TESIS -UPE CHIMBOTE 01 OCTUBRE 2014 FIN1.pdf
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UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE
CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
LA AUDITORA INTEGRAL: SU INCIDENCIA EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCIN EN
LOS GOBIERNOS REGIONALES DEL PER; CASO
GOBIERNO REGIONAL DE AYACUCHO - 2014
TESIS PARA OPTAR EL TTULO DE CONTADOR
PBLICO
AUTOR:
CPC ULDARICO PILLACA ESQUIVEL
ASESOR:
DR. CSAR LIP LICHAM
CHIMBOTE PER
2014
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LA AUDITORA INTEGRAL: SU INCIDENCIA EN LA
LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCIN EN
LOS GOBIERNOS REGIONALES DEL PER; CASO
GOBIERNO REGIONAL DE AYACUCHO - 2014
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HOJA DE FIRMA DE JURADO Y ASESOR
Dra.
Presidente
Mg.
Secretario
Mg.
Miembro
ii
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DEDICATORIA
A la memoria de mi inolvidable Padre Uldarico, y a
mi querida madre Mara, por el cario y apoyo que me
brinda.
A mi esposa Zulmira y a mis hijos Yeral Cristhian y
Yoselin Milagros, por su gran apoyo y comprensin.
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AGRADECIMIENTO
Con todo afecto, mi sincero agradecimiento al Dr.
Csar Lip Licham, por compartir sus conocimientos y
experiencias; por su valiosa orientacin y asesora
para la exitosa culminacin de la presente
investigacin. A mis colegas de la Universidad
Catlica Los ngeles de Chimbote Filial Ayacucho,
por su apoyo.
A los funcionarios, directivos y servidores del
Gobierno Regional de Ayacucho y a mis colegas por
su apoyo incondicional y facilidades brindadas.
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5. Hoja de resumen y abstract
5.1 Resumen
El presente trabajo de investigacin denominado La Auditora Integral: Su incidencia
en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per;
caso Gobierno Regional de Ayacucho - 2014, es importante por cuanto la auditora
integral es un modelo de control completo, que incluye la evaluacin y examen de los
sistemas financieros, gestin y tributario, para nuestro caso dentro de la auditoria
gubernamental.
Adems es importante porque se formula los criterios bajos cuales debe desarrollarse la
auditora integral en los Gobiernos Regionales del Per; de tal modo que incida en la lucha
contra el fraude, corrupcin y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del
sector pblico y especialmente de la poblacin.
El fraude y la corrupcin son actos ilegales casi institucionalizados en el quehacer de las
Instituciones Pblicas, para enfrentar a tales actos se debe hacer uso de una extraordinaria
herramienta de control institucional, como es la auditora integral. La auditora integral, de
seguro adems de evidenciar los procesos y procedimientos institucionales, va a aportar las
recomendaciones que requieren los gobiernos regionales para adoptar una poltica severa,
justa y decidida para no tolerar comportamientos fraudulentos y de corrupcin en estas
instituciones por parte de funcionarios, directivos y trabajadores de los gobiernos
regionales.
Durante el ao 2014, han sido motivo de denuncias varias autoridades, funcionarios y
trabajadores de los gobiernos regionales, por uso inadecuado de recursos financieros y
materiales, falsificacin de documentos, faltantes de inventarios, adulteracin de
documentos y otros aspectos. Estos hechos por lo general no han sido evidenciados por la
auditora financiera ni de gestin (cumplimiento - desempeo); por tanto se hace necesario
aplicar la auditora integral, que pueda identificar estos hechos de corrupcin, para que los
gobiernos regionales cumplan con los fines y objetivos establecidos.
v
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Esta investigacin comprende a los Gobiernos Regionales instaurados en nuestro pas;
especialmente al Gobierno Regional de Ayacucho, efectuando comentarios de hechos que
suceden principalmente en los Gobiernos Regionales de Ancasch, Cajamarca y Tumbes,
por la trascendencia que tienen para el desarrollo de esta investigacin.
Los analistas coinciden en sealar que el fraude y la corrupcin son actos ilegales
institucionalizados, tanto en el gobierno nacional, regional y local.
La auditoras: financiera, gestin (desempeo y cumplimiento), los exmenes especiales
que se aplican en el sector gubernamental en nuestro pas, no vienen aportando lo
necesario que necesitan los gobiernos regionales para adoptar una poltica severa para no
tolerar la corrupcin de los directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de
gobierno de nuestro pas. Asimismo este tipo de auditoras no presentan propuestas para el
diseo e implementacin de una serie de procedimientos, tcnicas y prcticas, algunas de
tipo general y otras especficas que limiten el fraude y la corrupcin.
El enunciado del problema fue el siguiente: Por qu la auditora integral, es un examen
que incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del
Per, Caso Gobierno Regional de Ayacucho? y los objetivos trazados en la realizacin del
trabajo de investigacin fueron los siguientes: El objetivo general es: Demostrar que la
auditora integral, incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos
Regionales del Per, Caso Gobierno Regional Ayacucho. Objetivos especficos: 1.
Demostrar que la auditora integral incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en
los Gobiernos Regionales del Per. 2. Establecer en qu medida la auditora integral
contribuye en la optimizacin y mejora de la gestin institucional. 3. Identificar las causas
y efectos del fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per. 4. Determinar
cules son las percepciones sobre la auditora integral como herramienta de lucha contra el
fraude y la corrupcin que tienen los funcionarios y auditores de los rganos de Control
Institucional del Gobierno Regional de Ayacucho.
Las palabras claves son: auditora, corrupcin, fraude, e integral.
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7
4 abstract
This research work entitled " The Comprehensive Audit : Its impact on the fight against
fraud and corruption in the Regional Governments of Peru ; Regional Government of
Ayacucho case - 2014 "is important because the comprehensive audit is a model of
complete control , including the assessment and review of financial , management and tax
systems , in our case within the government audit.
It is also important because low comprehensive audit criteria which must be developed in
the Regional Governments of Peru is formulated ; so that falls in the fight against fraud,
corruption and help to regain the confidence of the rest of the public sector and especially
of the population.
Fraud and corruption are almost institutionalized illegal acts in the work of public
institutions , to confront such acts must use a special tool for institutional control, such as
the comprehensive audit . The comprehensive audit , insurance also showing institutional
processes and procedures , will provide recommendations requiring regional governments
to adopt a stern , firm and fair policy to not tolerate fraud and corruption in these
institutions conduct by officials , managers and workers of the regional governments .
During the year 2014 , have been the subject of several complaints authorities, officials and
workers of the regional governments , by inappropriate use of financial and material
resources , forgery , missing inventory , forgery of documents and other aspects . These
events usually have not been addressed by the financial or management (compliance -
performance) audit ; therefore it is necessary to implement the comprehensive audit , you
can identify these acts of corruption, so that regional governments comply with the
purposes and objectives.
This research includes regional governments in place in our country ; especially the
Regional Government of Ayacucho , making comments on events occurring mainly
Ancasch Regional Governments of Cajamarca and Tumbes, because of the importance
they have for the development of this research .
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Analysts agree that fraud and corruption are illegal acts institutionalized at the national,
regional and local government.
The audits : financial , management ( performance and compliance ) , special tests that
apply in the government sector in our country, are not providing the necessary regional
governments need to adopt a strict policy not to tolerate corruption of managers, officials
and employees of the levels of our government . Also this type of audits no proposals for
the design and implementation of a series of procedures, techniques and practices, some
general and others specific to limit fraud and corruption.
The problem statement was: Why comprehensive audit is an examination that affects the
fight against fraud and corruption in the Regional Governments of Peru , Case of Regional
Government of Ayacucho ? and targets in the conduct of the research were as follows : The
general objective is : To demonstrate that comprehensive audit impact on the fight against
fraud and corruption in the Regional Governments of Peru , Case Ayacucho Regional
Government . Specific objectives: 1 Show that the comprehensive audit impact in the fight
against fraud and corruption in the Regional Governments of Peru. 2 Establish the extent
the comprehensive audit contributes to the optimization and improvement of institutional
management. 3 Identify the causes and effects of fraud and corruption in the Regional
Governments of Peru. 4 Identify perceptions of comprehensive audit as a tool to combat
fraud and corruption with officials and auditors of Institutional Control Organs of the
Regional Government of Ayacucho are.
Keywords are: audit, corruption, fraud, comprehensive.
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5. Contenido
1. Ttulo
2. Hoja de firma del jurado y asesor.ii 3. Hoja de dedicatoria .iii 4. Hoja de agradecimiento.iv 5. Hoja de resumen y abstract........v Contenido..vi I Introduccin.....01 II Revisin de la Literatura....... 2.1 Antecedentes...... 2.2. Bases Tericas....... 2.3 Marco Conceptual...... III Metodologa 3.1 Diseo de la investigacin.............. 3.2 Poblacin y muestra... 3.3 Tcnicas e Instrumentos. IV Resultados... IV.1 Resultados .. IV.2 Anlisis de resultados.. V Conclusiones Recomendaciones Referencias bibliogrficas Anexos..
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I. Introduccin
La investigacin denominado La Auditora Integral: Su incidencia en la lucha contra
el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per; caso Gobierno
Regional de Ayacucho - 2014, es importante por cuanto la auditora integral es un
modelo de control completo, que incluye la evaluacin y examen de los sistemas
financieros, gestin y tributario, para nuestro caso dentro de la auditoria gubernamental,
adems es importante porque debe formularse los criterios bajos cuales debe desarrollarse la
auditora integral en los Gobiernos Regionales del Per; de tal modo que incida en la lucha contra
el fraude, corrupcin y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del sector pblico y
especialmente de la poblacin.
La corrupcin y el fraude son actos ilegales casi institucionalizados en el quehacer de las
Instituciones Pblicas, para enfrentar a tales actos se debe hacer uso de una extraordinaria
herramienta de control institucional, como es la auditora integral. La auditora integral, de
seguro adems de evidenciar los procesos y procedimientos institucionales, va a aportar las
recomendaciones que requieren los gobiernos regionales para adoptar una poltica severa,
justa y decidida para no tolerar comportamientos fraudulentos y de corrupcin en estas
instituciones por parte de funcionarios, directivos y trabajadores de los gobiernos
regionales.
Para el desarrollo de este trabajo los mtodos que se utilizaron son la sucesin de procesos
que se desarrollaron para comprobar la hiptesis. El estudio fue de tipo bsico
longitunidal. Los mtodos generales de investigacin fueron: Histrico y comparativo y los
mtodos especficos fueron: Analoga e inferenciales. Se utiliz las tcnicas de
recoleccin, entrevistas, encuestas y juicios de expertos.
Durante el ao 2014, han sido motivo de denuncias varias autoridades, funcionarios y
trabajadores de los gobiernos regionales, por uso inadecuado de recursos financieros y
materiales, falsificacin de documentos, faltantes de inventarios, adulteracin de
documentos y otros aspectos. Estos hechos por lo general no han sido evidenciados por la
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auditora financiera ni de gestin (cumplimiento - desempeo); por tanto se hace necesario
aplicar la auditora integral, que pueda identificar estos hechos de corrupcin, para que los
gobiernos regionales cumplan con los fines y objetivos establecidos.
En tal sentido en el presente trabajo de investigacin proponemos a la auditora integral
como un examen que incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin que se presenta en
los gobiernos regionales. El proceso, procedimientos, tcnicas y prcticas de la auditora
integral facilitarn el desarrollo de una gestin ptima de los gobiernos regionales.
Esta investigacin comprende a los Gobiernos Regionales instaurados en nuestro pas;
especialmente al Gobierno Regional de Ayacucho, efectuando comentarios de hechos que
suceden principalmente en los Gobiernos Regionales de Ancasch, Cajamarca y Tumbes,
por la trascendencia que tienen en esta investigacin.
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Control Institucional, como parte
de su funcin constitucional, han determinado, vienen determinando y seguro seguirn
encontrando casos de fraude y corrupcin, sin embargo no es suficiente requiere efectuar
auditorias independientes de tipo integral. Los analistas coinciden en sealar que el fraude
y la corrupcin son actos ilegales institucionalizados, tanto en el gobierno nacional,
regional y local.
La auditoras: financiera, gestin (desempeo y cumplimiento), los exmenes especiales
que se aplican en el sector gubernamental en nuestro pas, no vienen aportando lo
necesario que necesitan los gobiernos regionales para adoptar una poltica severa para no
tolerar la corrupcin de los directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de
gobierno de nuestro pas. Asimismo este tipo de auditoras no presentan propuestas para el
diseo e implementacin de una serie de procedimientos, tcnicas y prcticas, algunas de
tipo general y otras especficas que limiten el fraude y la corrupcin.
Por otra parte, se ha observado que los equipos de auditora, de los tipos antes
mencionados, han venido adoptando una tibia actitud frente a los actos ilegales de los
directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de gobierno, probablemente para no
comprometerse y mantener una relacin armnica con sus clientes gubernamentales,
aunque esta sea ficticia. Una real preocupacin en las auditoras que no son integrales, es
la ausencia de documentacin tcnica que precise y determine el rol y la actitud con el que
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3
debe actuar el auditor independiente en los casos en que se identifique determinados actos
de corrupcin con sus clientes.
Las auditoras diferentes a la integral, no tienen mecanismos para que el auditor
independiente en el ejercicio profesional pueda determinar errores, fraudes, actos ilegales,
como peculado, colusin, malversacin de fondos y en general otros actos que podran
vincularse directamente con la corrupcin.
Por tanto la auditora integral es un modelo de examen completo a la gestin de una
entidad.
El enunciado del problema fue el siguiente: Por qu la auditora integral, es un examen
que incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del
Per, Caso Gobierno Regional de Ayacucho? , los objetivos trazados en la realizacin del
trabajo de investigacin fueron los siguientes: El objetivo general es: Demostrar que la
auditora integral, incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos
Regionales del Per, Caso Gobierno Regional Ayacucho y los Objetivos especficos fueron
los siguientes: 1. Demostrar que la auditora integral incide en la lucha contra el fraude y la
corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per, 2. Establecer en qu medida la auditora
integral contribuye en la optimizacin y mejora de la gestin institucional, 3. Identificar las
causas y efectos del fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per, 4.
Determinar cules son las percepciones sobre la auditoria integral como herramienta de
lucha contra el fraude y la corrupcin que tienen los funcionarios y auditores de los
rganos de Control Institucional del Gobierno Regional de Ayacucho.
El tema de investigacin denominado La Auditora Integral: Su incidencia en la lucha
contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per; caso Gobierno
Regional de Ayacucho - 2014, se justifica, debido a que no existen investigaciones
realizadas ni estudios rigurosos referente a la auditora integral como incide en la lucha
contra el fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales del Per, caso Gobierno
Regional de Ayacucho; por tanto se justifica la investigacin.
El fraude y la corrupcin son actos ilcitos, los mismos que deben combatirse a travs de la
auditora integral, debe contribuir a una buena gestin y servir como instrumento para
mejorar la gestin en los gobiernos regionales del Per.
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4
Por otra parte fue factible de llevar a cabo esta investigacin por cuanto el investigador
tiene conocimiento del tema, actualmente laboro en el rgano de Control Institucional del
Gobierno Regional de Ayacucho por ms de 20 aos y tuve acceso a la informacin.
El tema de investigacin denominado La Auditora Integral: Su incidencia en la lucha
contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per; caso Gobierno
Regional de Ayacucho - 2014, radica en la importancia, que la auditora integral trata de
agrupar diversos tipos de auditora como son: las financieras, desempeo, cumplimiento,
gestin y exmenes especiales, cuando se trata de auditora gubernamental.
El fraude y la corrupcin son actos ilegales, y que en nuestro pas se observa
frecuentemente y actualmente casos especficos en los Gobiernos Regionales del Per,
muchas autoridades cumplen rdenes de detencin y otros en procesos de investigacin
muy delicados y para enfrentar estos hechos la propuesta es la auditora integral.
En el pas la opinin general, sobre los gobiernos regionales referente a la administracin
especficamente de fondos es negativo, ello se explica a la mala administracin de fondos,
la corrupcin institucionalizada, por lo mismo en el presente ao han sido motivo de
denuncias varias autoridades, funcionarios y trabajadores de gobiernos regionales, por
diversos motivos. Esta investigacin comprende a los gobiernos regionales instaurados en
nuestro pas; especialmente al gobierno regional de Ayacucho.
El sistema nacional de control vale decir la Contralora General de la Repblica, los
rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora han llevado a cabo diversas
auditorias como son financieras, gestin (desempeo o de cumplimiento) y exmenes
especiales, sin embargo los resultados no han sido lo esperado, por tanto es factible y
necesario que se practiquen las auditorias integrales. La auditora integral es un modelo
de examen completo a la gestin de una entidad pblica.
Casal, A. y Wainstein, M. en la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad,
coincidieron al indicar que la auditora integral es un modelo de control completo de la
gestin de un ente, incluido su entorno.
Coincidimos con el concepto y objetivos que manifiesta Bravo, M., cuando menciona:
Auditora integral es el examen y evaluacin integral, metodolgico, objetivo,
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sistemtico, analtico e independiente con respecto a la actuacin de una empresa, de
sus procesos operativos, as como de la aplicacin y adecuacin de sus recursos y su
administracin, efectuado por profesionales, con el propsito de emitir un informe, para
formular recomendaciones contribuyendo a la optimizacin de la economa, eficiencia,
efectividad y cumplimiento de la gestin institucional.
Casal, A., el autor peruano destaca los siguientes objetivos de la auditora integral: i)
Evaluar a la empresa en todas sus reas; ii) Obtener el conocimiento de la actuacin de la
gestin empresarial; iii) Evaluar la eficiencia y el grado de confiabilidad de la informacin
administrativa, legal, contable, financiera, econmica, laboral, etc.; iv) Examinar el logro
de los objetivos; v) Asistir a la direccin y a la gerencia para mayor efectividad y
productividad de las operaciones; y, vi) Realizar recomendaciones que incluyan el
respectivo seguimiento de las mismas.
En las universidades pblicas y privadas a nivel nacional existen muchos trabajos
relacionados con la auditora financiera, auditora interna, control interno, auditora de
gestin; sin embargo no existen trabajos similares al presente.
La Contralora General de la Repblica Manual de Auditoria Gubernamental (MAGU
1998), establece que la respondabilidad (accountability), es el deber de los funcionarios o
empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o
bienes pblicos a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado. Este
proceso se sub-divide en respondabilidad financiera y respondabilidad gerencial.
La respondabilidad financiera, es aquella obligacin que asume una persona que maneja
fondos o bienes pblicos de responder ante su superior y pblicamente ante otros.
La respondabilidad gerencial, se refiere a las acciones de informar que realizan los
funcionarios y empleados sobre como gastaron los fondos o manejaron lo bienes pblicos,
s lograron los objetivos previstos y si stos, fueron cumplidos con eficiencia y economa.
Corresponde a la direccin de cada entidad promover el proceso de respondabilidad
institucional. Para su implementacin se requiere de la existencia de una administracin
financiera moderna, acompaada de una estructura de control interno slida.
Bravo, C., (2003), indica que la auditora integral es la ejecucin de exmenes
estructurados de programas, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una
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entidad pblica o privada, con el propsito de medir e informar sobre la utilizacin, de
manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. En
sntesis la auditora integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con
relacin al rendimiento esperado. La auditora integral inevitablemente formula
recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el existo deseado.
Alderuccio, G. (2005), establece que la Auditoria integral, es el informe realizado por un
contador pblico matriculado, donde coordina en forma interactiva e interdisciplinaria con
otros profesionales y tcnicos. En la auditora integral, la informacin financiera,
econmica, la calidad, las normas, leyes y resoluciones nacionales e internacionales son los
censores utilizados para que los estados contables, con sus notas, cuadros y anexos,
agreguen valor cientficamente a los usuarios. Cada especialista trabaja un plan con el
objeto de un informe final.
Rodrguez, S. (2005), establece que la auditora integral es el proceso de obtener y evaluar
objetivamente, en un periodo determinado, la evidencia relativa a la informacin
financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de
informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores
establecidos o los comportamiento generalizados. La auditora integral implica la ejecucin
de un trabajo con enfoque, por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento,
control interno y de gestin, sistema y medio ambiente.
Hernndez, V. (2005), la auditora integral: un verdadero Sistema de control empresarial).
Auditoria integral, es la exploracin o examen crtico de las actividades, operaciones y
hechos econmicos incluidos sus procesos integrantes, realizados por un ente econmico
cualquiera, mediante la utilizacin de un conjunto estructurado de procesos,
procedimientos, tcnicas y prcticas profesionales.
Segn la Fundacin Canadiense FACAI; la Auditoria integral, es la evaluacin
independiente y objetiva de la imparcialidad de las declaraciones de la direccin sobre los
resultados o la evaluacin de los sistemas y prcticas de gestin con relacin a ciertos
criterios. Esta evaluacin se presenta a un rgano rector o a cualquier otro organismo con
responsabilidades similares.
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Canavaro, N. (2004), la Auditora Integral se define como el examen objetivo, sistemtico
y profesional de las operaciones financieras y administrativas; comprende: la evaluacin de
las transacciones y de la informacin financiera y el cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias, contractuales, normativas y/o polticas aplicables y la evaluacin
de los resultados de la gestin y su adherencia a los principios de economa, eficiencia y
eficacia.
El trmino Auditora Integral, ser usado como la mxima expresin de la Auditora
Gubernamental para evaluar la gestin de los Gobiernos Regionales. Los alcances
indicados representan una respuesta institucional a la creciente necesidad de la sociedad
por conocer con un grado de seguridad razonable, cul es el uso que se da a los recursos
del Estado. Por supuesto, la tarea de evaluar la gestin pblica, requiere el desarrollo de
una capacidad profesional acorde con la complejidad de las operaciones y sistemas de
administracin cambiantes en el sector pblico de nuestros das.
Blanco, Y. (2001), la Auditora Integral, representa un medio decisivo para la
modernizacin y transparencia en la forma de administrar los recursos pblicos en los
Gobiernos Regionales. Los objetivos de la Auditora Integral, estn ntimamente
relacionados con los objetivos de las auditoras que la componen, con la particularidad de
que la parte focal de su inters est en propender por la calidad en la rendicin pblica de
cuentas sobre las responsabilidades conferidas.
Los objetivos de esta auditora son: La formacin de una opinin sobre los Estados
Financieros y determinar si la Administracin Pblica ha logrado agregar valor a sus
actividades. Estos seran los objetivos a corto plazo. Sin embargo, en el mediano plazo, lo
que se busca con esta auditora es generar una conciencia en los Servidores Pblicos, los
Auditores de la Contralora y los Ciudadanos en general, de que los recursos del Estado
deben ser manejados con los ms altos estndares de administracin y transparencia y que
ello puede ser medido para tranquilidad y perdurabilidad de las instituciones democrticas.
En el largo plazo, la Auditora Integral, unir la gestin pblica con los estamentos de la
sociedad, de tal forma que contribuya a crear y mantener una cultura de control de los
recursos pblicos, apoyando constante y oportunamente los esfuerzos por retornar a los
contribuyentes, en forma de servicios de alta calidad, los impuestos y otras contribuciones
que tienen que hacer para la subsistencia del Estado.
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Hernndez, Domingo. (2007) en su trabajo titulado Auditora Financiera en el tercer
milenio, afirma que a nivel mundial se ha determinado la existencia de denuncia contra
los auditores por falta de cumplimiento de las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas. Los argumentos son diversos, como falta de entrenamiento y capacidad
profesional, falta de independencia, falta de cuidado y esmero profesional para llevar a
cabo su trabajo; tambin se denota falta de deficiencias en el planeamiento y supervisin
de la auditora; no realizacin de estudios y evaluaciones del sistema de control interno
como forma para dimensionar los procedimientos de auditora y deficiencias en la
suficiencia y competencia de la evidencia de auditora. Tambin existen observaciones en
el sentido que los auditores dejan pasar por alto la falta de aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y la falta de consistencia de los mismos de periodo
en periodo. La determinacin de toda esta problemtica, sin duda conlleva en la falta de
valor en la opinin del auditor.
A nivel de Latinoamrica, la problemtica descrita se viene manifestando en las entidades
del estado, debido a que por su diversidad no pertenecen formalmente a determinados
sectores o perteneciendo, cada cual lleva a cabo sus actividades independientemente; por
tanto todo esto afecta la razonabilidad de la informacin financiera, econmica y
patrimonial.
De este modo los auditores, no facilitan la relevancia de la auditora financiera y por otro
lado la auditora financiera no aporta lo suficiente para concretar la optimizacin de la
gestin de las empresas de servicios.
En el Per, las deficiencias o falta de razonabilidad de la informacin de las entidades
pblicas, conlleva a que dichas Instituciones no tengan la credibilidad de los diferentes
agentes: trabajadores, clientes, proveedores, acreedores, agentes de supervisin y control.
Toda esta situacin, sin duda, no facilita la optimizacin de la gestin de estas empresas.
Por otro lado existe, la falta de conocimiento, comprensin y aplicacin de los dictmenes
de la auditora financiera. Los directivos reciben los dictmenes y los archivan, no los
comunican a la alta direccin y mucho menos a los distintos agentes de su entorno, es decir
no explotan positivamente los dictmenes de auditora.
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Este problema se acrecienta cuando no aprovechan positivamente las conclusiones y
recomendaciones que manifiestan los auditores, por tanto no es aprovechado para llevar a
cabo una adecuada planificacin, una toma de decisiones efectiva y un adecuado control de
los recursos humanos, materiales y financieros.
Los directivos y funcionarios no saben utilizar positivamente los reportes de auditora, por
tanto, se afecta la eficiencia, economa, efectividad, mejora continua y competitividad de
las empresas.
Por lo expuesto est claro que la auditora integral ser un gran aporte para la lucha contra
el fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales del Per y que hoy en da los
gobiernos regionales se encuentran con denuncias y serias investigaciones en curso.
La Auditora Integral, por su concepto es ms amplio conlleva a varios tipos de auditoria,
por lo mismo es un instrumento de lucha contra el fraude y la corrupcin.
II. Revisin de la literatura
2.1. Antecedentes
Con la promulgacin de la Constitucin Poltica de 1978, se expresa la autonoma
municipal y se sienta las bases para la futura regionalizacin.
Durante el segundo gobierno del Arq. Fernando Belaunde Terry, mediante la Ley
23878 se promulg, el plan nacional de regionalizacin, luego dentro de ese mismo
marco, el 19 de marzo de 1987 se promulga la Ley de Bases de la Regionalizacin; a
travs de la Ley N 24650, que luego fue modificado por la Ley N 24792, dndose el
Texto nico Ordenado de la Ley de Bases de la Regionalizacin ; Decreto Supremo
N 071-88-PCM Dispositivos legales destinados a la delimitacin, creacin y
modificacin de mbitos regionales; as como, la finalidad, competencia, organizacin
bsica, recursos y relaciones de los Gobiernos Regionales.
Mediante Ley N 25014 del 16 de febrero de mil novecientos ochenta y nueve, se crea
la Regin Los Libertadores Wari, comprendiendo su mbito, los departamentos de
Ayacucho, Ica y Huancavelica, incorporndose posteriormente las provincias de
Andahuaylas y Chincheros. La actual Constitucin promulgada el 29 de diciembre de
1993, en el captulo XIV - Descentralizacin, las Regiones y Municipalidades,
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establece que la descentralizacin, es un proceso permanente que tiene como objetivo
el desarrollo integral del pas (Art. 189), las Regiones se constituyen por iniciativa y
mandato de las poblaciones pertenecientes a uno o ms departamentos colindantes
(Art. 190), y de acuerdo al Art. 197 las Regiones tienen autonoma poltica,
econmica y administrativa en los asuntos de su competencia.
Mediante la Ley N 26922, Ley Marco de Descentralizacin, el proceso de
regionalizacin, se constituye sobre la base de los departamentos. Con ese fin, a partir
del 03 de febrero de 1998, se crean los Consejos Transitorios de Administracin
Regional (CTARs), en cada uno de los departamentos del pas, como rganos
pblicos descentralizados en el ejercicio de sus funciones, crendose as el CTAR
Ayacucho.
Mediante la Ley N 27783, se dicta la Ley de Bases de la Regionalizacin, el mismo
que fija las competencias de los tres niveles de Gobierno: Nacional, Regional y Local.
Posteriormente se promulga el 16 de noviembre de 2002 la Ley N 27867 Ley
Orgnica de Gobiernos Regionales, que establece y norma, la estructura, organizacin,
competencias y funciones de los Gobiernos Regionales; por otra parte, el Art. 2 de la
presente Ley, establece que los Gobiernos Regionales emanan de la voluntad popular,
son personas jurdicas de derecho pblico, con autonoma poltica, econmica y
administrativa en asuntos de su competencia, constituyndose para su administracin
econmica y financiera, un pliego presupuestal.
Al respecto, es pertinente manifestar que dicha afirmacin no se cumple en su
integridad, por cuanto an contina el centralismo a travs del ejecutivo, ms an en la
regin existen instituciones pblicas, que no han sido transferidas al Gobierno
Regional de Ayacucho, como son: FONCODES, PRONAMACH, entre otros.
Con fines de dar mayor participacin a los Alcaldes provinciales y la Sociedad Civil,
se dicta la Ley N 27902, que modifica la Ley Orgnica de los Gobiernos Regionales,
que establece la composicin del Consejo de Coordinacin Regional, la participacin
de los representantes de la Sociedad Civil y el Rgimen de Sesiones.
El control a las entidades pblicas se viene llevando a cabo de hace muchos aos
anteriores, si tomamos en cuenta la poca del incanato, los controles se llevaron a cabo
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a travs de los tukuyricuy, (el que lo ve todo), luego en la poca republicana se crea
las entidades fiscalizadoras, luego ahora ltimo la Contralora General de la Repblica
que a la fecha es el ente rector del Sistema Nacional de Control que agrupa hoy en da
a la Contralora General de la Repblica, los rganos de Control Institucional y las
Sociedades de Auditoria designadas por la Contralora General de acuerdo a concurso
pblico de mritos.
La Regin Ayacucho, se encuentra ubicado en la Sierra Central del Per, con una
superficie territorial de 43 mil 815 Km2, cuya capital es la ciudad de Ayacucho, cuyos
lmites son: por el norte con la regin de Junn, por el este con las regiones de Cusco y
Apurmac, por el sur con la Regin de Arequipa y por el Oeste con las regiones de
Huancavelica e Ica.
Fuente: INEI Resumen Estadstico
POBLACIN
La Regin Ayacucho, actualmente est dividido en 11 provincias y 111 distritos, el
total de habitantes es de 612,489.
A continuacin se presenta la altitud, superficie y poblacin de la Regin Ayacucho:
CUADRO N 01
REGIN AYACUCHO: ALTITUD, SUPERFICIE Y POBLACIN
PROVINCIA
ALTITUD
(M.S.N-
M)
SUPER
FICIE
POBLAC.
CENSADA
CPV 2005
POBLAC.
CENSO
2007
Huamanga 2,761 2,981 233,457 221,469
Cangallo 2,577 1,916 36,977 34,902
Huancasancos 3,408 2,862 12,120 10,620
Huanta 2,628 3,879 89,300 93,360
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PROVINCIA
ALTITUD
(M.S.N-
M)
SUPER
FICIE
POBLAC.
CENSADA
CPV 2005
POBLAC.
CENSO
2007
La Mar 2,661 4,392 82,473 84,098
Lucanas 3,214 14,495 62,297 65,414
Parinacochas 3,175 5,968 28,874 30,007
Paucar del Sara
Sara
2,524 2,097 10,610 11,012
Sucre 3,502 1,786 13,630 12,595
Fajardo 3,081 2,260 23,656 25,412
VilcasHuamn 3,470 1,178 25,944 23,600
TOTAL 43,814 619,338 612,489
Fuente INEI - Resumen Estadstico Ayacucho.
PRODUCCIN
La dinmica econmica, segn el INEI, la estructura por sectores
econmicos en la Regin Ayacucho, se conforma de la siguiente manera:
Primario, secundario y terciario, lo que da cuenta del peso vigente del
sector rural, pese a su baja capacidad productiva.
La estructura por sectores econmicos son: Agricultura, pesca, minera,
manufactura, electricidad y agua, construccin, comercio, transportes y
comunicaciones, restaurantes, hoteles y otros servicios. El 90 % de los
agentes econmicos, se caracterizan por desenvolverse dentro de un nivel
econmico de subsistencia (tienen limitaciones estructurales para
capitalizarse), siendo ste otro factor que contribuye a la reproduccin del
ciclo de pobreza.
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Agropecuaria
La Regin Ayacucho, cuenta con una superficie de 43,815 km2, densidad
poblacional de 14.14 (Hab/km2) y cuenta con 88,646 Productores
agropecuarios; 208,336 hectreas representan superficie agrcola.
(Fuente INEI Ayacucho Resumen estadstico).
La Regin Ayacucho cuenta con la produccin de diversos productos
agrcolas, a continuacin se detalla en el siguiente cuadro:
CUADRO N 02
PRODUCTOS AGRCOLAS
Princip.Prod.
(tn) 2004 2005 2006
Maz Amilceo
Papa
Trigo
Alfalfa
Cacao
Cebada Grano
Olluco
12,220
84,047
6,726
218,997
5,993
9,013
8,081
13753
129,370
7,627
229,399
5,603
9,759
6,650
13744
180,757
8,916
241,654
5,479
10,773
8,519
Fuente: Direccin Regional Agraria Ayacucho;
recopilado por el INEI Ayacucho, en el Resumen
Estadstico 2007.
El Sistema Nacional de Control, ao tras ao programa acciones y actividades de
control, sin embargo los resultados no son alentadores y a la fecha la corrupcin en las
entidades pblicas ha aumentado notablemente caso de los Gobiernos Regionales del
Per de los veintisis Gobiernos Regionales instalados en el pas ninguno est exento de
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denuncias de actos de corrupcin y muchas de sus autoridades recluidas en los penales y
otros en proceso de investigacin.
La Contralora General de Repblica y los rganos de Control Institucional estn
abocados a realizar en su mayora exmenes especiales en un 70% y actividades de
control en un 30%, por lo tanto est claramente definido que no practican auditorias
integrales, de la misma manera podemos manifestar que las Sociedades de Auditora
slo se limitan a efectuar auditorias financieras y que los resultados en su mayor
porcentaje son dictmenes con opinin sin salvedades o limpio.
Las auditorias integrales estn referidas a un conjunto de objetivos que pueden ser de
orden financiero, gestin, tributario, cumplimiento y desempeo vale decir es algo
integral y en la auditoria gubernamental engloba a la auditora financiera, de desempeo
y exmenes especiales.
La corrupcin es un mal incurable, por tanto deben desarrollarse en diferentes niveles
programas de anticorrupcin con el fin de superar esta situacin en los negocios, en la
administracin de las empresas y en el gobierno corporativo de las entidades pblicas o
privadas.
Los antecedentes bibliogrficos de la investigacin estn dados por las siguientes
referencias:
Vargas, R. (1989), en el primer pargrafo del Artculo 259 de la Constitucin Poltica del
Estado del ao 1979, se establece: Las regiones se constituyen sobre la base de reas
contiguas integradas histrica, econmica, administrativa y culturalmente. Conforman
unidades geo-econmicas. Asimismo, el Artculo 260 de la Constitucin antes indicada
dice: las regiones comprendidas en el Plan Nacional de Regionalizacin se crea por ley a
iniciativa del Poder Ejecutivo o a pedido de las corporaciones departamentales de
desarrollo, con el voto favorable de los Consejos Provinciales, siempre que ese voto
represente la mayora de la poblacin de la regin proyectada. Tambin, en la Dcima
Disposicin General Transitoria de la Constitucin Poltica del Estado de 1979, En tanto
se organizan las regiones, el Gobierno Constitucional restablece a partir de 1981 la
vigencia de las Corporaciones o Juntas Departamentales de Desarrollo, de acuerdo con sus
respectivas leyes de creacin y las rentas a ellas asignadas.
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Segn la Ley No. 24650 Ley de bases de la Regionalizacin, se estableci que cada
regin comprende el territorio que seala su respectiva Ley Orgnica de creacin. El
gobierno Regional es un organismo de gobierno descentralizado. Es persona jurdica de
derecho pblico interno; goza de autonoma administrativa y econmica, dentro de ley; y,
ejerce sus atribuciones con sujecin al carcter unitario, representativo y descentralizado
de gobierno. La finalidad del Gobierno Regional es lograr el desarrollo integral y armnico
de la regin, con el concurso y la participacin de la poblacin, y con sujecin a la
Constitucin, la ley y los planes nacionales de desarrollo.
Los gobiernos regionales ejercen competencias sectoriales en materia de salud, educacin,
trabajo, bienestar, vivienda, agropecuaria, forestal, fauna, pesquera, minera e
hidrocarburos, recursos naturales y medio ambiente, industria, artesana, comercio,
energa, transporte, comunicaciones y las dems que se les asigne.
El Captulo XIV de la Constitucin Poltica del Estado de 1993, est referida a la
descentralizacin, las regiones y las municipalidades. Al respecto se establece que la
descentralizacin es un proceso permanente que tiene como objetivo el desarrollo integral
del pas. El territorio de la Repblica se divide en regiones, departamentos, provincias y
distritos, en cuyas circunscripciones se ejerce el gobierno unitario de manera
descentralizada y desconcentrada. Asimismo, se establece que las regiones se constituyen
por iniciativa y mandato de las poblaciones pertenecientes a uno o ms departamentos
colindantes.
Vargas, R. (2004), la Ley No. 27783 Ley de Bases de la Descentralizacin desarrolla el
Captulo de la Constitucin Poltica sobre Descentralizacin, que regula la estructura y
organizacin del Estado en forma democrtica, descentralizada y desconcentrada,
correspondiente al Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.
Asimismo define las normas que regulan la descentralizacin administrativa, econmica,
productiva, financiera, tributaria y fiscal. Esta norma establece la finalidad, principios,
objetivos y criterios generales del nuevo proceso de descentralizacin, regula la
conformacin de las regiones y municipalidades; fija las competencias de los tres niveles
de gobierno y determina los bienes y recursos de los gobiernos regionales y locales; y
regula las relaciones de gobierno en sus distintos niveles.
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Esta norma referente a la fiscalizacin y control establece que, los gobiernos regionales
son fiscalizados por el Consejo Regional, tambin son fiscalizados por los ciudadanos de
su jurisdiccin. La norma establece asimismo que los gobiernos regionales estn sujetos al
control y supervisin permanente de la Contralora General de la Repblica en el marco del
Sistema Nacional de Control. El auditor interno de los gobiernos regionales (actualmente
Jefe del rgano de Control Institucional), para los fines de control concurrente y posterior,
dependen funcional y orgnicamente de la Contralora General de la Repblica. La norma
establece que la Contralora General de la Repblica se organiza con una estructura
descentralizada para cumplir su funcin de control, y establece criterios mnimos y
comunes para la gestin y control de los gobiernos regionales, acorde a la realidad y
tipologas de cada una de dichas instancias.
Vargas, R. (2005), indica que la Ley No. 27867 Ley Orgnica de Gobiernos Regionales;
establece y norma la estructura, organizacin, competencias y funciones de los gobiernos
regionales. Define la organizacin democrtica, descentralizada y desconcentrada del
gobierno regional conforme a la constitucin y la Ley de Bases de la Descentralizacin.
Los gobiernos regionales tienen como misin organizar y conducir la gestin pblica
regional de acuerdo a sus competencias exclusivas, compartidas y delegadas, en el marco
de las polticas nacionales y sectoriales, para contribuir al desarrollo integral y sostenible
de la regin. Esta norma tambin establece que los planes, presupuestos objetivos, metas y
resultados del gobierno regional sern difundidos a la poblacin en base a la Ley de
Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica No. 27806. Se establece que la
administracin Pblica Regional est orientada bajo un sistema moderno de gestin y
sometida a una evaluacin de desempeo. Los gobiernos regionales incorporarn a sus
programas de accin mecanismos concretos para la rendicin de cuentas a la ciudadana
sobre los avances, logros, dificultades y perspectivas de su gestin
La Ley en referencia, establece que el gobierno regional est sujeto a la fiscalizacin
permanente del Congreso de la Repblica, del Consejo Regional y la ciudadana, conforme
a la ley y al Reglamento del Consejo Regional. El control a nivel regional est a cargo del
rgano Regional de Control Interno, el cual depende funcionalmente y orgnicamente de
la Contralora General de la repblica conforme a la Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica.
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Vargas, R. (2005), comenta que, el artculo 189 de la Constitucin Poltica del Per de
1993 se establece que El territorio de la Repblica se divide en regiones,
departamentos, provincias y distritos, en cuyas circunscripciones se ejerce el gobierno
unitario de manera descentralizada y desconcentrada
La Descentralizacin es la transferencia a diversas regiones de parte de la autoridad que
antes ejerca el Gobierno General.
La regionalizacin es la organizacin de un pas con criterios descentralizadores.
La desconcentracin, se da cuando una institucin del Estado establece dependencias
para el cumplimiento oportuno y efectivo de sus objetivos especficos, objetivos
generales, misin y visin institucional.
La regionalizacin de acuerdo con la Ley de Bases de la Descentralizacin, es la
divisin poltica del pas en unidades territoriales geoeconmicas, con diversidad de
recursos, naturales, sociales e institucionales, integradas histrica, econmica,
administrativa, ambiental y culturalmente, que comportan distintos niveles de desarrollo,
especializacin y competitividad productiva, sobre cuyas circunscripciones se
constituyen y organizan gobiernos regionales.
Los Gobiernos Regionales son personas jurdicas de derecho pblico, con autonoma
poltica, econmica y administrativa en asuntos de su competencia, constituyendo, para
su administracin econmica y financiera, un Pliego Presupuestal.
Los Gobiernos Regionales tienen por finalidad esencial fomentar el desarrollo regional
sostenible, promoviendo la inversin pblica y privada y el empleo y garantizar el
ejercicio pleno de los derechos y la igualdad de oportunidades de sus habitantes, de
acuerdo con los planes y programas nacionales, regionales y locales de desarrollo.
La gestin corporativa se puede definir como el sistema mediante el cual los Gobiernos
Regionales son dirigidos y controlados. La gestin de los Gobiernos Regionales se lleva a
cabo mediante planes de desarrollo y presupuestos.
La misin de los gobiernos regionales es organizar y conducir la gestin pblica regional
de acuerdo a sus competencias exclusivas, compartidas y delegadas, en el marco de las
polticas nacionales y sectoriales, para contribuir al desarrollo integral y sostenible de la
regin.
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El desarrollo regional comprende la aplicacin coherente y eficaz de las polticas e
instrumentos de desarrollo econmico, social, poblacional, cultural y ambiental, a travs de
planes, programas y proyectos orientados a generar condiciones que permitan el
crecimiento econmico armonizado con la dinmica demogrfica.
Los Gobiernos Regionales tienen competencias constitucionales y competencias
exclusivas y compartidas establecidas en la Constitucin y la Ley de Bases de la
Descentralizacin.
Vargas, R. (2005), establece que la direccin del Gobierno Regional est a cargo de la
Presidencia Regional y las funciones ejecutivas y administrativas corresponden al Gerente
General Regional y los Gerentes Regionales, segn lo establecido en la Ley Orgnica y el
Reglamento de Organizacin y Funciones aprobado por el Consejo Regional.
La administracin regional se ejerce bajo un sistema gerencial y se sustenta en la
planificacin estratgica, organizacin, direccin, ejecucin, evaluacin y control, dentro
del marco de las normas emitidas por los sistemas administrativos nacionales.
El control de las actividades, esta fase se aplica para comparar los resultados con los
planes en general; evaluar los resultados contra las normas de planeacin y ejecucin
empresarial; idear medios efectivos para medicin de las operaciones; hacer que los
elementos de medicin sean conocidos; transferir datos detallados de forma que muestren
comparaciones y variaciones; sugerir acciones correctivas, si son necesarias; informar de
las interpretaciones a los miembros responsables; ajustar el plan a la luz de los resultados
del control.
Vargas, R. (2005), el Gobierno Regional est sujeto a la fiscalizacin permanente del
Congreso de la Repblica, del Consejo Regional y la Ciudadana, conforme a Ley y al
Reglamento del Consejo Regional. En la prctica el Congreso de la Repblica solo
realiza la fiscalizacin puntual, es decir, aquella que est orientada a denuncias
puntuales; en cuanto a la ciudadana, la misma no viene realizando ninguna fiscalizacin.
Segn el Instituto de Auditores Internos del Per (2001), la direccin debe promover la
aplicacin del control de calidad para conocer la bondad de sus servicios y/o productos, el
grado de sus servicios y/o productos, el grado de satisfaccin de parte del pblico y el
impacto de sus programas o actividades.
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El control de calidad aplicado en el sector gubernamental, debe permitir a las entidades
promover mejoras e incrementar la eficacia en las actividades que desarrollan. Cuando se
aplica de un modo eficaz el control de calidad, puede proporcionar mayor satisfaccin en
el pblico, menos defectos y desperdicio en la produccin de bienes y/o servicios, mayor
productividad y menores costos; por ello, es importante crear un ambiente en donde la
calidad tenga la ms alta prioridad institucional.
Si la funcin de la auditora es incrementar la credibilidad de los informes, es claro que la
labor del auditor, en s, ha de gozar de gran credibilidad. La auditora tradicional debe
cumplir con las normas de auditora generalmente aceptadas y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, como base para el establecimiento de su cuota de
credibilidad. En el caso de la auditora integrada, tanto las prcticas de administracin
generalmente aceptadas, como las normas de auditora requeridas, para examinar dichas
prcticas, estn an en proceso de desarrollo y determinacin. Las normas y tcnicas para
la auditoria integrada deben adecuarse, en base a los criterios y normas de la auditora
financiera, auditora de gestin y exmenes especiales.
Un elemento de vital importancia en el proceso de auditora integrada lo constituye la
aplicacin de criterios de auditora. Los criterios de auditora son normas razonables
contra las cuales pueden evaluarse las prcticas administrativas y los sistemas de control e
informacin, en forma adecuada. Dichos criterios son utilizados para juzgar el grado en el
cual el Gobierno Regional auditado cumple con las expectativas que se haban determinado
y dispuesto en forma explcita.
En las reas en las cuales an no existen criterios, stos pueden emanar de diversas fuentes
incluyendo los pronunciamientos de organizaciones profesionales, reglamentos
gubernamentales, directrices, literatura sobre el tema sometido a auditora, conceptos de
profesionales respetados que trabajan en el rea y esencialmente el sentido comn, es
decir, lo que una persona podra esperar en forma razonable de la administracin bajo unas
circunstancias dadas.
Para poder ser ms efectivos, los criterios deben ser aceptables para todas las partes
involucradas. Esta aceptacin puede obtenerse en la prctica, involucrando directamente a
la administracin en el proceso del establecimiento de estos criterios. Por ejemplo, en las
reas de auditoria en las cuales an no se ha determinado el criterio, se busca la opinin de
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especialistas en esas reas y se compara las prcticas sugeridas con aquellas adoptadas en
otras jurisdicciones (Por ejemplo la Contralora General de los Estados Unidos). Despus,
se discuten los criterios expresados con la Gerencia de los Gobiernos Regionales que se
estaban sometiendo a la auditora, para poder lograr tanta informacin al respecto como
fuera posible y establecerlos de las formas ms razonables.
Las normas de la GAO se dividen en dos reas principales: Auditora Financiera y
Auditora Operativa. Las dos debern observar la aplicacin de las normas generales
relacionadas a la capacidad profesional del personal, la independencia de la organizacin
de auditora y de su personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la
auditora y prepararse los informes respectivos, y la aplicacin de controles de calidad.
Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar la calidad y
cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditora Integral no se debe entregar
informes de tipo estndar o uniforme.
El fraude y la corrupcin no son temas recientes, son temas de siempre. Son temas
vigentes. La lucha contra estos flagelos es pedida clamorosamente por toda comunidad
consciente y honesta. El fraude y la corrupcin son enemigos del desarrollo.
Modernamente la auditora integral no fundamenta la eficiencia de su trabajo en el
descubrimiento de fraudes o actos de corrupcin que pueden estarse dando en las entidades
auditadas. Es suficiente que el trabajo de auditora sea desarrollado con base en las normas
de auditora aceptadas por la comunidad de auditores, a nivel internacional, para que goce
de confiabilidad por parte de quienes hacen uso de la informacin auditada. Sin embargo,
es justamente la auditora integral, aquella que tiende a descubrir la mayora de fraudes o
actos de corrupcin de los entes auditados, aun no siendo exclusivamente ese su objetivo.
El auditor en el desempeo de su profesin tiene conocimiento de diversos tipos de
operaciones o transacciones, as como terminologa de diferente acepcin que se deben
definir con el propsito de precisar la actitud que debera asumir cuando detecte actos de
corrupcin. En tal sentido, el auditor puede determinar errores, fraudes, actos ilegales,
malversacin y en general, otros actos que podran relacionarse directamente como
corrupcin.
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Mediante Ley 27245 y su modificatoria Ley No. 27958, se establecen los lineamientos
para una mejor gestin de las finanzas pblicas, con prudencia y transparencia fiscal, as
como tambin crear el Fondo de Estabilizacin Fiscal, con el fin de contribuir a la
estabilidad econmica, condicin esencial para alcanzar el crecimiento econmico
sostenible y el bienestar social.
En la lucha contra la corrupcin, el Sistema Nacional de Control, tiene un rol fundamental
al ejercer como funcin especializada, el control gubernamental, en el marco de los
establecido en el artculo 82 de la Constitucin Poltica del Estado de 1993, as como de
su Ley Orgnica No. 27785.
La corrupcin son acciones ilcitas que practican personas, funcionarios o
empresarios que compromete la honorabilidad del funcionario o servidor pblico para
obtener de l beneficio generalmente econmico a su favor o en beneficio propio de la
entidad o empresa que representa y resulta en el uso incorrecto de los recursos del estado.
Keitgaard, R. (2008), en su libro Controlando la Corrupcin presenta una definicin
tomada del diccionario Websters Third New Internacional Dictionary en los trminos
siguientes: ...corrupcin es conducta que se desva de los deberes formales de un rol
pblico por ganancias de inters privado (personal, familiar o grupal) pecuniarias o
relacionadas al status, o que viola las reglas contra el ejercicio de ciertos tipos de conducta
de inters privado.
Como en la palabra latina corruptus, corrupto invoca una gama de imgenes del mal;
designa aquello que destruye lo sano. Existe un tono moral en la palabra.
Una de las caractersticas de la corrupcin es que la efecta generalmente la empresa, el
gobierno o el funcionario en beneficio propio. Normalmente participa un funcionario
pblico porque es la persona clave en un acto de corrupcin. En las transacciones con los
gobiernos regionales, desafortunadamente la empresa privada es quien generalmente
participa de una u otra forma en la corrupcin, por ejemplo al presentar cotizaciones
irreales, al pagar prebendas para ganar la bueno pro y otros actos.
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En relacin al trabajo de la auditora integral, el auditor debe estar alerta para identificar
actos de corrupcin. Si bien recordamos que no es el objetivo del trabajo del auditor
identificar fraudes, errores o actos de corrupcin, consideramos que es su responsabilidad
tomar un papel activo en los casos en que observase las posibilidades de que su cliente est
cometiendo actos de corrupcin que, como se mencion anteriormente, son actos que van
ms all de un acto ilegal.
El fraude comprende las distorsiones intencionales de la informacin financiera,
administrativa, logstica, contable, laboral, tributaria y otras por parte de uno o ms
directivos, funcionarios y trabajadores. Tambin participan en algunos casos proveedores,
clientes, acreedores y terceros relacionados.
Pinilla, J. (2000), actualmente la mayor cantidad de procesos, procedimientos, tcnicas y
prcticas de trabajo pasan por la utilizacin de los sistemas computarizados, por tanto, gran
parte de los fraudes estn siendo cometidos en estos sistemas, a los cuales debe examinar la
auditora integral. A continuacin presentamos algunos de los fraudes que normalmente se
presentan en los sistemas computarizados: Manipulacin de transacciones; tcnica de
SALAMI; tcnica del caballo de troya; las bombas lgicas; juego de la pizza; ingeniera
social; trampas- puerta; superzaping; evasin astuta; recoleccin de basura.
En la mayora de las empresas su pasivo ms influyente es la debilidad de sus sistemas de
control, que invitan por su ineficacia al fraude. El fraude est presente en mayor o menor
medida en todos los gobiernos regionales, cualquiera que sea su tamao o actividad.
Partiendo de esta realidad incuestionable, los gobiernos deberan protegerse
adecuadamente de este peligro.
La lucha contra el fraude en un gobierno regional no es una funcin que corresponda a una
determinada unidad o departamento; es la tarea de todos y cada uno de los responsables y
de los empleados del mismo. El auditor que participa en la auditora integral de un
Gobierno Regional, tendra que ser la persona ms adecuada para ayudar a la re-educacin
de la organizacin, a partir de la revaloracin de los principios ticos que deben sustentar
las personas que interactan en ella. Pero esto slo es posible si el auditor es considerado
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como ejemplo o modelo desde esa perspectiva tica, hecho que de por s representa un
desafo ms all de la funcin.
2.2. Bases Tericas
Auditoria integral
Bravo, M. (2003), indica que la auditoria integral es la ejecucin de exmenes
estructurados de programas, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una
entidad pblica o privada, con el propsito de medir e informar sobre la utilizacin, de
manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. En
sntesis la auditoria integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con
relacin al rendimiento esperado. La auditoria integral inevitablemente tender a formular
recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el existo deseado
Alderuccio, G. (2005), la Auditoria integral, es el informe realizado por un contador
pblico matriculado, donde coordina en forma interactiva e interdisciplinaria a otros
profesionales y tcnicos. En la auditoria integral, la Informacin financiera, econmica, la
calidad, las normas, leyes y resoluciones nacionales e internacionales son los censores
utilizados para que los estados contables, con sus notas, cuadros y anexos, agreguen valor
cientficamente a los usuarios. Cada especialista trabaja un plan con el objeto de un
informe final anual o intermedio.
Rodrguez, J. (2005), la auditoria integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente,
en un periodo determinado, la evidencia relativa a la informacin financiera, al
comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre
el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamiento generalizados. La auditoria integral implica la ejecucin de un trabajo con
enfoque, por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de
gestin, sistema y medio ambiente
Hernndez, J. (2005), la auditora integral: un verdadero arquetipo de control empresarial)
Auditoria integral, es la exploracin o examen crtico de las actividades, operaciones y
hechos econmicos incluidos sus procesos integrantes, realizados por un ente econmico
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cualquiera, mediante la utilizacin de un conjunto estructurado de procesos,
procedimientos, tcnicas y prcticas profesionales.
Segn la Fundacin canadiense para la Auditoria Integral FACAI; la Auditoria integral,
es la evaluacin independiente y objetiva de la imparcialidad de las declaraciones de la
direccin sobre los resultados o la evaluacin de los sistemas y prcticas de gestin con
relacin a ciertos criterios. Esta evaluacin se presenta a un rgano rector o a cualquier
otro organismo con responsabilidades similares.
Segn la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad, concordando los aportes de
Walinsky, J. -Argentina-, De la Cruz, E., Lizardo, A. Republica Dominicana- y
Hernndez, J - Colombia, podemos llegar a definir a la auditoria integral de la siguiente
manera: La auditoria integral es un modelo de control completo de la gestin de un ente,
incluido su entorno. Debe brindar a los propietarios, a los inversionistas, al estado y a la
comunidad en general una razonable opinin sobre la calidad, eficiencia, eficacia y
economa de las operaciones econmicas, de la gestin administrativa, del control interno y
de la gestin gerencial, as como tambin una opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y contables, el impacto
sobre el medio ambiente y la neutralizacin de riesgos. Debe, finalmente, determinar los
defectos, los desvos y los problemas detectados para concluir proponiendo mejoras,
correcciones y soluciones.
Filosofa de la auditoria integral
La visin que queremos dejar establecida de la auditoria integral, es que va mas all de las
definiciones tcnicas y del alcance propiamente tal, es ms bien, a nivel filosfico
conceptual, la idea es que internalicemos como auditores el hecho de que el mercado y por
ende nuestros clientes, se han globalizado, lo cual provoca que cada vez ms nos exijan
exmenes integrales, los cuales van mucho ms all de lo financiero tributario.
En definitiva debemos entender a la auditoria integral, desde la perspectiva del servicio que
nuestros clientes esperan, recordemos que el principio bsico que rige nuestra economa
global, es que el cliente es el rey- l es quien solicita el servicio, es l quien le asigna el
valor, no nosotros, por lo tanto, es nuestra responsabilidad enfrentar este nuevo escenario.
Evaluacin de las auditorias
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25
Para que la funcin de la auditora interna sea completa y efectiva, debe:
Proporcionar a la administracin una evaluacin independiente y continua de todos
los aspectos de las actividades desarrolladas en la entidad;
Garantizar a travs de una buena planificacin de la auditora, que todas as
actividades sean identificadas, que las reas de auditora potencial sean clasificadas
en orden de prioridad, y que los objetivos de auditora sean adecuadamente
determinados para cada rea seleccionada por la auditora;
Contar con un estatus organizativo que permita elaborar informes objetivos y
efectivos sobre las operaciones o actividades desarrolladas en la entidad. Sus
deberes y responsabilidades deben ser comunicados en forma clara a travs de un
mandato suscrito por el Presidente de la entidad, que demuestre posiblemente su
apoyo.
Contar con personal suficiente y competente y otros recursos para cumplir con sus
responsabilidades;
Definir normas adoptadas de rendimiento y aplicarlas a cada una de las labores de
auditora;
Documentar los resultados de la auditora en un informe formal, para proporcionar
un canal constructivo con miras al cambio, discutirlo con la administracin afectada
y presentar el informe oportunamente al Presidente;
Administracin de materiales
Los siguientes criterios de administracin de materiales estn relacionados con las etapas
y el ciclo de vida de los mismos, lo cual requiere: una definicin, requisitos, adquisicin,
puesta en servicio, y disposicin de ellos al finalizar su vida til.
La necesidad de servicio debe ser claramente definida y relacionada con los
objetivos aprobados para el programa.
Los requisitos del material deben definirse de forma tal, que el material adquirido
permita al usuario satisfacer la necesidad de un servicio dado en la forma ms
econmica y eficiente posible.
El material debe adquirirse segn las normas de economa y en la calidad y la
cantidad requerida.
Los controles de inventario, el almacenamiento y distribucin, deber ser eficientes
y econmicos.
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26
El equipo debe utilizarse adecuadamente.
La reparacin y mantenimiento deben ser econmicos y eficientes.
Deben implementarse procedimientos adecuados que garanticen la seguridad y
custodia del material y que eviten su abuso o subutilizacin.
Al terminar su vida til y tener que disponer de ellos, esto debe hacerse con el
mximo beneficio para la entidad.
Normas de auditora integral
Para que el ejercicio de la Auditora Integral es importante conducirla dentro de un
concepto de normas que provean una estructura, como la posibilidad de pronosticar los
resultados.
Vallejos, A. (2004), la aplicacin de normas ayudar a desarrollar una auditora de alta
evitando formar juicios prematuros basados en informacin incompleta por la falta de
tiempo, asimismo, establecen orden y disciplina, produciendo auditoras efectivas,
garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las
recomendaciones, consecuentemente habr una mayor aceptacin por parte de la gerencia.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor uniformidad en la
terminologa utilizada para describir auditoras ms amplias que las financieras, como la
auditora integral.
Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector privado de pases
desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales y Canad, no existen an normas
autorizadas que la regulen. Sin embargo, como su origen se encuentran en la Auditora
Financiera Gubernamental, se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las normas
emitidas por la GAO, para la Auditora de organizaciones del gobierno, programas,
actividades y funciones.
El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), nombr un comit formado
por siete miembros el cual realiz un amplio estudio del papel y de las responsabilidades
del auditor independiente que haba un vaco entre el desempeo de los Auditores
Independientes y las necesidades y expectativas de los usuarios de Estados Financieros
Auditados.
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Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las normas GAO, revisndolas y
emitiendo informes con los comentarios correspondientes a fin de darle el apoyo necesario
para que puedan ser desarrolladas en el sector pblico y privado.
En 1973, emiti su primer informe declarando que estaba de acuerdo con la filosofa y
objetivos presentados por la GAO, considerndola como parte de la evolucin y
crecimiento.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman parte de los
lineamientos adicionales para la ejecucin de la Auditora Integral, estn: Lineamientos
para la participacin de contadores pblicos en tareas de Auditora Gubernamental a fin de
evaluar la economa, eficiencia y resultados de programas; y, tareas de Auditora
Operacional.
Este ltimo fue preparado con la idea de definir actividades de Auditora Integral,
efectuado por contadores pblicos para proveer informacin sobre las mismas y sealar
diferencias con otras auditorias.
Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO, guan la Auditora
Integral, pero no contienen todo ni son definitivas, por lo que se siguen desarrollando
prcticas y procedimientos en las unidades de auditora interna, para asegurar la
consistencia y calidad de la labor que llevan a cabo.
Las normas de la GAO se dividen en dos reas principales: Auditora Financiera y
Auditora Operativa. Las dos debern observar la aplicacin de las normas generales
relacionadas a la capacidad profesional del personal, la independencia de la organizacin
de auditora y de su personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la
auditora y prepararse los informes respectivos, y la aplicacin de controles de calidad.
Otro tipo de normas son las especficas a cada tipo de auditora, que incluyen normas para
el trabajo.
Las normas para ejecucin del trabajo establecen que este debe ser adecuadamente
planeado para obtener evidencia relevante, competente y suficiente a fin de alcanzar los
objetivos de la auditora, incluyendo no slo la naturaleza de los procedimientos del
auditor.
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Las normas para la presentacin del informe hacen nfasis, que este debe ser preparado por
escrito para comunicar los resultados de cada auditora, reduciendo as el riesgo de que
sean mal interpretados y facilitando el seguimiento para determinar si se han adoptado las
medidas correctivas apropiadas.
A continuacin se presenta un resumen de las principales normas generales y especficas
gubernamentales que la Auditora integral aplica en su desarrollo.
Los componentes de control interno
Ambiente de Control Interno
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de las
personas con respecto al control de sus actividades. Como el personal resulta ser la esencia
de cualquier entidad, sus atributos constituyen el motor que la conduce y la base sobre la
que todo descansa.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las
operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tiene relacin
con el comportamiento de los sistemas de informacin y con las actividades de monitoreo.
Son elementos del ambiente de control, entre otros, integridad y valores ticos, estructura
orgnica, asignacin de autoridad y responsabilidad y polticas para la administracin de
personal.
Evaluacin del riesgo:
El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o accin afecte adversamente a
la entidad. Su evaluacin implica la identificacin, anlisis y manejo de los riesgos
relacionados con la elaboracin de estados financieros y que pueden incidir en el logro de
los objetivos del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen eventos o
circunstancias internas o externas que pueden afectar el registro, procesamiento y reporte
de informacin financiera, as como las representaciones de la gerencia en los estados
financieros. Son elementos de la evaluacin del riesgo, entre otros, cambios en el ambiente
operativo del trabajo, ingreso de nuevo personal, implementacin de sistemas de
informacin nuevos y reorganizacin en la entidad. La evaluacin de riesgos debe ser
responsabilidad de todos los niveles gerenciales involucrados en el logro de objetivos. Esta
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actividad de auto-evaluacin que practica la direccin debe ser revisada por los auditores
internos para asegurar que los objetivos, enfoque, alcance y procedimientos han sido
apropiadamente realizados. Tambin esta auto-evaluacin debe ser revisado por los
auditores externos en su examen anual.
Actividades de control gerencial:
Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la entidad para cumplir
diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en s mismas implican la
forma correcta de hacer las cosas, as como tambin porque el dictado de polticas y
procedimientos y la evaluacin de su cumplimiento, constituyen medios idneos para
asegurar el logro de objetivos de la entidad. Son elementos de las actividades de control
gerencial, entre otros, las revisiones del desempeo, el procesamiento de informacin
computarizada, los controles relativos a la proteccin y conservacin de los activos, as
como la divisin de funciones y responsabilidades.
Sistema de Informacin y Comunicacin
Est constituido por los mtodos y procedimientos establecidos para registrar, procesar,
resumir e informar sobre las operaciones financieras de una entidad. La calidad de la
informacin que brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar
decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad. En el sector
pblico el sistema integrado de informacin financiera debe propender al uso de una base
de datos central y nica, soportada por tecnologa informtica y telecomunicaciones,
accesible para todos los usuarios de las reas de presupuesto, tesorera, endeudamiento
pblico y contabilidad gubernamental, en el nivel central y en el nivel operativo y, para los
administradores gubernamentales. La comunicacin implica proporcionar un apropiado
entendimiento sobre los roles y responsabilidades individuales involucradas en el control
interno de la informacin financiera dentro de una entidad.
Actividades de Monitoreo:
Representan al proceso que evala la calidad del control interno en el tiempo y permite al
sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias as lo
requieran. Se orienta a la identificacin de controles dbiles, insuficientes o innecesarios y,
promueve su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas: (a) durante la
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realizacin de actividades diarias en los distintos niveles de la entidad; (b) de manera
separada por personal que no es el responsable directo de la ejecucin de las actividades,
incluidas las de control; y, (c) mediante la combinacin de ambas modalidades.
Filosofa de la auditora integral
La visin que queremos dejar establecida de la auditora integral, es que va ms all de las
definiciones tcnicas y del alcance propiamente tal, es ms bien, a nivel filosfico
conceptual, la idea es que internalicemos como auditores el hecho de que el mercado y por
ende nuestros clientes, se han globalizado, lo cual provoca que cada vez ms nos exijan
exmenes integrales, los cuales van mucho ms all de lo financiero tributario.
En definitiva debemos entender a la auditora integral, desde la perspectiva del servicio que
nuestros clientes esperan, recordemos que el principio bsico que rige nuestra economa
global, es que el cliente es el rey- l es quien solicita el servicio, es el quien le asigna el
valor, no nosotros, por lo tanto, es nuestra responsabilidad enfrentar este nuevo escenario.
El fundamento filosfico de la auditora est basado en los siguientes principios:
Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los
miembros del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos
personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma, interferir su
labor o su juicio profesional..
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma
primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a la formulacin y emisin del
juicio profesional por parte del auditor, se deber observar una actitud imparcial sustentada
en la realidad y en la conciencia profesional.
Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en
cabeza de contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la
calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de
la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de lo dicho por
aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de
verdad y certeza.
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Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones,
reas, bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico, incluido su
entorno. Esta contempla, al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes,
recursos, operaciones, resultados, etc.
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y metodologa
dirigida a conseguir esos logros.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn
alcanzando los objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente, competente y
relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por
lo que la inspeccin y verificacin deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no
concordantes con los parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los
objetivos de la organizacin.
Cumplimiento de las Normas de Profesin: Determina que las labores desarrolladas
deben realizarse con respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la
prctica contable.
Doctrina de la auditora integral
Generalidades
Canavaro, N. (2004), la Auditora Integral se define como el examen objetivo, sistemtico
y profesional de las operaciones financieras y administrativas; comprende: la evaluacin de
las transacciones y de la informacin financiera y el cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias, contractuales, normativas y/o polticas aplicables y la evaluacin
de los resultados de la gestin y su adherencia a los principios de economa, eficiencia y
eficacia.
El trmino Auditora Integral, ser usado como la mxima expresin de la Auditora
Gubernamental para evaluar la gestin de los Gobiernos Regionales. Los alcances
indicados representan una respuesta institucional a la creciente necesidad de la sociedad
por conocer con un grado de seguridad razonable, cul es el uso que se da a los recursos
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del Estado. Por supuesto, la tarea de evaluar la gestin pblica, requiere el desarrollo de
una capacidad profesional acorde con la complejidad de las operaciones y sistemas de
administracin cambiantes en el sector pblico de nuestros das.
Objetivos de la auditora integral
Blanco, Y. (2001), la Auditora Integral, representa un medio decisivo para la
modernizacin y transparencia en la forma de administrar los recursos pblicos en los
Gobiernos Regionales. Los objetivos de la Auditora Integral, estn ntimamente
relacionados con los objetivos de las auditoras que la componen, con la particularidad de
que la parte focal de su inters est en propender por la calidad en la rendicin pblica de
cuentas sobre las responsabilidades conferidas. Los objetivos de esta auditora son: La
formacin de una opinin sobre los Estados Financieros y determinar si la Administracin
Pblica ha logrado agregar valor a sus actividades. Estos seran los objetivos a corto plazo.
Sin embargo, en el mediano plazo, lo que se busca con esta auditora es generar una
conciencia en los Servidores Pblicos, los Auditores de la Contralora y los Ciudadanos en
general, de que los recursos del Estado deben ser manejados con los ms altos estndares
de administracin y transparencia y que ello puede ser medido para tranquilidad y
perdurabilidad de las instituciones democrticas.
Alcance de la auditora integral
Canavaro, N. (2004), una Auditora Integral consiste en una revisin sistemtica de:
La forma en que se cumplen las responsabilidades pblicas y
La calidad y oportunidad con los cuales se reporta el cumplimiento de las mismas.
La Auditora Integral se realiza en cumplimiento de una responsabilidad conferida y por
consiguiente tambin debe rendir cuenta, informando los resultados obtenidos.
Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven individualmente las otras auditoras,
facilitando una visin del conjunto de responsabilidades ms importantes en la gestin
pblica.
Objetivos de las Normas de Control Interno
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Las normas de control interno, tienen como objetivo propiciar el fortalecimiento de los
sistemas de control interno y mejorar la gestin pblica, en relacin a la proteccin del
patrimonio pblico y al logro de los objetivos y metas institucionales.
Los objetivos de las normas de control interno, son:
Servir de marco de referencia en materia de control interno para la emisin de la respectiva
normativa institucional; as como, para la regulacin de los procedimientos administrativos
y operativos derivados de la misma.
Orientar la formulacin de normas especficas para el funcionamiento de los procesos de
gestin e informacin gerencial en las entidades.
Orientar y unificar la aplicacin del control interno en las entidades.
El control interno, est dirigido hacia el logro de una serie de objetivos generales y
especficos.
Entre los objetivos generales podemos citar: Ejecutar las operaciones de manera ordenada,
tica, econmica, eficiente y efectiva; satisfacer las obligaciones de respondabilidad
(responsabilidad por sus decisiones y acciones), cumplir con las leyes y regulaciones y
la salvaguarda de recursos contra prdida por desperdicio, abuso, mala administracin,
errores, fraude e irregularidades.
mbito de aplicacin de las normas de control interno:
Las normas de control interno, de acuerdo a la Resolucin de Contralora General N 320-
2006-CG, establece la aplicacin a todas las entidades en el mbito de competencia del
Sistema Nacional de Control, de acuerdo al artculo 3 de la Ley N 27785 Ley Orgnica
del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, que establece
las entidades sujetas a control por el sistema, son los siguientes:
a. El Gobierno Central, sus entidades y rganos que bajo cualquier denominacin,
forman parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Polica
Nacional y sus respectivas instituciones.
b. Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los
mismos, por los recursos y bienes materia de su participacin accionaria.
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c. Las un