Verohallinnon ajankohtaista asiaa metsätalouden verotuksesta 2019

Uutta OmaVerossa

– Ilmoita ja maksa varainsiirtovero

– Anna rakentamisilmoitus

– Toimita perukirja

– Tulorekisteriin ilmoitetut tiedot näkyvät OmaVerossa

– 1.1.2020 alkaen voi ilmoittautua alv-rekisteriin, sekä tehdä

energia-, perintö- ja lahjaveron oikaisuvaatimuksia. Myös

yhteisöjen tulolähdejaon muutokset näkyvät OmaVerossa

vuoden alussa, kun niitä koskeva laki tulee voimaan.

1/2020 MK ja EA2 Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus

Yhä laajemmin menettelyt ja asiointi sähköisessä muodossa

Verotustoimintoja automatisoitu, OmaVero sovellusta kehitetty

Tekoälytoimintoja käyttöön

– Verohallinto julkaissut tekoälyn eettiset periaatteet

Yhä enemmän ohjausta ja jopa pakkoa (yhteisöt ja laajenemassa

elinkeinonharjoittajiin) sähköiseen ilmoittamiseen ja asiointiin

Katso veroilmoituksen täyttöohjeet ja erityisissä asioissa lue niitä koskevat

ohjekirjeet (lähes joka asiaan löytyy jo ohje)

Veroilmoituksen vuodelta 2019 voi tehdä OmaVerossa 16.1.2020 alkaen.

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus3

Metsätalouden veroilmoitus

OmaVerossa tai paperilomakkeella viimeistään 2.3.2020

– esitäytetyn veroilmoituksen täydennykset ja korjaukset toukokuussa

– jos on metsän lisäksi maataloutta, annetaan veroilmoitukset viimeistään 2.4.2020

2C-lomake on entisenlaisensa 2019 - Metsätalouden veroilmoitus (pdf, 129 kt)

– paperilomakkeissa joka sivulle Y- tai henkilötunnus!

Metsätalouden veroilmoitusta ei tarvitse antaa, jos vuonna 2019 ei ole ollut

– lainkaan metsätalouden harjoittamiseen liittyviä tuloja,

– vähennettäviä menoja

– eikä metsävähennyksestä ja varauksista ilmoitettavia seurantatietoja.

Yrittäjäpuolisot

– yhteinen verotus, kun verotuksessa käsitellään puolisoina

– oman metsän erillistä verotusta VAADITTAVA

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus4

Esitäytetty veroilmoitus

Jos harjoitat pelkkää metsätaloutta, saat esitäytetyn veroilmoituksen

henkilökohtaisista tuloistasi maalis-huhtikuussa 2020.

– Jos korjaat veroilmoitusta, määräpäivä on joko 5.5., 12.5. tai 19.5.2020. Päivän näet

esitäytetystä veroilmoituksestasi ja OmaVerosta.

Jos harjoitat myös maataloutta tai elinkeinotoimintaa, saat esitäytetyn

veroilmoituksen henkilökohtaisista tuloistasi maaliskuussa 2020.

– Jos korjaat veroilmoitusta, määräpäivä on 2.4.2020.

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus5

Arvonlisäveroilmoitus

Metsätaloudenharjoittaja

Anna arvonlisäveroilmoitus, jos olet arvonlisäverovelvollisten rekisterissä.

Ilmoitusta ei kuitenkaan tarvitse antaa, jos sinulla ei ole verovuodelta

ilmoitettavaa (esim. puun myyntejä tai vähennettäviä arvonlisäveroja).

Edellytyksenä on, että verokautesi on kalenterivuosi etkä harjoita muuta

arvonlisäverollista toimintaa.

Jos on myös maataloutta, ilmoita maa- ja metsätalouden arvonlisäverot

samalla arvonlisäveroilmoituksella

Ilmoita ja maksa arvonlisävero viimeistään 2.3.2020, jos verokautesi on

kalenterivuosi.

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus6

Maa-ainestulojen ilmoittaminenLuonnollinen henkilö ja kiinteistöyhtymä

Ilmoita maa-aineksista saadut tulot ja niihin kohdistuvat menot

OmaVerossa tai

paperilomakkeella 50B.

Ilmoita tiedot kohdissa:

Pääomatulot ja niistä tehtävät vähennykset

Muut pääomatulot sekä

Muut pääomatulojen tulonhankkimismenot

– Myös yhteisesti omistetun maa-ainesalueen (kiinteistöyhtymän) osakkaat

ilmoittavat oman osuutensa maa-ainestuloista ja niihin kohdistuvista menoista

kukin omalla 50B-lomakkeellaan, ellei kyse ole metsä- tai maatalousyhtymästä.

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus7

Maa-ainestulojen ilmoittaminenMetsä- tai maatalousyhtymä

Kaikki metsä- ja maatalousyhtymien maa-ainestulot, kuten sora,

savi, turve, multa, ja niihin kohdistuvat menot yhtymän

lomakkeella 2Y (Maatalouden verotus - maatalousyhtymä).

– Huom! Lomaketta 2Y käyttää myös metsäyhtymä, sillä maa-ainestuloja ei

voi ilmoittaa metsäyhtymän päälomakkeella 2C.

– Maa-aineksen laajempaa jalostus- ja/tai kuljetustoimintaa verotetaan

elinkeinotoiminnan tulona.

Jos maatilalta myydyn maa-aineksen kuljetuksesta kuitenkin laskutetaan erikseen

ja kuljetus tehdään maa- tai metsätalouden koneilla, siitä saatu tulo on

maatalouden tuloa.

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus8

Kiinteistöverotus

Kiinteistöverotus päättyy verovelvolliskohtaisesti

Veron maksaa se, joka omistaa kiinteistön 1.1.2020.

Kiinteistöverotuksen muutoksia sovelletaan verovuodesta 2020 alkaen

toimitettavassa kiinteistöverotuksessa.

Saat kiinteistöverotuspäätöksen maaliskuussa 2020. Kiinteistöverotuspäätöksen

ulkoasu muuttuu ja kiinteistötietoja korjataan eri tavalla kuin aiemmin. Myös

kiinteistöveron maksamisen eräpäivät muuttuvat.

Keväällä 2020 saamasi kiinteistöverotuspäätöksen tiedot perustuvat vuoden alun

(1.1.2020) tilanteeseen.

Jos tiedoissa on virheitä tai puutteita, korjaa tiedot viimeistään 5.5.2020 OmaVerossa

tai paperilomakkeella.

Laajemmin ks. Verohallinnon asiakasohjaus Kiinteistövero

1/2020 MK ja EA9 Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus

Myöhästymismaksu ja veronkorotus nyt myös kiinteistöverotuksessa

Myöhästymismaksu kiinteistöverotuksessa määrätään, jos antaa ilmoituksen

määräpäivän jälkeen, mutta ennen verotuksen päättymistä tai täydentää tai

korjaa aiemmin annettua ilmoitusta omaksi vahingokseen.

– Henkilöasiakkaille 50 e ja muille 100 e.

Veronkorotus kiinteistöverotuksessa määrätään, jos kiinteistöveroilmoituksen

antaminen on kokonaan laiminlyöty eikä sitä anneta ennen kuin verotus

päättyy. Määrätään myös, jos ilmoitusvelvollisuus on muuten laiminlyöty eikä

laiminlyöntiä korjata oma-aloitteisesti ennen verotuksen päättymistä.

– Veronkorotus lasketaan kaavamaisesti lisääntyneen veron perusteella.

– Vähimmäiskorotus luonnolliselle hlölle ja kp:lle 75 e ja muille 150 e.

https://www.vero.fi/henkiloasiakkaat/asuminen/kiinteistovero/myöhästymismaksu-ja-veronkorotus/

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus10

Varainsiirtoveron ilmoittaminen

Varainsiirtoveroilmoitus on tehtävä kaikista veron perusteena olevista luovutuksista Jokainen luovutuksen saaja antaa oman ilmoituksen.

Ilmoitusvirheet asiakas korjaa oma-aloitteisesti oikaisuilmoituksella (korvaavalla veroilmoituksella).

Vasta varainsiirtoveroilmoitus kohdistaa maksetun varainsiirtoveron suoritukseksi tietystä luovutuksesta.

Varainsiirtoverotuksen muutoksia sovelletaan 1.11.2019 tai sen jälkeen tapahtuviin luovutuksiin.

Yhteisöjen, yhteisetuuksien, kiinteistönvälittäjien ja arvopaperikauppiaiden on annettava varainsiirtoveroa koskevat ilmoitukset sähköisesti.

Myöhästymismaksu ja veronkorotus varainsiirtoverotuksessa: Seuraamusmaksut varainsiirtoverotuksessa

Laajemmin ks. Verohallinnon asiakasohjaus Varainsiirtovero

1/2020 MK ja EA11 Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus

Valtuutukset

Voit valtuuttaa asianhoitajan hoitamaan puolestasi henkilökohtaisia tai

yrityksesi veroasioita. Asianhoitaja voi olla esimerkiksi tilitoimisto tai toinen

henkilö. Et tarvitse valtuutta, jos hoidat alaikäisen lapsesi asioita tai

toimitusjohtajana hoidat yrityksesi asioita.

– Tee valtuutus Suomi.fi:ssä.

– Yritysasiakkaat voivat käyttää myös Katso-valtuutusta vielä vuoden 2020 aikana.

Näin annat Suomi.fi-valtuuden veroasioiden hoitamiseen

Elinkeinoyhtymä, verotusyhtymä, kuolinpesä, yhteisetuus, säätiö,

yhdistys, julkinen organisaatio, ulkomaalainen yritys, ulkomaalainen

yksityishenkilö

– Näiden puolesta asioivat käyttävät toistaiseksi Katso-tunnistetta ja Katso-valtuuksia

Verohallinnon asiointikanavissa. Veroasioita ei voi hoitaa Suomi.fi-valtuutuksella.

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus12

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus13

Asiakasryhmä OmaVero Ilmoitin.fi Lomake.fiKäynti- tai puhelin-

asiointiTulorekisteri Palkka.fi TYVI-operaattorit

Henkilöasiakas Suomi.fi - - Suomi.fi Suomi.fi Suomi.fi -

Maa- ja

metsätalouden-harjoittaja

Suomi.fi ja

Katso

Suomi.fi ja

Katso

Suomi.fi ja Katso Suomi.fi Suomi.fi ja

Katso

Suomi.fi ja

Katso

Katso

Elinkeinoyhtymä,

verotusyhtymä

Katso Katso Katso - Katso Katso Katso

Kuolinpesä Katso Katso Katso - Katso Katso Katso

Yhteisetuus Katso Katso Katso - Katso Katso Katso

Myöhästymismaksu, tuloverotus

50 euroa henkilöasiakkailta ja kuolinpesiltä

100 euroa yhtymiltä

Veroilmoituksen määräpäivä

Korjaukset ja täydennykset täytyy tehdä viimeistään määräpäivänä. Jos ilmoitat

paperilla, lomakkeiden täytyy hallintolain mukaan olla perillä Verohallinnossa

määräpäivänä. Hallintolaki 18 § (koskee kaikkia hallintoasioita).

Jos veroilmoituksen määräpäivä on mennyt mutta verotuksesi ei ole vielä päättynyt, joudut maksamaan myöhästymismaksua seuraavissa tilanteissa:

ilmoitat henkilöasiakkaan esitäytettyyn veroilmoitukseen tuloja oma-aloitteisesti mutta myöhässä

annat elinkeinotoiminnan, maatalouden tai metsätalouden veroilmoituksen myöhässä

täydennät tai korjaat antamaasi elinkeinotoiminnan, maatalouden tai metsätalouden veroilmoitusta oma-aloitteisesti mutta myöhässä ja muutos lisää verotettavan tulon määrää.

Verotuksen päättymispäivä on henkilökohtainen ja yhtymillä yhtymäkohtainen. Näet päivän verotuspäätöksestä.

Ohjeet: Seuraamusmaksut tuloverotuksessa , Seuraamusmaksut oma-aloitteisessa

verotuksessa

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus14

Alustava jäännösvero

"Maksa jäännösvero vasta, kun saat verotuspäätöksen. Jos

maksat veron ennen kuin olet saanut verotuspäätöksen, maksu ei

kohdistu oikein ja se palautuu sinulle takaisin."

Osa asiakkaista (kuten liikkeen- ja ammatinharjoittajat,

maataloudenharjoittajat) saa veroilmoituksen mukana alustavan

verotuslaskelman. Alustavalla laskelmalla oleva summa on vielä arvio

veronpalautuksesta tai jäännösverosta veroilmoituksen

muodostumishetkellä. He saavat verotuspäätöksen vasta

myöhemmin.

– "Koska verotukseen vaikuttavat tiedot voivat vielä muuttua alustavan verotuslaskelman

tiedoista, myös veronpalautuksen tai jäännösveron määrä voi muuttua. Odota, kunnes

saat verotuspäätöksen ja maksa mahdollinen jäännösvero vasta sen jälkeen."

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus15

Verotuksen päättymispäivä

Verotuksen päättymispäivä on henkilökohtainen.

– Se voi siirtyä, jos korjaat veroilmoitusta, puolisosi korjaa omaansa tai Verohallinto

saa muualta verotukseesi vaikuttavaa tietoa.

– Henkilön verotus päättyy 28 päivää päätöksentekopäivästä (verotus valmis),

kuitenkin viimeistään 31.10 eli asiakas saa ns. 28 päivän reagointiajan

päätökselle.

Asiakas voi (mikäli tulee uutta verotukseen vaikuttavaa tietoa) saada useamman kerran

tuon 28 päivän reagointiajan.

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus16

Verotuksen päättymispäivä

Verotuksen päättymispäivä vaikuttaa esimerkiksi näihin asioihin:

– Veronpalautuksen maksupäivä tai jäännösveron eräpäivät määräytyvät verotuksen

päättymispäivän perusteella.

– Jos huomaat verotuksessasi virheen vasta verotuksen päättymisen jälkeen, sinun

täytyy tehdä oikaisuvaatimus.

– Tietyt vaatimukset täytyy tehdä ennen kuin verotus päättyy, eikä niiden perusteella

voi enää tehdä oikaisuvaatimusta jälkikäteen.

Tällaisia vaatimuksia ovat mm. tulontasaus, kotitalousvähennyksen jakaminen puolisoiden

kesken ja pakollisten eläkevakuutusmaksujen vähentäminen sekä tulolähteen tappion

vähentäminen pääomatulosta

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus17

Verotuksen päättymispäiväVeronpalautuksen käyttö veron maksuihin

Veronpalautusta käytetään jo heti verotuksen päättymispäivänä jo

ennestään maksamatta jääneisiin veroihisi. Veronpalautusta

käytetään niihin, vaikka erääntyvän veron maksaisi eräpäivänä.

Maksu palautetaan noin viikon kuluessa, ellei ole muita jo ennestään

erääntyneitä veroja

Oman verotuksesi päättymispäivän näet verotuspäätökseltä tai

OmaVerosta.

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus18

Poimintoja julkaistuista ohjeista ja kannanotoista

25.1.2019 Yritystoiminta, tulonhankkimistoiminta ja harrastustoiminta henkilöverotuksessa

Maatilalta saatu muu maatalouden tulo

– Maatilalta voi kertyä tuloja, jotka verotetaan maatalouden tulolähteen

tulona, vaikka tilalla ei harjoitetakaan varsinaista maataloutta.

– Tällaisia tuloja ovat esimerkiksi maatilalta saatavat vuokratulot. Näitä

tuloja ja niistä tehtäviä vähennyksiä käsitellään Verohallinnon ohjeessa

Maatalousmaan vuokrauksen verotus.

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus20

25.1.2019 Yritystoiminta, tulonhankkimistoiminta ja harrastustoiminta henkilöverotuksessa

Maatalouden liitännäistoiminta

– Sellainen maatalouden ohessa harjoitettava tulonhankkimistoiminta,

jossa käytetään hyväksi tilan luontaisia edellytyksiä, esimerkiksi

jalostetaan tai myydään oman tilan tuotteita tai hyödynnetään

maatalousrakennuksia tai –koneita.

– Metsätalouden sivutulot verotetaan maatalouden tuloina silloinkin,

kun varsinaista maataloutta ei ole.

– Maatalouden liitännäiselinkeinoja voivat olla esimerkiksi

maatilamatkailu, kotileipomotoiminta (edellyttäen, että käytetään

pääosin omaa viljaa), maa- tai metsätalouskoneurakointi, omien

tuotteiden jatkojalostus sekä ratsastuspalvelut.

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus21

25.1.2019 Yritystoiminta, tulonhankkimistoiminta ja harrastustoiminta henkilöverotuksessa

Maatilalla harjoitettu muu tulonhankkimistoiminta– Maatilalla voidaan harjoittaa myös TVL:n mukaan verotettavaa

tulonhankkimistoimintaa.

Metsätalouden pääomatulot

Maa-ainesten myyntitulot

Näistä tarkemmin Verohallinnon metsäverotusta koskevissa ohjeissa sekä ohjeessa Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen henkilön verotuksessa.

Samoin TVL:n mukaan verotetaan sellainen maatalouden ohella harjoitettu pienimuotoinen tulonhankkimistoiminta, jolla ei ole olennaista liityntää maatalouteen ja joka ei ole myöskään elinkeinotoimintaa. Esim. vähäinen tuotevalmistus tai -jalostus.

– Tällöin toiminnan tulot ja menot pidetään erillään maatalouden tuloista ja menoista.

– On joko ansiotuloa tai pääomatuloa, ei jaettavaa yritystuloa1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus22

25.1.2019 Yritystoiminta, tulonhankkimistoiminta ja harrastustoiminta henkilöverotuksessa

Maatilalla harjoitettu harrastustoiminta

– Toiminta, jolta puuttuu vakaa tulonhankkimistarkoitus, rinnastetaan

verotuksessa harrastustoimintaan.

pitemmän aikavälin toiminnan luonne on näyttökysymys menojen tarkoitus,

tulojen kertyminen, ajoittainen tappiollisuus

– Harrastustoimintaan käytettyjen oman tilan tuotteiden tuotantokustannukset eivät

ole maatalouden vähennyskelpoisia menoja. Harrastustoimintaan rinnastettavasta

toiminnasta on syytä pitää erillisiä menojen ja tulojen muistiinpanoja verotuksen

jälkikäteistä arviointia varten.

– Hyvin pienimuotoinen tai hyvin pienillä peltoaloilla (yleensä alle 3 ha) harjoitettu

vähäinen viljely, joka on jatkuvasti tappiollista, voidaan rinnastaa

harrastustoimintaan. Näillä tiloilla viljely on pidemmälläkin aikavälillä

kannattamatonta, eikä sitä siten voida pitää vakaassa

tulonhankkimistarkoituksessa harjoitettuna toimintana.

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus23

21.3.2019 Maa-aineksista saatavat tulot luonnollisen henkilön verotuksessa

Maa-aineksia ovat sora, savi, multa, turve, kivi ja muut irrotettavat maa-ainekset. Maa-aineksiin ei lueta varsinaisen maa-aineksen päällä olevaa jäkälää eikä kunttaa eli metsänpohjaa.

Maa-aineksista saatavat tulot ovat lähtökohtaisesti veronalaista pääomatuloa. Maatilalla maa-aineksesta saatua tuloa ei veroteta maatalouden tulolähteen tulona, vaan henkilökohtaisen tulolähteen tulona.

Myös ostajalle kuljetetun maa-aineksen myynnistä saatava tulo katsotaan kokonaisuudessaan pääsääntöisesti pääomatuloksi, ellei kyse ole elinkeinotoiminnasta.

– Jos maatilalta myydyn maa-aineksen kuljetuksesta kuitenkin laskutetaan erikseen ja kuljetus tehdään maa- tai metsätalouden koneilla, siitä saatu tulo on maatalouden tuloa.

– Erikseen laskutetusta maa-aineksen kuljetuksesta maa- tai metsätalouden kalustolla saatu tulo on maatalouden tuloa silloinkin kun maatilalla harjoitetaan maa-aineksen myynnin lisäksi pelkästään metsätaloutta.

Substanssipoiston tekeminen ja perusteet selvitetty ohjeessa

– Maa-aineksista saaduista tuloista ei vähennetä hankintameno-olettamaa, koska kyse ei ole tuloverolain 45 §:n tarkoittamasta luovutusvoitosta vaan 32 §:n mukaisesta muusta pääomatulosta.

Yhteismetsällä ei ole oikeutta vähentää yhteismetsään kuuluvilla osakkaiden omistamilla kiinteistöillä sijaitsevien maa-ainesten hankintamenoja substanssipoistoina, vaikka maa-ainesten myyntitulo verotetaan yhteismetsän tulona (KHO 2015:46).

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus24

18.10.2019 Hallintaoikeuden kohteena olevan maatilan ja yrityksen tulojen verotus

Haltijaa verotetaan tulosta

Haltija ei saa vähentää

– rakennuspoistoja

– salaojapoistoja

– metsävähennystä

– metsälahjavähennystä

Haltija voi vähentää

– irtaimen poistot

– itse tekemiensä investointien kulut

– vastaavasti näistä saadut tulot verotetaan haltijalla

1/2020 MK ja EA25 Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus

18.10.2019 Hallintaoikeuden kohteena olevan maatilan ja yrityksen tulojen verotus

Hallinta-ajan päättyessä arviointi siitä, siirtyykö omistajan hyväksi investointeja

– lahja omistajalta tai haltijan tulona verotettava korvaus

Hallintaoikeuden kohteena olevan omaisuuden luovuttaminen sen pääomaa vähentävällä tavalla on mahdollista vain omistajan ja haltijan yhteisellä päätöksellä.

– Silloin on sovittava myös siitä, mitä hallintaoikeudelle tapahtuu: luopuuko haltija siitä vastiketta vastaan vai ilman vastiketta vai siirretäänkö se kohdistumaan sijaan tulevaan omaisuuteen.

Metsän hallinta, esim. myrskytuho

– Jos hallinnalla ei ole enää arvoa, ei siitä luopuminen ole välttämättä lahjaa

– Tulo omaisuudesta voidaan jakaa omistajan ja haltijan kesken, jos haltija luopuu hallintaoikeudestaan

– Jos omistaja muutoin saa hallinnan aikana tuloa omaisuudesta, on se lahjaa haltijalta

1/2020 MK ja EA26 Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus

30.4.2019 Kuolinpesien luovutusvoitot ja -tappiot verotuksessa

Riidat

Kuolinpesien välillä voi olla epäselvyyttä tai riitaa esimerkiksi omaisuuden oikeasta

omistajasta, omistussuhteista poiketen maksetuista perusparannusmenoista ja niihin

liittyvistä velkasuhteista sekä avio-oikeuden ulkopuolisten varojen käytöstä avio-

oikeuden alaisen omaisuuden perusparantamiseen.

Kuvatun kaltaiset kuolinpesien väliset kysymykset ratkaistaan siviilioikeudellisten

periaatteiden mukaisesti eikä vero-säännösten perusteella.

– Verotuksen perusteeksi tulee antaa osapuolten selvitys epäselvyyksien tai riitojen sisällöstä

ja niiden mahdollisista ratkaisuista perusteineen. Saadun selvityksen perusteella arvioidaan

tapauskohtaisesti, vaikuttaako se luovutusvoiton tai perinnön verotukseen tai

varainsiirtoverotukseen.

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus27

30.4.2019 Kuolinpesien luovutusvoitot ja -tappiot verotuksessa

Ositus kuolinpesien välillä

Kuolinpesien välillä tehdyn osituksen jälkeen kuolinpesän myymän

esineen omistusaika määräytyy aina kyseisen kuolinpesän vainajan

kuolinajan mukaan ja hankintamenona käytetään saman kuolinpesän

perintöverotusarvoa.

Näin on myös siinä tilanteessa, että kuolinpesään on siirtynyt lesken

kanssa tehdyssä osituksessa omaisuutta.

1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus28

11.9.2019 Kuolinpesäosuuden luovutuksen verotus

1.2 Perintöosuuden muodostuminen, muuttuminen ja

luovuttaminen

Perukirjan tietojen pohjalta perintöverotuksessa toimitetaan laskennallinen

perinnönjako ja tarvittaessa myös sitä edeltävä laskennallinen ositus ja näistä

muodostuu laskennallinen perintöosuus, josta hänelle lasketaan perintövero.

– Tämä ei kuitenkaan tarkoita, että kuolinpesä olisi Verohallinnon toimenpiteiden

jälkeen jaettu.

Perinnönjako toteutuu vasta pesän osakkaiden yhteisesti tekemällä

perinnönjaolla, joka tapahtuu pääsääntöisesti kirjallisessa muodossa todistajien

läsnä ollessa.

– Menettelystä kerrotaan tarkemmin Verohallinnon ohjeessa Ositus- ja

perinnönjakosopimus perintöverotuksessa.

1/2020 MK ja EA29 Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus

11.9.2019 Kuolinpesäosuuden luovutuksen verotus

1.2 Perintöosuuden muodostuminen, muuttuminen ja luovuttaminen

Ennen perinnönjakoa osakas voi luovuttaa vastikkeellisesti tai vastikkeetta

osuutensa kuolinpesän varoihin eli kuolinpesäosuutensa.

– Luovutus on tehtävä kirjallisesti

– Kuolinpesäosuuden luovutuksensaaja ei saa erillistä omistusoikeutta mihinkään

kuolinpesän varoihin, vaan jäämistövarat säilyvät jakamattomalla kuolinpesällä.

– Kuolinpesäosuuden luovutuksen perusteella saatava omaisuus tarkentuu vasta

myöhemmin toimitettavassa perinnönjaossa.

– Kuolinpesän osakas ei voi luovuttaa kuolinpesään kuuluvaa esinettä tai osuutta

esineestä siten, että luovutuksensaaja saisi pelkän luovutuskirjan perusteella, ilman

perinnönjakoa, omistusoikeuden esineeseen.

1/2020 MK ja EA30 Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus

20.8.2019 Metsävähennys

Tämä ohje korvaa 10.3.2017 annetun samannimisen ohjeen (dnro A60/200/2017). Aiempaa ohjetta on päivitetty ajantasaistamalla viittauksia Verohallinnon muuhun ohjeistuksen ja Verohallinnon antamiin uusiin päätöksiin sekä pienillä muilla täydennyksillä ja luettavuutta selkiyttävällä väliotsikoinnilla.

Eräs täydennetty kohta ohjeesta:

– Verotuskäytännössä on katsottu, että verotusyhtymän tai metsätaloutta yhteisesti harjoittavien puolisoiden metsävähennyksen piiriin kuuluvasta metsästä saamat metsätalouden pääomatulot voivat kokonaisuudessaan olla metsävähennyksen perusteena, vaikka tälle yhteisomistukselle ei kaikkien omistusosuuksien osalta mahdollisesti olisikaan muodostunut näistä metsistä metsävähennyspohjaa. Koska yhteisomistus on verotusyhtymän ja puolisoiden yhteisen metsätalouden pääomatulojen verotuksen laskentasubjekti, ei näissä tilanteissa edellytetä omistusosuuskohtaista metsävähennyksen käyttöön oikeuttavan tulon seurantaa. Noudatettu tulkinta perustuu myös siihen, että tuloverolain 55.2 § ja 140.4 §:ssä puhutaan metsästä saadusta tulosta, ei kiinteistöltä saadusta tulosta. Murto-osaiset omistukset liittyvät käsitteellisesti kiinteistöön, ei metsään.

– Yhteisesti metsätaloutta harjoittavien puolisoiden osalta metsävähennyksen perusteena olevat metsätalouden pääomatulot voivat kertyä myös kumman tahansa puolison yksin omistamasta, samaan yhteiseen metsävähennysseurantaan kuuluvasta metsästä.

1/2020 MK ja EA31 Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus

20.8.2019 Metsätalouden pääomatulon hankinnassa käytettävien koneiden hankintamenon vähentäminen

Metsänhoito ja polttopuut

Jos sen sijaan puut otetaan omiksi polttopuiksi, menot ovat vähennyskelpoisia

vain siltä osin, kuin puut korjataan ja kuljetetaan pois metsästä.

– Kuljetus esimerkiksi tien varresta pihaan omien polttopuiden tekopaikalle ja

polttopuiden tekokustannukset ovat tällöin vähennyskelvottomia.

Jos metsänomistaja saa (KEMERA-)tukea kohteeseen, josta pienpuu

käytetään oman yksityistalouden polttopuuksi, ovat puutavaran metsäkorjuun

kulut vähennyskelpoisia, koska niiden voidaan katsoa liittyvän veronalaisen

tuen hankintaan.

– Suoraan polttopuun valmistamiseen, esimerkiksi haloiksi tai klapeiksi pilkkomiseen

liittyvät kulut eivät tällaisten tukikohteidenkaan kyseessä ollessa ole

vähennyskelpoisia.

32 1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus

20.8.2019 Metsätalouden pääomatulon hankinnassa käytettävien koneiden hankintamenon vähentäminen

Kulkuväline ja matkakustannukset

Auto tai muu kulkuneuvo voi kuulua metsätalouden kalustoon

vain, jos sillä ajettavista ajoista yli puolet liittyy muuhun

metsätalouden veronalaisen pääomatulon hankintaan kuin

metsätilalle kulkemiseen.

– Henkilöauton tai pakettiauton kuuluminen metsätalouden kalustoon on siten

hyvin poikkeuksellista.

Metsätalouden kalustoon ei myöskään kuulu henkilöauton

peräkärry, jolla kuljetetaan tarvikkeita ja koneita asunnolta

metsään.

33 1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus

20.8.2019 Metsätalouden pääomatulon hankinnassa käytettävien koneiden hankintamenon vähentäminen

Kulkuväline ja matkakustannukset

Auton sekä peräkärryn metsätalouden tulonhankintaan kohdistunut

käyttö voidaan kuitenkin vähentää todellisten kustannusten

mukaisesti metsätalouden matkakustannuksina. Vähennyskelpoisia

ovat myös oman asunnon ja metsän välisten matkojen

kulkemisesta aiheutuneet kustannukset ilman omavastuuosuutta,

eikä vähennyksen kokonaismäärälle ole säädettyä ylärajaa.

– Metsätalouden harjoittamiseen liittyvien matkakustannusten vähentämistä on

selvitetty laajemmin ohjeessa Metsätalouden matkakustannukset.

34 1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus

20.8.2019 Metsätalouden pääomatulon hankinnassa käytettävien koneiden hankintamenon vähentäminen

Kulkuväline ja matkakustannukset

Matkakustannusten vähentämistä käsittelevää ohjetta voidaan soveltaa

myös käytettäessä asunnon ja metsätilan välisiin matkoihin

asuntoautoa eli matkailuautoa.

– Ellei todellisia kuluja ole mahdollista selvittää, voidaan asuntoautonkin osalta

vähentää Verohallinnon yhtenäistämisohjeessa vuosittain oman auton käytölle vahvistettava kilometrikohtainen vähennys (vv. 2019 0,25 €/km).

– Asuntoautoja ja -vaunuja voidaan käyttää metsätöiden taukotupana ja

varusteiden säilytyspaikkana sekä niissä voidaan majoittua tehtäessä metsänhoitotöitä kauempana asunnosta sijaitsevassa metsässä.

– Metsätalouden veromuistiinpanoihin liitettävässä ajo- tai käyttöpäiväkirjassa on

hankinta- ja käyttömenojen vähennyskelpoisuuden osoittamiseksi selvitettävä tehdyt työt metsikkökuvioittain.

35 1/2020 MK ja EA Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus

Matkustamiskustannusten arviointi, yht.ohje

Verovuotta 2019 koskevassa päätöksessä (1055/2019) määrät ovat: oma auto 0,25

euroa/km, moottoripyörä 0,16 €/km, mopo 0,09 €/km.

Sellaisten kulkuneuvojen osalta, joita ei em. päätöksessä ole mainittu, voidaan muun

selvityksen puuttuessa vähennykseksi hyväksyä Verohallinnon päätöksessä

verovapaista matkakustannusten korvauksista esitetyt korvausten enimmäismäärät

(vuonna 2019 esimerkiksi mönkijä 0,98 €/km, moottorivene 0,76 €/km, autoon

kiinnitetty peräkärry 0,07 €/km, käyttöetuauton polttoainekulut 0,10 €/km).

Lisääntyneet elantokustannukset, kun ta. ei ole korvannut (verotusyhtymä,

kuolinpesä) tai vähennys tulolähteessä (metsätalous):

– Yli 6 tuntia kestäneellä matkalla 15 euroa/vrk

– Yli 10 tuntia kestäneellä matkalla 28 euroa/vrk

Ks. maa- ja metsäverotukseen liittyen yhtenäistämisohjeen tiedoista

koottu erillinen 2-puoleinen lomake

1/2020 MK ja EA36 Asiakas- ja sidosryhmätilaisuus

KIITOS!

Kysymyksiä?