İYİLEŞTİRİLMESİ AMACIYLA BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK … · 2016. 8. 22. · 6728 sayili...

6728 SAYILI YATIRIM ORTAMININ İYİLEŞTİRİLMESİ HAKKINDA KANUN & A. MURAT YILDIZ-Yeminli Mali Müşavir

6728 SAYILI YATIRIM ORTAMININ

İYİLEŞTİRİLMESİ AMACIYLA BAZI

KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK

YAPILMASINA DAİR KANUN İLE

VERGİ MEVZUATINDA YAPILAN

DEĞİŞİKLİKLER

1

A. Murat YILDIZ

Yeminli Mali Müşavir

www.yildizymm.com.tr


2

MUHTASAR BEYANNAME İLE SGK AYLIK PRİM VE HİZMET BELGESİ BİRLEŞTİRİLİYOR

6728 sayılı kanun ile yapılan düzenlemeler ile Gelir Vergisi Kanunu’nun 98 inci maddesinden sonra gelmek

“Muhtasar ve prim hizmet beyannamesi” başlıklı 98/A maddesi eklenerek, Muhtasar beyanname ile aylık prim ve

hizmet belgesinin birleştirilerek verilmesi durumunda; kapsama alınacak veya kapsam dışında bırakılacak

mükelleflerin tespiti ve buna ilişkin usul ve esasların belirlenmesi, beyannamenin şekil, içerik ve ekleri ile verilen

beyannamenin dönemini aylık olarak belirleme hususunda Maliye Bakanlığı ile Çalışma ve Sosyal Güvenlik

Bakanlığına yetki verilmektedir.

Ayrıca, yine bu kanunda yapılan düzenlemeler ile söz konusu beyannamenin elektronik ortamda verilmesi ve bilgi

verme yükümlülüğü kapsamına alınması ile ilgili olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanun’unda da gerekli değişiklikler

yapılmıştır.

GELİR VERGİSİ KANUNU’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER


Mükelleflerin işletmeye dahil gayrimenkullerinin değerini artırıcı nitelikteki ısı yalıtımı ve enerji tasarrufu

sağlamaya yönelik harcamalarını doğrudan gider yapabilmelerine imkan sağlanmıştır.

Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/9 maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/a maddesinde düzenlenen Ar-Ge

indirimleri kanun metinlerinden çıkarılmış ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin

Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamında alınmıştır.

Tek primli yıllık gelir sigortalarında sigorta süresinden bağımsız olarak tanınmış olan istisna, sigorta süresi en

az on yıl veya ömür boyu olanlar için uygulanacak şekilde değiştirilmekte, erken ayrılma durumunda erken

ayrılma tarihinde ödenen iratlar üzerinden tevkifat yapılmasına imkan sağlanmaktadır.

Kanunla kurulan emekli sandıkları ve 506 sayılı kanunun geçici 20 nci maddesinde belirtilen sandıklar

tarafından bağlanan Emekli, dul ve yetim aylıkları ile bu yerler tarafından ödenen emekli, dul, yetim ve emeklilik

ikramiyeleri ve tazminatların gelir vergisi istisna sınırını belirleyen “ödenen en yüksek ödeme tutarından”

ibaresi “çalışılan süreye bağlı olarak ödenen tutardan” şeklinde değiştirilmiştir.

3

GELİR VERGİSİ KANUNU’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER


Ekonomi Bakanlığından alınacak izne istinaden kurulacak ve maddede öngörülen şartları yerine getirecek

Bölgesel Yönetim Merkezlerinin kazançları Kurumlar Vergisinden muaf tutulmaktadır.

Kurumlar Vergisi Kanununun Taşınmaz ve iştirak kazançları istisnasını düzenleyen 5/1-e maddesinin birinci

paragrafında yer alan parantez içi hüküm kaldırılarak, Taşınmazların aktifte bulundurma sürelerinin

hesabında bu taşınmazların finansal kiralama şirketi, katılım bankaları, kalkınma ve yatırım bankaları ile

varlık kiralama şirketinin aktifinde bulunduğu sürelerin de dikkate alınacağına dair hükümler maddenin

beşinci paragrafına eklenmiştir.

Kurumlar Vergisi Kanununu 5 inci maddesine (j) ve (k) bentleri eklenerek Kurumların kira sertifikası ihracına

veya sat-kirala-geri al işlemlerine konu edilen taşınmazlarının satışından doğan kazançlarına ilişkin istisna

hükmünün yeniden düzenlenmiş, Kiracı ve kaynak kuruluşlar tarafından bu bentler kapsamında istisna

olacak satış kazançlarının pasifte özel bir fon hesabında tutularak bu tutarın sadece kiracı ve kaynak

kuruluşu tarafından bu varlıklar için ayrılacak amortismanların itfasında kullanılması öngörülmüştür.

4

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER


Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13 üncü maddesinde yer alan Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü

Kazanç Dağıtımı uygulaması ile ilgili önemli değişiklikler yapılmıştır. Buna göre;

İlişkili kişi tanımında değişiklik yapılarak doğrudan ve dolaylı olarak ortaklık yoluyla ilişkili kişinin

belirlendiği durumlarda örtülü sermaye uygulamasındaki gibi % 10 oranında ortaklık, oy veya kar payı hakkı

olma şartı getirilmiştir. Bu oranın %1 - %25 Aralığında belirlenmesi ya da kaldırılması konusunda da Bakanlar

Kuruluna yetki verilmesi yönünde düzenleme yapılmıştır.

Emsallere uygun fiyat veya bedelin tespitine yönelik olarak daha önce Tebliğ bazında düzenlenen “İşleme

Dayalı Net Kar Marjı Yöntemi” ile “Kar Bölüşüm Yöntemi” madde metnine taşınmıştır.

Transfer fiyatlandırmasında uygulanacak yöntem konusunda mükellef ile Maliye Bakanlığı arasında anlaşma

sağlanması halinde, anlaşma ile tespit edilen yöntemin zamanaşımına uğramamış vergilendirme dönemlerine

de uygulanabilmesine imkan sağlanmıştır.

Mükelleflerin belgelendirme yükümlülüklerinin tam ve zamanında yerine getirilmiş olması kaydıyla, bu madde

hükmüne aykırı işlemleri nedeniyle kesilecek vergi ziyaı cezasını (VUK 359 maddesinde yer alan fiiller hariç)

% 50 oranında uygulanmasına yönelik düzenleme yapılmıştır.

5

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER


Sat-Kirala-Geri Al İşlemlerine Yönelik İstisnaların Kapsamı Genişletilmiştir.

Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan düzenlemeye paralel olarak KDV Kanununun 17/4-r bendinde

yapılan düzenleme ile Sat-kirala-geri al işlemlerinde istisna için belirlenen iki yıllık sürenin

hesabında; bu taşınmazların/iştirak hisselerinin varlık kiralama şirketleri, finansal kiralama

şirketleri, katılım bankaları ile kalkınma ve yatırım bankalarının aktifinde bulunduğu sürenin de

dikkate alınması düzenlenmiştir.

Kanunun 17 nci maddesinin 4 üncü maddesinin (u) bendinde yapılan değişiklikle her türlü varlık

ve haklar maddede yer alan istisnanın kapsamına alınmış, (y) bendinde yapılan değişiklikle de

katılım bankaları, kalkınma ve yatırım bankalarının da sat-kirala-geri al işlemlerine ilişkin

istisnadan faydalanmaları sağlanmıştır.

Ayrıca yine her iki bentte yapılan düzenleme ile kiracı ve kaynak kuruluşlar tarafından madde

kapsamında işleme konu edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve devir tarihine kadar indirilen

katma değer vergisinin indirimlerinin geriye dönük düzeltilmemesi, bu tarihe kadar indirilemeyen

katma değer vergisinin ise doğrudan gider yazılabilmesine imkan sağlanmıştır.

6

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER


7

TRANSFER FİYATLANDIRMASI KAPSAMINDA ÖDENEN KDV’LER BUNDAN BÖYLE

İNDİRİM KONUSU YAPILABİLECEK

6728 sayılı kanun ile KDV kanununun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (d) bendine eklenen

parantez içi hüküm ile Transfer Fiyatlandırması yoluyla örtülü kazançlara ilişkin KVK 11 inci

maddesi gereği kanunen kabul edilmeyen giderlere ait KDV ile GVK 41/5 inci maddesi gereği

işletme aleyhine oluşan farklarla ilgili olarak ithalde ve sorumlu sıfatıyla ödenen KDV’nin

indirimine imkan sağlanmıştır.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER


Elektronik ortamda süresinde verilmeyen bildirim ve formların süresinden sonraki ilk üç gün içinde

verilmesi halinde, 1/10 oranında özel usulsüzlük cezası getirilmiştir.

Vergi Usul Kanunu’nun 359 uncu maddesinde sayılan fiilleri işleyenler ile bu fiillere iştirak

edenlerin altı yıl süreyle hiçbir suretle vergi teşvik ve desteklerinden yararlanamayacakları

şeklindeki aynı kanunun 153/A maddesindeki düzenleme kaldırılmıştır.

Vergi Usul Kanunu’nun 370 inci maddesi başlığı ile değiştirilerek izaha davet müessesesi

getirilmiştir.

8

VERGİ USUL KANUNU’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER


9

VERGİ USUL KANUNU’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER

İZAHA DAVET UYGULAMASI;

6728 sayılı Kanunla getirilen düzenleme ile hakkında vergi incelemesine başlanılmadan veya takdir komisyonuna sevk

edilmeden önce verginin ziyaa uğradığına delalet eden emareler bulunduğuna dair yetkili merciler tarafından yapılmış

ön tespitler bulunan mükellefler, izaha davet edilecek ve davet konusu tespitle sınırlı olarak pişmanlık ve ıslah

hükümlerinden faydalanamadan 15 günlük süre içerisinde izahta bulunacaklardır.

Yapılan izahat sonucunda;

a) Vergi ziyaına sebebiyet verilmediği idarece anlaşılması hâlinde mükellefler söz konusu tespitle ilgili olarak vergi

incelemesine tabi tutulmayacak veya takdir komisyonuna sevk edilmeyeceklerdir,

b) Mükelleflerce izahta bulunulan tarihten itibaren 15 gün içerisinde; hiç verilmemiş olan vergi beyannamelerinin

verilmesi, eksik veya yanlış yapılan vergi beyanının tamamlanması veya düzeltilmesi ve ödeme süresi geçmiş

bulunan vergilerin, ödemenin geciktiği her ay ve kesri için, 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen

nispette uygulanacak gecikme zammı oranında bir zamla aynı sürede ödenmesi şartıyla, vergi ziyaı cezası, ziyaa

uğratılan vergi üzerinden %20 oranında kesilecektir.

Mükellef hakkında bu cezanın kesilmesi, vergi incelemesi yapılmasına ve gerekirse tarhiyatın ikmaline engel teşkil

etmeyecektir.


Damga Vergisi Kanununda 6728 sayılı yasa ile yapılan değişiklik sonrası mükellefler sözleşmeleri nüsha

suret ayrımını düşünmeden istediği sayıda yapacak buna karşılık sadece tek nüsha için damga vergisi

ödeyeceklerdir.

Damga Vergisini kanunda yer alan üst sınırdan ödeyenler sözleşme bedelinde fiyat farkları nedeniyle

ortaya çıkan bedel artışlarından artık damga vergisi ödenmeyecektir.

Yapılan düzenlemeyle, pey akçesi (bağlanma parası), cayma tazminatı (zamanı rücu, cayma parası), ücret

tevkifi, cezai şart gibi bir sözleşmenin yaptırımı olarak belirlenen taahhütlerden, bunlar başlı başına bir

sözleşmeye konu olmadıkça damga vergisi alınmayacaktır.

Kamu ihale mevzuatı ve/veya yargı kararları sonucu iptal edilen ihale kararlarına ilişkin damga vergisi

mükelleflere iade edilecektir.

Okul idareleri ile veliler veya öğrencilerin karşılıklı hak ve menfaatlerini düzenleyen kağıtlar damga

vergisinden istisna edilerek, bu kapsamda öğrenci kayıt sözleşmelerine ilişkin damga vergisi sorun

olmaktan çıkarıldı.10

DAMGA VERGİSİ KANUNU’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER


Damga vergisinden istisna olan kira sözleşmelerinde yer alan kefalet şerhleri ve teminatlar da istisna

kapsamına alınarak kefil imzası ve teminat içeren söz konusu kira sözleşmelerindeki damga vergisi

yükü kaldırılmaktadır.

Kanuni süresinde düzeltme amacıyla verilen vergi beyannameleri damga vergisinin konusu dışına

çıkarılmaktadır.

Anonim, Limited, Eshamlı Komandit şirketlerin pay devirleri damga vergisinden istisna edilmiştir.

Özel Tüketim Vergisi Kanunu ve aynı Kanunun ilgili mevzuatı gereğince verilen taahhütnameler

üzerinden Damga Vergisi hesaplanmayacaktır.

Damga Vergisi Kanunu’nun ek 2 nci maddesi değiştirilerek daha önce tebliğ bazında düzenlenen

döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin “harç ve damga vergisi istisnaları” tamamen kanun bünyesine

alınmıştır.

Kanuna ekli (I) sayılı tablonun “I. Akitlerle ilgili kağıtlar” bölümüne sözleşme türleri tek tek sayılmak

suretiyle bu kağıtlar için oran farklılaştırılması yapılabilmesine olanak sağlanmıştır.11

DAMGA VERGİSİ KANUNU’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER


HARÇLAR KANUNUNDA YAPILAN DÜZENLEMELER

Damga Vergisi Kanununda yapılan düzenlemelere paralel olarak birden fazla nüsha olarak düzenlenen belli bir bedeli

ihtiva eden kağıtlara ilişkin nispi harca tabi işlemlerden, sadece bir nüsha için noter harcı alınacağı yönünde

düzenleme yapılmıştır.

Belli tutarı ihtiva eden her nevi senet, mukavelename ve kağıtların değiştirilmesi halinde, değişikliğe ilişkin senet,

mukavelename ve kağıtlarda gösterilen değerin tamamı üzerinden değil, artan tutar üzerinden harç alınacaktır.

Anonim, Limited ve Eshamlı Komandit şirketlerin pay devirlerinden de harç alınmayacaktır.

Öğrencilerin burs veya öğrenim kredisi almak ve okula veya öğrenci yurduna girebilmek için ilgili kurumlarla

düzenledikleri sözleşme, taahhütname, kefaletname ve benzeri kağıtlara ilişkin işlemlere harç istisnası getirilmiştir.

Finansal kiralama yöntemi ile finansman temin edilerek konut dahil taşınmaz alınması durumunda, finansal kiralama

süresi sonunda söz konusu taşınmazın kiracıya devrinde tapu harcı istisnası getirilmiştir.

12


Genel ve özel vekaletname ayrımı kaldırılarak vekaletnamelerin tamamından aynı tutarda harç alınması sağlanmıştır.

Ticari işletmelerin kuruluş aşamasındaki defter tasdiki işlemleri noter harçlarının konusu dışına çıkarılarak ticari

işletmelerin kuruluş maliyetleri azaltılmıştır.

Münhasıran tacirler arasında tesis edilen ipotek işlemlerinde, hesaplanan tapu harcının %50'sinin alınmaması

sağlanmıştır.

Finansman şirketlerince kullandırılacak kredilere ilişkin işlemler harç istisnası kapsamına alınmıştır.

Tahkim müessesinin etkinliğinin artırılması amacıyla tahkim davalarında nispi karar ve ilam harcı kaldırılmıştır.

Daha önce tebliğ bazında düzenlenen döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin “harç ve damga vergisi istisnaları”

tamamen kanun bünyesine alınmıştır.

13

HARÇLAR KANUNUNDA YAPILAN DÜZENLEMELER


14

A. Murat YILDIZ



Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi ve Bazı Kanun ve Kanun

Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun

Yapılan Değişikler


15

ŞEHİT YAKINLARINA ÖTV’SİZ ARAÇ ALMA HAKKI VERİLİYOR

4760 sayılı Kanunda yapılacak düzenleme ile 3713 sayılı Terörle Mücadele Kanununun ek 1 inci

maddesinin ikinci fıkrasının (a) ve (b) bentlerinde sayılan kişilerden hayatını kaybetmiş olanların eş

veya çocuklarından birisi, eş ve çocuğu yoksa ana veya babasından birisi tarafından bir defaya

mahsus olmak üzere motor silindir hacmi 1.600 cm3’e kadar olan 87.03 (Binek Oto), 2.800 cm3’e

kadar olan 87.04 (Eşya Taşımaya Mahsus Araçlar (Panelvanlar dahil)) ve 87.11 (Motorsikletler) GTİP

Nolu taşıtların ilk iktisabında ÖTV alınmaması sağlanmaktadır.


16

ŞEHİR İÇİ YOLCU TAŞIMACILIĞI VE TİCARİ YÜK TAŞIMACILIĞI YAPANLARA TAŞITLARINI ÖTV’SİZ

YENİLEME İMKANI GETİRİLMEKTEDİR.

Kanunda yapılması öngörülen düzenlemeyle;

87.02 ve 87.03 tarife pozisyon sıraları kapsamındaki taşıtlarla şehiriçi taksi, dolmuş, servis, minibüs, midibüs ve

otobüs taşımacılığı (araç kiralama, özel yolcu transferi ve benzeri hizmet ifası faaliyetleri hariç) ile 8701.20 ve 87.04

tarife pozisyon sıraları kapsamındaki taşıtlarla ticari yük taşımacılığı faaliyeti yapan,

Kanunun yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla yukarıda belirtilen faaliyetleri dolayısıyla gelir veya kurumlar vergisi

mükellefiyeti bulunan,

Bahse konu faaliyetini ilgili mevzuatta öngörülen yükümlülükleri yerine getirmek ve yetkilendirilmek suretiyle maliki

olduğu taşıtlar vasıtasıyla icra eden,

Gerçek ve tüzel kişiler tarafından, söz konusu faaliyetler kapsamında kullanılan taşıtların yenilenmesi amacıyla,

aynı tarife pozisyon sıraları kapsamındaki taşıtların (87.03 tarife pozisyon sırası kapsamındaki; yarış arabaları, arazi

taşıtları, ATV olarak adlandırılan üç veya dört tekerlekli taşıtlar, motorlu karavanlar ile motor silindir hacmi 1600 cm3’ü

geçen binek otomobilleri hariç) bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten 30.06.2019 tarihine kadar (bu tarih dâhil) ilk

iktisabı vergiden müstesna edilmektedir.


17

Ancak bu uygulamadan faydalanacak mükelleflerin yenilemeye konu ettikleri (eski) taşıtlarını istisnadan

yararlanılan tarihten itibaren iki tam yıl içerisinde satılması, devredilmesi veya sair suretle işletme

kayıtlarından çıkarılması şarttır.

Ayrıca, istisna hükmünden faydalanılarak alınan taşıtların, ilk iktisap tarihinden itibaren üç tam yıl

geçmeden, veraset yoluyla intikaller hariç, devri halinde adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan, ticari

yolcu veya yük taşımacılığı faaliyetinden çekilmesi (hurdaya çıkarılması hariç) durumunda taşıtın ilk

iktisabındaki matrah esas alınarak, devir veya ticari taşımacılık faaliyetinden çekilme tarihindeki oran

üzerinden hesaplanan özel tüketim vergisi alınır.


18

GELİR VE KURUMLAR VERGİSİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

ÖZEL KREŞLERE KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASIAile ve Sosyal Politikalar Bakanlığı'nın açılış izniyle faaliyet gösteren özel kreş ve gündüz bakımevlerinin

Milli Eğitim Bakanlığı'na bağlı okul öncesi eğitim kurumlarında olduğu gibi 5 vergilendirme dönemi

süresince kazançları Kurumlar Vergisi'nden istisna tutulacak.

KREDİ TEMİNATI SAĞLAYAN KURUMLARA STOPAJ İSTİSNASIKurumlar Vergisi Kanunu kapsamında kredi teminatı sağlayan kurumların Gelir Vergisi Kanunu

kapsamındaki kazanç ve iratları üzerinden vergi kesintisi yapılmayacak.

KİRA GELİRLERİNDE İZOLASYON HARCAMALARI GİDER YAZILABİLECEK

Gayrimenkul sahipleri tarafından yapılan enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar, doğrudan gider

olarak indirilebilecek.

http://www.haberler.com/milli-egitim-bakanligi/


ANKARA, 18 Ağustos 201619

A. Murat YILDIZ



İYİLEŞTİRİLMESİ AMACIYLA BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK … · 2016. 8. 22. · 6728 sayili...

Documents

Transcript of İYİLEŞTİRİLMESİ AMACIYLA BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK … · 2016. 8. 22. · 6728 sayili...