Vliv ocenění vytvořených výkonů na měření zisku
-
Upload
martin-ochoa -
Category
Documents
-
view
55 -
download
7
description
Transcript of Vliv ocenění vytvořených výkonů na měření zisku
Vliv ocenění vytvořených výkonů na měření zisku
Zjišťování výsledku hospodaření
na bázi druhového členění nákladů
na bázi účelového členění nákladů
-------
konkrétní obsah a struktura položek, ocenění zásob upraveny v IFRS, …
na bázi nákladů vynaložených v období
na bázi nákladů prodaných výkonů
-------
konkrétní obsah a struktura položek, ocenění zásob vyplývá z požadavků řízení / manažerů atd.
Finanční účetnictvíVÝSLEDOVKA
(VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY)
Manažerské účetnictví
VÝSLEDOVKA
Manažerská výsledovka
koncepčně stejná jako výsledovka na bázi druhového členění ve FU
korekce nákladů pomocí „změny stavu zásob“
informace o celkových vynaložených nákladech v období, v členění dle potřeb řízení nákladů (hospodárnosti)
„Gesamtkosten“
koncepčně stejná jako výsledovka na bázi účelového členění ve FU
náklady souměřitelné s výnosy z prodeje, uhrazované v období
informace o nákladech na prodané produkty, v členění dle potřeb řízení zisku (struktury prodaných výkonů)
„Umsatzkosten“
na bázi nákladů vynaložených v období
na bází nákladů prodaných výkonů
Manažerské výsledovky s členěním nákladů na variabilní a fixní I
na bázi nákladů prodaných výkonů produktovém členění- informace pro vrcholový
management o výnosech, nákladech, zisku jednotlivých produktů, zákazníků a distrib. kanálů
- sestavována s tzv. stupňovitým členěním fixních nákladů (marží)
- vypovídací schopnost je ovlivněna členěním prodaných (externích) výkonů, zákazníků
Výnosy z prodeje výkonů-Variabilní náklady prodaných výkonů-------------------------------------------------------Marže I (Contribution Margin)- Fixní náklady výkonu--------------------------------------------------------Marže II (marže výkonu)-Fixní náklady skupiny výkonů--------------------------------------------------------Marže III-Fixní náklady útvarů--------------------------------------------------------Marže IV-Společné fixní náklady podniku--------------------------------------------------------Zisk před úroky a zdaněním
Výkazy pro měření a řízení zisku
4
Manažerské výsledovky s členěním nákladů na variabilní a fixní II
na bázi vynaložených nákladů ve střediskovém členění - propojuje řízení zisku podniku s
řízením nákladů jednotlivých vnitropodnikových úrovní řízení
- je sestavována ve střediskovém členění
- váže se na rozpočty nákladů vnitropodnikových útvarů
Výnosy z prodeje výkonů
± Změna stavu zásob výrobků
a nedokončené výroby
Jednicové náklady vytvořených výkonů (vynal. ve sled. období ve střediscích)
Variabilní režijní náklady vytv. výkonů (dtto)
………………………………………………..
Fixní náklady středisek
………………………………………………..
Fixní závodu (divize)
………………………………………………..
Fixní náklady podniku
Zisk před úroky a zdaněním
Výkazy pro měření a řízení zisku
5
Strana 6
Vliv ocenění výkonů na hospodářský výsledek
souvisí s vymezením nákladů výkonu a nákladů období
kalkulace variabilních nákladů- náklady výkonu → variabilní náklady- náklady období → fixní náklady
HV je citlivý na změny v množství a struktuře prodaných výkonů
motivační působení na prodej výkonů kalkulace plných nákladů
- náklady výkonu → variabilní náklady + fixní náklady spojené s vytvořením výkonu
- náklady období → náklady správy a řízení + prodejní náklady
HV je při kolísání objemu a struktury prodeje stabilizován
motivační působení na výrobu nikoli prodej výrobků
Strana 7
Zjišťování hospodářského výsledku při oceňování na úrovni variabilních nákladů
Vynaložené náklady Zjištění HV
Variabilní výrobní N
Variabilní prodejní N
VÝNOSY
Variabilní náklady
naprodanévýkony
-
Fixní prodejní NN na správu a řízení
Fixní výrobní NFixní
náklady
Zisk
-
=
Celková marže=
Nedokončené výkony
Hotové výkony
Strana 8
Zjišťování hospodářského výsledku při oceňování na úrovni plných nákladů
Vynaložené náklady Zjištění HV
Variabilní výrobní N
Variabilní prodejní N
VÝNOSY
Variabilní náklady
naprodanévýkony
-
Fixní prodejní NN na správu a řízení
Fixní výrobní N Fixní náklady(upravené
o aktivované fixní výrobní N)
Zisk
-
=
Celková marže=
Nedokončené výkony
Hotové výkony
Nedokončené výkony
Hotové výkony
Strana 9
Příklad – vliv kalkulace na hospodářský výsledek
Položka Celkem na 500 000 ks Na 1 ks
Jednicový materiál 3 000 000 6
Jednicové mzdy 1 000 000 2
Výrobní režijní náklady- z toho variabilní
4 000 0001 000 000
82
Celkem 8 000 000 16
předem stanovené náklady pro 1 období
v období 1. – 3. stabilní objem výroby = 500 000 ks / období objemy prodeje:
1. období = 500 000 ks2. období = 300 000 ks3. období = 700 000 ks
nedochází k absolutní úspoře ani překročení nákladů prodejní cena = 18 Kč / ks (stabilní)
zjištění HV při ocenění výkonů na úrovni plných nákladů
Období 1 2 3Výroba (ks) 500 000 500 000 500 000Prodej (ks) 500 000 300 000 700 000Výnosy z prodeje výrobků (Kč)
9 000 000(18*500 000)
5 400 000(18*300 000)
12 600 000(18*700 000)
Náklady prodaných výrobků (Kč)
- 8 000 000(16*500 000)
- 4 800 000(16*300 000)
- 11 200 000(16*700 000)
Zisk (Kč) 1 000 000 600 000 1 400 000
zjištění HV při ocenění výkonů na úrovni variabilních nákladů
Období 1 2 3Výroba (ks) 500 000 500 000 500 000Prodej (ks) 500 000 300 000 700 000Výnosy z prodeje výrobků (Kč)
9 000 000(18*500 000)
5 400 000(18*300 000)
12 600 000(18*700 000)
Náklady prodaných výrobků (Kč)
- 5 000 000(10*500 000)
- 3 000 000(10*300 000)
- 7 000 000(10*700 000)
Marže I (Kč) 4 000 000 2 400 000 5 600 000Fixní náklady (Kč) - 3 000 000 - 3 000 000 - 3 000 000Zisk (Kč) 1 000 000 - 600 000 2 600 000
Strana 11
Porovnání rozdílu HV ve 2. období
Kalkulace variabilních nákladů
Kalkulace plných nákladů
Výroba (ks) 500 000 500 000Prodej (ks) 300 000 300 000Výnosy z prodeje výrobků (Kč)
5 400 000(18*300 000)
5 400 000(18*300 000)
Variabilní náklady (Kč) - 3 000 000(10*300 000)
- 3 000 000(10*300 000)
Marže I (Kč) 2 400 000 2 400 000Fixní náklady vynaložené v období (Kč)
- 3 000 000 - 3 000 000
Aktivované fixní náklady v zásobách (Kč)
0 + 1 200 000
Zisk (Kč) - 600 000 + 600 000
Strana 12
Motivační důsledky kalkulace plných a variabilních nákladů při měření výsledku hospodaření středisek
v předem stanovených plných nákladech výkonu je započtena konstantní část průměrných fixních nákladů
při porovnání lineárně přepočtených nákladů s jejich absolutní výší dochází k relativní úspoře/překročení fixních nákladů (resp. překročené/nedostatečné úhradě fixních nákladů)
vhodné při motivaci útvarů na využití kapacity
RÚFN = FN / QPlán * QSkut – FN (při QSkut > QPlán)
RPFN = FN - FN / QPlán * QSkut
(při QSkut > QPlán)
CN
QQSkutQPlán
RÚFN
CNL = CN/QPlán* QSkut
CN