Sistemas Internacionales de Información y Auditoría ... · C-2 Documento de adecuaciones al...

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Sistemas Internacionales de Información y Auditoría Financiera (SIIAF)

UNIVERSIDAD DEL VALLE CPC y Dr. Sergio Iván Ramírez Cacho Cali, Colombia 30 de julio al 3 de agosto 2018

La estructura IFRS (Elanzado con Unidad II Dispositiva 31)

SEGUNDOOBJETIVO

SistemasInternacionalesdeInformaciónyAuditoríaFinanciera(SIIAF)CPCyDr.SergioIvánRamírezCacho 2

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FuenteIASB

SIC

IFRIC

IFRS/NIIF

IAS(NIC)

FRAMEWORK

EstructurainternadeunaIFRS

•  PARTEA–  Introducción– ObjeVvo– Alcance– TratamientosparVcularesdecadanorma– Errores(Disclosures)– Fechadeentradaenvigencia– Apéndicedeconceptos

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31/12/20X1 31/12/20X2

BalancegeneraldeaperturaparacifrasIFRS

1/01/20X1

Fechadereporte

FechadetransiciónIFRS*

IFRScomparaAvos 1os.EF’sbajoIFRS

RequerimientosdeadopcióndeIFRSentodoelmundo

CifrascomparaVvasconelprimerañoIFRS:

RESUMENCANADA US MX Colombia

ORGANISMO

CanadianAccounVngStandardsBoard(AcSB)

FinancialAccounVng

StandardsBoard(FASB)

ConsejoMexicanodeNormasdeInformaciónFinanciera,A.C.(CINIF)

ConsejoTécnicodelaContaduríaPública(CTCP)

NATURALEZA Privado Privado Privado Pública

NORMAS Canadian-GAAP/IFRS US-GAAP NIF/IFRS IFRS

OTROSREGULADORES

--------------------BANCOS,VALORESyPENSIONES--------------------- Super…

USSEC CNBV&CNSF

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IFRSMÉXICO

IntroducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructuraenMx.

IFRS/IAS

ONIF

INIF

POSTULADOSIMCP(BoleVnesPCGA)

NIFDELCINIF(SeriesA,B,C,DyE)

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3.Introducciónalestudiodelasnormasdecontabilidadfinancieracomparadasporsunaturalezayestructura,en:

Canadá,USA,Mx.

IFRS/IAS

ONIF

INIF

POSTULADOSIMPC

NIFDELCINI

NIFSerie

A:Marcoconceptual

B:Estadosfinancieros

C:Rubrosespecíficos

D:Determinaciónderesultados

E:Sectoresespecíficos


Canadá,USA,Mx.

IFRS/IAS

ONIF

INIF

POSTULADOSIMPC

NIFDELCINI

NIFSerie

A:Marcoconceptual





NIFA-1 EstructuradelasNormasdeInformaciónFinancieraNIFA-2 Postuladosbásicos

NIFA-3 NecesidadesdelosusuariosyobjeVvosdelosestadosfinancieros

NIFA-4 CaracterísVcascualitaVvasdelosestadosfinancierosNIFA-5 ElementosbásicosdelosestadosfinancierosNIFA-6 ReconocimientoyvaluaciónNIFA-7 PresentaciónyrevelaciónNIFA-8 Supletoriedad

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Canadá,USA,Mx.

IFRS/IAS

ONIF

INIF

POSTULADOSIMPC

NIFDELCINI

NIFSerie

A:Marcoconceptual





NIFB-1 CambioscontablesycorreccionesdeerroresNIFB-2 EstadodeflujosdeefecVvoNIFB-3 EstadoderesultadointegralNIFB-4 EstadodecambiosenelcapitalcontableNIFB-5 InformaciónfinancieraporsegmentosNIFB-6 EstadodesituaciónfinancieraNIFB-7 AdquisicionesdenegociosNIFB-8 EstadosfinancierosconsolidadosocombinadosNIFB-9 InformaciónfinancieraafechasintermediasNIFB-10 EfectosdelainflaciónNIFB-12 CompensacióndeacVvosfinancierosypasivosfinancierosNIFB-13 HechosposterioresalafechadelosestadosfinancierosB-14 UVlidadporacción

NIFB-15 ConversióndemonedasextranjerasNIFB-16 EstadosfinancierosdeenVdadesconpropósitosnolucraVvos


Canadá,USA,Mx.

IFRS/IAS

ONIF

INIF

POSTULADOSIMPC

NIFDELCINI

NIFSerie

A:Marcoconceptual





NIFC-1EfecVvoyequivalentesdeefecVvo C-9 Pasivo,provisiones,acAvosypasivosconAngentesycompromisos

C-2 Instrumentosfinancieros C-10 Instrumentosfinancierosderivadosyoperacionesdecobertura

C-2 DocumentodeadecuacionesalBolelnC-2 NIFC-11 Capitalcontable

C-3 Cuentasporcobrar NIFC-12 InstrumentosfinancierosconcaracterísVcasdepasivoydecapital

NIFC-3Cuentasporcobrar NIFC-13 PartesrelacionadasNIFC-4Inventarios NIFC-14 TransferenciaybajadeacVvosfinancieros

NIFC-5PagosanVcipados C-15 DeterioroenelvalordelosacVvosdelargaduraciónysudisposición

NIFC-6Propiedades,plantayequipo NIFC-18 ObligacionesasociadasconelreVrodepropiedades,plantayequipo

NIFC-7Inversionesenasociadas,negociosconjuntosyotrasinversionespermanentes NIFC-20 Instrumentosdefinanciamientoporcobrar

NIFC-8AcVvosintangibles NIFC-21 Acuerdosconcontrolconjunto

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Canadá,USA,Mx.

IFRS/IAS

ONIF

INIF

POSTULADOSIMPC

NIFDELCINI

NIFSerie

A:Marcoconceptual





NIFD-3 Beneficiosalosempleados

NIFD-4 ImpuestosalauVlidad

D-5 Arrendamientos

NIFD-6 Capitalizacióndelresultadointegraldefinanciamiento

D-7 Contratosdeconstrucciónydefabricacióndeciertosbienesdecapital

NIFD-8 Pagosbasadosenacciones


Canadá,USA,Mx.

IFRS/IAS

ONIF

INIF

POSTULADOSIMPC

NIFDELCINI

NIFSerie

A:Marcoconceptual





E-1 Agricultura(AcVvidadesagropecuarias)

NIFE-2 DonaVvosrecibidosuotorgadosporenVdadesconpropósitosnolucraVvos

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Canadá,USA,Mx.

IFRS/IAS

ONIF

INIF

POSTULADOSIMPC

NIFDELCINI

INIF3 AplicacióninicialdelasNIF

INIF5 Reconocimientodelacontraprestaciónadicionalpactadaaliniciodelinstrumentofinancieroderivadoparaajustarloasuvalorrazonable

INIF6 Oportunidadenladesignaciónformaldelacobertura

INIF7 AplicacióndelauVlidadopérdidaintegralgeneradaporunacoberturadeflujodeefecVvosobreunatransacciónpronosVcadadecompradeunacVvonofinanciero

INIF9 PresentacióndeestadosfinancieroscomparaVvosporlaentradaenvigordelaNIFB-10INIF10 Designacióndeinstrumentosfinancieroscomocoberturadeunaposiciónneta

INIF11 ReciclajedelauVlidadintegralreconocida,cuandosesuspendelacontabilidaddecoberturadeflujosdeefecVvo

INIF12 Instrumentosfinancierosderivadoscontratadospordistribuidoresdegasenbeneficiodesusclientes

INIF13 Reconocimientodelajustedelaposiciónprimariacubiertaalsuspenderlacontabilidaddecoberturadevalorrazonable

INIF14 Contratosdeconstrucción,ventayprestacióndeserviciosrelacionadosconbienesinmuebles

INIF15 Estadosfinancieroscuyamonedadeinformeesigualaladeregistro,perodiferentealafuncionalINIF16 TransferenciadecategoríadeinstrumentosfinancierosprimariosconfinesdenegociaciónINIF17 ContratosdeconcesióndeserviciosINIF19 CambioderivadodelaadopcióndelasNormasInternacionalesdeInformaciónFinancieraINIF20 EfectoscontablesdelaReformaFiscal2014


Canadá,USA,Mx.

IFRS/IAS

ONIF

INIF

POSTULADOSIMPC

NIFDELCINI

ONIF1 PresentaciónorevelacióndelauVlidadopérdidadeoperación

ONIF2 Recopilacióndenormasdepresentaciónyderevelaciónsobreinstrumentosfinancieros

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CronogramaCNBV

Estados Financieros bajo

IFRS son reportados con cifras comparativas

de 2011, más la información

trimestral

2010 2011 2012

Balance General de apertura

1er. año reportando bajo IFRS

2008 - 2009

Se permite adopción anticipada


Canadá,USA,Mx.

ACTIVIDADESCNBV1DE2

►  11denoviembrede2008-laCNBVcomunicósuintencióndeadoptarlas

IFRS, para emisoras que coVcen sus valores en México. Asimismo,estableceposibilidaddequelasemisoras,adoptenIFRSanVcipadamenteparalosejerciciosde2008,2009,2010y2011.

►  27deenero2009-CNBVdioaconocerenDOFadecuacionesregulatoriasa la Circular única de Emisoras que permiten la implementación de lasIFRS.

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Canadá,USA,Mx.

ACTIVIDADESCNBV2DE2►  Algunosdeloscambiosadichacircularson:

•  EFE’s,elaboradosconformeIFRSemiVdasporIASB,dictaminados.Auditoríaydictamenconbaseen“InternaVonalStandardsonAudiVng”,emiVdasporIASC.

•  informarporescritoaCNBVyplandeimplementación(siadoptanen2009,2010y2011):90díasnaturalesdelejerciciodequesetrate

•  EFE’sconsolidadosincluyendoSPE’soinformarcuálesSPE’sestánynoestánconsolidadas


Canadá,USA,Mx.

ConvergenciaCINIFconIFRS

►  CINIFanuncióplandeconvergenciaconIFRS

►  CINIFemiVráaproximadamente6normasalaño

►  ElCINIFesVmóqueaparVrde2011nohabríadiferenciasimportantesentreNIFeIFRS

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Canadá,USA,Mx.

AlgunosaspectoscualitaVvosaconsiderar–IFRSyNIF(1de2)►  AmbasnormaVvidadesdescansansobreunabasede“sustanciasobre

forma”(p.e.enlugardereglasprescripVvascomoenotrosGAAP)

►  SetuvoqueajustarlaredacciónenmuchosboleVnesmexicanos,parVcularmentelosdemayoranVgüedadpara:•  QuelaredacciónajustadaseinterpretedeigualformaqueIFRS•  QuesecubranlosmismosconceptosyasuntosqueaquellosenIFRS

►  InterpretaciónenMéxicodeIFRS•  EnMéxicosetendráquecontarconcomplementosnormaVvospara

darguíassobretransaccionesosituacionesparVcularesdelentornonacional(p.e.,PTU,IETU,etc.)queseanaceptablesanivelglobalbajoIFRS


Canadá,USA,Mx.

AlgunosaspectoscualitaVvosaconsiderar–IFRSyNIF(2de2)►  ElniveldeinformaciónaserreveladaennotasenEF’sbajoIFRSesmás

extensoquebajoMXGAAP

►  ParalosqueadoptenIFRS,lesafectarálaaplicaciónretroacVvadeIFRS

•  Los1ros.estadosfinancierosbajoIFRSdebenserajustadosretroacVvamente(IFRS1-PrimeraAdopcióndeIFRS)

•  Enunfuturo,Méxicopodríaadoptarunmecanismodeajustespara

desaparecerlasdiferenciasacumuladasqueexistanentreIFRSyMXGAAPalafechadeadopción(p.e.,ajustesretroacVvosbajoMXGAAPparaquesecumplaconIFRS)

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IFRSUNITEDSTATESOFAMERICA


Canadá,USA,Mx.

ACTIVOS

PASIVOS

CAPITAL

INGRESOSEXPENSES

OPERACIONESENEL

EXTRANJERO.

INDUSTRY

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Canadá,USA,Mx.

ACTIVOS

PASIVOS

CAPITAL

INGRESOSEXPENSES

OPERACIONESENEL

EXTRANJERO.

INDUSTRY

USGAAPACTIVOS

NO. NOMBRE

305 EfecVvoyequivalentes.

310 Cuentasporcobrar.310-20

Honorariosnoreeembolsablesyotroscostos.

310-30 PréstamosyltulosdedeudaadquiridosconcaracterísVcasdecréditosydeteriorados.

310-40 ReestructuracióndedeudaproblemáVcaporpartedelosacreedores.

320 Inversiones-Títulosdedeudaycapital.

323 Inversiones-MétodosdeparVcipaciónynegociosconjuntos.

323-30 Sociedades,negociosconjuntosyenVdadesderesponsabilidadlímitada.

325 Inversones-Otras.

325-20 Inversionesbajoelmétododecosto.

325-30 Inversionesencontratosdeseguros.

325-40 DerechosdeusufructoenacVvosfinancierosbursaVlizados.

330 Inventarios

340 OtrosacVvosycostosdiferidos.

340-20 Costosdepublicidadcapitalizados.

340-30 Contratosdesegurosquenotransfierenriesgosdeseguro.

350 Intangibles,créditomercanVlyotrosacVvos.

360 Propiedad,plantayequipo.

360-20 Ventadebienesraíces.

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USGAAPPASIVOS

405 Pasivos.

405-20 ExVncióndepasivos.

405-30 Evaluacionesrelacionadasconseguros.

410 ReVrodeacVvosyobligacionesambientales.

420 Obligacionesporcostosdeenajenaciónosalida.

430 Ingresosdiferidos.

440 Compromisos.

450 ConVngensias.

460 Garanlas.

470 Deuda.

470-20 DeudasconverVblesyotrasopciones.

470-30 PréstamoshipotecariosdeparVcipación.

470-40 Acuerdodefinanciamientodeproductos.

470-50 ModificacionesyexVnciones.

470-60 Restructuracionesdedeudas,problemáVcascondeudores.

480 DisVnguishingLiabiliVesfromEquity.Diferenciarpasivosdecapital.

CAPITAL505 Capital.

505-20 Dividendosporaccionesydivisióndeacciones.505-30 Accionespropiasencartera.505-50 Pagosbasadosenaccionesanoempleados.505-60 Escisionesyreversióndeescisiones.

INGRESOS605 Reconocimientodeingresos.

605-15 Productos.605-20 Servicios.605-25 AcuerdosconelementosmúlVples.605-30 Derechosdeuso.605-35 Contratosdeconstrucciónydeproducción.605-40 Pérdidasyganancias.605-45 Consideracionesdelagenteprincipal.605-50 PagoseincenVvosdeclientes.

EXPENSES705 Costodeventayservicios.710 Compensación-General.712 Compensación-BeneficiosposterioresalempleodiferentesalreVro.715 Compensación-BeneficiosporreVro.718 Compensación-Compensaciónenacciones.720 Otrosgastos.

720-15 CostospreoperaVvos.720-20 Costosdeseguro.720-25 Contribuciones.720-30 Impuestossobrebienesmuebleseinmuebles.720-35 Costosdepublicidad.720-40 Obligacionespordeshechosdeequipoelectrónico.720-45 Reingenieríadenegociosytecnología.730 InvesVgaciónydesarrollo.740 ImpuestoalauVlidad.

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OPERACIONESENELEXTRANJERO.805 Combinacióndenegocios.808 Acuerdosdecooperación.810 Consolidación.815 Derivadosycoberturas.820 Medicionesyrevelacionesalvalorrazonable.825 Instrumentosfinancieros.830 Temasdemenedaextranjera.835 Intereses.840 Arrendamientos.845 Transaccionesnomonetarias.850 Revelacionesdepartestelacionadas.852 Reorganizaciones.855 Eventosposteriores.860 Transferenciasypagos.

USGAAPINDUSTRY

905 Agricultura.908 Líneasaéreas.910 ContraVstas-Construcción.912 ContraVstas-GobiernoFederal.915 EnVdadesenetapadedesarrollo.920 Entretenimiento-Radiofusoras.922 Entretenimiento-Televisiónporcable.924 Entreteimiento-Casinos.926 Entretenimiento-Películas.928 Entretenimiento-Música.930 AcVvidadesextracVvas-Minerías.932 AcVvidadesextracVvas-Petróleo.940 Serviciosfinancieros-Corredoreseintermediarios.942 Serviciosfinancieros-InsVtucionesdedépositoydecrédito.944 Serviciosfinancieros-Seguros.946 Serviciosfinancieros-Compañíasdeinversión.948 Serviciosfinancieros-Bancahipotecaria.950 Serviciosfinancieros-TítulodepropiedaddeVerras.952 Franquiciador.954 EnVdadesparaelcuidadodelasalud.958 EnVdadessinfinesdelucro.960 Tratamientocontable-Planesdepensionesdebeneficiosdefinidos.962 Tratamientocontable-Planesdepensionesdeaportacionesdefinidas.965 Tratamientocontable-Previsiónsocialygastosmédicos.970 BienesRaíces-General.972 BienesRaíces-Asociacióndebienesraícesdeinteréscomún(Aréascomunes).974 BienesRaíces-Fideicomisodeinversiónenbienesraíces.976 BienesRaíces-Terrenosporlote.978 BienesRaíces-AcVvidadesdeVempocomparVdo.980 Operacionesreguladas.985 Sovware.995 Compañíasnavierasestadounidenses.

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Filingde

EFsIFRS

2006

Plantrabajo

SEC/CESR

SECRevisaIFRSFilingsdeFTAs

2007 2008 2009

ApoyoaFTA

2005

SECProponeeliminarreglaGAAPRec.

Rutadeaceptación

Observa-ciones

emiAdasSEC

SECRoundtable

SECConceptReleaseCompañíaspúblicasU.S.&IFRS

IFRSearly

adopAon

SEC:AcVvidadesRelacionadasconIFRS–Roadmaporiginal

RoadmapPropuesto

2011 2014 2015 2016

Largeaccelerated

filers

Acceleratedfilers

Non-accelerated

filers

IASB–FASBProyectodeconversiónconcluido


Canadá,USA,Mx.

SECRoadmapparaadoptarIFRSenUSA(1de3)

CONDICIONES:

►  SEC ha retrasado, en diversas ocasiones, respecto de emiVr una regladefiniVvaparauVlizarIFRSenUSA

►  ConsistenteconrequerimientosdeS-XparaUSGAAP,requerirán3añosdeestadosfinancierosauditados,enel1erañodereporte•  FPI’ssólorequierenpresentar2añosdeEstadodeResultados,

VariacionesenCapitalyFlujosdeefecVvo►  IFRSissuer:LaSECproponeincluirelarlculo13paraestablecerlos

requerimientosparacompañíasquepresentenbajoIFRS

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Canadá,USA,Mx.

SECRoadmapparaadoptarIFRSenUSA(2de3)

CONDICIONES:► Mejoras en normas contables: FASB e IASB en proceso de

convergenciadeIFRSyUSGAAP► Responsabilidadyfinanciamiento:fechaparaqueelIASCFpresente

mecanismoque lepermitatenerrecursossuficientespara llevaracabosutrabajooportunamente


Canadá,USA,Mx.

SEC

RoadmapparaadoptarIFRSenUSA(3de3)CONDICIONES:

►  Adopción anVcipada limitada (no-objecVon lexer, válida por 3 años):

permiVr a compañías de EEUU, cumpliendo ciertos criterios, emiVrfinancierosparaejerciciosterminadosenoposterioresal15dediciembrede2009:

i)serunadelas20compañíasmásgrandesdesuindustria

ii)serpartedeunaindustriaenlaqueprevalezcaelusodeIFRS*SisecumplenloscriteriosVenen2opciones:

a)Presentarunaconciliación(1año)deIFRSaUSGAAPparaIFRS1b)opcióna)másconciliación(no-auditada)de3añosdeIFRSaUSGAAP

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IFRSCANADA


Canadá,USA,Mx.El Consejo de Normas Contables de Canada adoptó IFRS como los NuevosCanadian-GAAPAparVrdel1deenerode2011ü  Obligatorioparalasempresaspublicas.ü  Opcional para empresas privadas (Pueden conVnuar con las anVguas

Canadian-GAAP)

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Canadá,USA,Mx.

SIC

IFRIC

IFRS/NIIF

IAS(NIC)

FRAMEWORK

31/12/20X1 31/12/20X2

BalancegeneraldeaperturaparacifrasIFRS

1/01/20X1

Fechadereporte

FechadetransiciónIFRS*

IFRScomparaAvos 1os.EF’sbajoIFRS

RequerimientosdeadopcióndeIFRSentodoelmundo

CifrascomparaVvasconelprimerañoIFRS:

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RESUMENTERCEROBJETIVOCANADA US MX

ORGANISMO

CanadianAccounVngStandardsBoard(AcSB)

FinancialAccounVngStandardsBoard

(FASB)

ConsejoMexicanodeNormasdeInformación

Financiera,A.C.(CINIF)

NATURALEZA Privado Privado Privado

NORMAS Canadian-GAAP/IFRS US-GAAP NIF/IFRS

OTROSREGULADORES

--------------------BANCOS,VALORESyPENSIONES---------------------

USSEC CNBV&CNSF

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!INSTRUCCIÓN¡

•  RetornarapresentaciónUnidadIII,diaposiVva31despuésdehabercomentadoestapresentaciónSIIAFUNIVALLE2018UIIIA

– EstructuraIFRS– EstructuraMxNIF– EstructuraUS-GAPP– EstructuraCanadianIFRS

SistemasInternacionalesdeInformaciónyAuditoríaFinanciera(SIIAF)CPCyDr.SergioIvánRamírezCacho 41de43

CUARTOOBJETIVO

4.Problemasdelaarmoníacontableyderepresentacióndelainformación.

a)  Problemaseconómicos.b)  CaracterísVcasdelaarmoníacontable.c)  Educaciónycultura.d)  Problemasjurídicos.

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4.Problemasdelaarmoníacontableyde

representacióndelainformación.

•  Noexisteunaúnicanormaquetratelaforma,contenidoyestructuradelos estados financieros y las políVcas contables a ser aplicadas en supreparacióndelosmismos.

•  Losprincipiosestánincluidosen:

–  PresentacióndeEstadosFinancieros(IAS1)–  PolíVcasContables,Cambiosen las EsVmacionesContables y Errores

(IAS8)–  AcVvos no circulantes dispuestos para su venta y Operaciones

disconVnuadas(IFRS5)



MarcodelIASB

IAS1Presentaciónde

EstadosFinancieros

IAS8PolíVcascontables,cambiosenlasesVmaciones

contablesyerrores

IFRS5AcVvosnocirculantesdispuestos

parasuventayOperacionesdisconVnuadas

IFRS1Adopciónporprimeravez

delasIFRS

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ElmarcodelIASB:

•  Noesunanormacontable•  NodefineprincipiosparaningúntemadevaluaciónorevelaciónenparVcular

•  NomodificaningunaIAS/IFRSespecífica.

DeclaracióndelosprincipiosteóricosgeneralmenteaceptadosqueproporcionanlabaseparaeldesarrollodenuevasprácVcasdereporteylaevaluacióndelas

existentes



Objetivo de los Estados Financieros •  SuministrarinformaciónqueseaúVlparaunaampliagamadeusuarios

quetomandecisioneseconómicasacercade:ü  Situaciónfinancieraü  Desempeñoü  Cambiosenlaposición

financieradeunaempresa

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Características Cualitativas

•  Comprensibles

•  Confiabilidadü  Representaciónfielü  Sustanciasobreformaü  Neutralidadü  Prudenciaü  Integridad

• Relevanciaü Materialidad

• Comparabilidad

• Restricciones:ü  Oportunidadü  Equilibrioentrecostoy

beneficio



EjemplosdeSustanciasobreForma

•  IAS17Arrendamientos-Contabilizacióndearrendamientosfinancieros•  IAS39InstrumentosFinancieros-ReconocimientoyValuación

•  IAS18Ingresos

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ElementosdelosEstadosFinancieros

•  Un acAvo es un recursocontrolado por la enVdad comoresultado de eventos pasados y delcuál la empresa espera obtenerbeneficioseconómicosfuturos.

•  Pasivo es una obligaciónpresente de la empresa, surgida araíz de eventos pasados, alvencimiento de la cual, y paracancelarla, la empresa espera unasalida de recursos que incorporanbeneficiosfuturos.

•  Ingresosonlosincrementosenlosbeneficios económicos producidosduranteelperiodocontable,enformade entradas, aumento de valor de losacVvos,obiencomodisminucionesdelas obligaciones que dan comoresultadoaumentosdelcapitalneto,yn o e s t á n r e l a c i o n a d o s c o naportacionesdelosaccionistas.

•  Gastossondecrementosenlosbeneficios económicos producidosdurante el periodo contable, enforma de salidas o disminucionesdelosacVvosobiendeincurrirenlospasivosquedancomoresultadodisminucionesencapital,yquenoestánrelacionadosconlosrepartosdecapital.



ElementosdelosEstadosFinancieros

•  La definición de los elementos de los estados financieros claramenteintroduce el enfoque de estado de situación financiera tomado por elIASB.

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QUINTOOBJETIVO

•  Armonizacióndeprincipioscontablesentodoelmundo.a)  Tresmodelosparaagruparlacontabilidad.b)  ¿QuiénVenela“GAAP”válida

Internacionalmente?IASC,FASBoIASB.c)  Ejemplosdereferenciaparalosprincipios

contables

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5.Armonizacióndeprincipioscontablesentodoel

mundo.

BasesdeValuación(1de2)

•  Valuación es el proceso de determinar el valor monetario al cual loselementosdelosestadosfinancierosseránreconocidosyregistradosenelestadodesituaciónfinancierayenelestadoderesultados.

•  Incluyelaseleccióndelasbasesespecíficasdevaluación.

PRECIOVSVALOR


mundo.

ElmarcodelasIFRSlista4

basesométodosdevaluación:

Costohistórico

Costocorriente

Valorderealización

(odeliquidación)

Valorpresente

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BasesparamedirelementosdelosEEFF(MarcoconceptualPárr.4.54)

•  Costohistórico.LosacVvosseregistranporelimportedeefecVvoyotrasparVdaspagadas,oporelvalorrazonabledelacontraparVdaentregadaacambioenelmomentodelaadquisición.Lospasivosseregistranalimportedelosproductosrecibidosacambiodeincurrirenlaobligacióno,enalgunascircunstancias(porejemplo,enelcasodelosimpuestosalasganancias),porlascanVdadesdeefecVvoyequivalentesalefecVvoqueseesperapagarparasaVsfacerelpasivoenelcursonormaldelaoperación.

•  Costocorriente.LosacVvossellevancontablementeporelimportedeefecVvoyotrasparVdasequivalentesalefecVvoquedeberíapagarsesiseadquirieseenlaactualidadelmismoacVvouotroequivalente.LospasivossellevancontablementeporelimportesindescontardeefecVvouotrasparVdasequivalentesalefecVvoqueseprecisaríaparaliquidarelpasivoenelmomentopresente.

•  Valorrealizable(odeliquidación).LosacVvossellevancontablementeporelimportedeefecVvoyotrasparVdasequivalentesalefecVvoquepodríanobtenerse,enelmomentopresente,porlaventanoforzadadelosmismos.Lospasivossellevanasuvalordeliquidación;esdecir,losimportesnodescontadosdeefecVvooequivalentesalefecVvoqueseesperapagarparacancelarlospasivosenelcursonormaldelaoperación.

•  Valorpresente.LosacVvossellevancontablementealvalorpresente,descontandolasentradasnetasdeefecVvoqueseesperagenerelaparVdaenelcursonormaldelaoperación.Lospasivossellevanporelvalorpresente,descontandolassalidasnetasdeefecVvoqueseesperanecesitarparapagarlasdeudas,enelcursonormaldelaoperación.


Costohistórico.

•  LosacVvosseregistranporelimportedeefecVvoyotrasparVdaspagadas,oporelvalorrazonabledelacontraparVdaentregadaacambioenelmomentodelaadquisición.

•  Lospasivosseregistranalimportedelosproductosrecibidosacambiodeincurrirenlaobligacióno,enalgunascircunstancias(porejemplo,enelcasodelosimpuestosalasganancias),porlascanVdadesdeefecVvoyequivalentesalefecVvoqueseesperapagarparasaVsfacerelpasivoenelcursonormaldelaoperación.

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Costocorriente.

•  LosacVvossellevancontablementeporelimportedeefecVvoyotrasparVdasequivalentesalefecVvoquedeberíapagarsesiseadquirieseenlaactualidadelmismoacVvouotroequivalente.

•  Lospasivossellevancontablementeporelimportesin

descontardeefecVvouotrasparVdasequivalentesalefecVvoqueseprecisaríaparaliquidarelpasivoenelmomentopresente.


Valorrealizable(odeliquidación)

•  LosacVvossellevancontablementeporelimportedeefecVvoyotrasparVdasequivalentesalefecVvoquepodríanobtenerse,enelmomentopresente,porlaventanoforzadadelosmismos.

•  Lospasivossellevanasuvalordeliquidación;esdecir,los

importesnodescontadosdeefecVvooequivalentesalefecVvoqueseesperapagarparacancelarlospasivosenelcursonormaldelaoperación.

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Valorpresente.

•  LosacVvossellevancontablementealvalorpresente,descontandolasentradasnetasdeefecVvoqueseesperagenerelaparVdaenelcursonormaldelaoperación.

•  Lospasivossellevanporelvalorpresente,descontandolassalidasnetasdeefecVvoqueseesperanecesitarparapagarlasdeudas,enelcursonormaldelaoperación.


mundo.

FAIRVALUE:VALORRAZONABLE

•  Noesmencionadocomounabasedevaluaciónenelmarco.

•  Sedefineendiversasnormascomo“elimporteporelcualunacVvopuedeserintercambiado,ounpasivocancelado,entreconocedoresenunatransaccióndemercado”.

•  ElreconocimientoyvaluacióndelvalorrazonableescrucialpararealizarunavaluaciónbajoelsistemaquevienedesarrollandoelIASB.

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mundo.

•  LosreportesfinancierosbajolasIFRSusanunmodelocombinadodecostohistóricoydevalorrazonable.

•  Elalcancedelvalorrazonableesevidenteenvariasnormas,incluyendo:ü  IAS39-Instrumentosfinancieros:Reconocimientoy

valuaciónü  IAS19-Beneficiosaempleadosü  IFRS2-Pagosbasadosenaccionesü  IFRS3-Combinacionesdenegociosü  IAS38-AcVvosintangiblesü  IAS36-DeteriorodeacVvosü  IAS18-Ingresos

Jerarquía del Valor Razonable

Desarrollado por el US FASB y considerado en la modificación de la IAS 39InstrumentosFinancieros-Reconocimientoyvaluación– indicaelprocesoquelascompañíasdeberíanseguirenladeterminacióndelvalorrazonable:

Cuandonoestedisponibleseusaránotrastécnicasdevaluación.

Cuandonoestedisponible,uVlizarlospreciosdemercadodelos

acVvosypasivossimilares.

Siemprequelainformaciónestedisponible.

Nivel1

Nivel2

Nivel3

UVlizarpreciosdeacVvosopasivos

idénVcosdemercadosacVvos

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mundo.

JERARQUÍA DE LAS IFRS La IAS 8.7 hace una clara distinción:

ü  Una norma o interpretación deberá ser aplicada

ü  Cualquier guía de implementación relevante publicada por el IASB para las normas o interpretaciones, debe ser considerada

ü  Cuando un evento en particular, transacción u otra situación no está específicamente señalada en las IFRS, la IAS 8.10 precisa una guía sobre la jerarquía a ser considerada en la selección de una política contable.


mundo.

JERARQUÍA DE LAS IFRS •  Fundamentalmente la gerencia debe usar su juicio en el desarrollo y

aplicacióndepolíVcascontablesqueproporcioneninformaciónquesea:–  Relevanteparalasnecesidadesdetomadedecisioneseconómicasdelos

usuarios;y–  Confiable,enelsenVdodequelosestadosfinancieros:

ü Representenenformafidedignalasituaciónfinanciera,eldesempeñoylosflujosdeefecVvodelaempresa

ü Reflejenlaesenciaeconómicadelastransacciones,otroseventosycondiciones,ynosimplementesuformalegal

ü Seanneutrales(e.g.notendenciosos)ü Seanprudentesü EsténcompletosentodoslosaspectossignificaVvos

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