zakljucna knjizenja
-
Upload
stevan12345 -
Category
Documents
-
view
181 -
download
1
description
Transcript of zakljucna knjizenja
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
1/129
PREDAVANJE 8
ROBAI
PREDZAKLJUNA
KNJIENJAPROF Dr Jovica Lazi
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
2/129
TEMA: ROBAIPREDZAKLJUNA KNJIENJA
Cilj obrade teme: ROBAnekog preduzeakako nastaje i zato se knjii na levojstrani Bilansa stanja Dugovna.PREDZAKLJUNA KNJIENJAzavisno od vrstepreduzea (trgovinsko, proizvodno i dr.)razlikuju se raunovodstveni postupciprilikom obrade ovih knjienja.
Roba je predmet kupoprodaje.
Raunovodstvenoposmatrano, pod robomse podrazumevaju oni proizvodi, koji najprebivaju kupljeni, a zatimpreprodaniodstrane trgovinskih preduzea.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
3/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
4/129
Sadraj predavanja:Nakon izuavanja osmog poglavlja, moi ete da:
Uoite osobenosti trgovinskog poslovanja.
Zapamtite najvanije raune u Trgovinskom raunovodstvu.
Razlikujete fakturnu i nabavnu od prodajne cene.
Upoznate osnovne oblike razlike u ceni.
Saznate bitne pojedinosti vezane za Porez na dodatu vrednost
(PDV).
Savladate postupak knjienja nabavke i prodaje robe.
Razlikujete Sumnjiva od Spornih potraivanja.Savladate osnovna knjienja Sumjnivih i Spornih potraivanja.
Razjasnite postupak knjienja pri rashodovanju Osnovnih sredsta.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
5/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
6/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
7/129
Poslovni ciklus trgovinskog preduzeasastoji se od sledeihposlovnih promena:
1) nabavke trgovinske robe,
2) prodaje trgovinske robe i
3) naplate potraivanjaod kupaca.Novcem dobijenim od kupaca isplaujuse
dobavljai,odnosno nabavlja se nova roba.Time trgovinski ciklus kreeispoetka.Za razliku od opisanog ciklusa trgovinskih preduzea,
poslovni ciklus proizvodnihfirmije sloeniji, zato to jeprva poslovna promena (nabavka trgovinske robe)
zamenjena velikimbrojem promenakoje su ukljueneu
proizvodnju proizvoda(nabavka raznih vrsta materijala,postojanje nedovreneproizvodnje i si.).
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
8/129
Postupak obra una rezultata poslovanja trgovinskih firmikonceptualno je isti kao i kod proizvodnih preduzea:oduzimanjem rashoda od ostvarenih prihoda iznalaze sedobitak ili gubitak.
Meutim, prodaja trgovinske robe uvodi novivelikitroak poslovanja - troak nabavke robekojutrgovinsko preduzee prodaje svojim kupcima.Taj troak se naziva
Nabavna vrednost prodate robe(Cost of good sold),obraunava se po ceni kotanja (tj. vrednosti po kojoj jeroba nabavljena) i u okviru internog stava prodaje robeknjii kao rashod. Nasuprot Nabavnoj vrednosti prodaterobe, u okviru eksternog stava prodaje, knjii se raunprihoda pod nazivomPrihodi od prodaje robe.
Vrednost prihoda od prodaje robe obraunava se poprodajnoj ceni, koja je po pravilu via od cene kotanja,
omoguujui tako trgovinskoj firmi ostvarenje dobitka.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
9/129
Trgovinskapreduzea esto imaju velike iznose novcauloene u svoju robu.
U stvari, Roba na zalihama jedna je od najvrednijih
imovinskih pozicija u bilansu stanjaveine trgovinskihfirmi.Meutim, budui relativno likvidna, roba se po pravilubrzo rasproda(u proeku do 60dana, mada ima
izuzetaka, u zavisnosti od vrste robe i intenziteta tranjena tritu).
Trgovinska delatnost se moe odvijati namaloi na veliko.Trgovine na malo(ili maloprodaja) su preduzea kojaprodaju raznovrsnu robu krajnjim potroaima.Smatra se da delatnost trgovina na malo obuhvatanajvei broj preduzea(preteno malih privatnihtrgovinskih radnji, mada se trgovinom na malo esto
bave i lanci velikih robnih kua).
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
10/129
Trgovine na veliko(ili veleprodaja) bave seprometom velikihkoliina istovetne ili homogenihvrsta robe, kupujui od proizvoaa i prodajui
trgovinama na malo.Zbog velikih koliina i niih transportnihtrokova,prodajne ceneu trgovinama na velikosu nie nego utrgovinama na malo.U trgovinska preduzea na veliko spadaju stovarita
graevinskog i drugog materijala i si.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
11/129
Cene koje se javljaju u trgovinskom (robnom) prometu susledee:
Fakturna cena- ona koja je naznaena u fakturi dobavljaa; Nabavna cena- zbir fakturne cene i zavisnih trokova
nabavke; Prodajna cena- cena po kojoj se roba prodaje kupcima
Fakturnu cenu robe odreuju dobavljai. Mnoenjem fakturnecenesa isporuenomkoliinomrobe,dobija se fakturnavrednost robe, koja se uveava za procenat obraunatogPDV (poreza na dodatu vrednost)
Nabavna vrednost robese dobija dodavanjem iznosazavisnih trokovanabavke (osiguranja, prevoza, instalisanja isi.) na fakturnuvrednost bez PDV-a.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
12/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
13/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
14/129
Dakle, maraje dodatni elementkalkulacije vrednosti robe, jer se dodaje na
nabavnu vrednost.
Rabatje takoe vid razlike u ceni.
Javlja se kod robesajedinstvenom
cenom, koju propisuju najee proizvoai
(npr. dnevne novine).
M l d j d ih i
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
15/129
Maloprodajnacena dnevnih novinae bitijednakau svakoj prodavnici, a svi trgovcitom
robom e ostvarivati istu razlikuu ceni(dobitak).
Rabat se obraunava na sledeinain:
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
16/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
17/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
18/129
Postoje dve poreske stopeza PDV.
Opta stopa od 18%(stopa ranijeg porezaNa promet iznosila je 20%) primenjuje se na
najvei broj proizvoda i usluga.
Posebna stopa od 8%,primenjuje se na
Promet osnovnih ivotnih namirnica, kojeranije nisu bile oporezovane, poput hleba,
mleka, brana,jestivog ulja, voa, lekova,novina, knjiga, komunalnih usluga.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
19/129
Pored popunjavanja dravnog budeta,doslednom primenom PDV-a Srbija bi trebalo
da ispuni jedan od najvanijih preduslova zaulanjenje u Evropsku Uniju.
Novina koju donosi PDV je obraunavanjeporeza na isporuku dobara i pruanje usluga usvim fazama prometai to tako da pogaa
samo onu vrednost koja je u toj fazi dodata(ugraena ili nazidana) od straneuesnika u prometu.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
20/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
21/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
22/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
23/129
Treafaza, maloprodaja, odvija se na istinain.Prodavana malo nabavlja od
veleprodavca istu robu po ceni od 177dinara.
Nakon toga prodavana malonajpreobraunavasvojumaruod 10% naveleprodajnu cenubez PDV-a (150 din. +
15 din. mare= 165 din), a zatim na takodobijenu prodajnu cenu bez PDV-a,obraunavaPDV od 18%(29,7 din.).
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
24/129
Konano,tako obraunatuvrednost PDV-adodaje na prethodnih 165 dinara,
dobijajuimaloprodajnu cenu od 194,7dinara, koju plaakrajnji potroa.
U ovom sluajuprodavana malozaistaPlaaporeznadodatu vrednost od svega2,7 dinara (29,7 din. 27 din.), potood
ukupno obraunatih29,7 dinara, 27 dinarasu veplatili veleprodavac(9 din.) iuvoznik (18 din.)
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
25/129
Na kraju ovog, poprilino zapletenogprimera, moemo konstatovatida krajnjipotroa, kupujui robu u maloprodaji,plaa robu po vie nego dvostrukojveojceni(194,7 din.) od one koju je platio
uvoznik(80 din.).
Jedan od zakljuaka koji se krajnjimpotroaima sam po sebi namee, jesteda treba kupovati pre svega domaurobui to po mogustvu direktno odproizvoaa.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
26/129
Na taj nain se sasvim legalnoizbegavaplaanje prethodno pokazanih ugraivanjaveleprodavaca, maloprodavaca i drave.
Inae, Zakonom o porezu na dodatuvrednost je regulisano pravo na osloboenje
od plaanja PDV-a. Najprivilegovaniji suizvoznici, diplomatska i konzularnapredstavnitva, meunarodne organizacije,strani dravljanii meunarodni prevoznici
putnika u vazdunom i renomsaobraaju,zato to ne moraju da plaaju PDV, a uz toimaju pravo na odbitak prethodnog poreza.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
27/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
28/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
29/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
30/129
Ukoliko bi se roba vodila po nabavnoj
vrednosti, obraunbi bio sliankao kod
nabavke materijala.
RaunRoba na zalihama se zaduujeza
nabavnu vrednost kupljene robe (tj.
Fakturnu vrednost uveanuza zavisne
trokovenabavke).
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
31/129
Za vrednost obraunatogPDV-a,
dugovaeraunPorez na dodatu
vrednost. Sa druge strane, potraivali bi,
za fakturnu vrednost, raunDobavljai(ili
ukoliko faktura nije stigla Dobavljaizanefakturisanu robu), kao i Dobavljai,
Blagajna ili Tekuiraun(za zavisnetrokovenabavke).
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
32/129
RB
Datum P I S
Poziv
Na
broj
I Z N S
Duguje Potrauje
1 Robe na zalihama
Porez na dodatnu vrednost
Blagajna
Dobavljai-za fakturnu vrednost-
1
2
3
1.100
180
100
1.180
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
33/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
34/129
Primer: Dobavljai su isporuili 100 kg robe ijaje fakturna cena 10 din/kg. Trokovi prevoza od100 din. plaeni su gotovinom. Prema kalkulacijirazlika u ceni robe iznosi 300 din. PDV nanabavku po optoj stopi obraunava dobavlja, aPDV na prodaju obraunava veleprodavac. Roba
na zalihama se vodi po veleprodajnoj ceni.Kalkulacija veleprodajne cene robe je sledea:
1.
2.Fakturna vrednost robe
Zavisni trokovi nabavke robe
1.000
100
3.4.
Nabavna vrednost robe (1+2)Razlika u ceni robe
1.100300
5. Veleprodajna vrednost robe, bez PDV(3+4) 1.400
6. PDV na prodaju (18% od 1.400) 252
7. Veleprodajna vrednost robe sa PDV(5+6) 1.652
Poziv I Z N S
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
35/129
RB
Datum P I S
Poziv
Na
broj
I Z N S
Duguje Potrauje
1 Robe na zalihama
Porez na dodatnu vrednostUkalkulisana razlika u ceni
Blagajna
DobavljaiObaveze za PDV
-za fakturnu vrednost-
1
25
3
4
1.652
180300
100
1.180
252
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
36/129
1.
2.
Fakturna vrednost robe (veleprodajna bez PDV-a)
Maloprodajna mara (20% od 1.400)
1.400
280
3.
4.
Maloprodajna vrednost robe bezPDV (1+2)
PDV na maloprodaju (18% od 1.680)
1.680
3025. Maloprodajna vrednost robe saPDV (3+4) 1.982
RB
Datum
P I S
Poziv
Na
broj
I Z N S
Duguje Potrauje
1 Robe na zalihama
Porez na dodatnu vrednost
Ukalkulisana razlika u ceni
Obaveze za PDV
Dobavljai-za fakturnu vrednost-
1
2
3
4
5
1.982
252
280
302
1.652
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
37/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
38/129
Poziv I Z N S
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
39/129
RB
Datum P I S
Poziv
Na
broj *
I Z N S
Duguje Potrauje
1.
2.
2a.
Robe na zalihama
Porez na dodatnu vrednost
DobavljaiBlagajna
-za fakturnu vrednost-
Kupci
Prihodi od prodaje robeObaveze za PDV
- za prodatu robu po fakturi br.
Nabavna vrednost prodate robe
Roba na zalihama
- za izlaz robe po otpreminci
1
2
3
4
5
67
8
1
1.100
180
1.770
1.100
1.100
180
1.500270
1.100
* U prezentaciji predavanja iz Raunovodstva, dali smo studentima, kakoosnove raunovodstva, tako i primenjeno raunovodstvona kojem e seinsistirati kod polaganja konanog ispita!Obavezno savladajte za ispit (pismeni i usmeni) osnovni udbenik od prof.
dr Jovice Lazia: RAUNOVODSTVO I FINANSIJSKO IZVETAVANJE TEORIJA I PRAKSA KPM GRADIKA, 2005.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
40/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
41/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
42/129
RB
Datum P I S
Poziv
Na
broj
I Z N S
Duguje Potrauje
1.
2.
2a.
iro ili tekui raunPrimljen avans
Obaveze za PDV
-za uplaeni avans po profakturi-Kupci
Primljen avansPrihodi od prodaje robe
Obaveze za PDV
- za prodatu robu po fakturi br.
Nabavna vrednost prodate robe
Roba na zalihama- za izlaz robe po otpreminci
1
2
3
4
25
3
6
7
236.000
236.000
200.000
400.000
200.000
36.000
400.000
36.000
400.000
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
43/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
44/129
1.
2.
gorivo za teretno vozilo:
gorivo za putniko vozilo:
4.720 din (PDV 720 din)
2.360 din (PDV 360 din)
Ukupno 7.080 din 1.080 din.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
45/129
ROBA
Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke robe:
Po nabavnoj vrednosti Po prodajnoj vrednosti.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
46/129
Nabavka robe po nabavnojvrednosti
FV + ZTN = NV
Nabavka robe po nabavnoj vrednostiobuhvata se najee u trgovinskimpreduzeima koja se bave prodajom na
veliko i magacinima robe trgovinskihpreduzea na malo.
Primer:
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
47/129
Primer:
Vlasnik inokosnog preduzea je 10.03.
uplatio osnivaki ulog od 10.000 din. na iroraun preduzea.
D 241- iro raun 10.000P 310 Inokosni kapital 10.000
za uplatu osnivakog ulogaKomentar: ekonomska promena koja dovodi
do istovremenog poveanja aktive i pasive
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
48/129
ZALIHE
STRUKTURA KLASE 1ZALIHE:10Materijal11Nedovrena proizvodnja12Gotovi proizvodi13Roba14Dati avansi za zalihe
Roba je stvar koja se nabavlja s ciljem da se proda
radi dalje prodaje, prerade ili za krajnju potronju.ta sve moe obuhvatiti raunovodstvena kategorija kojunazivamo robom?U emu je osnovna razlika izmeu robe i gotovih proizvoda?
Mogua struktura konta 130 Roba
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
49/129
Moguastruktura konta 130 Roba U okviru sintetikog rauna 130 Roba,
trgovako preduzee moe otvoriti
sledee analitike raune:1300 Nabavka robe1301 Roba u skladitu
1302 Roba u stovaritu1303 Roba u prodavnici1304 Roba u tranzitu i reeksportu
1305 Roba u obradi, doradi i manipulaciji1306 Roba na putu i sl.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
50/129
nastavak
Treba zapamtiti da e sve vrednost bilokoje od navedenih zaliha, pre ili kasnije,preneti na trokove (klasa 5 Rashodi).
Osnovno pravilo u vezi s tim je da setrokovi trebaju priznati onda kaddoe do prodaje robe ili kad se
utvrdi manjak na zalihama, kadse roba otpisuje zbog oteenja,kala, rastura, kvara, loma itd.
KNJIGOVODSTVENA EVIDENCIJA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
51/129
KNJIGOVODSTVENA EVIDENCIJA ROBI
U finansijskom knjigovodstvu:
Sintetika evidencija po vrednosti Analitika evidencija po vrsti i vrednosti U materijalnom knjigovodstvu:
Analitika evidencija po vrsti, koliini ivrednostiMogui izgled kartice robnog knjigovodstva
U okviru magacinske skladine evidencije: Promene na zalihama robe iskazuju se samo u
naturalnim pokazateljima, dakle radi se oevidenciji po vrsti i koliini.
Ulaz Izlaz Stanje Cena Duguje Potrauje Saldo
NABAVKA ROBA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
52/129
NABAVKA ROBA Primer (nabavka robe se evidentira po stvarnoj nabavnoj
vrednosti):
Prema fakturi dobavljaa br.455 preduzee TRGOPROMETd.o.o. nabavilo je: 10.000 kg brana po ceni od 0,50 din./kg 10.000 kg eera po ceni od 1,00 din./kg Trokovi prevoza robe iznose 1.000,00 din.. Trokovi
pretovara i istovara iznose 500,00 din.. Roba je uskladitenapo stvarnim nabavnim cenama. Raspored zavisnih trokovanabavke izvren je srazmernovrednosti.
Nabavna cena brana = 0,50 + 0,033 + 0,017 = 0,55 Nabavna vrednost brana = 5.000,00 + 333,33 + 166,67 =
5.500,00 Nabavna cena eera = 1,00 + 0,067 + 0,033 = 1,10 Nabavna vrednost eera = 10.000,00 + 666,67 + 333,33 =
11.000,00
cena
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
53/129
KNIENJEUDNEVNIKU
RB
Datum
Konto
D P P I S I Z N S
Duguje Potrauje
1 1300
4320
Nabavka robe
Obaveza prema dobav.u zemlji
-za fakturnu vrednost-
15.000,00
15.000,00
2 1300
4320
Nabavka robe
Obaveza prema dobav.u zemlji
-za zavisne trokove nabavke-
1.500,00
1.500,00
3 1301
1300
Roba u skladitu
Nabavka robe-za uskladitenje materijalapostvarnim nabavnim cenama-
16.500,00
16.500,00
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
54/129
PRODAJNE CENE
Prodajne cene robe mogu se pojaviti udva osnovna oblika, tj. kao:
veleprodajne i kao
maloprodajne cene.
Upotreba jednih, odnosno drugih ukonkretnom trgovakom preduzeu
zavisi od toga u kojoj fazi prometaono uestvuje. U emu je trenutno problem u vezi sa
upotrebom stvarnih nabavnih cena?
Primer
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
55/129
PrimerAko se pretpostavi da je veleprodajna cena za 1kg brana 0,60 din. a za 1 kg eera 1,20 din.,veleprodajnavrednost zaliha je:
za brano: 10.000 kg x 0,60 = 6.000,00 za eer: 10.000 kg x 1,20 = 12.000,00.
Odstupanje veleprodajne od stvarne nabavne
vrednosti je pozitivno i iznosi 1.500,00 (18.000,0016.500,00).
Za razliku od odstupanja kod zaliha materijala,
odstupanje kod trgovake robe u principune moe biti negativno.To odstupanje zapravopredstavlja razliku u ceni ili maru zbog kojetrgovako preduzee ima interes da se bavi
trgovinom.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
56/129
Nastavak / primera
Ukalkulisana razlika u ceni se knjiinapotranoj strani rauna, npr.13029 ili 13039. Ovi rauni pripadaju
grupikorektivnih rauna.Ostvarenarazlika u ceni se knjii na dugovnojstraninavedenih rauna a utvruje seprilikom realizacije robe.
ZADUENJE VELEPRODAJE
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
57/129
ZADUENJEVELEPRODAJE
RB
Datum
Konto
D P P I S I Z N S
Duguje Potrauje
1 1300
4320
Nabavka robe
Obaveza prema dob.u zem.
-za fakturnu vrednost-
15.000,00
15.000,00
2 1300
4320
Nabavka robe
Obaveza prema dob.u zem.
-za zavisne trokove nabavke-
1.500,00
1.500,00
3 1302
130013029
Roba u skladitu
Nabavka robeUkalkulisana RUC
-za uskladitenje robe poveleprodajnim cenama-
18.000,00
16.500,001.500,00
ZADUENJE MALOPRODAJE
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
58/129
ZADUENJEMALOPRODAJE
RB
Datum
Konto
D P P I S I Z N S
Duguje Potrauje
1 1300
4320
Nabavka robe
Obaveza prema dob.u zemlji
-za fakturnu vrednost-
15.000,00
15.000,00
2 1300
4320
Nabavka robe
Obaveza prema dob.u zemlji
-za zavisne trokove nabavke-
1.500,00
1.500,00
3 1303 1300
13039
13035
Roba u prodavniciNabavka robe
Ukalkulisana RUC
Ukalkulisani PDV
-za uskladitenje robe pomaloprodajnim cenama-
21.060,00 16.500,00
1.500,00
3.060,00
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
59/129
TERMIN ULAZNOG PDV-
Ulazni ili Akontacioni PDV (porez nadodatuvrednost) predstavlja porez kojeg jeobraunao i na svojoj fakturi iskazao dobavlja
(u ovom sluaju za robu) ili nadleni carinskiorgan, ukoliko je re o uvozu (robe).
Prilikom izrade kalkulacije, bilo stvarne,bilo veleprodajne ili maloprodajne
cene robe, ulazni PDV se ne ukljuujeu tu cenu.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
60/129
Nastavak TERMIN ULAZNOG PDV-
Opte pravilo u sistemu PDV-a je da se ulazniakontacioni porez kojeg preduzea kupciimaju pravo odbiti od izlaznog poreza kojegona zaraunavaju svojim kupcima, knjii naposebnim raunimakoji pripadaju aktivibilansa stanja.
Navedeni rauni pripadaju posebnoj grupirauna, tzv.aktivnim vremenskim
razgranienjeima (AVR), o kojim e naknadnobiti vie govora.
Nabavka robe u sistemu PDV-
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
61/129
Nabavka robe u sistemu PDV Primer:
Preduzee A je nabavilo robu ija je fakturna
vrednost 10.000,00. Dobavlja je na svojoj fakturiobraunao 1.700,00 din. PDV-a. Roba je uskladitenapo veleprodajnoj vrednosti od 11.000,00. Knjiitinabavku bez upotrebe rauna Nabavka robe.
RB
Datum
Konto
D P P I S
I Z N S
Duguje Potrauje
1 1301
28204320
13019
Roba u skladitu
Akontacioni PDVObaveze prema dobavlja.Ukalkulisana RUC
-za uskladitenje robe poveleprodajnoj ceni
11.000,00
1.700,0011.700,00
1.000,00
NABAVKA AKO SE ORGANIZUJE
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
62/129
POGONSKO RAUNOVODSTVO
Ako preduzee organizujepogonsko(upravljako) raunovodstvo (klasa 9 Obraun trokova i uinaka), promene na
zalihama robe moe, iako ne mora,evidentirati, osim u glavnoj knjizifinansijskog, i u glavnoj knjizi pogonskog,odnosno upravljakog raunovodstva.
nastavakOsnovna pravila ako se organizuju obe glavne
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
63/129
Osnovna pravila, ako se organizuju obe glavne
knjige su:
u obe glavne knjige se uspostavlja zatvoren
sistem knjienja, obe glavne knjige obuhvataju konta pomou
kojih se uspostavljameusobna veza, na kontu 130 Roba, evidentiraju sepoetno
stanje zaliha robe i promene krajnjih u odnosuna poetne zalihe,
nabavke i utroak robe knjie se prekokonta500 Nabavka robe vezivna
konta u okviru klase 9 su:900 Raun za preuzimanje poetnih zaliha i901 Raun za preuzimanje nabavke materijala i
robe.
PRIMER S SLD br.59
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
64/129
PRIMER S SLD br.59
RB
Datum
Konto
D P P I S
I Z N S
Duguje Potrauje
1 5000
2820
4320
Nabavka robe
Akontacioni PDV
Obaveze prema dobavljai.-za evidentiranje nabavke
robe u finansiskom
raunovodstvu -
10.000,00
1.700,00
11.700,00
2 9110
90109119
Roba u skladitu
Raun za preuzim. nabavkeUkalkulisana RUC-za uskladitenje robe po
veleprodajnoj ceni
11.000,00
10.000,001.000,00
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
65/129
SPECIFINISLUAJEVIU VEZI SANABAVKOM MATERIJALA
1. NEFAKTURISANA ROBA Radi se o sluajevima kad je roba kupljena i zaprimljena u
skladite, a dobavlja za robu jo nije ispostavio svoju fakturu.U ovim sluajevima bi se prilikom knjienja nabavke, umestokonta 4320, koristio konto 4321 Obaveze za nefakturisanenabavke (treba uoiti da i jedan i drugi pripadaju istomsintetikom raunu);
1. ROBA NA PUTU Obrnut sluaj: faktura dobavljaa primljena a roba jo
nije stigla. Nabavka bi se knjiila uz pomo analitikograuna iji je naziv: Roba na putu a koji pripada
sintetikom kontu 130 Roba.
1. ROBA U OBRADI I DORADI Evidencija o robi koja se nalazi u obradi i doradi
uspostavlja se na nivou posebnih analitikih raunau okviru sintetkog konta 130 Roba.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
66/129
NABAVNA VREDNOSTPRODATE ROBE
Raun Nabavna vrednost prodate robepripada klasi 5 Rashodi. U okvirusintetikog konta 501 Nabavna vrednost prodate robeotvaraju se dvaanalitika rauna i to:raun 5010 Nabavna vrednost prodate robena malo iraun 5011 Nabavna vrednost prodate robena veliko.
Po pravilu, knjienje trokova nabavne vrednosti prodate robe trebalo bida se vri u momentu kad se roba proda. Meutim, u praksi se vrloesto obraun nabavne vrednosti prodate robe vri periodino, ponekadsamo prilikom obrauna finansijskog rezultata.
Kad se zalihe robe prate po nabavnoj vrednosti, obraun nabavnevrednosti prodate robe vri se primenom jedne od metoda koje supojanjene kod obrauna trokova materijala: FIFO, LIFO ili metodaponderisane prosene cene. Meutim, u domaim uslovima, zalihe robese obino prate, ili po veleprodajnim, ili po maloprodajnim cenama, pa seobraun NV prodate robe obino vri, ili tzv. metodom bruto mare ili
maloprodajnom metodom
KNJIENJE NV PRODATE ROBE
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
67/129
KNJIENJENV PRODATE ROBENV se knjii jednim u okviru sledeih stavova za knjienje:
ako se zalihe prate po nabavnim cenama:
D 501 NV prodate robeP 130 Roba
ako se zalihe prate po veleprodajnim cenama:
D 5011 NV prodate robe na velikoD 13029 Razlika u ceni robe u stovaritu
P 1302 Roba u skladitu
ako se zalihe prate po maloprodajnim cenama:
D 5010 NV prodate rone na maloD 13039 Razlika u ceni robe u prodavniciD 13035 Ukalkulisani porez na dodatu vrednost
P 13030 Roba u prodavnici
KAD S RB PRTI
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
68/129
KAD S RB PRTII U OKVIRU KLAS 9
U ovom sluaju, na kontu 130 Roba, u finansijskomraunovodstvu, evidentiraju se poetno stanje i promjene krajnjihu odnosu na poetne zalihe. Nabavna vrednost nabavljene iprodate robe evidentira se na dugovnoj, odnosno potranoj stranikonta 510 Nabavka robe. Ukalkulisana razlika u ceni iukalkulisani porez na dodatu vrednost se evidentiraju u okviruklase 9. Konta robe u klasi 9 su:
9110 Roba u skladitu,9111 Roba u skladitu,91119 Razlika u ceni robe u skladitu,9112 Roba u prodavnici,91125 Ukalkulisani porez na dodatu vrednost,91129 Ukalkulisana Razlika u ceni robe u prodavnici.
PRIMER 1
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
69/129
PRIMER 1Stanje na kontu 1302 Roba u skladitu, kod trgovakogpreduzeaABC d.o.o. iznosi 20.000 a na kontu 13029 2.000.
Preduzee je prodalo 20% zaliha trgovake robe. Obraunati iknjiitiNV prodate robe.
RB
Datum
Konto
D P P I S
I Z N O S
Duguje Potrauje
1 50111302
NV prodate robe na velikoRoba u skladitu
-z prodatu robu s stovarita-
4.0004.000
2 5011
13029
NV prodate robe na veliko
Razlika u ceni robe u stovaritu-z ostvarenu razliku u ceni-
-400
400
% ukalkulisane RUC = 2.000 / 20.000 x 100 = 10%
Ostvarena razlika u ceni = 4.000 x 10% = 400
PRIMER 2
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
70/129
Stanje na kontima zaliha robe u maloprodaji je sledee: 13030 Roba u prodavnici 23.400, 13035 Ukalkulisani PDV 3.400 a
13039 Ukalkulisana razlika u ceni 2.000. Prodato je 50% zaliharobe.
RB
Datu
m
Konto
D P P I S
I Z N O S
Duguje Potrauje
1 5010
1303
NV prodate rone na malo
Roba u prodavnici
-z prodatu robu s stovarita-
11.700
11.700
2 5010
1303913035
NV prodate rone na malo
Razlika u ceni robe u prodavniciUkalkulisani PDV
-z ostvarenu razliku u ceni-
-2.700
1.0001.700
OBRAUN REALIZOVANOG PDV I
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
71/129
OBRAUNREALIZOVANOG PDV- IOSTVARENE RUC
Propisana stopa PDV-a u BiH trenutno je 17% za sve proizvode. Kadse pravi kalkulacija maloprodajne cijene, ta stopa se dodaje naprodajnu vrednost robe bez poreza, koju ine nabavna vrednost iplanirana ukalkulisana trgovaka mara, tj. razlika u ceni.Meutim, kad se iznos poreza eli izraunati na osnovumaloprodajne vrednosti (dakle, vrednosti koja u sebi sadri PDV),koristi se tzv. preraunata poreska stopa. Ova stopa se moeizraunati pomou formule:
p = (p x 100) / (p + 100)= 1700 / 117 = 14,529
Iznos realizovanog PDV-a u primjeru br.2 = 11.700 x 14,529% =1.700Prosjena % RUC-a = [2.000 / (23.400 3.400)] x 100 = 10%
Ostvarena RUC = (11.700 1.700) x 10% = 1.000.
PRIMER 3
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
72/129
Preduzee na zalihama robe u stovaritu ima robu ija jeveleprodajna vrednost 50.000 KM. Ukalkulisana RUC iznosi3.000. U prodavnicu istog preduzea, po osnovu internedostavnice, preneseno je 10.000 KM robe. Treba proknjiitiprenos.
RB
Datum
Konto
D P P I S
I Z N O S
Duguje Potrauje
1 1303
1302
1302913039
13035
Roba u prodavnici
Roba u skladitu
RUC robe u stovarituRUC robe u prodavnici
Ukalkulisani PDV
-z interni prenos robe-
11.700
-10.000
-600600
1.700
ROBA U KONSIGNACIJI
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
73/129
ROBA U KONSIGNACIJI
Konsignaciona prodaja robe predstavlja vid trgovakih usluga.Konsignater (preduzee sa ijeg skladita se prodaje roba) tuu robuprodaje u tue ime i za tui raun, tj. u ime i za raun vlasnika robekonsignanta. Zalihe tue robe konsignater vodi u okviru klase 8, tj.na kontima vanbilansne evidencije.
Kod prodaje robe u konsignaciji, obraun nabavne vrednosti prodaterobe vri vlasnik, kao da robu prodaje sam, preko svog skladita, dokkonsignater vri korekciju zaliha tue robe (u klasi 8).
Faktura kupcu robe trebala bi biti izdata od strane vlasnika robe, dokkonsignater vlasniku ispostavlja fakturu za izvrene usluge.PDV po osnovu prometa robe na svojoj fakturi zaraunava vlasnikrobe, a konsignater rauna PDV po osnovu prometa usluga.
PRIMER 4
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
74/129
Preduzee A, vlasnik robe, sklopilo je sa preduzeem B ugovor okonsignacionoj prodaji. Preduzeu B je isporuena roba u ukupnoj
vrednosti od 50.000. Nakon 15 dana preduzee B je obavijestilopreduzee A da je izvrilo prodaju robe u vrednosti od 10.000.Usluga konsignatera iznosi 200 KM, neto (bez PDV-a).Knjienja u poslovnim knjigama preduzea B konsignatera su:
RB
Datum
KontoD P
P I S I Z N O SDuguje Potrauje
1 8051
8151
Konsignaciona roba
Izvori konsignacione robe
-z prijem robe u konsignaciju-
50.000
50.000
2 2010
6112
4830
Potraivanja od kupacaPrihodi od izvrenih uslugaObraunati PDV
-z uslugu n konsignacionojprodaji-
234
200
34
PRIMER 4 NASTAVAK
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
75/129
PRIMER 4 NASTAVAK
RB
Datum
Konto
D P P I S
I Z N O S
Duguje Potrauje
1 8151
8051
Izvori konsignacione robe
Konsignaciona roba
-z korekciju u okviruvanbilansne evidencije-
10.000
10.000
Za razliku od konsignacione, komisiona prodaja robe predstavljaprodaju u svoje ime a za tui raun. Komisionar je lice koje prodaje
tuu robu preko svog, obino maloprodajnog, objekta. Lice ija seroba prodaje naziva se komitentom (komitent moe biti i pravno ifiziko lice).Kod komisione prodaje robe, PDV se rauna i na promet robeizmeu komisionara i kupca i na promet izmeu komitenta ikomisionara, osim u sluaju kad komitent nije PDV obveznik.
ROBA U TRANZITU I REEKSPORTU
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
76/129
Trgovako preduzee koje robu prodaje u tranzitu ili reeksportu,ne obavlja promet preko skladita, stovarita ili nekog drugogprodajnog objekta, ve ju direktno isporuuje kupcu. Uobiajeno
je da se obraun i knjienje nabavne vrednosti prodate robe utakvim sluajevima vri na osnovu dokumentacije koja pratinabavku robe.Primer:nabavna vrednost robe prodate u tranzitu iznosi 30.000 aprodajna vrednost, bez PDV-a, 35.000. Knjienja su sledea:RB
Datum
Konto
D P P I S
I Z N O S
Duguje Potrauje1 2010
6011
4830
Potraivanja od kupacaPrihodi od prodaje robe
Obraunati PDV-z robu prodatu u tranzitu-
40.950
35.000
5.950
2 5011
2820
4320
NV prodate robe
Akontacioni PDV
Obaveze prema dobavlja
-z NV robe u tranzitu-
30.000
5.100
35.100
PRIMER 5: OBRAUN NV PRODATE
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
77/129
PRIMER 5: OBRAUNNV PRODATEROBE FIFO METODOM
Trgovako preduzee BAJA AD je u toku februara 2006.god.evidentiralo sledee promjene na zalihama robe ABC:
01.02. Stanje 1000 kg po 10 KM02.02. Nabavka 1000 kg po 11 KM03.02. Prodaja 500 kg po 15 KM04.02. Prodaja 600 kg po 15 KM10.02. Nabavka 2000 kg po 12,00 KM11.02. Prodaja 500 kg po 15 KM
15.02. Nabavka 1000 m po 13 KM20.02. Prodaja 1000 kg po 15 KM25.02. Nabavka 500 kg po 14 KM28.02. Prodaja 500 po 15 KM
EVIDENCIJA U ROBNOM KNJIGOVODSTVU
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
78/129
Ulaz Izlaz Stanje Cena Duguje Potrauje Saldo
1.000 1.000 10 10.000 10.0001.000 2.000 11 11.000 21.000
500 1.500 10 5.000 16.000
500
100
1.000
900
10
11
5.000
1.100
11.000
9.9002.000 2.900 12 24.000 33.900
500 2.400 11 5.500 28.400
1.000 3.400 13 13.000 41.400
400600
3.0002.400
1112
4.4007.200
37.00029.800
500 2.900 14 7.000 36.800
500 2.400 12 6.000 30.800
5.500 3.100 2.400 65.000 34.200 30.800
ANALIZA UTICAJA NA REZULTAT
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
79/129
Prihod ostvaren prodajom robe= 3.100 x 15 = 46.500
Nabavna vrednost prodate robe= 34.200
Bruto dobitak ostvaren prodajom= 46.50034.200 =12.300
DkoritenaLIFO krajnje zalihe od 2.400 kg inilobi 900 kg izpoetnogstanja (9.000 M) i 1.500 kg inabavna cena bila 12 pokg, odnosno ukupno 27.000 . NV prodate robe iznosila bi: 65.000 27.000 = 38.000. Bruto dobitak =8.500.
Prema metodiponderisane prosenecene, uz pretpostavku periodinogsistema praenja zaliha (metoda umetnutog inventara), vrednost krajnjihzaliha iznosi: 2.400 x (65.000 / 5.500 kg) 28.364, NV prodate robe =65.00028.364 = 36.636, bruto dobitak: 46.50036.636 =9.864.
Premametodi bruto mare: RUC = (5.500 x 15)65.000 =17.500
Prosenastopa RUC-= (17.500 / 82.500) x 100 =21,21%
Ostvarena RUC = 46.500 x 21,21% =9.864
ITD:
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
80/129
PREDZAKLJUNA
KNJIENJA
8.5.PREDZAKLJUNAKNJIENJA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
81/129
Predzakljuna knjienja obuhvataju postupke kojim se vriusaglaavanje knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem u cilju
dobijanja tanijih i istinitijih podataka za potrebe sastavljanjabilansa stanja i bilansa uspeha, odnosno finansijskog izvetaja ucelini.
Osnovna pretpostavka za provoenje predzakljunih knjienja jestepostojanje knjigovodstvenog i inventurnog stanja.Knjigovodstveno stanje je rezultat evidentiranja poslovnih promenaprovedenih na osnovu verodostojne knjigovodstvene dokumentacije.
Stvarno stanje se utvruje inventarisanjem, odnosno popisom.
Osnovni razlozi koji dovode do odstupanja su:pogrena knjienja,neproknjiene poslovne promene,nerealne vrednosti na pojedinim raunima,
nedozovoljeno prebijanje salda na aktivno pasivnim raunima.
POSTUPCI USAGLAAVANJA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
82/129
Predzakljuna knjienja se provode krajemobraunskog perioda, prije utvrivanja periodinogfinansijskog rezultata.
Postupci usaglaavanja knjigovodstvenog sa stvarnimstanjem mogu se klasifikovati kao:
korekcija salda rauna stanja,
dekomponovanje salda aktivno-pasivnih raunavremensko razgranienje rashoda i prihoda irashodovanje osnovnih sredstava
KOREKCIJE SALDA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
83/129
N RAUNIMASTANJA
Korekcije salda na raunima stanja podrazumevaju:usklaivanje knjigovodstvenog sa stvarnim stanjemgotovine i gotovinskih ekvivalenata,usklaivanje knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem
zaliha (materijala, robe, nedovrene proizvodnje igotovih proizvoda),usklaivanje knjigovodstvenog sa stvarnim stanjempotraivanja i kratkoronih finansijskih plasmana
usklaivanje knjigovodstvenog sa stvarnim stanjemstalne materijalne imovine, na primer, pojedinihpozicija bioloke imovine, alata, inventara i opreme.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
84/129
Primer:Inventarom je utvren viak robe u iznosu od 10.000 dinara i
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
85/129
materijala u iznosu od 2.000 din. Viak robe je nastao zbogneproknjiene nabavke, dok razlog vika materijala ne moe bitiutvren (knjiiti kao vanredan prihod).
RB
Datum
O P I S PozivI Z N O S
Duguje Potrauje1 Roba
Materijal
DobavljaiVanredni prihodi
-z razliku nastalu po inventaru-
1
2
3
4
10.000
2.000
10.000
2.000
Potosu razlozi vikarobe i materijala bili odmahodreeni nije bilo potrebe da se knjie na raun Ostale
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
86/129
odreeni,nije bilo potrebe da se knjiena raunOstaleobaveze i da se posle prebacuju"na rauneDobavljaiivanredni prihodi, pa je to uraenodirektno.
Razlozi inventarom utvrenog manjka mogu biti:
fiziko oteenje zaliha, nepravilno rukovanje, greke u
knjienju, krae itd. Za iznos manjka knjiice se smanjenje
pozicije zaliha (materijala, gotovih proizvoda itd.) ipotraivanje od odgovornog radnika (npr. magacionera)
preko rauna Ostala potraivanja.
Ukoliko se kasnije utvrdi da je manjak nastaozbog
ih k ji j t i " O t l
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
87/129
pogrenih knjienja, zatvorie" se raun Ostala
potraivanja, a dugovae raun:
Trokovimaterijala(kada nije proknjieno troenje
materijala) ili Kupci(neproknjienaprodaja robe
kupcima na kredit). Kada se ne bi mogla
dokazati krivica odgovornog lica, zatvorio" bi seraun Ostala potraivanja i manjakbi se knjiio kao
Vanredan rashod.
U suprotnom sluaju, odgovorno licebi moralo daplati preduzeuodgovarajui iznos manjka.
Primer:
Inventarisanjem zaliha utvren je manjak ambalae u
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
88/129
iznosu od 10.000 dinara i materijala u iznosu od 3.000 dinara. Zamanjak ambalae odgovoran je magacioner, dok je manjakmaterijala nastao zbog neproknjienog utroka.
RB
Datum
O P I S PozivI Z N O S
Duguje Potrauje1. Ostala potraivanja
Ambalaa na zalihama-z razliku nastalu po inventaru-
1
2
10.000
10.000
1a. Trokovi materijalaMaterijal
-za opravdan utroak po popisu-
3
4
3.000
3.000
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
89/129
Primer:
Utvreno je daje potraivanje prema kupcu A u iznosu od
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
90/129
10.000 din. nenaplativo usled zastareiosti.
RB
Datum
O P I S PozivI Z N O S
Duguje Potrauje1. Vanredni rashodi
Kupci
-z otpis nenaplativogpotraivanja usled zastarelosti-
1
2
10.000
10.000
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
91/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
92/129
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
93/129
Ukoliko preduzee moe da proceni nenaplativiiznos, poeljno je da delimino otpise sumnjivo ili
sporno potraivanje. To se, po pravilu,radiindirektnim otpisivanjem preko rauna Ispravkavrednosti sumnjivih / spornih potraivanja.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
94/129
Primer reen, pod 1:Kupac A odbija da plati dug od 10.000$. Pokree se sudskispor protiv njega i uplauje sudska taksa u iznosu od 1 000$ (t r )
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
95/129
spor protiv njega i uplauje sudska taksa u iznosu od 1.000$ (t.r.)
RB
Datum
O P I S PozivI Z N O S
Duguje Potrauje1. Sporna potraivanja
Kupci
-z pokretanje sudskog spora-
1
2
10.000
10.000
1a. Sporna potraivanjairo raun
-za uplatu sudske takse pootvorenom sudskom sporu-
1
3
1.000
1.000
Primer reen, pod 2:Kupac B koji duguje 4.000$ je usled velikog gubitka i trajnenelikvidnosti dospeo u steaj Procena je daje 50% potraivanja
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
96/129
nelikvidnosti dospeo u steaj. Procena je daje 50% potraivanjanenaplativo, pa se otpisuje.
RB
Datum
O P I S PozivI Z N O S
Duguje Potrauje2. Sumnjiva potraivanja
Kupci
-z pokretanje steajnogpostupka-
1
2
4.000
4.000
2a. Vanredni rashodi
Ispravka vr. sumnjivih potra.-za pokrenut steajni postupak i
otpis po proceni 50%-
3
4
2.000
2.000
Primer reen, pod 3 i 4:3. Na osnovu sudske odluke kupac A je platio 9.500$ (t.r.).4 Steajni upravnik (preduzea B) je isplatio 3 000$ po osnovu
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
97/129
4. Steajni upravnik (preduzea B) je isplatio 3.000$ po osnovuraspodele steajne mase (t.r.).
RB
Datum
O P I S PozivI Z N O S
Duguje Potrauje3. iro raun
Vanredni rashodi
Sporna potraivanja-z izvrenu naplatu po sudskoj
presudi-
3
6
1
9.500
1.500
11.000
4. iro raun
Ispravka vr. sumnjivih potraiva.Sumnjiva potraivanjaVanredni prihodi
-za okonani steajni postupak -
3
4
3.000
2.000
4.000
1.000
Primer reen, pod 5 i 6:5. Kupac C odbija da plati dug u iznosu od 15.000$. Pokree se spor
i uplauje sudska taksa (u gotovini) od 1 000$
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
98/129
i uplauje sudska taksa (u gotovini) od 1.000$.6. Prema presudi. kupac C uplauje 16.000$ (t.r.).
RB
Datum
O P I S PozivI Z N O S
Duguje Potrauje5. Sporna potraivanja
Kupci
-z pokretanje sudskog spora-
1
2
15.000
15.000
5a.
6.
Sporna potraivanjairo raun
-za uplatu sudske takse po
otvorenom sudskom sporu-iro raunSporna potraivanja
-za naplatu po okonanoj presudi-
1
3
1.000
16.000
1.000
16.000
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
99/129
Kupac je platio 16.000$, koliko je iznosilo sporno
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
100/129
potraivanje(potraivanje 15.000$ + plaeni sudskitrokovi 1.000$), pa se nee javitini vanredni
prihodini rashodipo ovom osnovu.
Bilo bi interesantno pomenuti i postupak poravnanja,koji predstavlja prolongiranjeplaanja obavezai/iliopratanjedela duga.
Cilj postupka poravnanjaje izbegavanje steaja,odnosno prinudne likvidacijepreduzea dunika.
Ukoliko se dunik nalazi u privremenim finansijskimproblemima, a postoji velika verovatnoada e seoporaviti, poveriocimoguda, u postupkuporavnanja, otpiudeo duga.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
101/129
Primer reen:Preduzee Portos" procenjuje da bi, ukoliko bi pokrenulo sudskipostupak steaja moglo da dobije najvie 50 000$ iz steajne mase
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
102/129
postupak steaja, moglo da dobije najvie 50.000$ iz steajne mase.Preduzee Depos" u postupku (vansudskog) poravnanja nudipreduzeu Portos" da mu trenutno isplati 60% duga.
Preduzeu Portos" se vie isplati da odmah dobije 60.000$, i zbog togae otpisati 40% potraivanja.Knjienja u preduzeu Portos" bi bilasledea:
RB
Datu
m
O P I S PozivI Z N O S
Duguje Potrauje1. iro raun
Vanredni rashodi
Kupci
-z pokretanje sudskog spora-
1
2
60.000
40.000
100.000
Primer reen:U preduzeuDepos" otpis duga bi se knjiio na sledei nain:
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
103/129
RB
Datum
O P I S PozivI Z N O S
Duguje Potrauje1. Dobavljai
iro raun
Vanredni prihodi-z pokretanje sudskog spora-
1
2
100.000
60.000
40.000
Otpis duga u iznosu od 40.000$ bi za dunika predstavljaovanredan prihod, a za poverioca vanredan rashod.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
104/129
Kupci Dobavljai
15.000 8.000 12.000 28.000
Prometni list kupaca
Redni Naziv preduzea Promet Saldo
broj Duguje Potrauje Duguje Potrauje
1. A 4.000 1.000 3.000 -2. B 2.000 - 2.000 -
3. C 5.000 6.000 - 1.000
4. D 4.000 1.000 3.000 -
Ukupno 15.000 8.000 8.000 1.000
Prometni list dobavljaa
Redni Naziv preduzea Promet Saldobroj Duguje Potrauje Duguje Potrauje
1. E - 10.000 - 10.000
2. F 5.000 7.000 - 2.000
3. G 4.000 10.000 - 6.000
4. H 3.000 1.000 2.000 -
Ukupno 12.000 28.000 2.000 18.000
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
105/129
Kupci Dobavljai
15.000 8.000 12.000 28.000
1) 1.000 la) 2.000
Kupci-poverioci Dobavljai-dunici
1) 1.000 la) 2.000
Kupci Dobavljai
S 8.000
Kupci-
0/1 1.000
poverioci
0/1 2.000
Dobavljai
S 18.000
- dunici
0/1 1.000 S 1.000 S 2.000 0/1 2.000
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
106/129
Osnovna sredstva IVOS
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
107/129
S 450.000
Otpaci osnovih
1) 10.000
sredstava
1) 10.000
Vanredrni
S 150.000
prihodi
la) 250 la) 250
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
108/129
Osnovna sredstva IVOSS 550.000 1) 10.000 1) 8.000 S 250.000
2) 20.000 2) 18.000
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
109/129
3) 5.000 3) 4.500
Otpaci osnovnih sredstava Vanredni prihodi
1) 3.000 4) 5.100 1) 1.000
2) 2.0003) 100
Vanredni rashodi Blagajna
3) 400 4) 5.100
KOREKCIJE N RA UNIMAGOTOVINE I EKVIVALENATA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
110/129
Kontrola stanja gotovine u blagajni, kao i na iro, tekuim ideviznim raunima vri se svakodnevno:
kroz svakodnevno utvrivanje salda gotovine u blagajni naobrascu blagajnikog dnevnika na kojem se, pored ostalog, unosei koliine, odnosno vrednosti novanica i kovanica koje ine tajsaldo,kroz svakodnevno utvrivanje salda novanih sredstava na iro,tekuim i deviznim raunima (to vri poslovna banka) iusklaivanje evidentiranih promjena (u korist i na teret iro,tekuih i deviznih rauna) sa promjenama koje su naloene odstrane vlasnika tih rauna ili njegovih dunika, odnosnopovjerilaca.Eventualna odstupanja u saldima novanih sredstava na iro,
tekuim i deviznim raunima ne mogu se smatrati vikom ilimanjkom do njih obino dolazi zbog greke u obradi pojedinihnaloga za plaanje.Odstupanja u saldima gotovine u blagajni, utvrena prilikompopisa, odnosno inventure, obino se tretiraju kao viak ili
manjak.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
111/129
KNJIENJEMANJKAN BLAGAJNI
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
112/129
N BLAGAJNIPopisom je utvrenmanjak gotovine u blagajni u iznosu od 100
KM. Za iznos manjka se tereti odgovorno lice.221Potraivanjeod zaposlenih 243Blagajna
1) 100 So) ... 1) 100
Ako se za iznos utvrenog manjka terete rashodi perioda,knjienjeje slijedee:
575Manjkovi 243Blagajna
2) 100 So) ... 2) 100
KNJI ENJEVI KANA BLAGAJNI
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
113/129
Popisom je utvren viak na blagajni u iznosu od 50 KM.243 Blagajna 674 Vikovi
3) 50 3) 50
Popisom je konstatovan viak gotovine u blagajni u iznosu od 200 KM.Provjerom provedenih knjienja u dnevniku, utvreno je da je viaknastao po osnovu injenice da nije evidentirana isplata od 200 KMdobavljau za reijski materijal.
243 Blagajna 432 Dobavljai u zemljiSo) ... 4) 200 4) 200 So) ...
MANJKOVI NA ZALIHAMA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
114/129
Redovnim godinjim popisom utvren je manjak na zalihama materijala.vrednost manjka, iskazana nabavnim cenama iznosi 500 KM. Zalihematerijala se evidentiraju po nabavnim cenama.
5752 Manjkovi materijala 1001 Materijal u skladitu1) 500 So) ... 1) 500
Ako se zalihe prate po planskim nabavnim cenama, tad je neophodnoizvriti i odgovarajuu korekciju rauna odstupanja. Na primjer, akoplanska vrednost utvrenog manjka iznosi 550 KM, knjienje je:
5752 Manjkovi materijala 1001 Materijal u skladitu2) 500 1009 Odstupanje pl. cijena 2) 550
2) 50 So) ...
OPOREZIVANJE MANJKOVA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
115/129
Manjkovi se ne oporezuju ako su nastali pod dejstvom vie sile,na primjer, krae, poplava, zemljotresa, sue, itd.
Ukoliko su rezultat subjektivnih okolnosti, na primer,neodgovornog ponaanja materijalno zaduenog lica (skladitara,magacionera), odnosno ukoliko se ne mogu pravdati viom silom,manjkovi se obavezno oporezuju.Primer: Utvren je manjak robe u skladitu u vrednosti od 1.000KM. Zalihe se prate po nabavnim cenama. Za iznos utvrenogmanjka tereti se odgovorno lice.
221Potra. od zaposlenih 1301Roba u skladitu
3) 1.170 3) 1.000
483ObraunatiPDV
3) 170
VIKOVIN ZALIHAMA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
116/129
Vanrednim popisom zaliha robe u prodavnici mjeoviterobe utvren
je viak robe ija je maloprodajna vrednost 1.170 KM. Prosjenastopa ukalkulisane razlike u ceni iznosi 10%.
1303Roba u prodavnici 13035Ukalkulisani PDV
4) 1.170 4) 170
13039RUC robe u prodavnici 6745Vikovirobe
4) 100 4) 900
Ako se utvrdi da je viak nastao kao rezultat pogrenih ili knjienjakoja uopte nisu provedena, izvrie se korekcija kojom se grekaispravlja na adekvatan nain. Na primer, moe se desiti da, umestovika treba poveati raun obaveza prema dobavljaima, smanjiti
rauntrokova(materijala, NV prodate robe), itd.
KL, RASTUR, KVAR I LMKALO predstavlja gubitak na teini odreenih zaliha do
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
117/129
KALOpredstavlja gubitak na teini odreenih zaliha dokojeg dolazi zbog neadekvatnih uslova transporta ili
uvanja (na primjer, previsoke temperature) ili nekihdrugih specifinih fizikih osobina konkretnih zaliha.RASTURoznaava gubitak na teini kod proizvoda kojise transportuju ili uvaju u rinfuzi, na primjer, nazalihama poljoprivrednih proizvoda, popu penice,kukuruza i sl., zalihama pojedinih graevinskihmaterijala, poput cementa, krea itd.KVAR se obino vee za elektronske, mehanike ilidruge proizvode izraene od vie razliitih komponenti
bez kojih proizvod kao cjelina ne moe funkcionisati.LOMpredstavlja gubitak na zalihama nastao usljedfizikog oteenja konkretnih pozicija zaliha.Za iznose utvrenog kala, rastura, kvara ili loma
zaduuju se ili rashodi perioda ili odgovorno lice
KNJI ENJAKALA, RASTURA, KVARAILI LOMA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
118/129
Preduzee se bavi proizvodnjom kancelarijskog namjetaja. Na
zalihama gotovih proizvoda ustanovljen je lom jedne garniturenamjetaja. Cijena kotanja garniture je 3.000. Planska prodajnacijena iznosi 4.000.
9830Otpisi proizvoda 9600Proizvodi u skladitu
1) 3.000 So) ... 1) 4.000
9690Odstupanje u trokovima 120Gotovi proizvodi
1) 1.000 1) 3.000
631Smanjenje vrednosti zaliha
1) 3.000
OTPIS ZALIHA KOJI NIJEPROUZROKOVAN MANJKOVIMA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
119/129
Prema MRS 2 Zalihe, zalihe se vrednuju po nabavnoj ceni ceni
kotanja ili neto prodajnoj ceni, u zavisnosti od toga koja je nia.Da li je ovo pravilo u skladu sa principom opreznosti?
ta je to neto prodajna vrednost?
Kakva je razlika izmeu neto prodajne vrednosti i fer, trine
vrednosti zaliha?Kako odrediti niu vrednost? Kod zaliha robe to je mogue samoako se uporede nabavna cijena i neto prodajna cijena za svakustavku zaliha pojedinano ili za svaku grupu zaliha. Uzavisnosti od toga razlikuju se metoda stavka po stavka i
metoda osnovnih kategorija.Kako odrediti niu vrednost kod zaliha materijala? Kako sevrednuju zalihe materijala u uslunoj djelatnosti?Kako se vrednuju zalihe poljoprivrednih proizvoda?
DEKOMPONOVANJE SALDAAKTIVNO PASIVNIH RAUNA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
120/129
AKTIVNO PASIVNIH RAUNA
Preduzee BAJA imalo , zakljuno s datumom 31.12.2006. god. sledeipromet po sintetikimkontima kupaca i dobavljaa:
201Kupci u zemlji 432Dobavljaiu zemlji
38.000 27.000 150.000 168.000
Prometni list Kupaca izgleda kako sledi:
RB KUPACPROMET SALDO
Duguje Potrauje Duguje Potrauje
1 Jasenovac Gradika 20.000 10.000 10.000
2 Majevica Bijeljina 10.000 15.000 5.000
3 Kozara Prijedor 8.000 2.000 6.000
Ukupno 38.000 27.000 16.000 5.000
NASTAVAKPrometni list dobavljaa izgleda kao u nastavku:
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
121/129
RB DOBAVLJAPROMET SALDO
Duguje Potrauje Duguje Potrauje
1 Dunav Novi Sad 90.000 100.000 10.000
2 Frukagora id 30.000 20.000 10.000
3 SIK Zrenjanin 30.000 48.000 18.000
Ukupno 150.000 168.000 10.000 28.000
Prometni list dobavljaaizgleda kao u nastavku:
Potrana salda na analitikim raunima kupaca treba preneti na raunkupca poverioca,zapravo raun430Primljeni avansi.
Dugovna salda n analitikim raunima dobavljaa prenose s n raundobavljaadunika,odnosno raun140Dati avansi.
GRAFIKIPRIKAZ KNJIENJA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
122/129
201Kupci u zemlji 430Primljeni avansi
So) ...
432Dobavljai uzemlji 140Dati avansi
So) ...
IZRADA FINANSIJSKIH IZVETAJA NA OSNOVUKORIGOVANOG PROBNOG BILANSA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
123/129
KORIGOVANOG PROBNOG BILANSA
KORIGOVANI
PROBNI BILANS
spisak rauna i salda
nakon to su evidentiranai preneta korektivna
knjienja
vri proveru salda raunanakon korektivnih knjienja, a prije
izrade finansijskih izvetaja
bilans uspehase pravi naosnovu rauna prihoda i rashoda
bilans stanjase pravi na osnovu raunasredstava i obaveza u korigovanom
probnom bilansu
i na osnovu rauna zadrane zarade
ZAKLJUNA knjienja u dnevniku
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
124/129
ZAKLJUNA
KNJIENJA
knjienja u dnevnikukoji se obavlja na kraju jednog
raunovodstvenog perioda
zatvaraju sve privremene raunena kraju
svakog raunovodstvenog perioda!
sumiraju prihode i rashode
na zbirnom raunu dobiti,tako da se neto dobitak (gubitak)
moe preneti na zadranu zaradu!
raun rashoda raun prihoda
PREGLED POCESA ZAKLJUIVANJA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
125/129
Rn dobitak ili gubitak
dividenda
xxx xxx
xxx xxx
xx
xx
zadrana zarada
xxxx
Zatvaranje (zakljuivanje)rauna prihoda
Zatvaranje (zakljuivanje)
rauna rashoda
Zatvaranje (zakljuivanje)rauna zbirne dobiti
Zatvaranje (zakljuivanje)rauna dividendi
PREGLED RAUNOVODSTVENOG CIKLUSA
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
126/129
PREGLED RAUNOVODSTVENOG CIKLUSA
VREDNOVANJE RAUNOVODSTVENI CIKLUS KOMUNIKACIJA
1. ANALIZIRANJEPOSLOVNIH
TRANSAKCIJA
2. EVIDENTIRANJE (unos podataka);
3. PRENOENJE KNJIENJA I PRIPREMAPROBNOG BILANSA;
4. KORIGOVANJE RAUNA I IZRADA
KORIGOVANOG PROBNOGBILANSA;
5. ZAKLJUIVANJE RAUNA
6. IZRADAFINANSIJSKOGIZVETAJA
POSLOVNE
AKTIVNOSTIDONOSIOCI ODLUKE
Pitanja:1. Prva knjiga o raunovodstvu napisana je krajem:
14 og eka
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
127/129
14-og veka;15-og veka;
16-og veka2. Prodaja trgovinske robe uvodi novi troak poslovanja koji
se zove:Nabavna__________________________________.
3. Nabavka robe moe se voditi po ________________,veleprodajnoj vrednosti i po
_______________________________.4. Oduzimanjem oekivane veleprodajne ene robe od
nabavne cene bez PDV-a dobija se ukalkulisana______________________________-
5. Prodajom robe po maloprodajnim cenama, prodava namalo zadrava za sebe vrednost:
a) PDV-a na maloprodaju;b) Maloprodajnu maru
Odgovori: 1. b); 2. vrednost prodate robe; 3. nabavnojvrednosti, veleprodajnoj vrednosti, maloprodajnojvrednosti ; 4. razlika u ceni; 5. b);
Pitanja / nastavak6. Postupkom _______________ imovine utvruje se
t t j t ij l d i d j i
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
128/129
stvarno stanje materijala, nedovrene proizvodnje igotovih proizvoda, osnovnih sredstava itd.
7. U situaciji kada dunik (kupac) preduzea odbija daizmiri obaveze, za taj iznos e se smanjiti stanje naraunu Kupci, a dugovaeraun______________potraivanja.
8. Pre konane naplate sumnjivih i spornih potraivanja,otpisi ovih potraivanja se vre________________,preko odgovarajuih rauna__________________.
9. Na poetku godine rauni Kupci-poveriocii_______________se zatvaraju, a taj iznos se knjii nadugovnoj strani rauna _____________, tj. potranojstrani rauna Dobavljai.
10. Iskljuivanje iz upotrebe osnovnog sredstva koje se viene koristi je postupak koji senaziva__________________.
Odgovori: 6. inventara; 7. sporna; S. indirektno, ispravkivrednosti; 9. Dobavijai-dunici, Kupci; 10.rashodovan e.
-
5/19/2018 zakljucna knjizenja
129/129
HVALA NA PANJI!