Sistemul de supraveghere publică a activităţii de...
Transcript of Sistemul de supraveghere publică a activităţii de...
1
Programul Băncii Mondiale privind schimbul de experienţă în domeniul raportării financiare şi auditului în
sectorul corporativ
Sistemul de supraveghere publică a activităţii de audit
Experienţa Slovaciei
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia
Slovacia Moldova
Reglementări de bază Baza UE: - Directiva 2006/43/ES din 17 mai 2006 privind auditul statutar al conturilor anuale şi al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE şi 83/349/CEE ale Consiliului şi de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului
Regulamentul aplicat în Slovenia: - Legea cu privire la Auditori, Activitatea de audit şi Supravegherea activităţii de audit, adoptată la 25 octombrie 2007 cu nr. 470, în vigoare din 1 ianuarie 2008 Toate articolele Directivei 2006/43/CEE au fost transpuse în lege
Baza legislativă Moldova: Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16 martie 2007, în vigoare din 01 ianuarie 2008, cu excepţia art. 38 şi 39, care au intrat în vigoare la data publicării (10.08.07) Hotărîrea Guvernului nr.1450 din 24 decembrie 2007 “Cu privire la unele măsuri de executare a Legii nr.61-XVI din 16 martie 2007 privind activitatea de audit”, în vigoare din 01 ianuarie 2008
2
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia
3
Slovacia Moldova
Autoritatea de supraveghere
UDVA – autoritatea responsabilă pentru supravegherea publică
Consiliu de supraveghere a activităţii de audit de pe lîngă Ministerul Finanţelor
Un organ independent, cu personalitate juridică, instituit la 01 Ianuarie 2008 pentru a efectua supravegherea publică cu accent specific asupra auditului EIP
Autoritate administrativă creată în ianuarie 2008 pe lîngă Ministerul Finanţelor, cu statut de persoană juridică (L61 art. 31 (2))
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova
Autoritatea de supraveghere - structura Consiliul
Directorul General
Comitetul de supraveghere
Comitete suplimentare:
1. Comitetul pentru SIRF
2. Comitetul pentru SIA şi Etică
3. Comitetul pentru asigurarea calităţii auditului
4. Comitetul pentru investigaţii şi sancţiuni
Consiliul de supraveghere a activităţii de audit (CSAA)
Serviciul de control şi verificare
4
5
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova
Activităţi
SUPRAVEGHEREA UDVA conformităţii cu Standardele Internaţionale de Audit
CSAA conformităţii cu Standardele Naţionale de Audit şi regulamentele privind practica de audit
conformităţii cu Codului Etic conformităţii cu Codului privind conduita profesională a auditorilor şi contabililor
conformităţii cu Legea cu privire la auditori, activitatea de audit şi supravegherea activităţii de audit
conformităţii cu legislaţia în vigoare în domeniul activităţii de audit
sistemului de asigurare externă a calităţii, implementat de Camera Auditorilor
respectării procedurilor de control al calităţii lucrărilor de audit de către firmele de audit prin intermediul Serviciului de control şi verificare
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova
Accesul în profesie Camera Auditorilor – organizează procesul de pregătire teoretică a asistenţilor (stagiari), monitorizează pregătirea practică a acestora
UDVA - organizează examenele pentru auditori - organizează examenele de calificare pentru auditorii UE şi auditorii din ţările terţe
Ministerul Finanţelor - reglementează activitatea de audit - organizează examenul de calificare (audit general) BNM -organizează examenul de calificare (auditul instituţiilor financiare) CNPF -organizează examenul de calificare (auditul participanţilor profesionişti)
Comisia de Certificare -efectuiază examinarea probelor -examinează contestaţii
6
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova Consiliu -stabileşte cerinţe minime pentru executarea programului de pregătire a stagiarului în activitatea de audit - monitorizează procesul de certificare a auditorilor -participă în calitate de observatori -examinează contestaţii
Asociaţiile auditorilor -delegă persoane pentru participarea în calitate de observatori
7
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova Procesul de educaţie şi formare profesională
Camera Auditorilor – organizează procesul de educaţie şi formare profesională UDVA – supraveghează procesul de educaţie şi formare profesională
Organizaţiile şi instituţiile cu instruire profesională continuă organizează cursuri Ministerul Finanţelor aprobă programele de instruire ţine şi actualizează Registrul Organizaţiilor şi Instituţiilor cu instruire profesională continuă Consiliu – elaborează recomandări pentru ameliorarea sistemului de instruire profesională şi de perfecţionare a auditorilor monitorizează procesul de instruire profesională continuă a auditorilor Comisia de certificare primeşte şi generalizează informaţia privind instruirea profesională continuă Prezintă Consiliului lista auditorilor care nu au efectuat instruirea 8
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova
Emiterea, suspendarea şi retragerea autorizaţiilor pentru auditori şi firme de audit
UDVA – emite, suspendă şi retrage autorizaţii pentru auditori şi firmele de audit
Ministerul Finanţelor -emite certificate de calificare pentru auditori în baza deciziei Comisiei de Certificare - Suspendă şi retrage certificatele în baza deciziei Consiliului Camera de Licenţiere - emite, retrage şi suspendă licenţa pentru desfăşurarea activităţii de audit CSAA - examinează problemele privind suspendarea sau retragerea certificatelor de calificare şi licenţelor – decide privind retragerea certificatelor de calificare în condiţiile stabilite la art.23 (1) al Legii - prezintă Camerei de Licenţiere propuneri privind retragerea sau suspendarea licenţelor pentru desfăşurarea activităţii de audit
9
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova
Înregistrarea auditorilor şi firmelor de audit UDVA -efectuează înregistrarea auditorilor şi firmelor de audit
Ministerul Finanţelor -ţine şi actualizează Registrul de stat al auditorilor (secretarul Comisiei de certificare) şi Registrul de stat al societăţilor de audit (Secţia reglementări în activitatea de audit), publică extrasele din ele în Monitorul Oficial al Republicii Moldova şi le plasează pe pagina web a Ministerului Finanţelor Auditorii, BNM, CNPF - prezintă informaţii în scopul actualizării datelor din Registrul auditorilor Camera Înregistrării, Camera de Licenţiere - prezintă informaţii în scopul actualizării datelor din Registrul societăţilor de audit
10
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova Monitorizarea activităţii Asociaţiilor profesionale
UDVA - supravegheză activitatea Camerei Auditorilor - supraveghează procedurile disciplinare aplicate de Camera Auditorilor
Consiliu - Nu are atribuţii de monitorizare a activităţii asociaţiilor auditorilor şi societăţilor de audit
11
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova
Perfecţionarea cadrului legal
UDVA -participă la elaborarea, actualizarea şi adoptarea SIC/SIRF, SIA şi Codului Etic la nivelul UE -asigură traducerea SIC/SIRF şi disponibilitatea acestora în limba slovacă
CSAA -avizează proiectele standardelor naţionale de audit şi ale altor acte normative aferente activităţii de audit, elaborate de Ministerul Finanţelor
12
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova Implementarea sistemului de asigurare a calităţii
UDVA - supraveghează sistemul de asigurare a calităţii, implementat de Cameră
CSAA - examinează solicitările referitoare la calitatea efectuării lucrărilor de audit - efectueaza nemijlocit controlul calităţii prin Serviul de control şi verificare
13
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova Raportarea
UDVA Prezintă Guvernului Slovaciei anual pînă la 30 iunie a anului următor anului de gestiune: -Raportul de activitate -Raportul Financiar
Consiliul Prezintă anual spre aprobare ministrului finanţelor -planul de activitate internă -devizul de cheltuieli -raportul de activitate
14
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova Consiliu (organul de administrare)
Componenţa – 7 membri 2 reprezentanţi ai Ministerului Finanţelor, 1 reprezentant al Băncii Naţionale, 1 reprezentant al Bursei de Valori, 1 reprezentant al Camerei Auditorilor, 1 reprezentant al Asociaţiei Federaţiilor şi Asociaţiilor de Patronat Directorul General al UDVA
2 reprezentanţi ai Ministerului Finanţelor, 1 reprezentant al Băncii Naţionale 2 reprezentanţi ai CNPF 2 reprezentanţi ai instituţiilor de învăţămînt superior cu profil economic, specializaţi în contabilitate şi audit, desemnaţi de Ministerul Educaţiei
15
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova
Consiliu (organul de administrare) Criterii de desemnare
Cu excepţia Directorului General şi Preşedintele Comitetului de Investigaţii şi Sancţiuni: studii universitare, cel puţin 5 ani experienţă practică în domeniul contabilităţii sau auditului, inclusiv cel puţin 2 ani de experienta in management, cadrul ştiinţific sau profesoral-didactic. capacitate juridică deplină corespunderea cerinţelor de bună reputaţie, care urmează a fi confirmată anual
studii superioare în domeniul economico-financiar sau juridic vechime în muncă de cel 10 ani în domeniul economico-financiar, juridic sau cadrul profesoral-didactic (contabilitate, audit sau drept) posedarea limbii de stat lipsa antecedentelor penale nestinse.
Membrul Consiliului care îndeplineşte concomitent atribuţiile Preşedintelui Comitetului de Investigaţii şi Sancţiuni trebuie să deţină studii universitare în domeniul juridic. Directorul General trebuie să aibă cel puţin cinci ani experienţă practică în domeniul managementului.
Fiecare membru se alege pe un termen de 5 ani, cu posivbilitatea reînnoirii mandatului pentru 2 termene consecutive
Componenţa nominală se aprobă de Guvern pe un termen de 2 ani. Membri Consiliului pot fi reconfirmaţi ulterior nu mai devreme de doi ani de la data expirării celui de-al doilea termen. 16
17
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova Consiliu (organul de administrare)
Atribuţii Aprobă -Statutul, strategia, planul de activitate, regulamentele de funcţionare şi rapoartele de activitate a Comitetelor UDVA, criteriile şi regulile pentru angajarea şi salarizarea personalului şi alte reguli interne -Acordurile privind cooperarea reciprocă, coordonarea şi furnizarea de informaţii şi documente între UDVA şi autorităţile competente de supraveghere din statele membre şi terţe ţări Decide -cu privire la recursurile împotriva deciziilor Comitetului pentru investigaţii şi sancţiuni Numeşte şi revocă -membrii Comitetelor suplimentare - preşedintele şi membrii Comisiei de examinare Propune - candidatura Directorului General Adoptă - măsuri în baza constatărilor Comitetului de supraveghere
Atribuţii identice cu cele ale autorităţii (HG1450 p.10)
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova Aparatul executiv
Structura -Directorul General -10 posturi (secretar, contabil, economist, 7 specialişti, dintre care 2 jurişti) Numărul de posturi poate varia în dependenţă de necesităţile curente ale UDVA
-Şeful Serviciului de control şi verificare -consultant (1 post) -specialist principal (1 post) -specialist principal-contabil şef (1 post) Specialişti cu statut de funcţionar public, inclusiv unul din ei Secretarul Consiliului
Criterii de selectare
Se stabilesc prin regulamente interne, aprobate de Consiliu
Sînt stabilite în Regulamentul Consiliului, aprobat prin Hotărîre de Guvern studii superioare în domeniul economico-financiar şi o vechime în muncă de cel puţin 3 ani în domeniul respectiv capacitatea de a analiza sub diferite aspecte şi de a aplica această analiză în procesul efectuării controlului posedarea limbii de stat lipsa antecedentelor penale nestinse. 18
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova
Aparatul executiv- atribuţii
Directorul General
Decide asupra tuturor celorlalte activităţi ale UDVA, care nu sînt atribuite Consiliului, Comitetului de supraveghere sau Comitetelor suplimentare prin lege Coordonează activităţile curente ale UDVA, elaborarea orientărilor strategice, planurilor anuale de acţiune, rapoartelor de activitate, bugetului de venituri şi cheltuieli ale UDVA Reprezentă UDVA în raporturile cu terţii, reprezintă Slovacia în cadrul organismelor internaţionale din domeniul contabilităţii, raportării şi auditului
Şeful Serviciului
Organizează şi dirijează întreaga activitate a Serviciului, Organizează participarea specialiştilor la cursurile de perfecţionare Asigură respectarea confidenţialităţii din partea personalului ce îşi desfăşoară activitatea sub controlul său Generalizează şi analizează informaţia din actele de control Elaborează şi prezintă spre aprobare Consiliului Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Serviciului, atribuţiile angajaţilor
19
20
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova
Aparatul executiv- atribuţii Serviciul -colectează, verifică şi generalizează informaţiile -efectuează controlul calităţii -acordă consultaţii auditorilor, societăţilor de audit şi auditorilor întreprinzători individuali în vederea aplicării actelor legislative şi altor acte normative de domeniu -organizează seminare cu participarea auditorilor, societăţilor de audit şi auditorilor întreprinzători individuali privind întocmirea şi prezentarea informaţiei privind respectarea procedurilor de control al calităţii lucrărilor de audit, precum şi raportului privind transparenţa
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova
Sistemul disciplinar Avertisment: se aplică în scris unui auditor sau firme se audit Amendă: pînă la EUR 16.500 se aplică unui auditor sau firme de audit Suspendarea se aplică în cazul în care: - avertismentul sau amenda nu a condus la soluţionarea problemei - la propunerea Camerei Auditorilor dacă au avut loc încălcări disciplinare repetate Retragerea autorizării se aplică în cazul în care: - avertismentul, amenda sau suspendarea nu a condus la soluţionarea problemei - la propunerea Camerei Auditorilor pentru încălcări disciplinare repetate
Avertisment: Se aplică de către Consiliu începînd cu 14.04.2010. Suspendarea activităţii auditorului se efectuiază de Ministerul Finanţelor: -Activitatea auditorului se suspendă automat în cazul în care acesta deţine o funcţie publică incompatibilă, conform legislaţiei, cu exercitarea funcţiei de auditor Retragerea certificatului de calificare se efectuează de Minsterul Finanţelor în cazul în care: -certificatul a fost primit la prezentarea unor documente false ori a fost depistată neautenticitatea datelor din documentele prezentate -titularul certificatului a încălcat cerinţele de instruire profesională continuă, prevăzute în Lege -în privinţa titularului certificatului a fost pronunţată o sentinţă definitivă şi irevocabilă de condamnare pentru infracţiune legată de activitatea profesională.
21
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova Sistemul disciplinar
Retragerea licenţei de activitate se efectuează de către Camera de Licenţiere în cazul în care societatea de audit: efectuează o altă activitate de întreprinzător concomitent cu cea de audit, cu excepţia activităţilor permise de prezenta lege; nu corespunde prevederilor art.5 din Lege (cea mai mare parte a valorii aporturilor la capitalul social al societăţii de audit aparţine auditorilor şi/sau societăţilor de audit rezidente sau nerezidente; organul executiv al societăţii de audit, auditorul întreprinzător individual sînt conduşi de auditor) a comis încălcări în procesul efectuării auditului, fapt confirmat prin decizie a Consiliului de supraveghere a activităţii de audit a încălcat principiul independenţei, statuat la art.11 alin.(4)
22
Particularităţile sistemului de supraveghere publică în Moldova în comparaţie cu Slovacia (continuare)
Slovacia Moldova
Finanţarea
- Subvenţii de la bugetul de stat (1/3) - Contribuţii anuale asigurate de entităţile de interes public, Banca Naţională a Slovaciei, Bursa de Valori, Depozitarul Central al Valorilor Mobiliare -Venituri din amenzi aplicate -Taxele pentru susţinerea examenelor -Plăţi pentru perfectarea documentelor
Subvenţii de la bugetul de stat (100%)
23
24
Slovacia: Comitetul de supraveghere Este format din 3 membri Evaluează managementul financiar al UDVA Aprobă - bugetul UDVA, evaluează componentele acestuia - reguli şi proceduri de activitate ale Comitetului Verifică corespunderea cerinţelor privind buna reputaţie a membrilor
Consiliului, Directorului General şi membrilor Comitetelor Propune Consiliului metode de eliminare a deficienţelor apărute în
activitatea financiară a UDVA
Slovacia: Comitetele suplimentare
Structura: - preşedinte, unul din membrii Consiliului - secretar - alţi membri Un număr impar de membri, care se stabileşte în statutul
UDVA Membrii sînt numiţi şi revocaţi de Consiliu la propunerea
autorităţilor care desemnează membrii Consiliului Comitetele se întrunesc cel puţin o dată pe lună Prezintă trimestrial Consiliului rapoarte de activitate
25
26
Slovacia: Comitetul pentru SIC/SIRF
Participă la elaborarea, actualizarea şi adoptarea SIC/SIRF la nivelul UE
Asigură traducerea SIC/SIRF şi disponibilitatea acestora în limba slovacă
Acordă consultaţii în aplicarea SIC ţinînd cont de specificul legislaţiei Slovaciei
Cooperează cu Ministerul Finanţelor, asociaţiile profesionale locale şi internaţionale pe probleme din domeniu
27
Slovacia: Comitetul pentru SIA şi Etică
Participă la elaborarea, actualizarea şi adoptarea SIA şi Codului Etic la nivel de UE
Asigură traducerea SIA şi disponibilitatea acestora în limba slovacă
Cooperează cu Ministerul Finanţelor, asociaţiile profesionale locale şi internaţionale pe probleme din domeniu
28
Slovacia: Comitetul pentru asigurarea calităţii auditului Supraveghează: - respectarea SIA, Codului Etic, legislaţiei naţionale - sistemul de asigurare a calităţii - procesul de formare profesională continuă Elaborează un program de control al calităţii şi stabileşte entităţile
care vor fi supuse controlului Aprobă şi monitorizează activitatea persoanelor care efectuează
controlul calităţii Examinează notificările din partea entităţilor de interes public şi din
partea auditorilor şi firmelor de audit privind concedierea sau demiterea unui auditor sau unei firme de audit în procesul efectuării auditului
Informează Comitetul pentru Investigaţii şi Sancţiuni privind încălcările majore şi prezintă propuneri de aplicare a sancţiunilor
29
Slovacia: Comitetul pentru investigaţii şi sancţiuni Aprobă procedurile disciplinare elaborate de Camera Auditorilor Examinează - aplicarea procedurilor disciplinare de către Camera Auditorilor - propunerile Comitetului pentru instruirea profesională continuă din
cadrul Camerei Auditorilor privind sancţionarea auditorilor care nu au efectuat instruirea profesională continuă şi aplică sancţiunile corespunzătoare
Iniţiază procedurile de sancţionare în baza sesizărilor Comitetului pentru asigurarea calităţii auditului
Impune sancţiuni auditorilor, firmelor de audit şi Camerei Auditorilor Decide privitor la scutirea unui auditor/ firme de audit de obligaţia cu
privire la menţinerea confidenţialităţii
30
Propuneri pentru examinare
Efectuarea modificărilor în legislaţie în partea ce ţine de supravegherea publică
Centralizarea funcţiilor de supraveghere în cadrul unei singure instituţii
Fortificarea Consiliului de Supraveghere a Activităţii de Audit prin crearea comisiilor tehnice/ comitetelor de lucru
Implicarea în Consiliu a unui număr minoritar de practicieni
Extinderea duratei mandatului de membru al Consiliului
31
MULŢUMESC PENTRU ATENŢIE