So sanh VAS va IFRSNi dungIFRSsVASs

IAS 1 v VAS 21 - Trnh by Bo co ti chnh

H thng bo co ti chnh.H thng bo co ti chnh ca doanh nghip gm:a) Bng cn i k ton ti cui k;b) Bo co kt qu hot ng kinh doanh trong k, c th trnh by kt qu hot ng kinh doanh trong 2 loi bo co: Bo co kt qu hot ng kinh doanh v Bo co tng hp cc khon thu nhp;c) Bo co thay i vn ch s hu;d) Bo co lu chuyn tin t; ve) Cc thuyt minh bo co ti chnh, bao gm thuyt minh v cc chnh sch k ton ch yu v cc thuyt minh khc.f) Bng cn i k ton ti thi im u ca k so snh gn nht khi doanh nghip p dng hi t chnh sch k ton hoc thc hin vic iu chnh hi t i vi mt s khon mc trn bo co ti chnh hoc khi doanh nghip thc hin phn loi li cc khon mc trn bo co ti chnh.Doanh nghip c th t tn khc cho cc bo co thay v s dng tn trong chun mc.H thng bo co ti chnh ca doanh nghip gm:a) Bng cn i k ton;b) Bo co kt qu hot ng kinh doanh;c) Bo co lu chuyn tin t; vd) Thuyt minh bo co ti chnh.Bo co thay i vn ch s hu c trnh by phn thuyt minh bo co ti chnh.

Trnh by trung thc, hp l v ph hp vi chun mc IFRSsBo co ti chnh phi trnh by mt cch trung thc v hp l tnh hnh ti chnh v kt qu kinh doanh v cc lung tin ca doanh nghip.Vic p dng cc chun mc mc, trong mi trng hp, nhm m bo vic trnh by trung thc v hp l ca bo co ti chnh.

Tnh linh hot trong vic p dng cc chun mc.Tnh bt buc trong vic p dng cc chun mc, cc chnh sch v quy nh.

Xy dng chnh sch k ton khi khng c chun mc k ton c thCho php s dng cc quy nh mi nht ca cc t chc ban hnh chun mc khc c cng nhng quy nh chung xy dng cc chun mc k ton, cc hng dn k ton v cc thng l c chp nhn trong cng ngnh vi iu kin cc quy nh ny khng mu thun vi cc chun mc k ton hin hnh v quy nh chung.Chun mc yu cu xem xt cc quy nh v hng dn trong chun mc k ton hin hnh i vi cc vn tng t hoc lin quan, quy nh chung hoc cc quy nh trong tng lnh vc kinh doanh.

Cc nguyn tc c bnCc nguyn tc c bn trong vic lp trnh by bo co ti chnh, bao gm:- Hot ng lin tc;- C s dn tch;- Nht qun;- Trng yu v tp hp;- B tr: Cc khon mc ti sn v n phi tr, thu nhp v chi ph trnh by trn bo co ti chnh khng c b tr, tr khi mt chun mc k ton khc quy nh hoc cho php b tr;- Thng tin so snh: Cc thng tin trong bo co ti chnh nhm so snh gia cc k k ton phi c trnh by tng ng vi cc thng tin trong bo co ti chnh ca k trc.

Trng hp khng p dng cc yu cuTrong mt s trng hp c bit, cho php vic khng p dng cc yu cu chung nhm m bo bo co ti chnh c trnh by trung thc v hp l, khi Ban gim c doanh nghip thy rng vic tun th theo cc quy nh chung s lm sai lch bo co ti chnh. Tuy nhin, vic khng p dng theo cc quy nh chung cn c trnh by.Khng cp vn ny. Trong thc t, cc doanh nghip phi c s ng ca B Ti chnh v vic p dng cc chnh sch k ton c s khc bit so vi cc chun mc.

K bo coBo co ti chnh ca doanh nghip phi c lp t nht cho k k ton nm. Trng hp c bit, mt doanh nghip c th thay i ngy kt thc k k ton nm dn n vic lp bo co ti chnh cho mt nin k ton c th di hn hoc ngn hn mt nm dng dch v vic thay i ny cn c thuyt minh.

Khng cp vn ny.Vic lp bo co ti chnh cho mt nin k ton khng c vt qu 15 thng.

C th lp bo co ti chnh cho giai on 52 tun do yu cu thc t nu bo co ti chnh khng c nhng khc bit trng yu so vi bo co ti chnh lp cho k k ton nm.Khng cp vn ny.

Phn bit ti sn n, n phi tr ngn hn v di hnDoanh nghip c th trnh by ring bit cc ti sn v n phi tr thnh ngn hn v di hn. Trng hp doanh nghip khng trnh by ring bit cc ti sn v cng n ngn hn v di hn, cc ti sn v n phi tr c trnh by theo tnh thanh khon gim dn nu vic trnh by ny cung cp thng tin ph hp v ng tin cy hn.Ti sn, n phi tr ngn hn v di hn phi c trnh by thnh cc khon mc ring bit trn Bng cn i k ton.Trng hp doanh nghip khng th phn loi c ti sn v n phi tr do c th ca hot ng th ti sn v n phi tr phi c trnh by th t theo tnh thanh khon gim dn.

Cho d s dng phng php trnh by no, doanh nghip phi trnh by tng s tin d tnh c thu hi hoc thanh ton sau 12 thng i vi tng khon mc ti sn hoc cng n c bao gm cc khon d tnh c thu hi hay thanh ton:a) Trong vng 12 thng sau k bo bo; vb) Sau 12 thng sau k bo co.

Ngy o hn ca cc ti sn v cng nDoanh nghip cn trnh by ngy o hn ca c ti sn v cng n nh gi tnh thanh khon v kh nng thanh ton ca doanh nghip.Khng cp n vn ny.

Mu biu Bng cn i k tonKhng a ra Bng cn i k ton mu hoc trnh t trnh by cc khon mc.Bng cn i k ton c lp ph hp vi cc quy nh trong vn bn hng dn thc hin chun mc ny.

Vic iu chnh cc khon mc trnh by trn Bng cn i k ton c th bao gm:- Vic trnh by ring bit trn Bng cn i k ton, hoc khi quy m, bn cht hoc chc nng ca mt khon mc i hi phi trnh by ring bit nhm phn nh trung thc v hp l tnh hnh ti chnh ca doanh nghip;- Cch thc trnh by v sp xp theo th t cc yu t thng tin c th c sa i theo tnh cht v c im hot ng ca doanh nghip nhm cung cp nhng thng tin cn thit cho vic nm bt c tnh hnh ti chnh tng quan ca doanh nghip.

Trnh by Bo co kt qu hot ng kinh doanhDoanh nghip phi trnh by cc khon mc thu nhp v chi ph ghi nhn trong k:a) Trong mt bo co tng hp cc khon thu nhp; hocb) Trong 2 loi bo co: Bo co trnh by l/li (bo co kt qu hot ng kinh doanh ring); bo co trnh by cc khon l/li v cc khon thu nhp khc (bo co tng hp cc khon thu nhp).Chun mc ch yu cu doanh nghip trnh by bo co kt qu hot ng kinh doanh ring.

Doanh nghip cn trnh by Bo co kt qu hot ng kinh doanh/Bo co tng hp cc khon thu nhp theo chc nng ca chi ph hoc theo chc nng ca chi ph hoc theo bn cht ca chi ph, ty thuc vo cch trnh by no cung cp thng tin hp l v ng tin cy hn.Doanh nghip cn trnh by Bo co kt qu hot ng kinh doanh theo chc nng ca chi ph. Trng hp do tnh cht ngnh ngh kinh doanh m doanh nghip khng th trnh by cc yu t thng tin trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh theo chc nng ca chi ph th c trnh by theo bn cht ca chi ph.

Cc thng tin phi c trnh by hoc trong Bo co kt qu kinh doanh hoc trong Thuyt minh bo co ti chnh.

C tcThng tin ny c th trnh by trong Thuyt minh bo co ti chnh hoc trn bo co thay i vn ch s hu.Doanh nghip cn phi trnh by li trn c phiu, s c tc cng b hoc xut cho k ca bo co ti chnh.Thng tin ny cn phi trnh by trong Thuyt minh bo co ti chnh.

Thay i ngun vn ch s huDoanh nghip phi trnh by nhng thng tin phn nh s thay i ngun vn ch s hu:- Li hoc l thun ca nin ;- Cc nghip v giao dch v vn vi cc ch s hu v vic phn phi li nhun cho cc ch s hu;- S d ca khon mc li, l ly k vo thi im u nin v cui nin , v nhng bin ng trong nin ; v- i chiu gia gi tr ghi s ca mi loi vn gp, thng d vn c phn, cc khon d phng vo u nin v cui nin v trnh by ring bit tng s bin ng.Thng tin ny c trnh by trong thuyt minh bo co ti chnh.

III. BNG SO SNH CHI TIT S KHC BIT V NI DUNG GIA VAS V IAS/IFRS

VASIAS/IFRS

S CMM tS CMM t

02Hng tn kho02Hng tn kho

Ni chungPhm vi

Khng cpChun mc ny khng p dng cho:- Cng vic ang d dang theo cc hp ng xy dng;- Cng c ti chnh;- Nng lm sn v qung khong sn;- Ti sn sinh hc lin quan n hot ng nng nghip.

Chi ph mua hngChi ph mua hng

Khng cpChi ph mua hng c th bao gm chnh lch t gi pht sinh trc tip trong ln mua hng tn kho gn nht c tnh bng ngoi t trn ha n trong mt s t cc trng hp c php, theo phng php hch ton thay th c chp nhn trong IAS 21- Tc ng ca cc thay i v t gi hi oi

Chi ph khcChi ph khc

Khng cpTrong mt s trng hp hn ch, chi ph i vay c bao gm trong chi ph hng tn kho. Nhng trng hp ny c xc nh trong phng php hch ton thay th c php trong IAS 23- Chi ph i vay

Cc phng php tnh gi tr hng tn khoCc cng thc gi tr hng tn kho

VAS 2 gii thiu bn phng php tnh chi ph hng tn kho c xp hng nh sau:- Phng php tnh theo gi ch danh- Phng php bnh qun gia quyn- Phng php nhp trc, xut trc- Phng php nhp sau, xut trcTrong IAS 2, phng php nhp sau xut trc ch l mt phng php hch ton thay th c php

Thuyt minhThuyt minh

Thuyt minh v chi ph hng tn kho trong bo co hot ng kinh doanh c phn loi theo cc yu t chi phBo co ti chnh cn thuyt mn:- Phn nguyn gi hng tn kho c ghi nhn vo chi ph trong k, hoc - Chi ph hot ng (p dng cho c doanh thu), c ghi nhn nh l mt chi ph trong k, c phn loi theo bn cht ca cc chi ph

03Ti sn c nh hu hnh16My mc, thit b, nh xng

Ni chungPhm vi

Khng cpChun mc ny khng p dng cho:- Ti sn sinh hc lin quan n hot ng nng nghip;- Ti nguyn rng v cc ngun ti nguyn tng t ti sinh c;- Cc quyn v khong sn, quyn thm d v khai thc khong sn, du, kh thin nhin, v cc ngun ti nguyn tng t khng ti sinh c.

Khng cpIAS 40- Bt ng sn u t cho php doanh nghip p dng IAS 16 cho cc ti sn ang c xy dng v pht trin cho vic s dng trong tng lai nh l bt ng sn u t. Tuy nhin, khi vic xy dng v pht trin hon thnh, doanh nghip phi p dng IAS 40

nh nghanh ngha

Khng cpIAS cp n tn tht do gim gi tr

Tiu chun ghi nhn ti sn c nh hu hnhGhi nhn t ai, nh xng, thit b

4 tiu chun ghi nhn ti sn c nh hu hnh c gii thiu:- Chc chn thu c li ch kinh t trong tng lai t vic s dng ti sn - Nguyn gi ti sn phi c xc nh mt cch ng tin cy- Thi gian s dng c tnh hn mt nm- C tiu chun gi tr theo cc quy nh hin hnhIAS ch cp n 3 tiu chun ghi nhn ti sn c nh hu hnh:- C kh nng doanh nghip thu c cc li ch kinh t gn lin vi ti sn trong tng lai- Nguyn gi ti sn ca doanh nghip c th c xc nh mt cch ng tin cy- Ti sn c d kin s s dng trong nhiu hn mt k

Nguyn gi ti sn c nh hu hnh trong cc trng hp c thCc cu phn to nn nguyn gi

Khng cpChi ph c tnh ca vic d b chuyn ti sn i ni khc v khi phc li a im theo IAS 37- cc khon d phng, n v ti sn tim tng c cho php bao gm trong nguyn gi ti sn c ghi nhn ban u

Xc nh gi tr sau khi ghi nhn ban uXc nh gi tr sau khi ghi nhn ban u- phng php hch ton thay th cho php

- Ti sn c nh hu hnh ch c nh gi li theo quy nh ca nh nc sau khi ghi nhn ban u- Gi tr nh gi li c chp nhn nh l phng php hch ton thay th c php cho vic xc nh gi tr sau khi ghi nhn ban u. Quyt nh c thc hin bi ban lnh o doanh nghip

04Ti sn c nh v hnh38Ti sn v hnh

Ni chungPhm vi

Khng cpChun mc ny khng p dng cho:- Ti sn v hnh c quy nh theo IAS khc- Ti sn ti chnh (IAS 32)- Cc quyn v khong sn, quyn thm d v khai thc khong sn, du, kh thin nhin, v cc ngun ti nguyn tng t khng ti sinh c- Ti sn v hnh pht sinh trong cc doanh nghip bo him t cc hp ng vi ngi tham gia bo him

nh nghanh ngha

Khng cpIAS cp n tn tht do gim gi tr

Ghi nhn v xc nh gi tr ban uGhi nhn v xc nh gi tr ban u ca ti sn v hnh

VAS gii thiu 4 tiu chun ghi nhn cho ti sn c nh v hnh:- Chc chn thu c li ch kinh t trong tng lai t vic s dng ti sn ,- Nguyn gi ti sn phi c xc nh mt cch ng tin cy- Thi gian s dng c tnh hn mt nm- C tiu chun gi tr theo cc quy nh hin hnhIAS ch yu cu hai tiu chun:- C kh nng doanh nghip thu c li ch kinh t trong tng lai gn lin vi ti sn - Nguyn gi ti sn c th c xc nh mt cch ng tin cy

Ti sn v hnh c to ra trong ni b doanh nghip- giai on trin khaiTi sn v hnh c to ra trong ni b- giai on trin khai

Ngoi 6 tiu chun nh IAS, VAS 04 c thm mt yu cu:- Mt ti sn c nh v hnh pht sinh trong giai on trin khai cn c c tnh c tiu chun v thi gian s dng v gi tr theo quy nh cho ti sn v hnhIAS khng cp v tiu chun gi tr v vng i hu ch

Ghi nhn chi phGhi nhn chi ph

Cc chi tiu sau c ghi nhn l chi ph c khu hao trong ti a l 3 nm:- Chi ph thnh lp- Chi ph o to nhn vin, chi ph qung co pht sinh trong giai on trc hot ng ca doanh nghip mi thnh lp- Chi ph trong giai on nghin cu- Chi ph chuyn dch a imIAS yu cu nhng khon chi tiu ny c ghi nhn l chi ph khi pht sinh

14Doanh thu v thu nhp khc18Doanh thu

Ni chungPhm vi

Ni chung ch loi tr doanh thu v thu nhp chu s iu chnh ca cc chun mc khcChun mc khng p dng cho doanh thu pht sinh t:- Hp ng xy dng (IAS 11)- Hp ng thu (IAS 17)- C tc pht sinh t cc khon u t c hch ton theo phng php vn ch s hu (IAS 28)- Hp ng bo him- Thay i v gi tr hp l ca ti sn/ n ti chnh hay khi nhng bn chng (IAS 39)- Thay i v gi tr ca cc ti sn ngn hn khc- Ghi nhn ban u v t thay i v gi tr hp l ca ti sn sinh hc lin quan n hot ng nng nghip (IAS 41)- Ghi nhn ban u sn phm nng nghip- Khai thc qung, khong sn

Xc nh gi tr doanh thuXc nh gi tr doanh thu

Khng cpKhi gi tr hp l ca s tin bn hng bng tin mt hay tng ng tin mt nhn c phi thu nh hn s tin mt danh ngha nhn c hay phi thu, th phn chnh lch c ghi nhn l doanh thu li

Thu nhp khc

Thu nhp khc c x l trong chun mc ny bao gm thu t cc hot ng khng nh k v bt thng, ch khng phi hot ng sinh ra doanh thu, bao gm:- Thanh l v bn ti sn c nh - Tin pht khch hng vi phm hp ng- Tin bi thng bo him nhn c- Cc khon trc y xa s nay thu hi c- Cc khon phi tr m ngi phi tr tin khng cn tn ti- Gim v hon thu- KhcKhng cp

Thuyt minhThuyt minh

Cc bo co ti chnh cn thuyt minh:- Thu nhp khc m yu cu cc thuyt minh c th v vic phn loiDoanh nghip thuyt minh bt c cng n tim tng hay ti sn tim tng no theo IAS 37 d phng, n tim tng v ti sn khc. N cha xc nh v ti sn cha xc nh c th pht sinh t cc khon mc nh chi ph bo hnh, tin i bi thng, tin pht hay tn tht c th xy ra

01Chun mc chung01Chun mc chung lp v trnh by bo co ti chnh

Khng cpChun mc chung ca IAS m t cc mc tiu ca bo co ti chnh

Cc nguyn tc k ton c bnXc nh gi tr ca cc yu t trong bo co ti chnh

Nguyn giTi sn c ghi nhn theo nguyn gi. Nguyn gi khng thay i tr khi c yu cu khc theo chun mc c thNguyn giMt s c s xc nh gi tr khc nhau c p dng theo cc mc khc nhau v theo cc kiu kt hp khc nhau trong bo co ti chnh. Cc c s bao gm:- Nguyn gi - Gi hin hnh - Gi c th thc hin c- Gi tr hin ti

Nguyn tc ph hpDoanh thu cn phi ph hp vi chi phNguyn tc ph hpChun mc chung IAS khng c phn gii thch ring v s ph hp gia chi ph v doanh thu nhng c cp n vic trong phn ghi nhn chi ph, phn ny yu cu Vic ghi nhn ng thi hay kt hp doanh thu v chi ph pht sinh trc tip v ng thi t mt giao dch hoc cc s kin khc

Tnh thng nhtCc chnh sch v thng l k ton do doanh nghip la chn cn c p dng thng nht t nht trong mt k k ton

Tnh thng nhtChun mc chung IAS khng c phn gii thch ring v tnh thng nht c cp n trong phn cc nh tnh ca bo co ti chnh-Tnh so snh c yu cu v th hin nh hng ti chnh ca cc giao dch v s kin ging nhau phi c thc hin theo mt phng thc thng nht trong ton b doanh nghip v trong sut thi gian i vi doanh nghip , v theo mt phng thc thng nht i vi cc doanh nghip khc nhau

Yu cu v thng tin k tonCc c im nh tnh ca bo co ti chnh

Tnh trung thcThng tin k ton cn c ghi chp v thuyt minh theo nh xc nhn ca y bng chng hp l v th hin c ni dung ca giao dch kinh t v mt bn cht v gi trTnh trung thcChun mc chung IAS khng c phn gii thch ring v tnh trung thc nhng c ni v cc c im ca tnh trung thc trong:Cc nh tnh ca bo co ti chnh ni dung hn hnh thc: Nu thng tin phi trnh by trung thc cc giao dch v cc s kin khc m thng tin d nh th hin, iu cn thit l cc giao dch c hch ton v trnh by theo ni dung v thc t kinh t ca chng ch khng ch n thun theo hnh thc php l

Tnh khch quanThng tin k ton cn c ghi chp v thuyt minh ng s tht, trung thc v khng thin vTnh khch quanChun mc chung IAS khng c phn gii thch ring v tnh khch quan nhng c ni v c im ca tnh khch quan trong:- Cc nh tnh ca bo co ti chnh Th hin trung thc : tin cy c, thng tin phi th hin mt cch trung thc cc giao dch v cc s kin khc m thng tin d nh c th hin hay c d kin th hin- Cc nh tnh ca bo co ti chnh Tnh trung thc: tin cy c, thng tin trong bo co ti chnh phi trung lp, ngha l khng nh kin.

Tnh y Cc giao dch pht sinh trong k k ton cn c ghi chp v bo co y Tnh y tin cy c, thng tin trong bo co ti chnh phi y trong phm vi tnh trng yu v chi ph

Tnh kp thiThng tin k ton cn c bo co kp thi, ngha l vo hay trc ngy n hnTnh kp thiChun mc chung IAS khng c phn gii thch ring v tnh kp thi, nhng c cp ti gii hn v thi gian i vi thng tin c lin quan v ng tin cy

Tnh lin quanKhng c nh ngha tng ngTnh lin quan c ch, thng tin phi c tnh lin quan n cc nhu cu ra quyt nh ca ngi s dng. Thng tin c lin quan khi thng tin gy c nh hng ln cc quyt nh kinh t hay ngi s dng bng cch gip h nh gi cc s kin trong qu kh, hin ti v trong tng lai, hay xc nhn hay nh chnh li cc nh gi trc kia.

Tnh tin cy cKhng c nh ngha tng ngTnh tin cy c c ch, thng tin cn phi ng tin cy. Thng tin c cht lng v tin cy khi thng tin khng c sai st trng yu v khng nh kin, v ngi s dng c th da vo thng tin th hin mt cch trung thc nhng g m h d nh th hin hay c d kin th hin mt cch hp l.

Tnh trng ti chnhCc yu t lin quan trc tip n vic xc nh tnh trng ti chnh l ti sn, n phi tr v vn ch s hu. Cc yu t ny c nh ngha nh sau:- Ti sn l mt ngun lc do doanh nghip kim sot v c th thu c li ch kinh t trong tng lai- Vn ch s hu: VAS 01 phn tch c th v vn ch s hu c phn nh trong bng cn i k ton.Cc yu t trong bo co ti chnhCc yu t lin quan trc tip n vic xc nh tnh trng ti chnh l ti sn, cng n v vn. Cc yu t ny c nh ngha nh sau:- Ti sn l mt ngun lc c doanh nghip kim sot nh l kt qu ca cc s kin trong qu kh v c th thu c li ch kinh t trong tng lai- Vn ch s hu: Quy nh chung ca IAS chi cung cp hng dn tng qut v trnh by phn loi vn ch s hu trong bng cn i k ton

Ghi nhn cc yu t ca bo co ti chnhGhi nhn cc yu t ca bo co ti chnh

Mt khon mc c ghi nhn trong bo co ti chnh khi ng thi tha mn cc iu kin sau.Ghi nhn l vic a vo bng cn i k ton hoc bo co kt qu hot ng kinh doanh mt khon mc tha mn nh ngha ca mt yu t v tha mn nhng tiu chun ghi nhn ra ti on 83.

Ghi nhn ti snGhi nhn ti sn

Ti sn khng c ghi nhn trong bng cn i k ton khi cc chi ph b ra khng chc chn s mang li li ch kinh t trong tng lai cho doanh nghipTi sn khng c ghi nhn trong bng cn i k ton khi cc chi ph b ra khng chc chn s mang li li ch kinh t trong tng lai cho doanh nghip ngoi k k ton hin ti

06Thu ti sn17Thu ti sn

Quy nh chungnh ngha

Thi im khi u thu ti sn l ngy xy ra trc ca 1 trong 2 ngy sau: ngy quyn s dng ti sn c chuyn giao, hoc ngy tin thu t bt u c tnh theo cc iu khon quy nh trong hp ngThi im khi u thu ti sn l ngy xy ra trc ca 1 trong 2 ngy sau: ngy tha thun thu hoc cam kt bi cc bn theo cc iu khon ch yu ca hp ng thu

Gi tr cn liGi tr cn li

Gi tr cn li ca ti sn thu khng c m bo l phn gi tr cn li ca ti sn thu c xc nh bi bn cho thu khng c bn thu hoc bn lin quan n bn thu bo m thanh ton hoc ch c mt bn lin quan vi bn cho thu, m bo thanh tonGi tr cn li ca ti sn thu khng c bo m l phn gi tr cn li ca ti sn thu c xc nh bi bn cho thu khng c bo m thanh ton hoc ch c mt bn c lin quan n bn cho thu bo m thanh ton

Thuyt minh- Bn thu- Thu ti chnhThuyt minh- Bn thu- Thu ti chnh

Khng yu cuBn thu phi trnh by cc thng tin:.Bng i chiu gia tng cc khon thanh ton tin thu ti thiu vo ngy lp bo co ti chnh v gi tr hin ti. Ngoi ra, doanh nghip phi thuyt minh tng gi tr thanh ton tin thu ti thiu vo ngy lp bo co ti chnh v gi tr hin ti, theo cc thi hn:1. T mt nm tr xung;1. Trn mt nm n nm nm;1. Trn nm nm- Tng s tin cho thu li ti thiu trong tng lai ca cc hp ng thu li khng hy ngang vo ngy lp bo co ti chnh.- Mt m t tng qut v nhng tha thun vay ng k ca Bn thu nhng khng gii hn, nhng vn sau:gii hn ca nhng tha thun thu, nh nhng gii hn v c tc, n b sung v gia hn thu

Thuyt minh- Bn thu- Thu hot ngThuyt minh- Bn thu- Thu ti chnh

Khng yu cuBn thu cn thuyt minh:- .Tng s tin thanh ton cho thu li ti thiu trong tng lai d kin s nhn theo hp ng thu li khng hy ngang vo ngy lp bo co ti chnh- Tin tr thu v cho thu li c ghi nhn trong thu nhp trong k, vi nhng gi tr ring l i vi nhng khon thanh ton tin thu ti thiu, tin thu pht sinh thm v cc khon tr n cho thu li.- Mt m t tng qut v nhng tha thun vay ng k ca bn thu nhng khng gii hn, nhng vn sau:+.s tn ti v thi hn gia hn hoc cc quyn chn mua v l do gi c tng;+ nhng gii hn t ra bi cc tha thun thu, nh nhng tha thun lin quan n c tc, n b sung v gia hn thu

Thu ti sn trong bo co ti chnh ca Bn cho thu- Thu ti chnhThu ti sn trong bo co ti chnh ca Bn cho thu- Thu ti chnh

Khng cp- c tnh gi tr cn li ca ti sn thu khng c bo m c s dng tnh gi tr u t gp ca bn cho thu trong mt hp ng thu s c r sot thng xuyn. Nu c s gim gi trong c tnh gi tr cn li ca ti sn thu khng c bo m, vic phn b thu nhp theo iu khon thu s c sa i v mi khon gim tr lin quan n thu nhp trch trc s c ghi nhn ngay.- cp n hch ton k ton trong trng hp bn cho thu l mt nh sn xut hay kinh doanh

Thuyt minh- Bn cho thu- Thu ti chnhThuyt minh- Bn cho thu- Thu ti chnh

Khng yu cuBn cho thu cn trnh by: M t tng qut v nhng tha thun thu quan trng ca bn cho thu

Thuyt minh- Bn cho thu- thu hot ngThuyt minh- Bn cho thu- thu hot ng

Khng yu cuBn cho thu cn thuyt minh:- i vi tng loi ti sn, gi tr ghi s gp, gi tr hao mn ly k v l ly k do gim gi tr ti sn vo ngy lp bo co ti chnh- Khu hao ghi nhn trong bo co ti chnh

10nh hng ca vic thay i t gi hi oi21nh hng ca vic thay i t gi hi oi

Quy nh chungPhm vi

Khng cpChun mc ny khng p dng cho vic k ton phng nga ri ro cho cc khon mc ngoi t ngoi vic phn loi nhng chnh lch t gi pht sinh t khon n bng ngoi t c hch ton nh l mt cng c phng nga ri ro ca mt khon u t thun vo mt doanh nghip nc ngoi

nh nghanh ngha

Hot ng nc ngoi l cc chi nhnh, cng ty con, cng ty lin kt, cng ty lin doanh, hp tc kinh doanh hoc hot ng lin kt lin doanh ca doanh nghip lp bo co m hot ng ca cc n v ny c thc hin mt nc khc ngoi Vit NamHot ng nc ngoi l cng ty con, cng ty lin kt, cng ty lin doanh hoc chi nhnh ca doanh nghip lp bo co m hot ng ca cc n v ny c thc hin mt nc khc ngoi nc ca doanh nghip lp bo co

Cc giao dch bng ngoi t- Ghi nhn chnh lch t gi hi oiCc giao dch bng ngoi t- Ghi nhn chnh lch t gi hi oi

Trong giai on u t xy dng c bn hnh thnh ti sn c nh ca doanh nghip mi thnh lp, chnh lch t gi hi oi pht sinh c phn nh ly k trn bng cn i k ta. Khi cng trnh hon thnh v a vo s dng th chnh lch c phn b dn vo chi ph sn xut kinh doanh v chi ph hot ng trong thi gian ti a l 5 nmKhng cp

Khng cho phpIAS a ra phng php hch ton thay th c php cho nhng chnh lch t gi, ngha l trong trng hp gim gi tr tin t nghim trng, chnh lch t gi hi oi c th c vn ha trong gi tr ca ti sn

Bo co ti chnh ca cc hot ng nc ngoi- C s nc ngoiBo co ti chnh ca cc hot ng nc ngoi- C s nc ngoi

Ngy lp bo co ti chnh ca c s nc ngoi phi l ngy lp bo co ti chnh ca doanh nghip bo coKhng cp

Khng cpIAS 21 hng dn thc hin hch tan k ton cho hp nht cc bo co ti chnh ca mt nc ngoi m c s lp bo co bng tin t ca mt nn kinh t siu lm pht

Tc ng v thu ca chnh lch t giTc ng v thu ca chnh lch t gi

Khng cpLi l t cc giao dch bng ngoi t v chnh lch t gi ph sinh khi chuyn i cc bo co ti chnh ca hot ng nc ngoi c th lin quan n tc ng thu c hch ton theo IAS 12, thu thu nhp doanh nghip

15Hp ng xy dng11Hp ng xy dng

Kt hp v phn chia hp ng xy dngKt hp v phn chia hp ng xy dng

Khi mt hp ng xy dng lin quan n xy dng mt s ti sn th vic xy dng mi ti sn s c coi nh mt hp ng xy dng ring r khi tha mn ng thi ba iu kin sau:- c thit k, d on c xc nh ring r cho tng ti sn v mi ti sn c th hot ng c lp.Khi mt hp ng xy dng lin quan n xy dng mt s ti sn th vic xy dng mi ti sn s c coi nh mt hp ng xy dng ring r khi tha mn ng thi ba iu kin sau:- Mi ti sn c mt bn xut ring r

Doanh thu ca hp ng xy dngDoanh thu ca hp ng xy dng

Vic xc nh doanh thu ca hp ng chu tc ng ca nhiu yu t khng chc chn v chng ty thuc vo cc s kin s xy ra trong tng lai. V d:. Doanh thu theo hp ng c th b gim do nh thu khng thc hin ng tin hoc khng m bo cht lng theo tha thun trong hp ngVic xc nh doanh thu ca hp ng chu tc ng ca nhiu yu t khng chc chn v chng ty thuc vo cc s kin s xy ra trong tng lai. V d:. Doanh thu theo hp ng c th b gim do nh thu khng thc hin ng tin .

Chi ph ca hp ng xy dngChi ph ca hp ng xy dng

Chi ph lin quan trc tip n tng hp ng bao gm:. Cc chi ph khc.Chi ph lin quan trc tip n mt hp ng c th bao gm:. Cc khon thanh ton t cc bn th ba.

Ghi nhn doanh thu v chi ph ca hp ngGhi nhn doanh thu v chi ph ca hp ng

VAS gii thiu hai th tc ghi nhn doanh thu v chi ph ca hp ng xy dng theo hai trng hp:(i) quy nh nh thu c thanh ton theo tin k hoch. Doanh thu v chi ph lin quan n hp ng c ghi nhn tng ng vi phn cng vic hon thnh do nh thu t xc nh vo ngy lp bo co ti chnh m khng ph thuc vo ha n thanh ton theo tin k hoch lp hay cha v s tin ghi trn ha n l bao nhiu.(ii) quy nh nh thu c thanh ton theo gi tr khi lng thc hin, doanh thu v chi ph lin quan n hp ng c ghi nhn tng ng vi phn cng vic hon thnh c khch hng xc nhn trong k c phn nh trn ha n lp.IAS 11 ch gii thiu mt th tc ghi nhn doanh thu v chi ph ca mt hp ng xy dng: doanh thu hp ng v chi ph hp ng s c ghi nhn l doanh thu v chi ph tng ng vi phn cng vic hon thnh v do nh thu t xc nh vo ngy lp bo co ti chnh.

Khng cp nKhon l d kin trn hp ng xy dng s c ghi nhn ngay nh mt chi ph theo on 36

Mt nh thu c th phi b ra nhng chi ph lin quan ti vic hnh thnh hp ng. Nhng chi ph ny c ghi nhn l cc khon ng trc nu chng c th c hon tr. Nhng chi ph ny th hin mt lng tin m khch hng phi tr v c phn loi nh l cng trnh xy dng d dangMt nh thu c th phi b ra nhng chi ph lin quan ti vic hnh thnh hp ng. Nhng chi ph ny c ghi nhn l cc khon l mt ti sn nu chng c th c hon tr. Nhng chi ph ny th hin mt lng tin m khch hng phi tr v c phn loi nh l cng trnh xy dng d dang

Doanh nghip ch c th lp cc c tnh v doanh thu hp ng xy dng mt cch ng tin cy khi tha thun trong hp ng cc iu khon sau:.Cc iu kin thay i gi tr hp ngDoanh nghip ch c th lp cc c tnh v doanh thu hp ng xy dng mt cch ng tin cy khi tha thun trong hp ng cc iu khon sau:. Nhng iu kin v xem xt cn trao i.

Khng cpGhi nhn cc khon l d kin

Thuyt minhThuyt minh

i vi nh thu c thanh ton theo tin k hoch quy nh trong hp ng xy dng (tr trng hp quy nh ti on 22a) phi bo co thm cc ch tiu sau:- phi thu theo tin k hoch- phi tr theo tin k hochDoanh nghip phi trnh by:- s tin gp khch hng phi tr cho cng vic theo hp ng nh mt ti sn- s tin gp phi tr cho khch hng cho cng vic theo hp ng nh mt khon n phi tr

16Chi ph i vay21Chi ph i vay

Quy nh chungnh ngha

Ti sn d dang l ti sn ang trong qu trnh u t xy dng v ti sn ang trong qu trnh sn xut cn c mt thi gian di (trn 12 thng) c th a vo s dng theo mc ch ch nh trc hoc bnTi sn d dang l ti sn cn c mt thi gian di c th a vo s dng theo mc ch nh trc hoc bn

Khng cp nChi ph i vay c th bao gm:. Chnh lch t gi pht sinh t cc khon vay bng ngoi t trong trng hp cc chnh lch ny c coi nh l mt iu chnh chi ph li vay

Chi ph i vay- hch ton thay th c phpChi ph i vay- hch ton thay th c php

Khng cpPhn thng d gia gi tr ghi s ca ti sn d dang v gi tr c th thu hi cKhi gi tr hoc chi ph c tnh sau cng ca ti sn ln hn gi tr c th thu hi ca gi tr thun c th thc hin c, gi tr cn li c ghi gim (xa s) theo cc yu cu ca IAS khc

Khng cpBt u vn haChi ph pht sinh cho ti sn d dang c gim tr khi bt k khon thanh ton theo tin k hoch nhn v cc khon tr cp nhn lin quan n ti sn (IAS 20, k ton cc khon tr cp ca Chnh ph v Thuyt minh khon ti tr ca chnh ph)

24Bo co lu chuyn tin t07Bo co lu chuyn tin t

Quy nh chungnh ngha

Tin bao gm tin ti qu, tin ang chuyn v cc khon tin gi khng k hn.Tin bao gm tin ti qu v cc khon tin gi khng k hn

Khng cpTi mt s nc, thu chi ngn hng, c tr theo yu cu, to thnh mt phn khng th thiu trong cng tc qun l tin ca doanh nghip. Trong nhng trng hp ny, cc thu chi ngn hng c bao gm trong khon mc ca tin v tng ng tin

Trnh by bo co lu chuyn tin t- Lung tin t hot ng kinh doanhTrnh by bo co lu chuyn tin t- Lung tin t hot ng kinh doanh

Lung tin pht sinh t hot ng kinh doanh:- tin chi tr li vay- tin thu do bi thng, c pht vi phm v khch hng vi phm hp ng kinh tKhng cp

Tin chi tr cng ty cng ty bo him v ph bo him, tin bi thng v cc khon tin khc theo hp ng bo himTin chi v tin thu ca cng ty bo him v ph bo him, tin bi thng v cc khon tin khc theo hp ng bo him

Tin chi v thu t do b pht, b buc bi thng do doanh nghip vi phm hp ng kinh tKhng cp n

Trnh by bo co lu chuyn tin t- lung tin t hot ng u tTrnh by bo co lu chuyn tin t- lung tin t hot ng u t

.Lung tin pht sinh t hot ng u t:Tin thu li vay, c tc v li nhun nhn cKhng cp n

Khng cp nChi/ thu tin cho cc hp ng tng lai, hp ng k hn, hp ng quyn chn v hp ng hon i tr khi cc hp ng c gi li giao dch hay kinh doanh, hoc cc khon thu/ chi c phn loi nh nhng hot ng ti chnh

Trnh by bo co lu chuyn tin t- lung tin t hot ng ti chnhTrnh by bo co lu chuyn tin t- lung tin t hot ng ti chnh

Lung tin pht sinh t hot ng ti chnh:.Tin thanh ton cho li vay v c tcKhng cp n

Lung tin t hot ng kinh doanh ca ngn hng, t chc tn dng, t chc ti chnh v doanh nghip bo himKhng cp n

Phng php lp bo co lu chuyn tin t t hot ng kinh doanhPhng php lp bo co lu chuyn tin t t hot ng kinh doanh

Khng cp nTheo phng php gin tip, lung tin thun t hot ng kinh doanh c xc nh bng cch iu chnh li hoc l thun v tc ng ca:. Li cha phn phi ca cc cng ty lin kt v li ch c ng thiu s.

Bo co cc lung tin trn c s thunBo co cc lung tin trn c s thun

Cc lung tin pht sinh t cc hot ng kinh doanh:. Thu tin v chi tin i vi cc khon c vng quay nhanh, thi gian o hn ngnCc lung tin pht sinh t cc hot ng kinh doanh:. Thu tin v chi tin i vi cc khon c vng quay nhanh, gi tr ln, v thi gian o hn ngn

Cc lung tin lin quan n ngoi tCc lung tin lin quan n ngoi t

Bo co lu chuyn tin t ca cc t chc hot ng nc ngoi phi c quy i ra ng tin ghi s k ton ca cng ty m theo t gi thc t ti ngy lp bo co lu chuyn tin tBo co lu chuyn tin t ca cc t chc hot ng nc ngoi phi c quy i theo t gi hi oi gia loi tin t lp bo co v ngoi t vo ngy lp bo co

Nhng khon mc bt thngNhng khon mc bt thng

VAS khng cp nIAS trnh by mt s khon mc bt thng on 29

C tc v li nhunLi nhun v c tc

Tin li vay tr c phn loi l lung tin t hot ng kinh doanhTin li vay tr c phn loi l lung tin t hot ng kinh doanh hoc lung tin t hot ng ti chnh

Tin li vay, c tc thu c, c phn loi l lung tin t hot ng u tTin li vay, c tc thu c, c phn loi l lung tin t hot ng u t hoc lung tin t hot ng kinh doanh

C tc tr c phn loi l lung tin t hot ng ti chnhC tc tr c phn loi l lung tin t hot ng ti chnh hoc lung tin t hot ng kinh doanh

u t vo cc cng ty con, cng ty lin kt v cng ty lin doanhu t vo cc cng ty con, cng ty lin kt v cng ty lin doanh

Khng cp nIAS trnh by mt s trng hp c th on 37-38

Cc khon mc tin v tng ng tinCc khon mc tin v tng ng tin

Khng yu cu.Mt doanh nghip phi khai bo chnh sch m doanh nghip p dng khi xc nh cc khon mc ca tin v tng ng tin

Thuyt minh khcThuyt minh khc

Khng yu cuIAS 7 hng dn bo co thng tin b sung c lin quan cho nhng ngi s dng bo co ti chnh

05Bt ng sn u t40Bt ng sn u t

Phm viPhm vi

Khng cpChun mc ny khng p dng i vi bt ng sn cho bn i thu di dng thu ti chnh

nh ngha- Gi vnnh ngha- Gi vn

Gi vn l ton b cc chi ph bng tin hoc ng tng tin m doanh nghip phi b ra hoc gi tr hp l ca cc khon a ra trao i nhm c c bt ng sn u t tnh n thi im mua hoc xy dng hon thnh bt ng sn u t Gi vn l ton b cc chi ph bng tin hoc ng tng tin m doanh nghip phi b ra hoc gi tr hp l ca cc khon a ra trao i nhm c c bt ng sn u t tnh n thi im mua hoc xy dng hon thnh bt ng sn u t hoc c th l gi tr hnh thnh nn bt ng sn u t khi ghi nhn ban u ph hp vi cc quy nh c th ca IFRS khc, v d IFRS 2- Li trn c phiu

Phn loiPhn loi

Khng cp nTi sn sinh li m bn i thu nm gi di hnh thc thu hot ng c th c phn loi v hch ton l bt ng sn u t vi iu kin:- Tha mn phn cn li ca nh ngha v bt ng sn u t- Vic thu hot ng c hch ton nh l thu ti chnh theo IAS 17- Thu ti sn

Phng php xc nh gi tr ghi nhn ban uPhng php xc nh gi tr ghi nhn ban u

Khng cpNu mt bt ng sn u t c hnh thnh bng cch trao i vi mt ti sn hoc cc ti sn phi tin t, hoc kt hp gia ti sn phi tin t v ti sn tin t, th bt ng sn u t ny c xc nh theo gi tr hp l tr kh:- Giao dch trao i thiu ti sn thng mi- Gi tr hp l ca c ti sn nhn v v ti sn m trao i khng c xc nh mt cch ng tin cyCc ti sn mua cng c xc nh theo gi tr hp l k c khi doanh nghip khng th ngng ghi nhn ti sn m trao i ngay lp tc. Nu ti sn mua khng c xc nh theo gi tr hp l th s c xc nh bng gi tr ghi s ca ti sn em trao i

Phng php xc nh gi tr sau ghi nhn ban uPhng php xc nh gi tr sau ghi nhn ban u

Bt buc ghi nhn theo nguyn gi tr khu hao ly kIAS 40 cho php doanh nghip chn la gia:- Phng php ghi nhn gi tr hp l- Phng php ghi nhn gi tr cn li..

Phng ph nguyn giPhng php nguyn gi

Gi tr bt ng sn u t c tnh bng cch ly chi ph thu mua tr i khu hao ly k IAS 16 th bt ng sn u t c xc nh bng cch ly chi ph mua tr i khu hao ly k v tr i l ly k do gim gi tr ti sn

26Cc bn lin quan24Cc bn lin quan

nh nghanh ngha

nh ngha v cc bn lin quan khng phc tp bng IFRSnh ngha v cc bn lin quan rng hn bng cch b sung thm:- Cc bn c quyn kim sot chung vi doanh nghip- Cc cng ty lin doanh trong doanh nghip bo co l mt bn lin doanh v- Ch hu tr v phc li cho nhn vin ca cng ty bo co hoc ca mt doanh nghip l bn lin quan ca cng ty bo co

Thuyt minhThuyt minh

Thuyt minh khng quy nh i vi:-.Trong bo co ti chnh ca cng ty m khi chng c chun b hoc c cng b cng vi cc bo co ti chnh hp nht- Trong cc bo co ti chnh ca mt cng ty b s hu ton b nu cng ty m ca n c sp nhp Vit Nam v cung cp cc bo co ti chnh Vit NamKhng quy nh

Phng php nh gi giao dch gia cc bn lin quanPhng php nh gi giao dch gia cc bn lin quan

Cc chnh sch tnh gi c yu cu nhm thuyt minh v cc yu t ca giao dch. Cc phng php sau c th c s dng:- Phng php gi khng kim sot c th so snh c- Phng php gi bn li- Phng php gi vn cng liTho lun v gi giao dch v cc thuyt minh lin quan gia cc bn lin quan b loi b v chun mc khng p dng o lng cc giao dch cc bn lin quan

Trnh by bo co ti chnhTrnh by bo co ti chnh

Khng quy nh Doanh nghip cn phi trnh by ton b thu nhp ca cc nhn vt qun l ch cht v chi tit cho tng khon mc sau:- Li ch nhn vin ngn hn- Li ch hu tr nhn vin- Cc li ch di hn khc- Tr cp thi vic- Nhng chi tr da trn c s c phiu

Khng quy nhChun mc ny cn gii thch r hn cc yu cu thuyt minh v:- S d cn tn vi cc bn lin quan cng vi thi hn v cc iu kin bao gm vic chng c c bo m hay khng, v bn cht ca iu cn phi tnh n khi thanh ton- Chi tit cc khon m bo a ra hoc nhn c- D phng n kh i- Vic thay mt mt bn khc thanh ta cc khon cng nMt s thuyt minh khc quy nh ti on 19 v 21

07K ton cc khon u t v cng ty lin kt28K ton cc khon u t v cng ty lin kt

Phm viPhm vi

Khng quy nh trng hp ngoi phm viChun mc ny khng c p dng cho k ton cc khon u t vo cc cng ty lin kt ca:- Cc cng ty lin kt ca- Cc qu u t chung, qu tn thc v cc t chc tng t bao gm cc qu bo him lin quan n u t m khi nhn ln u c xc nh r ti gi tr hp l thng qua li hoc l hoc c phn loi l ti sn bn v c hch ton theo quy nh ca IAS 39- Cc cng c ti chnh: cch ghi nhn v xc nh gi tr.

nh hng ng knh hng ng k

Khng quy nhQuyn biu quyt tim nng:Mt doanh nghip cn phi xem xt s tn ti v c hiu lc ca quyn biu quyt tim nng c th s dng trong hin ti hoc c th chuyn i khi nh gi liu n c kh nng tham gia vo cc quyt nh chnh sch ti chnh v hot ng ca cng ty lin kt

Phng php vn ch s huPhng php vn ch s hu

Khng quy nh- Chun mc ny ch ra rng cc khon u t vo cng ty lin kt m qua nh u t c nh hng quan trng cn ph c hch ton theo phng php vn ch s hu d nh u t c u t vo cc cng ty con v chun b cc bo co ti chnh hay khng. Tuy nhin, nh u t khng p dng phng php vn ch hu khi trnh by cc bo co ti chnh ring bit theo quy nh ca IAS 27- Khi quyn biu quyt tim nng tn ti, c phn ca nh u t trong li hoc l ca cng ty nhn u t v trong nhng thay i v ngun vn ch s hu ca cng ty nhn u t c xc nh trn c s li ch ch s hu hin ti v khng phn nh kh nng s dng hoc c th chuyn i quyn biu quyt tim nng

Trng hp min p dng phng php vn ch s huTrng hp min p dng phng php vn ch s hu

Khng quy nhChun mc ny khng cho php nh u t tip tc c nh hng quan trng n cng ty lin doanh khng p dng phng php vn ch s hu khi cng ty lin doanh hot ng di nhng hn ch kht khe trong di hn lm suy yu nghim trng kh nng chuyn tin ca n cho nh u t. nh hng quan trng c th b mt trc khi phng php vn ch s hu dng kh nng p dng

Khng quy nhDoanh nghip u t s khng p dng phng php vn ch s hu k t thi im doanh nghip khng cn nh hng ng k n cng ty lin kt v khon u t ny s c k ton theo quy nh ca IAS 39 t ngy , vi iu kin cng ty lin kt khng tr thnh mt cng ty con hoc cng ty lin doanh nh c nh ngha IAS 31

Khng quy nhGi tr cn li ca khon u t ti thi im doanh nghip u t khng cn lin kt c coi l gi tr nh gi ban u ca ti sn ti chnh theo quy nh ca IAS 39

Khi mua, bt c s chnh lch no d l dng hay m, gia gi tr ca khon u t vi phn s hu ca nh u t theo gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c ca cng ty lin kt c hch ta theo VAS 11- Hp nht kinh doanh. S iu chnh hp l c thc hin hch ton:.phn b dn cc khon chnh lch gia gi gc ca khon u t v phn s hu ca nh u t theo gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c.Khi mua, bt c s chnh lch no d l dng hay m, gia gi tr ca khon u t vi phn s hu ca nh u t theo gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c ca cng ty lin kt c hch ta theo IAS o3- Hp nht kinh doanh. S iu chnh hp l c thc hin hch ton: Cc khon l do gim gi ti sn c cng ty lin kt ghi nhn, v d cho li th kinh doanh hoc bt ng sn, cy trng v trang thit b

Khng quy nhNm ti chnh khng ging nhauKhi bo co ti chnh ca mt cng ty lin kt c s dng p dng phng php vn ch s hu c lp vo ngy bo co khc vi ngy bo co ca nh u t, s chnh lch khng vt qu 3 thng

Khng quy nhThng nht cc chnh sch k tonIAS 28 yu cu nh u t a ra s iu chnh thch hp trn bo co ti chnh ca cng ty lin kt lm chng ph hp vi chnh sch k ton v lp bo co ca nh u t nh l cc giao dch v cc s kin khc trong nhng trng hp tng ng.

Khng quy nhGhi nhn lNu phn chia li l ca cng ty lin kt cho doanh nghip u t vt qu li ch ca doanh nghip u t trong cng ty lin doanh, lin kt doanh nghip u t c th ngng ghi nhn phn phn chia cc khon l

Khng ghi nhnL do gim gi ti snIAS 39 c p dng xc nh khi c cc khon l do gim gi phn c ghi nhn lin quan n gi tr u t thun ca nh u t vo cng ty lin kt

Bo co ti chnh ring ca nh u tBo co ti chnh ring ca nh u t

Trong bo co ti chnh ca ring nh u t, khon u t vo cng ty lin kt c k ton theo nguyn tc gi gcKhon u t vo cng ty lin kt c hch ton trong bo co ti chnh ring bit ca ch u t hoc theo gi gc hoc theo quy nh ca chun mc IAS 39

Trnh by bo co ti chnhTrnh by bo co ti chnh

Trong bo co ti chnh nh u t phi trnh by- Danh sch v m t cc cng ty lin kt ln km theo cc thng tin v phn s hu v t l quyn biu quyt, nu t l ny khc vi phn s hu- Cc phng php c s dng k ton cc khon u t vo cng ty lin ktNhng thng tin sau cn phi c trnh by- Ga tr hp l ca cc khon u t trong cng ty lin kt m gi c nim yt cng khai- Thng tin ti chnh tm tt ca cng ty lin kt- L do dn n vic mt cng ty ng l c coi l khng c nh hng ng k nhng cng ty ny vn c coi l nh hng ng k vi cng ty lin kt- L do dn n vic mt cng ty ng l c coi l nh hng ng k nhng cng ty ny vn c coi l khng nh hng ng k vi cng ty lin kt- Thng tin ti chnh tm tt ca cng ty lin kt, hoc trnh by ring bit hoc trnh by gp m khng c p dng phng php vn ch s hu bao gm gi tr tng ti sn, tng cc khon n, doanh thu v li l

08Thng tin ti chnh v nhng khon gp vn lin doanh31Thng tin ti chnh v nhng khon gp vn lin doanh

Phm vi p dng:Phm vi p dng:

- Hot ng kinh doanh c ng kim sot- Ti sn c ng kim sot- C s kinh doanh ng kim sotKhng a ra cc trng hp ngoi phm vi p dngK ton v cc khon gp vn lin doanh v bo co ca cc cng ty lin doanh trong bo co ti chnh ca cng ty v ca nh u t. Bt k cc hot ng ca lin doanh di c cu hay dng thc noTuy nhin chun mc ny khng p dng cho nhng khon vn gp trong cc doanh nghip ng kim sot bi:- Cc t chc u c vn- Qu u t chung, qu tn thc v nhng n v tng t bao gm c cc qu bo him u t

Trng hp min p dng phng php hp nht theo t l hoc phng php vn ch s huTrng hp min p dng phng php hp nht theo t l hoc phng php vn ch s hu

Bt buc p dng phng php nguyn gi trong mi trng hpBn gp vn c khon vn gp lin doanh c min khi on 30 (gp vn theo t l) v 38 (phng php vn ch s hu) khi t c nhng iu kin quy nh ti khon 02

ng kim sot ng kim sot

Khng quy nhng kim sot c min tr khi bn c u t ang trong qu trnh ti c cu hoc ph sn, hoc hot ng trong iu kin c nhiu hn ch kht khe lu di lm gim ng k kh nng chuyn vn trong cc khon gp vn lin doanh. Nu ng kim sot tip din nhng s kin ny khng thuyt phc vic khng hch ton cho n v lin doanh theo chun mc ny.

Bo co ti chnh ring ca bn gp vn lin doanhBo co ti chnh ring ca bn gp vn lin doanh

Bn gp vn lin doanh lp v trnh by khon gp vn lin doanh trn bo co ti chnh ring theo phng php gi gcKhon gp vn trong mt n v ng kim sot phi c ghi nhn trong bo co ti chnh ring ca bn gp vn theo on 37 n 42 ca IAS 27.Chun mc ny khng yu cu n v no phi lp bo co ti chnh ring cho mc ch cng b rng ri

Bo co ti chnh hp nht ca cc bn gp vn lin doanhBo co ti chnh hp nht ca cc bn gp vn lin doanh

Nu bn gp vn lin doanh lp bo co ti chnh hp nht th trong bo co ti chnh hp nht phi bo co phn vn ca mnh vo c s kinh doanh ng kim sot theo phng php vn ch s hu.Bn gp vn lin doanh phi ghi nhn phn vn gp trong c s kinh doanh c ng kim sot s dng phng php hp nht theo t l hoc phng php vn ch s hu

Nghip v giao dch gia bn gp vn lin doanh v lin doanhNghip v giao dch gia bn gp vn lin doanh v lin doanh

Khi bn gp vn lin doanh ng gp hoc bn ti sn cho lin doanh, bn gp vn lin doanh phi ghi nhn mi khon l khi vic ng gp hay bn cho thy bng chng gi tr hp l c th thc hin c ca ti sn lu ng hoc gi tr cn li ca ti sn lu ng b gimKhi bn gp vn lin doanh ng gp hoc bn ti sn cho lin doanh, bn gp vn lin doanh phi ghi nhn mi khon l khi vic ng gp hay bn cho thy bng chng gi tr hp l c th thc hin c ca ti sn lu ng b gim gi hoc xy ra l gim gi ti sn

Trng hp bn gp vn lin doanh mua ti sn ca lin doanh th bn gp vn lin doanh nn ghi nhn phn l ca mnh trong lin doanh pht sinh t gia nh ny theo phng php hch ton phn li tr i cc khon l ny c ghi nhn ngay do gi mua thp hn gi tr thun c th thc hin c ca ti sn lu ng hoc gi tr cn li ca ti sn c nh Khi bn gp vn lin doanh mua ti sn t lin doanh , bn gp vn lin doanh khng c ghi nhn cc khon li t lin doanh t giao dch cho n khi bn li ti sn cho bn th 3 c lp . Bn gp vn lin doanh ghi nhn phn l t nhng giao dch ny ging li tr trng hp l phi c ghi nhn ngay lp tc khi n th hin l mt l khon li gim gi tr c th thu hi c ca ti sn hoc l gim gi tr

Ban iu hnh lin doanhBan iu hnh lin doanh

Khng quy nhBan iu hnh hoc ban qun tr ca lin doanh phi ghi nhn cc loi ph theo quy nh ca IAS 18 Doanh thu

Trnh by bo co ti chnhTrnh by bo co ti chnh

Khng quy nhBn gp vn lin doanh phi trnh by phng php ghi nhn phn gp vn vo cc doanh nghip ng kim sot

02Bo co ti chnh hp nht v k ton khon u t vo cng ty con02Bo co ti chnh ring r v hp nht

Chun mc ny ch p dng cho k ton cc khon u t vo cng ty conChun mc ny p dng cho k ton cc khon u t vo cng ty con cc cng ty c ng kim sot v cc c s lin kt trong bo co ti chnh ring ca cng ty m ,bn gp vn lin doanh hay nh u t

Phm vi ca bo co ti chnh hp nhtPhm vi ca bo co ti chnh hp nht

Khng cpQuyn biu quyt tim nng:IAS27 qui nh doanh nghip cn phi xem xt n s tn ti v c nh hng ca quyn biu quyt tim nng c th thc hin c hay c th chuyn di thi im hin hnh khi nh gi liu n c quyn kim sot cc chnh sch ti chnh v hot ng ca mt doanh nghip khc

Khng cpCng ty con s khng c loi khi bo co hp nht nu ch v nh u t l mt t chc vn u t liu lnh , qu tng h , u thc hoc mt doanh nghip tng t

Cng ty m khng cn thit phi lp bo co ti chnh hp nht khi v ch khi :(b) khng cp(c) khng cp(d) khng cpCng ty m khng cn thit phi lp bo co ti chnh hp nht khi v ch khi:1. 1. Cng c vn hoc n ca cng ty m khng c giao dch trn th trng t do1. Cng ty m khng bao gm trong bo co ti chnh ca mnh U ban chng khon hoc t chc iu hnh cho mc ch phat hnh bt c loi cng c no trn th trng; v1. Cng ty m hoc cng ty ca cng ty m lp bo co ti chnh hp nht p ng nhu cu nm bt thng tin ca ngi s dng tun theo Chun mc v bo co ti chnh quc t

Cc th tc hp nhtCc th tc hp nht

Khng cpKhi quyn biu quyt tim nng tn ti t l li hay l v nhng thay i trong ngun vn c phn b cho cng ty m v li ch ca cc c ng thiu s c xc nh trn c s quyn s hu v iu ny khng phn nh kh nng thc hin c hay chuyn i c ca quyn biu quyt tim nng

Chnh sch k ton Nu khng th s dng cc chnh sch k ton thng nht trong vic lp bo co ti chnh hp nht th iu ny cn phi c trnh by r cng vi t l cc khon mc trong bo co ti chnh hp nht c s dng cc chnh sch k ton khc nhauChnh sch k tonIAS 27 qui nh doanh nghip phi p dng chnh sch k ton thng nht cho cc giao dch v s kin cng loi tng nhng hon cnh tng t. Khng c trng hp loi tr

S chnh lch gia khn thu t vic thanh l cng ty con v gi tr ghi s ca ti sn ca n tr i cc khon n ti ngy thanh l c ghi nhn trong bo co thu nhp hp nht nh khon l li t thanh l cng ty conS chnh lch gia khon thu t vic thanh l cng ty con v gi tr ghi s ti ngy thanh l bao gm gi tr lu k ca bt c chnh lch hi oi no lin quan n cng ty con c ghi nhn trong vn ch s hu ph hp vi IAS21 . nh hng ca vic thay i t gi hi oi c ghi nhn trong bo co thu nhp hp nht nh khon l li t thanh l cng ty con

Trnh by khon u t vo cng ty con cng ty lin doanh cc c s lin kt trong bo co ti chnh ring ca cng ty m Trnh by khon u t vo cng ty con cng ty lin doanh cc c s lin kt trong bo co ti chnh ring ca cng ty m

Khon u t vo cc cng ty con c loi ra khi bo co ti chnh hp nht phi c hch ton s dng phng php gi vn Khi bo co ti chnh ring ca cng ty m c lp , cc khon u t vo cng ty con , cng ty lin doanh , lin kt khng c phn loi l ti sn gi li bn ( hoc c bao gm trong nhm ti sn thanh l c phn loi l ti sn gi bn ) ph hp vi IFR5 s c hch ton theo hoc1. gi gc1. Ph hp vi IAS39Chnh sch k ton tng t cng c p dng cho mi khon u t . Cc khon u t vo cng ty con cng ty lin doanh lin kt m c phn loi li l ti sn gi li bn hoc nm trong nhm ti sn thanh l c phn loi l gi li bn ph hp vi IFR5 s c hch ton ph hp vi IFRS

21Trnh by bo co ti chnh1Trnh by bo co ti chnh

Mc ch Mc ch

Khng phn bit VAS cha c khi nim bo co ti chnh phc v mc ch c bitNhn mnh rng IAS 01 cho p dng cho vic trnh by bo co ti chnh phc v mc ch chung ( phn bit vi bo co ti chnh phc v mc ch c bit)

Mc ch ca Bo co ti chnhMc ch ca Bo co ti chnh

t mc ch ca mnh bo co ti chnh phi cung cp nhng thng tin ca mt doanh nghip v ;1. ti sn1. n phi tr1. vn ch s hu1. doanh thu thu nhp khc chi ph , li, l1. cc lung tin t mc ch ca mnh bo co ti chnh phi cung cp nhng thng tin ca doanh nghip v :1. ti sn1. n phi tr1. vn ch s hu 1. doanh thu , thu nhp khc , chi ph, li v l1. nhng thay i khc v vn ch s hu1. cc lung tin

Cc phn ca bo co ti chnhCc phn ca bo co ti chnh

Trong b bo co ti chnh khng c bo co thay i vn ch s hu . Bo co thay i vn ch s hu c trnh by trong thuyt minh bo co ti chnhB bo co ti chnh ca doanh nghip bao gm1. Bo co li l1. Bo co thay i vn ch s hu1. Bo co lu chuyn tin t 1. Bng cn i k ton1. Chnh sch k ton v thuyt minh bo co ti chnh

Yu cu lp v trnh by cc bo co ti chnhTrnh by hp l v tun theo IFRS

Khng cpTrong nhng trng hp cc k him m ban gim c kt lun rng s tun th cc yu cu trong mt chun mc hoc mt hng dn b sai lc n ni mu thun vi mc tiu ca bo co ti chnh quy nh trong Quy tc chung , IFRS 01 cho php doanh nghip tun th cc yu cu nu s khng tun th ny khng vi phm cc quy tc quy nh chung c lin quan . Trong mi trng hp doanh nghip u phi cn trnh by .

Ti sn ngn hnTi sn ngn hn

Mt ti sn c xp vo loi ti sn ngn hn khi ti sn ny (a)..(b)..(c) .; hoc (d) L tin hoc ti sn tng ng tin m vic s dng khng gp mt hn ch noMt ti sn c xp vo li ti sn ngn hn khi ti sn ny tho mn bt k tiu chun no sau y1. ..1. ..1. ..; hoc1. L tin hoc ti sn tng ng tin

Mt khon n phi tr c xp vo loi n ngn hn khi khon n ny tho mn bt k tiu chun no sau y : (a) (b) Khng qui nh (c) .. (d) Khng quy nh Mt khon n phi tr c xp vo loi n ngn hn khi khon n ny tho mn bt k tiu chun no sau y:(a)..(b) c nm gi ch yu cho mc ch thng mi(c) (d) Doanh nhgip khng c quyn tuyt i chuyn hon thnh ton khon n ti thiu l 12 thng k t ngy kt thc k k ton nm

Cc thng tin phi trnh by trong bng cn i k ton Cc thng tin phi trnh by trong bng cn i k ton

Bng cn i k ton phi bao gm cc khon mc ti thiu sau y:1. Tin v cc khon tng ng tin1. Cc khon u t ti chnh ngn hn1. Cc khon phi thu thng mi v phi thu khc1. Hng tn kho1. Ti sn ngn hn khc1. Ti sn c nh hu hnh1. Ti sn c nh v hnh1. Cc khon u t ti chnh di hn1. Chi ph xy dng c bn d dang1. Ti sn di hn khc1. Vay ngn hn1. Cc khaonr phi tr thng mi v phi tr ngn hn khc1. Thu v cc khon phi np nh nc1. Cc khon vay di hn v n phi tr di hn khc1. Cc khon d phng1. Phn s hu ca c ng thiu s1. Vn gp1. Cc khon d tr1. Li nhn cha phn phi

Bng cn i k ton phi bao gm cc khon mc ti thiu sau y:1. Bt ng sn , nh xng v thit b1. Bt ng sn u t1. Ti sn c nh hu hnh1. Ti sn ti chnh1. Nhng khon u t c hch ton bng phng php ch s hu1. Ti sn sinh hc1. Hng tn kho1. Cc khon phi thu thng mi v phi thu khc1. Tin v cc khon tng ng tin1. Cc khon phi tr thng mi v phi tr ngn hn khc1. Cc khon d phng1. N ti chnh1. Ti sn v n i vi thu hin ti nh quy nh trong IAS 12 Thu thu nhp doanh nghip1. N thu chuyn hon v ti sn thu chuyn hon nh quy nh trong IAS121. Phn s hu ca c ng thiu s c trnh by trong vn ch hu v1. Vn v cc khon d tr pht hnh cho nhng ngi gi vn ch s hu ca cng ty m

Khng quy nhBng cn i k tong cng phi trnh by nhng khon mc ch yu sau:1. Tng t i sn c phn loi l ti sn gi li bn v ti sn bao gm trong nhm thanh l c phn loi l ti sn gi li bn theo IFRS5 Ti sn di hn gi li bn v hot ng gin on1. N bao gm trong cc nhm thanh l c phn loi l ti sn gi li bn tun theo IFRS5

Cc thng tin phi c trnh by trong bng cn i k ton hoc trong bn thuyt minh bo co ti chnhCc thng tin phi c trnh by trong bng cn i k ton hoc trong bn thuyt minh bo co ti chnh

Khng quy nh Mt doanh nghip cn phi cung cp nhng thng tin sau y trong bn thuyt minh bo co ti chnh1. i vi mi loi c phiu1. S c phiu c pht hnh1. S c phiu c pht hnh v c gp vn y v s c phiu c pht hnh nhng cha c gp vn y 1. Mnh gi c phiu hoc s c phiu khng c mnh gi1. Phn i chiu s c phiu ang lu hnh ti thi im u v cui nim 1. Cc quyn li u i, v hn ch gn lin vi c phiu k c nhng hn ch trong vic phn phi c tc v vic tr li vn gp 1. Cc c phiu do chnh doanh nghip nm gi hoc do cc cng ty con cng ty lin kt ca doanh nghip nm gi1. Cc c phiu c d tr pht hnh theo cc cch la chn v cc hp ng bn c phiu bao gm iu khon v s liu bng tin (b) Phn m t tnh cht v mc ch ca mi khon d tr trong vn ch s hu

Mt doanh nghip khng c vo n c phn nh mt hp danh hay u thc s cng b thng tin tng t theo yu cu trong on 76(a), phn nh nhng bin ng ca cc loi vn gp khc nhau trong sut nin cng nh cc quyn li

Cc cng b khcCc cng b khc

Khng quy nhDoanh nghip phi trnh by trong bn thuyt minh:1. gi tr c tc xut hoc cng b trc ngy cc bo co ti chnh c php pht hnh nhuywng cha c ghi nhn l mt s phn chia cho cc ch s hu trong k, v gi tr mi c phiu c lin quan1. Gi tr ca nhng c tc u i tch ly cha c ghi nhn

29Thay i chnh sch k ton , c tnh k ton v cc sai st8Thay i chnh sch k ton , c tnh k ton v cc sai st

Nhng yu cu v la chn v p dng nhng chnh sch k ton c trnh by trong chun mc khc VAS21Nhng yu cu v la chn v p dng nhng chnh sch k ton c trnh by trong chun mc ny

Nhng thay di trong chnh sch k ton-Khai boNhng yu cu v la chn v p dng nhng chnh sch k ton c trnh by trong chun mc

Khng cpKhi doanh nghip p dng chun mc mi c ban hnh nhng cha c hiu lc, doanh nghip cn phi:1. khai bo v iu ny1. Trnh by thng tin c tnh hp l v c bit n ph hp vi vic nh gi tc ng c th m chun mc mi ny s nh hng ti bo co ti chnh ca doanh nghip trong giai on p dng ban u

17Thu thu nhp doanh nghip12Thu thu nhp doanh nghip

Quy nh chungMc tiu

VAS17 khng cp n thu thu nhp hon li pht sinh t hp nht kinh doanhIAS cp n cc yu cu k ton cho nh hng v thu i vi cc giao dch hoc s kin khc trong hp nht kinh doanh

Phm viPhm vi

Thu thu nhp DN bao gm ton b s thu thu nhp tnh trn thu nhp chu thu ca DN, k c cc khon thu nhp nhn c t hot ng sn xut , kinh doanh hng ha, dch v ti nc ngoi m VN cha k hip nh v trnh nh thu 2 ln . Thu thu nhp doanh nghip bao gm cc loi thu lin quan khc c khu tr ti ngun i vi cc t chc, c nhn nc ngoi hot ng ti VN khng c c s thng tr ti VN c thanh ton bi cng ty lin doanh, lin kt hay cng ty con trn khon phn phi c tc, li nhun ( nu c ); hoc thanh ton dch v cung cp cho i tc nc ngoi theo quy nh ca Lut thu thu nhp doanh nghip hin hnhPhm vi ca IAS 12

Khng cp IAS 12 khng cp n phng php k ton cho cc khon tr cp ca chnh ph hoc cc khon thu u t . Tuy nhin, chun mc k ton cho cc khc bit tm thi pht sinh t cc khon tr cp ca CP v thu u t

nh ngha-Li nhun k tonnh ngha-Li nhun k ton

C s tnh thu thu nhpnh ngha-Li nhun k ton

Khng quy nhIAS lm r hn c s tnh thu trong bo co ti chnh hp nht. C s tnh thu c xc nh bng cch tham chiu n cc trng hp k khai thu hp nht khi cc h s k khai thu ny c khai bo. Trong mt s trng hp khc, c s tnh thu thu nhp c xc nh trn c s tham chiu n h s k khai thu ca tng doanh nghip trong tp on

Ghi nhn thu thu nhp hin hnh phi np v ti sn thu thu nhp hin hnhGhi nhn thu thu nhp hin hnh phi np v ti sn thu thu nhp hin hnh

Khng quy nhLi ch lin quan n l tnh thu c th dng b tr cc khon thu thu nhp phi tr hin hnh ca giai on trc s c ghi nhn nh mt ti sn

Khng qui nhKhi l tnh thu dng b tr cc khon thu TN hin hnh phi tr ca giai on trc, doanh nghip c th ghi nhn li ch ny nh mt ti sn trong k pht sinh l tnh

Ghi nhn thu thu nhp hin hnh phi np v ti sn thu thu nhp hon liGhi nhn thu thu nhp hin hnh phi np v ti sn thu thu nhp hon li

Khng cpThu thu nhp hon li phi tr phi c ghi nhn cho tt c cc khon chnh lch tm thi chu thu, tr khi n thu thu nhp hon li phi tr pht sinh t:1. ghi nhn ban u ca li th thng mi1. li th thng mi m chi ph phn b dn ca li th thng mi ny khng c khu tr cho mc ch tnh thu; hoc1. Ghi nhn ban u ca mt ti sn hay nwoj phi tr ca mt giao dch m giao dch ny khng phi l hp nht kinh doanh

Khng quy nhChnh lch tm thi cng c th xy ra khi:1. chi ph ca hp nht kinh doanh c phn b trn c s ghi nhn gi tr hp l ca cc ti sn v khaonr n c th xc nh nhng khng c iu chnh tng ng no cho mc ch tnh thu1. ti sn c nh gi li v khng c iu chnh tng ng no cho mc ch tnh thu1. li th thng mi pht sinh t vic hp nht kinh doanh1. c s tnh thu ca mt ti sn hoc khon n ti ln u ghi nhn l khc so vi gi cn li ban u1. gi tr cn li ca khon u t vo cng ty con, chi nhnh cng ty lin kt hoc li ch trong lin doanh khc so vi c s tnh thu ca khon u t ny

i vi cc giao dch dn n vic ghi nhn ban u ca ti sn, VAS 17 khng cp n cc giao dch trong hp nht kinh doanh v cc giao dich khng phi hp nht kinh doanh nhng khng nh hng ti c li nhun k ton v li nhun theo thuTheo IAS12 phng php k ton cho khon chnh lch tm thi ny ph thuc vo bn cht ca giao dch dn n vic ghi nhn ban u ca ti sn:1. trong trng hp hp nht kinh doanh n v c th ghi nhn ti sn hoc cng n thu hon li v iu ny tc ng n gi tr li th thng mi hoc bt c khon no ngoi gi tr tng ca bn sp nhp i vi gi tr thun hp l ca ti sn, cng n v n khng chc chn ca bn c sp nhp1. 1. Nu giao dch khng phi l hp nht kinh doanh , v khng nh hng n li k ton hay li tnh thu, DN c th ghi nhn ti sn hoc cng n thu hon li v iu chnh gi tr cn li ca TS hoc cng n bi gi tr tng ng.Do chun mc ny khng cho php DN ghi nhn ti sn hoc cng n thu hon li, d do ghi nhn ban u hay thay i sau .Thm vo , n v khng ghi nhn nhng thay i sau ny ca TS hoc cng n thu hon li cha ghi nhn khi ti sn cha khu hao

Ghi nhn ban u ca ti sn hoc cng nGhi nhn ban u ca ti sn hoc cng n

Khng qui nhTrng hp ti sn thu hon li pht sinh khi ghi nhn ban u ca ti sn khi c ti tr khng nh thu ca chnh ph c khu tr t c gi tr cn li ca ti sn, nhng cho mc ch thu khng c khu tr khi gi tr tnh khu hao ca ti sn. Doanh nghip khng ghi nhn ti sn thu hon li tng ng

Xc nh gi trGhi nhn ban u ca ti sn hoc cng n

Khng cpKhi cc mc thu sut khc nhau p dng cho cc mc thu nhp chu thu khc nhau th ti sn thu hon li v thu hon li phi tr c xc nh da trn thu sut bnh qun d kin p dng cho li nhun chiu thu ca cc k m cc khon chnh lch tm thi c d on l s o ngc

Khng cpTi mt s trng hp, cch thc mt doanh nghip thu hi gi tr mang sang ca mt ti sn cng n c th nh hng bi :1. mc thu p dng1. c s tnh thu ca ti sn Trong trng hp ny, mt doanh nghip xc nh gi tr thu hon li phi tr v ti sn thu hon li phi s dng thu sut v c s tnh thu nht qun vi cch thc thu hi hay thanh ton d kin .

Khng cp mt s trng hp nh :1. thu thu nhp phi tr mc cao hn hoc thp hn nu mt phn hay tt c li nhun thun hoc li nhun gi li c phn chia di dng tr c tc cho cc c ng ca doanh nghip1. thu thu nhp c th c hon li hoc phi np nu 1 phn hay tt c li nhun thun hoc li nhun gi li c phn chia di dng tr c tc cho cc c ng ca DN th ti sn thu hin hnh hay hon li v thu hin hnh hay hon li phi np c xc nh mc thu sut p dng cho phn phi li nhun cha c phn phi. nh hng ca thu thu nhp i vi c tc c ghi nhn khi 1 ngha v phi tr c tc c ghi nhn.

Khng cpCc khon chnh lch tm thi c xc nh bng cch tham chiu ti gi tr mang sang ca 1 ti sn cng n. iu ny p dng ngay c khi gi tr t n c xc nh trn c s chit khu

Khng cpThu thu nhp hin hnh v thu thu nhp hon li pht sinh t hp nht kinh doanh khng c ghi nhn l thu nhp hay chi ph tnh li l ca k pht sinh

Khng cpPhn chnh lch gia khu hao trch trn ti sn c nh gi li v khu hao trch trn nguyn gi ca TS nu c chuyn t li nhun do nh gi li hng nm vo li nhun gi li th s c khu tr vi bt k khon thu hon li lin quan no

Thu hon li phat sinh t hp nht kinh doanhThu hon li phat sinh t hp nht kinh doanh

VAS khng cpnIAS yu cu DN ghi nhn bt c TS thu hon li hay thu hon li phi np nh Ts v cng n xc nh c ti sn ngy thc hin sp nhp.Tuy nhin IAS khng cho php hgi nhn thu hon li phi np pht sinh t ln ghi nhn u tin i vi li th thng mi

Thu hin hnh v thu hon li pht sinh t cc giao dch thanh ton trn c s c phn Thu hin hnh v thu hon li pht sinh t cc giao dch thanh ton trn c s c phn

VAS khng cp nIAS c cp n

Trnh by Ti sn thu v n thuTrnh by Ti sn thu v n thu

Ti sn thu v n thu cn c trnh by tch ring ra khi TS v cng n khc trong bn Cn i k ton.TS v n thu hon li cn c phn bit vi ti sn v n thu hin hnh c xa b theo bn mi nht IAS 12

Khi doanh nghip thc hin phn bit gia ti sn v cng n ngn hn , di hn trong cc bo co ti chnh ,doanh nghip cn phn loi TS thu hon li nh TS ngn hnKhng cp theo IAS 12

Trnh by-Cn trTrnh by-Cn tr

Khng cpTS thu v n thu hin hnh c cn tr cho nhau trong bng cn i k ton ty thuc vo cc tiu chun tng t nh cc tiu chun c thit lp cho bo co ti chnh trong IAS 32 Cng c ti chnh: thuyt minh v trnh by

Khng cpTrong bo co ti chnh hp nht , TS thu hin hnh ca mt DN trong mt tp on c cn tr vi n thu hin hnh ca mt DN khc trong tp on

Thuyt minhThuyt minh

VAS17 c 7 cu phn ca cP thu . 7 cu phn ny c cp trong IAS 12Ngoi 7 cu phn ca ch th thu ging VAS, IAS cn a ra thm 1 cu phn nh c trnh bay di y :s tin CP thu lin quan n thay i v cc cs k ton v sai st c bao gm trong li hay l theo IAS 8

Khng cpYu cu DN thuyt minh bt c khon n cha xc nh v ti sn cha xc nh lin quan n thu v Ts cha xc nh lin quan n thu v bt k nh hng no ca nhng thay i pht sinh sau ngy k ton nm ln tS v n thu hin hnh v hon li ca DN theo IAS 37 D phng v IAS 10 : cc s kin sau ngy Bng cn i k ton

23Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm 23Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm

nh nghanh ngha

Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cn iu chnh Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cn iu chnh

Ni dung ca VAS 23 v c bn ging ni dung IAS10 a ra nhiu v d minh ha cho cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cn iu chnh i hi doanh nghip phi iu chnh s liu ghi nhn trong bng cn i k ton hn VAS23IAS 10 a thm 1 v d v s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cn iu chnh i hi doanh nghip phi iu chnh s liu ghi nhn trong bng cn i k ton hoc ghi nhn nhng khon mc m trc cha c ghi nhn

27Bo co ti chnh gia nin 34Bo co ti chnh gia nin

Bo co ti chnh tm lc gia nim bao gm Bo co ti chnh tm lc gia nim bao gm

Bo co ti c hnh tm lc gia nim theo VAS bao gm 4 thnh phn 1. Bng cn i k ton tm lc1. Bo co thu nhp tm lc1. Bo co lu chuyn tin t tm lc1. Phn thuyt minh c la chnIAS34 c 5 thanh phn. 4 ging VAS27 thm 1 b sung:(e) Tt c nhng thay i trong vn ch s hu hoc trong vn ch khc vi nhng thay i trong pht sinh t giao dch vn vi cc ch s hu v nhng s phn b cho cc ch s hu

Thuyt minh c la chnThuyt minh c la chn

VAS yu cu DN trnh bay trong cc thuyt minh thng tin sau: Nhng bin ng trong ngun vn ch s hu ly k n ngy lp BCTC gia nin cng nh phn thuyt minh tng ng mang tnh so snh cng k k ton trn ca nim trc gn nhtIAS 34 khng yu cu DN phi trnh by thng tin ny

VAS yu cu DN trnh by trong cc thuyt minh ca BCTC gia nin DT v KQ b phn theo lnh vc kinh doanh hoc khu vc a l da trn c s phn chia ca bo co b phnIAS34 ch yu cu DN khai bo thng tin ny khi IAS14 cng b d liu b phn trong cc bo co hng nm

Khng cpTrong trng hp tp trung kinh t DN s cng b thng tinc yu cu ca IFRS3 hp nht kinh doanh

28Bo co b phn14Bo co b phn

Quy nh chungQuy nh chung

Khng cp nBCTC bao gm bo co nhng bin ng trong vn ch s hu

nh ngha DT,Chi ph, KQ,TS v n phi tr b phnnh ngha DT,Chi ph, KQ,TS v n phi tr b phn

Doanh thu chi phi b phn khng bao gm DT khcKhng cp n

Khng cp nDT/CP b phn bao gm phn doanh thu ca bn lien doanh ca mt c s c ng kim sot c phn b theo s hp nht tng ng ph hp vi IAS31 cc khon u t vo cng ty lin doanh

Khng cp n TS b phn cng bao gm nhng khon u t c hch ton theo phng php vn ch s hu ch khi li hoc l t khon u t c bao gm trong DT b phn TS/N phi tr b phn bao gm phn TS s dng cho h sn xut kinh doanh /phn trong n phi tr ca bn lin doanh vi c s ng kim sot c hch ton theo s hp nht tng xng vi IAS31

DN phi trnh by kt qu b phn i vi mi b phn cn bo coIAS14 cng yu cu doanh nghip trnh by kt qu b phn i vi mi b phn cn bo co tuy nhin:1. KQ t cc hot ng lin tc phi c trnh by ring bit vi cc KQ ca nhng hot ng gin on 1. KQ b phn trong cc k trc c tnh by trong cc BCTC phi trnh by li nhng thng tin lin quan n nhng hot ng b gin on lin quan n tt c nhng hot ng c phn loi l hot ng b gin on vo ngy kt thc nin ca k bo co gn nht c th c trnh by

Khng cp nTng chi ph pht sinh mua ti sn b phn s da trn c s trch trc khng da trn c s tin mt

Khng cp n Chun mc ny khuyn khch vic cng b thng tin v lung tin b phn theo IAS7. Ngoi ra chun mc cn khuyn khch vic cng b thng tin v DT phi tin mt ng k c bao gm trong DT b phn v do c b sung khi xc nh kt qu b phn

22Thuyt minh bo co ti chnh ca ngn hng v cc t chc ti chnh tng t30Thuyt minh bo co ti chnh ca ngn hng v cc t chc ti chnh tng t

Bng cn i k tonBng cn i k ton

Trnh by v TS cn bao gm nhng khng gii hn trang sc v quKhng cp

Khng cpTin gi khc

Bt c ti sn no hay cng n no trong Bng khng c cn tr vi cng n hay ti sn khc tr khi DN c quyn php l cn tr th hin cc k vng v thc hin hay thanh ton ti sn hay cng nKhng cp ( c xa b)

Khng cpNgn hng s thuyt minh gi tr hp l ca tng hng TS v n theo yu cu ca IAS32

Cc giao dch bn lin quanCc giao dch bn lin quan

NH cn thuyt minh nhng thng tin nh lng ca bn lin quan bao gm : tng loi chnh v thu nhp chi ph li v hoa hng phi trNH cn thuyt minh nhng thng tin nh lng ca bn lin quan bao gm: tng loi chnh v thu nhp , CP li v hoa hng tr