1

SzámvitelII. évfolyam

Dr GDr Gıısi Zsuzsannasi Zsuzsanna

Egyetemi adjunktusEgyetemi adjunktus

SESE--TSKTSK

2

Tananyag:

�� RezingernRezingernéé DucsaiDucsaiAnita Anita –– drdr VVöörröös Mikls Miklóós: s: KKöönyvviteli alapismeretek (Perfekt 2005) nyvviteli alapismeretek (Perfekt 2005) -- 11--36 36 old, 49old, 49--120 old120 old

�� FeladatgyFeladatgyőőjtemjteméény a kny a köönyvviteli alapismeretekhez nyvviteli alapismeretekhez (Perfekt 2005) (Perfekt 2005) ––1010--28 old28 old

�� + el+ elııadadáás vs váázlatok, zlatok, éés feladatoks feladatok

�� AjAj áánlott nlott –– SzSzáámviteli fogalmak (Perfekt 2000)mviteli fogalmak (Perfekt 2000)

3

Számviteli alapfogalmak

�� A szA száámvitel a tmvitel a táájjéékoztatkoztatáás az informs az informáálláás s eszkeszköözeze

�� A gazdasA gazdasáági szereplgi szereplıık a szk a száámviteli tmviteli töörvrvéény ny szabszabáályai szerint adnak szlyai szerint adnak száámot a mot a gazdgazdáálkodlkodáásukrsukróóll

�� A szA száámviteli tmviteli töörvrvéény most hatny most hatáályos vlyos vááltozata ltozata 2001 janu2001 januáár 1r 1--één ln léépett pett ééletbe: 2000. letbe: 2000. ÉÉvi C vi C ttöörvrvéény ny –– éévente aprvente apróóbb mbb móódosdosííttáások sok jellemzik.jellemzik.

4

Kapcsolódó alapfogalmak

�� A A szszáámviteli tmviteli t öörvrv éény szerint ny szerint gazdgazdáálkodlkodóó: a : a vváállalkozllalkozóó, az , az áállamhllamhááztartztart áás szervezetei, egys szervezetei, egyééb b szervezet, a Magyar Nemzeti Bank szervezet, a Magyar Nemzeti Bank éés az s az ááltaluk ltaluk alapalapíított szocitott szociáális, oktatlis, oktatáási si …… intint éézmzméények.nyek.((GazdGazdáálkodlkodóó: olyan term: olyan terméészetes szetes éés jogi szems jogi szeméély, amely ly, amely gazdasgazdasáági tevgi tevéékenyskenysééget folytat vagyis gazdget folytat vagyis gazdáálkodik. lkodik. ----GazdGazdáálkodlkodááss:c:cééltudatos tevltudatos tevéékenyskenyséég, amelynek keretg, amelynek keretéében a ben a ttáársadalom errsadalom erııforrforr áásainak sainak éésszersszerőő felhasznfelhasznáálláása sa megvalmegvalóósul.)sul.)

5

Kapcsolódó alapfogalmak

�� VVáállalkozllalkozóó: minden olyan gazd: minden olyan gazdáálkodlkodóó, amely saj, amely sajáát t nevnevéében ben éés kocks kockáázatzatáára vagyonra vagyon-- éés nyeress nyereséégszerzgszerzéés s ccééljlj áábbóól l üüzletszerzletszerőően, ellenen, ellenéértrtéék fejk fejéében termelben termelıı vagy vagy szolgszolgááltatltatóó tevtevéékenyskenysééget vget véégez, de nem tartozik az gez, de nem tartozik az áállamhllamhááztartztartáás szervezetei s szervezetei éés az egys az egyééb szervezetek b szervezetek kköözzéé. (A sz. (A száámviteli tmviteli töörvrvéény szerint az egyny szerint az egyééni ni vváállalkozllalkozóó nem sznem száámmíít vt váállalkozllalkozóónak.)nak.)

�� VVáállalkozllalkozáási tevsi tevéékenyskenyséégg: az a termel: az a termelıı éés szolgs szolgááltatltatóótevtevéékenyskenyséég, amelyet gazdg, amelyet gazdáálkodlkodóók sajk sajáát nevt nevüükben kben éés s sajsajáát kockt kockáázatukra, zatukra, üüzletszerzletszerőően, nyeresen, nyereséégg-- éés s vagyonszerzvagyonszerzéési csi cééllal vllal véégeznek.geznek.

6

Kapcsolódó alapfogalmak

�� ÁÁllamhllamhááztartztartáás szervezeteis szervezetei: k: kööltsltséégvetgvetéési szervek si szervek éés azok ints azok intéézmzméényei, helyi nyei, helyi öönkormnkormáányzatok nyzatok éés s azok intazok intéézmzméényei, elknyei, elküüllöönníített tett áállami pllami péénzalapok, nzalapok, éés azok kezels azok kezelııi, ti, táársadalombiztosrsadalombiztosííttáási alapok si alapok éés s azok kezelazok kezelııii

�� EgyEgyééb szervezetekb szervezetek: lak: lakáásszsszöövetkezet, tvetkezet, táársashrsashááz, z, egyhegyháázi jogi szemzi jogi szeméély, vly, víízkzköözmzmőő ttáársulat, rsulat, alapalapíítvtváányok, knyok, köözalapzalapíítvtváányok, befektetnyok, befektetéési alapok, si alapok, magmagáán nyugdn nyugdííjpjpéénztnztáárak, trak, tıızsde, kzsde, köözhasznzhasznúúttáársasrsasáágok gok ……....

7

Számvitel lényege

�� A szA száámvitel a gazdmvitel a gazdáálkodlkodóók vagyoni viszonyairk vagyoni viszonyairóól, l, ppéénznzüügyi helyzetgyi helyzetéérrııl, jl, jöövedelemtermelvedelemtermelııkkéépesspessééggéérrııl nyl nyúújt tjt táájjéékoztatkoztatáást.st.

�� MMáás megks megköözelzelííttéésben arrsben arróól informl informáál, hogy a l, hogy a vváállalkozllalkozáás milyen ers milyen erııforrforráásokkal rendelkezik sokkal rendelkezik éés s milyen eredmmilyen eredméényesen, sikeresen mnyesen, sikeresen mőőkköödik.dik.

�� A vA váállalkozllalkozáás ms mőőkkööddııkkéépesspessééggéét, t, ééletkletkéépesspessééggéét t mutatja be.mutatja be.

8

A számviteli tájékoztatás címzettjei�� KKüülslsıı ttáájjéékoztatkoztatááss�� Piaci szereplPiaci szereplıık k

(hitelez(hitelezıık, befektetk, befektetıık, k, üüzleti partnerek)zleti partnerek)

�� HatHatóóssáágokgok�� BelsBelsıı ttáájjéékoztatkoztatááss�� VVáállalati vezetllalati vezetıık k

(menedzserek)(menedzserek)�� AlkalmazottakAlkalmazottak

9

A számvitel jellemzıi

�� A szA száámvitel a gazdmvitel a gazdáálkodlkodóó szervezetekben szervezetekben lejlejáátsztszóóddóó folyamatokat megfigyeli, megmfolyamatokat megfigyeli, megmééri, ri, feljegyzifeljegyzi

�� A szA száámvitel a mmvitel a múúltbeli, megtltbeli, megtöörtrtéént gazdasnt gazdasáági gi esemeseméényeket folyamatokat figyelinyeket folyamatokat figyeli

�� A szA száámvitel a tmvitel a táájjéékoztatkoztatáás informs informáálláás eszks eszköözeze�� A szA száámvitel a vagyonvmvitel a vagyonvááltozltozáásokat rendszer sokat rendszer

szemlszemlééletben figyeli meg letben figyeli meg éés sajs sajáátos tos eszkeszköözrendszerrel dolgozza felzrendszerrel dolgozza fel

�� A beszA beszáámolmolóóban foglalt szban foglalt száámviteli informmviteli informáácicióók k „„ nyilvnyilváánosaknosak””

10

Számviteli alapelvek I.

�� A vA váállalkozllalkozáás folytats folytatáássáának elvenak elve

�� TeljesessTeljesesséég elve g elve

�� ValValóódisdisáág elveg elve

�� ÓÓvatossvatossáág elveg elve

�� ÖÖsszemsszeméérréés elves elve

�� Egyedi Egyedi éértrtéékelkeléés elves elve

�� BruttBruttóó elszelszáámolmoláás elves elve

�� IdIdııbeli elhatbeli elhatáárolroláás elves elve

11

Számviteli alapelvek II

�� Tartalom elsTartalom elsııdlegessdlegesséége a formge a formáával val szembenszemben

�� LLéényegessnyegesséég elveg elve

�� KKööltsltséégg--haszon haszon öösszevetsszevetéésese

�� VilVil áágossgossáág elveg elve

�� FolytonossFolytonossáág elveg elve

�� KKöövetkezetessvetkezetesséég elveg elve

12

A számvitel területei

�� PPéénznzüügyi szgyi száámvitel mvitel –– egysegysééges ges ááltalltaláános normnos normáák k alapjalapjáán kn kéészszüül. Rl. Réészei:szei:•• BeszBeszáámolmolóó éés annak vals annak valóódisdisáággáát alt alááttáámasztmasztóó

leltleltáárr•• KK öönyvvezetnyvvezetééss•• KK öönyvvizsgnyvvizsgáálatlat•• NyilvNyilv áánossnossáágra hozatalgra hozatal

�� VezetVezetııi (menedzsment) szi (menedzsment) száámvitel mvitel –– vváállalkozllalkozóói i ddööntntééststéél fl füügg, elemzgg, elemzéési tevsi tevéékenyskenysééget foglal get foglal magmagáába.ba.

13

Beszámoló

�� Fogalma: a vFogalma: a váállalkozllalkozáás s ééves mves mőőkkööddéésséérrııl, annak l, annak vagyoni vagyoni éés js jöövedelmi viszonyairvedelmi viszonyairóól kl kéészszíített tett íírráásos sos jelentjelentéés.s.

�� A szA száámviteli tmviteli töörvrvéény szabny szabáályozza:lyozza:• A beszámolóra kötelezettek körét• A beszámoló elkészítésével kapcsolatos

idıpontok• Az üzleti év idıszakát• A beszámoló mérésmódját

14

A beszámoló készítés szabályai�� A beszA beszáámolmolóó kkéészszííttéésséére kre köötelezettek a haztelezettek a hazáánkban nkban

mmőőkkööddıı gazdgazdáálkodlkodóó szervezetek. szervezetek. �� A beszA beszáámolmolóóval kapcsolatos idval kapcsolatos idııpontokpontok

• Fordulónap, az üzleti év utolsó napja – általában december 31.

• Mérlegkészítés napja – a beszámoló elkészítésének napja – az üzleti évet követı év január 1-tıl május 31-ig terjedı idıszak bármelyike lehet a vállalkozás vezetıjének döntésétıl függ.

• Letétbehelyezés napja – legkésıbb következı év május 31 - jelentése a beszámoló beküldése az adóhivatalba és a cégbírósághoz.

15

A beszámoló készítés szabályai

�� Az Az üüzleti zleti éév hossza, v hossza, ááltalltaláában egy naptban egy naptáári ri éév, v, hazhazáánkban janunkban januáár 1r 1--ttııl december 31l december 31--igig

�� A beszA beszáámolmolóó alalááttáámasztmasztáást szolgst szolgáállóódokumentumok: a leltdokumentumok: a leltáár r éés ks köönyvvezetnyvvezetéés s (sz(száámlmláák)k)

�� A beszA beszáámolmolóó mméérréésmsmóódja: a beszdja: a beszáámolmolóóban ban szereplszereplıı adatokat adatokat ááltalltaláában ezer Ftban ezer Ft--ban adjban adjáák k meg.meg.

16

A beszámoló formája

�� ÉÉves beszves beszáámolmolóó

�� EgyszerEgyszerőőssíített tett ééves ves

beszbeszáámolmolóó

�� ÖÖsszevont (konszolidsszevont (konszolidáált) lt)

ééves beszves beszáámolmolóó

�� EgyszerEgyszerőőssíített besztett beszáámolmolóó

17

Éves beszámoló

�� RRéészei: mszei: méérleg, eredmrleg, eredméényny--kimutatkimutatáás, kiegs, kiegéészszííttıımellmellééklet, klet, üüzleti jelentzleti jelentééss

�� KettKettııs ks köönyvvitel vezetnyvvitel vezetééshez kapcsolshez kapcsolóódikdik�� RRéészvszvéénytnytáársasrsasáágoknak ezt kgoknak ezt kööteleztelezıı kkéészszííteniteni�� A tA tööbbi tbbi táársasrsasáágnak akkor, ha a kgnak akkor, ha a köövetkezvetkezıı

mutatmutatóók kk köözzüül kettl kettıı a megadott hata megadott hatáárréértrtééket ket meghaladja meghaladja –– a ma méérleg frleg fııöösszeg (vagyon) 500 sszeg (vagyon) 500 millimilli óó Ft, az Ft, az ééves nettves nettóó áárbevrbevéétel 1 000 millitel 1 000 millióó Ft, Ft, a la léétsztszáám az 50 fm az 50 fııt. (2 t. (2 ééven keresztven keresztüül)l)

18

Egyszerősített éves beszámoló

�� RRéészei: a mszei: a méérleg, az eredmrleg, az eredméényny--kimutatkimutatáás, s, kiegkiegéészszííttıı mellmellééklet.klet.

�� KettKettııs ks köönyvvitel vezetnyvvitel vezetééshez kapcsolshez kapcsolóódik.dik.�� A hA háárom hatrom hatáárréértrtéék kk köözzüül kettl kettıı a megadott a megadott

éértrtéék alatt van, mk alatt van, méérleg frleg fııöösszeg 500 millisszeg 500 millióóFt, Ft, ééves nettves nettóó áárbevrbevéétel 1 000 millitel 1 000 millióó Ft, Ft, lléétsztszáám 50 fm 50 fıı..

�� KftKft --k k ááltalltaláában ezt kban ezt kéészszíítik.tik.

19

Összevont (konszolidált) éves beszámoló�� RRéészei: szei: öösszevont msszevont méérleg, rleg, öösszevont eredmsszevont eredméényny--

kimutatkimutatáás, s, öösszevont kiegsszevont kiegéészszííttıı mellmelléékletklet

�� KKéét ct céég szoros kapcsolata esetg szoros kapcsolata esetéén kn kéészszüül l –– egyik egyik ccéég a mg a máásiknak tulajdonosa.siknak tulajdonosa.

�� MindkMindkéét ct céég kg küüllöönn--kküüllöön elkn elkéészszííti a beszti a beszáámolmolóójjáát, t, majd ezek alapjmajd ezek alapjáán kn kéészszüül az l az öösszevont beszsszevont beszáámolmolóó–– konszolidkonszolidáálláás ls léényege a halmoznyege a halmozóóddáások sok kiszkiszőőrréése.se.

20

Egyszerősített beszámoló

�� Egyszeres kEgyszeres köönyvvitelhez kapcsolnyvvitelhez kapcsolóódikdik

�� 2004 janu2004 januáár 1r 1--e ute utáán gazdasn gazdasáági tgi táársasrsasáágok gok nem knem kéészszííthetik.thetik.

�� SpeciSpeciáális tlis táársasrsasáágok igen gok igen –– pl. tpl. táársashrsasháázak, zak, alapalapíítvtváányoknyok…………..

21

Mérleg

�� Fogalma a vFogalma a váállalkozllalkozáás s vagyoni helyzetvagyoni helyzetéét t bemutatbemutatóó szszáámviteli mviteli okmokmáány. Egyfajta ny. Egyfajta vagyonkimutatvagyonkimutatáás.s.

22

Mérleg jellemzıi

�� A vagyoni helyzetet adott idA vagyoni helyzetet adott idııpontban mutatja.pontban mutatja.

�� A rendelkezA rendelkezéésre sre áállll óó vagyont kettvagyont kettııs vets vetüületben letben mutatja.mutatja.

1.1. EgyrEgyréészt a vagyontszt a vagyontáárgyak rendeltetrgyak rendeltetéése, se, hasznhasznáálatlatáában betban betööltltöött szerepe alapjtt szerepe alapjáán n ESZKESZKÖÖZZÖÖK formK formáájjáában.ban.

2.2. MMáásrsréészt a vagyon eredete (szszt a vagyon eredete (száármazrmazáása, sa, tulajdonosa) alapjtulajdonosa) alapjáán FORRn FORRÁÁSOK formSOK formáájjáában.ban.

23

Mérleg jellemzıi

�� A mA méérlegben az eszkrlegben az eszköözzöök k éés forrs forráások sok öösszegsszegéének egyeznie kell.nek egyeznie kell.

�� Teljes kTeljes köörrőőnek kell lennie.nek kell lennie.

�� ÖÖsszevontan, ksszevontan, kööttöött sorrendben mutatja. tt sorrendben mutatja. (Sz(Száámviteli tmviteli töörvrvéény szerint)ny szerint)

�� A vA váállalkozllalkozáás vagyons vagyonáát ezer Ftt ezer Ft--ban ban kerekkerekíítve mutatja.tve mutatja.

24

Mérleg jellemzıi

�� HitelesHitelesííttıı okmokmáánya a leltnya a leltáár r éés ks köönyvvezetnyvvezetéés.s.�� A mA méérleget a vrleget a váállalkozllalkozáás ks kéépviseletpviseletéére jogosult re jogosult

szemszeméély kly kööteles alteles aláíáírni rni –– egyszeregyszerőő felelfelelıısssséég.g.�� HitelessHitelessééggéét ft füüggetlen kggetlen köönyvvizsgnyvvizsgáállóó

ellenellenıırizheti.rizheti.�� KKéét vt vááltozatban kltozatban kéészszüülhet: klhet: kéétoldalas toldalas éés s

lléépcspcsıızetes formzetes formáában.ban.�� KKéét t éértrtéékoszlopot tartalmaz a tkoszlopot tartalmaz a táárgyrgyéévi vi éés a s a

ttáárgyrgyéévet megelvet megelıızzıı éév adatait.v adatait.

25

Leltár jellemzıi

�� VagyonkimutatVagyonkimutatáás.s.�� A vA váállalkozllalkozáás vagyons vagyonáát mennyist mennyiséégben, gben,

éértrtéékben, minkben, minıısséégben tartalmazza.gben tartalmazza.�� Fogalma: a beszFogalma: a beszáámolmolóó alalááttáámasztmasztáásra sra

szolgszolgáállóó szszáámviteli okmmviteli okmáány, amely a ny, amely a szszáámvitelben betmvitelben betööltltöött szereptt szerepéén tn túúl a l a vagyontvagyontáárgyakrgyakéért felelrt felelııs szems szeméélyek lyek elszelszáámoltatmoltatáássáának eszknak eszkööze is lehet.ze is lehet.

26

Leltár és mérleg

�� MegegyezMegegyezıı ismisméérvekrvek�Egy adott idıpontra vonatkozik.�Teljes körő, minden eszközre és forrásra kiterjed.�Felelıs személyeknek aláírással kell igazolni a

valódiságát.�� MegkMegküüllöönbnbööztetztetıı ismisméérveikrveik�Mérésmód: a leltár minıségi, mennyiségi és

értékbeli adatokat is tartalmazhat, a mérleg csak értékbeli adatokat tartalmaz.

�Felépítés: a leltár kötetlen, a mérleg kötött felépítéső.

27

Mérleg sémája – mérleg fıcsoportokEszkEszkööz Mz Méérleg, 200rleg, 200…… ForrForrááss

ForrForráások sok öösszesensszesenEszkEszköözzöök k öösszesensszesen

SajSajáát tt tııkeke

CCééltartalltartaléékokkok

KKöötelezettstelezettséégekgek

PasszPasszíív idv idııbeli beli elhatelhatáárolroláásoksok

Befektetett eszkBefektetett eszköözzöökk

ForgForgóóeszkeszköözzöökk

AktAktíív idv idııbeli beli elhatelhatáárolroláásoksok

28

Fıcsoportok meghatározása

�� Befektetett eszkBefektetett eszköözzöök olyan vagyontk olyan vagyontáárgyak, rgyak, amelyek a vamelyek a váállalkozllalkozáási tevsi tevéékenyskenysééget egy get egy ééven tven túúl l szolgszolgááljlj áák.k.

�� ForgForgóóeszkeszköözzöök olyan vagyontk olyan vagyontáárgyak, amelyek a rgyak, amelyek a vváállalkozllalkozáási tevsi tevéékenyskenysééget egy get egy ééven belven belüül l szolgszolgááljlj áák.k.

�� AktAktíív idv idııbeni elhatbeni elhatáárolroláások: tsok: tööbb bb éévre vre ááththúúzzóóddóóesemeseméények eredmnyek eredméényt nnyt nöövelvelıı hathatáással.ssal.

29

Fıcsoportok meghatározása

�� SajSajáát tt tııke olyan tke olyan tııkelem, amelyet a tulajdonosok kelem, amelyet a tulajdonosok bocsbocsáátanak a vtanak a váállalkozllalkozáás rendelkezs rendelkezéésre, vagy az sre, vagy az adadóózott eredmzott eredméénybnybııl a vl a váállalkozllalkozáásba hagynak.sba hagynak.

�� CCééltartalltartaléékok: vkok: váárhatrhatóóan felmeran felmerüüllıı kkööltsltséégekre, gekre, kköötelezettstelezettséégekre kgekre kéépzett pzett öösszeg.sszeg.

�� KKöötelezettstelezettséégek: olyan tgek: olyan tııkeelem, amelyet nem a keelem, amelyet nem a tulajdonosok visznek a vtulajdonosok visznek a váállalkozllalkozáásba. sba. Szervezetekkel, szemSzervezetekkel, szeméélyekkel szemben fennlyekkel szemben fennáállll óótartoztartozáás.s.

�� PasszPasszíív idv idııbeni elhatbeni elhatáárolroláások: az adott sok: az adott éévi vi eredmeredméényt csnyt csöökkentik.kkentik.

30

Befektetett eszközök

HHáárom nagy rrom nagy réésze van, sze van, kköözzöös jellemzs jellemzııjjüük egy k egy ééven tven túúl szolgl szolgááljlj áák a k a vváállalkozllalkozáást:st:

�� ImmateriImmateriáális javaklis javak

�� TTáárgyi eszkrgyi eszköözzöökk

�� Befektetett pBefektetett péénznzüügyi gyi eszkeszköözzöökk

31

Immateriális javak�� Olyan forgalomkOlyan forgalomkéépes, nem anyagiasult pes, nem anyagiasult

vagyonelemek, amelyek tartvagyonelemek, amelyek tartóósan szolgsan szolgááljlj áák a k a vváállalkozllalkozáási tevsi tevéékenyskenyséégetget

�� RRéészei:szei:� Alapítás-átszervezés aktivált értéke� Kísérleti fejlesztés aktivált értéke� Vagyoni értékő jogok� Szellemi termékek� Üzleti vagy cégérték� Immateriális javakra adott elılegek� Immateriális javak értékhelyesbítése

32

Tárgyi eszközök�� Olyan materiOlyan materiáális vagyontlis vagyontáárgyak (anyagi eszkrgyak (anyagi eszköözzöök), k),

amelyek kamelyek köözvetlenzvetlenüül vagy kl vagy köözvetett mzvetett móódon tartdon tartóósan san szolgszolgááljlj áák a vk a váállalkozllalkozáási tevsi tevéékenyskenysééget, get, éés ez ids ez idıı alatt alatt fokozatosan elveszfokozatosan elveszíítik tik éértrt éékküüketket..

�� RRéészei:szei:�� Ingatlanok Ingatlanok éés kapcsols kapcsolóóddóó vagyoni vagyoni éértrt éékkőő jogokjogok�� MMőőszaki berendezszaki berendezéések, gsek, géépek jpek jáármrmőővekvek�� EgyEgyééb berendezb berendezéések, felszerelsek, felszereléések, jsek, jáármrmőővekvek�� TenyTenyéészszáállatokllatok�� BeruhBeruháázzáások, felsok, felúújj ííttáásoksok�� BeruhBeruháázzáásokra adott elsokra adott elıılegeklegek�� TTáárgyi eszkrgyi eszköözzöök k éértrt éékhelyesbkhelyesbííttéésese

33

Befektetett pénzügyi eszközök

�� Azok az eszkAzok az eszköözzöök, amelyeket a vk, amelyeket a váállalkozllalkozáás s azzal a cazzal a cééllal fektet be mllal fektet be máás vs váállalkozllalkozóónnáál, l, vagy ad vagy ad áát mt máás vs váállalkozllalkozáásnak, hogy ott snak, hogy ott tarttartóós js jöövedelemre tegyen szert, irvedelemre tegyen szert, iráánynyííttáási si ellenellenıırzrzéési lehetsi lehetııssééget get éérjen el.rjen el.

34

Befektetett pénzügyi eszközök

�� RRéészei:szei:

�� TartTart óós rs réészesedszesedéés kapcsolt vs kapcsolt váállalkozllalkozáásbansban�� TartTart óósan adott ksan adott köölcslcsöön kapcsolt n kapcsolt

vváállalkozllalkozáásbansban�� EgyEgyééb tartb tart óós rs réészesedszesedééss�� TartTart óósan adott ksan adott köölcslcsöön egyn egyééb rb réészesedszesedéési si

viszonyban viszonyban áállll óó vváállalkozllalkozáásbansban�� EgyEgyééb tartb tart óósan adott ksan adott köölcslcsöönn�� TartTart óós hitelviszonyt megtestess hitelviszonyt megtestesííttıı éértrt éékpapkpapíírr�� Befektetett pBefektetett péénznzüügyi eszkgyi eszköözzöök k

éértrt éékhelyesbkhelyesbííttéésese

35

Forgóeszközök

NNéégy rgy réésze van:sze van:

�� KKéészletekszletek

�� KKöövetelvetelééseksek

�� ÉÉrtrtéékpapkpapíírokrok

�� PPéénzeszknzeszköözzöökk

36

Készletek

A vA váállalkozllalkozóói tevi tevéékenyskenysééget kget köözvetlenzvetlenüül vagy l vagy kköözvetetten szolgzvetetten szolgáállóó olyan vagyonelemek:olyan vagyonelemek:�� amelyeket az amelyeket az éértrt éékeskesíítendtendıı termterméék elk elııáállll ííttáás s

vagy szolgvagy szolgááltatltat áások vsok véégzgzéése sorse soráán hasznn hasznáálna, lna, ezek az anyagokezek az anyagok

�� amelyek az amelyek az éértrt éékeskesííttéés megels megelıızzııen a termelen a termeléés, s, feldolgozfeldolgozáás valamelyik fs valamelyik fááziszisáában vannak, ezek ban vannak, ezek a fa féélklk éészsz--termterméékek, befejezetlen termelkek, befejezetlen termelééss

�� amelyek elkamelyek elkéészszüült lt áállapotban vannak, llapotban vannak, éés az s az éértrt éékeskesííttéésre vsre váárnak, ezek a krnak, ezek a kéésztermszterméékekkek

�� amelyeket amelyeket éértrt éékeskesííttéési csi cééllal szerez be a llal szerez be a vváállalkozllalkozáás, ezek az s, ezek az ááruk.ruk.

37

Készletek

�� RRéészei:szei:

�� AnyagokAnyagok

�� Befejezetlen termelBefejezetlen termeléés s éés fs féélklkéészsz--termterméékekkek

�� NNöövendvendéékk-- hhíízzóó--, , éés egys egyééb b áállatokllatok

�� KKéésztermszterméékekkek

�� ÁÁruk ruk

�� KKéészletre adott elszletre adott elıılegeklegek

38

Követelések�� KK üüllöönfnfééle szerzle szerzııddéésbsbııl vagy jogszabl vagy jogszabáályi ellyi elııíírr áásokbsokbóól l

erederedıı, p, péénzben kifejezett fizetnzben kifejezett fizetéési igsi igéények, amelyek nyek, amelyek konkrkonkr éét teljest teljesííttéésekhez kapcsolsekhez kapcsolóódnak, amit a mdnak, amit a máásik fsik féél l elismer, elfogad.elismer, elfogad.

RRéészei:szei:�� KK öövetelveteléések sek ááruszruszáállll ííttáásbsbóól l éés szolgs szolgááltatltat áásbsbóól l

(vev(vevıık)k)�� KK öövetelveteléések kapcsolt vsek kapcsolt váállalkozllalkozáással szembenssal szemben�� KK öövetelveteléések egysek egyééb rb réészesedszesedéési viszonyban si viszonyban áállll óó

vváállalkozllalkozáással szembenssal szemben�� VVááltlt óókköövetelvetelééseksek�� EgyEgyééb kb köövetelvetelééseksek

39

Értékpapírok

�� Vagyonnal kapcsolatos jogokat megtestesVagyonnal kapcsolatos jogokat megtestesííttııforgalomkforgalomkéépes okirat. (Egy pes okirat. (Egy éévnvnéél rl röövidebb ideig van a videbb ideig van a vváállalkozllalkozáás tulajdons tulajdonáába.)ba.)

�� RRéészei:szei:

��RRéészesedszesedéések kapcsolt vsek kapcsolt váállalkozllalkozáásbansban

��EgyEgyééb rb réészesedszesedééss

��SajSajáát rt réészvszvéények, nyek, üüzletrzletréészekszek

��ForgatForgatáási csi cééllúú hitelviszonyt megtesteshitelviszonyt megtestesííttııéértrtéékpapkpapíírokrok

40

Pénzeszközök

�� Olyan vagyontOlyan vagyontáárgyak, amelyek rgyak, amelyek kkéészpszpéénzben, elektronikus pnzben, elektronikus péénzeszknzeszköözben, zben, csekkben vagy bankbetcsekkben vagy bankbetéétben tben áállnak a llnak a vváállalkozllalkozáás rendelkezs rendelkezéésséére.re.

�� RRéészei:szei:

�� PPéénztnztáár, csekkekr, csekkek

�� BankbetBankbetéétektek

41

Aktív idıbeli elhatárolás

�� Az Az üüzleti zleti éév valv valóós eredms eredméénynyéének nek megmegáállapllapííttáása sa éérdekrdekéében vben véégzett korrekcigzett korrekcióós s elszelszáámolmoláás. Az adott s. Az adott éévi eredmvi eredméényt nnyt nööveli.veli.

�� RRéészei:szei:�� BevBevéételek akttelek aktíív idv idııbeli elhatbeli elhatáárolroláásasa�� KKööltsltséégek, rgek, rááfordfordííttáások aktsok aktíív idv idııbeli beli

elhatelhatáárolroláásasa�� Halasztott rHalasztott rááfordfordííttáásoksok

42

Saját tıke

�� Olyan tOlyan tııkerkeréész, amelyet a tulajdonos (alapsz, amelyet a tulajdonos (alapííttóó) ) bocsbocsáát a vt a váállalkozllalkozáás rendelkezs rendelkezéésséére, illetve re, illetve amelyet a tulajdonos az adamelyet a tulajdonos az adóózott eredmzott eredméénybnybııl hagy l hagy a va váállalkozllalkozáásban.sban.

RRéészei:szei:��Jegyzett tJegyzett tııke ke –– a ca céégbgbíírróóssáágon bejegyzett gon bejegyzett

ttııkerkeréész.sz.��Jegyzett, de mJegyzett, de méég be nem fizetett tg be nem fizetett tııke ke –– amit a amit a

tulajdonosok mtulajdonosok méég nem bocsg nem bocsáátottak a vtottak a váállalkozllalkozáás s rendelkezrendelkezéésséére. (negatre. (negatíív elv elııjeljelőő))

43

Saját tıke

��TTııketartalketartaléék: a tulajdonosok k: a tulajdonosok ááltal alapltal alapííttááskor, skor, ttııkeemelkeemelééskor rendelkezskor rendelkezéésre bocssre bocsáátott, de tott, de ccéégbgbíírróóssáágon be nem jegyzett sajgon be nem jegyzett sajáát tt tııkeke

��EredmEredméénytartalnytartaléék: a tk: a táárgyrgyéévet megelvet megelıızzıı üüzleti zleti éévekben folytatott gazdvekben folytatott gazdáálkodlkodáás eredms eredméénynyéének nek halmozott halmozott öösszege. (lehet negatsszege. (lehet negatíív v éés pozits pozitíív is)v is)

�� LekLekööttöött tartaltt tartaléék k –– osztalosztaléékfizetkfizetéési korlsi korláátktkéént nt jelentkezjelentkezıı ttéételek telek öösszesssszesséége.ge.

44

Saját tıke

�� ÉÉrtrtéékelkeléési tartalsi tartaléék: meghatk: meghatáározott rozott eszkeszköözzöök piaci k piaci éértrtéékkéének nek éés s kköönyvszerinti nyvszerinti éértrtéékkéének a pozitnek a pozitíív v kküüllöönbnböözete. Egyfajta felzete. Egyfajta feléértrtéékelkeléési si kküüllöönbnböözet.zet.

�� MMéérleg szerinti eredmrleg szerinti eredméény: a tny: a táárgyrgyéévi vi gazdgazdáálkodlkodáás hozzs hozzáájjáárulruláása a sajsa a sajáát t ttııkkééhez. Szhez. Száámmííttáása: tsa: táárgyrgyéévi advi adóózott zott eredmeredméény csny csöökkentve az osztalkkentve az osztaléék k öösszegsszegéével.vel.

45

Céltartalék

�� Az adAz adóózzáás els elııtti eredmtti eredméény terhny terhéére kre kéépzett pzett olyan forrolyan forráás, amely a ks, amely a köövetkezvetkezıı éévekben vekben vváárhatrhatóóan felmeran felmerüüllıı kköötelezettstelezettséégek, illetve gek, illetve jjöövvııben felmerben felmerüüllıı kkööltsltséégek fedezetgek fedezetéére re szolgszolgáál.l.

�� RRéészei:szei:��CCééltartalltartaléék a vk a váárhatrhatóó kköötelezettstelezettséégekregekre��CCééltartalltartaléék a vk a váárhatrhatóó kkööltsltséégekregekre��EgyEgyééb cb cééltartalltartaléékk

46

Kötelezettségek

�� HHáátrasorolt ktrasorolt köötelezettstelezettséégek: minden olyan hosszgek: minden olyan hosszúúlejlejááratra kapott kratra kapott köölcslcsöön, amelyet a tulajdonosok n, amelyet a tulajdonosok azazéért adnak sajrt adnak sajáát ct cééggüüknek, hogy annak zavartalan knek, hogy annak zavartalan mmőőkkööddéésséét elt elıısegsegíítstséékk

�� HosszHosszúú lejlejááratratúú kköötelezettstelezettséégek: azok a tartozgek: azok a tartozáások, sok, amelyeknek a futamideje egy amelyeknek a futamideje egy éévnvnéél hosszabb.l hosszabb.

�� RRöövid lejvid lejááratratúú kköötelezettstelezettséégek: azok a tartozgek: azok a tartozáások, sok, amelyeknek a futamideje ramelyeknek a futamideje röövidebb mint egy videbb mint egy éév.v.

47

Hátrasorolt kötelezettségek

��HHáátrasorolt ktrasorolt köötelezettstelezettséég kapcsolt vg kapcsolt váállalkozllalkozáással szembenssal szemben��HHáátrasorolt ktrasorolt köötelezettstelezettséég egyg egyééb rb réészesedszesedéési viszonyban si viszonyban áállll óó

gazdgazdáálkodlkodóóval szembenval szemben��HHáátrasorolt ktrasorolt köötelezettstelezettséég egyg egyééb gazdb gazdáálkodlkodóóval szembenval szemben

48

Hosszú lejáratú kötelezettségek

��HosszHosszúú lejlejááratra kapott kratra kapott köölcslcsöönnöökk��ÁÁtvtvááltoztathatltoztathatóó kköötvtvéényeknyek��TartozTartozáások ksok köötvtvéénykibocsnykibocsááttáásbsbóóll��BeruhBeruháázzáási si éés fejleszts fejlesztéési hiteleksi hitelek��EgyEgyééb hosszb hosszúú lejlejááratratúú hitelekhitelek��TartTartóós ks köötelezettstelezettséégek kapcsolt vgek kapcsolt váállalkozllalkozáással ssal

szembenszemben��TartTartóós ks köötelezettstelezettséégek egygek egyééb rb réészesedszesedéési viszonyban si viszonyban

áállll óó vváállalkozllalkozáással szembenssal szemben��EgyEgyééb hosszb hosszúú lejlejááratratúú kköötelezettstelezettséégekgek

49

Rövid lejáratú kötelezettségek��RRöövid lejvid lejááratratúú kköölcslcsöönnöökk��RRöövid lejvid lejááratratúú hitelekhitelek��VevVevııktktııl kapott ell kapott elıılegeklegek��KKöötelezettstelezettséégek gek ááruszruszáállll ííttáásbsbóól l éés szolgs szolgááltatltatáásbsbóól (szl (száállll ííttóók)k)��VVááltltóótartoztartozáásoksok��RRöövid lejvid lejááratratúú kköötelezettstelezettséégek kapcsolt vgek kapcsolt váállalkozllalkozáással ssal

szembenszemben��RRöövid lejvid lejááratratúú kköötelezettstelezettséégek egygek egyééb rb réészesedszesedéési si

viszonyban lviszonyban léévvıı vváállalkozllalkozáással szembenssal szemben��EgyEgyééb rb röövid lejvid lejááratratúú kköötelezettstelezettséégekgek

50

Passzív idıbeli elhatárolás

�� Az Az üüzleti zleti éév valv valóós eredms eredméénynyéének megnek megáállapllapííttáása sa éérdekrdekéében vben véégzett korrekcigzett korrekcióós elszs elszáámolmoláás. Az adott s. Az adott éévi eredmvi eredméényt csnyt csöökkenti.kkenti.

�� RRéészei:szei:

�� BevBevéételek passztelek passzíív idv idııbeli elhatbeli elhatáárolrolááss

�� KKööltsltséégek, rgek, rááfordfordííttáások passzsok passzíív idv idııbeli elhatbeli elhatáárolrolááss

�� Halasztott bevHalasztott bevéételektelek

51

Jó tanulást!