Ekonomski fakultet Sarajevo Finalni ispit iz predmeta Finansijsko raunovodstvo Grupa X Broj bodova: __________ Ime i prezime:_________________________ Broj indexa:____________ Napomene: 1) Sve poslovne promjene ispravno proknjiene kroz dnevnik nose po 2 boda, tj. 20 p.p. po 2 boda = 40 bodova (ispravno knjienje podrazumijeva taan iznos, taan broj rauna i opis poslovnog dogaaja) 2) Preostalih 10 bodova dodjeljuje se na sljedei nain: POL nosi 3 boda, kalkulacije za obraun cijene kotanja nose po 1 bod, obraun i raspored finansijskog rezultata nosi 3 boda, obraun ulaznog i izlaznog PDV nosi 2 boda. 3) Student je poloio ukoliko ostvari 28 bodova (55% od ukupnog broja moguih bodova).

Rezultati bez obrauna se ne priznaju. Rad se ne priznaje ako ovaj zadatak nije priloen. Koritenjem kontnog plana kroz dnevnik proknjiite poslovne promjene nastale u proizvodnom preduzeu San i izvrite odgovarajue obraune. Poslovne promjene odnose se na period 01.01. 30.06.2011.godine. Kod knjienja poslovnih promjena primijeniti MSFI, MRS i vaee zakone u FBiH. Porez na dodanu vrijednost je 17%. Porez na dobit je 10%. Doprinosi iz plaa su 31%, doprinosi na plae su 10,50%, porez na neto dohodak je 10%. Svi radnici imaju pravo na osnovni lini odbitak od 300KM. U pogonu A ima zaposlenih 12 radnika, u pogonu B 8, a u ZS 30 zaposlenih radnika. Obraunata razlika u cijeni je 30%. Dozvoljeni kalo 2% na materijalu. Zalihe se vode po troku sticanja, a izlaz se evidentira po FIFO metodi. Amortizacijska stopa za graevinske objekte 1,5%, a za opremu 10%. Sve koeficijente zaokruiti najmanje na 4 decimale, a iznose potrebne za knjienje u dnevniku na cijele brojeve. Preduzee u svom sastavu ima pogon A, pogon B i ZS. U pogonu A proizvode se proizvodi X i Y, a u pogonu B proizvod Z. Primjenjuje se ukupni sistem obrauna trokova. Klju za alokaciju indirektnih trokova pogona i zajednikih slubi su direktni trokovi pogona. Cijena kotanja proizvoda X i Y odreuje se srazmjerno proizvedenoj koliini istih. Cijena kotanja proizvoda Z odreuje se putem proste djelidbene kalkulacije. DOO San (proizvodno preduzee) je na dan 1.1.2011.god. imalo sljedee stanje na pojedinim raunima: 021 022 10100 10101 1040 120 200 205 432 450 graevinski objekti......................................................................... 16.000.000 oprema .......................................................................................... 24.000.000 zalihe materijala a u vlastitom skladitu (11.200 kom.) ............. 1.120.000 zalihe materijala b u vlastitom skladitu (9.600 kom.) ............... 768.000 sitan inventar na zalihama ............................................................... 5.000 gotovi proizvodi na skladitu (200 kom. proizvoda C)............... 500.000 iro raun ......................................................................................... 7.000.000 blagajna ........................................................................................... 7.000 obaveze prema ostalim dobavljaima (dobavlja X) ................... 1.400.000 obaveze prema radnicima ................................................................ 160.000

1

1) 03.01. Prodali smo 100 kom. gotovih proizvoda kupcu Mond uz obezbjeenje izjave da e se nai gotovi proizvodi koristiti kao osnovni materijal u proizvodnom procesu preduzea. Kupcu je odobren gotovinski popust od 2%. Novac je uplaen na iro-raun. 2) 04.01. Na ime popravke sitnog invetara primili smo fakturu na iznos od 1.000 KM + PDV 170 KM. Sitan invetar smo nakon toga stavili u upotrebu uz primjenu 50% indirektne metode. 3) 05.01. Poloili smo depozit u banku u iznosu od 10.000 KM po kamatnoj stopi od 2 % godinje na period od 4 mjeseca. Po osnovu depozita primili smo mjenicu. Ugovor o pologu depozita definie podizanje depozita zajedno sa pripadajuom kamatom 05.05.2011. 4) 06.01. Platili smo na ime iznajmljivanja prostora za uskladitenje materijala za potrebe tekueg perioda iznos od 48.000 KM + PDV 8.160 KM. Od domaeg dobavljaa uz klauzulu fco kupac nabavljeno je 2000 kom. materijala a, fakturna cijena po kom. je 110 KM + PDV 18,7 KM i 10.000 kom. materijala b fakturne vrijednosti 900.000 KM + PDV 153.000 KM. Materijal smo uskladitili po troku sticanja u iznajmljenom skladitu. 5) 05.03. Graevinskim objektom nabavne vrijednosti 1.200.000 KM i neotpisane vrijednosti 800.000KM (informacije vrijedile na dan 01.01.2011.) izmirili smo obavezu prema dobavljau X, a ostatak obaveze platili smo iz sredstava odobrenog kratkoronog kredita. Rok vraanja kredita je 2 mjeseca, kamatna stopa 4% mjeseno, nain vraanja jednokratno na dan dospijea kredita. Graevinski objekat je koriten u pogonu A proteklih 20 godina. 6) 07.03. Izvriti obraun plata zaposlenih radnika ukoliko bruto plate za sve zaposlene radnike u preduzeu iznose 255.233 KM. Za potrebe obrauna proizvodnje voditi rauna o tome da ukupno plate izrade (direktni troak) obraunate u pogonu A iznose 100.000 KM, a u pogonu B 60.000KM. Ostatak ukupno obraunatih plata su plate administracije, i iste se odnose na pogon A, B i ZS u srazmjeri brojeva angaovanih radnika ovim mjestima. 08.03. Izdali smo za potrebe proizvodnje materijala iz vlastitog skladita i to: u pogon A 2.000 kom. materijala a, a u pogon B 8.000 kom. materijala b. (Troak materijala je direktni troak).7)

09.03. Uvezli smo materijal b iz Francuske i to 3.750 kom po cijeni od 40 eura po kom. Srednji kurs za euro iznosi 1,95583 KM. Trokovi prevoza materijala do nae granice iznose 600 KM, i isti su plaeni sa iro rauna. Carinarnica je obraunala carinu po uvoznoj carinskoj deklaraciji na iznos od 2.000 KM, te PDV koji je odmah plaen. Prevoz materijala od granice do naeg preduzea izvrilo je preduzee X i ispostavilo fakturu na iznos od 500 KM + PDV 85 KM. Materijal smo uskladitili u vlastitom skladitu. Sve obaveze po osnovu kupljenog materijala su izmirene iz raspoloivih sredstava.8)

9) 01.05. Sitan inventar u upotrebi neodgovarajueg je kvaliteta pa smo isti odluili otpisati. 10) 02.05. Prodali smo cjelokupne zalihe gotovih proizvoda na dugoroni kredit od 2 godine uz kamatnu stopu od 8% godinje i mjeseni nain otplate jednakim mjesenim anuitetima koji dospijevaju na naplatu svakog 02. u mjesecu, poevi od 02.06.2011.

2

11) 03.05. U iznajmljenom skladitu popisom stanja materijala zabiljeeno je sljedee stanje: 1.000 kom. materijala a i 7.500 kom. materijala b. Viak knjiiti u korist preduzea, a manjak na teret odgovornog lica. 12) 05.05. Uredno je izmirena obaveza za kratkoroni kredit. Podigli smo kamatu po osnovu depozita u banci, dok smo depozitu produili period oroavanja po istim uslovima za narednih 15 mjeseci. 13) 28.05. Obraunali smo trokove toplog obroka radnicima za tekui period u iznosu od 13.321 KM. Trokove rasporediti na pogone i ZS srazmjerno broju angaovanih radnika u istim. 14) 30.05. Sklopili smo ugovor o iznajmljivanju naeg poslovnog prostora u centru grada na period od 1 mjeseca uz mjesenu naknadu od 1.000 KM + PDV 170 KM, i iznos naplatili na iro raun. 15) 01.06. Izvrili smo emisiju i prodaju obveznica ukupne nominalne vrijednosti 300.000 KM, sa rokom dospijea 5 godina. Objavljena kamata je 30.000 KM, tako da prodajna vrijednost obveznica iznosi 270.000 KM. 16) 02.06. Naplaen je prvi anuitet. 17) 10.06. Obraunati amortizaciju stalnih sredstava. Za potrebe obrauna proizvodnje voditi rauna o tome da 50% postojeih stalnih sredstava koristi se u pogonu A, 40 % u pogonu B, a ostatak stalnih sredstava u zajednikim slubama. 18) 20.06. Izvrite obraun zavrene proizvodnje i uskladitenje gotovih proizvoda po stvarnim cijenama, ako je ukupno proizvedeno 1.000 kom. proizvoda X, 2.800 kom. proizvoda Y i 800 kom. proizvoda Z. 19) 28.06. Prodate su cjelokupne zalihe gotovih proizvoda X i Y, dok je 80 kom. proizvoda Z dato kupcu u reklamne svrhe. Faktura za prodate gotove proizvode nije ispostavljena. 20) 30.06. Saldirajte raune ulaznog i izlaznog PDV i postupite u skladu sa Zakonom o PDV. Izvrite obraun i knjienje poslovnog rezultata.

Rjeenje: Dnevnik preduzea San za period 01.01.-30.06.2011.godine Iznosi u KM

3

R/B 1a

Datum 3.1.

Opis Transakcioni rauni domaa valuta PDV po osnovu isporuka dr.ob.p. Unaprijed naplaeni i dr.odl.prih. Za prodajnu vrijednost g.p. Smanjenje vrijednosti zaliha uinaka Proizvodi u skladitu Za trokove sticanja g.p.

Broj konta 200 611 470 596 120 532 270 432 1041 1040 514 1092 248 200 661 533 270 200 10000 10001 270 432 10110 10111 10000 10001

Strana 1 Iznos Duguje Potrauje 372.645 318.500 54.145 250.000 250.000 1.000 170 1.170 5.000 5.000 2.500 2.500 10.067 10.000 67 48.000 8.160 56.160 220.000 900.000 190.400 1.310.400 220.000 900.000 220.000 900.000 4

1b

2a

4.1.

Trokovi usluga odravanja PDV u primljenim fakturama Dobavljai u zemlji Za trokove popravke s.i. Alat i sitan inventar u upotrebi Alat i sitan inventar na zalihama Za sitan invetar dat u upotrebu Otpis sitnog inventara IV sitnog inventara Za otpis 50% s.i.

2b

2c

3

5.1.

Ostali kratkoroni finansijski plasmani Transakcioni rauni dv Prihodi od kamata Za polog depozita Trokovi zakupa PDV u primljenim fakturama Transakcioni rauni dv Za trokove zakupa prostora Fakturna vrijednost materijala a Fakturna vrijednost materijala b PDV u primljenim fakturama Dobavljai u zemlji Za fv materijala Sirovine i materijal a u izn.skladitu Sirovine i materijal a u izn.skladitu Fakturna vrijednost materijala a Fakturna vrijednost materijala b

4a

6.1.

4b

4c

Za uskladitenje materijala 5a 5.3. Amortizacija do visine porezno pr.ras. IV gra.obj. po osnovu amortizacije Za trokove amortizacije Dobavljai u zemlji Graevinski objekti IV gra.obj. po osnovu amortizacije Kratkoroni krediti uzeti u zemlji Rashodi kamata Za izmirenje obaveze 7.3. Trokovi plaa Obaveze za neto plae Obaveze za porez na plae Obaveze za doprinose u vezi plaa Za obraunate plate Utroene sirovine i materijal Sirovine i material a u vl.skl. Sirovine i material b u vl.skl. Za trokove materijala Obraun troka nabavke Dobavljai u inostranstvu Za fv materijala Obraun troka nabavke Transakcioni rauni dv Za trokove prevoza do granice Obraun troka nabavke Obaveze za poreze, carine Za trokove carine PDV plaen pri uvozu dobara Ob.za PDV koji se plaa pri uv. Za pdv prilikom uvoza materijala Obraun troka nabavke PDV u primljenim fakturama Dobavljai u zemlji Za trokove prevoza od granice 540 0218 432 021 0218 422 561 520 450 451 452 511 10100 10101 100 433 100 200 100 482 271 484 100 270 432 4.500 4.500 1.400.000 1.200.000 404.500 652.860 48.360 282.032 160.000 16.111 105.921 840.000 200.000 640.000 293.375 293.375 600 600 2.000 2.000 50.316 50.361 500 85 585

5b

6

7

8.3.

8a

9.3.

8b

8c

8d

8e

5

8f

Sirovine i material b u vl.skl. Obraun troka nabavke Za uskladitenje materijala Dobavljai u inostranstvu Obaveze za poreze, carine Obaveze za PDV koji se plaa pri uvozu Dobavljai u zemlji Transakcioni rauni dv Za izmirene obaveze 1.5. Otpis sitnog inventara IV sitnog inventara Za otpis s.i. IV sitnog inventara Alat i sitan inventar u upotrebi Za rashodovanje s.i. 2.5. Potraiv. po osnovu prodaje na kredit Prihodi od prodaje uinaka na DT PDV po osnovu isporuka dr.ob.p. Unaprijed naplaeni i dr.odl.prih. Za prodajnu vrijednost g.p. Smanjenje vrijednosti zaliha uinaka Proizvodi u skladitu Za trokove sticanja g.p. 3.5. Potraivanja od zaposlenika Sirovine i materijal a u iz..sklad. Sirovine i materijal a u iz.sklad. PDV u neposlovne svrhe Za manjak materijala Kratkoroni krediti uzeti u zemlji Transakcioni rauni dv Za izmireni kredit Transakcioni rauni dv Ostali kratkoroni finansijski plas. Za podignutu kamatu Ostali dugoroni finansijski plasmani

10101 100 433 482 484 432 200 514 1092 1092 1041 071 611 470 407 596 120 232 10110 10111 472 422 200 200 248 068

296.475 296.475 293.375 2.000 50.361 585 346.321 2.500 2.500 5.000 5.000 441.090 325.000 55.250 60.840 250.000 250.000 391.950 110.000 225.000 56.950 652.860 652.860 67 67 10.250 6

8g

9a

9b

10a

10b

11

12a

5.5.

12b

12c

Ostali kratkoroni finansijski plas. Unaprijed naplaeni i dr.odl.prih. Za promjenu uslova depozita 13 13.5. Trokovi ostalih primanja zaposlenih Obaveze za ostala neto primanja Za trokove toplog obroka Transakcioni rauni dv Prihodi od zakupa PDV po osnovu isporuka dr.ob.p. Za prihode od zakupnine Transakcioni rauni dv Ostala dugorona razgranienja Ob. po emitovanim dugoronim vp Za emisiju obveznica Transakcioni rauni dv Potraiv. po osnovu prodaje na kr. Za naplaen anuitet Unaprijed naplaeni i dr.odl.prih. Prihodi od kamata Za prihode od kamata 10.6. Amortizacija do visine porezno pr. Ras. IV gra.obj. po osnovu amortizacije IV opreme po osnovu amortizacije Za trokove amortizacije Proizvod X u skladitu Proizvod Yu skladitu Proizvod Z u skladitu Poveanje vrijednosti zaliha uin. Za prenos GP Potraivanja za nefakturisani prihod Prihodi od prodaje uinaka na DT Druge obaveze iz osnova PDV-a Za prodajnu vrijednost g.p. Smanjenje vrijednosti zaliha uinaka Proizvod X u skladitu Proizvod Yu skladitu

248 407 524 456 200 651 470 200 098 412 200 071 407 661 540 0218 0228 1200 1201 1202 595 281 611 478 596 1200 1201 13.321

10.000 250

13.321 1.170 1.000 170 270.000 30.000 300.000 18.379 18.379 2.535 2.535 1.311.000 111.000 1.200.000 282.205 790.174 1.432.474 2.504.853 1.631.089 1.394.093 236.996 1.072.379 282.205 790.174 7

14

30.5.

15

1.6.

16a

2.6.

16b

17

18

20.6.

19a

28.6.

19b

Za troak sticanja g.p. 19c Rashodovanja i gubici na zalihama Proizvod Z u skladitu PDV u neposlovne svrhe Za donirane g.p. 30.6. Unaprijed naplaeni i drugi odloeni p. Prihodi od kamata Za prihode od kamata Ostali finansijski rashodi Ostala dugorona razgranienja Za trokove kamata PDV po osnovu isporuka dr.ob.p. PDV u neposlovne svrhe PDV u primljenim fakturama PDV plaen pri uvozu dobara Obaveze za razliku PDV Za obraun PDV Obaveze za razliku PDV Transakcioni rauni dv Za plaeni PDV Prihodi od prodaje uinaka na dom.tr. Prihodi od zakupa Prihodi od kamata Prenos prihoda Za obraun prihoda Prenos rashoda Smanjenje vrijednosti zaliha uin. Rashodi kamata Ostali finansijski rashodi Rashodovanja i gubici na zalihama Trokovi usluga odravanja Otpis sitnog inventara Trokovi zakupa Amortizacija do visine p.p.r. Trokovi plaa Utroene sirovine i materijal Trokovi ostalih primanja zaposl. Poveanje vrijednosti zaliha uinaka 579 1202 472 407 661 569 098 470 472 270 271 479 479 200 611 651 661 699 599 596 561 569 579 532 514 533 540 520 511 524 595 167.599 143.247 24.352 17 17 500 500 346.561 81.302 198.815 50.316 178.732 178.732 178.732 2.037.593 1.000 2.619 2.041.212 1.788.838 1.572.379 48.360 500 167.599 1.000 5.000 48.000 1.315.500 282.032 840.000 13.321 2.504.853 8

20a

20b

20c

20d

20e

20f

Za obraun rashoda 20g Ukupni rashodi Prenos rashoda Za prenos rashoda Prenos prihoda Ukupni prihodi Za prenos prihoda Ukupni prihodi Ukupni rashodi Prenos rezultata perioda Za utvren finansijski rezultat Prenos rezultata perioda Dobit ili gubitak Za utvrenu dobit perioda Dobit ili gubitak Prenos dobiti ili gubitka Za raspored dobiti Prenos dobiti ili gubitka Nerasporeena dobit izvjetajne g. Za prenos dobiti 711 599 699 710 710 711 712 712 720 720 724 724 341 1.788.838 1.788.838 2.041.212 2.041.212 2.041.212 1.788.838 252.374 252.374 252.374 252.374 252.374 252.374 252.374

20h

20i

20j

20k

20l

Pomone radnje: Analitike kartice materijala 9

10100 Analitika kartica zaliha materijala a u vlastitom skladitu R Dat. O P I S B 1 1.1. Stanje 2 8.3. Troenje Koliina Ulaz Izlaz Stanje 11.200 - 11.200 2.000 9.200 Cij. 100 100 Vrijednost Dug. Pot. Saldo 1.120.000 - 1.120.000 200.000 920.000

10101 Analitika kartica zaliha materijala b u vlastitom skladitu R B 1 2 3 Dat. 1.1. 8.3. 9.3. OPIS Stanje Troenje Nabavka Koliina Ulaz Izlaz Stanje 9.600 - 9.600 8.000 1.600 3.750 5.350 Cij. 80 80 79,06 Vrijednost Dug. Pot. 768.000 640.000 296.475 Saldo 768.000 128.000 424.475

10110 Analitika kartica zaliha materijala a u iznajmljenom skladitu R Dat. O P I S B 1 6.1. Nabavka 2 3.5. Manjak Koliina Ulaz Izlaz Stanje 2.000 2.000 1.000 1.000 Cij. 110 110 Dug. 220.000 Vrijednost Pot. 110.000 Saldo 220.000 110.000

10111 Analitika kartica zaliha materijala b u iznajmljenom skladitu R Dat. OPIS B 1 6.1. Nabavka 2 3.5. Manjak Koliina Ulaz Izlaz Stanje 10.000 10.000 2.500 7.500 Cij. 90 90 Dug. 900.000 Vrijednost Pot. 225.000 Saldo 900.000 675.000

Pogonsko obraunski list (POL) Ukupni sistem obrauna trokova proizvodnje

10

Pogon A K-to OPIS UKUPNO 1.000 2.500 48.000 4.500 282.032 840.000 2.500 13.321 1.311.000 2.504.853 0 0 2.504.853Direktni troak (DT) Indirektni troak (IT)

Pogon BDirektni troak (DT) Indirektni troak (IT)

Zajednike slube (ZS) 1.000 2.500 48.000

532 514 533 540 520 511 514 524 540 UT Prenos IT Prenos TZS UT

100.000 200.000

4.500 29.288

60.000 640.000

19.525

73.219 2.500 7.993 131.100 266.312 -266.312

300.000 692.485 79.894 1.072.379

3.197 655.500 692.485 - 692.485

700.000 546.056 186.418 1.432.474

2.131 524.400 546.056 -546.056

Obraun plata za potrebe POL-a 122.032 / (12 + 8 + 30) = 2.440,64 Pogon A 12 x 2.440,64 = 29.288 Pogon B 8 x 2.440,64 = 19.525 ZS 30 x 2.440,64 = 73.219 122.032 Obraun toplog obroka za potrebe POL-a 13.321 / (12 + 8 + 30) = 266,42 Pogon A 12 x 266,42 = 3.197 Pogon B 8 x 266,42 = 2.131 ZS 30 x 266,42 = 7.993 13.321 Odnos trokova ZS prema DT pogona 266.312 / (300.000 + 700.000) = 0,266312 Prenos trokova ZS trokovima pogona

11

Pogon A 300.000 x 0,266312 = 79.894 Pogon B 700.000 x 0,266312 = 186.418 266.312 Kalkulacije cijene kotanja gotovih proizvoda proizvedenih u pogonu A 1.072.379 / (1.000 + 2.800) = 282,205 Proizvod X 1.000 x 282,205 = 282.205 Proizvod Y 2.800 x 282,205 = 790.174 1.072.379 Kalkulacije cijene kotanja gotovih proizvoda proizvedenih u pogonu B Proizvod Z 1.432.474 / 800 = 1.790,5925

Poslovna promjena 1:

12

Kalkulacija prodajne vrijednosti gotovih proizvoda br.1 Cijena kotanja (CK) KM 250.000 Razlika u cijeni (RUC) 30% KM 75.000 Prodajna vrijednost (PV) KM 325.000 Popust 2% KM 6.500 Prodajna vrijednost nakon popusta KM 318.500 Porez na dodanu vrijednost (PDV) 17% KM 54.145 Prodajna vrijednost sa PDV-om (PV sa PDV) KM 372.645 Poslovna promjena 3:Kamata = 10.000 x 2 x 4 1.200 = 67 KM

Poslovna promjena 5:Amortizacija = 1.200.000 x 1,5 x 3 1.200 604.500 x 4 x 2 100 = 4.500 KM

Kamata =

= 48.360 KM

Poslovna promjena 6:Obraun plae: 1. Bruto plaa 2. Doprinosi iz plae 31% 3. Doprinosi na plau 10,50% 4. Neto plaa sa porezom (1-2) 5. Lini odbitak 6. Osnovica poreza (4-5) 7. Porez na neto dohodak 10% 8. Neto plaa (1-2-7) 255.233 79.122 26.799 176.111 15.000 161.111 16.111 160.000

Poslovna promjena 8: Vrijednost fakture = 3.750 x 40 x 1, 95583 = 293.375 KM Osnovica za obraun PDV = 293.375 + 600 + 2.000 = 295.975 KM Vrijednost PDV = 295.975 x 0,17 = 50.316 KM Poslovna promjena 10:

13

Kalkulacija prodajne vrijednosti gotovih proizvoda br.2 CK KM 250.000 RUC 30% KM 75.000 PV KM 325.000 PDV 17% KM 55.250 PV sa PDV KM 380.250 Kamata KM 60.840 (380.250 x 2 x 8 / 100) Potraivanje po kreditu KM 441.090 Mjeseni anuitet KM 18.379 (441.090 / 24) Mjesena kamata KM 2.535 (60.840 / 24) Poslovna promjena 12:Kamata = 10.000 x 2 x 15 1.200 = 250 KM

Poslovna promjena 17: Obraun amortizacije graevinskih objekata (16.000.000 1.200.000) x 1,5 x 6 / 1200 = 111.000 Obraun amortizacije opreme 24.000.000 x 10 x 6 / 1200 = 1.200.000 Poslovna promjena 19: Kalkulacija prodajne vrijednosti gotovih proizvoda br.3 CK KM 1.072.379 RUC 30% KM 321.714 PV KM 1.394.093 PDV 17% KM 236.996 PV sa PDV KM 1.631.089

Poslovna promjena 20:Kamata = 10.000 x 2 x 1 1.200 = 17 KM

Mjesena kamata na obveznice: 30.000 / 60 = 500 KM

14