St.prp. nr. 21 - Forsiden - regjeringen.no · St.prp. nr. 21 (1999-2000) Om samtykke til...

St.prp. nr. 21(1999-2000)

Om samtykke til ratifikasjon av en skatteavtale mellom Norge og Spania, undertegnet i Madrid den 6. oktober

1999

Tilråding fra Finans- og tolldepartementet av 26. november 1999, godkjent i statsråd samme dag.

Kapittel 1 St.prp. nr. 21 2Om samtykke til ratifikasjon av en skatteavtale mellom Norge og Spania, undertegnet i Madrid den 6.

oktober 1999

1 InnledningDen 6. oktober 1999 ble det i Madrid undertegnet en overenskomst mellomNorge og Spania til unngåelse av dobbeltbeskatning og forebyggelse av skat-teunndragelse med hensyn til skatter av inntekt og formue. Samtykke tilundertegning ble gitt ved kongelig resolusjon av 27. mars 1998. Overenskom-sten ble på Norges vegne undertegnet av ambassadør Jan E. Nyheim og påSpanias vegne av statssekretær i det spanske finansdepartement, Juan CostaCliment.

Overenskomsten trer i kraft ved utvekslingen av ratifikasjonsdokumenter,og vil få virkning med hensyn til skatter av inntekt og formue som vedkommerdet kalenderår som følger etter det år overenskomsten trer i kraft.


oktober 1999

2 Generelle bemerkningerGjeldende skatteavtale er fra 1963, og har i lengre tid vært moden for refor-handling. Et utkast til ny skatteavtale ble parafert i 1988, men Spania ønsket iførste omgang ikke å få dette utkastet undertegnet, ettersom man der var iferd med å gjennomføre en skattereform. Innen denne reformen var gjennom-ført hadde det gått såpass lang tid at norske myndigheter fant det ønskeligmed en fornyet gjennomgang av det paraferte utkast. På anmodning fra nor-ske myndigheter ble det i mai 1996 ført forhandlinger mellom Norge og Spa-nia, og et nytt utkast ble parafert i Madrid den 23. mai 1996. Den norske dele-gasjonen ble ledet av ekspedisjonssjef Odd Hengsle, Finansdepartementet.

Den nye skatteavtalen bygger i store trekk på det mønster for bilateraleavtaler som er utarbeidet av OECD. En av de viktigste endringer i den nyeavtalen, og et avvik fra OECD-modellen, er at den omfatter virksomhet på kon-tinentalsokkelen. Gjeldende avtale omfatter ikke virksomhet på kontinental-sokkelen og legger således ikke noen begrensning på norsk beskatning der. Iden nye avtalen har man fulgt de generelle retningslinjer for Norges nyereskatteavtaler, ved å la kontinentalsokkelen være omfattet av skatteavtalensgyldighetsområde, samtidig som man har en særskilt artikkel om beskatningav virksomhet og arbeid på sokkelen. Bestemmelsen er nærmere omtalt ned-enfor.

Avtalen er inngått på engelsk, norsk og spansk. I tilfelle tolkningstvil skalden engelske tekst være avgjørende.


oktober 1999

3 Bemerkninger til de enkelte artiklene i overenskomsten

Artiklene 1 og 2 har bestemmelser om overenskomstens saklige anvendelses-område. I følge artikkel 1 omfatter avtalen personer som er bosatt (hjemmehø-rende) i den ene eller i begge stater. Artikkel 2 inneholder en oppregning avhvilke skatter som for tiden omfattes av avtalen. Lokale skatter og avgifteromfattes ikke av avtalen.

Artiklene 3 til 5 inneholder definisjoner av forskjellige ord og uttrykk somforekommer i overenskomsten.

I samsvar med det som har vært vanlig i de skatteavtaler Norge har inngåttde senere år, får overenskomsten anvendelse på kontinentalsokkelen. I likhetmed våre øvrige skatteavtaler er det fastslått at avtalen ikke får anvendelse påSvalbard, Jan Mayen og de norske biland.

De øvrige definisjonene i artikkel 3 følger stort sett OECD-mønsteret.Artikkel 4 definerer uttrykket "person bosatt i en kontraherende stat". Punk-

tene 2 og 3 regulerer situasjonen hvor en fysisk eller juridisk person etterintern lovgivning i de to stater anses for å være bosatt (hjemmehørende) bådei Norge og i Spania.

Artikkel 5 inneholder definisjonen av uttrykket "fast driftssted". Denne defi-nisjonen er viktig fordi den danner rammen for skattlegging etter artikkel 7 avfortjeneste ved forretningsvirksomhet som et foretak hjemmehørende i denene staten oppebærer ved virksomhet i den andre staten.

I følge artikkelens punkt 3 er stedet for et bygningsarbeid, eller et anleggs-eller installasjonsprosjekt å anse som et fast driftssted for foretaket dersomstedet opprettholdes eller virksomheten varer lenger enn tolv måneder.

I punkt 4 er det tatt inn en særlig bestemmelse om at virksomhet som utø-ves av forskjellige foretak som har interessefellesskap skal ses under ett i rela-sjon til tolvmåneders fristen under visse nærmere forutsetninger.

Punkt 5 angir hva som ikke skal omfattes av begrepet "fast driftssted". Ikorthet går bestemmelsen ut på at innretninger utelukkende til bruk for lag-ring og utstilling ikke skal utgjøre fast driftssted.

Punkt 6 regulerer når en representant skal anses for å være "avhengig" ogderfor anses for å utgjøre et fast driftssted for foretaket. Dette gjelder når per-sonen har, og vanligvis utøver, fullmakt til å slutte kontrakter på vegne av fore-taket. Punkt 7 slår fast at en uavhengig representant ikke utgjør fast driftsstedfor oppdragsgiveren dersom han opptrer innenfor rammen av sin ordinæreforretningsvirksomhet.

Når det gjelder virksomhet på kontinentalsokkelen, er det fastsatt særre-gler om fast driftssted i artikkel 23, jf nedenfor.

Artiklene 6-21 har regler om beskatning av forskjellige former for inntekt.Disse bestemmelsene har til formål å fordele beskatningsgrunnlaget og der-ved forhindre dobbeltbeskatning, det vil si at en skattyter blir skattlagt i beggestater av samme inntekt. De detaljerte reglene om de forskjellige inntektska-tegoriene er avgjørende for om den primære beskatningsretten skal tilfalle


oktober 1999

den staten hvor den skattepliktige er bosatt, eller den staten der inntektenskriver seg fra (kildestaten).

Skatteavtalen regulerer ikke trekk på forskuddsstadiet. I prinsippet kanderfor statene tilbakeholde skatt fullt ut etter intern lovgivning. I den utstrek-ning skatteavtalen medfører at skatt enten skal betales med en redusert satseller inntekten skal unntas fra beskatning, må etterfølgende justering (refu-sjon) finne sted.

Artikkel 6 fastsetter at inntekt av fast eiendom kan skattlegges i den stathvor eiendommen ligger (kildestaten). Dette er i overensstemmelse medOECD-mønsteret. Det samme gjelder ved inntekt fra direkte bruk eller annenutnyttelse av fast eiendom.

Artikkel 7 inneholder regler om skattlegging av fortjeneste ved forretnings-virksomhet som et foretak hjemmehørende i en kontraherende stat utøver iden andre staten. Slik virksomhet kan bare inntektsbeskattes i sistnevnte statdersom den utøves gjennom et fast driftssted der. De nærmere definisjoner avhva som forstås ved et fast driftssted er tatt inn i artikkel 5, jf ovenfor. Derimotinneholder artikkel 7 hovedprinsippene for selve ansettelsen av fortjenestesom skriver seg fra det faste driftsstedet. Artikkelen tilsvarer OECDs mønster-avtale, med unntak av at punkt 4 i OECD-mønsteret er utelatt. Denne bestem-melsen ble strøket som overflødig.

I henhold til OECD-mønsteret er det bare inntekt som kan tilskrives detfaste driftsstedet som skal kunne skattlegges i kildestaten. Inntekt av annen,ikke tilknyttet virksomhet, faller derfor utenfor driftsstedets beskatnings-grunnlag.

Artikkelens punkt 2 inneholder grunnregelen for fastsettelsen av fortje-nesten til det faste driftsstedet, nemlig at driftsstedet skal tilskrives den fortje-neste som det ventelig ville ha ervervet dersom det hadde vært et særskiltselvstendig foretak som utøvde samme eller lignende virksomhet undersamme eller lignende forhold, og det opptrådte helt uavhengig i forhold til detforetaket som har det faste driftsstedet ("armlengdeprinsippet").

Artikkel 8 gir regler om skattlegging av fortjeneste av internasjonal skips-og luftfartsvirksomhet. Hva som regnes som internasjonal fart er nærmere defi-nert i artikkel 3 punkt 1 g).

Punkt 1 avviker fra OECD-mønsteret, ettersom det fastsetter at fortjenesteved drift av skip eller luftfartøy som drives i internasjonal fart, bare kan skatt-legges i den staten hvor foretaket er hjemmehørende. Dette er imidlertid isamsvar med de skatteavtaler Norge har inngått i de senere år. Av protokol-lens punkt I går det frem at bestemmelsen skal tolkes i samsvar med punkt 5til og med 12 i kommentarene til artikkel 8 i OECDs mønsteravtale.

Punkt 2 klargjør at bestemmelsene i punkt 1 også gjelder fortjeneste nåret foretak deltar i en "pool", felles forretningsvirksomhet eller i et internasjo-nalt driftskontor.

Norge ønsker primært å regulere beskatningen av containere i artikkel 8i våre skatteavtaler. I den nye skatteavtalen mellom Norge og Spania er detikke tatt med en slik bestemmelse. Det går imidlertid frem av artikkel 12, samtprotokollens punkt I, at inntekt ved såkalt bare-boat charter av skip samt utleieav containere ikke skal regnes som royalty.


oktober 1999

I artikkelens punkt 3 er det fastsatt hvordan bestemmelsene skal anven-des i forhold til inntekter som oppebæres av konsortiet SAS. Etter dennebestemmelsen er det kun den del av inntekten som tilfaller den norske inter-essent, SAS Norge ASA, og som står i forhold til dets andel av SAS-konsortietsom kan beskattes i Norge.

Artikkel 9 omhandler foretak med fast tilknytning til hverandre. Bestem-melsen gjelder assosierte selskaper, det vil si mor- og datterselskaper samtselskaper under felles kontroll og ledelse. Bestemmelsen gir ligningsmyndig-hetene adgang til å forhøye et foretaks skattbare fortjeneste når den har blittredusert som følge av at det i det økonomiske samkvem mellom dette og til-knyttede foretak er anvendt forretningsvilkår som avviker fra dem som ville havært avtalt mellom uavhengige foretak under tilsvarende omstendigheter. Nårretting foretas i slike tilfeller skal det anvendte forretningsvilkår for beskat-ningsformål erstattes med vilkår overensstemmende med den såkalte arm-lengdestandarden, jf skatteloven § 54 første ledd. Bestemmelsen er bygget påprinsippene i OECD-mønsteret.

Artikkel 10 gjelder skattlegging av dividender (utbytte). Etter punkt 1 kanslike inntekter skattlegges i den kontraherende staten hvor aksjonæren erbosatt.

De samme inntektene kan dessuten skattlegges i den staten hvor selska-pet som utdeler dividendene er hjemmehørende (kildestaten), men den skat-tesats som kan benyttes er begrenset i punkt 2. Punkt 2 a) fastsetter at kilde-statens skattesats ikke må overstige 10 prosent av bruttobeløpet når dividen-der utbetales til et selskap som direkte innehar minst 25 prosent av aksjekapi-talen i det utdelende selskap. Etter punkt 2 b) er skattesatsen som skal benyt-tes i andre tilfeller begrenset til 15 prosent hvis mottakeren er den virkeligerettighetshaveren til dividendene.

De ovenfor nevnte begrensninger i adgangen til å kreve kildeskatt gjelderlikevel ikke når de aksjer som dividendene utdeles på grunnlag av reelt erknyttet til næringsvirksomhet eller til utøvelse av et fritt yrke gjennom et fastdriftssted eller fast sted for selvstendige personlige tjenester, og som rettig-hetshaveren har i den staten hvor det utdelende selskap er hjemmehørende.Etter artikkelens punkt 4 skal dividendene i slike tilfeller skattlegges i sam-svar med bestemmelsene i henholdsvis artikkel 7 eller artikkel 14. (Tilsva-rende bestemmelser gjelder etter artikkel 11 punkt 5 for renter og etter artik-kel 12 punkt 5 for royalty).

Artikkel 11 omhandler renteinntekter. Overensstemmende med OECD-mønsteret er det fastsatt at slike inntekter kan skattlegges både i den statenhvor mottakeren er bosatt, jf punkt 1, og i den staten hvor rentene skriver segfra, jf punkt 2. Kildeskatten i den sistnevnte staten skal imidlertid ikke over-stige 10 prosent av rentenes bruttobeløp. Det er for tiden ingen hjemmel inorsk skattelovgivning til å oppkreve kildeskatt av renter som utbetales fraNorge til en mottaker som er bosatt i utlandet.

I punkt 3 er det gitt visse unntak fra retten til å oppkreve kildeskatt. Etterunderpunkt a) omfatter unntaket renter som er rettmessig eid av, eller betalttil, en av de kontraherende statene, statens regionale eller lokale forvaltnings-myndigheter eller offentligrettslige institusjoner. Av protokollens punkt II gårdet frem at dette også omfatter sentralbanker. Etter underpunkt b) får unnta-


oktober 1999

ket anvendelse der rentene gjelder gjeldsbrev som er garantert eller forsikretav staten m.v. dersom mottakeren av rentene er bosatt i vedkommende stat.Underpunkt c) gjelder renter på langsiktige lån, mens underpunkt d) gjelderrenter i forbindelse med kredittsalg av ethvert industrielt, kommersielt ellervitenskapelig utstyr. Unntaksbestemmelsene i punkt 3 vil kunne få anvendelsepå renter betalt til Garantiinstituttet for eksportkreditt og til AS Eksportfinans.

Artikkel 12 gir bestemmelser om skattlegging av royalty. Royalty kanskattlegges både i mottakerens bostedsstat og i kildestaten, men satsen forden kildeskatt som kan kreves er begrenset til 5 prosent av royaltyens brutto-beløp. Det er imidlertid tatt inn et unntak fra kildestatens beskatningsrett iannet ledd i punkt 2. Dersom royaltyen er mottatt for bruken av, eller retten tilå bruke, skip eller luftfartøy i totalbefraktning eller for containere, i internasjo-nal fart, skal royaltyen bare kunne skattlegges i den staten der mottakeren erbosatt. Det er for tiden ingen hjemmel i norsk skattelovgivning til å oppkrevekildeskatt av royalty som utbetales fra Norge til mottaker bosatt i utlandet.

Definisjonen av uttrykket royalty i punkt 3 avviker fra OECD-mønsteret ogde fleste skatteavtaler som Norge har inngått de senere årene, ved at godtgjø-relse for bruken av industrielt, kommersielt eller vitenskapelig utstyr er inklu-dert i royaltybegrepet, se bokstav b). Begrepet royalty omfatter etter den nyeskatteavtalen også tilførselen av vitenskapelig, teknisk, industriell eller kom-mersiell kunnskap (bokstav c)), og etter bokstav d) (iv) omfatter det også bru-ken av, eller retten til å bruke programvare. Etter bokstav e) omfatter royalty-begrepet også hel eller delvis begrensning i bruksretten eller eiendomsrettenav det som er nevnt i punkt 3.

Når det gjelder programvare, er det presisert i protokollens punkt III nr 2at betaling vedrørende programvare ikke anses som royalty dersom betalin-gen gjelder overførsel av full eiendomsrett. Dette innebærer at kun dersomkjøperen av en programvare ikke har fått full råderett over programvaren, foreksempel at han ikke har rett til videresalg, eller han bare kan bruke program-met i en begrenset periode, så vil royaltyartikkelen komme til anvendelse.

I protokollens punkt III er det fastsatt mer generelle bestemmelser tilartikkel 12 punkt 3 bokstavene a), b), c) og d).

Artikkel 13 omhandler skattlegging av formuesgevinster. Bestemmelsenebygger på det prinsipp at retten til å skattlegge formuesgevinst bør tilligge denstaten som var berettiget til å skattlegge vedkommende formuesgode og densavkastning før avhendelsen fant sted.

Etter punkt 1 kan den gevinsten som oppebæres ved avhendelse av fasteiendom skattlegges i den kontraherende staten hvor eiendommen ligger.

Gevinst ved avhendelse av løsøre som utgjør driftsmidler knyttet til et fastdriftssted eller et fast sted for utøvelse av fritt yrke, kan i henhold til artikke-lens punkt 2 skattlegges i den kontraherende staten hvor det faste driftsstedeteller faste stedet befinner seg. Det samme gjelder gevinst ved avhendelse avselve det faste driftsstedet eller det faste stedet.

I henhold til punkt 3 skal gevinst ved avhendelse av skip eller luftfartøydrevet i internasjonal fart bare kunne skattlegges i den staten hvor det foretaksom oppebærer gevinsten er hjemmehørende.

Punktene 4 og 5 inneholder spesielle regler om avhendelse av aksjer ellerandre sammenlignbare interesser i visse selskaper.


oktober 1999

Etter punkt 6 har en kontraherende stat rett til å beskatte gevinster vedsalg av aksjer og andre selskapsrettigheter i et foretak hjemmehørende idenne stat i inntil 5 år etter at aksjonæren har flyttet til den annen stat. Regelenomfatter også gevinst ved avhendelsen av opsjoner eller andre finansielleinstrumenter knyttet til aksjer eller selskapsrettigheter som nevnt.

Gevinst ved avhendelse av andre formuesgjenstander enn dem som erspesielt nevnt, kan bare skattlegges i avhenderens bostedsstat, jf punkt 7.

Artikkel 14 gjelder beskatningen av inntekt ved utøvelse av fritt yrke. Punkt1 a) følger OECD-mønsteret, og fastsetter at inntekter ved utøvelse av frittyrke skattlegges i den staten hvor yrkesutøveren er bosatt, med mindre han iden andre kontraherende staten vanligvis råder over et fast sted (kontor ellerlignende) som tjener utøvelsen av hans virksomhet. I så fall kan den sistnevntestaten skattlegge den del av inntekten som kan henføres til et slikt sted. Artik-kelen har her etter norsk ønske fått en tilføyelse i punkt b) som avviker noefra OECD-mønsteret, nemlig at den sistnevnte staten også kan skattlegge inn-tekten dersom oppholdet i denne staten i ett eller flere tidsrom til sammenutgjør minst 183 dager i løpet av enhver tolvmånedersperiode. Etter ønske fraSpania går det frem at bestemmelsen i bokstav b) kun gjelder fysiske perso-ner.

Punkt 2 i artikkelen definerer nærmere hva som ligger i begrepet "frittyrke", og nevner eksempler på aktiviteter og yrkesgrupper som kan falle innunder artikkelen. Oppregningen er ikke uttømmende. Det bemerkes atbestemmelsen bare omhandler selvstendige yrkesutøvere, og derfor ikke foreksempel en lege som er fast ansatt ved en bedrift. Artister og idrettsutøvereer omhandlet særskilt i avtalens artikkel 17.

Lønnsinntekter er omhandlet i artikkel 15. Som etter OECD-mønsteret til-kommer det den staten hvor lønnsmottakeren er bosatt å skattlegge lønnsinn-tektene med mindre arbeidet utføres i den andre kontraherende staten. I såfall har den staten hvor arbeidet utføres rett til å skattlegge inntektene. Detgjelder et unntak på bestemte vilkår i artikkelens punkt 2 for kortvarige opp-hold, den såkalte 183-dagers regel. Under forhandlingene ble problematikkenom beskatningen av innleide arbeidstakere drøftet. Etter norsk oppfatningkommer unntaket i punkt 2 ikke til anvendelse dersom arbeidstakeren er inn-leid. Denne forståelsen er presisert i protokollens artikkel IV. I tillegg er detsatt som vilkår for unntaket fra beskatning at arbeidsgiveren ikke må værebosatt i den staten hvor arbeidet utføres.

Artikkelens punkt 3 gir særregler for lønnsarbeid utført om bord i et skipeller luftfartøy drevet i internasjonal fart. Lønnsinntekter fra slikt arbeid kanogså skattlegges i den staten hvor foretaket er hjemmehørende.

Når det gjelder lønnsutbetalinger til besetningsmedlemmer i SAS, er detinntatt en bestemmelse i punkt 4 om at disse bare skal kunne skattlegges imottakerens bostedsstat.

Artikkel 16 omhandler styregodtgjørelse. Slike inntekter kan i overensstem-melse med OECD-mønsteret skattlegges i den staten hvor selskapet er hjem-mehørende.

Artikkel 17 fastsetter at artister og idrettsutøvere kan skattlegges i den sta-ten hvor slik virksomhet utøves, uansett reglene i artikkel 14 om fritt yrke ogartikkel 15 om lønnsarbeid i privat tjeneste. Artikkelens punkt 2 inneholder en


oktober 1999

tilføyelse som presiserer at den staten hvor artisten eller idrettsutøveren opp-trer, har beskatningsrett også hvor vederlaget utbetales til en tredjemann, foreksempel et artistbyrå eller et selskap artisten har opprettet. Reglene i punk-tene 1 og 2 er i samsvar med OECD-mønsteret.

I punkt 3 er det gitt unntak fra de nevnte regler når besøket i den ene kon-traherende staten i det vesentlige er understøttet av offentlige midler fra denandre kontraherende staten. I slike tilfeller skal inntekten bare kunne skatt-legges i den staten hvor artisten eller idrettsutøveren er bosatt.

Artikkel 18 omhandler pensjoner, livrenter og sosiale trygdeytelser. I motset-ning til tilsvarende bestemmelse i OECD-mønsteret omhandler denne artikke-len alle typer pensjoner, både private og offentlige. Pensjoner skal skattleggesi den staten hvor pensjonisten er bosatt.

Artikkel 19 omhandler offentlig tjeneste. Som hovedregel og i samsvar medOECD-mønsteret er den staten som utreder godtgjørelsen tillagt beskatnings-retten. For så vidt angår lønnsutbetalinger gjelder hovedregelen ikke når debestemte vilkår i punkt 1 b) er oppfylt, og heller ikke i forbindelse med utø-velse av offentlig forretningsvirksomhet, jf punkt 2. Offentlige pensjonsutbeta-linger omfattes som nevnt av artikkel 18.

Artikkel 20 fastsetter at studenter og forretningslærlinger som er bosatt iden ene kontraherende staten og som midlertidig oppholder seg i den andrekontraherende staten i anledning utdannelse eller opplæring, ikke skal skatt-legges i den sistnevnte staten for pengebeløp som de mottar til slike formål frakilder utenfor denne staten. Bestemmelsen samsvarer med OECD-mønstretog med skatteloven § 26 første ledd bokstav o.

Artikkel 21 gjelder annen inntekt, det vil si inntekt som ikke er uttrykkeligomhandlet i overenskomstens øvrige artikler, og artikkelen er i overensstem-melse med OECD-mønsteret. I punkt 1 er det fastsatt at slike inntekter bareskal kunne skattlegges i den staten hvor mottakeren er bosatt. Unntak er gjorti punkt 2, der det foreskrives at inntekter som er knyttet til et fast driftsstedeller et fast sted for utøvelse av fritt yrke skal beskattes etter artiklene 7 og 14.

Artikkel 22 gjelder formuesbeskatning. I følge punkt 1 kan formue sombestår av fast eiendom som omhandlet i artikkel 6 skattlegges i den statenhvor eiendommen ligger. Formue som består av løsøre som utgjør driftsmid-ler knyttet til et fast driftssted eller et fast sted, kan etter punkt 2 skattlegges iden staten hvor driftsstedet eller det faste stedet befinner seg.

Punkt 3 og 4 gir særregler vedrørende formue som består av nærmereangitte aksjetyper. Bestemmelsene er tatt inn for å oppnå konsistens med detilsvarende formuesgevinstreglene i artikkel 13, henholdsvis punkt 5 og 4, jfovenfor.

Etter punkt 5 kan formue som består av skip og luftfartøy drevet i interna-sjonal fart, samt løsøre knyttet til driften av disse, bare skattlegges i den statenhvor selskapet er hjemmehørende.

Alle andre deler av formuen som tilhører en person bosatt i en av statene,kan bare skattlegges i denne staten, jf punkt 6.

Artikkel 23 gjelder virksomhet knyttet til undersøkelse eller utnyttelse avnaturforekomster på havbunnen og undergrunnen. Innledningsvis er det slåttfast at artikkelens bestemmelser skal ha gjennomslagskraft innenfor sittavgrensede område uansett hva som måtte følge av overenskomsten for øvrig.


oktober 1999

Punkt 1 og 2 omhandler næringsinntekt og fastsetter at slik virksomhetutøvd utenfor kysten av en stat skal anses å utgjøre et fast driftssted eller etfast sted i denne staten, dersom virksomheten utøves i til sammen over 30dager i enhver tolvmånedersperiode. Inntekten fra slik virksomhet kan i såfallskattlegges fra første dag i denne staten. Bestemmelsene i punkt 2 a) og b) tarsikte på å hindre at 30-dagersfristen blir omgått. Av protokollens punkt V gårdet frem at de kompetente myndigheter skal, dersom det er nødvendig,bestemme ved gjensidig avtale om aktiviteten etablerer et fast driftssted etterartikkel 5 punkt 1.

Punkt 3 inneholder et unntak fra de generelle bestemmelsene i punkt 1 og2. Etter denne bestemmelsen skal fortjeneste ved transport av forsyningereller personell, eller ved drift av taubåter eller lignende hjelpefartøy knyttet tilvirksomhet som omhandlet i artikkelen, bare kunne skattlegges i den statender selskapet er hjemmehørende.

I punkt 4 a) er det gitt bestemmelser om beskatning av lønnsinntekter iforbindelse med sokkelvirksomhet. Slik inntekt kan skattlegges i sokkelstatendersom arbeidsoppholdet til sammen varer mer enn 30 dager i løpet av enhvertolvmånedersperiode. Det er imidlertid gjort et unntak fra dette i punkt 4 b),som fastsetter at lønnsinntekter for tjeneste ombord i skip eller luftfartøy somer omfattet av unntaksbestemmelsen i punkt 3 kan skattlegges i den staten derarbeidsgiveren er bosatt. Men dersom arbeidsgiveren ikke er bosatt i sokkel-staten, skal denne inntekten bare skattlegges i den staten der mottakeren erbosatt.

Punkt 5 gjelder gevinst ved overføring av rettigheter til undersøkelse ellerutnyttelse av naturforekomster, eiendom som i sokkelstaten benyttes i forbin-delse med virksomheten utenfor kysten, og aksjer eller andeler som hentersin verdi fra slik eiendom. Beskatningsretten til slike gevinster tilligger sok-kelstaten.

Artikkel 24 gir regler om fremgangsmåten til unngåelse av dobbeltbeskat-ning.

Kreditsystemet (godskrivelsessystemet) innebærer at Norge, overfor per-soner bosatt i Norge, kan skattlegge en inntekt også når det av avtalens mate-rielle bestemmelser fremgår at inntekten eller formuen kan skattlegges i Spa-nia. Norge må imidlertid innrømme som fradrag i den utlignede skatten etbeløp som svarer til den skatten som er betalt i Spania (kildestaten) jf bokstava). Motsvarende gjelder for Spania.

Videre er det bestemt i bokstav b) at i den utstrekning en person bosatt ien kontraherende stat mottar inntekter som i henhold til noen bestemmelseri avtalen er unntatt fra beskatning i den andre kontraherende staten, så kandenne inntekten likevel tas i betraktning ved beregningen av den skatten somskal betales av vedkommende persons øvrige inntekt (progresjonsforbehold).

Artiklene 25 til 28 inneholder enkelte særlige bestemmelser om ikke-dis-kriminering(artikkel 25), fremgangsmåten ved inngåelse av gjensidigeavtalermellom de kompetente myndigheter i de to stater (artikkel 26), utveksling avopplysninger (artikkel 27) samt om diplomatiske og konsulære tjenestemenn(artikkel 28). Det er gitt nærmere bestemmelser til artiklene 25 og 26 i proto-kollen.


oktober 1999

Artiklene 29 og 30 inneholder sluttbestemmelser (ikrafttredelse og opp-hør).

I henhold til artikkel 29 punkt 1 skal denne overenskomsten ratifiseres, ogoverenskomsten vil tre i kraft ved utvekslingen av ratifikasjonsdokumentene.Overenskomsten vil få virkning med hensyn til skatter av inntekt og formuesom vedkommer det kalenderår som følger etter det år da overenskomstentrer i kraft. Fra samme tidspunkt opphører den gjeldende skatteavtalen mel-lom Norge og Spania.

Finans- og tolldepartementet

t i l r å r :

At Deres Majestet godkjenner og skriver under et framlagt forslag til pro-posisjon til Stortinget om samtykke til ratifikasjon av en skatteavtale mellomNorge og Spania, undertegnet i Madrid den 6. oktober 1999.

Vi HARALD, Norges Konge,

s t a d f e s t e r:

Stortinget blir bedt om å fatte vedtak om samtykke til ratifikasjon av enskatteavtale mellom Norge og Spania, undertegnet i Madrid den 6. oktober1999, i samsvar med et framlagt forslag.

Tilråding fra Finans- og tolldepartementet ligger ved.

St.prp. nr. 21 12Om samtykke til ratifikasjon av en skatteavtale mellom Norge og Spania, undertegnet i Madrid den 6.

oktober 1999

Vedlegg 1

Overenskomst mellom Kongeriket Norge og Kongeriket Spania til unngåelse av

dobbeltbeskatning og forebyggelse av skatteunndragelse med hensyn til skatter av inntekt

og av formueKongeriket Norges Regjering og Kongeriket Spanias Regjering, som ønsker åinngå en overenskomst til unngåelse av dobbeltbeskatning og forebyggelse avskatteunndragelse med hensyn til skatter av inntekt og av formue, er blittenige om følgende:

Artikkel 1

Personer som omfattes av overenskomsten Denne overenskomst får anvendelse på personer som er bosatt i en av eller ibegge de kontraherende stater.

Artikkel 2

Skatter som omfattes av overenskomsten 1. Denne overenskomst får anvendelse på skatter av inntekt og av formue somutskrives for regning av en kontraherende stat eller dens regionale eller lokaleforvaltningsmyndigheter, uten hensyn til på hvilken måte de oppkreves.

2. Som skatter av inntekt og av formue anses alle skatter som utskrives avden samlede inntekt, av den samlede formue, eller av deler av inntekten ellerformuen, herunder skatter av gevinst ved avhendelse av løsøre eller fast eien-dom, skatter av den samlede lønn betalt av foretaket, så vel som skatter av ver-distigning.

3. De gjeldende skatter som overenskomsten får anvendelse på er:a) I Norge:

i. inntektsskatt til staten;ii. inntektsskatt til fylkeskommunen;iii. inntektsskatt til kommunen;iv. formuesskatt til staten;v. formuesskatt til kommunen;vi. skatt til staten vedrørende inntekt og formue i forbindelse med under-

søkelse etter og utnyttelse av undersjøiske petroleumsforekomster ogdertil knyttet virksomhet og arbeid, herunder rørledningstransport avutvunnet petroleum; og

.vii. skatt på honorarer som tilfaller kunstnere bosatt i utlandet;

(i det følgende kalt «norsk skatt»);a) I Spania:

i. inntektsskatten på fysiske personer (Impuesto sobre la Renta de las

Vedlegg 1 St.prp. nr. 21 13Om samtykke til ratifikasjon av en skatteavtale mellom Norge og Spania, undertegnet i Madrid den 6.

oktober 1999

Personas Fisicas);ii. inntektsskatten på selskaper (Impuesto sobre el Sociedades);iii. formuesskatten (Impuesto sobre el Patrimonio); ogiv. lokale skatter på inntekt og formue (Impuestos locales sobre la Renta

y el Patrimonio);

(i det følgende kalt «spansk skatt»).4. Overenskomsten skal også få anvendelse på alle skatter av samme eller

vesentlig lignende art, som i tillegg til eller i stedet for de gjeldende skatter blirutskrevet av en av de kontraherende stater etter tidspunktet for undertegnin-gen av denne overenskomst.

Artikkel 3

Alminnelige definisjoner 1. Hvis ikke annet fremgår av sammenhengen har følgende uttrykk i overens-komsten denne betydning:a) «Norge» betyr territoriet til Kongeriket Norge, herunder ethvert område

utenfor Kongeriket Norges sjøterritorium, hvor, i overensstemmelse medfolkeretten og den interne lovgivningen, Kongeriket Norge utøver ellerkan i fremtiden utøve myndighet eller suverene rettigheter; uttrykketomfatter ikke Svalbard, Jan Mayen og de norske biland;

b) «Spania» betyr territoriet til Kongeriket Spania, herunder ethvert områdeutenfor Kongeriket Spanias sjøterritorium, hvor, i overensstemmelse medfolkeretten og den interne lovgivningen, Kongeriket Spania utøver ellerkan i fremtiden utøve myndighet eller suverene rettigheter;

c) «en kontraherende stat» og «den annen kontraherende» stat betyr Norgeeller Spania slik det fremgår av sammenhengen.

d) «person» omfatter en fysisk person, et selskap og enhver annen sammen-slutning av personer;

e) «selskap» betyr enhver juridisk person eller enhver enhet som i skatte-messig henseende behandles som en juridisk person;

f) «foretak i en kontraherende stat» og «foretak i den annen kontraherendestat» betyr henholdsvis et foretak som drives av en person bosatt i en kon-traherende stat og et foretak som drives av en person bosatt i den annenkontraherende stat;

g) «internasjonal fart» betyr enhver transport med skip eller luftfartøy drevetav et foretak hjemmehørende i en kontraherende stat, unntatt når skipeteller luftfartøyet går i fart bare mellom steder i den annen kontraherendestat;

h) «kompetent myndighet» betyr:i. i Norge, finans- og tollministeren eller den som har fullmakt fra ham;ii. i Spania, økonomi- og finansministeren eller den som har fullmakt fra

ham;

i) «statsborgere» betyr:i. alle fysiske personer som er borgere av en kontraherende stat;ii. alle juridiske personer, interessentskap og sammenslutninger som

erverver sin status som sådan i henhold til gjeldende lovgivning i enkontraherende stat;


oktober 1999

2. Når en kontraherende stat på et hvilket som helst tidspunkt anvender denneoverenskomsten skal ethvert uttrykk som ikke er definert i overenskomsten,når ikke annet fremgår av sammenhengen, ha den betydning som uttrykketpå dette tidspunkt har i henhold til lovgivningen i vedkommende stat med hen-syn til de skatter som overenskomsten får anvendelse på, og den betydningsom uttrykket har i henhold til skattelovgivningen i denne stat gjelder fremforden betydningen som uttrykket gis i annen lovgivning i denne stat.

Artikkel 4

Skattemessig bopel 1. I denne overenskomst betyr uttrykket «person bosatt i en kontraherendestat» enhver person som i henhold til lovgivningen i denne stat er skattepliktigder på grunnlag av domisil, bopel, sete for ledelsen eller ethvert annet lig-nende kriterium, og omfatter også staten selv og dens lokale eller regionaleforvaltningsmyndigheter. Men uttrykket omfatter imidlertid ikke noen personsom er skattepliktig i denne stat bare på grunnlag av inntekt fra kilder i ellerformue som befinner seg i denne stat.

2. Når en fysisk person ifølge bestemmelsene i punkt 1 er bosatt i beggekontraherende stater, skal hans status avgjøres etter følgende regler:a) han skal anses for bosatt bare i den stat hvor han disponerer fast bolig.

Hvis han disponerer fast bolig i begge stater, skal han anses for bosatt iden stat hvor han har de sterkeste personlige og økonomiske forbindelser(sentrum for livsinteressene);

b) hvis det ikke kan bringes på det rene i hvilken stat han har sentrum for liv-sinteressene, eller hvis han ikke disponerer en fast bolig i noen av dem,skal han anses for bosatt bare i den stat hvor han har vanlig opphold;

c) hvis han har vanlig opphold i begge stater eller ikke i noen av dem, skalhan anses for bosatt bare i den stat hvor han er statsborger;

d) hvis han er statsborger av begge stater eller ikke av noen av dem, skal dekompetente myndigheter i de kontraherende stater avgjøre spørsmåletved gjensidig avtale.

3. Når en annen person enn en fysisk person ifølge bestemmelsene i punkt 1anses for hjemmehørende i begge kontraherende stater, skal den anses forhjemmehørende i den stat hvor den virkelige ledelse har sitt sete.

Artikkel 5

Fast driftssted 1. Uttrykket «fast driftssted» betyr i denne overenskomst et fast forretnings-sted gjennom hvilket et foretaks virksomhet helt eller delvis blir utøvet.

2. Uttrykket «fast driftssted» omfatter særlig:a) et sted hvor foretaket har sin ledelse;b) en filial;c) et kontor;d) en fabrikk;e) et verksted, ogf) et bergverk, en olje- eller gasskilde, et steinbrudd eller ethvert annet sted


oktober 1999

hvor naturforekomster utvinnes.

3. Stedet for et bygningsarbeid, et anleggs-, monterings- eller installasjonspro-sjekt, eller kontroll- eller rådgivningsvirksomhet tilknyttet slike, utgjør et fastdriftssted bare hvis stedet opprettholdes, eller prosjektet eller virksomhetenvarer i mer enn tolv måneder.

4. Ved beregningen av tidsfristen i foregående punkt, skal virksomhetutøvd av et foretak som har fast tilknytning til et annet foretak etter artikkel 9anses utøvd av det sistnevnte foretaket hvis den angjeldende virksomhet ivesentlig grad er den samme som den virksomhet som utøves av sistnevnteforetak, med mindre virksomhetene er utført samtidig.

5. Uansett de foranstående punkter i denne artikkel, skal uttrykket «fastdriftssted» ikke anses å omfatte:a) bruk av innretninger utelukkende til lagring eller utstilling av varer som

tilhører foretaket;b) opprettholdelsen av et varelager som tilhører foretaket utelukkende for

lagring eller utstilling;c) opprettholdelsen av et varelager som tilhører foretaket utelukkende for

bearbeidelse ved et annet foretak;d) opprettholdelsen av et fast forretningssted utelukkende for innkjøp av

varer eller til innsamling av opplysninger for foretaket;e) opprettholdelsen av et fast forretningssted utelukkende for å drive enhver

annen aktivitet for foretaket, som er av forberedende art eller har karakterav en hjelpevirksomhet;

f) opprettholdelsen av et fast forretningssted utelukkende for en kombina-sjon av aktiviteter som er nevnt i underpunktene a) til e), forutsatt at detfaste forretningssteds eller den industrielle aktivitets samlede virksomhetsom skriver seg fra denne kombinasjon, er av forberedende art eller harkarakter av en hjelpevirksomhet.

6. Når en person, som ikke er en uavhengig mellommann som punkt 7 gjelderfor, opptrer på vegne av et foretak og har, og vanligvis utøver, i en kontrahe-rende stat fullmakt til å slutte kontrakter på vegne av foretaket, skal foretaketuansett bestemmelsene i punktene 1 og 2 anses for å ha et fast driftssted idenne stat for enhver virksomhet som denne person påtar seg for foretaket.Dette gjelder dog ikke hvis virksomheten er begrenset til å omfatte aktiviteternevnt i punkt 5, og som hvis de ble utøvet gjennom et fast forretningssted ikkeville ha gjort dette faste forretningssted til et fast driftssted etter bestemmel-sene i nevnte punkt.

7. Et foretak skal ikke anses for å ha et fast driftssted i en kontraherendestat bare av den grunn at det driver forretningsvirksomhet i denne stat gjen-nom en megler, kommisjonær eller annen uavhengig mellommann, såfremtdisse personer opptrer innenfor rammen av sin ordinære forretningsvirksom-het.

8. Den omstendighet at et selskap hjemmehørende i en kontraherendestat kontrollerer eller blir kontrollert av et selskap som er hjemmehørende iden annen kontraherende stat, eller som utøver forretningsvirksomhet idenne annen stat (enten gjennom et fast driftssted eller på annen måte), med-fører ikke i seg selv at et av disse selskaper anses for et fast driftssted for detannet.


oktober 1999

Artikkel 6

Inntekt av fast eiendom 1. Inntekt som en person bosatt i en kontraherende stat oppebærer av fasteiendom (herunder inntekt av jordbruk eller skogbruk) som ligger i denannen kontraherende stat, kan skattlegges i denne annen stat.

2. Uttrykket «fast eiendom» skal ha den betydning som det har etter lov-givningen i den kontraherende stat hvor vedkommende eiendom ligger.Uttrykket omfatter under enhver omstendighet tilbehør til fast eiendom,besetning og redskaper som anvendes i jordbruk og skogbruk, rettighetersom er undergitt privatrettens regler om fast eiendom, bruksrett til fast eien-dom og rett til varierende eller faste ytelser som vederlag for utnyttelse aveller retten til å utnytte mineralforekomster, kilder og andre naturforekom-ster. Skip og luftfartøy anses ikke som fast eiendom.

3. Bestemmelsene i punkt 1 får anvendelse på inntekt som oppebæres veddirekte bruk, utleie eller ved enhver annen form for utnyttelse av fast eiendom.

4. Bestemmelsene i punktene 1 og 3 får også anvendelse på inntekt av fasteiendom som tilhører et foretak, og på inntekt av fast eiendom som anvendesved utøvelse av selvstendige personlige tjenester.

Artikkel 7

Fortjeneste ved forretningsvirksomhet 1. Fortjeneste som oppebæres av et foretak i en kontraherende stat skal barekunne skattlegges i denne stat, med mindre foretaket utøver forretningsvirk-somhet i den annen kontraherende stat gjennom et fast driftssted der. Hvisforetaket utøver slik forretningsvirksomhet, kan dets fortjeneste skattlegges iden annen stat, men bare så meget av den som kan tilskrives dette faste drifts-sted.

2. Når et foretak i en kontraherende stat utøver forretningsvirksomhet iden annen kontraherende stat gjennom et fast driftssted der, skal det, med for-behold av bestemmelsene i punkt 3, i hver kontraherende stat tilskrives detfaste driftssted den fortjeneste som det ventelig ville ha ervervet hvis dethadde vært et særskilt og selvstendig foretak som utøvet samme eller lig-nende virksomhet under de samme eller lignende forhold og som opptrådtehelt uavhengig i forhold til det foretak hvis faste driftssted det er.

3. Ved fastsettelsen av et fast driftssteds fortjeneste skal det innrømmesfradrag for utgifter som er påløpt i forbindelse med det faste driftssted, her-under direksjons- og alminnelige administrasjonsutgifter, uansett om de erpåløpt i den stat hvor det faste driftssted ligger eller andre steder.

4. Ingen fortjeneste skal henføres til et fast driftssted utelukkende i anled-ning av dettes innkjøp av varer for foretaket.

5. Ved anvendelse av de foranstående punkter skal den fortjeneste som til-skrives det faste driftssted fastsettes etter den samme fremgangsmåte hvertår, med mindre det er god og fyldestgjørende grunn for noe annet.


oktober 1999

6. Hvor fortjenesten omfatter inntekter som er særskilt omhandlet i andreartikler i denne overenskomst, skal bestemmelsene i disse artikler ikke berø-res av reglene i nærværende artikkel.

Artikkel 8

Skipsfart og luftfart 1. Fortjeneste oppebåret av et foretak i en kontraherende stat ved driften avskip eller luftfartøy i internasjonal fart skal bare kunne skattlegges i dennestat.

2. Bestemmelsene i punkt 1 får også anvendelse på fortjeneste oppebåretved deltakelse i en «pool», et felles forretningsforetak eller i et internasjonaltdriftskontor.

3. Bestemmelsene i punktene 1 og 2 får anvendelse på fortjeneste oppebå-ret av det felles norske, danske og svenske luftfartskonsortium ScandinavianAirlines System (SAS), men bare i den utstrekning fortjenesten oppebåret avSAS Norge ASA, den norske interessent i Scandinavian Airlines System (SAS),svarer til dets andel i nevnte organisasjon.

Artikkel 9

Foretak med fast tilknytning til hverandre I tilfelle hvora) et foretak i en kontraherende stat deltar direkte eller indirekte i ledelsen,

kontrollen eller kapitalen i et foretak i den annen kontraherende stat, ellerb) samme personer deltar direkte eller indirekte i ledelsen, kontrollen eller

kapitalen i et foretak i en kontraherende stat og et foretak i den annen kon-traherende stat, skal følgende gjelde:

Dersom det i slike tilfelle mellom de to foretak blir avtalt eller pålagt vilkår ideres kommersielle eller finansielle samkvem som avviker fra dem som villeha vært avtalt mellom uavhengige foretak, kan enhver fortjeneste som utendisse vilkår ville ha tilfalt et av foretakene, men i kraft av disse vilkår ikke hartilfalt dette, medregnes i og skattlegges sammen med dette foretakets fortje-neste.

Artikkel 10

Dividender 1. Dividender som utdeles av et selskap hjemmehørende i en kontraherendestat til en person bosatt i den annen kontraherende stat, kan skattlegges idenne annen stat.

2. Slike dividender kan imidlertid også skattlegges i den kontraherendestat hvor det selskap som utdeler dividendene er hjemmehørende og i hen-hold til denne stats lovgivning, men hvis mottakeren er den virkelige rettig-hetshaver til dividendene skal den skatt som ilegges ikke overstige:a) 10 prosent av dividendenes bruttobeløp hvis den virkelige rettighetshaver


oktober 1999

er et selskap som direkte eller indirekte innehar minst 25 prosent av kapi-talen i det selskap som utdeler dividendene;

b) 15 prosent av dividendenes bruttobeløp i alle andre tilfelle.

Bestemmelsene i dette punkt berører ikke skattleggingen av selskapet for såvidt angår den fortjeneste som dividendene utdeles av.

3. Uttrykket «dividender» i denne artikkel betyr inntekt av aksjer, berg-verksaksjer, stifterandeler eller andre rettigheter som ikke er gjeldsfordrin-ger, med rett til andel i overskudd, samt inntekt av andre selskapsrettighetersom etter lovgivningen i den stat hvor det utdelende selskap er hjemmehø-rende, er undergitt den samme skattemessige behandling som inntekt avaksjer.

4. Bestemmelsene i punktene 1 og 2 får ikke anvendelse når den virkeligerettighetshaver til dividendene er bosatt i en kontraherende stat og utøver for-retningsvirksomhet gjennom et fast driftssted i den annen kontraherende stathvor det utdelende selskap er hjemmehørende, eller i denne annen stat yterselvstendige personlige tjenester fra et fast sted der, og de rettigheter hvoravdividendene utdeles reelt er knyttet til det faste driftssted eller det faste sted.I så fall får bestemmelsene i henholdsvis artikkel 7 eller artikkel 14 anven-delse.

5. Når et selskap hjemmehørende i en kontraherende stat oppebærer for-tjeneste eller inntekt fra den annen kontraherende stat, kan denne annen statikke skattlegge dividender utdelt av selskapet, med mindre dividendene erutdelt til en person bosatt i denne annen stat, eller de rettigheter som dividen-dene utdeles av reelt er knyttet til et fast driftssted eller et fast sted i denneannen stat, og kan heller ikke skattlegge selskapets ikke-utdelte overskuddselv om de utdelte dividender eller det ikke-utdelte overskudd består helt ellerdelvis av fortjeneste eller inntekt som skriver seg fra denne annen stat.

Artikkel 11

Renter 1. Renter som skriver seg fra en kontraherende stat og utbetales til en personbosatt i den annen kontraherende stat, kan skattlegges i denne annen stat.

2. Slike renter kan imidlertid også skattlegges i den kontraherende stathvor rentene skriver seg fra og i henhold til denne stats lovgivning, men hvismottakeren er den virkelige rettighetshaver til rentene skal den skatt somilegges ikke overstige 10 prosent av rentenes bruttobeløp.

3. Uansett bestemmelsene i punkt 2, renter oppebåret fra kilder i en kon-traherende stat av en person bosatt i den annen kontraherende stat skal i alletilfelle være unntatt fra skatt i den førstnevnte staten hvis:a) rentene er rettmessig eiet av, eller betalt av, en kontraherende stat, dens

regionale eller lokale forvaltningsmyndigheter eller offentligrettslig insti-tusjon;

b) rentene er rettmessig eiet av en person bosatt i en kontraherende stat ogknytter seg til gjeldsforhold garantert eller forsikret av denne stat, densregionale eller lokale forvaltningsmyndigheter eller offentligrettslig insti-tusjon;


oktober 1999

c) renter på langsiktige lån (fem år eller mer) gitt av banker eller andrefinansinstitusjoner hjemmehørende i en kontraherende stat skal barekunne skattlegges i denne stat;

d) renter betalt i forbindelse med kredittsalg av ethvert industrielt, kommer-sielt eller vitenskapelig utstyr, skal bare kunne skattlegges i den kontrahe-rende stat der den virkelige rettighetshaver av rentene er bosatt.

4. Uttrykket «renter» i denne artikkel betyr inntekt av fordringer av enhver art,uansett om de er sikret ved pant i fast eiendom eller ikke. Uttrykket omfattersærlig inntekt av statsobligasjoner og andre obligasjoner eller gjeldsbrev, her-under agiobeløp og gevinster som knytter seg til slike obligasjoner ellergjeldsbrev. Uttrykket omfatter også all annen inntekt som etter skattelovgiv-ningen i det land som inntekten skriver seg fra likestilles med inntekt påutlånte penger.

5. Bestemmelsene i punktene 1 og 2 får ikke anvendelse når den virkeligerettighetshaver til rentene er bosatt i en kontraherende stat og utøver forret-ningsvirksomhet gjennom et fast driftssted i den annen kontraherende stathvor rentene skriver seg fra, eller i denne annen stat yter selvstendige person-lige tjenester fra et fast sted der, og den fordring som foranlediger rentebeta-lingen reelt er knyttet til det faste driftssted eller det faste sted. I så fall fårbestemmelsene i henholdsvis artikkel 7 eller artikkel 14 anvendelse.

6. Renter skal anses å skrive seg fra en kontraherende stat når betalerener en person bosatt i denne stat. Når imidlertid den person som betaler ren-tene, enten han er bosatt i en kontraherende stat eller ikke, i en kontraherendestat har et fast driftssted eller et fast sted som den gjeld rentene betales av ellerer knyttet til, og som rentene belastes, da skal slike renter anses å skrive segfra den stat hvor det faste driftssted eller faste sted ligger.

7. Når rentebeløpet, på grunn av et særlig forhold mellom betaleren ogden virkelige rettighetshaver eller mellom begge og tredjemann, og sett i rela-sjon til den gjeld som det erlegges for, overstiger det beløp som ville ha værtavtalt mellom betaleren og den virkelige rettighetshaver hvis det særlige for-hold ikke hadde foreligget, skal bestemmelsene i denne artikkel bare fåanvendelse på det sistnevnte beløp. I så fall skal den overskytende del av beta-lingen kunne skattlegges i henhold til lovgivningen i hver av de kontrahe-rende stater under hensyntagen til denne overenskomsts øvrige bestemmel-ser.

Artikkel 12

Royalty 1. Royalty som skriver seg fra en kontraherende stat og utbetales til en personbosatt i den annen kontraherende stat, kan skattlegges i denne annen stat.

2. Slik royalty kan også skattlegges i den kontraherende stat hvor royal-tyen skriver seg fra og i henhold til denne stats lovgivning, men hvis mottake-ren er den virkelige rettighetshaver til royaltyen skal den skatt som ileggesikke overstige 5 prosent av royaltyens bruttobeløp.


oktober 1999

Royalties mottatt for bruken av, eller retten til å bruke, skip eller luftfartøypå bare-boat basis, eller containere, i internasjonal fart, skal imidlertid barekunne skattlegges i den kontraherende stat der mottakeren er bosatt.

3. Uttrykket «royalty» i denne artikkel betyr betaling eller godskriving,enten den er periodisk eller ikke, og uansett beskrivelse eller beregning, i denutstrekning de mottas som vederlag for:a) bruken av, eller retten til å bruke, enhver opphavsrett, patenter, mønster

eller modeller, tegninger, hemmelige formler eller fremstillingsmåter,eller for opplysninger om industrielle, kommersielle eller vitenskapeligeerfaringer;

b) bruken av, eller retten til å bruke, ethvert industrielt eller kommersielteller vitenskapelig utstyr;

c) tilførselen av vitenskapelig, teknisk, industriell eller kommersiell kunn-skap eller informasjon;

d) bruken av, eller retten til å bruke:i. kinematografiske filmer;ii. filmer eller videobånd for fjernsynsutsendelse;iii. bånd for radioutsendelse; elleriv. programvare.

e) hel eller delvis unnlatelse av å utnytte eiendomsrett omhandlet i dettepunkt.

4. Royalty skal anses å skrive seg fra en kontraherende stat når betaleren eren person bosatt i denne stat. Når imidlertid den person som betaler royaltyen,enten han er bosatt i en kontraherende stat eller ikke, i en kontraherende stathar et fast driftssted eller et fast sted som forpliktelsen til å betale royaltyen erknyttet til, og royaltyen blir belastet det faste driftssted eller faste sted, da skalroyaltyen anses å skrive seg fra den kontraherende stat hvor det faste drifts-sted eller faste sted ligger.

5. Bestemmelsene i punkt 1 og 2 får ikke anvendelse når den virkelige ret-tighetshaver til royaltyen er bosatt i en kontraherende stat og utøver forret-ningsvirksomhet gjennom et fast driftssted i den annen kontraherende stathvor royaltyen skriver seg fra, eller yter selvstendige personlige tjenester fraet fast sted i denne annen stat, og den rettighet eller eiendom som foranledigerbetalingen av royaltyen reelt er knyttet til det faste driftssted eller det fastested. I så fall får bestemmelsene i henholdsvis artikkel 7 eller artikkel 14anvendelse.

6. Når royaltybeløpet, på grunn av et særlig forhold mellom betaleren ogden virkelige rettighetshaver eller mellom begge og tredjemann, og sett i rela-sjon til den bruk, rettighet eller opplysning som det er vederlag for, overstigerdet beløp som ville ha vært avtalt mellom betaleren og den virkelige rettighets-haver hvis det særlige forhold ikke hadde foreligget, skal bestemmelsene idenne artikkel bare få anvendelse på det sistnevnte beløp. I så fall skal denoverskytende del av betalingen kunne skattlegges i henhold til lovgivningen ihver av de kontraherende stater under hensyntagen til denne overenskomstsøvrige bestemmelser.

Artikkel 13


oktober 1999

Formuesgevinst 1. Gevinst som en person bosatt i en kontraherende stat oppebærer ved avhen-delse av fast eiendom som omhandlet i artikkel 6, og som ligger i den annenkontraherende stat, kan skattlegges i denne annen stat.

2. Gevinst ved avhendelse av løsøre som utgjør driftsmidler knyttet til etfast driftssted som et foretak i en kontraherende stat har i den annen kontra-herende stat, kan skattlegges i denne annen stat. Dette gjelder også løsøreknyttet til et fast sted som en person bosatt i en kontraherende stat har i denannen kontraherende stat for utøvelse av selvstendige personlige tjenester.Det samme gjelder gevinst ved avhendelse av slikt fast driftssted (alene ellersammen med hele foretaket) eller av fast sted som nevnt.

3. Gevinst oppebåret av et foretak i en kontraherende stat ved avhendelseav skip eller luftfartøy drevet i internasjonal fart eller løsøre knyttet til driftenav slike skip eller luftfartøy, skal bare kunne skattlegges i denne stat.

4. Inntekt ved avhendelse av aksjer eller andre sammenlignbare interesseri et selskap, hvis aktiva består helt eller hovedsakelig av fast eiendom, kanskattlegges i den kontraherende stat der aktivene eller de viktigste aktivenetil selskapet befinner seg.

5. Inntekt ved avhendelse av aksjer eller andre sammenlignbare interessersom utgjør en del av en vesentlig deltakelse i kapitalen i et selskap hjemmehø-rende i en av statene, kan skattlegges i denne stat. En person anses for å havesentlig deltakelse dersom han eier, alene eller sammen med nærstående,direkte eller indirekte, aksjer eller andre rettigheter, som til sammen gir retttil 25 prosent eller mer av aksjekapitalen eller sammenlignbare interesser idette selskapet eller har rett til 25 prosent eller mer av fortjenesten fra detteselskapet.

6. Gevinster som en fysisk person bosatt i en kontraherende stat oppebæ-rer ved avhendelsen av aksjer eller andre selskapsrettigheter i et selskaphjemmehørende i den annen kontraherende stat, og gevinster ved avhendel-sen av opsjoner eller andre finansielle instrumenter knyttet til slike aksjer ellerrettigheter, bare skattlegges i denne annen stat, men bare hvis avhenderenhar vært bosatt i denne annen stat på noe tidspunkt i løpet av de siste fem årumiddelbart forut for avhendelsen av aksjene, rettighetene, opsjonene ellerfinansielle instrumentene.

7. Gevinst ved avhendelse av enhver annen formuesgjenstand enn de somer omhandlet i de foranstående punkter i denne artikkel, skal bare kunneskattlegges i den kontraherende stat hvor avhenderen er bosatt.

Artikkel 14

Selvstendige personlige tjenester - (fritt yrke) 1. Inntekt som en person bosatt i en kontraherende stat oppebærer gjennomutøvelse av et fritt yrke eller annen virksomhet av selvstendig karakter, skalbare kunne skattlegges i denne stat. Slik inntekt kan imidlertid også skattleg-ges i den annen kontraherende stat dersom:a) personen har et fast sted som regelmessig står til hans rådighet i den

annen stat med hensyn til utførelsen av hans virksomhet; ellerb) det er en fysisk person som oppholder seg i den annen stat i ett eller flere


oktober 1999

tidsrom som til sammen overstiger 183 dager i løpet av enhver tolvmåne-dersperiode som begynner eller slutter i det aktuelle inntektsåret;

men bare så mye derav som kan tilordnes de tjenester som er utført i denannen stat.

2. Uttrykket «fritt yrke» omfatter særlig selvstendig virksomhet av viten-skapelig, litterær, kunstnerisk, pedagogisk eller undervisningsmessig art, såvel som selvstendig virksomhet som lege, advokat, ingeniør, arkitekt, tann-lege og revisor.

Artikkel 15

Uselvstendige personlige tjenester (lønnsarbeid) 1. Med forbehold av bestemmelsene i artiklene 16, 18 og 19 skal lønn og annenlignende godtgjørelse som en person bosatt i en kontraherende stat mottar ianledning av lønnsarbeid, bare kunne skattlegges i denne stat, med mindrelønnsarbeidet er utført i den annen kontraherende stat. Hvis arbeidet er utførtder, kan godtgjørelse som skriver seg fra dette skattlegges også i denne annenstat.

2. Uansett bestemmelsene i punkt 1, skal godtgjørelse som en personbosatt i en kontraherende stat mottar i anledning av lønnsarbeid utført i denannen kontraherende stat, bare kunne skattlegges i den førstnevnte stat, der-som:a) mottakeren oppholder seg i den annen stat i et eller flere tidsrom som til

sammen ikke overstiger 183 dager i løpet av enhver tolvmånedersperiodesom begynner eller slutter i det aktuelle inntektsåret; og

b) godtgjørelsen er betalt av, eller på vegne av en arbeidsgiver som ikke erbosatt i den annen stat; og

c) godtgjørelsen ikke belastes et fast driftssted eller et fast sted som arbeids-giveren har i den annen stat.

3. Uansett de foranstående bestemmelser i denne artikkel, kan godtgjørelsemottatt for lønnsarbeid utført om bord i et skip eller luftfartøy drevet i interna-sjonal fart av et foretak i en kontraherende stat, skattlegges i denne stat.

4. Når en person bosatt i en kontraherende stat mottar godtgjørelse forlønnsarbeid utført om bord i et luftfartøy drevet i internasjonal fart av konsor-tiet Scandinavian Airlines System (SAS), skal slik godtgjørelse bare kunneskattlegges i den kontraherende stat hvor mottakeren er bosatt.

Artikkel 16

Styregodtgjørelse Styregodtgjørelse og annet lignende vederlag som oppebæres av en personbosatt i en kontraherende stat, i egenskap av medlem av styret eller annet lig-nende organ i et selskap som er hjemmehørende i den annen kontraherendestat, kan skattlegges i denne annen stat.

Artikkel 17


oktober 1999

Artister og idrettsutøvere 1. Uansett bestemmelsene i artiklene 14 og 15, kan inntekt som en personbosatt i en kontraherende stat oppebærer ved personlig virksomhet utøvet iden annen kontraherende stat som artist, så som skuespiller, filmskuespiller,radio- eller fjernsynsartist eller musiker, eller som idrettsutøver, skattlegges idenne annen stat.

2. Når inntekt som skriver seg fra personlig virksomhet utøvet av en artisteller en idrettsutøver i denne egenskap, ikke tilfaller artisten eller idrettsutø-veren selv, men en annen person, kan inntekten, uansett bestemmelsene i arti-klene 7, 14 og 15, skattlegges i den kontraherende stat hvor artisten elleridrettsutøveren utøver virksomheten.

3. Bestemmelsene i punktene 1 og 2 får ikke anvendelse på inntekt somskriver seg fra virksomhet som artister eller idrettsutøvere utøver i en kontra-herende stat hvis besøket i denne staten i det vesentlige er understøttet avoffentlige midler fra den annen kontraherende stat eller en av dens regionaleeller lokale forvaltningsmyndigheter. I et slikt tilfelle skal inntekten skattleg-ges bare i den stat der artisten eller idrettsutøveren er bosatt.

Artikkel 18

Pensjoner, livrenter og sosiale trygdeytelser Pensjoner og annen lignende godtgjørelse og livrenter som skriver seg fra enkontraherende stat, og pensjoner og andre utbetalinger i henhold til det sosi-ale trygdesystem i en kontraherende stat som betales til en person bosatt i denannen kontraherende stat, skal bare kunne skattlegges i denne annen stat.

Artikkel 19

Offentlig tjeneste 1.a) Lønn og annen lignende godtgjørelse, unntatt pensjon som omhandlet i

artikkel 18, som utredes av en kontraherende stat, eller av dens regionaleeller lokale forvaltningsmyndigheter til en fysisk person for tjenester somer ytet denne stat eller forvaltningsmyndighet, skal bare kunne skattleg-ges i denne stat.

b) Slik godtgjørelse skal imidlertid kunne skattlegges bare i den annen kon-traherende stat hvis tjenestene er utført i denne stat og mottakeren erbosatt i denne stat og:i. er statsborger av denne stat; ellerii. ikke bosatte seg i denne stat bare i den hensikt å utføre nevnte tjenes-

ter.

2. Bestemmelsene i artiklene 15, 16 og 17 skal få anvendelse på lønn og annenliknende godtgjørelse, unntatt pensjon, i anledning tjenester som er ytet i for-bindelse med forretningsvirksomhet drevet av en kontraherende stat, eller enav dens regionale eller lokale forvaltningsmyndigheter.


oktober 1999

Artikkel 20

Studenter En student eller forretningslærling som er, eller umiddelbart før sitt oppholdi en kontraherende stat var, bosatt i den annen kontraherende stat, og somoppholder seg i den førstnevnte stat utelukkende for sin utdannelse eller opp-læring, skal ikke skattlegges i denne stat for beløp som han mottar til under-hold, utdannelse eller opplæring, forutsatt at disse beløp skriver seg fra kilderutenfor denne stat.

Artikkel 21

Annen inntekt 1. Inntekter som oppebæres av en person bosatt i en kontraherende stat, ogsom ikke er omhandlet i de foranstående artikler i denne overenskomst, skaluansett hvor de skriver seg fra bare kunne skattlegges i denne stat.

2. Bestemmelsene i punkt 1 får ikke anvendelse på inntekt, bortsett fra inn-tekt av fast eiendom som definert i artikkel 6 punkt 2, når mottakeren av slikinntekt er bosatt i en kontraherende stat og utøver forretningsvirksomhetgjennom et fast driftssted i den annen kontraherende stat eller i denne annenstat yter selvstendige personlige tjenester fra et fast sted der, og den rettigheteller eiendom som inntekten skriver seg fra, reelt er knyttet til det faste drifts-sted eller det faste sted. I så fall får bestemmelsene i henholdsvis artikkel 7eller artikkel 14 anvendelse.

Artikkel 22

Formue 1. Formue som består av fast eiendom som omhandlet i artikkel 6, tilhørendeen person bosatt i en kontraherende stat, og som ligger i den annen kontrahe-rende stat, kan skattlegges i denne annen stat.

2. Formue som består av løsøre som utgjør driftsmidler knyttet til et fastdriftssted som et foretak i en kontraherende stat har i den annen kontrahe-rende stat, eller av løsøre knyttet til et fast sted som en person bosatt i en kon-traherende stat har til rådighet i den annen kontraherende stat for utøvelse avselvstendige personlige tjenester, kan skattlegges i denne annen stat.

3. Formue som består av aksjer eller andre sammenlignbare interessersom utgjør en del av en vesentlig deltakelse i kapitalen i et selskap som erhjemmehørende i en av de kontraherende stater, kan skattlegges i denne stat.En person anses for å ha vesentlig deltakelse dersom han eier, alene ellersammen med nærstående, direkte eller indirekte, 25 prosent eller mer avaksjekapitalen eller tilsvarende interesser i dette selskapet eller har rett til 25prosent eller mer av fortjenesten fra dette selskapet.

4. Formue som består av aksjer eller andre sammenlignbare interesser iet selskap, hvis aktiva består helt eller hovedsakelig av fast eiendom, kan


oktober 1999

skattlegges i den kontraherende stat der aktivene eller de vesentligste akti-vene til selskapet befinner seg.

5. Formue som tilhører et foretak hjemmehørende i en kontraherende statsom består av skip eller luftfartøy drevet i internasjonal fart og løsøre knyttettil driften av slike skip eller luftfartøy, skal bare kunne skattlegges i denne kon-traherende stat.

6. All annen formue som tilhører en person bosatt i en kontraherende statskal bare kunne skattlegges i denne stat.

Artikkel 23

Virksomhet knyttet til undersøkelse eller utnyttelse av naturforekomster påhavbunnen og undergrunnen Uansett enhver annen bestemmelse i denne overenskomst:

1. En person bosatt i en kontraherende stat som driver virksomhet i denannen kontraherende stat knyttet til undersøkelse eller utnyttelse av havbun-nen og undergrunnen og deres naturforekomster i denne annen stat, skal,med forbehold av punktene 2 og 3 i denne artikkel, anses for å drive virksom-het i denne annen stat gjennom et fast driftssted eller et fast sted der.

2. Bestemmelsene i punkt 1 får ikke anvendelse dersom virksomheten erutøvet i ett eller flere tidsrom som til sammen ikke overstiger 30 dager i løpetav enhver tolvmånedersperiode som begynner eller slutter i det aktuelle inn-tektsåret. Ved anvendelsen av dette punkt skal imidlertid følgende gjelde:a) virksomhet utøvet av et foretak som er tilknyttet et annet foretak skal

anses for å være utøvet av det foretak det er tilknyttet hvis den angjel-dende virksomhet i vesentlig grad er den samme som den virksomhetsom det sistnevnte foretak utøver;

b) to foretak skal anses for å ha fast tilknytning til hverandre hvis det ene erdirekte eller indirekte kontrollert av det andre, eller begge er kontrollertdirekte eller indirekte av en tredje person eller flere andre personer.

3. Fortjeneste oppebåret av en person bosatt i en kontraherende stat ved trans-port av forsyninger eller personell til eller innen et område hvor det foregårvirksomhet knyttet til undersøkelse eller utnyttelse av havbunnen og under-grunnen og deres naturforekomster i den annen kontraherende stat, eller veddriften av taubåter eller andre hjelpefartøy knyttet til slik virksomhet, skalbare kunne skattlegges i den kontraherende stat der foretaket er hjemmehø-rende.

4.a) Med forbehold av underpunkt b) i dette punkt, kan lønn og annen lik-

nende godtgjørelse som en person bosatt i en kontraherende stat mottar ianledning av lønnsarbeid knyttet til undersøkelse eller utnyttelse av hav-bunnen og undergrunnen og deres naturforekomster i den annen kontra-herende stat, skattlegges i denne annen stat i den utstrekning arbeidet erutført utenfor kysten av denne annen stat og forutsatt at arbeidet utenforkysten er utøvet i ett eller flere tidsrom som til sammen overstiger 30dager i løpet av en tolvmånedersperiode som begynner eller slutter i detaktuelle inntektsåret.

b) Lønn og annen liknende godtgjørelse som en person bosatt i en kontrahe-


oktober 1999

rende stat oppebærer i anledning av lønnsarbeid utført om bord i et skipeller luftfartøy som benyttes til transport av forsyninger eller personell tileller innen et område hvor det foregår virksomhet knyttet til undersøkelseeller utnyttelse av havbunnen og undergrunnen og deres naturforekom-ster i den annen kontraherende stat, eller for lønnsarbeid utført om bord ien taubåt eller annet hjelpefartøy knyttet til slik virksomhet, kan skattleg-ges i den kontraherende stat hvor det foretak som utfører slik aktivitet erhjemmehørende. Dersom foretaket ikke er hjemmehørende i den stathvor aktiviteten er utført, skal lønnen og annen liknende godtgjørelse kunskattlegges i den stat hvor mottakeren er bosatt.

5. Gevinst som en person bosatt i en kontraherende stat oppebærer ved avhen-delse av:a) rettigheter til undersøkelse eller utnyttelse; ellerb) eiendom som befinner seg i den annen kontraherende stat og som benyt-

tes i forbindelse med undersøkelsen eller utnyttelsen av havbunnen ogundergrunnen og deres naturforekomster i denne annen stat; eller

c) aksjer i et selskap hjemmehørende i den annen kontraherende stat, oghvis verdi helt eller for den vesentligste del består av slike rettigheter ellerslik eiendom eller av slike rettigheter og slik eiendom sett under ett,

kan skattlegges i denne annen stat.I dette punkt betyr uttrykket «rettigheter til undersøkelse eller utnyttelse»

rettigheter til naturressurser som skal utvinnes ved undersøkelsen eller utnyt-telsen av havbunnen og undergrunnen og deres naturforekomster i den annenkontraherende stat, herunder deltakelsen i slike rettigheter.

Artikkel 24

Unngåelse av dobbeltbeskatning I samsvar med reglene og med forbehold av begrensningene i de interne loveri de kontraherende stater (som over tid kan endres, dog uten å endre de hernevnte prinsipper):a) Når en person bosatt i en kontraherende stat oppebærer inntekt eller eier

deler av formue som i henhold til bestemmelsene i denne overenskomstkan skattlegges i den annen kontraherende stat, skal den førstnevnte kon-traherende stat innrømme:i. som fradrag i den skatt som ilegges vedkommende persons inntekt et

beløp som tilsvarer den inntektsskatt som er betalt i den annen kontra-herende stat;

ii. som fradrag i den skatt som ilegges vedkommende persons formue etbeløp som tilsvarer den formuesskatt som er betalt i den annen kon-traherende stat på disse deler av formuen;

iii. fradrag for underliggende selskapsskatt skal gis i samsvar med deinterne lover i hver av de kontraherende stater.

Slikt fradrag skal imidlertid ikke overstige den del av inntektsskatten eller for-muesskatten, beregnet før fradrag er gitt, som kan henføres henholdsvis tilden inntekt eller de samme deler av formue som kan skattlegges i den annenkontraherende stat.a) Når, i henhold til enhver bestemmelse i denne overenskomst, inntekt


oktober 1999

oppebåret eller formue eid av en person bosatt i en kontraherende stat erunntatt fra beskatning i denne stat, kan denne staten likevel ved beregnin-gen av skatten på denne persons gjenværende inntekt eller formue ta ibetraktning den unntatte inntekt eller formue.

Artikkel 25

Ikke-diskriminering 1. Statsborgere av en kontraherende stat skal ikke i den annen kontraherendestat være undergitt noen beskatning eller forpliktelse i sammenheng hermed,som er annerledes eller mer tyngende enn den beskatning og dermed sam-menhengende forpliktelser som er eller måtte bli pålagt den annen stats bor-gere under de samme forhold, særlig med hensyn til bosettelse. Dennebestemmelse skal, uansett bestemmelsene i artikkel 1, også få anvendelse påpersoner som ikke er bosatt i en av eller begge de kontraherende stater.

2. Beskatningen av et fast driftssted som et foretak i en kontraherende stathar i den annen kontraherende stat, skal i denne annen stat ikke være mindregunstig enn beskatningen av foretak i denne annen stat som utøver sammevirksomhet. Denne bestemmelse skal ikke tolkes slik at den forplikter en kon-traherende stat til å innrømme personer bosatt i den annen kontraherende statslike personlige fradrag, fritak og nedsettelser ved beskatningen, som den pågrunn av sivilstand eller forsørgelsesbyrde innrømmer personer som er bosattpå dens eget område.

3. Med mindre bestemmelsene i artikkel 9, artikkel 11 punkt 7 eller artik-kel 12 punkt 6 kommer til anvendelse, skal renter, royalty og andre utbetalin-ger fra et foretak i en kontraherende stat til en person bosatt i den annen kon-traherende stat, være fradragsberettiget ved fastsettelsen av foretakets skatte-pliktige inntekt på de samme vilkår som tilsvarende utbetalinger til personerbosatt i den førstnevnte stat. På samme måte skal gjeld som et foretak i en kon-traherende stat har til en person bosatt i den annen kontraherende stat værefradragsberettiget ved fastsettelsen av foretakets skattepliktige formue på desamme vilkår som gjeld til en person bosatt i den førstnevnte stat.

4. Foretak i en kontraherende stat hvis kapital helt eller delvis eies ellerkontrolleres, direkte eller indirekte av en eller flere personer som er bosatt iden annen kontraherende stat, skal ikke i den førstnevnte stat være undergittnoen beskatning eller forpliktelse i sammenheng hermed, som er annerledeseller mer tyngende enn den beskatning eller forpliktelser i sammenheng her-med som andre liknende foretak i den førstnevnte stat er eller måtte bli under-gitt.

5. Bestemmelsene i denne artikkel skal uansett bestemmelsene i artikkel2, få anvendelse på skatter av enhver art og betegnelse.

Artikkel 26

Fremgangsmåte ved inngåelse av gjensidige avtaler 1. Når en person mener at tiltak som er truffet i den ene eller begge kontrahe-rende stater i forhold til ham medfører eller vil medføre en beskatning som


oktober 1999

ikke er overensstemmende med bestemmelsene i denne overenskomst, kanhan fremme sin sak for den kompetente myndighet i den kontraherende stathvor han er bosatt, eller hvis saken faller inn under artikkel 25 punkt 1, for denkompetente myndighet i den kontraherende stat hvor han er statsborger.Dette kan gjøres uten at det påvirker hans rett til å anvende de rettsmidler somfinnes i disse staters interne lovgivning. Saken må fremmes innen tre år framottakelsen av den første underretning om tiltak som medfører beskatning istrid med bestemmelsene i denne overenskomst.

2. Hvis den kompetente myndighet finner at innvendingen synes begrun-net, men ikke selv er i stand til å finne en tilfredsstillende løsning, skal densøke å få saken avgjort ved gjensidig avtale med den kompetente myndighet iden annen kontraherende stat med sikte på å unngå beskatning som ikke eroverensstemmende med denne overenskomst. Enhver avtale som måttekomme i stand skal legges til grunn uansett tidsfristene i de kontraherendestaters interne lovgivning.

3. De kompetente myndigheter i de kontraherende stater skal ved gjensi-dig avtale søke å løse enhver vanskelighet eller tvil som fortolkningen elleranvendelsen av denne overenskomst måtte fremby. De kan også rådføre segmed hverandre med sikte på å unngå dobbeltbeskatning i tilfeller som ikke erløst i denne overenskomst.

4. De kompetente myndigheter i de kontraherende stater kan sette seg idirekte forbindelse med hverandre med sikte på å få i stand en avtale somomhandlet i de foranstående punkter. Hvis det synes tilrådelig for å nå frem tilen avtale å ha en muntlig utveksling av synspunkter, kan slik utveksling skje iet utvalg bestående av representanter for de kompetente myndigheter i dekontraherende stater.

Artikkel 27

Utveksling av opplysninger 1. De kompetente myndigheter i de kontraherende stater skal utveksle slikeopplysninger som er relevante for å gjennomføre bestemmelsene i denneoverenskomst og de interne lovbestemmelser i de kontraherende stater somangår skatter som kommer inn under denne overenskomst. Utveksling skalbare skje i den utstrekning den beskatning som foreskrives ikke er i strid meddenne overenskomst. Utvekslingen av opplysninger er ikke begrenset avartikkel 1. Opplysninger som er mottatt av en kontraherende stat skal behand-les som hemmelige på samme måte som opplysninger skaffet til veie medhjemmel i intern lovgivning i denne stat. Opplysningene må bare åpenbaresfor personer eller myndigheter (herunder domstoler og forvaltningsorganer)som har til oppgave å utligne eller innkreve, eller å gjennomføre tvangsforføy-ninger eller annen rettsforfølgning eller avgjøre klager vedrørende skattersom kommer inn under denne overenskomst. Slike personer eller myndighe-ter skal nytte opplysningene bare til nevnte formål. De kan åpenbare opplys-ningene under offentlige rettsmøter eller i judisielle avgjørelser.

2. Bestemmelsene i punkt 1 skal ikke i noe tilfelle tolkes slik at de påleggeren kontraherende stat en forpliktelse til:a) å sette i verk administrative tiltak som er i strid med dens egen eller den

annen kontraherende stats lovgivning og administrative praksis;


oktober 1999

b) å gi opplysninger som ikke kan fremskaffes i henhold til dens egen ellerden annen kontraherende stats lovgivning eller vanlige administrativepraksis;

c) å gi opplysninger som ville åpenbare næringsmessige, forretningsmes-sige, industrielle, kommersielle eller yrkesmessige hemmeligheter ellerforretningsmetoder, eller opplysninger hvis åpenbaring ville stride motalmene interesser (ordre public).

Artikkel 28

Medlemmer av diplomatiske stasjoner og konsulat Intet i denne overenskomst skal berøre de skattemessige privilegier som til-kommer medlemmer av diplomatiske stasjoner eller konsulat i henhold til fol-kerettens alminnelige regler eller bestemmelser i særlige avtaler.

Artikkel 29

Ikrafttredelse 1. Denne overenskomsten skal ratifiseres og ratifikasjonsdokumenter skalutveksles så snart som mulig.

2. Overenskomsten trer i kraft ved utvekslingen av ratifikasjonsdokumen-tene og dens bestemmelser skal ha virkning:a) i Norge:

med hensyn til skatter av inntekt eller formue som vedkommer det kalenderår(herunder regnskapsperiode som begynner i dette år) som følger etter det årda overenskomsten trer i kraft og etterfølgende år;a) i Spania:

i. med hensyn til skatter tilbakeholdt ved kilden på inntekt som oppebæ-res på eller etter den første dagen i januar i det kalenderår som følgeretter det år overenskomsten trer i kraft;

ii. med hensyn til andre skatter på inntekt og formue i ethvert inntektsårsom begynner på eller etter den første dagen i januar i det kalenderårsom følger etter det år overenskomsten trer i kraft.

3. Overenskomsten mellom Norges Regjering og Spanias Regjering til unngå-else av dobbeltbeskatning med hensyn til skatter av inntekt og formue, under-tegnet i Madrid 25. april 1963, skal opphøre og slutte å ha virkning fra den datoda denne overenskomsten får virkning overensstemmende med punkt 2 idenne artikkel.

Artikkel 30

Opphør Denne overenskomst skal forbli i kraft inntil den bringes til opphør av en avde kontraherende stater. Hver av de kontraherende stater kan bringe overens-komsten til opphør når som helst etter fem år fra den datoen da denne over-enskomsten trer i kraft, under forutsetning av at det gjennom diplomatiske


oktober 1999

kanaler er gitt minst seks måneder skriftlig underretning om oppsigelse. I såfall skal overenskomsten opphøre å ha virkning:a) i Norge:

med hensyn til skatter av inntekt eller formue som vedkommer det kalenderår(herunder regnskapsperiode som begynner i dette år) som følger etter det årvarselet blir gitt;a) i Spania:

i. med hensyn til skatter tilbakeholdt ved kilden på inntekt som oppebæ-res på eller etter den første dagen i januar i det kalenderår som følgeretter det år da varsel om oppsigelse blir gitt;

ii. med hensyn til andre skatter på inntekt og formue i ethvert inntektsårsom begynner på eller etter den første dagen i januar i det kalenderårsom følger etter det år da varsel om oppsigelse blir gitt.

Til bekreftelse av foranstående har de undertegnende, som er gitt behørig full-makt til dette av sine respektive regjeringer, undertegnet denne overens-komst.

Utferdiget i to eksemplarer i Madrid den sjette dag i oktober 1999 på detnorske, spanske og engelske språk, slik at de tre tekstene har samme gyldig-het. Ved tilfelle av uoverensstemmelse mellom fortolkningen av den norskeog den spanske teksten, skal den engelske teksten være avgjørende.

For Kongeriket Norges Regjering:Jan E. Nyheim(sign.)For Kongeriket Spanias Regjering:Juan Costa Climent(sign.)

Protokoll Ved undertegningen i dag av overenskomsten mellom Kongeriket Norge ogKongeriket Spania til unngåelse av dobbeltbeskatning og forebyggelse avskatteunndragelse med hensyn til skatter av inntekt og formue, er de under-tegnede blitt enige om følgende bestemmelser, som skal utgjøre en integrertdel av overenskomsten:

I Til artikkel 8

Ved anvendelsen av artikkel 8 skal «inntekt vunnet ved driften av skip ellerluftfartøy i internasjonal fart» forstås i samsvar med punkt 5 til og med 12 ikommentarene til artikkel 8 (skipsfart, transport på vannveier innenlands ogluftfart) i Organisasjonen for økonomisk utvikling og samarbeid (OECD) sinmønsteravtale til unngåelse av dobbeltbeskatning med hensyn til skatter avinntekt og formue.

II Til artikkel 11


oktober 1999

Ordet «offentligrettslig institusjon» i punkt 3 bokstav a) dekker også sen-tralbanker.

III Til artikkel 12

1. Dersom teknisk assistanse gis i henhold til eller i sammenheng med enkontrakt, og betalingen for assistansen dekkes av artikkel 12 punkt 3 a), b), c)og d), skal betalingen for slik assistanse regnes som royalty dersom assistan-sen er et middel for å muliggjøre anvendelsen eller utnyttelsen av kontrakten,men bare dersom assistansen er avhengig og underordnet en slik kontrakt, ogden er ytt av eieren av slik eiendom eller rettighet eller av en nærstående per-son som omtalt i artikkel 9.

2. Det er enighet om at betaling vedrørende programvare ikke anses somroyalty dersom betalingen gjelder overførsel av full eiendomsrett.

IV Til artikkel 15

For å motvirke skatteunndragelse og for å klargjøre anvendelsesområdetfor artikkel 15 punkt 2, spesielt med henblikk på situasjoner med arbeidsut-leie, skal de kompetente myndigheter, dersom det er nødvendig, ved gjensi-dig overenskomst fastsette om betingelsene i nevnte bestemmelse er oppfylt.

Det skal anses for å foreligge en situasjon med arbeidsutleie dersom enarbeidstaker er stilt til rådighet av en person (utleier) til en annen person (bru-ker), for å utføre arbeid for sistnevnte i aktivitet som brukeren utøver i den sta-ten hvor arbeidet er utøvd, og hvor utleieren ikke har resultatansvar og -risikofor arbeidstakerens arbeid.

Avgjørelsen av om en arbeidstaker skal anses for å være utleid skal foretaspå bakgrunn av en bred vurdering, hvor det særskilt skal legges vekt på føl-gende:a) om det er brukeren som har instruksjonsmyndigheten over arbeidstake-

ren;b) om arbeidet er utført på et sted som er under brukerens kontroll og

ansvar;c) om godtgjørelsen til utleieren er beregnet på grunnlag av den tid som er

brukt, eller om det på andre måter er en sammenheng mellom denne godt-gjørelsen og den lønn som arbeidstakeren mottar;

d) om verktøy og materialer er stilt til arbeidstakerens rådighet i alt vesentligav brukeren;

e) om antall arbeidstakere og om deres kvalifikasjoner ikke alene er bestemtav utleieren.

V Til artikkel 23

Ved anvendelsen av artikkel 23 punkt 1 skal de kompetente myndigheter,dersom det er nødvendig, ved gjensidig avtale bestemme om aktiviteten eta-blerer et fast driftssted etter artikkel 5 punkt 1.


oktober 1999

VI Til artikkel 25

Det er enighet om at bestemmelsene i artikkel 25 ikke skal være til hinderfor at en kontraherende stat anvender regler i sin interne lovgivning om tynnkapitalisering.

VII Til artikkel 26

Fremgangsmåten ved gjensidige overenskomster skal særlig benyttes isaker der det oppstår økonomisk dobbeltbeskatning som følge av artikkel 9.

Til bekreftelse av foranstående har de undertegnende, som er gitt behørigfullmakt til dette av sine respektive regjeringer, undertegnet denne protokoll.

Utferdiget i to eksemplarer i Madrid den sjette dag på det norske, spanskeog engelske språk, slik at de tre tekstene har samme gyldighet. Ved tilfelle avuoverensstemmelse mellom fortolkningen av den norske og den spanske tek-sten, skal den engelske teksten være avgjørende.

For Kongeriket Norges Regjering:Jan E. Nyheim(sign.)For Kongeriket Spanias Regjering:Juan Costa Climent(sign.)

St.prp. nr. 21 33Om samtykke til ratifikasjon av en skatteavtale mellom Norge og Spania, undertegnet i Madrid den 6.

oktober 1999

Vedlegg 2

Convention between the Kingdom of Norway and the Kingdom of Spain for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with

respect to taxes on income and on capitalThe Government of the Kingdom of Norway and the Government of the King-dom of Spain desiring to conclude a Convention for the Avoidance of DoubleTaxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to taxes on incomeand on capital, have agreed as follows:

Article 1

Persons covered This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of theContracting States.

Article 2

Taxes covered 1. This Convention shall apply to taxes on income and on capital imposed onbehalf of a Contracting State or of its political subdivisions or local authorities,irrespective of the manner in which they are levied.

2. There shall be regarded as taxes on income and on capital all taxesimposed on total income, on total capital, or on elements of income or of capi-tal, including taxes on gains from the alienation of movable or immovable pro-perty, taxes on the total amounts of wages or salaries paid by enterprises, aswell as taxes on capital appreciation.

3. The existing taxes to which the Convention shall apply are in particular:a) in Norway:

i. the national tax on income (inntektsskatt til staten);ii. the county municipal tax on income (inntektsskatt til fylkeskommu-

nen);iii. the municipal tax on income (inntektsskatt til kommunen);iv. the national tax on capital (formuesskatt til staten);v. the municipal tax on capital (formuesskatt til kommunen);vi. the national tax relating to income and capital from the exploration for

and the exploitation of submarine petroleum resources and activitiesand work relating thereto, including pipeline transport of petroleumproduced (skatt til staten vedrørende inntekt og formue i forbindelsemed undersøkelse etter og utnyttelse av undersjøiske petroleumsfore-komster og dertil knyttet virksomhet og arbeid, herunder rørlednings-transport av utvunnet petroleum); and

vii. the national tax on remuneration to non-resident artistes (lov om skattpå honorarer som tilfaller kunstnere bosatt i utlandet);

(hereinafter referred to as «Norwegian tax»);


oktober 1999

a) in Spain:i. the income tax on individuals (Impuesto sobre la Renta de las Perso-

nas Fisicas);ii. the corporation tax (Impuesto sobre Sociedades);iii. the capital tax (Impuesto sobre el Patrimonio); andiv. local taxes on income and on capital (Impuestos locales sobre la Renta

y el Patrimonio);

(hereinafter referred to as «Spanish tax»).4. The Convention shall apply also to any identical or substantially similar

taxes which are imposed by either Contracting State after the date of signatureof the Convention in addition to, or in place of, the existing taxes.

Article 3

General definitions 1. For the purposes of this Convention, unless the context otherwise requires:a) the term «Norway» means the territory of the Kingdom of Norway, inclu-

ding any area outside the territorial sea upon which, in accordance withinternational law and in application of its legislation, the Kingdom of Nor-way exercises or may in the future exercise jurisdiction or sovereignrights; the term does not comprise Svalbard, Jan Mayen and the Norwe-gian dependencies («biland»);

b) the term «Spain» means the territory of the Kingdom of Spain, includingany area outside the territorial sea upon which, in accordance with inter-national law and in application of its legislation, the Kingdom of Spain exer-cises or may in the future exercise jurisdiction or sovereign rights;

c) the terms «a Contracting State» and «the other Contracting State» meanNorway or Spain as the context requires;

d) the term «person» comprises an individual, a company and any other bodyof persons;

e) the term «company» means any body corporate or any entity which is tre-ated as a body corporate for tax purposes;

f) the terms «enterprise of a Contracting State» and «enterprise of the otherContracting State» mean respectively an enterprise carried on by a resi-dent of a Contracting State and an enterprise carried on by a resident ofthe other Contracting State;

g) the term «international traffic» means any transport by a ship or aircraftoperated by an enterprise of a Contracting State, except when the ship oraircraft is operated solely between places in the other Contracting State;

h) the term «competent authority» means:i. in Norway, the Minister of Finance and Customs or his authorized

representative;ii. in Spain, the Minister of Economy and Finance or his authorized

representative.

i) the term «nationals» means:i. all individuals possessing the nationality of a Contracting State;ii. all legal persons, partnerships and associations deriving their status as

such from the laws in force in a Contracting State;


oktober 1999

2. As regards the application of the Convention at any time by a ContractingState, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requi-res, have the meaning that it has at that time under the law of that State for thepurposes of the taxes to which the Convention applies, any meaning under theapplicable tax laws of that State prevailing over a meaning given to the termunder other laws of that State.

Article 4

Resident 1. For the purposes of this Convention, the term «resident of a ContractingState» means any person who, under the laws of that State, is liable to tax the-rein by reason of his domicile, residence, place of management or any othercriterion of a similar nature, and also includes that State and any political sub-division or local authority thereof. This term, however, does not include anyperson who is liable to tax in that State in respect only of income from sourcesin that State or capital situated therein.

2. Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resi-dent of both Contracting States, then his status shall be determined as follows:a) he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has a per-

manent home available to him. If he has a permanent home available tohim in both States, he shall be deemed to be a resident of the State withwhich his personal and economic relations are closer (centre of vital inte-rests);

b) if the State in which he has his centre of vital interests cannot be determi-ned, or if he has not a permanent home available to him in either State, heshall be deemed to be a resident only of the State in which he has an habi-tual abode;

c) if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall bedeemed to be a resident only of the State of which he is a national;

d) if he is a national of both States or of neither of them, the competent aut-horities of the Contracting States shall settle the question by mutual agre-ement.

3. Where by reason of the provisions of paragraph 1 a) person other than anindividual is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed tobe a resident only of the State in which its place of effective management issituated.

Article 5

Permanent establishment 1. For the purposes of this Convention, the term «permanent establishment»means a fixed place of business through which the business of an enterpriseis wholly or partly carried on.

2. The term «permanent establishment» includes especially:a) a place of management;b) a branch;c) an office;


oktober 1999

d) a factory;e) a workshop, andf) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natu-

ral resources.

3. A building site, a construction, assembly or installation project or supervi-sory or consultancy activities connected therewith constitute a permanentestablishment only if such site, project or activities last for a period of morethan 12 months.

4. For the purpose of calculating the time limits in the preceding para-graph, activities carried on by an enterprise associated with another enter-prise within the meaning of Article 9 shall be regarded as carried on by thelast-mentioned enterprise if the activities in question are substantially thesame as those carried on by that last-mentioned enterprise, unless they arecarried on simultaneously.

5. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term «per-manent establishment» shall be deemed not to include:a) the use of facilities solely for the purpose of storage, or display of goods or

merchandise belonging to the enterprise;b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the

enterprise solely for the purpose of storage or display;c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the

enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise;d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of pur-

chasing goods or merchandise, or of collecting information, for the enter-prise;

e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of car-rying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliarycharacter;

f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination ofactivities mentioned in sub-paragraphs a) to e), provided that the overallactivity of the fixed place of business or industrial activities resulting fromthis combination is of a preparatory or auxiliary character.

6. Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, where a person -other than an agent of an independent status to whom paragraph 7 applies - isacting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a Con-tracting State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise,that enterprise shall be deemed to have a permanent establishment in thatState in respect of any activities which that person undertakes for the enter-prise, unless the activities of such person are limited to those mentioned inparagraph 5 which, if exercised through a fixed place of business, would notmake this fixed place of business a permanent establishment under the provi-sions of that paragraph.

7. An enterprise shall not be deemed to have a permanent establishmentin a Contracting State merely because it carries on business in that Statethrough a broker, general commission agent or any other agent of an indepen-dent status, provided that such persons are acting in the ordinary course oftheir business.

8. The fact that a company which is a resident of a Contracting State con-trols or is controlled by a company which is a resident of the other Contracting


oktober 1999

State, or which carries on business in that other State (whether through a per-manent establishment or otherwise), shall not of itself constitute either com-pany a permanent establishment of the other.

Article 6

Income from immovable property 1. Income derived by a resident of a Contracting State from immovable pro-perty (including income from agriculture or forestry) situated in the otherContracting State may be taxed in that other State.

2. The term «immovable property» shall have the meaning which it hasunder the law of the Contracting State in which the property in question is situ-ated. The term shall in any case include property accessory to immovable pro-perty, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights towhich the provisions of general law respecting landed property apply, usufructof immovable property and rights to variable or fixed payments as considera-tion for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources andother natural resources; ships and aircraft shall not be regarded as immovableproperty.

3. The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from thedirect use, letting, or use in any other form of immovable property.

4. The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income fromimmovable property of an enterprise and to income from immovable propertyused for the performance of independent personal services.

Article 7

Business profits 1. The profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only inthat State unless the enterprise carries on business in the other ContractingState through a permanent establishment situated therein. If the enterprisecarries on business as aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed inthe other State, but only so much of them as is attributable to that permanentestablishment.

2. Subject to the provisions of paragraph 3, where an enterprise of a Con-tracting State carries on business in the other Contracting State through a per-manent establishment situated therein, there shall in each Contracting Statebe attributed to that permanent establishment the profits which it might beexpected to make if it were a distinct and separate enterprise engaged in thesame or similar activities under the same or similar conditions and dealingwholly independently with the enterprise of which it is a permanent establish-ment.

3. In determining the profits of a permanent establishment, there shall beallowed as deductions expenses which are incurred for the purposes of thepermanent establishment, including executive and general administrativeexpenses so incurred, whether in the State in which the permanent establish-ment is situated or elsewhere.


oktober 1999

4. No profits shall be attributed to a permanent establishment by reason ofthe mere purchase by that permanent establishment of goods or merchandisefor the enterprise.

5. For the purposes of the preceding paragraphs, the profits to be attribu-ted to the permanent establishment shall be determined by the same methodyear by year unless there is good and sufficient reason to the contrary.

6. Where profits include items of income which are dealt with separatelyin other Articles of this Convention, then the provisions of those Articles shallnot be affected by the provisions of this Article.

Article 8

Shipping and air transport 1. Profits of an enterprise of a Contracting State from the operation of ships oraircraft in international traffic shall be taxable only in that Contracting State.

2. The provisions of paragraph 1 shall also apply to profits derived from theparticipation in a pool, a joint business or in an international operating agency.

3. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall apply to profits derived by thejoint Norwegian, Danish and Swedish air transport consortium ScandinavianAirlines System (SAS), but only insofar as profits derived by SAS Norge ASA,the Norwegian partner of the Scandinavian Airlines System (SAS), are in pro-portion to its share in that organisation.

Article 9

Associated enterprises Wherea) an enterprise of a Contracting State participates directly or indirectly in the

management, control or capital of an enterprise of the other ContractingState, or

b) the same persons participate directly or indirectly in the management,control or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterpriseof the other Contracting State,

and in either case conditions are made or imposed between the two enterpri-ses in their commercial or financial relations which differ from those whichwould be made between independent enterprises, then any profits whichwould, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, byreason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profitsof that enterprise and taxed accordingly.

Article 10

Dividends 1. Dividends paid by a company which is a resident of a Contracting State to aresident of the other Contracting State may be taxed in that other State.


oktober 1999

2. However, such dividends may also be taxed in the Contracting State ofwhich the company paying the dividends is a resident and according to thelaws of that State, but if the recipient is the beneficial owner of the dividendsthe tax so charged shall not exceed:a) 10 per cent of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is

a company which holds directly or indirectly at least 25 per cent of thecapital in the company paying the dividends;

b) in all other cases 15 per cent of the gross amount of the dividends.

This paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of theprofits out of which the dividends are paid.

3. The term «dividends» as used in this Article means income from shares,mining shares, founders' shares or other rights, not being debt-claims, partici-pating in profits, as well as income from other corporate rights which is sub-ject to the same taxation treatment as income from shares by the laws of theState of which the company making the distribution is a resident.

4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficialowner of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on busi-ness in the other Contracting State, of which the company paying the divi-dends is a resident, through a permanent establishment situated therein, orperforms in that other State independent personal services from a fixed basesituated therein, and the holding in respect of which the dividends are paid iseffectively connected with such permanent establishment or fixed base. Insuch case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shallapply.

5. Where a company which is a resident of a Contracting State derives pro-fits or income from the other Contracting State, that other State may notimpose any tax on the dividends paid by the company, except insofar as suchdividends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding inrespect of which the dividends are paid is effectively connected with a perma-nent establishment or a fixed base situated in that other State, nor subject thecompany's undistributed profits to a tax on the company's undistributed pro-fits, even if the dividends paid or the undistributed profits consist wholly orpartly of profits or income arising in such other State.

Article 11

Interest 1. Interest arising in a Contracting State and paid to a resident of the otherContracting State may be taxed in that other State.

2. However, such interest may also be taxed in the Contracting State inwhich it arises and according to the laws of that State, but if the recipient is thebeneficial owner of the interest the tax so charged shall not exceed 10 per centof the gross amount of the interest.

3. Notwithstanding the provisions of paragraph 2, interest derived fromsources within a Contracting State by a resident of the other Contracting Stateshall in all events be exempt from tax by the first-mentioned State if:a) the interest is beneficially owned by, or is paid by, a Contracting State, a


oktober 1999

political subdivision, a local authority or an instrumentality thereof;b) the interest is beneficially owned by a resident of a Contracting State with

respect to debt obligations guaranteed or insured by that State, a politicalsubdivision, a local authority or an instrumentality thereof;

c) interest on long-term loans (5 or more years) granted by banks or otherfinancial institutions which are residents of a Contracting State shall betaxable only in that State;

d) interest paid in connection with the sale on credit of any industrial, com-mercial, or scientific equipment, shall be taxable only in the ContractingState of which the beneficial owner of the interest is a resident.

4. The term «interest» as used in this Article means income from debt-claimsof every kind, whether or not secured by mortgage, and in particular, incomefrom government securities and income from bonds or debentures, includingpremiums and prizes attaching to such securities, bonds or debentures, aswell as all other income assimilated to income from money lent by the taxationlaws of the State in which the income arises.

5. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficialowner of the interest, being a resident of a Contracting State, carries on busi-ness in the other Contracting State in which the interest arises, through a per-manent establishment situated therein, or performs in that other State inde-pendent personal services from a fixed base situated therein, and the debt-claim in respect of which the interest is paid is effectively connected with suchpermanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

6. Interest shall be deemed to arise in a Contracting State when the payeris a resident of that State. Where, however, the person paying the interest,whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a ContractingState a permanent establishment or a fixed base in connection with which theindebtedness on which the interest is paid was incurred, and such interest isborne by such permanent establishment or fixed base, then such interest shallbe deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixedbase is situated.

7. Where, by reason of a special relationship between the payer and thebeneficial owner or between both of them and some other person, the amountof the interest, having regard to the debt-claim for which it is paid, exceeds theamount which would have been agreed upon by the payer and the beneficialowner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shallapply only to the last-mentioned amount. In that case, the excess part of thepayments shall remain taxable according to the laws of each ContractingState, due regard being had to the other provisions of this Convention.

Article 12

Royalties 1. Royalties arising in a Contracting State and paid to a resident of the otherContracting State may be taxed in that other State.

2. Such royalties may also be taxed in the Contracting State in which theyarise and according to the laws of that State, but if the recipient is the benefi-


oktober 1999

cial owner of the royalties the tax so charged shall not exceed 5 per cent of thegross amount of the royalties.

However, royalties received in consideration for the use of, or the right touse, ships or aircraft on a bare boat basis, or containers, in international traffic,shall be taxable only in the Contracting State of which the recipient is a resi-dent.

3. The term «royalties» in this Article means payments or credits, whetherperiodical or not, and however described or computed, to the extent to whichthey are made as consideration for:a) the use of, or the right to use, any copyright, patent, design or model, plan,

secret formula or process, trade mark, or other similar property or right;b) the use of, or the right to use, any industrial, commercial or scientific

equipment;c) the supply of scientific, technical, industrial or commercial knowledge or

information;d) the use of, or the right to use:

i. motion picture films;ii. films or video tapes for use in connection with television;iii. tapes for use in connection with radio broadcasting; oriv. software;

e) total or partial forbearance in respect of the use or supply of any propertyright referred to in this paragraph.

4. Royalties shall be deemed to arise in a Contracting State where the payer isa resident of that State. Where, however, the person paying the royalties,whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a ContractingState a permanent establishment or a fixed base in connection with which theobligation to pay the royalties was incurred and the royalties are borne by thatpermanent establishment or fixed base, then the royalties shall be deemed toarise in the Contracting State in which the permanent establishment or fixedbase is situated.

5. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficialowner of the royalties, being a resident of a Contracting State, carries on busi-ness in the other Contracting State in which the royalties arise, through a per-manent establishment situated therein, or performs in that other State inde-pendent personal services from a fixed base situated therein, and the right orproperty in respect of which the royalties are paid is effectively connected withsuch permanent establishment or fixed base. In such case, the provisions ofArticle 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

6. Where, by reason of a special relationship between the payer and thebeneficial owner or between both of them and some other person, the amountof the royalties, having regard to the use, right or information for which theyare paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by thepayer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provi-sions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In suchcase, the excess part of the payments shall remain taxable according to thelaws of each Contracting State, due regard being had to the other provisionsof the Convention.


oktober 1999

Article 13

Capital gains 1. Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation ofimmovable property referred to in Article 6 and situated in the other Con-tracting State may be taxed in that other State.

2. Gains from the alienation of movable property forming part of the busi-ness property of a permanent establishment which an enterprise of a Con-tracting State has in the other Contracting State or of movable property pertai-ning to a fixed base available to a resident of a Contracting State in the otherContracting State for the purpose of performing independent personal servi-ces, including such gains from the alienation of such a permanent establish-ment (alone or with the whole enterprise) or of such fixed base, may be taxedin that other State.

3. Gains derived by an enterprise of a Contracting State from the alienationof ships or aircraft operated in international traffic, or movable property pertai-ning to the operation of such ships or aircraft shall be taxable only in that State.

4. Income from the alienation of shares or comparable interest in a com-pany, the assets of which consist wholly or principally of immovable property,may be taxed in the Contracting State in which the assets or the principalassets of the company are situated.

5. Income from the alienation of shares or comparable interests formingpart of a substantial participation in the capital of an enterprise with its resi-dence in one of the States, may be taxed in that State. A person is consideredto have a substantial participation when he owns, alone or with associated per-sons, directly or indirectly, shares or other rights, the totality of which givesthe right to 25 per cent or more of the share capital or comparable interest inthat company or has the right to 25 per cent or more of the profits of that com-pany.

6. Gains derived by an individual of a Contracting State from the alienationof shares or other rights in a company which is a resident of the other Con-tracting State, as well as gains from the alienation of options or other financialinstruments related to such shares or rights, may be taxed in that other State,but only if the alienator has been a resident of that other State at any timeduring the five years immediately preceding the alienation of the shares,rights, options or financial instruments.

7. Gains from the alienation of any property other than those mentioned inthe preceding paragraphs shall be taxable only in the Contracting State ofwhich the alienator is a resident.

Article 14

Independent personal services 1. Income derived by a resident of a Contracting State in respect of professio-nal services or other activities of an independent character shall be taxableonly in that State. In any case such an income may also be taxed in the otherContracting State if:


oktober 1999

a) he has a fixed base regularly available to him in that other State for the pur-pose of performing his activities, or

b) he is an individual who is present in the other State for a period or periodsexceeding in the aggregate 183 days in any period of twelve months, com-mencing or ending in the fiscal year concerned;

but only so much thereof as is attributable to services performed in that otherState.

2. The term «professional services» includes especially independent scien-tific, literary, artistic, educational or teaching activities as well as the indepen-dent activities of physicians, lawyers, engineers, architects, dentists and acco-untants.

Article 15

Dependent personal services 1. Subject to the provisions of Articles 16, 18, and 19, salaries, wages and othersimilar remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect ofan employment shall be taxable only in that State unless the employment isexercised in the other Contracting State. If the employment is so exercised,such remuneration as is derived therefrom may also be taxed in that otherState.

2. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, remuneration derivedby a resident of a Contracting State in respect of an employment exercised inthe other Contracting State shall be taxable only in the first-mentioned State if:a) the recipient is present in the other State for a period or periods not excee-

ding in the aggregate 183 days in any twelve month period commencingor ending in the fiscal year concerned; and

b) the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resi-dent of the other State; and

c) the remuneration is not borne by a permanent establishment or a fixedbase which the employer has in the other State.

3. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, remuneration deri-ved in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operatedin international traffic by an enterprise of a Contracting State may be taxed inthat State.

4. Where a resident of a Contracting State derives remuneration in respectof an employment exercised aboard an aircraft operated in international trafficby the Scandinavian Airlines System (SAS) consortium, such remunerationshall be taxable only in the Contracting State in which the recipient is a resi-dent.

Article 16

Directors' fees Directors' fees and other similar payments derived by a resident of a Con-tracting State in his capacity as a member of the board of directors or another


oktober 1999

similar organ of a company which is a resident of the other Contracting Statemay be taxed in that other State.

Article 17

Artistes and sportsmen 1. Notwithstanding the provisions of Articles 14 and 15, income derived by aresident of a Contracting State as an entertainer, such as a theatre, motion pic-ture, radio or television artiste, or a musician, or as an sportsman, from his per-sonal activities as such exercised in the other Contracting State, may be taxedin that other State.

2. Where income in respect of personal activities exercised by an entertai-ner or a sportsman in his capacity as such accrues not to the entertainer orsportsman himself but to another person, that income may, notwithstandingthe provisions of Article 7, 14 and 15, be taxed in the Contracting State inwhich the activities of the entertainer or sportsman are exercised.

3. The provisions of paragraphs 1 and 2, shall not apply to income derivedfrom activities performed in a Contracting State by entertainers or sportsmenif the visit to that State is substantially supported by public funds of the otherContracting State or a political subdivision or a local authority thereof. In sucha case the income shall be taxable only in the State of which the entertainer orsportsman is a resident.

Article 18

Pensions, annuities and payments under the social security system Pensions and other similar remuneration and annuities arising in a Con-tracting State, as well as pensions and other payments under the social secu-rity system of a Contracting State which are paid to a resident of the other Con-tracting State shall be taxable only in that other State.

Article 19

Government service 1.a) Salaries, wages and other similar remuneration, other than a pension as

covered by Article 18, paid by a Contracting State or a political subdivisionor a local authority thereof to an individual in respect of services renderedto that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State.

b) However, such remuneration shall be taxable only in the other Con-tracting State if the services are rendered in that State and the individualis a resident of that State who:i. is a national of that State; orii. did not become a resident of that State solely for the purpose of rende-

ring the services.


oktober 1999

2. The provisions of Articles 15, 16 and 17 shall apply to salaries, wages andother similar remuneration other than pensions in respect of services rende-red in connection with a business carried on by a Contracting State or a politi-cal subdivision or a local authority thereof.

Article 20

Students Payments which a student or business apprentice who is or was immediatelybefore visiting a Contracting State a resident of the other Contracting Stateand who is present in the first-mentioned State solely for the purpose of hiseducation or training receives for the purpose of his maintenance, educationor training shall not be taxed in that State provided that such payments arisefrom sources outside that State.

Article 21

Other income 1. Items of income of a resident of a Contracting State, wherever arising, notdealt with in the foregoing Articles of this Convention shall be taxable only inthat State.

2. The provisions of paragraph 1 shall not apply to income, other thanincome from immovable property as defined in paragraph 2 of Article 6, if therecipient of such income, being a resident of a Contracting State, carries onbusiness in the other Contracting State through a permanent establishmentsituated therein, or performs in that other State independent personal servicesfrom a fixed base situated therein, and the right or property in respect of whichthe income is paid is effectively connected with such permanent establishmentor fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the casemay be, shall apply.

Article 22

Capital 1. Capital represented by immovable property referred to in Article 6, ownedby a resident of a Contracting State and situated in the other Contracting Statemay be taxed in that other State.

2. Capital represented by movable property forming part of the businessproperty of a permanent establishment which an enterprise of a ContractingState has in the other Contracting State, or by movable property pertaining toa fixed base available to a resident of a Contracting State in the other Con-tracting State for the purpose of performing independent personal services,may be taxed in that other State.

3. Capital constituted by shares or comparable interests forming part of asubstantial participation in the capital of a company which is resident in one ofthe States, may be taxed in that State. A person is considered to have a sub-


oktober 1999

stantial participation when he owns, alone or with associated persons, directlyor indirectly, 25 per cent or more of the share capital or comparable interestsin that company or has the right to 25 per cent or more of the profits of thatcompany.

4. Capital constituted by shares or comparable interests in a company, theassets of which consist wholly or principally of immovable property, may betaxed in the Contracting State in which the assets or the principal assets of thecompany are situated.

5. Capital of an enterprise of a Contracting State represented by ships oraircraft operated in international traffic, and by movable property pertaining tothe operation of such ships or aircraft, shall be taxable only in that State.

6. All other elements of capital of a resident of a Contracting State shall betaxable only in that State.

Article 23

Activities relating to the exploration or exploitation of natural resources in theseabed and its subsoil Notwithstanding any other provision of this Convention:

1. A person who is a resident of a Contracting State and carries on activitiesin the other Contracting State in connection with the exploration or exploita-tion of the seabed and its subsoil and their natural resources situated in thatother State shall, subject to paragraphs 2 and 3 of this Article, be deemed to becarrying on a trade in that other State through a permanent establishment orfixed base situated therein.

2. The provisions of paragraph 1 shall not apply where the activities arecarried on for a period or periods not exceeding 30 days in the aggregate inany twelve months period commencing or ending in the fiscal year concerned.However, for the purposes of this paragraph:a) activities carried on by an enterprise associated with another enterprise

shall be regarded as carried on by the enterprise with which it is associa-ted if the activities in question are substantially the same as those carriedon by the last-mentioned enterprise;

b) two enterprises shall be deemed to be associated if one is controlleddirectly or indirectly by the other, or both are controlled directly or indi-rectly by a third person or persons.

3. Profits derived by a resident of a Contracting State from the transportationof supplies or personnel to or between locations where activities in connectionwith the exploration or exploitation of the seabed and its subsoil and theirnatural resources are being carried on in the other Contracting State, or fromthe operation of tugboats or other vessels auxiliary to such activities, shall betaxable only in the Contracting State of which the enterprise is a resident.

4.a) Subject to sub-paragraph b) of this paragraph, salaries, wages and similar

remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of anemployment connected with the exploration or exploitation of the seabedand its subsoil and their natural resources situated in the other Con-tracting State may, to the extent that the duties are performed offshore in


oktober 1999

that other State, be taxed in that other State provided that the employmentoffshore is carried on for a period or periods exceeding 30 days in theaggregate in any twelve months period commencing or ending in the fiscalyear concerned.

b) Salaries, wages and similar remuneration derived by a resident of a Con-tracting State in respect of an employment exercised aboard a ship or air-craft engaged in the transportation of supplies or personnel to or betweenlocations where activities connected with the exploration or exploitation ofthe seabed and its subsoil and their natural resources are being carried onin the other Contracting State, or in respect of an employment exercisedaboard a tugboat or other vessels operated auxiliary to such activities, maybe taxed in the Contracting State of which the enterprise carrying on suchactivities is a resident. When the enterprise is not a resident of the Statewhere the activities are carried on, the salaries, wages and similar remu-neration shall be taxable only in the State where the recipient is a resident.

5. Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of:a) exploration or exploitation rights; orb) property situated in the other Contracting State and used in connection

with the exploration or exploitation of the seabed and its subsoil and theirnatural resources situated in that other State; or

c) shares in a company resident in the other Contracting State the assets ofwhich consist wholly or principally of such rights or such property or fromsuch rights and such property taken together,

may be taxed in that other State.In this paragraph «exploration or exploitation rights» means rights to natu-

ral resources to be produced by the exploration or exploitation of the seabedand subsoil and their natural resources in the other Contracting State, inclu-ding the participation in such rights.

Article 24

Elimination of double taxation In accordance with the provisions and subject to the limitations of the laws ofthe Contracting States (as may be amended from time to time without chan-ging the general principle thereof):a) Where a resident of a Contracting State derives income or owns elements

of capital which, in accordance with the provisions of this Convention, maybe taxed in the other Contracting State, the first-mentioned State shallallow:i. as a deduction from the tax on the income of that resident, an amount

equal to the income tax paid in the other Contracting State;ii. as a deduction from the tax on the capital of that resident, an amount

equal to the capital tax paid in the other Contracting State on the ele-ments of capital;

iii. the deduction of the underlying corporation tax shall be given in accor-dance with the internal legislation of each of the Contracting States.

Such deduction shall not, however, exceed that part of the income tax or capi-tal tax, as computed before the deduction is given, which is attributable, as the


oktober 1999

case may be, to the income or the same elements of capital which may betaxed in the other Contracting State.a) Where in accordance with any provision of the Convention income derived

or capital owned by a resident of a Contracting State is exempt from tax inthat State, that State may nevertheless, in calculating the amount of tax onthe remaining income or capital of such resident, take into account theexempted income or capital.

Article 25

Non-discrimination 1. Nationals of a Contracting State shall not be subjected in the other Con-tracting State to any taxation or any requirement connected therewith, whichis other or more burdensome than the taxation and connected requirementsto which nationals of that other State in the same circumstances, in particularwith respect to residence, are or may be subjected. This provision shall, not-withstanding the provisions of Article 1, also apply to persons who are not resi-dents of one or both of the Contracting States.

2. The taxation on a permanent establishment which an enterprise of aContracting State has in the other Contracting State shall not be less favoura-bly levied in that other State than the taxation levied on enterprises of thatother State carrying on the same activities. This provision shall not be cons-trued as obliging a Contracting State to grant to residents of the other Con-tracting State any personal allowances, reliefs and reductions for taxation pur-poses on account of civil status or family responsibilities which it grants to itsown residents.

3. Except where the provisions of Article 9, paragraph 7 of Article 11 orparagraph 6 of Article 12 apply, interest, royalties and other disbursementspaid by an enterprise of a Contracting State to a resident of the other Con-tracting State shall, for the purpose of determining the taxable profits of suchenterprise, be deductible under the same conditions as if they had been paidto a resident of the first-mentioned State. Similarly, any debts of an enterpriseof a Contracting State to a resident of the other Contracting State shall, for thepurpose of determining the taxable capital of such enterprise, be deductibleunder the same conditions as if they had been contracted to a resident of thefirst-mentioned State.

4. Enterprises of a Contracting State, the capital of which is wholly orpartly owned or controlled, directly or indirectly, by one or more residents ofthe other Contracting State, shall not be subjected in the first-mentioned Stateto any taxation or any requirement connected therewith which is other ormore burdensome than the taxation and connected requirements to whichother similar enterprises of the first-mentioned State are or may be subjected.

5. The provisions of this Article shall, notwithstanding the provisions ofArticle 2, apply to taxes of every kind and description.

Article 26


oktober 1999

Mutual agreement procedure 1. Where a person considers that the actions of one or both of the ContractingStates result or will result for him in taxation not in accordance with the provi-sions of this Convention, he may, irrespective of the remedies provided by thedomestic law of those States, present his case to the competent authority ofthe Contracting State of which he is a resident or, if his case comes under para-graph 1 of Article 25, to that of the Contracting State of which he is a national.The case must be presented within three years from the receipt of the firstnotification of the action resulting in taxation not in accordance with the pro-visions of this Convention.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to itto be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, toresolve the case by mutual agreement with the competent authority of theother Contracting State, with a view to the avoidance of taxation which is notin accordance with the Convention. Any agreement reached shall be imple-mented notwithstanding any time limits in the domestic law of the ContractingStates.

3. The competent authorities of the Contracting States shall endeavour toresolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the inter-pretation or application of the Convention. They may also consult together forthe elimination of double taxation in cases not provided for in the Convention.

4. The competent authorities of the Contracting States may communicatewith each other directly for the purpose of reaching an agreement in the senseof the preceding paragraphs. When it seems advisable in order to reach agre-ement to have an oral exchange of opinions, such exchange may take placethrough a Commission consisting of representatives of the competent autho-rities of the Contracting States.

Article 27

Exchange of information 1. The competent authorities of the Contracting States shall exchange suchinformation as is relevant for carrying out the provisions of this Conventionand of the domestic laws of the Contracting States concerning taxes coveredby the Convention insofar as the taxation thereunder is not contrary to theConvention. The exchange of information is not restricted by Article 1. Anyinformation received by a Contracting State shall be treated as secret in thesame manner as information obtained under the domestic laws of that Stateand shall be disclosed only to persons or authorities (including courts andadministrative bodies) involved in the assessment or collection of, the enfor-cement or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relationto, the taxes covered by the Convention. Such persons or authorities shall usethe information only for such purposes. They may disclose the information inpublic court proceedings or in judicial decisions.

2. In no case shall the provisions of paragraph 1 be construed so as toimpose on a Contracting State the obligation:a) to carry out administrative measures at variance with the laws and admi-

nistrative practice of that or of the other Contracting State;


oktober 1999

b) to supply information which is not obtainable under the laws or in the nor-mal course of the administration of that or of the other Contracting State;

c) to supply information which would disclose any trade, business, industrial,commercial or professional secret or trade process, or information the dis-closure of which would be contrary to public policy (ordre public).

Article 28

Members of diplomatic missions and consular posts Nothing in this Convention shall affect the fiscal privileges of members ofdiplomatic missions or consular posts under the general rules of internationallaw or under the provisions of special agreements.

Article 29

Entry into force 1. This Convention shall be ratified and the instruments of ratification shall beexchanged as soon as possible.

2. The Convention shall enter into force upon the exchange of instrumentsof ratification and its provisions shall have effect:a) in Norway:

in respect of taxes on income or on capital relating to the calendar year (inclu-ding accounting periods beginning in such year) next following that in whichthe Convention enters into force and subsequent years;a) in Spain:

i. in respect of taxes withheld at source, in relation to income derived onor after the first day of January in the calendar year next following thatin which the Convention enters into force;

ii. in respect of other taxes, in relation to the income or capital of any taxyear beginning on or after the first day of January of the Calendar yearnext following that in which the Convention enters into force.

3. The Convention between the Government of Norway and the Governmentof Spain for the avoidance of Double Taxation with respect to Taxes on Incomeand Capital signed in Madrid on 25. April 1963, shall terminate and cease tohave effect from the date the present Convention has effect in accordance withparagraph 2 of this Article.

Article 30

Termination This Convention shall remain in force until terminated by one of the Con-tracting States. Either Contracting States may terminate the Convention at anytime after five years from the date of which this Convention enters into force,provided that, at least six months prior written notice of termination has beengiven through diplomatic channels. In such event, the Convention shall ceaseto have effect:


oktober 1999

a) in Norway:

in respect of taxes on income or on capital relating to the calendar year (inclu-ding accounting periods beginning in such year) next following that in whichthe notice is given;a) in Spain:

i. in respect of taxes withheld at source, in relation to income derived onor after the first day of January in the calendar year next following thatin which the notice of termination is given;

ii. in respect of other taxes, in relation to the income or capital of any taxyear beginning on or after the first day of January in the calendar yearnext following that in which the notice of termination is given.

In witness whereof the undersigned, duly authorized thereto by their respec-tive Governments, have signed the Convention.

Done in Duplicate at Madrid this sixht day of October 1999, in the Norwe-gian, Spanish and English languages, all three texts being equally authentic.In case of any divergence of interpretation between the Spanish and the Nor-wegian texts, the English text shall prevail.

For the Governmentof the Kingdomof NorwayJan E. Nyheim(sign.)For the Government of the Kingdom of SpainJuan Costa Climent(sign.)

Protocol At the signing today of the Convention between the Kingdom of Norway andthe Kingdom of Spain for the Avoidance of Double Taxation and the Preven-tion of Fiscal Evasion with respect to taxes on income and on capital, theundersigned have agreed upon the following provisions which shall form anintegral part of the Convention:

I To Article 8

For purposes of Article 8, «income from the operation of ships or aircraftin international traffic» will be applied in accordance with paragraph 5 through12 of the Commentary on Article 8 (Shipping, Inland Waterways Transportand Air Transport) of the Model Convention for the Avoidance of DoubleTaxation with respect to Taxes on Income and on Capital of the Organizationfor Economic Cooperation and Development.

II To Article 11

The word «instrumentality» which is referred in letter a) of paragraph 3covers Central Banks.


oktober 1999

III To Article 12

1. Where technical assistance is supplied under or in relation with a con-tract the payments for which are covered by a), b), c) or d) of paragraph 3 ofArticle 12, and such assistance is furnished as a means of enabling the appli-cation or enjoyment of that contract, the payments for such assistance shall beregarded as royalties, but only where the assistance is ancillary and subordi-nate to such a contract and is rendered by the owner of such property or rightor by such related person as is mentioned in Article 9.

2. It is understood that software payments do not constitute royalties whenthe consideration is paid for the transfer of the full ownership.

IV To Article 15

In order to prevent tax avoidance and to clarify the application of para-graph 2 of Article 15, in particular in situations of hiring out of labour, the com-petent authorities shall, where necessary, determine by mutual agreementwhether the conditions of said paragraph are met.

A situation of hiring out of labour shall be considered to exist where anemployee is put at disposal by a person (hirer), to another person (user) tocarry out work for the latter in the course of an activity the user carries on inthe State where the work is performed, and where the hirer does not bear theresponsibility and risk for the results produced by the employee's work.

In determining whether an employee shall be considered hired-out, ageneral evaluation shall be made where particular weight shall be put onwhether:a) the authority to instruct the worker is with the user;b) the work is performed at a place which is under the control and responsi-

bility of the user;c) the remuneration to the hirer is calculated on the basis of the time utilised,

or there is in other ways a connection between this remuneration andwages received by the employee;

d) tools and materials are essentially put at the employee's disposal by theuser;

e) the number and qualifications of the employees is not solely determinedby the hirer.

V To Article 23

For the purposes of the application of paragraph 1 of Article 23 the Com-petent Authorities shall, where necessary, determine by mutual agreement ifthe activities constitute a permanent establishment according to paragraph 1of Article 5.

VI To Article 25


oktober 1999

It is understood that the provisions of Article 25 shall not prevent the appli-cation by a Contracting State of its domestic law concerning thin capitalization.

VII To Article 26

The Mutual Agreement Procedure shall apply particularly to cases wheredue to the application of Article 9 an economic double taxation arises.

In witness whereof the undersigned, duly authorized thereto by theirrespective Governments, have signed the Protocol.

Done in Duplicate at Madrid this sixth day of October 1999, in the Norwe-gian, Spanish and English languages, all three texts being equally authentic.In case of any divergence of interpretation between the Spanish and the Nor-wegian texts, the English text shall prevail.

For the Government of the Kingdom of NorwayJan E. Nyheim(sign.)For the Government of the Kingdom of SpainJuan Costa Climent(sign.)

St.prp. nr. 21 - Forsiden - regjeringen.no · St.prp. nr. 21 (1999-2000) Om samtykke til...

Documents

Transcript of St.prp. nr. 21 - Forsiden - regjeringen.no · St.prp. nr. 21 (1999-2000) Om samtykke til...