Huomioita tullin tulkinnoista koskien lakia sahkon ja eraiden polttoaineiden valmisteverosta

Laki sahkon ja eraiden polttoaineiden valmistevero kohdat, jotka vaikuttavat pientuottajien toimintaanTullin tulkinnat laista vuonna 2014Lain kehitys vuosina 1996-2014 ja perusteet Tullin tulkintojen virheellisyyksilleMerkitys toimijoille ja jatkotoimet

• Sahkon valmisteveroa ja huoltovarmuusmaksua on velvollinen suorittamaan1) verkonhaltija,2) sahkontuottaja3) se, joka on hankkinut sahkoa veroluokan II verolla mutta kayttanyt sahkon veroluokan I edellyttamaan tarkoitukseen ja4) muu kuin verkonhaltija joka vastaanottaa sahkoa muualta kuin Suomesta, jos sahko ei kulje sahkoverkon kautta Suomessa.

• Sahkoverovelvollisuutta ei kuitenkaan ole, jos1) sahkoa tuotetaan enintaan 50 kVA:n tehoisella generaattorilla tai useiden sahkontuotantolaitteistojen muodostamalla kokonaisuudella,2) sahkoa tuotetaan yli 50 kVA, mutta alle 2000 kVA tehoisella generaattorilla tai useiden yli 50 kVA sahkontuotantolaitteistojen muodostamalla mutta enintaan 2000 kVA nimellistehoisella kokonaisuudella ja sahkoa ei siirreta verkkoon seka3) sahkoa tuotetaan aluksessa, junassa, autossa tai muussa kulkuvalineessa sen omaan tarpeeseen.

• Tulli on vuonna 2014 antanut sekavia ja keskenaan ristiriitaisia ohjeita koskien seka velvollisuutta rekisteroitya sahkoverovelvolliseksi etta tuotetun ja itse kaytetyn sahkon verollisuutta.

• Lain tulkinnat on virallistettu ohjeeksi toukokuussa 2014

• On vaikeaa uskoa, etta lain tulkintoja muodostettaessa olisi kaytetty riittavasti lainopillista apua.

Milloin sahkoa tuotetaan edella kuvatulla 50–2000 kVA:n tehoisella laitteistolla on verovelvollisuudesta vapautumisen ehdottomana edellytyksena se, etta sahkoa ei pysty siirtymaan verkkoon yhtaan. Jos sahkon verkkoon siirtymista ei pystyta estamaan tai sita tapahtuu ajoittain, on tallaisen pientuottajan rekisteroidyttava sahkontuottajana sahkoverovelvolliseksi.

Vaatimukselle estaa sahkonsiirtomahdollisuus verkkoon ei ole loydettavissa perusteluja Laista sahkon ja eraiden polttoaineiden valmisteverosta tai sen pohjana olevista hallituksen esityksista, eika perusteluja ole esitetty Energiaverotusohjeessa.

jatkuu...

Kun pientuottaja (50-2000 kVA) on rekisteroitynyt sahkoverovelvolliseksi, on kuitenkin huomattava, etta niina verokausina, joina verkkoon ei ole siirtynyt yhtaan sahkoa, kyseinen pientuottaja ei ole sahkoverovelvollinen, vaan antaa vain ns. 0-veroilmoituksen. Vastaavasti, niina verokausina, joina verkkoon on siirtynyt sahkoa, on pientuottajan itse kayttamastaan tai muualle kuin verkkoon luovuttamasta sahkosta suoritettava kayttotarkoituksen mukainen sahkovero.

Vaatimukselle maksaa vero itse kayttamastaan sahkosta ei loydy perusteluja Laista sahkon ja eraiden polttoaineiden valmisteverosta tai sen pohjana olevista hallituksen esityksista, eika perusteluja ole esitettyVerotuskauden käyttämiseen tässä yhteydessä ei ole perusteluja laissa tai sen pohjana olevissa hallituksen esityksissä.

Kun Laki sahkon ja eraiden polttoaineiden valmisteverosta saadettiin vuonna 1996, oli laki yksiselitteinen.Sahko, joka tuotetaan alle kahden megavolttiampeerin tehoisessa generaattorissa ja jota ei siirreta sahkoverkkoon, maaritettiin verottomaksi. Laissa ei mainita etta tahan verottomuuteen vaikuttaisi se, jos osa generaattorissa tuotetaan myos sahkoa, joka siirretaan verkkoon.

– Ote laista vuodelta 1996 (5 §):Sen estamatta, mita 1 momentin 2 kohdassa saadetaan, sahkoveroa ja huoltovarmuusmaksua ei kuitenkaan ole suoritettava sahkosta, joka tuotetaan alle kahden megavolttiampeerin tehoisessa generaattorissa ja jota ei siirreta sahkoverkkoon

Kun lain 5 § tekstin muotoa muokattiin vuonna 2002, se muuttui ehka hieman vaikeammin tulkittavaan muotoon. Muutoksen tarkoituksena oli vapauttaa paikallisesti tuotettu sahko myos verovelvollisuudesta, mika lisaisi tarpeetonta byrokratiaa.

Ote hallituksen esityksestä vuodelta 2002 (HE130/2002):"Sähkön ja eräiden polttoaineiden valmisteverosta annetun lain 5 §:n 2 momentissa säädetään eräistä poikkeuksista verovelvollisuuteen tai sähkön veronalaisuuteen. Säännöksessä määritellyssä pienimuotoisesta sähköntuotannossa tuotetusta sähköstä ei ole suoritettava sähköveroa eikä huoltovarmuusmaksua.

Tällaista pykälän 2 momentissa tarkoitettua sähköä on alle 2 megavolttiampeerin generaattoreissa tuotettu sähkö, jota ei siirretä sähköverkkoon. Tämän säännöksen tarkoituksena on vapauttaa sekä verovelvollisuudesta että sähköverosta lähinnä laitoksen omistajan omaan tarpeeseen tuotettu sähkö. Esimerkkeinä voidaan mainita sairaaloiden varavoimantuotanto ja pienillä aggregaateilla kesämökille tuotettu sähkö. Mikäli alle 2 megavolttiampeerin generaattoreissa tuotettua sähköä siirretään sähköverkkoon, siitä aiheutuu sähköntuottajalle verovelvollisuus. Käytännössä veroa ei tule sähköntuottajan suoritettavaksi, sillä sähkön siirto tuottajalta verkkoon on säädetty verottomaksi lain 7 §:ssä."

...jatkuu:

5 §. Pykalassa saadetaan sahkoverovelvollisuudesta. Pykalan 2 momentissa saadetaan eraista poikkeuksista verovelvollisuuteen seka samanaikaisesti sahkon verottomuudesta eraissa tapauksissa. Momenttia ehdotetaan tasmennettavaksi siten, etta siina saadettaisiin vain verovelvollisuudesta. Ehdotuksen mukaan veroa ei olisi velvollinen suorittamaan se, joka tuottaa sahkoa kuljetusvalineessa kulkuneuvon omiin tarpeisiin, tai se, joka tuottaa sahkoa alle kahden megavolttiampeeritunnin tehoisessa generaattorissa eika sahkoa siirreta sahkoverkkoon. Nama vastaisivat voimassa olevaa saannosta. Vastaavasti naissa tilanteissa tuotettu sahko olisi verotonta.

Useat yli 50 kVA hankkeet on muutettu pienemmiksi (alle 50 kVA) tai pilkottu pienemmiksi useamman liittymän taakse. Mahdollinen joutuminen verovelvolliseksi ja siihen liittyvä byrokratia ovat jo hidastaneet tai peruneet aurinkosähköinvestointeja miljoonien € arvosta.Maksettavaksi tuleva sähkövero heikentää aurinkosähköhankkeiden kannattavuutta.Tulkinta on alan kannalta ratkaisevan tärkeä ja viedään tarvittaessa selvitykseen joko kirjallisella kysymyksellä eduskunnassa tai valituksella Eduskunnan oikeusasiamiehelle. Selvityksen aiheena tulee olemaan sekä lain tulkinnat että miksi tulkintojen teossa ei ole käytetty riittävää määrää lainopillista asiantuntemusta.

Milloin sähköä tuotetaan edellä kuvatulla 50 – 2000 kVA:n tehoisella laitteistolla on verovelvollisuudesta vapautumisen ehdottomana edellytyksenä on, että sähköä ei pysty siirtymään verkkoon yhtään.Varasähköjärjestelmiä koekäytetään säännöllisesti, jotta säilytetään korkea käynnistysluotettavuus. Sähköä voi tällöin joutua myös verkkoon.

→ Kaikki 50-2000 kVA varasähköjärjestelmiä omaavat tahot (sairaalat, konesalit, teleasemat, teollisuuslaitokset, vesilaitokset, jätevedenpuhdistamot, maatilat, kasvihuoneet ym.) joutuvat rakentamaan verkkoon syötön estot tai rekisteröitymään sähköverovelvollisiksi.