VII Kongres Podatków i Nieruchomości · GODZINA PUNKT PROGRAMU PRELEGENCI KPMG ZAKRES TEMATYCZNY...

16 stycznia 2017 r.

VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG

Agenda ................................................................................................................................................ 3

Prelegenci ............................................................................................................................................ 7

Prezentacje ........................................................................................................................................ 11

Reforma PIT – nadchodzi rewolucja w podatkach? ........................................................................... 12Andrzej Marczak

Nowa ulga podatkowa na B+R – jak z niej skorzystać? .................................................................... 21Kiejstut Żagun

Ceny transferowe – dawna rzeczywistość już nie wróci ................................................................... 28Jacek Bajger i Monika Palmowska

JPK i VAT – problemy praktyczne, nowe obowiązki, zmiany regulacji, sankcje i odpowiedzialność karna i karno-skarbowa ....................................................................................................................... 46Rafał Szafraniec i Andrzej Tajchert

Usługi poświadczające – w jaki sposób niezależny audytor może zwiększyć komfort pracy zarządów i zaufanie inwestorów. GDPR/RODO – nowe wymagania ................................................ 64Zbigniew Libera i Krzysztof Radziwon

Rewolucja czy ewolucja – MSSF 15 i MSSF 16 ................................................................................. 76Bartłomiej Lachowicz i Marta Zemka

Nowe wyzwania w zakresie instrumentów finansowych – MSSF 9 ................................................. 92Iwona Galbierz-Sztrauch

Własność intelektualna dźwignią innowacyjnego rozwoju .............................................................. 108Marcin Łągiewka i Tomasz Wiśniewski

Co powinien wiedzieć o restrukturyzacji i upadłości dyrektor finansowy oraz główny księgowy? .................................................................................................................... 126Krzysztof Wojciechowski i Monika Warmbier

Centra usług księgowych i biznesowych w czasach robotyzacji – człowiek kontra maszyna ........ 138Violetta Małek i Piotr Siciak

Krajowa Administracja Skarbowa – nowa nazwa, czy nowa rzeczywistość? .................................. 154Aleksander Dąbrowski

Spis treści

VII Kongres Podatków i Rachunkowości KPMG 2

Agenda


AgendaGODZINA PUNKT PROGRAMU PRELEGENCI KPMG ZAKRES TEMATYCZNY PRELEKCJI

8:15-9:00 REJESTRACJA | POWITALNA KAWA

9:00-9:10 Powitanie

Peter KayBiegły rewidentPartner, szef działu doradztwa podatkowego

9:10-9:30Reforma PIT – nadchodzi rewolucja w podatkach?

Andrzej MarczakDoradca podatkowyPartner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. PIT

• Jednolity podatek – połączenie daniny na PIT, ZUS, NFZ

• Kwota wolna od podatku a wyrok TK• Ustawa o wymianie informacji pomiędzy ZUS

a organami podatkowymi• Najnowsze orzecznictwo/interpretacje

9:30-9:50Nowa ulga podatkowa na B+R – jak z niej skorzystać?

Kiejstut ŻagunDoradca podatkowyDyrektor, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. ulg i dotacji

• Nowa ulga na B+R a stara ulga technologiczna• Jakie czynności/koszty klasyfikują się do

odliczenia?• Jak dokumentować odliczenie?

9:50-10:20Ceny transferowe – dawna rzeczywistość już nie wróci

Jacek BajgerDoradca podatkowyPartner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. cen transferowych

Monika PalmowskaDoradca podatkowyDyrektor, dział doradztwa podatkowego, zespół ds. cen transferowych

• Dokumentacja transakcji – zmiany wchodzące w życie od 1 stycznia 2017

• Nowe obowiązki dotyczące raportowania transakcji z podmiotami powiązanymi

• Konieczność informowania o rentowności podmiotów z grupy

• Trendy w kontrolach podatkowych – najczęściej kwestionowane rozliczenia

• Przygotowanie do kontroli – krok po kroku

10:20-11:00

JPK i VAT – problemy praktyczne, nowe obowiązki, zmiany regulacji, sankcje i odpowiedzialność karna i karno-skarbowa

Rafał SzafraniecDoradca podatkowyPartner, dział doradztwa podatkowego

Andrzej TajchertPartner, działu usług doradczych, zespół ds. doradztwa informatycznego

• JPK – praktyka wdrożeń, nowe obowiązki, ryzyka i problemy

• VAT – nowości w przepisach• VAT – powrót sankcji 30%, zwiększenie

odpowiedzialności osobistej podatnika i osób odpowiedzialnych

• Odpowiedź na wyzwania – preaudyty i informatyczne narzędzie do weryfikacji VAT

11:00-11:30 PRZERWA KAWOWA

11:30-12:00

Usługi poświadczające – w jaki sposób niezależny audytor może zwiększyć komfort pracy zarządów i zaufanie inwestorów. GDPR/RODO – nowe wymagania

Zbigniew LiberaBiegły rewident, FCCA, CIAPartner, dział audytu ogólnego

Paweł Skowroński Starszy menedżer dział usług doradczych, zespół ds. zarządzania ryzykiem

• Usługi poświadczające w realiach europejskich• Korzyści dla spółki wynikające z usług

poświadczających• Wymogi i konsekwencje finansowe dla spółek

z tytułu GDPR/RODO• Jak spółka powinna się przygotować do

nadchodzących regulacji GDPR/RODO?


GODZINA PUNKT PROGRAMU PRELEGENCI KPMG ZAKRES TEMATYCZNY PRELEKCJI

12:00-12:30Rewolucja czy ewolucja – MSSF 15 i MSSF 16

Bartłomiej LachowiczBiegły rewidentDyrektor, dział audytu ogólnego

Marta ZemkaBiegły rewidentDyrektor, dział audytu ogólnego

• Nowe wymogi coraz bliżej• Model 5 kroków rozpoznawania przychodów• Przykłady branżowe – rewolucja dla każdego?• Leasing – nowa definicja, nowe wyzwania• Ujawnienia wpływu nowych standardów

12:30-13:00

Nowe wyzwania w zakresie instrumentów finansowych – MSSF 9

Iwona Galbierz-SztrauchBiegły rewidentDyrektor, dział audytu instytucji finansowych, zespół ds. doradztwa księgowego

Krzysztoł GąbkaMenedżer, dział audytu instytucji finansowych , zespół ds. doradztwa księgowego

• Wejście standardu – dla jakich branż wdrożenie będzie pracochłonne?

• Klasyfikacja i wycena – istotne zmiany vs MSR 39

• Modelowanie strat oczekiwanych – fundamentalna zmiana koncepcji standardu

13:00-14:00 LUNCH

14:00-14:30Własność intelektualna dźwignią innowacyjnego rozwoju

Marcin ŁągiewkaCBVDyrektor, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, zespół ds. wycen

Tomasz WiśniewskiFCCA, CBVPartner, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, szef zespołu ds. wycen

• Znaczenie własności intelektualnej dla rozwoju firm

• Aktywa intelektualne a wartość przedsiębiorstwa

• Ujawnianie własności intelektualnej w sprawozdaniach finansowych

• Przykłady z rynków zagranicznych• Przykłady z Polski• Wyzwania dla dyrektorów finansowych

14:30-15:00

Co powinien wiedzieć o restrukturyzacji i upadłości dyrektor finansowy oraz główny księgowy?

Krzysztof WojciechowskiRadca prawnyPartner associate w kancelarii prawnej D. Dobkowski sp. k. stowarzyszonej z KPMG w Polsce

Monika WarmbierBiegły rewidentDyrektor i szef zespołu doradztwa rachunkowego dla przedsiębiorstw sektora niefinansowego

• Upadłość a restrukturyzacja• Restrukturyzacja – perspektywa wierzyciela• Restrukturyzacja – perspektywa dłużnika• Obowiązki sprawozdawcze podmiotu

w restrukturyzacji

15:00-15:30

Centra usług księgowych i biznesowych w czasach robotyzacji – człowiek kontra maszyna

Violetta MałekDyrektor, dział usług doradczych

Piotr SiciakDyrektor, dział usług doradczych dla sektora usług finansowych

• Główne wyzwania operacyjne stojące przed centrami usług księgowych/biznesowych

• Cyfrowa rewolucja czyli gdzie jesteśmy i w którym kierunku idziemy

• Robotyzacja procesów – praktyczne rozwiązania i korzyści

15:30-15:50

Krajowa Administracja Skarbowa – nowa nazwa, czy nowa rzeczywistość?

Aleksander Dąbrowski Doradca podatkowy, radca prawnyDyrektor, dział doradztwa podatkowego, zespół ds. postępowania podatkowego i sądowego

• Cel powołania oraz zadania KAS-y• Kontrola celno-skarbowa, audyt, czynności

audytowe, urzędowe sprawdzenie• Szczególne uprawnienia KAS-y i SCS

15:50-16:00 ZAKOŃCZENIE | PRZERWA KAWOWA


Prelegenci


Prelegenci

Biegły rewidentDyrektor, dział audytu instytucji finansowych, zespół ds. doradztwa księgowego T: +48 22 528 10 19E: [email protected]

Iwona Galbierz-Sztrauch

Doradca podatkowyDyrektor, dział doradztwa podatkowego, zespół ds. cen transferowych T: +48 22 528 11 93E: [email protected]

Monika Palmowska

Doradca podatkowyPartner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. cen transferowych T: +48 22 528 11 73E: [email protected]

Jacek Bajger

Biegły rewident Partner, szef działu doradztwa podatkowego T: +48 22 528 11 79 E: [email protected]

Peter Kay

Doradca podatkowy Partner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. PIT T: +48 22 528 11 76 E: [email protected]

Andrzej Marczak

Doradca podatkowy, radca prawnyDyrektor, dział doradztwa podatkowego, zespół ds. postępowania podatkowego i sądowego T: +48 22 528 11 90E: [email protected]

Aleksander Dąbrowski

Biegły rewidentDyrektor, dział audytu ogólnego T: +48 22 528 13 44E: [email protected]

Bartłomiej Lachowicz

CBVDyrektor, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, zespół ds. wycen T: +48 22 528 10 62E: [email protected]

Marcin Łągiewka

Biegły rewident, FCCA, CIAPartner, dział audytu ogólnego T: +48 22 528 12 77E: [email protected]

Zbigniew Libera

Dyrektor, dział usług doradczych T: +48 22 528 38 15E: [email protected]

Violetta Małek


Biegły rewidentDyrektor, dział audytu ogólnego T: +48 22 528 13 43E: [email protected]

Marta Zemka

FCCA, CRISC, CISAPartner, dział usług doradczych, zespół ds. zarządzania ryzykiem i audytu wewnętrznego T: +48 22 528 11 37E: [email protected]

Krzysztof Radziwon

Partner, działu usług doradczych, zespół ds. doradztwa informatycznego T: +48 22 528 11 01E: [email protected]

Andrzej Tajchert

Doradca podatkowyDyrektor, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. ulg i dotacji T: +48 22 528 10 07E: [email protected]

Kiejstut Żagun

FCCA, CBVPartner, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, szef zespołu ds. wycen T: +48 22 528 12 19E: [email protected]

Tomasz Wiśniewski

Radca prawnyPartner associate w kancelarii prawnej D. Dobkowski sp. k. stowarzyszonej z KPMG w Polsce T: +48 22 528 13 32E: [email protected]

Krzysztof Wojciechowski

Dyrektor, dział usług doradczych dla sektora usług finansowych T: +48 22 528 37 55E: [email protected]

Piotr Siciak

Biegły rewidentDyrektor i szef zespołu doradztwa rachunkowego dla przedsiębiorstw sektora niefinansowego T: +48 22 528 13 71E: [email protected]

Monika Warmbier

Doradca podatkowyPartner, dział doradztwa podatkowego T: +48 71 370 49 71E: [email protected]

Rafał Szafraniec


Prezentacje


• Doradca podatkowy nr wpisu 02222

• Członek Rady Nadzorczej Stowarzyszenia International Fiscal Association

• Magister prawa (Uniwersytet Warszawski)

T: +48 22 528 11 76 E: [email protected]

• Ponad 20-letnie doświadczenie w doradztwie podatkowym, głównie w zakresie opodatkowania dochodów osobistych, bieżących rozliczeń podatkowych, planowania struktur podatkowych, w tym z wykorzystaniem przyjaznych podatkowo jurysdykcji zagranicznych.

• Posiada doświadczenie w doradztwie dla pracodawców związanym z zatrudnianiem pracowników, ubezpieczeniami społecznymi, prawem pracy oraz podatkami międzynarodowymi.

• Reprezentuje klientów przed organami podatkowymi oraz sądami administracyjnymi.

• Prelegent na licznych seminariach podatkowych w Polsce, jak i za granicą.

• Udział w pracach grupy ekspertów przy Ministrze Finansów.

• Wykładowca na studiach podyplomowych w Szkole Głównej Handlowej.

• Komentator wydarzeń podatkowych dla ogólnokrajowej prasy, radia i telewizji.

• Autor wielu publikacji podatkowych.

• Został wybrany w roku 2013, 2014, 2015 i 2016 najlepszym specjalistą w dziedzinie podatku dochodowego od osób fizycznych wg VII i VIII Ogólnopolskiego Rankingu Firm Doradztwa Podatkowego przez dziennik „Rzeczpospolita”.

Partner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. PIT

Andrzej Marczak

Kwalifikacje

Kontakt

Doświadczenie zawodowe


Andrzej Marczak

–Warszawa, 16 stycznia 2017 r.


2

1. Kwota wolna a wyrok Trybunału Konstytucyjnego

2. Ustawa o delegowaniu pracowników

3. Nowe przepisy w zakresie wymiany informacji pomiędzy

Ministerstwem Finansów a Zakładem Ubezpieczeń Społecznych

4. Najnowsze orzecznictwo


3

4

• Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 28 października 2015 r. (sygn. akt K

21/14) – „przepis art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w

zakresie, w jakim nie przewiduje mechanizmu korygowania kwoty zmniejszającej

podatek, gwarantującego co najmniej minimum egzystencji, jest niezgodny z art. 2 i

art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej i przepis ten traci moc obowiązującą z

dniem 30 listopada 2016 r.”

• Ustawa z dnia 29 listopada 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób

fizycznych … – nowa kwota wolna od 2017 r.


5

WYSOKOŚĆ KWOTY

ZMNIEJSZAJĄCEJ PODATEK:

Dla podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej kwoty 6 600 zł

1188 zł

Dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 6600 zł i nieprzekraczającej kwoty 11 000 zł

1188 zł pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 631 zł 98 gr × (podstawa obliczenia podatku – 6600 zł) ÷ 4400 zł

Dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 11 000 zł i nieprzekraczającej kwoty 85 528 zł

556 zł 02 gr

Dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 85 528 zł i nieprzekraczającej kwoty 127 000 zł

556 zł 02 gr pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 556 zł 02 gr × (podstawa obliczenia podatku – 85 528 zł) ÷ 41 472 zł

Dla podstawy obliczeniu podatku przekraczającej 127 000 zł – brak kwoty zmniejszającej podatek

6

• Dochody pracownika nieprzekraczające 85 528 zł rocznie, czyli górnej granicy pierwszego przedziału skali

podatkowej - pracodawca jako płatnik będzie pobierał zaliczki na podatek na dotychczasowych zasadach. Co

miesiąc pomniejszy je o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, czyli o 46,33 zł (556,02 zł rocznie)

• Dochody podatnika przekraczające 85 528 zł rocznie - pracodawca będzie pobierał zaliczki na podatek bez

uwzględnienia kwoty zmniejszającej jego wartość

• Kwotę wolną podatnik uwzględni dopiero w rozliczeniu rocznym

• Możliwość złożenia przez pracownika oświadczenia o zaprzestaniu potrącania kwoty wolnej przy kalkulacji

zaliczek


7

8

Wyznaczenie osoby na terytorium Polski upoważnionej do kontaktów z PIP (osoba kontaktowa)

Złożenie oświadczenia do PIP

Przechowywanie i udostępnianie dokumentacji


9

Warunków zatrudnienia pracowników delegowanych

Miejsca rzeczywistego prowadzenia znacznej działalności pracodawcy

Tymczasowości delegowania

10


11

• Ustawa z 6 października 2016 r. o zmianie ustawy o urzędach i izbach skarbowych oraz ustawy

o systemie ubezpieczeń społecznych

• Poprzedni zakres wymiany informacji miał charakter zanonimizowany

• Nowa ustawa wprowadza zindywidualizowany charakter przekazywanych informacji!

•PESEL•NIP•Terytorium•Okres rozliczeniowy •Kod/tytuł ubezpieczenia•Podstawa wymiaru i kwota składek•Informacje dot. płatników składek•Rodzaj i wysokość wypłacanych odrębnych świadczeń

•Adres (siedziba podatnika)•Podstawa opodatkowania•Podatek należny•Podatek do zapłaty

12


13

• Wyrok NSA z dnia 17 listopada 2016 r. (sygn. II FSK 2456/14)

Przychód z tytułu otrzymania opcji na akcje w ramach programu motywacyjnego powstaje dopiero w momencie

zbycia tych akcji

W momencie otrzymania akcji w ramach programu motywacyjnego zarówno w formie zaświadczenia o

przyznaniu akcji, jaki i w formie ich fizycznego zapisu na rachunku maklerskim - po stronie podatnika

(pracownika) nie powstaje przychód do opodatkowania. Przychód powstanie dopiero w momencie zbycia tych

akcji i będzie to przychód z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT.

• Wyrok NSA z dnia 5 października 2016 r. (sygn. II FSK 2521/14)

Nadwyżka kosztów wyżywienia ponad kwotę diety ustalonej w rozporządzeniach w sprawie podróży służbowych

stanowi przychód pracownika

„…niezależnie od formy w jakiej pracodawca zapewnia pracownikowi wyżywienie podczas zadań, które

wykonuje poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy bądź poza miejscem pracy, to ze

zwolnienia od podatku dochodowego zawsze korzysta tylko ta część świadczenia związanego z wyżywieniem,

która nie przekracza wysokości diety określonej w przepisach”.

14

• Wyrok WSA w Warszawie z dnia 25 października 2016 r. (sygn. III SA/Wa 2491/15) oraz wyrok WSA w

Krakowie z dnia 8 grudnia 2016 r. (sygn. I SA/Kr 1247/16)

Kwota ryczałtu z tytułu użytkowania samochodu służbowego do celów prywatnych obejmuje również wartość

paliwa

„Z wykładni art. 12 ust. 2a ustawy PIT wynika, że określony w nim ryczałt z tytułu wykorzystywania samochodu

służbowego do celów prywatnych obejmuje także wydatki na paliwo. Na takie rozumienie wskazuje też przyjęta

przez ustawodawcę konstrukcja określania wysokości ryczałtu. Został on mianowicie powiązany z pojemnością

silnika samochodu. Jest to zaś parametr warunkujący w pierwszej kolejności zużycie paliwa.”

• Wyrok NSA z dnia 9 sierpnia 2016 r. (sygn. II FSK 1970/14)

Wartość dodatkowych świadczeń wypłacanych pracownikowi w związku z jego oddelegowaniem nie stanowi

przychodu

„W przypadku świadczeń dodatkowych mających na celu zorganizowanie pracownikom oddelegowanym

warunków pracy (bezpłatnego transportu, noclegów, opłat za energię, prąd, gaz, Internet, telefon oraz posiłków

regeneracyjnych zgodnie z przepisami bezpieczeństwa i higieny pracy) należy uznać, że mieszczą się one w

zakresie obowiązków pracodawcy. Zatem ich sfinansowanie leży w interesie pracodawcy i tym samym nie

stanowi nieodpłatnego przysporzenia po stronie pracowników”.


kpmg.pl

Andrzej MarczakDoradca podatkowyPartner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. PIT

T: + 48 22 528 11 76E: [email protected]


• Doradca podatkowy

• Magister prawa (Uniwersytet Warszawski)

• Posiada ponad 18-letnie doświadczenie w doradztwie podatkowym.

• Kieruje zespołem ds. ulg i dotacji w KPMG w Polsce oraz jest członkiem KPMG R&D Global Incentives Network.

• Specjalizuje się w usługach z zakresu ulg i dotacji oraz doradztwa podatkowego dla krajowych i zagranicznych podmiotów, w szczególności dla podmiotów prowadzących działalność badawczo-rozwojową i innowacyjną (B+R+I).

• Uczestniczy w rozmowach i konsultacjach z instytucjami administracji publicznej dotyczącymi ulg i dotacji, w tym nowej ulgi podatkowej na B+R.

• Prelegent na licznych konferencjach i seminariach poświęconych zagadnieniom dotyczącym dotacji i zachęt podatkowych.

Dyrektor, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. ulg i dotacji

Kiejstut Żagun

Kwalifikacje


Kontakt



Kiejstut Żagun



2

1. Nowa ulga B+R a stara ulga technologiczna

2. Jakie czynności/koszty klasyfikują się do odliczenia?

3. Jak dokumentować odliczenie?


3

Dotacje na infrastrukturę

B+R

Ulga podatkowa na B+R

Dotacje na projekty B+R

Źródła wsparcia od roku 2016

Ulgę można łączyć z dotacją

4

Finansowa

•Rozwój systemów informatycznych o nowych funkcjonalnościach

•Rozwój nowych metod płatności elektronicznych

•Rozwój aplikacji

•Rozwój nowych platform cyfrowych

•Rozwój narzędzi dla Big Data

•Rozwój aplikacji dla Internet of Things

ICT

•Rozwój technologii bezpieczeństwa

•Rozwój technologii przetwarzania

•Opracowywanie nowym metod inżynieryjno-budowlanych

•Opracowywanie ulepszonych materiałów budowlanych

•Opracowanie nowych rozwiązań inżynieryjnych

Inżynieria/Budownictwo

•Rozwój ulepszonych nawozów lub metod nawożenia

•Rozwój metod ochrony zasobów wodnych

Rolno-spożywcza

Produkcyjna

•Ekstrakcja terapeutycznych substancji

•Formulacja i testowanie stabilności

•Testy przedkliniczne i kliniczne (I-III)

•Praca nad skalowalnością produkcji aktywnych substancji

•Rozwój aparatury medycznej

Biotechnologie, farmacja

• Rozwój technologii lokalizacji i wydobycia zasobówWydobywcza

•Rozwój nowych lub ulepszonych produktów

•Prace nad efektywniejszym systemem produkcji

•Prace nad użyciem nowego surowca


5

Rok Roczne koszty prac rozwojowych

Efektywne obniżenie podatku dochodowego do zapłaty

2016 10 mln PLN 570 tys. PLN






Łącznie 60 mln PLN 5 320 tys. PLN

6

• Dodatkowe odliczenie od podstawy opodatkowania w wysokości 10% - 50% kosztów kwalifikowanych

• Odliczenie w rocznej deklaracji CIT-8, CIT-BR• Katalog kosztów kwalifikowanych• Możliwość rolowania odliczenia z powodu braku wystarczającego

dochodu o 3-6 lat• Wyodrębnienie kosztów B+R w księgach rachunkowych

Nowa ulga B+R zastępuje starą ulgę

technologiczną


7

Wynagrodzenia pracownicze

Koszty materiałów i surowców

Ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także koszty związane z pozyskiwaniem wyników badań naukowych świadczonych lub wykonywanych przez jednostki naukowe

Koszty korzystania z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej z wyjątkiem kosztów poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych

Dokonywane w danym roku podatkowym zaliczane do KUP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością

Koszty uzyskania patentu na wynalazek tj. koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i zgłoszenia wynalazku, koszty prowadzenia postępowania o udzielenie patentu, koszty odparcia zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu

2016 2017

MŚP MŚPDUŻE DUŻE

30% 30% 50%

30%

30%

50%

50%

50%

20%

nd

10%

nd

od 2017

8

Bez ulgi na B+R Z ulgą na B+R

Pozycja Wartość Wartość

Koszty B+R - wynagrodzenia 7 000 000 7 000 000

Pozostałe koszty B+R 5 000 000 5 000 000

Podstawa opodatkowania 15 000 000 15 000 000

Odpis z tytułu kosztów B+R wynagrodzenia (50%) brak 3 500 000

Odpis z tytułu kosztów B+R pozostałe koszty (30%) brak 1 500 000

Podstawa opodatkowania po odliczeniu ulgi na B+R 15 000 000 10 000 000

Stawka podatku 19% 19%

Podatek 2 850 000 1 900 000

Różnica w opodatkowaniu/korzyść: 950 000 PLN


9

• Mapowanie czynności/kosztów na B+R vs. NIE B+R

• Raport B+R za rok podatkowy

• Dokumentacja wewnętrzna dotycząca B+R

• Odrębne księgowanie wydatków na działalność B+R

• Załącznik CIT B+R do CIT-8

10

• Coroczna korzyść podatkowa od skumulowanych kosztów B+R za dany rok

• Każda branża kwalifikuje się do ulgi B+R

• Liczy się jedynie fakt prowadzenia działalności B+R, brak konieczności wykazania: − poziomu innowacyjności

− efektu projektu

− zgłoszenia patentowego, własność IP

− wdrożenia

• Brak konkursów i kryteriów wyboru jak przy dotacjach

• Nie jest to pomoc publiczna

• Można łączyć z dotacją


kpmg.pl

Kiejstut ŻagunDoradca podatkowyDyrektor, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. ulg i dotacji




• Magister prawa (Uniwersytet Jagielloński)


• Posiada ponad 21-letnie doświadczenie w doradztwie podatkowym.

• Od 2001 r. kieruje zespołem ds. cen transferowych w KPMG w Polsce oraz koordynuje usługi KPMG dotyczące doradztwa w zakresie cen transferowych w regionie Europy Środkowo-Wschodniej.

• Odpowiada za doradztwo podatkowo-prawne w KPMG w zakresie całokształtu problematyki transakcji z podmiotami powiązanymi, w tym m.in. przygotowanie analiz ekonomicznych i porównawczych oraz dokumentacji podatkowej. Prowadzi szkolenia na temat cen transferowych. Koordynuje bieżące doradztwo podatkowe w pełnym zakresie dla wybranych klientów.

• Reprezentuje klientów w postępowaniach podatkowych oraz negocjacjach z Ministrem Finansów w zakresie porozumień cenowych.

• Prelegent na wielu krajowych i międzynarodowych konferencjach i seminariach w zakresie cen transferowych.

• Autor szeregu publikacji w zakresie cen transferowych w specjalistycznych periodykach polskich i zagranicznych (m.in. Przegląd Podatkowy, International Tax Review, Euromoney Corporate Tax Handbook itd.).

Partner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. cen transferowych

Jacek Bajger

Kwalifikacje

Kontakt




• Magister ekonomii (Uniwersytet Łódzki)

• Rozpoczęła pracę w doradztwie podatkowym w 1998 roku. Posiada wieloletnie doświadczenie w doradztwie podatkowym dla polskich i międzynarodowych przedsiębiorstw.

• Od 2001 r. specjalizuje się w tematyce cen transferowych. W lipcu 2003 r. dołączyła do zespołu cen transferowych KPMG.

• Zajmuje się doradztwem w zakresie restrukturyzacji, tworzenia i modelowania łańcucha dostaw, transferu wartości niematerialnych i prawnych oraz tworzenia międzynarodowych i polskich struktur holdingowych w różnych sektorach gospodarki, w tym z sektorze finansowym, sektorach produkcyjnych, branży consumer markets.

• Prowadzi liczne projekty dotyczące opracowania modelowych rozwiązań dla transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, projektowania i optymalizacji struktur rozliczeń, bieżącego doradztwa w zakresie cen transferowych, przygotowania analiz ekonomicznych w celu ustalenia rynkowego poziomu cen transferowych oraz dokumentacji dla transakcji z podmiotami powiązanymi.

• Reprezentuje przedsiębiorców przed organami podatkowymi i organami kontroli skarbowej w trakcie postępowań kontrolnych i podatkowych. Aktywnie uczestniczy w obronie zasad rozliczeń, wysokości wynagrodzenia (poziomu cen i marż) oraz polityki cen transferowych podmiotów powiązanych kwestionowanych przez organy skarbowe.

• Koordynuje bieżące doradztwo podatkowe dla wielu polskich i międzynarodowych przedsiębiorstw.

• Zaangażowana w negocjacje w ramach procedury zawierania porozumień w sprawach ustalenia cen transakcyjnych z Ministrem Finansów.

• Wykładowca na szkoleniach i warsztatach z zakresu cen transferowych.

• Autorka wielu artykułów i komentarzy prasowych związanych z problematyką cen transferowych.

Dyrektor, dział doradztwa podatkowego, zespół ds. cen transferowych

Monika Palmowska

Kwalifikacje


Kontakt



Jacek Bajger, Monika Palmowska



2

1. Nowa dokumentacja podatkowa- Kto powinien przygotować dokumentacje?- Jakie transakcje należy dokumentować?- Kiedy należy przygotować dokumentacje?- Nowe obowiązki sprawozdawcze- Przed przygotowaniem nowej dokumentacji

2. Ceny transferowe – trendy w kontrolach- Główne obszary kontroli podatkowych i skarbowych- Kontrole podatkowe – praktyczne kwestie- Przygotowanie do kontroli krok po kroku- Kontrola i co dalej …


3

4

Od 1 stycznia 2017 r:• zmiana definicji podmiotów powiązanych• zmiana zasad przygotowywania

dokumentacji• wprowadzenie konieczności posiadania

analiz porównawczych (analiz benczmarkingowych)

• nowe obowiązki sprawozdawcze


5

6

Podmioty powiązane:• zmiana! – powiązania kapitałowe powyżej

25 procent • uwaga na powiązania osobowe!• powyżej 2 mln euro przychodów lub

kosztów w poprzednim roku podatkowym • dokumentacja co najmniej przez 2 lata

Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami z rajów podatkowych:• nawet z niezależnymi podmiotami• z siedzibą w krajach i terytoriach

uznawanych za raje podatkowe


7

8

Transakcje o wartościach przekraczających progi określone w ustawie:• Najmniejsi podatnicy (powyżej 2 mln euro

przychodów lub kosztów):• 50,000 – 140,000 Euro (5,000 euro za

każdy dodatkowy milion przychodów lub kosztów)

• Podatnicy średniej wielkości (pow. 20 mln euro):• 140,000 – 500,000 euro (45,000 euro za

każde dodatkowe 10 mln euro przychodów lub kosztów)

• Najwięksi podatnicy (pow. 100 mln euro):• powyżej 500,000 euro


9

Ponadto obowiązek dokumentowania dotyczy:• umowy spółki osobowej, joint venture,

wspólnego przedsięwzięcia itp. –powyżej 50,000 euro

• transakcje z podmiotami z rajów podatkowych – powyżej 20,000 euro

10


11

Dokumentacja podatkowa powinna być:• stworzona:

• do dnia złożenia rocznego zeznania podatkowego

• opis danych finansowych pozwalający na porównanie z danymi z zatwierdzonego sprawozdania finansowego – 10 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego

• przedstawiona organom podatkowym lub kontrolnym:• 7 dni od doręczenia wezwania• gdy okoliczności wskazują na

prawdopodobieństwo zaniżenia wartości transakcji (transakcje nieprzekraczające progów ustawowych) – 30 dni od doręczenia wezwania

12


13

Oparta na koncepcji trzystopniowej dokumentacji (OECD): • dokumentacja podstawowa (tzw. Local file):

• każdy o przychodach lub kosztach powyżej 2 mln euro

• uzupełniona o analizy porównywalności (tzw. analizy benchmarkingowe) – powyżej 10 mln euro

• dokumentacja grupowa (tzw. Masterfile):• powyżej 20 mln euro

• raportowanie Country-by-Country:• powyżej 750 mln euro skonsolidowanych

obrotów całej grupy • wyłącznie jednostki dominujące z siedzibą

w Polsce

14


15

• Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji podatkowej • w terminie do złożenia zeznania rocznego • jeśli nie będzie jeszcze dokumentacji

grupowej (Masterfile) – do uzupełnienia w terminie składania zeznania rocznego przez podmiot z grupy sporządzający Masterfile

• Deklaracja CIT-TP lub PIT-TP: • podatnicy, których przychody lub koszty

przekroczyły 10 milionów euro • w terminie do złożenia zeznania rocznego

16

• Raportowanie Country-by-Country:• Informacja o grupie (CIT-CBC?) – w

terminie 12 miesięcy od dnia zakończenia roku podatkowego (gdy jednostka dominująca w Polsce)

• Uwaga! Wskazanie jednostki raportującej z podaniem państwa gdzie zostanie przekazana informacja o grupie – najpóźniej w ostatnim dniu sprawozdawczego roku obrotowego (gdy jednostka dominująca za granicą)


17

18

Potencjalne problemy:• Co rozumieć jako wartość transakcji?• Co będzie, gdy różne podmioty z grupy mają

różne progi wartości transakcji?• Kto i kiedy stworzy Masterfile?• Kto i do których transakcji przygotuje analizy

porównawcze?• Kiedy przygotować dokumentację lokalną?• Czy trzeba stworzyć nową procedurę

wymiany informacji w grupie?• Kto będzie odpowiedzialny za raportowanie i

składanie oświadczeń?


20

15,45 mld PLNIII kwartały 2016 r.


21

Optymalizacje podatkowe

Ceny transferoweWyłudzenia VAT

22


23

Weryfikowanie treści

dokumentacji cen transferowych

Badanie zgodności zapisów

dokumentacji z umowami oraz

stanem faktycznym

Dowody świadczenia

usług niematerialnych

24

Żądanie analiz porównawczych

Identyfikacja wewnętrznych

transakcji porównywalnych

Weryfikacja transakcji

finansowych


25

26

Przeprowadzenie audytu cen transferowych

Ustalenie jednolitej polityki wewnątrzgrupowej

Weryfikacja lub przygotowanie dokumentacji cen transferowych

Sporządzenie analiz porównawczych (ang. benchmarking study) potwierdzających rynkowy charakter transakcji

Zgromadzenie dowodów do transakcji związanych z uzyskaniem świadczeń o charakterze niematerialnym


27

Dokumentacja do restrukturyzacji

Uzasadnienie ekonomiczne

Defence File

Restrukturyzacja Optymalizacja Reorganizacja Przekształcenie

28


29

Procedury wzajemnego porozumiewania się (ang. MAP -Mutual Agreement Procedure) w oparciu o Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Konwencja Arbitrażowa pomiędzy krajami UE

Drugostronna korekta cen transferowych pomiędzy krajowymi podmiotami powiązanymi

30

Uprzednie porozumienie cenowe (ang. APA - Advance PricingAgreement)

Potwierdzenie przez Ministra Finansów warunków i zasad rozliczeń pomiędzy jednostkami powiązanymi


kpmg.pl

Jacek BajgerDoradca podatkowyPartner, dział doradztwa podatkowego, szef zespołu ds. cen transferowych


Monika PalmowskaDoradca podatkowyDyrektor, dział doradztwa podatkowego, zespółds. cen transferowych



• Licencjonowany Doradca Podatkowy

• Absolwent Akademii Dyplomatycznej przy Ministerstwie Spraw Zagranicznych

• Magister Prawa (Uniwersytet Wrocławski)

• Magister Stosunków Międzynarodowych (Uniwersytet Wrocławski)


• Rozpoczął pracę w KPMG w 2006 r.

• Od roku 2007 pracuje w biurze KPMG we Wrocławiu świadcząc usługi doradztwa podatkowego dla podmiotów krajowych i zagranicznych, przede wszystkim w zakresie podatków pośrednich.

• Zaangażowany jest w wiele projektów obejmujących bieżące doradztwo podatkowe, tj.: przeglądy podatkowe (zwłaszcza pod kątem podatku VAT).

• Posiada ponad 14-letnie doświadczenie w doradztwie podatkowym dla klientów z sektorów m. in., motoryzacyjnego, finansowego, administracji publicznej, handlu, dystrybucji, paliwowo-energetycznego oraz produkcji, obejmując reprezentację klientów przed organami podatkowymi oraz sądami administracyjnymi.

• Rafał prowadził liczne projekty dotyczące efektywnego rozliczania VAT w sektorze finansowym, medycznym, edukacyjnym czy jednostkach samorządu terytorialnego, które skutkowały odliczeniem przez klientów milionowych kwot podatku naliczonego VAT.

Partner, dział doradztwa podatkowego

Rafał Szafraniec

Kwalifikacje

Kontakt



• Magister inżynier (Politechnika Warszawska)

• Posiada ponad 25 lat doświadczenia zawodowego we wdrażaniu systemów informatycznych w obszarze finansów, kadr i płac, logistyki i produkcji zarówno po stronie producentów oprogramowania, jak i po stronie klientów.

• Posiada rozległe doświadczenia w zarządzaniu działami informatyki oraz dużymi zespołami wdrożeniowymi zarówno w Polsce, jak i za granicą.

• Prowadzi projekty dotyczące zarządzania transformacją organizacyjną i procesową wynikającą ze zmiany narzędzi informatycznych oraz wykorzystaniem nowych technologii w obszarze rozliczeń podatkowych.

• Prowadzi audyty problematycznych projektów informatycznych i wdraża programy naprawcze.

• Bierze udział jako biegły w licznych przetargach prowadzonych w trybie Prawa Zamówień Publicznych.

Partner, działu usług doradczych, zespół ds. doradztwa informatycznego

Andrzej Tajchert

Kwalifikacje


Kontakt



Rafał Szafraniec, Andrzej Tajchert



2

1. Wybrane zmiany w VAT 2017- Sankcje podatkowe- Rozszerzenie zakresu odwrotnego obciążenia- Zmiana warunków zwrotu w 25 dni

2. Praktyka wdrożeń JPK i wykorzystanie danych- Stan obecny- Ryzyka i problemy- Proces przygotowania i wysyłki JPK- Warianty JPK+- Narzędzie KPMG JPK+


3

4


5

przywrócenie tzw. „sankcji w VAT” w wysokości 30% w przypadku: kwoty zaniżonego zobowiązania lub kwoty zawyżonego zwrotu (dotyczy

również kwoty do przeniesienia) lub niezłożenia deklaracji podatkowej oraz niewpłacenia kwoty zobowiązania

podatkowego

określenie prawidłowej wysokości kwot oraz ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości

odpowiadającej 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego albo kwoty zawyżenia zwrotu

DODATKOWE ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE – 30%

6

BRAK SANKCJI, GDY:

przed wszczęciem kontroli miała miejsce korekta i wpłata wraz zodsetkami

gdy zaniżenie zobowiązania (zawyżenie zwrotu) wynika z:a) błędów rachunkowych lub oczywistych omyłek,b) ujęcia w złym okresie podatku należnego lub podatku naliczonego

(przed wszczęciem kontroli) sytuacja dotyczy osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą

odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe.


7

Po zakończeniu kontroli podatkowej albo w trakcie prowadzonego postępowania kontrolnego

Korekta uwzględniająca stwierdzone nieprawidłowości(lub złożenie) deklaracji

Wpłata

Sankcja 20 %

DODATKOWE ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE - 20%

8

DODATKOWE ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE - 100%

Wprowadzenie nowej sankcji w przypadku gdy zaniżona kwota zobowiązaniapodatkowego/zawyżona kwota zwrotu różnicy podatku wynika z odliczenia zfaktur:

1. wystawionych przez podmiot nieistniejący,2. stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane – w części

dotyczącej tych czynności,3. podających kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części

dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodnez rzeczywistością,

4. potwierdzają czynności nieważne (art. 58 KC) lub pozorne (art. 83KC)

Sankcja 100 % (w części dotyczącej podatku naliczonego wynikającego z takich faktur)


9

10

Do końca 2016 r. w przypadku usług nie stanowiących importu usługmechanizm odwrotnego obciążenia dotyczył tylko usług przenoszeniauprawnień do emisji gazów cieplarnianych.

Wprowadzenie załącznika nr 14 do ustawy wymieniającego usługi dla którychstosuje się odwrotne obciążenie w obrocie krajowym (uprawnienia do emisji +usługi budowlane) Warunki:

• Usługodawca – podatnik, który nie jest zwolniony podmiotowo• Usługobiorca – podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny


11

Dla usług budowlanych odwrotne obciążenie obowiązuje, gdyusługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca

Katalog usług budowlanych wskazany w Załączniku na podstawie PKWiU

Zasada ta dotyczy usług wykonanych od 1 stycznia 2017 r.

Podwykonawca - firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównegowykonawcy – Słownik języka polskiego PWN

12


13

Odmowa rejestracji możliwa jest w przypadku, gdy:

dane w zgłoszeniu rejestracyjnym są niezgodne z prawdą

podmiot nie istnieje

mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z podmiotem lub jego pełnomocnikiem

podatnik lub jego pełnomocnik nie stawia się na wezwanie naczelnika urzędu skarbowego

Z tych samych powodów możliwe jest również wykreślenie podmiotu z rejestrupodatników VAT czynnych.

14

Wykreślenie podmiotu możliwe jest także w przypadku, gdy:

Wykazanie wyłącznie sprzedaży zwolnionej przez 6 miesięcy (lub 2 kwartały) –uznanie za podatnika VAT zwolnionego.

zawieszono wykonywanie działalności na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy

pomimo obowiązku nie składano deklaracji za ostatnie 6 miesięcy lub2 kwartały lub składano „zerówki”

wystawiano puste faktury lub faktury korygujące

świadomie uczestniczono w nierzetelnym rozliczaniu podatku


15

Wykreślenie możliwe, gdy:

w 3 kolejnych miesiącach lub kwartale brak sprzedaży lub nabyciatowarów lub usług z kwotami do odliczenia

przez 3 kolejne miesiące nie złożono VAT-UE mimo takiego obowiązku

Wykreślenie z rejestru VAT automatycznie oznacza wykreślenie podatnika jakopodatnika VAT-UE.

16

Ograniczenie możliwości stosowania kwartalnych rozliczeń VAT

• Rozliczenia kwartalne dostępne będą wyłącznie dla małych podatników.

• Z rozliczeń kwartalnych nie będą mogli korzystać mali podatnicy, którzy:- rozpoczynają działalność – przez okres 12 miesięcy od rejestracji,- jeśli w danym kwartale lub w poprzedzających go czterech kwartałach dokonali dostaw towarów z załącznika nr 13 (chyba, że wartość netto w żadnym z okresów nie przekroczyła 50 000 zł).

• Informacje podsumowujące (zarówno UE jak i w obrocie krajowym) –zupełna likwidacja opcji kwartalnej

Mały podatnik – podatnik u którego wartość sprzedaży brutto nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym

równowartości 1 200 000 euro


17

18

• doprecyzowanie przepisu w zakresie wydłużenia terminu zwrotu podatku – jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowej weryfikacji, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć, w drodze postanowienia termin zwrotu do czasu zakończenia tej weryfikacji.

DODATKOWO: • wydłużenie do 3 miesięcy na żądanie z uzasadnieniem zgłoszone przez

określone instytucje (Policja, CBA, ABW, Prokurator Generalny) w związku z prowadzonym postępowaniem.

Wydłużenie terminu zwrotu VAT w związku z weryfikacją zasadności zwrotu, w tym weryfikacją kontrahenta


19

Weryfikacja polegać może na sprawdzeniu rozliczenia podatnika, rozliczeń innych podmiotów biorących udział w obrocie towarami lub usługami, będących przedmiotem rozliczenia podatnika oraz sprawdzenia zgodności tych rozliczeń z faktycznym przebiegiem transakcji.

Zmiana zakresu weryfikacji spowodowała konieczność zmian w Ordynacji PodatkowejWeryfikacja u kontrahenta nie tylko w trakcie kontroli podatkowej lub postępowania ale też w zakresie zasadności zwrotu. Żądanie przekazania informacji będzie mogło dotyczyć wyłącznie dokumentów związanych z tą dostawą towaru lub tym świadczeniem usług.

UWAGA – Może dotyczyć okresów przed 1 stycznia 2017

Weryfikacja zasadności zwrotu

20

Nowe wymogi w przypadku 25-dniowego zwrotu m.in.

• w zakresie dokumentów, których dotyczyć będzie zwrot (konieczność zapłaty zanie przelewem, a w przypadku pozostałych rodzajów płatności wartość faktur niemoże przekraczać 15.000 zł),

• kwota podatku naliczonego nierozliczonego w poprzednich okresachrozliczeniowych i wykazana w deklaracji nie przekroczy 3.000 zł,

• konieczność złożenia potwierdzeń przelewów do faktur,

• podatnik za poprzednie 12 miesięcy był zarejestrowany jako podatnik VAT czynnyoraz składał deklaracje VAT

Dotyczy tylko okresów po 1 stycznia 2017


21

22

Duzi podatnicy(250 osób lub kryteria finansowe):

• VAT comiesięcznie• pozostałe przy kontroli skarbowej (od 01.07.2016)

Średni i mali podatnicy:

• VAT co miesiąc od 01.01.2017, pierwsze raportowanie 25.02.2017

• Reszta struktur od 01.07.2018 podczas kontroli


23

• 5 struktur danych na poziomie transakcji lub nawet linii transakcji w formacie XML:

Księgi Rachunkowe, Wyciągi Bankowe, Magazyny, VAT, Faktury Sprzedaży

• W sierpniu 2016 r. MF przyjęło 5 770 plików o unikalnych NIPach od dużych podatników

• Wyzwanie dot. pozostałych struktur

• Budżet na 2017 r. zakłada przychód 700 mln PLN z wdrożenia JPK

• Sukces uruchomienia generowania i transmisji struktury VAT

• Do końca października MF przyjął pełny JPK od 5 podatników oraz zlecił kilkanaście kontroli, ale dane pozyskano w inny sposób

24

Walidacje plików często wykrywają braki i złą jakość danych

Brak szyfrowania danych przekazywanych na nośnikach

Konieczność przechowywania przekazanych plików w tym wersji pierwotnych i po korektach

Niejasności interpretacyjne dot. struktur

Spójność danych w JPK i zgodność z Polityką Rachunkowości podatnika

„Darmowe” portale wysyłające pliki


25

Zmiany w strukturach VATOd 01.01.2017 zmieniona struktura VAT (dodany NIP, data zakupu i dostosowanie do deklaracji VAT)

Spółka MF Aplikacje Krytyczne wytwarza narzędzia do analizy danych z Repozytorium JPK

Nowe struktury – kantory, akcyza, paragony …

26

ZIPERP

GEN XML ZIP TAR

ZIPSPRUPO

Systemy źródłowe

Narzędzie generujące

JPKPlikiJPK

Kompresja i dzielenie

SzyfrowanieTransmisja i kontrolaUrzędowe potwierdzenie

odbioru

JPK +

Automatyczne analizy

Repozytorium

Ministerstwo Finansów i UKS

JPK


27

Potencjalne błędy przy generowaniu plików JPK mogą rodzić konsekwencje skarbowe….

Ewentualne nieprawidłowości łatwe do zidentyfikowania przez służby kontrolne

Łatwy dostęp do zestandaryzowanych danych

Możliwość przeprowadzenia zautomatyzowanej analizy(z ograniczoną koniecznością sięgania do dokumentów źródłowych)

Możliwość wykorzystania do Innych celów raportowych

Wyzwania Możliwości

28

Weryfikacja prawidłowości rozliczeń w zakresie VAT

Ograniczenie ryzyka podatkowego

Identyfikacja potencjalnych oszczędności podatkowych

+

+

+

+ Symulacja e-kontroli


29

KPMGwprowadziło do oferty

nową usługę JPK +wspartą

narzędziem analitycznym

30

Wariant BazowyW oparciu o standardową strukturę danych JPK opublikowaną przez MF

Wariant RozszerzonyZ uwzględnieniem danych dodatkowych (nieuwzględnionych w strukturze JPK)

Walidację techniczną struktur danych (zgodności ze specyfikacją Ministerstwa Finansów)

Zakres objęty Wariantem Bazowym

Maksymalizacja korzyści Dane za możliwie długi okres

(rekomendowane min. 6 m-cy) Realizacja Wariantu

Rozszerzonego

Walidację spójności danych pomiędzy strukturami

Przeprowadzenie większości badań pod kątem identyfikacji obszarów ryzyka lub oszczędności podatkowych

Obejmuje:

Przeprowadzenie wszystkich badań w pełnym zakresie

1

2

Obejmuje:


31

Gotowe narzędzie z wbudowanymi

regułami biznesowymi

Atrakcyjna warstwa

prezentacyjna

Obsługa dużych wolumenów danych

Elastyczność

KPMG JPK +

kpmg.pl

Rafał SzafraniecDoradca podatkowyPartner, dział doradztwa podatkowego


Andrzej TajchertPartner, dział usług doradczych, zespół ds. doradztwa informatycznego



• Biegły rewident, członek Krajowej Rady Biegłych Rewidentów w latach 2007-2011

• FCCA, członek stowarzyszenia biegłych księgowych ACCA (Association of Chartered Certified Accountants, Wielka Brytania)

• CIA, Dyplomowany Audytor Wewnętrzny (USA)

• Członek FEE audit and assurance policy group (Federation of European Accountants) od 2013 r.

• MBA (Uniwersytet Kopenhaski, Dania)

• Magister ekonomii (Szkoła Główna Handlowa)

• Pracuje w KPMG od 20 lat.

• Zajmuje się badaniem jednostkowych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z polskimi oraz międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej, głównie z sektora branży przemysłowej.

• W latach 2000-2002 pracował w KPMG w Londynie w departamencie zajmującym się badaniem sprawozdań finansowych spółek z branży energetycznej, chemicznej i farmaceutycznej, badając spółki notowane na LSE.

• W latach 2005-2007 wchodził w skład Polish Professional Practice Desk (dział doradztwa wewnętrznego) - komórki odpowiedzialnej za wparcie merytoryczne pozostałych pracowników KPMG, specjalizując się w tematyce MSSF, w tym ich wdrażaniem po raz pierwszy oraz zagadnieniami związanymi z przygotowaniem prospektu emisyjnego oraz sprawozdawczością finansową podmiotów publicznych.

• Od 2006 roku jest członkiem Capital Market Group, zespołu pracowników zajmujących się obsługą klientów przygotowujących się do wprowadzenia akcji do obrotu publicznego i przygotowaniem prospektu emisyjnego.

• Kluczowy biegły rewident największy polskim grup kapitałowych: PKN Orlen, Energa, PGE, Ciech, PKP.

• Od 2016 odpowiedzialny za rozwój usług assurance w Polsce.

Partner, dział audytu ogólnego

Zbigniew Libera

Kwalifikacje


Kontakt



• Association of Chartered Certified Accountants (FCCA)

• Certified in Risk and Information Systems Controls (CRISC)

• Certified Information Systems Auditor (CISA)

• Magister, Finanse i Rachunkowość (First Independent College of Business and Administration in Warsaw)

• Dołączył do KPMG w 1998 roku.

• Posiada ponad 18 lat różnorodnego doświadczenia w zakresie zarządzania ryzykiem, audytu wewnętrznego, audytu systemów informatycznych oraz data analytics.

• Obecnie jest odpowiedzialny za obszar Zarządzania Ryzykiem, w szczególności za usługi związane z projektowaniem i wdrażaniem systemów zarządzani ryzykiem, audytu systemów informatycznych, ocenę i projektowanie systemów kontroli wewnętrznej w tym systemy wspierające audyt ciągły.

• Przez ostatnie 15 lat był zaangażowany w szereg projektów związanych oceną i projektowaniem systemów kontroli wewnętrznej zarówno na warstwie procesów biznesowych jak i systemów informatycznych. Krzysztof pracował dla spółek z sektorów farmaceutycznego, telekomunikacyjnego, bankowego, ubezpieczeniowego przedsiębiorstw z szeroko rozumianego sektora przemysłowego.

Partner, dział usług doradczych, zespół ds. zarządzania ryzykiem i audytu wewnętrznego

Krzysztof Radziwon

Kwalifikacje


Kontakt



Zbigniew Libera, Krzysztof Radziwon

-Warszawa, 16 stycznia 2017 r.

Zbigniew Libera, Krzysztof Radziwon



2

1. Usługi poświadczające- Co to jest assurance?- Korzyści dla spółki wynikające z usług poświadczających

2. Wymogi i konsekwencje finansowe dla Spółek z tytułu GDPR / RODO- Najważniejsze zmiany- Jak spółka powinna się przygotować do GDPR/RODO?- Podsumowanie


3

4

Trzy strony: Autor, Biegły Rewident, Adresat Raportu

Przedmiot zlecenia

Kryteria Oceny


5

Wsparcie w okresie przygotowawczym

Inne usługi poświadczające

Wspieranie podmiotów w początkowych etapach wdrażania nowych wymogów raportowania i regulacji, np. dostarczanie wskazówek na temat nowych standardów i praktyk początkowego ujęcia. Forma raportowania jest zależna od zakresu wymagań odbiorcy.

Usługa poświadczająca świadczona w oparciu o międzynarodowe i krajowe standardy audytu i atestacji, np. ISAE 3000, ISA 805.

Ocena gotowości

Ocena gotowości zarządu do przeprowadzenia formalnej usługi assurance, np. ocena zaprojektowania systemów i procesów, ocena instrukcji przekazanych kluczowym pracownikom, itp. Wynik prac w formie raportu dla zarządu z obserwacji wraz z rekomendacjami, jakie działania należy podjąć w celu wyeliminowania nieefektywności procesu.

Usługi Pre-assurance

Uzgodnione procedury

Uzgodnione procedury i wydanie raportu z wnioskami z przeprowadzonych procedur zgodnie z odpowiednimi międzynarodowymi i krajowymi standardami, np. ISRS 4400.

6

Regulacje europejskie (EU)

Minimalizacja ryzyka

Insights z rynku –co robi konkurencja?

Należytastaranność

Oszczędności

§

€

Innowacyjność


7

CommentaryPRODUKT BRANŻA

Zapewnienie Zgodności Kontraktowej: Opłaty dla dystrybutorów leków Farmacja

Zapewnienie Zgodności Kontraktowej: Umowy dealerskie w branży motoryzacyjnej

Motoryzacja

Zapewnienie Zgodności Kontraktowej: Rozliczenie czynszu od obrotu Nieruchomości

Usługi poświadczające związane z wymogami obowiązującego prawa w branży energetycznej: OZE, podatek akcyzowy Energetyka i Przemysł

Cybersecurity: Ocena bezpieczeństwa systemów informatycznych + regulacja RODO Wszystkie

Usługi poświadczające dotyczące sprawozdawczości zintegrowanej Wszystkie

Weryfikacja kalkulacji podatku od aktywów dla instytucji finansowych Banki i ubezpieczyciele

Usługi poświadczające dotyczące planów przekształcenia /podziałów i podobne Wszystkie

Weryfikacja jednolitego pliku kontrolnego Wszystkie

Poświadczenie zdolności dywidendowej Wszystkie

8

• Audyt ogólny:Marta ZemkaBartłomiej Lachowicz

• Audyt finansowy:Artur Chądzyński

• Advisory:Mikołaj Junosza-Szaniawski

Warszawa

• Michał Skraba

Wrocław

• Audyt: Michał Karwatka

• Podatki: Karolina Dębska

Poznań

• Przemek Boryczka

Kraków

• Jarek Kawalec

Katowice

• Natalia Markowska

Gdańsk

• Piotr Łaziński

Łódź


9

10

• Komisja Europejska sfinalizowała brzmienie Rozporządzenia w zakresie Ochrony Danych Osobowych (ang. General Data Protection Regulation, dalej GDPR lub RODO) w grudniu 2016.

• Data publikacji i obowiązywania we wszystkich krajach to 27 kwietnia 2016. • Okres przejściowy z upływem którego firmy będą musiały uzyskać pełną

zgodność trwa do 25 maja 2018. • Ministerstwo Cyfryzacji planuje uchwalenie dedykowanej ustawy

dostosowującej polskie prawodawstwo do nowych wymogów RODO.• Rozporządzenie dotyczy praktycznie wszystkie Organizacje przetwarzające

dane osobowe.

§§Niektóre z zapisów regulacji GDPR będą wymagały istotnych

zmian w Państwa Organizacjach. Działania w tym zakresie warto rozpocząć już dzisiaj!


11

12

Zgłaszanie naruszenia ochrony danych osobowych organowi nadzorczemu powinno zostać dokonane bez zbędnej zwłoki – w miarę możliwości, nie później niż w terminie 72 godzin po stwierdzeniu naruszenia.Zgłoszenie musi zwierać między innymi:

a) opis charakteru naruszenia ochrony danych osobowych;

b) opis możliwe konsekwencji naruszenia ochrony danych osobowych;

c) opis środków zastosowanych lub proponowanych przez administratora w celu zaradzenia naruszeniu ochrony danych osobowych.


13

W przypadku żądania zgody klienta na przetwarzanie danych osobowych cały proces powinien odbywać się w sposób jednoznaczny, za pomocą oświadczenia bądź innej wyraźnej formy potwierdzającej.

Dozwolona forma zgody

• Złożenie podpisu • Zaznaczenie pola przez osobę • Inna wyraźna akcja

potwierdzająca

Niedozwolona forma

• Milcząca akceptacja• Domyślnie zaznaczone pola

14

Podejście do ochrony danych oparte na ocenie ryzyka (konieczność jej przeprowadzania).

Dostęp osób fizycznych do swoich własnych danych.

Prawo do bycia zapomnianym lub zaprzestania przetwarzania.

Obowiązek oceny skutków incydentów związanych z danymi osobowymi.

Zasięg GDPR obejmuje „wszystkie organizacje oferujące dobra lub usługi mieszkańcom UE”.


15

1. GDPR umożliwia (a w niektórych przypadkachjasno wskazuje taką konieczność) nakładanie karw wysokości nawet 20 mln € lub 4% przychodu.

2. Kary pieniężne mają być w każdym indywidualnym przypadku skuteczne, proporcjonalne i odstraszające.

3. Na wysokość kary wpływać będzie wiele czynników w tym:

a) charakter, waga i czas trwania naruszenia; b) umyślny lub nieumyślny charakter

naruszenia; c) działania podjęte w celu zminimalizowania

szkody;d) stosowane środki techniczne i organizacyjne

w ramach zabezpieczeń; e) stopień współpracy z organem nadzorczym; f) sposób, w jaki organ nadzorczy dowiedział

się o naruszeniu;

€

16


17

Inwentaryzacja danych osobowych

• Opracowanie zasad ochrony danych osobowych

• Ciągłe budowanie świadomości pracowników

• Okresowa weryfikacja efektywności narzędzi monitorujących incydenty

Wdrożenie zabezpieczeń i

monitoring

• Inwentaryzacja wszystkich danych osobowych w pełnym zakresie potencjalnych zbiorów (nie tylko systemy IT)

• Analiza prawna dokumentów w zakresie danych osobowych

• Inwentaryzacja zabezpieczeń odnoszących się do danych osobowych

Analiza luk organizacyjnych i technologicznych

18


19

GDPR

Konieczność dochowania

należytej staranności

Rzeczywiste ryzyko

reputacyjne

Kary finansowePozostało 342 dni

roboczych i ciągle ubywa

kpmg.pl

Zbigniew LiberaBiegły rewident, FCCA, CIAPartner, dział audytu ogólnegoT: + 48 22 528 12 77E: [email protected]: [email protected]

Krzysztof RadziwonFCCA, CRISC, CISAPartner, dział usług doradczych, zespół ds. zarządzania ryzykiem i audytu wewnętrznegoT: + 48 22 528 11 37E: [email protected]


• Biegły Rewident

• Magister ekonomii (Szkoła Główna Handlowa)

• Dołączył do KPMG w 2002 r.

• Posiada doświadczenie w badaniu jednostkowych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z:

– Polskimi Standardami Rachunkowości (ustawa o rachunkowości i Krajowe Standardy Rachunkowości);

– Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (IFRS);

– Amerykańskimi Standardami Rachunkowości (US GAAP).

• Podczas pracy w KPMG prowadził również badania sprawozdań finansowych dużych grup kapitałowych notowanych na GPW

• Praktyczną wiedzę i doświadczenie dobyte podczas przeprowadzonych audytów przekazuje prowadząc liczne szkolenia, w tym między innymi z nowych standardów rachunkowości (głównie nowe standardy IFRS); specyfiki rachunkowości sektora nieruchomości; specyfiki rachunkowości sektora budowlanego i deweloperskiego; tematyki podatku odroczonego; praktycznego podejścia do tematyki badania utraty wartości; rachunkowości zabezpieczeń w tym w szczególności dla sektora budowlanego; procedur przeprowadzania badań zgodnie z obowiązującymi standardami rewizji finansowej.

• Jest członkiem prężnie rosnącego zespołu świadczącego Inne Usługi Poświadczające (np. zgodność kontraktowa, uzgodnione procedury, potwierdzenie prawidłowości wyliczenia wskaźników, pomoc w przygotowaniu do wdrożenia nowych wymogów i standardów)

• Prelegent podczas Pierwszego Kongresu Rachunkowości 2011 r. (temat: „Najczęściej spotykane błędy w sprawozdaniu finansowym oraz proste i skuteczne rozwiązania pozwalające je wyeliminować”)

Dyrektor, dział audytu ogólnego

Bartłomiej Lachowicz

Kwalifikacje


Kontakt



• Biegły Rewident

• ACCA Diploma in Financial Reporting

• Magister ekonomii (Uczelnia Łazarskiego w Warszawie)

• Dołączyła do KPMG w 2002 r.

• Posiada doświadczenie w badaniu jednostkowych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z:

– Polskimi Standardami Rachunkowości (ustawa o rachunkowości i Krajowe Standardy Rachunkowości);

– Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (IFRS).

• Odpowiada za prowadzenie badań sprawozdań finansowych dużych grup kapitałowych notowanych na GPW

• Marta posiada również doświadczenie w procesach emisji obligacji (obligacje krajowe oraz euroobligacje) i akcji przez spółki notowane na GPW.

• Posiada doświadczenie w prowadzeniu licznych szkoleń, w tym między innymi z nowych standardów rachunkowości (głównie nowe standardy IFRS); Międzynarodowe Standardy Badania; sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych wg polskich i międzynarodowych standardów rachunkowości; praktycznego podejścia do tematyki badania utraty wartości; obowiązków informacyjnych spółek notowanych; procedur przeprowadzania badań zgodnie z obowiązującymi standardami rewizji finansowej.

Dyrektor, dział audytu ogólnego

Marta Zemka

Kwalifikacje


Kontakt



Bartłomiej Lachowicz, Marta Zemka



2©2017 KPMG in Poland

1. Nowe wymogi coraz bliżej

2. Model 5 kroków rozpoznawania przychodów

3. Przykłady branżowe – rewolucja dla każdego

4. Leasing – nowa definicja, nowe wyzwania

5. Ujawnienia wpływu nowych standardów


3©2017 KPMG in Poland

4

2016 2019

Dozwolone wcześniejsze wdrożenie MSSF 15

Data wejścia w życie MSSF 15

1 stycznia 2018Raport roczny

31 grudnia 2018

2017 2018

Wcześniejsze wdrożenie standardu MSSF 16 jest możliwe tylko jeżeli MSSF 15 również został wdrożony

Data wejście w życie MSSF 161 stycznia 2019

Raport roczny31 grudnia 2019

MSSF 15

MSSF 16


5

6

5

4

3

2

Identyfikacja umowy/umów z klientem1

Określenie zobowiązań umownych (zobowiązanie to obietnica dostarczenia usługi lub towaru)

2

Ustalenie ceny transakcyjnej3

Alokacja ceny transakcyjnej do zobowiązań umownych4

Ujęcie przychodu5

1

Przychody


7

... istnieje treść ekonomiczna

... prawa do dóbr i usług oraz warunki płatności są określone

... otrzymanie wynagrodzenia wynikającego z umowy jest prawdopodobne

... jest zaakceptowana przez strony, a także strony zobowiązują się do wykonania świadczeń wynikających z umowy

8

→

Samo odrębnie przynosi korzyści Jest niepodzielny

Wytyczne dotyczące podzielności


9

→

Wycena do wartości godziwej

Zmienne wynagrodzenie Element finansowania

10

Ustalenia indywidualnych cen sprzedaży

Alokacja ceny transakcyjnej na podstawie relacji indywidualnych cen sprzedaży („stand-alone selling price”)

Zobowiązanie umowne 1

Najlepsze rozwiązanie

Łatwa do określenia (dostępna) cena

Skorygowana wartość rynkowa Oczekiwany koszt plus marża

Podejście rezydualne tylko jeśli cena sprzedaży jest wysoce zmienna lub niepewna

Szacowana cena

Alternatywne rozwiązanie

Zobowiązanie umowne 2 Zobowiązanie umowne 3

Wycena do wartości godziwej


11

Na przestrzeni czasu

Jeśli spełnione kryteria

W danym momencie

Jeśli spełnione kryteria

Model oparty na przeniesieniu ryzyk i korzyści

12


13

Branża1 2 3 4 5

Sektor obrony i lotnictwa v v v vZarządcy aktywów vBudownictwo v vKontrakty d ługoterminowe vOchrona zdrowia v v

Licencjondawcy (media, badania i nauka) v v v vNieruchomości v v vIT v v vTelekomunikacja v v

Krok

14


15

• Większość podmiotów leasinguje majątek.• Zgodnie z MSSF 16, wszystkie leasingi będą

ujmowane bilansowo.• Ujęcie pozabilansowe będzie możliwe jedynie w

przypadku niespełnienia nowej definicji leasingu.• Zmiany będą miały wpływ na wiele wskaźników

finansowych.• Wszystkie zainteresowane strony, w tym

inwestorzy będą oczekiwać wskazania wpływu zmian na działalność jednostki.

16

Bilans

Składnik aktywów

Zobowiązanie

= ‘Prawo do korzystania’ z leasingowanego aktywa

= Zobowiązanie do dokonania płatności leasingowych

Wyłącznie bilansowe ujęcie leasingów

Rachunek zysków lub strat

Amortyzacja+ Odsetki

= Łączne koszty z tyt. leasingu

Koszty


17

18

Korzyści ekonomiczne z realizacji prawa substytucji


19

?Leasing Nie będące leasingiem

20

Leasing przedmiotów o niskiej wartości

Leasingi krótkoterminowe

≤ 12 miesięcy ≤ USD 5,000(na przykład)


21

22

Aktywa Zobowiązania


23

Amortyzacja

OdsetkiPłatności rat leasingowych

24

ZadłużeniaEBITDA

Zysk na akcję(w początkowym

okresie)Aktywa netto

Pokrycie odsetek

Obrotowość aktywów

Suma Bilansowa Dźwignia finansowa


25

26

MSR 8.30 ― ujawnij fakt oraz wiarygodne oszacowanie możliwego wpływu nowego MSSF,

który został wydany, ale jeszcze nie wszedł w życie.

Rozważ

Poziom szczegółowości ujawnień prezentowanych przed wdrożeniem standardu będzie wzrastał wraz z biegiem czasu do momentu wdrożenia standardu?

Czy ujawnienia prezentowane przed wdrożeniem standardu spełniają oczekiwania wszystkich interesariuszy?


27

• Sprawozdanie 2016 – najlepsze praktyki ESMA - jeżeli nieznany jest jeszcze wpływ wartościowy i trudno go w tym momencie oszacować, należy przynajmniej określić jakościowy wpływ nowych standardów oraz ujawnić planowaną formę przejścia na nowe standardy

• Sprawozdania śródroczne 2017 – ESMA oczekuje, że spółki będą znały lub będą w stanie wiarygodnie oszacować wpływ (lub skalę wpływu) początkowego zastosowania nowych standardów

• Sprzedaż produktów wykonywanych na zamówienie (moment rozpoznania)

• Alokacja kosztów programów lojalnościowych (podejście rezydualne)

• Prawo zwrotu

• Planowana forma przejścia na nowy standard

• Leasing

Ujawnienie wpływu nowych standardów (MSSF 15, MSSF 16, jak również MSSF 9)

Przykłady ujawnień

Bartłomiej LachowiczBiegły rewidentDyrektor, dział audytu ogólnego


Marta ZemkaBiegły rewidentDyrektor, dział audytu ogólnego


kpmg.pl


• Członek ACCA (Association of Chartered Certified Accountants), UK

• Biegły rewident, Wielka Brytania

• Magister Ekonomii (Uniwersytet w Katowicach)

• Dołączyła do KPMG w 1999 roku. Posiada szerokie doświadczenie w obszarze badania jednostkowych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych instytucji finansowych zarówno zgodnie z Polskimi Standardami Rachunkowości (PSR) jak i Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF).

• Brała udział w wielu projektach doradczych dla dużych banków i instytucji finansowych dotyczących zarządzania ryzykiem finansowym oraz wdrażaniem Międzynarodowych Zasad Rachunkowości, w szczególności MSR 32/39 oraz MSSF 7.

• Brała udział w projektach w obszarze implementacji SOX 404 oraz przeglądach efektywności kontroli wewnętrznej.

• Dysponuje bogatym doświadczeniem związanym z finansowymi procesami due dilligence podmiotów sektora finansowego, przeglądami detalicznych i korporacyjnych portfeli kredytowych oraz doradztwem księgowym.

• Była zaangażowana w procesy emisji instrumentów dłużnych w sektorze finansowym.

Dyrektor, dział audytu instytucji finansowych, zespół ds. doradztwa księgowego


Kwalifikacje


Kontakt






2

1. Klasyfikacja i wycena— Wprowadzenie— Ocena modelu biznesowego— Test przepływów pieniężnych (SPPI)

2. Utrata wartości— Wstęp – podstawowe założenia— Pierwsze zastosowanie— Prezentacja i ujawnianie informacji

3. Pytania i odpowiedzi


4

2. Utrata wartości

3. Rachunkowość zabezpieczeń

1. Klasyfikacja i wycena

MSR

39

Proj

ekt z

astą

pien

ia

Ostateczny Standard Exposure Draft

2012 2013

Opracowanie modelu strat oczekiwanych

Kw.1 Kw. 2

Kw. 4

Komentarze

Ograniczone zmiany

Wdrożenie

ED/2012/4

ED/2013/3

Review Draft Ostateczne MSSF 9

Komentarze

2014 2015 2016

Obow

iązkowa data w

ejścia w życie M

SSF 9 2018/01/01

EU Endorsementprocess

Dokument Konsultacyjny

2017

Ponowna weryfikacja

Ogólne H

AM

akro H

A

2018

Ostateczna w

ersja MSSF 9

Ponowna weryfikacja

Klasyfikacja i wycena -Wprowadzenie

■ Ostateczną wersję MSSF 9 opublikowano 24.07.2014 - zakończono w ten sposób 5 letni proces w zakresie nowego podejścia do klasyfikacji i wyceny oraz utraty wartości.

■ Obowiązkowa data wejścia w życie: MSSF 9 należy stosować w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się od początku 2018 roku (dopuszczalne jest wcześniejsze wdrożenie)

Kw. 3

Kw.1 Kw. 2

Kw. 4Kw. 3

Kw.1 Kw.2 Kw.4Kw.3

EU Endorsem

ent


5


Utrzymywane do terminu zapadalności

Pożyczki i należności

Dostępne do sprzedaży (AFS)Wartość godziwa przez kapitał

Zamortyzowany koszt

Wartość godziwa przez kapitał (FVOCI)

Wartość godziwa przez RZIS (FVPL)Wartość godziwa przez RZIS

Aktywa finansowe

Zobowiązania finansowe

Klasyfikacja

Zamortyzowany koszt

Podobne kategorie z istotnymi zmianami kryteriów klasyfikacji.

MSR

39

MSS

F 9

Wymogi MSR 39 w dużej mierze utrzymane.

Odnoszenie na kapitał zysków i strat z tytułu własnego ryzyka kredytowego zobowiązania finansowego, którego zmiany wartości godziwej odnosi się przez RZIS.

!

■ Instrumenty pochodne wbudowane w aktywa finansowe w rozumieniu MSSF 9 nie są nigdy wydzielane. Cały instrument hybrydowy jest klasyfikowany łącznie.

■ Wymogi MSR 39 dla instrumentów pochodnych są zachowane, gdy instrument jest zobowiązaniem finansowym bądź aktywem finansowym poza zakresem MSSF 9.(np. należność z tytułu leasingu).

6


Zamortyzowany koszt i ujęcie odsetek■ Definicja zamortyzowanego kosztu podobna do MSR 39■ Co do zasady, przychód odsetkowy jest obliczany według ESP na bazie wartości księgowej brutto aktywa finansowego, tj. zamortyzowany koszt bez

odpisów z tyt. ryzyka kredytowego.■ Dla aktywów z rozpoznaną utratą wartości, przychody odsetkowe wyznaczane wg ESP na bazie wartości księgowej netto

Wymogi MSR 39 w dużym stopniu utrzymane w MSSF 9:• FVPL – wartość godziwa• aktywa inne niż FVPL – wartość godziwa + koszty transakcji

Wycena przy wstępnym ujęciu

• AC oraz FVPL: podobnie jak w MSR 39

• FVOCI: przychody odsetkowe, oczekiwane straty kredytowe oraz zyski i straty kursowe są odnoszone w RZIS. Inne zmiany wartości godziwej odnoszone są na kapitał. Przy wyksięgowaniu aktywa, skumulowane zyski i straty odniesione wcześniej przez kapitał są reklasyfikowane do RZIS.

• Instrumenty kapitałowe, których zmiany wartości godziwej odnoszone są na kapitał: Dywidendy odnoszone są na RZiS, zyski i straty z tyt. zmian wartości godziwej nie są nigdy reklasyfikowane na RZIS.

Późniejsza wycena – aktywa finansowe

• Prawie wszystkie wymogi MSR 39 utrzymane w mocy

• Zyski i straty z tytułu własnego ryzyka kredytowego zobowiązania finansowego, którego zmiany wartości godziwej odnosi się przez RZIS, odnosi się na kapitał.

Późniejsza wycena – zobowiązania finansowe

Wycena


7


Test SPPI

Wycena według zamortyzowanego

kosztu (ESP)

Wycena do wartości godziwej przez inne dochody całkowite

(FVOCI)

Wycena do wartości godziwej przez rachunek

zysków i strat (FVPL)

? NieZdany

Test SPPI – tylko płatności kapitału i odsetek• weryfikacja czy przepływy z tytułu

instrumentu stanowią wynagrodzenie jedynie za upływ czasu i ryzyko kredytowe

Model biznesowy

utrzymywanie Utrzymywaniei sprzedaż

sprzedaż / inny

Analiza modelu biznesowego• na jakiej zasadzie jednostka

zarządza danym portfelem?• w jaki sposób wynagradzani są

zarządzający?• jak często i w jakiej skali następują

sprzedaże instrumentów?• jak oceniany jest wynik na portfelu?

Ostateczna klasyfikacja

Test benchmarkowy

8


Model biznesowy zarządzania aktywami finansowymi

Charakterystyka kontraktowych przepływów pieniężnych związanych z aktywami

finansowymi

Kryteria klasyfikacji

Ocena modelu biznesowego ma miejsce przy początkowym ujęciu aktywa

• ocena modelu biznesowego nieprzeprowadzana na poziomie pojedynczego instrumentu – analiza na

wyższym poziomie agregacji z uwzględnieniem zdefiniowanego przez kadrę zarządzającą cele

modelu biznesowego• jednostka może posiadać więcej niż jeden model

biznesowy zarządzania swoimi aktywami

Ocena relacji ekonomicznej pomiędzy kapitałem a odsetkami

!


10

■ Model biznesowy odnosi się do tego, w jaki sposób jednostka zarządza swoimi aktywami finansowymi w celu generowania przepływów pieniężnych

■ Model biznesowy wynika z faktów obserwowalnych przez podejmowane działania

■ Nie zależy od intencji zarządzających w odniesieniu dla konkretnego instrumentu

Model biznesowy

Klasyfikacja i wycena –Ocena modelu biznesowego

Kluczowa ocena:

• czy dany instrument utrzymywany jest w celu pozyskiwania umownych przepływów pieniężnych?

• czy w celu realizacji zmiany jego wartości godziwej przed terminem zapadalności?

Czynniki uwzględniane przy ocenie modelu biznesowego:

Jak oceniane są wyniki i jak są raportowane do kluczowych członków kierownictwa?

W jaki sposób wynagradzani są menedżerowie?

Ryzyka wpływające na wyniki oraz zarządzanie nimi

Rzeczywista i oczekiwana częstotliwość oraz wolumeny i terminy sprzedaży

Możliwe reklasyfikacje?

?


12

Klasyfikacja i wycena –Test przepływów pieniężnych (SPPI)

• Charakterystyka przepływów pieniężnych jest zgodna z założeniami zamortyzowanego kosztu według IFRS 9 wtedy i tylko wtedy gdywarunki umowne powodują powstanie w określonych terminach przepływów pieniężnych, które stanowią tylko i wyłącznie spłatę kapitału i odsetek od tego kapitału. Odsetki stanowią odzwierciedlenie wartości pieniądza w czasie oraz ryzyka kredytowego związanego z wartością nominalną instrumentu w danym okresie czasu

• W przypadku cech wbudowanych w produkt jednostka musi ocenić czy cecha:˗ nie wpływa na instrument w taki sposób, że przepływy pieniężne wynikające z umowy przestają być związane jedynie z wartością pieniądza

w czasie, ryzykiem kredytowym oraz innymi ryzykami (np. płynności) i kosztami (np. administracyjnymi)

˗ nie zwiększa zmienności przepływów pieniężnych

Kapitał

Odsetki

Przepływy stanowiące spłaty kapitału i odsetek

€

%Uwzględniają:■ Wartość pieniądza w czasie■ Ryzyko kredytoweoraz:■ Marżę■ Ryzyko płynności■ Koszty administracyjne

Kapitał w rozumieniu MSSF 9 to wartość godziwa instrumentu finansowego w momencie rozpoznania.


13

Przykłady charakterystyk wymagające analizy jakościowej bądź ilościowej na potrzeby testu SPPI (1/2)


■ Niedopasowanie terminów przeszacowania stopy procentowej (np. stopa WIBOR 1M aktualizowana co 6 miesięcy)

■ Niedopasowanie stopy procentowej do terminu zapadalności ekspozycji (np. ekspozycja na 1 rok oparta o stopę 5 letnią)

■ Stopa procentowa kalkulowana jako (ważona) średnia stóp referencyjnych z kilku dat (np. średni WIBOR z poprzedzającego miesiąca)

■ Stopa procentowa kalkulowana w oparciu o historyczne dane rynkowe (np. uwzględniana stopa procentowa z ostatniego dnia poprzedzającego miesiąca)

■ Stopa procentowa modyfikowana jedynie w przypadku jeśli zmiana stopy referencyjnej przekroczy określony próg (np. zmiana > 20 pb.)

■ Zmiana stopy procentowej w wyniku zdarzeń niepowiązanych bezpośrednio z klientem (zmiana sytuacji makroekonomicznej np. PKB, inflacji, podatkowe)

■ Opcja zmiany stopy procentowej przez klienta w trakcie trwania umowy (z WIBOR 3M na WIBOR 6M)

■ Stopa procentowa określona na poziomie oprocentowania maksymalnego

■ Stopa procentowa określona jako mnożnik (większy od 1) danej stopy referencyjnej (np. kredyty studenckie)

■ Uzależnienie wysokości stopy np. od indeksu giełdowego

Stopy procentowe

Analiza jakościowa

Analiza ilościowa (benchmark test)

14

Przykłady charakterystyk wymagające analizy jakościowej bądź ilościowej na potrzeby testu SPPI (2/2)


■ Konieczność spłaty kredytu w walucie innej niż ta w której naliczane są odsetki

■ Opcja przewalutowania z określonym kursem walutowym (innym niż aktualny kurs rynkowy)

■ Przeliczenie kwoty należnej do spłaty na lokalną walutę po kursie innym niż kurs rynkowy na moment dokonywania płatności

Kursy walutowe Analiza jakościowa

Analiza ilościowa (benchmark test)

■ Przedpłata o kwocie całkowitej spłaty istotnie różnej od wartości kapitału i odsetek

■ Wysokie, ustalone na nierynkowym poziomie kary za dokonanie przedpłaty

■ Opcja prolongaty przy braku kapitalizacji odsetek za wydłużony okres finansowania

■ Opcja przedpłaty / prolongaty zależna od np. kursu walutowego

Opcje przedpłatyi prolongaty

■ Opcja konwersji zaangażowania na akcje spółki

■ Profit sharing

■ Podporządkowanie długu oraz transze w różny sposób absorbujące poziom ryzyka kredytowego

Inne cechy


16

Fundamentalna zmiana koncepcji

Straty poniesione

Straty oczekiwane

MSR 39 zabraniał ujmowania strat oczekiwanych


17

Dożywotnie oczekiwane straty

kredytowe

MSSF 9 zmiany i wyzwania

Księgowanie oraz ujawnianie informacji

Obliczanie i ujęcie oczekiwanych strat kredytowych, zwłaszcza w okresie wieloletnim (tzw. dożywotnie straty oczekiwane) jest najistotniejszą zmianą w zakresie koncepcji utraty wartości zgodnie z MSSF 9

Obszerne wymagania w zakresie ujawnień zwiększyły zapotrzebowanie na zakres danych oraz potrzebę łączenia informacji z obszarów ryzyka i księgowości

Ustalenie odpowiedniego poziomu odpisów nie zależy tylko od poziomu oczekiwanych strat kredytowych, ale również od zmian obserwowanej w czasie jakości kredytowej poszczególnych aktywów. Zmiany te muszą podlegać bieżącemu monitorowaniu.

Transfer do koszyków

Utrata Wartości -Wprowadzenie

Wyzwania związana z wdrożeniem MSSF 9 wykraczają poza obszar rachunkowości i wymagają zmian w procedurach oraz systemach.

18

Zgodnie z ogólną zasadą, utrata wartości będzie mierzona jako: 12-miesięczne oczekiwane straty kredytowe; lub Dożywotnie oczekiwane straty kredytowe

Podstawa pomiaru będzie zależeć od tego, czy nastąpił znaczący wzrost ryzyka kredytowego od początkowego ujęcia: Na podstawie ryzyka niewykonania zobowiązania

(default), a nie kwoty oczekiwanej straty Ocena ta powinna być wykonana na każdy dzień

bilansowy

Wyjątki od kryterium względnego: Ekspozycje z niskim ryzykiem kredytowym (np.

rating inwestycyjny) Należności przeterminowane co najmniej o 30 dni

(rebuttable presumption)

Aktywa z utratą wartości w momencie początkowego ujęcia (POCI)

Uproszczone podejście do należności handlowych, leasingowych oraz aktywów kontraktowych

12-miesięczneoczekiwane straty kredytowe

Dożywotnieoczekiwane straty kredytowe

PowrótJeśli kryteria transferu nie są

już spełniane

TransferJeśli ryzyko składnika aktywów finansowych znacząco wzrosło od początkowego ujęcia


19

DefaultInvestment Grade Non Investment Grade

At0 At1

Dt0 Dt1

Et0

Et1

Xt0

Xt1Kredyt X na końcu pierwszego okresu (t1)

Kredyt X na początku (t0)

Koszyk 1

Koszyk 2

Koszyk 3Dożywotnie EL

1-roczne EL

Ct0

Definicja“Credit-impaired”

Znaczny wzrost ryzyka kredytowego

Nieznaczny wzrost ryzyka kredytowego

Ct1Bt1

Próg PD:(Non-investment grade)

Bt0

Ft1Ft0

PD

“Aktywa z niskim ryzykiem kredytowym”

Względne kryterium transferu:“Znaczący wzrost ryzyka

kredytowego”

Alokacja Koszyków i Logika Transferu

■ Na dzień udzielenia wszystkie kredyty są w Koszyku 1 (dla wszystkich ratingów), poza „credit-impaired”■ Kredyty z identycznym ratingiem/PD mogą być w Koszyku 1 lub 2■ Kredyty w Koszyku 1 mogą mieć wyższe PD niż w Koszyku 2■ Nowy model zwiększa złożoność procesu utraty wartości i komplikuje prezentację wyników■ Model jest symetryczny: jeśli kryteria transferu nie są już spełniane, kredyt jest przetransferowany z powrotem do Koszyka 1■ Aktywa z obiektywnymi przesłankami utraty wartości przy początkowym ujęciu są klasyfikowane do Koszyka 3

20

Ogólne podejście

■ Zakres stosowania obejmuje wszystkie instrumenty finansowe, dla których standardy rachunkowe przewidują utratę wartości

■ Podwójne podejście do pomiaru oczekiwanych strat:Horyzont kalkulacji (1-roczne EL lub dożywotnie EL) zależy od skali wzrostu ryzyka kredytowego od początkowego ujęcia instrumentu

■ Instrumenty finansowe są klasyfikowane do trzech koszyków w celu pomiaru utraty wartości oraz kalkulacji odsetek.

■ Przychody z tytułu odsetek na podstawie pierwotnej umownej efektywnej stopy procentowej (EIR / ESP)

Uproszczone podejście

■ Dotyczy należności handlowych, leasingowych oraz aktywów kontraktowych

■ Możliwość stosowania kalkulacji rezerw w oparciu tylko o dożywotnie EL

■ Podejście obowiązkowe dla należności handlowych oraz aktywów kontraktowych bez istotnego składnika finansowania (lub zastosowane uproszczenie <1Y)

■ Opcjonalnie dla pozostałej części tej grupy aktywów

■ Nie wymaga rozróżnienia między koszykiem 1 i 2

Aktywa z rozpoznaną utratą wartości na dzień nabycia lub udzielenia (POCI)

■ Dotyczy tych wszystkich aktywów, w przypadku których rozpoznania jest utrata wartości na moment początkowego ujęcia (w wyniku nabycia lub udzielenia)

■ Początkowe ujęcie wg wartości godziwej / ceny nabycia; brak odpisów przy początkowym ujęciu

■ Strata zawsze jest mierzona w oparciu o dożywotnie-EL: wszelkie zmiany od dnia początkowego ujęcia są odnoszone do P/L

■ Przychody z tytułu odsetek są oparte na skorygowanej o ryzyko kredytowe efektywnej stopie procentowej (CEIR)

Wybór konkretnego podejscia zależy od rodzaju aktywów oraz jakości kredytowej przy początkowym ujęciu

Główny element MSSF 9 Utrata Wartości

Aktywa finansowe FVOCI

Aktywa finansowe wg zamortyzowanego

kosztu

Umowy gwarancji finansowej

(jeśli nie FVtPL)

Zobowiązania do udzielenia pożyczek

(jeśli nie FVtPL)

Należności handlowe / aktywa kontraktowe

(MSSF 15)

Należności leasingowe w zakresie MSR 17

Utrata Wartości -Wprowadzenie

Zakres stosowania


21

Uproszczone Podejście

■ Dla należności handlowych, aktywów kontraktowych i należności z tytułu leasingu MSSF 9 stosuje uproszczone podejście jako mniej skomplikowaną alternatywę względem podejścia ogólnego

■ MSSF 9 proponuje następujące uproszczenia dla należności handlowych, aktywów umowy i należności z tytułu leasingu:

■ Należności handlowe lub aktywa kontraktowe bez znaczącego elementu finansowania (w tym praktyczne uproszczenie < 1 rok)

■ MSSF 9 odnosi się do należności handlowych i aktywów kontraktowych, które wynikają z transakcji będących w zakresie MSSF 15 oraz należności z tytułu leasingu, które wynikają z transakcji będących w zakresie MSR 17

■ MSSF 15 stwierdza, że umowa zawiera znaczący element finansowania, kiedy termin płatności uzgodniony przez obie strony zapewnia klientowi lub podmiotowi znaczące korzyści z finansowania transferu towarów lub usług do klienta.

■ Należy wziąć pod uwagę następujące czynniki :– Różnica, jeśli istnieje, pomiędzy zapłatą, a ceną sprzedaży

przyrzeczonych towarów lub usług; oraz– Łączny efekt poniższych czynników:

■ Oczekiwanej długości okresu pomiędzy momentem przekazania towarów / usług do klienta a uiszczeniem przez niego zapłaty, oraz

■ Wysokości stóp procentowych na właściwym rynku

Podstawowe informacje

Uproszczone podejście Definicje

Dożywotnie oczekiwane straty kredytowe (Lt ECL)

■ Należności handlowe lub aktywa kontraktowe mające znaczący element finansowania zgodnie z MSSF 15 oraz

■ Należności z tytułu leasingu

Wybór podejścia:■ Ogólne podejście■ Tylko Lt ECL

Wybrane podejście może być zastosowane odrebnie dla należności handlowych, aktywów kontraktowych oraz dla należności leasingowych (przy czym dalej odrębnie dla leasingu finansowego oraz operacyjnego)

Rodzaj aktywów finansowych Pomiar oczekiwanych strat

Ogólne Podejście

Model oczekiwanych strat

1-roczne oczekiwane straty

kredytowe

Dożywotnie oczekiwane straty

kredytowe

Pomiar

Odpisy (write-offs)

Szczególne Przypadki

Aktywa o utraconej wartości w momencie

początkowego ujęcia

Należności handlowe i z

tytułu leasingu; aktywa

kontraktowe

22

Ujawnianie Informacji

Kwota ważonaprawdopodobieństwem

(ocena zakresumożliwych rezultatów)

Oryginalna efektywnastopa procentowa lubjej przybliżenie jakostopa dyskontowa

Różnica między umownymi

przepływami pieniężnymi a

spodziewanymi przepływami pieniężnymi

Ważonymprawdopodobieństwem Wartość bieżąca

Niedobór środkówpieniężnych

Oczekiwana strata kredytowa aktywów finansowych


24

■ Wymagania MSSF 9 z tytułu utraty wartości są stosowane retrospektywnie

■ Na dzień pierwszego zastosowania (DIA), podmioty powinny oszacować ryzyko kredytowe w momencie początkowego ujęcia rozważając wszystkie uzasadnione i istotne informacje, które sa dostępne bez ponoszenia nadmiernych kosztów i wysiłków.

■ Podmioty posiadające mało danych historycznych mogą wykorzystywać informacje z raportów wewnętrznych i statystyk (generowanych przy decyzjach o emisji nowego produktu), informacje o podobnych produktach lub doświadczenia dla porównywalnych instrumentów finansowych są istotne

Praktyczne uproszczenia:Jeśli do momentu DIA podmiot nie jest w stanie ustalić, czy doszło do znacznego wzrostu ryzyka kredytowego od momentu początkowego ujęcia bez poniesienia nadmiernych kosztów i wysiłków zastosowanie ma jedynie kryterium bezwzględne

Utrata wartości Poziom inwestycyjny Poziom nie inwestycyjny

B

Definicja“Credit-impaired”

C

Próg PD:(“Non Investment Grade”)

F

PD

A D E

Inne wymagania techniczne w odniesieniu do pierwszego zastosowania modelu

■ Efekt przejścia (Δ między odpisami zgodnie z MSR 39/MSR 37 i LLA zgodnie z MSSF 9) będą rozpoznawane poprzez OCI a więc nie wpływają na P/L■ Przekształcenie danych z poprzednich okresów nie jest wymagane, ale dozwolone (tylko jeśli informacja jest dostępna bez wykorzystania informacji ex post –

tzw. hindsight)■ Jednakże wymagane jest uzgodnienie odpisów MSR 39/MSR 37 do ich wartości obliczonych zgodnie z MSSF 9

Praktyczne uproszczenie dla pierwszego zastosowania

Pierwsze zastosowanie

■ W przypadku gdy nie jest możliwe zastosowanie przybliżenia dla początkowej jakości kredytowej, zastosowane praktyczne uproszczenie może spowodować istotny wzrost odpisów i rezerw

■ W związku z powyższym pozyskiwanie dodatkowych informacji w zakresie początkowej jakości kredytowej jest kluczowe

Pierwotne przypisanie na Dzień Pierszego Zastosowania


26

Informacje powinny być ujawnione tak by identyfikowały i tłumaczyły:

1. Kwoty w sprawozdaniach finansowych wynikające z przewidywanych strat kredytowych

2. Skutki pogorszenia lub poprawy jakości kredytowej instrumentów finansowych

Te dwie ogólne zasady zostały skonkretyzowane w standardzie w postaci szczegółowych wymagań

Aby spełnić wymagania, jednostka musi rozważyć:

■ poziom szczegółowości niezbędny do spełnienia wymogów ujawnienia informacji

■ jak duży nacisk należy położyć na każdy z wymogów ujawniania informacji

■ jaki poziom agregacji lub dezagregacji jest stosowny

■ czy użytkownicy sprawozdań finansowych potrzebują dodatkowych informacji do oceny ilościowej informacji ujawnionej

Ujawnienia powinny zostać przedstawione w sprawozdaniu finansowym bądź w innym raporcie, dostępnym dla użytkowników sprawozdań finansowych:

■ na tych samych warunkach i

■ w tym samym czasie (np. raport ryzyka)

Ponadto podmioty nie muszą powielać informacji, jeśli spełniają te wymagania w innych standardach (np. MSSF 7)

Informacje na temat aktywów finansowych, zobowiązań kredytowych oraz umów gwarancji finansowych, muszą zostać ujawnione odrębnie dla każdej klasy instrumentów finansowych

Należy rozważyć indywidualne cechy każdego rodzaju instrumentu finansowego (w tym ich grupowanie w portfelach)

Należy zapewnić wystarczającą informację pozwalającą na uzgodnienie pozycji ujawnień z odpowiednimi liniami sprawozdania z sytuacji finansowej.

Cele Raportowanie

Konstrukcja Grupowanie

Ujawnianie informacji

Ujawnienie


27

Nowe ujawnienia będą zawierać m.in..:

Uzgodnienia bilansu otwarcia i bilansu zamknięcia wartości bilansowej i odpisów z tytułu strat kredytowych

Wyjaśnienie danych wejściowych, założeń oraz użytych technik przy szacowaniu oczekiwanych strat kredytowych

Wyjaśnienie danych wejściowych, założeń oraz technik używanych przy ustalaniu czy ryzyko kredytowe znacznie wzrosło

Informacje na temat zmodyfikowanych aktywów

Informacje na temat spisań z bilansu

Informacje na temat zabezpieczenia.

12-miesięczne oczekiwane

straty kredytowe

Dożywotnie oczekiwane straty kredytowe

Analiza kolektywna

Analiza indywidualna

Utrata wartości

Odpis na 1 stycznia X X X X

Zmiany w odniesieniu do aktywów występujących na 1 stycznia

Transfer do dożywotnich oczekiwanych strat kredytowych

(x) X X -

Transfer do aktywówfinansowych z utratą wartości

(x) - (x) X

Transfer do 12-miesięcznych oczekiwanych strat kredytowych

X (x) (x) -

Aktywa finansowe, które usunięto z bilansu w trakcieokresu

(X) (x) (x) (x)

Nowe udzielone lub nabyte aktywa finansowe

X - - -

Spisania - - (x) (x)

Zmiany w modelach/ parametrach ryzyka X X X X

Różnice kursowe oraz inne zmiany X X X X

Odpisy na 31 grudnia X X X X

Źródło: IFRS 9: A Complete Package for Investors, Lipiec 2014


28

ESMA definiuje oczekiwania w zakresie ujawnień dotyczących szacowanego wpływu wejścia w życie standardu IFRS 9 w sprawozdaniach finansowych podmiotów notowanych za lata 2016 oraz 2017

Zgodnie z par 30 MSR 8 „Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów” jednostka zobowiązana jest do ujawnienia wiarygodnie oszacowanych informacji potrzebnych do oceny możliwego wpływu zastosowania nowego standardu, który nie wszedł jeszcze w życie na sprawozdanie jednostki za okres, w którym zostanie on zastosowany po raz pierwszy.

Wymagane jest ujawnienie zarówno informacji o charakterze jakościowym jak i ilościowym

ESMA oczekuje iż większość jednostek będzie w stanie przedstawić stosowne ujawnienia w zakresie wdrożenia IFRS 9 najpóźniej w śródrocznych sprawozdaniach finansowych w 2017 roku.



29


• Szczegółowe informacje w zakresie sposobu implementacji standardu IFRS 9 ze szczególnym uwzględnieniem:

• Informacji w zakresie klasyfikacji zgodnej z nowym podziałem aktywów

• Technik modelowych jak i założeń wykorzystanych do wyliczenia oczekiwanych strat kredytowych wraz z uwzględnieniem oczekiwań dotyczących przyszłości

• Metodologii w zakresie modelowania istotnego pogorszenia ryzyka kredytowego

• Podejścia do hedge accounting

• Kwantyfikacja wpływu wdrożenia standardu wraz ze wskazaniem źródeł zmiany (np. w podziale na segmenty operacyjne)

• Jeśli informacja ilościowa nie jest dostępna lub wstępne oszacowania nie są wiarygodne zalecane jest ujawnienie dodatkowych informacji jakościowych mogących pomóc użytkownikowi sprawozdania finansowego w zrozumieniu skali zmian i ich wpływu na główne pozycje sprawozdania finansowego

Roczne sprawozdanie finansowe za 2016 rok

• Informacje ilościowe w zakresie wpływu wdrożenia IFRS 9

• Jeśli jednostka nie była w stanie podać informacji ilościowej w sprawozdaniach rocznych za 2016 rok oczekiwane jest, iż ujawni je w sprawozdaniach śródrocznych 2017 roku kiedy wiarygodne oszacowania wpływu wdrożenia standardu powinny być już dostępne

• Jeśli spółka ujawniła wpływ ilościowy w sprawozdaniu finansowym za 2016 rok natomiast wyliczenia w zakresie wpływu zostały istotnie doprecyzowane do momentu stworzenia sprawozdania śródrocznego w 2017 roku, aktualizacja wpływu powinna zostać ujawniona w sprawozdaniu śródrocznym

Sprawozdania śródroczne - 2017 rok

• Jako że sprawozdania finansowe za 2017 rok zostaną opublikowane po wejściu w życie IFRS 9, ESMA oczekuje, iż każda jednostka będzie dysponować możliwie dokładnym wyliczeniem wpływu IFRS9 na dzień 1 stycznia 2018 roku jak i oceną wpływu standardu na współczynniki regulacyjne.

• ESMA oczekuje również iż wpływ wdrożenia standardu IFRS 9 zostanie zaprezentowany w czytelny sposób wraz z wyjaśnieniem zmian w poszczególnych pozycjach sprawozdania finansowego w odniesieniu do wartości raportowanych według MSR 39.

• Ponadto informacje w zakresie wdrożenia standardu IFRS 9 ujawnione w poprzednich sprawozdaniach finansowych powinny zostać rozwinięte i zaktualizowane.

Roczne sprawozdanie finansowe za 2017 rok

kpmg.pl

Iwona Galbierz-SztrauchBiegły rewidentDyrektor, dział audytu instytucji finansowych, zespół ds. doradztwa księgowego



• CBV, członek kanadyjskiego stowarzyszenia biegłych w zakresie wycen przedsiębiorstw (Canadian Institute of Chartered Business Valuators)

• Magister nauk ekonomicznych (Szkoła Główna Handlowa)

• Dołączył do KPMG w 2000 r.

• Specjalizuje się w sporządzaniu wycen przedsiębiorstw i aktywów niematerialnych, alokacjach cen nabycia oraz tworzeniu i przeglądach modeli finansowych.

• Jest członkiem eksperckiego zespołu w ramach Grupy Deal Advisory zajmującego się wycenami, sporządzanymi dla celów transakcyjnych, księgowych (zgodnie z wymogami sprawozdawczości finansowej), prawnych, podatkowych i innych. Zespół ten dokonuje także alokacji cen nabycia przedsiębiorstw, przeglądów wycen i studiów wykonalności sporządzonych przez zewnętrzne podmioty, jak również buduje i przegląda modele finansowe.

• Bierze także udział w pracach Zespołu Wycen KPMG w Europie i na świecie.

• Współpracuje z międzynarodowym zespołem ekspertów KPMG ds. wycen i testów na utratę wartości na potrzeby sprawozdawczości finansowej zgodnie z MSR/MSSF (Valuation and Impairment Topic Team).

• W ostatnich latach wziął udział w kilkuset projektach wycen i alokacji cen nabycia z różnych sektorów gospodarki i dla różnych klientów (zarówno prywatnych i państwowych oraz krajowych i międzynarodowych).

• W poprzednich latach był zaangażowany w wiele projektów fuzji i przejęć oraz finansowania (zwłaszcza w sektorach: energetycznym i dóbr przemysłowych), podczas których był odpowiedzialny za oszacowanie wartości, modelowanie finansowe oraz koordynację projektu.

Dyrektor, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, zespół ds. wycen

Marcin Łągiewka

Kwalifikacje


Kontakt



• CBV, członek kanadyjskiego stowarzyszenia biegłych w zakresie wycen przedsiębiorstw (Canadian Institute of Chartered Business Valuators)

• FCCA, członek stowarzyszenia biegłych księgowych ACCA (Association of Chartered Certified Accountants, Wielka Brytania)

• MBA (Szkoła Biznesu Politechniki Warszawskiej, LBS, HEC, NHH)

• Magister inżynier (Politechnika Warszawska)


• Specjalizuje się w doradztwie w zakresie opracowania wycen przedsiębiorstw, sporządzanych dla celów transakcyjnych, podatkowych bądź zgodnie z wymogami standardów rachunkowości i regulacjami prawnymi (w tym na potrzeby planów połączenia i podziału oraz przymusowego wykupu akcjonariuszy mniejszościowych).

• Zajmuje się analizami wartości znaków towarowych, a także wydawaniem opinii o warunkach finansowych transakcji (ang. Fairness Opinions).

• Wraz z zespołem dokonuje analiz studiów opłacalności przedsięwzięć, a także zajmuje się tworzeniem i weryfikacją modeli finansowych.

• Kieruje Zespołem Wycen KPMG w regionie Europy Środkowo-Wschodniej i bierze udział w pracach Europejskiej Grupy Wycen oraz Globalnego Komitetu ds. Wycen KPMG.

• W ostatnich latach wziął udział w sporządzeniu kilkuset niezależnych wycen przedsiębiorstw z różnych sektorów gospodarki i dla różnych celów.

• Jego doświadczenie w KPMG obejmuje także kierowanie lub uczestniczenie w niemal stu projektach takich, jak: przeglądy typu due diligence, doradztwo prywatyzacyjne oraz pomoc w przygotowaniu business planów, zarówno dla klientów polskich, jak i międzynarodowych.

Partner, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, szef zespołu ds. wycen

Tomasz Wiśniewski

Kwalifikacje


Kontakt



Tomasz WiśniewskiMarcin Łągiewka

Warszawa, 16 stycznia 2017 roku

VII Kongres Podatków i RachunkowościKPMG

Marcin Łągiewka, Tomasz Wiśniewski



2

1. Znaczenie własności intelektualnej dla rozwoju firm

2. Aktywa intelektualne a wartość przedsiębiorstwa

3. Ujawnianie własności intelektualnej w sprawozdaniach finansowych

4. Przykłady z rynków zagranicznych

5. Przykłady z Polski

6. Wyzwania dla dyrektorów finansowych


3

4

Innowacje oraz zaawansowane technologie podstawą rozwoju przedsiębiorstw i gospodarki

Gigantyczna wartość startupów – wynika z wartości intelektualnej Duża rola małych i średnich przedsiębiorstw Marka (znak towarowy) często stanowi ponad 50% wartości

przedsiębiorstwa

68 mld USD 8 milionów użytkowników, 2 miliardykursów, 400 miast w 70 krajach

30 mld USD 100 milionów aktywnych użytkowników,2,3 miliona ogłoszeń, 191 krajów

18 mld USD 150 milionów aktywnych użytkowników,~10 tysięcy snapów na sekundę

UBER

Airbnb

Snapchat


5

“Your brand is the single most important

investment you canmake in your business.”

– Steve Forbes, założyciel i redaktor

naczelny Forbes’a (2014)

“If your business is not a brand, it is a commodity.”

– Donald Trump, przedsiębiorca, prezydent-elekt Stanów Zjednoczonych (2015)

“Brand is just a perception, and

perception will meetreality over time.”

– Elon Musk, założyciel Tesla Motors

(2016)

6

„Marka dostarcza dodatkowych wartości, np. zaufanie czy też znajomość marki. Są to cechy niematerialne, a więc mają charakter

niefinansowy, stanowią jednak kapitał marki, mają ekonomiczne znaczenie,

wpływają na przyszły popyt. Kapitał marki, który należy rozpatrywać w kategorii

przyszłych korzyści, jest zatem źródłem wartości marki w chwili obecnej.”

– M. Dębski, „Kreowanie Silnej Marki”, PWN (2009)

“Przyspieszający rozwój technologii, popularyzacja tzw. Internetu Rzeczy

[…], pojawianie się alternatywnych form płatności, […], rozproszone rejestry

składników majątku […], tworzą infrastrukturę umożliwiającą

przyspieszony rozwój.”– „Kierunki działań strategicznych…”,

Ministerstwo Cyfryzacji (2016)


7

8

Kapitały własne

Wartość Przedsiębiorstwa – ang. Enterprise Value (EV)

Zadłużenie netto

Środki trwałe Kapitał obrotowy Aktywa intelektualne Wartość firmy


9

IT Finanse Energetyka Zdrowie Przemysł

Legenda

Spółki o największej kapitalizacji - 2016Spółki o największej kapitalizacji - 2006

Źródło: Analiza KPMG Źródło: Financial Times Global 500, 2006

0 200 400 600 800

Apple

Alphabet (Google)

Microsoft

Amazon

Facebook

Exxon Mobil

Berkshire Hathaway

Johnson & Johnson

General Electric

Tencent

mln USD0 200 400 600 800

Exxon Mobil

General Electric

Microsoft

Citigroup

Gazprom

ICBC China

Toyota Motor Corporation

Bank of America

Royal Dutch Shell

BP

mln USD

10

Najcenniejsze światowe marki 2015

mld USD

Pozycja w rankingu Brandirectory BrandZ Forbes Interbrand

Apple Apple Apple Apple128 247 145 170

Samsung Google Microsoft Google82 174 69 120

Google Microsoft Google Coca Cola77 116 66 78

Microsoft IBM Coca Cola Microsoft67 94 56 68

Verizon Visa IBM IBM60 92 50 65

1

3

2

4

5

Źródło: Analiza KPMG na podstawie raportów Brandirectory, BrandZ, Forbes i Interbrand za rok 2015


11

Źródło: „Ranking najcenniejszych polskich marek 2015: Polska Marka”, Rzeczpospolita 2016

Ranking marek według „Rzeczpospolitej”

Źródło: „10. Najcenniejszych polskich marek”, Wprost 2016

Ranking marek według „Wprost”

Najcenniejsze polskie marki 2015

"Rzeczpospolita"

Lp. NazwaWycena

[mld PLN]1 Orlen 4,52 Biedronka 3,73 PKO BP 3,64 Plus 2,65 PZU 2,46 Play 2,37 Mlekovita 1,78 Lotos 1,49 Bank Pekao 1,310 BZ WBK 1,1

Najcenniejsze polskie marki 2015

"Wprost"

Lp. NazwaWycena

[mld PLN]1 PKO BP 3,2 – 5,12 PZU 2,8 – 4,43 Orlen 3,7 – 4,34 Cyfrowy Polsat 3,3 – 4,15 LPP 1,3 – 2,26 Mlekovita 1,1 – 1,47 CCC 0,7 – 1,28 Maspex 0,9 – 1,19 Lotos 0,7 – 0,910 Getin Noble Bank 0,3 – 0,5

12

20 21

24 25

0

5

10

15

20

25

30

2012 2013 2014 2015

mld

PLN

Źródło: Rzeczpospolita, Analiza KPMG

Wartość 10 najcenniejszych polskich marek w latach 2012-2015

+25%

W tym samym okresie: WIG −2%


13

Źródło: Bank Światowy, 2015

Wydatki na badania i rozwój (R&D) w stosunku do PKB na świecie

Polska: <1%USA: 2,7%

Strefa euro: 2,1%

14

3 898

2 4422 155

1 683 1 593 1 481 1 457 1 381 1 378 1 310

0500

1 0001 5002 0002 5003 0003 5004 0004 500

Hua

wei

Tech

nolo

gies

Qua

lcom

m

ZTE

Sam

sung

Elec

troni

cs

Mits

ubis

hiEl

ectri

c

Eric

sson

LG E

lect

roni

cs

Sony

Philip

sEl

ectro

nics

Hew

lett-

Pack

ard

Liczba złożonych wniosków patentowych, 2015

Źródło: World Intellectual Property Organization, 2016

Ochrona wartości intelektualnej

Wszystkich wniosków: 218 000


15

16

Ustalenie dnia przejęcia

Połączenie jednostek gospodarczych

Identyfikacja i wycena zapłaty przekazanej w ramach transakcji

Identyfikacja i wycena nabytych aktywów i przejętych zobowiązań

Określenie wartości firmy lub zysku z okazyjnego nabycia

IdentyfikacjaPoza aktywami i zobowiązaniami ujętymi w bilansie zidentyfikowane powinny zostać inne składniki (w tym wartości niematerialne) spełniające odpowiednie kryteria zgodnie z MSSF 3

WycenaZidentyfikowane składniki aktywów i zobowiązań zostają wycenione do wartości godziwej zgodnie z MSSF 13 w ramach tzw. CGU (ang. cash-generating units)

1

2


17

Transakcja

Wartość transakcji

Przejęte aktywa i zobowiązania

Analiza prognozWartość jednostki

gospodarczej

Aktywa rzeczoweKorekty do

wartości godziwej

Identyfikacja wartości niematerialnych

Wycena wartości niematerialnych

Wartość transakcji

Bilans zamknięcia w wartości godziwej

Wartość godziwa wartości

niematerialnych

Wartość firmy

18

Definicja wartości niematerialnych

Czy uzyskano korzyści ekonomiczne poprzez

kontrakt lub tytuł prawny?

Czy istnieje możliwość wyodrębnienia korzyści?

Czy istnieje wystarczająca kontrola

nad zasobami?

Czy istnieją przyszłe korzyści ekonomiczne?

Czy przyszłe korzyści ekonomiczne można

wyodrębnić?

Wyodrębnione wartości niematerialne

Wartość firmy

Czy przyszłe korzyści ekonomiczne można

wyodrębnić?

Nie amortyzować

Amortyzować przez okres użytkowania

T

T T T

T N

NNN

N

N


19

WNiP

Umowy licencyjne, tantiemy Umowy reklamowe, budowlane, na

zarządzanie, usługowe lub na dostawy Umowy dzierżawy Umowy franchisingowe Umowy obsługi Umowy o pracę

Wartości niematerialne oparte na umowach

Opatentowana technologia

Nieopatentowana technologia

Nazwy domen internetowych

Bazy danych

Tajemnice handlowe

Wartości niematerialne związane z technologią

Kategorie wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z MSSF 3

Znaki towarowe i nazwy handlowe

Znaki usługowe, znaki wspólne, znaki certyfikacji

Umowy o zakazie konkurencji

Bezumowne relacje z klientami

Wartości niematerialne związane z klientami

Znaki towarowe i nazwy handlowe

Znaki usługowe, znaki wspólne, znaki certyfikacji

Umowy o zakazie konkurencji

Tytuły czasopism

Wartości niematerialne związane z marketingiem

aktywa niematerialne wynikające z umów lub przepisów prawa aktywa niematerialne niewynikające z umów ani przepisów prawa, ale możliwe do wyodrębnienia

20

Wartość Godziwa na podstawie bieżącej wartości przyszłych przepływów pieniężnych

3 metody: metoda zdyskontowanych przepływów pieniężnych (DCF), metoda zwolnienia z opłat licencyjnych (RFR) oraz metoda dodatkowego zysku (MEEM)

Podejście dochodowe

Wartość Godziwa składnika aktywów w oparciu o szacunki kosztów koniecznych do jego odtworzenia lub zastąpienia

Górny limit wartości aktywów

Podejście kosztowe

Podejście to polega na porównaniu wycenianego aktywa do podobnych aktywów, które zostały w ostatnim czasie nabyte w transakcji rynkowej

Podejście rynkowe

Zgodnie z MSSF 3 oraz powszechną praktyką do wyceny aktywów na potrzeby sprawozdawczości finansowej stosuje się trzy tradycyjne podejścia do wyceny:


21

22

Data transakcji: 13 czerwca 2016Wartość transakcji: 26 miliardów USDAktywa netto (1Q 2016): 5 miliardów USD

Microsoft przejął w 2016 roku największy portal umożliwiający kontaktyzawodowe, płacąc 60 dolarów za każdego użytkownika.

Oznaczało to dla Microsoftu możliwość zintegrowania bazy LinkedIn zwłasnymi aplikacjami i usługami, takimi jak Office, Skype czy One Drive.

„Uważam, że to świetny interes. LinkedIn wniesie bardzo wiele. […] Wydaje mi się, że będzie tu dużo synergii, jestem bardzo zadowolony, że całość doszła do skutku.”

– Bill Gates w wywiadzie dla Bloomberg TV

LinkedIn


23

Data transakcji: 6 października 2014 rokuWartość transakcji: 19 miliardów USDAktywa netto (2013): (0.5) miliarda USD

Nieoczekiwane przejęcie WhatsApp przez Facebook – 42 USD zakażdego z 450 miliona użytkowników WhatsApp.

W momencie przejęcia przez Facebook, firma zatrudniała jedynie 50pracowników.

WhatsApp generował stratę na poziomie operacyjnym i posiadał deficytkapitałów własnych.

WhatsApp

24


25

„Pozyskanie TVN jest niezwykle ważnym krokiem w realizacji strategiimiędzynarodowej ekspansji Scripps Networks Interactive, dzięki któremu zajęliśmywiodącą pozycję na jednym z najważniejszych rynków mediów w Europie Środkowej”

– Kenneth W. Lowe, Prezes Zarządu i Dyrektor Generalny Scripps Networks Interactive

Data transakcji: 16 marca 2016Wartość transakcji: 5,6 miliarda PLNAktywa netto (2014): 1 miliard PLNAktywa intelektualne ujawnione po transakcji:3 miliardy PLN (!)

Fox, Time Warner oraz Discovery przelicytowane przez nieznanąw Europie amerykańską firmę Scripps Networks Interacitve.

TVN

26

„O2 i WP są komplementarne produktowo. Połączenie da nam skalę działalności iśmiałość, jaka jest obecnie niezbędna dla zdynamizowania rozwoju organicznego”

– Jacek Świderski z zarządu Grupy o2

Data transakcji (przejęcie przez O2): 13 luty 2014Wartość transakcji: 375 milionów PLNAktywa netto (2014): 82 miliony PLN

Transakcja przejęcia była początkiem tworzenia wspólnej marki przezdotąd niezależne serwisy internetowe.

Wyjście Innova CapitalData transakcji: grudzień 2016Kapitalizacja giełdowa: 1,5 miliarda PLNStopa zwrotu z inwestycji: >60% rocznie

WP.PL


27

Data transakcji: 6 listopada 2012Wartość transakcji: 1 miliard PLNAktywa netto: 250 milionów PLNAktywa intelektualne ujawnione po transakcji:0,5 miliarda PLN

Onet.pl dociera do 70% użytkowników Internetu w Polsce. Przejmujący, Ringier Axel Springer Media, posiada w swoim portfolio Fakt,

dwa dzienniki sportowe, tygodnik Newsweek Polska, miesięcznikbiznesowy Forbes, czasopisma komputerowe i motoryzacyjne.

„W ciągu ostatnich lat Onet.pl stał się jedną z najsilniejszych marek na polskim rynku. Cieszymy się, że wspólnie z Ringier Axel Springer będziemy mogli rozwinąć ofertę o dodatkowe treści i usługi”

– Robert Bednarski, CEO Onet.pl

Onet.pl

28


29

Świadomość ogromnej wagi własności intelektualnej dla rozwoju firmy

Właściwe uwzględnianie aktywów niematerialnych w wycenie przedsiębiorstwa

W przypadku transakcji przejęcia – odpowiednia alokacja ceny nabycia (w tymidentyfikacja i wycena aktywów niematerialnych)

Konsekwencje transakcji przejęcia: nowy „bilans otwarcia”, amortyzacja nowychWNiP, testy na utratę wartości

Odpisy z tytułu utraty wartości – bolesna lekcja dla spółek giełdowych (30 mld PLNodpisów na GPW za 2015 rok)

Współpraca z wieloma specjalistycznymi podmiotami

30

Wybór doświadczonego i renomowanego doradcy

w procesie przejęcia i alokacji ceny nabycia

Współpraca doradcy z audytorem

Komfort dla dyrektora finansowego i korzyść dla całej firmy

Rozpoznanie aktywów niematerialnych


kpmg.pl

Tomasz WiśniewskiFCCA, CBVPartner, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, szef zespołu ds. wycenT: + 48 22 528 12 19E: [email protected]

Marcin ŁągiewkaCBVDyrektor, dział usług doradczych, grupa Deal Advisory, zespół ds. wycenT: + 48 22 528 10 62E: [email protected]


• Członek Okręgowej Izby Radców Prawnych w Warszawie, Radca Prawny od 2003 r.

• Uprawnienia do wykonywania zawodu Maklera Papierów Wartościowych (1995)

• Magister Prawa i Administracji (Uniwersytet Warszawski, dyplom z wyróżnieniem)

• Posiada doświadczenie i doradza klientom w zakresie następujących specjalizacji:

– prawa nieruchomości i prawa budowlanego;

– prawa upadłościowego, restrukturyzacji przedsiębiorców oraz prawa bilansowego.

• W latach 2015-2016 doradzał w procesie pozasądowej restrukturyzacji i sanacji spółki z o.o. z siedzibą w Polsce prowadzącej działalność produkcyjną będącej częścią międzynarodowej grupy kapitałowej;

• W ramach specjalizacji dotyczącej upadłości i restrukturyzacji, w latach 2010-2013 prowadził transakcje restrukturyzacji grupy przedsiębiorców połączone z wymuszoną sprzedażą aktywów oraz reprezentował klientów w postępowaniach w przedmiocie ogłoszenia upadłości;

• W latach 2013-2015 doradzał w procesie pozasądowej restrukturyzacji spółki celowej będącej właścicielem galerii handlowej;

• W latach 2013-2015 uczestniczył w procesie reorganizacji zasad działalności banku krajowego oraz oddziału instytucji kredytowej;

• Dokonuje oceny bilansów spółek celem ustalenia ryzyka odpowiedzialności kadry zarządzającej za zobowiązania spółki oraz proponuje rozwiązania zmniejszające lub wykluczające taką odpowiedzialność;

• W ramach powyższej specjalizacji analizuje również bilanse spółek i doradza, w jaki sposób zgodnie z prawem dokonywać transferów z tytułu dywidendy, kwoty umorzeniowej, zwrotu dopłat i pożyczek pomiędzy spółką a jej wspólnikami lub akcjonariuszami.

Partner associate w kancelarii prawnej D. Dobkowski sp. k. stowarzyszonej z KPMG w Polsce


Kwalifikacje


Kontakt



• Biegły rewident

• Magister Wydziału Zarządzania (Akademia Ekonomiczna w Poznaniu)

• Ponad 18 lat doświadczenia w badaniu sprawozdań finansowych zgodnie z krajowymi i międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej, w tym również we wdrażaniu Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF).

• Podczas swojej pracy zdobyła cenne doświadczenie pracując dla Audit New Zealand, dostawcy usług badania sprawozdań finansowych i innych usług poświadczających dla jednostek sektora publicznego. Zadania w Audit New Zealand polegały na nadzorowaniu badania sprawozdań finansowych jednostek budżetowych oraz wsparciu Audit New Zealand we wdrażaniu MSSF.

• W latach 2008 - 2011 pracowała w dziale wsparcia technicznego (Department of Professional Practice), wspierając zespoły audytowe w prawidłowym stosowaniu MSSF, ustawy o rachunkowości oraz standardów rewizji finansowej.

• Od 2011 r. zajmuje się głównie doradztwem w zakresie MSSF kierując działem doradztwa rachunkowego dla przedsiębiorstw z sektora niefinansowego.

• Prowadziła również liczne szkolenia dla pionów finansowo-księgowych w zakresie sprawozdawczości i praktycznego zastosowania MSSF; prezentacje na konferencjach finansowo-księgowych dla pracowników wyższego szczebla i zarządów.

Dyrektor i szef zespołu doradztwa rachunkowego dla przedsiębiorstw sektora niefinansowego

Monika Warmbier

Kwalifikacje


Kontakt



Monika Warmbier


Warszawa, 16 stycznia 2017 r.

Monika Warmbier, Krzysztof Wojciechowski



2

1. Wprowadzenie

2. Restrukturyzacja a upadłość – różnice

3. Przesłanki otwarcia restrukturyzacji

4. Rodzaje postępowań restrukturyzacyjnych

5. Restrukturyzacja – perspektywa dłużnika

6. Restrukturyzacja – perspektywa wierzyciela

7. Restrukturyzacja w ustawie o rachunkowości


3

1. Od 1 stycznia 2016 roku Polska dołączyła do krajów, które posiadają nowoczesne przepisy prawne regulujące procedurę restrukturyzacji i upadłości przedsiębiorców.

2. Wyodrębniono postępowanie restrukturyzacyjne względem postępowania upadłościowego oraz wprowadzono nowe instytucje prawne, w szczególności postępowanie o zatwierdzenie układu oraz przygotowaną likwidację w upadłości.

3. Celem postępowania restrukturyzacyjnego jest uniknięcie ogłoszenia upadłości przez przedsiębiorcę poprzez umożliwienie mu restrukturyzacji w drodze zawarcia układu z wierzycielami przy zabezpieczeniu słusznych praw wierzycieli, a w przypadku restrukturyzacyjnego postępowania sanacyjnego także w drodze sanacji.

4. Od stycznia 2016 roku do końca września 2016 roku otwarto 130 postępowań restrukturyzacyjnych (źródło: www.coface.pl).

1 stycznia 2016

30 września 2016

130 postępowań restrukturyzacyjnych

9 miesięcy

?

4

POSTĘPOWANIE RESTRUKTURYZACYJNE

POSTĘPOWANIE UPADŁOŚCIOWE

1. Celem postępowania restrukturyzacyjnego jest przede wszystkim uniknięcie upadłości przedsiębiorcy.

2. Jedynie dłużnik może zdecydować o rozpoczęciu postępowania (wyjątek: postępowanie sanacyjne wobec niewypłacalnej osoby prawnej).

3. Rozpoczęcie postępowania restrukturyzacyjnego jest dobrowolne.

4. W przypadku większości postępowań restrukturyzacyjnych przedsiębiorca zachowuje zarząd (wyjątek: postępowanie sanacyjne).

1. Celem podstawowym postępowania upadłościowego nie jest kontynuacja działalności przedsiębiorcy, lecz zaspokojenie wierzycieli w jak najwyższym stopniu, a jeżeli racjonalne względy na to pozwolą zachowanie dotychczasowego przedsiębiorstwa.

2. Wierzyciele mają prawo wszcząć postępowanie o ogłoszenie upadłości wbrew woli dłużnika.

3. Złożenie wniosku o ogłoszenie upadłości w przypadku wystąpienia niewypłacalności jest obowiązkowe dla dłużnika.

4. W przypadku ogłoszenia upadłości majątek upadłego staje się masą upadłości, którą zarządza syndyk masy upadłościowej.


5

NIEWYPŁACALNOŚĆ

Przesłanka płynnościowa

Utracił zdolność do wykonywania swoich

wymagalnych zobowiązań pieniężnych

Przesłanka zadłużeniowa

Zobowiązania przekraczające wartość

aktywów przez okres dłuższy niż 24 miesiące

ZAGROŻENIENIEWYPŁACALNOŚCIĄ

Przez dłużnika zagrożonego niewypłacalnością należy rozumieć dłużnika, którego sytuacja ekonomiczna wskazuje, że w niedługim czasie może stać się niewypłacalny

6

1

2

3

4

Postępowanie o zatwierdzenie układu

Przyspieszone postępowanie układowe

Postępowanie układowe

Postępowanie sanacyjne


7

Przedsiębiorca zawiera umowę z nadzorcą układu, którym może być doradca restrukturyza-cyjny lub spółka doradztwa restruktury-zacyjnego.

Przedsiębiorca określa dzień układowy (art. 211 Pr Rest).

Dzień ten rozstrzyga, które wierzytelności wchodzą do układu. Te powstałe później nie są objęte układem.

Przedsiębiorca zbiera głosy w sprawie układu samodzielnie kontaktując sięz wierzycielami.

Nie występuje zgromadzenie wierzycieli.

Wymagana jest większość głosów wszystkich wierzycieli mających co najmniej 2/3 sumy wierzytelności.

Wniosek o zatwierdzenie układu musi być złożony nie później niż 3 miesiące od dnia układowego.

Umowa z nadzorcą układu

Dzień układowy

Zbieranie głosów Wniosek Decyzja

sądu

Sąd rozpatruje układ - między innymi na podstawie sprawozdania nadzorcy układu.

Decyzja sądu powinna zapaść w terminie 14 dni.

8

Przedsiębiorca przygotowuje wniosek o otwarcie postępowania wraz z propozycjami układowymi.

Sąd decyduje o otwarciu lub odmowie otwarcia postępowania; sąd ustanawia nadzorcę sądowego.

Nadzorca sądowy sporządza plan restrukturyzacji i spis wierzycieli.

Sytuacja majątkowa dłużnika jest chroniona poprzez zawieszenie egzekucji, zakaz wypowiadania niektórych umów.

Układ jest przyjmowany zwykłą większością głosów wierzycieli mających 2/3 sumy wierzytelności głosujących.

WniosekDecyzja sądu dot. otwarcia

Etap sądowy Układ Decyzja

Sądu

Postępowanie układowe przyspieszone trwa do 5 miesięcy; postępowanie układowe zwykłe trwa do 9 miesięcy.


9

Wniosek o takie postępowanie wobec niewypłacalnej osoby prawnej może być złożony także przez wierzyciela.

W takim wypadku musi on wykazać istnienie niewypłacalności dłużnika.

Sąd podejmuje decyzję o otwarciu lub odmowie otwarcia postępowania sanacyjnego.

Dopuszczalne jest w niektórych przypadkach odstąpienie od umów wzajemnych.

W stosunkach pracowniczych przedsiębiorca ma uprawnienia podobne jakby był w upadłości.

Zgromadzenie wierzycieli powinno odbyć się w terminie 12 miesięcy od daty otwarcia postępowania.

WniosekDecyzja sądu dot. otwarcia

Sanacja Układ Decyzja Sądu

Sąd rozpatruje układ.

10

• Przedsiębiorca w przypadku pojawienia się istotnych trudności w tym: zagrożenia niewypłacalnością – powinien rozważać korzyści, jakie może dać postępowanie restrukturyzacyjne.

• Ustawodawca przewidział, że pomocy przedsiębiorcom w zakresie postępowań restrukturyzacyjnych będą udzielać doradcy restrukturyzacyjni lub spółki doradztwa restrukturyzacyjnego.

• Doradcą restrukturyzacyjnym jest osoba fizyczna wpisana na listę prowadzoną przez Ministra Sprawiedliwości.


11

Umorzenie lub odroczenie spłaty zobowiązań

Zwolnienie z wniosku o upadłość

Umorzenie bez przychodu

• w przypadku zawarcia układu z wierzycielami

• zawarcie układu wymaga uzyskania większości głosów wierzycieli reprezentujących 2/3 wartości wierzytelności.

Art. 299 par. 2 KSH oraz art. 116 Ordynacji Podatkowej przewiduje, że doprowadzenie w terminie 30 dni od daty niewypłacalności do otwarcia postępowania restrukturyzacyjnego lub do zatwierdzenia układu zwalnia członków zarządu z odpowiedzialności za niezłożenie wniosku o ogłoszenie upadłości.

Ochrona przed egzekucją, wypowiadaniem umów oraz upadłością

Kwota stanowiąca wartość zobowiązań umorzonych w ramach postępowania restrukturyzacyjnego nie stanowi przychodu przedsiębiorcy - art. 12 ust. 4 pkt 8 b) CIT oraz art. 14 ust. 3 punkt 6 PIT.

Zakres ochrony zależy od rodzaju postępowania. Ochrona jest ograniczona w postępowaniu o zatwierdzenie układu. Nie można ogłosić upadłości w czasie od otwarcia postępowania restrukturyzacyjnego do jego umorzenia lub zakończenia.

12

Ochrona interesu wierzyciela wymaga uczestnictwa w postępowaniu

Rada wierzycieli

Uprawnienia wierzyciela doznają ograniczeń

W przypadku głosowania nad układem, większość wierzycieli oblicza się jako większość głosujących (wyjątek: postępowanie o zatwierdzenie układu).

Rada wierzycieli ma prawo powołania lub zmiany nadzorcy sądowego lub nadzorcy, a także ma możliwość zezwalania dłużnikowi na prowadzenie własnego zarządu.

Ograniczenie prowadzenia egzekucji

Art. 256 Prawa restrukturyzacyjnego przewiduje zakaz wypowiadania niektórych umów od momentu otwarcia postępowania restrukturyzacyjnego.

Egzekucja wierzytelności objętych z mocy prawa układem ulega zawieszeniu.Wierzytelności nie wchodzące z mocy prawa do układu np. wierzytelności zabezpieczone rzeczowo mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu zabezpieczenia (w postępowaniu sanacyjnym nawet to ograniczenie nie obowiązuje).


13

„3. Otwarcie postępowania restrukturyzacyjnego lub zmiana formy prawnej jednostki nie stanowią przeszkody do uznania, że działalność będzie kontynuowana.”Implikacje dla jednostki w postępowaniu restrukturyzacyjnym:• Brak konieczności zmiany zasad wyceny

aktywów;• Brak konieczności tworzenia rezerwy na

przewidywane dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności do kontynuowania działalności;

Kontynuacja działalności jednostki w postępowaniu restrukturyzacyjnym:

Art. 29 ust. 3 otrzymuje brzmienie:

14

• Brak konieczności ujawnień w sprawozdaniu finansowym dotyczących braku kontynuacji działalności;

• Konieczność uwzględnienia w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego informacji o rozpoczętym procesie restrukturyzacyjnym, który jest zdarzeniem istotnym mającym wpływ na ocenę sytuacji majątkowej i finansowej jednostki (Załącznik nr 1 do ustawy o rachunkowości).

Implikacje dla jednostki w postępowaniu restrukturyzacyjnym c.d.:


15

„3. Składniki kapitału (funduszu) własnego jednostek postawionych w stan likwidacji lub upadłości należy, na dzień rozpoczęcia likwidacji lub postępowania upadłościowego, połączyć w jeden kapitał (fundusz) podstawowy (….)”.

Kapitały jednostki w postępowaniu restrukturyzacyjnym:

Art. 36 ust. 4 otrzymuje brzmienie:

„4. Przepis ust. 3 może być odpowiednio stosowany przez jednostki w postępowaniu restrukturyzacyjnym”.

Art. 36. ust. 3:

16

Wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego, w odniesieniu do:„1) należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości oraz w stosunku do których zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu – do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu-komisarzowi w postępowaniu upadłościowym lub umieszczonej w spisie wierzytelności w postępowaniu restrukturyzacyjnym”;

Odpisy aktualizujące należności od dłużników w postępowaniu restrukturyzacyjnym:

Art. 35b ust. 1 pkt 1 otrzymuje brzmienie:


kpmg.pl

Monika Warmbier

Biegły rewident

Dyrektor i szef zespołu doradztwa rachunkowego dla przedsiębiorstw sektora niefinansowego



Radca prawny

Partner associate w kancelarii prawnej D. Dobkowski sp. k. stowarzyszonej z KPMG w Polsce



• EMBA (Szkoła Biznesu PW)

• Magister zarządzania finansami (WSZiM w Warszawie)

• Posiada ponad 20 lat doświadczenia w zarządzaniu finansami oraz wynikami przedsiębiorstw, doradztwie z zakresu tworzenia i wdrażania programów optymalizacji kosztów, zarządzaniu wartością przedsiębiorstw, przeprowadzania procesów restrukturyzacji i transformacji przedsiębiorstw, jak również wdrażania rozwiązań biznesowych.

• Specjalizuje się w zakresie optymalizacji procesów, transformacji działów finansowych, tworzeniu, wdrażaniu i zarządzaniu centrami usług wspólnych

• Jej doświadczenie sektorowe obejmuje branże: produkcyjną, kosmetyczną, logistyczną, transportową, nowoczesnych usług biznesowych, technologiczną i telekomunikacyjną

• W KPMG w Polsce od 2015 roku.

• Prelegent na wielu krajowych i międzynarodowych konferencjach i seminariach w zakresie zarządzania finansami.

• Autor szeregu publikacji w zakresie zarządzania finansami i transformacjami w specjalistycznych periodykach polskich i zagranicznych (m.in. Gazeta Finansowa, Parkiet, ITWIZ, Finanse i Controlling).

Dyrektor, dział usług doradczych

Violetta Małek

Kwalifikacje


Kontakt



• Magister ekonomii (Uniwersytet Ekonomiczny w Krakowie)

• Absolwent Szkoły Bankowości na Uniwersytecie Kolorado

• Posiada tytuł MBA Manchester Business School w Wielkiej Brytanii

• W czasie kariery zawodowej odbył liczne szkolenia oraz uczestniczył w konferencjach organizowanych przez EFMA, BAI i Euromoney Training (np. Retail banking in UK)

• Członek Association for Project Management – UK


• Od ponad 16 lat świadczy profesjonalne usługi konsultingowe w ramach Wielkiej Czwórki firm doradczych dla instytucji finansowych w Polsce i regionie Centralnej Europy.

• Wcześniej przez 5 lat zdobywał doświadczenia w sektorze bankowym, włączając w to karierę w Banku Handlowym gdzie pracował jako ekspert w Departamencie Operacji.

• Specjalizuje się w projektowaniu modeli biznesowych zarówno w zakresie sprzedaży, jak i funkcji wsparcia, podnoszeniu efektywności operacyjnej, usprawnianiu procesów biznesowych oraz optymalizacji kosztów działania.

• Kieruje Zespołem Doradztwa Biznesowego dla sektora finansowego KPMG w Polsce oraz Centrum Kompetencji w zakresie Robotic Process Automation,

• Jego doświadczenie obejmuje także kierowanie lub uczestnictwo w kilkudziesięciu projektach o charakterze operacyjnym takich, jak: optymalizacja procesów biznesowych, budowa modeli operacyjnych, itp.

Dyrektor, dział usług doradczych dla sektora usług finansowych

Piotr Siciak

Kwalifikacje


Kontakt



Violetta Malek, Piotr Siciak

-

Warszawa, 16 stycznia 2017 r.

Violetta Małek, Piotr Siciak



2

1. Główne wyzwania operacyjne stojące przed centrami usług księgowych/biznesowych

- automatyzacja nie jest zagrożeniem – jest szansą- trendy w sektorze nowoczesnych usług- „więcej” za „mniej”?

2. Cyfrowa rewolucja czyli gdzie jesteśmy i w którym kierunku idziemy

3. Robotyzacja procesów – praktyczne rozwiązania i korzyści.


3

4


5

25%

65%

Źródło: World Robotics Report 2016, International Federation of Robotics

+27%Wzrost w 2014

Sprzedaż robotów przemysłowych

+25%Wzrost w 2015w Europie Środkowej i Wschodniej

177 000225 000

290 000322 000

>400 000

+13%Prognoza wzrostu rocznego 2017-2019

Odbiorcy

Chiny

UE

40%Prognoza wzrostu

6

Źródło: World Robotics Report 2016, International Federation of Robotics

Japonia

Niemcy

USA

Włochy

Czechy

PL

69Średnia światowa

UK

Korea Południowa 531

305

301

176

160

93

71

<20

liczba robotów / 10 000 zatrudnionych

Polska i Czechy – „the biggest climbers” wśród sprzedaży maszyn 2010-2015:Czechy: +40%Polska: +26%


7

wzrost wydajności przedsiębiorstwa (o kilkadziesiąt procent)

obniżenie kosztów produkcji (kilkanaście –kilkadziesiąt procent)

zakup tysięcy robotów w celu zmniejszenia udziału człowieka w produkcji i maksymalizacji zysków

wprowadzenie autonomicznych samochodów w celu eliminacji z taksówek kierowców – spadek kosztów przejazdu

wzrost tanich i dobrych produktów dla klientów

Dla przedsiębiorców Dla klientów / społeczeństwa

UBER

foxconn

8

SUBSCRIPTIONMODEL

FREEMIUMMODEL

FREE MODEL

MARKETPLACEMODEL

HYPERMARKETMODEL

ACCESS-OVER-OWNERSHIP

MODEL

EXPERIENCEMODEL

PYRAMIDMODEL

ON-DEMANDMODEL

Źródło: Opracowanie własne KPMG na podstawie: http://digitalintelligencetoday.com/the-10-business-models-of-digital-disruption-and-how-to-respond-to-them/


9

936organizacji w sektorze nowoczesnych usług

212 000 Zatrudnionych w 1Q 2016

25%Wzrost w 2015, wyższy od wzrostu w latach 2013-2014

CENTRA z kapitałem zagranicznym

458

546

587

676

712

1Q2013 1Q2014 1Q2015 1Q2016 1Q2017f

37Centrów z zatrudnieniem powyżej 1000 osób

CENTRA z kapitałem zagranicznym

101 000

120 000

142 000

177 000

200 000

1Q2013 1Q2014 1Q2015 1Q2016 1Q2017f

CVLorem ipsum dolor sit amet, c

onsectetur

adipiscing elit. Nulla lobortis

sem finibus

purus cursus, vel varius felis m

ollis. Vestibulum accumsan eros suscipit,

rhoncus nulla bibendum, pretium enim.

Curabitur euismod magna vitae augue

ultricies, eget tristique ex placerat.

Phasellus pharetralacus vita

e justo

vehicula, a tristique est finibus. Etiam

nunc sapien, ullamcorper rhoncus arcu

at, condimentum

varius justo. Aliquam hendrerit leo sit

amet sodales sodales. Sed imperdiet

tortor ac dapibus cursus. Proin

condimentum et ligula a porta. Aliquam

id varius nisi. Nulla eget varius nisi. D

uis

viverra, neque eu gravida efficitur, p

urus

ipsum iaculis turpis, a bibendum risus mi

ac mi. In hac habitasse platea dictumst.

10

Dojrzałe organizacje

GBS, SSC, SDC, CoE

Plany strategiczne

(2-5 letnie)

GBS, SSC, SDC, COEOrganizacje rozwijające się

(2/3 lata działania)

GBS, SSC, SDC, CoE

Automatyzacja, optymizacja, robotyzacja,

outsourcing

Migracja i przejmowanie nowych procesów,

optymalizacja

Budowa docelowego modelu, transformacja,

procesy zależne językowo


11

Główny cel: Poprawa i wzrost wydajności

Kluczowe czynniki sukcesu organizacji dla transformacji usług biznesowych

90%Zmniejszenie kosztów operacyjnych

89%Efektywność kosztowa, elastyczność

Dostarczenie najwyższej jakości usług poprzez standaryzację, uproszczenie, efekt skali, arbitraż płacowy i kontrolę w czasie rzeczywistym.

Dojrzałe organizacje GBS są w stanie zredukować koszty sprzedaży i administracji do 2% wartości przychodów

74%Optymalizacja procesów „end-to-end”

67%Analizy w czasie rzeczywistym

Organizacje coraz częściej szukają sposobów na zwiększenie wartości generowanej przez Nowoczesne Centra Usług.

Redukcja kosztów wraca do głównych celów kierownictwa.

Źródło: GBS 2020, A vision for the future of Global Business Services, KPMG

12

Źródło: 3Q14 Global Pulse Survey, KPMG International

Centra Biznesowe (eng. Global Business Services)

Dziś

Za 3 lata

Procesy End-to-End

14% 65% 21%

75% 23% 3%

Dziś

Za 3 lata

Struktura i zarzadzanie globalne

25% 56% 19%

78% 21% 1%

Nieliczne Częste Bardzo częste


13

Pro

cesy

Sprzedaż Planowanie Zakupy Produkcja Finanse Logistyka

Funkcje

Procureto pay

Plan to produce

New productdevelopment

Order to cash Obecnie większość

organizacji skupia się na monitoringu

wskaźników „punktowo”

Podejście „end-to-end” niezbędne jest do

prawidłowej kontroli operacji oraz wyników

biznesowych

Źródło: Obscuring the real story, KPMG

14

Pozornie prosta transformacja z funkcji silosowych i macierzy procesów do podejścia zorientowanego na wynik biznesowy i zarządzanie procesami end-to-end, może okazać się wyzwaniem dla organizacji.

Liderzy i kierownictwo firmy powinni przyjrzeć się obecnym strukturom organizacyjnym i procesom wielowymiarowo:

1.Struktura

wskaźników

2.Źródło

pozyskania danych

3.Prezentacja

i wizualizacja danych

4.Zarządzanie procesami end-to-end

Źródło: Obscuring the real story, KPMG


15

16

Wol

umen

pra

cy

Procesy biznesowe

Korzyści biznesowe wynikające z wykorzystania platformy technologicznej

Operacje nie objęte funkcjonalnością systemów IT

Korporacyjne IT

Kontrolowane przez operacje

Praca manualna


17

Wol

umen

pra

cy

Procesy biznesowe

Wirtualna siła robocza napędzana przez zaprogramowane roboty

Skalowalne, zautomatyzowane i powtarzalne procesy mogą DZIŚ być

realizowane przez wirtualną siłę roboczą

Korporacyjne IT

Kontrolowane przez operacje

Praca manualna

18

Technologie kognitywne

Praca ludzka

Robotic Process Automation

Praca cyfrowa

Wzr

ost

po

zio

mu

au

tom

atyz

acji

pro

cesó

w

Wzrost poziomu inteligencji maszyn


19

Technologie kognitywnePraca ludzka

Robotic Process Automation Praca cyfrowa

Wzr

ost

po

zio

mu

au

tom

atyz

acji

pro

cesó

w


Systemy kognitywne naśladują funkcje ludzkiego mózgu

Nauczanie maszynowe

Sztuczna inteligencja

Przetwarzanie języka naturalnego

Analityka predykcyjna

Analiza tekstu

Rozpoznawanie obrazu

Rozpoznawanie głosu

Obserwacja Przyczyna Nauka

1 2 3

20

Technologie kognitywnePraca ludzka

Robotic ProcessAutomation Praca cyfrowa

Wzr

ost

po

zio

mu

au

tom

atyz

acji

pro

cesó

w


Menedżer

BOT

BOT

BOT

BOTBOT

BOT


21

22

Monitoring KPIProces kredytowy

Rachunkowość

Zarządzanie danymi

Uzgodnienia

Wysyłaniemaili

Manualne wprowadzanie

danych

Oparte naregułach

Rutynowe

Metodyczne

Ekstrakcja danych

Procesowanie aplikacji

Manualne przesyłanie

danych

Formatowanie danych

Procesowanie faktur Raportowanie

Instytucje finansowe

Procure to pay

Order to cash

PodatkiSharedservice centers

Likwidacja szkód

Outsourcing IT

UAT


23

Interfejs użytkownika +

Automatyzacja w każdym

środowisku i aplikacji

+

24

Rozwój i utrzymanie

w ramach jednostek

biznesowych

+

Szybkość +


25

Efektywność procesowa i kosztowa

+

Brak błędów ludzkich

+

26

Nowe Możliwości Biznesowe

+

Skalowalność/Elastyczność +


kpmg.pl

Piotr SiciakDyrektorDział usług doradczych dla sektora usług finansowych

T: 22 528 11 22E: [email protected]

Violetta MalekDyrektorDział usług doradczych

T: 22 528 38 15E: [email protected]


• Radca prawny (wpisany na listę radców prawnych w Okręgowej Izbie Radców Prawnych w Rzeszowie od 2004 roku)

• Doradca podatkowy (wpisany na listę licencjonowanych doradców podatkowych od 2001 roku)

• Magister prawa (Uniwersytet Marii Skłodowskiej-Curie)

• Posiada ponad 18-letnie doświadczenie w doradztwie podatkowym i doradztwie prawnym.

• Specjalizuje się w zakresie procedury podatkowej (kontrole skarbowe, kontrole podatkowe, postępowania podatkowe), a także w postępowaniu sądowo-administracyjnym i sądowym przed sądami administracyjnymi, oraz w postępowaniach sądowych przed sądami powszechnymi i sądami arbitrażowymi.

• Jako pełnomocnik reprezentował klientów w blisko 100 postępowaniach kontrolnych i sądowych dotyczących podatków dochodowych, podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego, podatkach i opłatach lokalnych, podatku od gier hazardowych, a także w sprawach z zakresu egzekucji administracyjnej.

• Występuje w sporach cywilnych z zakresu obrotu profesjonalnego, a także w sprawach z zakresu ubezpieczeń społecznych przed sądami powszechnymi w charakterze pełnomocnika procesowego klientów.

• Posiada doświadczenie w doradztwie podatkowym dla sektora energetycznego, planowaniu podatkowym oraz w sprawach związanych z odpowiedzialnością karną skarbową za przestępstwa i wykroczenia skarbowe.

• Współautor komentarzy praktycznych do Ordynacji podatkowej.

Doradca podatkowy, radca prawny

Dyrektor, dział doradztwa podatkowego, zespół ds. postępowania podatkowego i sądowego


Kwalifikacje


Kontakt






2

1. Cel powołania oraz zadania Krajowej Administracji Skarbowej

2. Kontrola celno-skarbowa, audyt, czynności audytowe,urzędowe sprawdzenie

3. Szczególne uprawnienia Krajowej Administracji Skarboweji Służby Celno-Skarbowej


3

4

16 izb skarbowych400 urzędów skarbowych

Administracja podatkowa

16 izb celnych45 urzędów celnych

141 oddziałów celnych

Służba Celna

16 urzędów kontroli skarbowej

Kontrola skarbowa

- łączny budżet roczny ponad 5,4 mld zł

- ponad 65 tys. pracowników- 892 budynki w trwałym

zarządzie o łącznej powierzchni całkowitej 1.342.871 mkw.

- 152 budynki wynajmowane komercyjnie o łącznej powierzchni całkowitej 89.659 mkw.


5

• Wysokie koszty administracyjne poboru podatków (1,6% w roku 2013) w porównaniu z innymi państwami UE (przykładowo 0,85% w Irlandii oraz 0,67% w Hiszpanii)

• Brak możliwości optymalnego gospodarowania środkami przeznaczonymi na finansowanie prowadzonych działań

• Niewystarczająco rozwinięte kanały komunikacji pomiędzy organami

• Rozproszone bazy danych• Różne standardy działania• Brak jednolitych procedur• Rozproszenie i powielanie kompetencji oraz

konkurencyjność podejmowanych działań

6

• Ograniczenie skali oszustw podatkowych i zwiększenie skuteczności poboru należności podatkowych i celnych

• Zwiększenie poziomu dobrowolności wypełniania obowiązków podatkowych

• Zapewnienie obsługi podatnika na wysokim poziomie

• Obniżenie kosztów funkcjonowania administracji skarbowej, w tym zmniejszenie zatrudnienia o ok. 10%, zmniejszenie powierzchni budynków wynajmowanych komercyjnie o ok. 10% (szacowane oszczędności na poziomie 4.200 tys. zł rocznie)

• Rozwój profesjonalnej kadry


7

• Skuteczna egzekucja administracyjna należności pieniężnych

• Zmniejszenie luki podatkowej• Zwiększenie efektywności

i skuteczności kontroli wywiązywania się przez podatników z zobowiązań podatkowych

• Sprawny przepływ informacji, lepsza współpraca między sobą wszystkich organów administracji skarbowej

• Stworzenie systemu zbierania i analizowania danych

• Poprawienie wizerunku administracji skarbowej

• Efektywny pobór podatków • Usprawnienie obsługi podatnika • Poprawa skuteczności i efektywności

w zwalczaniu oszustw podatkowych i odzyskiwaniu zaległości podatkowych i celnych

• Jednolite orzecznictwo w sprawach podatkowych i celnych na terenie całego kraju

• Efektywna (rzetelna i szybka) weryfikacja danych podawanych przez podatników w deklaracjach podatkowych i dokumentach celnych

8

Krajowa Administracja

Skarbowa

Minister właściwy do spraw finansów publicznych

Szef Krajowej Administracji Skarbowej

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej

Naczelnik Urzędu Skarbowego

Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego


9

Krajowa Administracja

Skarbowa

Izby Administracji Skarbowej

Krajowa Informacja Skarbowa

Urzędy Skarbowe

Urzędy Celno-Skarbowe

10

• Realizacja dochodów z podatków, opłat, niepodatkowych należności budżetowych, należności celnych oraz innych opłat związanych z przywozem i wywozem towarów

• Obejmowanie towarów procedurami celnymi i regulowanie sytuacji towarów związanych z przywozem i wywozem towarów

• Zapewnienie obsługi i wsparcia podatnika i płatnika w prawidłowym wykonywaniu obowiązków podatkowych oraz obsługi i wsparcia przedsiębiorcy w prawidłowym wykonywaniu obowiązków celnych

• Wykonywanie egzekucji administracyjnej należności pieniężnych oraz wykonywanie zabezpieczenia należności pieniężnych


11

• Prowadzenie działalności informacyjnej i edukacyjnej w zakresie przepisów prawa podatkowego i celnego

• Kontrola celno-skarbowa, wykonywanie audytu, czynności audytowychi urzędowego sprawdzenia

• Przeciwdziałanie praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu

• Rozpoznawanie, wykrywanie i zwalczanie przestępstw skarbowych i wykroczeń skarbowych, zapobieganie tym przestępstwom i wykroczeniom oraz ściganie ich sprawców

12

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej

• Nadzór nad działalnością naczelników urzędów skarbowych i naczelników urzędów celno-skarbowych

• Rozstrzyganie w drugiej instancji w sprawach należących w pierwszej instancji do naczelników urzędów skarbowych lub naczelników urzędów celno-skarbowych (z wyjątkami)

• Rozstrzyganie w pierwszej instancji w sprawach określonych w odrębnych przepisach

• Wykonywanie czynności audytowychi audytu

• Zapewnianie jednolitej i powszechnie dostępnej informacji podatkowej i celnej

• Prowadzenie spraw dotyczących interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego

• Prowadzenie działalności informacyjnej i edukacyjnej w zakresie przepisów prawa podatkowego i celnego

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej


13

Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego

Wykonywanie kontroli celno-skarbowej i prowadzenie urzędowego sprawdzenia

Rozstrzyganie w drugiej instancji w sprawach z odwołań od własnych decyzji

Obejmowanie towarów procedurami celnymi

Wymiar należności celnych i podatkowych oraz innych opłat, związanych z przywozem i wywozem towarów

Rozpoznawanie, wykrywanie i zwalczanie przestępstw skarbowych i wykroczeń skarbowych, zapobieganie tym przestępstwom i wykroczeniom oraz ściganie ich sprawców

• Ustalanie, określanie, pobór podatków, opłat i niepodatkowych należności budżetowych oraz innych należności

• Pobór należności celnych oraz innych opłat, związanych z przywozem i wywozem towarów

• Wykonywanie egzekucji administracyjnej należności pieniężnych – zgodnie z przepisami ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji

• Wykonywanie kontroli podatkowej oraz czynności sprawdzających -na podstawie ustawy – Ordynacja podatkowa

Naczelnik Urzędu Skarbowego

14


15

Kontroli celno-skarbowej podlega przestrzeganie przepisów:• prawa podatkowego w rozumieniu Ordynacji podatkowej• prawa celnego oraz innych przepisów związanych z przywozem i wywozem

towarów w obrocie między obszarem celnym Unii Europejskiej a państwami trzecimi, w szczególności przepisów dotyczących towarów objętych ograniczeniami lub zakazami

• regulujących urządzanie i prowadzenie gier hazardowych, o których mowa w ustawie z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych, a także zgodność tej działalności ze zgłoszeniem, udzieloną koncesją lub zezwoleniem oraz zatwierdzonym regulaminem

• prawa dewizowego w zakresie ograniczeń i obowiązków określonych dla rezydentów i nierezydentów oraz warunków udzielonych na ich podstawie zezwoleń dewizowych, a także warunków wykonywania działalności kantorowej

• pozostałe

16

Do kontroli celno-skarbowej nie stosuje się przepisów rozdziału 5 ustawyz dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej

• Brak obowiązku uprzedniego zawiadomienia o zamiarze przeprowadzenia kontroli

• Brak ograniczeń co do jednoczesności wielu postępowań kontrolnych

• Brak ograniczeń co do czasu trwania kontroli


17

wszczęcie

• Dzień doręczenia upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej

• Możliwość złożenia korekty deklaracji (w ciągu 14 dni)

• Wynik kontroli albo protokół– w zależności od przedmiotu kontroli celno-skarbowej

• Dzień doręczenia wyniku kontroli lub protokołu

• Możliwość złożenia korekty deklaracji (w ciągu 14 dni)

zakończenie

3 miesiące (możliwość przedłużenia)

18

postanowienie o przekształceniu

• Brak korekty deklaracji• Jeżeli organ podatkowy nie

uwzględni złożonej korekty deklaracji

• Wszczęcie w dacie doręczenia postanowienia o przekształceniu

• Odpowiednie stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej

• Organem właściwym jest naczelnik urzędu celno-skarbowego

• Odwołanie od decyzji rozpatruje naczelnik urzędu celno-skarbowego, który wydał decyzję

postępowanie podatkowe


19

Audyt obejmuje ocenę:

• gospodarowania środkami pochodzącymi z budżetu Unii Europejskiej orazniepodlegającymi zwrotowi środkami z pomocy udzielanej przez państwaczłonkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA)

• gospodarowania innymi środkami publicznymi• wywiązywania się z warunków finansowania pomocy ze środków publicznych,

środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz pomocowych w ramachEFTA

• wykorzystania i rozporządzania mieniem państwowym, wykorzystywania mieniaotrzymanego od Skarbu Państwa w celu realizacji zadań publicznych orazprawidłowości prywatyzacji mienia Skarbu Państwa

• wypełniania zobowiązań wynikających z udzielonych przez Skarb Państwaporęczeń i gwarancji, w tym wykorzystania środków, których spłatę poręczył lubgwarantował Skarb Państwa, zgodnie z ich przeznaczeniem

20

• Instytucje zarządzające, certyfikujące, pośredniczące, wdrażające, podmioty zaangażowane w realizację wspólnych programów finansowanych ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz agencje płatnicze, o których mowa w odrębnych przepisach

• Podmioty i jednostki organizacyjne wydatkujące, przekazujące i otrzymujące środki, pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA)

• Podmioty i jednostki obowiązane do wywiązywania się z warunków finansowania pomocy ze środków publicznych, pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz pomocowych w ramach EFTA

• Władający i zarządzający mieniem państwowym• Spółki z udziałem Skarbu Państwa, podmioty wykorzystujące mienie przekazane

przez Skarb Państwa oraz sprywatyzowane mienie Skarbu Państwa• Beneficjenci poręczeń i gwarancji udzielonych przez Skarb Państwa oraz

podmioty, za które Skarb Państwa poręczył lub gwarantował


21

zakres

• Badanie dokumentacji i weryfikacja jej autentyczności

• Dokonywanie oględzin i sprawdzanie stanu pomieszczeń oraz innych obiektów

• Dokonywanie oceny wypłacalności wnioskodawcy

• Badanie bezpieczeństwa systemów teleinformatycznych

• Ustalenie czy podmiot występujący z wnioskiem o przyznanie statusu upoważnionego przedsiębiorcy spełnia kryteria z art. 39 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013r. ustanawiającego unijny kodeks celny

• Ustalenie czy spełnione są kryteria z art. 39 unijnego kodeksu celnego w przypadkach innych pozwoleń, gdy jest to warunkiem ich wydania

cel

22

Ustalenia, czy w miejscu prowadzenia

działalności podlegającej kontroli

celno-skarbowej są zapewnione

warunki i środki do sprawnego

przeprowadzenia kontroli celno-

skarbowej


23

• W zakresie produkcji, przemieszczania i zużycia wyrobów akcyzowych

• W zakresie gier hazardowych na podstawie ustawy z dnia 19 listopada 2009r. o grach hazardowych

• W zakresie urządzania zakładów wzajemnych przez sieć Internet na podstawie ustawy z dnia 19 listopada 2009r. o grach hazardowych

• W zakresie wydobycia urobku rudy miedzi, produkcji koncentratu, wydobycia gazu ziemnego lub ropy naftowej, o których mowa w ustawie z dnia 2 marca 2012r. o podatku od wydobycia niektórych kopalin

przed podjęciem lub w trakcie prowadzenia działalności

24

Gdy przepisy o podatku akcyzowym

uzależniają wydanie decyzji od wyniku

urzędowego sprawdzenia


25

26

• Pozyskiwanie, gromadzenie, przetwarzanie i wykorzystywanie:- informacji zawierających dane osobowe,- informacji o dochodach, obrotach, rzeczach i prawach majątkowychpodmiotów podlegających kontroli oraz podmiotów, co do których zachodzi uzasadnione podejrzenie popełnienia przestępstwa albo przestępstwa skarbowego

• Obserwowanie i rejestrowanie przy użyciu środków technicznych obrazu zdarzeń w miejscach publicznych oraz dźwięku towarzyszącego tym zdarzeniom ramach czynności operacyjno-rozpoznawczych w celu ustalenia sprawców oraz uzyskania i utrwalenia dowodów przestępstw skarbowych i innych przestępstw wymienionych w ustawie


27

• Za uprzednią zgodą Sądu Okręgowego w Warszawie – prowadzenie niejawnej kontroli operacyjnej (m.in. uzyskiwanie i utrwalanie treści rozmów prowadzonych przy użyciu środków technicznych; uzyskiwanie i utrwalaniu obrazu lub dźwięku osób z pomieszczeń, środków przewozowych lub miejsc innych niż miejsca publiczne; uzyskiwanie i utrwalanie treści korespondencji, w tym korespondencji prowadzonej za pomocą środków komunikacji elektronicznej)

• Za uprzednią zgodą Prokuratora Generalnego – dokonanie w sposób niejawny nabycia, zbycia lub przejęcia przedmiotów pochodzących z przestępstwa, ulegających przepadkowi, albo których wytwarzanie, posiadanie, przewożenie lub którymi obrót są zabronione, a także przyjęcie lub wręczenie korzyści majątkowej

kpmg.pl

Aleksander DąbrowskiDyrektor Dział doradztwa podatkowegoZespół ds. postępowania podatkowego i sądowego



Patroni VII Kongresu Podatków i Rachunkowości KPMG

© 2017 KPMG Sp. z o.o. jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i członkiem sieci KPMG składającej się z niezależnych spółek członkowskich stowarzyszonych z KPMG International Cooperative („KPMG International”), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone.

Nazwa i logo KPMG są zastrzeżonymi znakami towarowymi KPMG International Cooperative („KPMG International”), podmiotu prawa szwajcarskiego.

Informacje zawarte w niniejszej publikacji mają charakter ogólny i nie odnoszą się do sytuacji konkretnej firmy. Ze względu na szybkość zmian zachodzących w polskim prawodawstwie i gospodarce prosimy o upewnienie się w dniu zapoznania się z niniejszą publikacją, czy informacje w niej zawarte są wciąż aktualne. Przed podjęciem konkretnych decyzji proponujemy skonsultowanie ich z naszymi doradcami.

Biura KPMG w Polsce

Warszawaul. Inflancka 4A00-189 WarszawaT: +48 22 528 11 00F: +48 22 528 10 09E: [email protected]

Poznańul. Roosevelta 1860-829 PoznańT: +48 61 845 46 00F: +48 61 845 46 01E: [email protected]

Gdańskal. Zwycięstwa 13A 80-219 Gdańsk T: +48 58 772 95 00F: +48 58 772 95 01E: [email protected]

Krakówul. Opolska 11431-323 KrakówT: +48 12 424 94 00F: +48 12 424 94 01E: [email protected]

Wrocławul. Bema 250-265 WrocławT: +48 71 370 49 00F: +48 71 370 49 01E: [email protected]

Katowiceul. Francuska 3440-028 KatowiceT: +48 32 778 88 00F: +48 32 778 88 10E: [email protected]

Łódźal. Piłsudskiego 2290-051 ŁódźT: +48 42 232 77 00F: +48 42 232 77 01E: [email protected]

kpmg.plkpmg.com/pl/kongresKPMG

PatronPatroni medialni

Organizator i patron merytoryczny

VII Kongres Podatków i Nieruchomości · GODZINA PUNKT PROGRAMU PRELEGENCI KPMG ZAKRES TEMATYCZNY...

Documents

Transcript of VII Kongres Podatków i Nieruchomości · GODZINA PUNKT PROGRAMU PRELEGENCI KPMG ZAKRES TEMATYCZNY...