SERBEST SERBEST MESLEKMESLEK

KAZANÇLARI KAZANÇLARI

SERBEST MESLEK KAZANCISERBEST MESLEK KAZANCI• Serbest Meslek Kazancı, Gelir Vergisi Kanunu’nun Serbest Meslek Kazancı, Gelir Vergisi Kanunu’nun

65’inci maddesinin birinci fıkrasında; 65’inci maddesinin birinci fıkrasında; “Her türlü “Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdırserbest meslek kazancıdır.” şeklinde ifade .” şeklinde ifade edilmektediredilmektedir..

Bir faaliyetin Bir faaliyetin serbest meslek faaliyetiserbest meslek faaliyeti olarak olarak kabulü için aşağıda belirtilen unsurların kabulü için aşağıda belirtilen unsurların bir aradabir arada bulunması gerekmektedir.bulunması gerekmektedir.

1.1. Sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki Sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayalı olması,bilgiye veya ihtisasa dayalı olması,

2.2. İşlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında İşlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması,kendi nam ve hesabına yapılması,

3.3. Ticari mahiyette olmaması,Ticari mahiyette olmaması,

4.4. Süreklilik göstermesi,Süreklilik göstermesi,

SERBEST MESLEK ERBABISERBEST MESLEK ERBABI• Serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler “Serbest Serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler “Serbest

Meslek Erbabı” dır.Meslek Erbabı” dır.• GVK uygulamasında aşağıda belirtilenler de SMerbabı olarak kabul GVK uygulamasında aşağıda belirtilenler de SMerbabı olarak kabul

edileceklerdir.edileceklerdir.

1. Gümrük komisyoncuları, bilumum borsa ajan ve acentaları, noterler, noterlik görevini ifa ile mükellef olanlar,

2. Bizzat serbest meslek erbabı tarifine girmemekle beraber, serbest meslek erbabını bir araya getirerek teşkilat kurmak veya bunlara sermaye temin etmek suretiyle veya sair suretlerle serbest meslek kazancından hisse alanlar,

3. Serbest meslek faaliyetinde bulunan kollektif ve adi şirketlerde ortaklar, adi komandit şirketlerde komanditeler,

4. Dava vekilleri, müşavirler, kurumlar ve tüccarlarla serbest meslek erbabının ticari ve mesleki işlerini takip edenler ve konser veren müzik sanatçıları,

5. Vergi Usul Kanunu'nun 155’nci maddesinde belirtilen şartlardan en az ikisini taşıyan ebe, sünnetçi, sağlık memuru, arzuhalci, rehber gibi mesleki faaliyette bulunanlar;

SERBEST MESLEK KAZANÇLARINDASERBEST MESLEK KAZANÇLARINDA ELDE ETME ELDE ETME

• Serbest meslek erbaplarında Gelir Vergisi açısından Serbest meslek erbaplarında Gelir Vergisi açısından vergiyi doğuran olayvergiyi doğuran olay “tahsilat esasına”“tahsilat esasına” “Fiili tasarruf “Fiili tasarruf esasına”esasına” bağlanmıştır. bağlanmıştır.

• Serbest meslek erbabı hizmeti ister geçmişte vermiş Serbest meslek erbabı hizmeti ister geçmişte vermiş olsun isterse gelecekte verecek olsun, hizmetin verildiği olsun isterse gelecekte verecek olsun, hizmetin verildiği dönemle ilişkilendirilmeksizin, dönemle ilişkilendirilmeksizin, bu hizmetin karşılığını bu hizmetin karşılığını teşkil eden bedel hangi dönemde tahsil edilmişseteşkil eden bedel hangi dönemde tahsil edilmişse vergiyi vergiyi doğuran olayın da o dönemde ortaya çıktığı kabul edilir.doğuran olayın da o dönemde ortaya çıktığı kabul edilir.

Tahsil Edilmiş Sayılan DurumlarTahsil Edilmiş Sayılan Durumlar• Serbest meslek erbabı için, Serbest meslek erbabı için,

• Ittıla hasıl etmeleri kaydıyla, namlarına , Ittıla hasıl etmeleri kaydıyla, namlarına , kamu müessesine , icra dairesine, kamu müessesine , icra dairesine, bankaya, notere veya postaya para bankaya, notere veya postaya para yatırılması,yatırılması,

• Serbest meslek kazancı olarak doğan Serbest meslek kazancı olarak doğan alacağın başka bir şahsa temliki (Temlikin alacağın başka bir şahsa temliki (Temlikin ivazlı ivazsız olması önemli değildir.) veya ivazlı ivazsız olması önemli değildir.) veya müşterisine olan borca takasımüşterisine olan borca takası

TAHSİL HÜKMÜNDEDİR.TAHSİL HÜKMÜNDEDİR.

SERBEST MESLEK KAZANCI TUTARININ SERBEST MESLEK KAZANCI TUTARININ TESPİTİTESPİTİ

• GVK’ nın 67’inci maddesinin 1’inci fıkrasıyla;GVK’ nın 67’inci maddesinin 1’inci fıkrasıyla;

Serbest meslek kazancının bir hesap dönemi içinde Serbest meslek kazancının bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilentahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla dolayısıyla yapılan giderleryapılan giderler indirildikten sonra kalan indirildikten sonra kalan fark olduğu belirtilmiştir.fark olduğu belirtilmiştir.

““Hasılat”; Hasılat”; Bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti Bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ile diğer karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ile diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen tüm menfaatler toplamıdır.tüm menfaatler toplamıdır.

SERBEST MESLEK KAZANCI TUTARININ SERBEST MESLEK KAZANCI TUTARININ TESPİTİTESPİTİ

• Serbest meslek erbabının müşteri veya müvekkilinden Serbest meslek erbabının müşteri veya müvekkilinden serbest meslek faaliyetiyle ilgili olmak üzere para, ayni veya serbest meslek faaliyetiyle ilgili olmak üzere para, ayni veya diğer şekillerde almış oldukları giderler karşılıkları da hasılat diğer şekillerde almış oldukları giderler karşılıkları da hasılat olarak dikkate alınır.olarak dikkate alınır.

• Vergi, resim, harç, keşif, şahitlik, bilirkişilik, ekspertiz gibi Vergi, resim, harç, keşif, şahitlik, bilirkişilik, ekspertiz gibi hususlara harcanmak üzere müşteri veya müvekkilden hususlara harcanmak üzere müşteri veya müvekkilden alınan paralar tamamen bu işlere harcanması şartıyla hasılat alınan paralar tamamen bu işlere harcanması şartıyla hasılat kabul edilmez. kabul edilmez. Alınan paranın harcanmayan kısmı hasılat Alınan paranın harcanmayan kısmı hasılat yazılır.yazılır.

• ATİK lerin elden çıkarılması halinde VUK na göre hesaplanan ATİK lerin elden çıkarılması halinde VUK na göre hesaplanan müspet fark (kazanç) da hasılat olarak dikkate alınacaktır.müspet fark (kazanç) da hasılat olarak dikkate alınacaktır.

SERBEST MESLEK KAZANCINDA SERBEST MESLEK KAZANCINDA GİDERLER GİDERLER

1.1. Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler, genel giderler, (İkamegahının birkısmını işyeri olarak kullananlar, (İkamegahının birkısmını işyeri olarak kullananlar, ikametgah için ödedikleri kiranın tamamı ile ısıtma ve ikametgah için ödedikleri kiranın tamamı ile ısıtma ve aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İşyeri kendi aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İşyeri kendi mülkü olanlar kira yerine amortismanı, ikametgahı kendi mülkü mülkü olanlar kira yerine amortismanı, ikametgahı kendi mülkü olup bunun bir kısmını işyeri olarak kullananlar amortismanın olup bunun bir kısmını işyeri olarak kullananlar amortismanın yarısını gider yazabilirler.)yarısını gider yazabilirler.)

2.2. Hizmetli ve işçilerin işyerinde veya işyerinin müştemilatındaki Hizmetli ve işçilerin işyerinde veya işyerinin müştemilatındaki iaşe ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç giderleri, sigorta primleri ve iaşe ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç giderleri, sigorta primleri ve emeklilik aidatı,emeklilik aidatı,

3.3. Mesleki faaliyetle ilgili seyahat ve ikamet giderleri,Mesleki faaliyetle ilgili seyahat ve ikamet giderleri,

4.4. Mesleki faaliyette kullanılan tesisat, demirbaş eşya ve envantere Mesleki faaliyette kullanılan tesisat, demirbaş eşya ve envantere dahil taşıtlar için Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayrılan dahil taşıtlar için Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanlar,amortismanlar,

5.5. Kiralanan veya envantere dahil olan ve işte kullanılan taşıtların Kiralanan veya envantere dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderleri,giderleri,

6.6. Alınan mesleki yayınlar için ödenen bedeller,Alınan mesleki yayınlar için ödenen bedeller,

SERBEST MESLEK KAZANCINDA SERBEST MESLEK KAZANCINDA GİDERLER GİDERLER

7.7. Mesleki faaliyetin ifası için ödenen mal ve hizmet alım bedelleri,Mesleki faaliyetin ifası için ödenen mal ve hizmet alım bedelleri,

8.8. Serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla emekli sandıklarına Serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla emekli sandıklarına ödenen giriş ve emeklilik aidatları ile mesleki teşekküllere ödenen giriş ve emeklilik aidatları ile mesleki teşekküllere ödenenödenen aidatlar, aidatlar,

9.9. Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen meslek, ilan ve reklam vergileri ile işyerleriyle ilgili ayni vergi, meslek, ilan ve reklam vergileri ile işyerleriyle ilgili ayni vergi, resim ve harçlar,resim ve harçlar,

10.10. Mesleki faaliyetle ilgili olarak kanun, ilam ve mukavelenameye Mesleki faaliyetle ilgili olarak kanun, ilam ve mukavelenameye göre ödenen tazminatlar,göre ödenen tazminatlar,

* * Her türlü PARA CEZALARI ve VERGİ CEZALARI ile Serbest * * Her türlü PARA CEZALARI ve VERGİ CEZALARI ile Serbest Meslek Erbabının suçlarından doğan tazminatlar gider olarak Meslek Erbabının suçlarından doğan tazminatlar gider olarak indirilemez.indirilemez.

* * S.M.E.nın gelir vergisi ile diğer şahsi vergileri ve 6183 s.K. * * S.M.E.nın gelir vergisi ile diğer şahsi vergileri ve 6183 s.K. Hükümlerine göre ödenen cezalar, faizler, zamlar matrahın Hükümlerine göre ödenen cezalar, faizler, zamlar matrahın tespitinde indirilemez.tespitinde indirilemez.

* * MTV ile Özel İletişim vergileri kazancın tespitinde indirilemez.* * MTV ile Özel İletişim vergileri kazancın tespitinde indirilemez.

BİLETLE GİRİLEN YERLERDE FAALİYETTE BULUNANBİLETLE GİRİLEN YERLERDE FAALİYETTE BULUNAN

DAR MÜKELLEFİYETE TABİ OLANDAR MÜKELLEFİYETE TABİ OLAN

SERBEST MESLEK ERBAPLARI SERBEST MESLEK ERBAPLARI

DİLEDİKLERİ TAKDİRDE ,DİLEDİKLERİ TAKDİRDE ,

BİLET BEDELLERİ TUTARINDAN BU BEDELLERE DAHİL RESİMLER BİLET BEDELLERİ TUTARINDAN BU BEDELLERE DAHİL RESİMLER DÜŞÜLDÜKTEN SONRA KALAN TUTARIN YARISINI SAFİ DÜŞÜLDÜKTEN SONRA KALAN TUTARIN YARISINI SAFİ

KAZANÇ SAYILMAK SURETİYLEKAZANÇ SAYILMAK SURETİYLE

VERGİLENDİRİLİR.VERGİLENDİRİLİR.

VERGİDEN MUAF VERGİDEN MUAF SERBEST MESLEK ERBAPLARISERBEST MESLEK ERBAPLARI

– Vergi Usul Kanunu'nun 155’nci maddesinde belirtilen şartlardan en az ikisini taşımayan ve

– Son nüfus sayımına göre belediye içi nüfusu 5.000’i aşmayan yerlerde faaliyette bulunan

– ebe, sünnetçi, sağlık memuru, arzuhalci, rehber gibi mesleki faaliyette bulunanlar

GELİR VERGİSİNDEN MUAFTIR.

SERBEST MESLEK KAZANÇLARI İSTİSNASISERBEST MESLEK KAZANÇLARI İSTİSNASI:: Kimler Bu Faydalanabilir?Kimler Bu Faydalanabilir?

Müellif, Müellif, Mütercim, Mütercim, Heykeltraş,Heykeltraş,

hattat, hattat, ressam, ressam,

bestekar, bestekar, bilgisayar programcısı ve bilgisayar programcısı ve

Mucitler Mucitler Ve Yukarıda sayılanların KANUNİ MİRASÇILARIVe Yukarıda sayılanların KANUNİ MİRASÇILARI(Eser sahibinin füruu, ana ve babaları ile bunların (Eser sahibinin füruu, ana ve babaları ile bunların füruu ve büyükanne ve büyükbabaları ile bunların füruu ve büyükanne ve büyükbabaları ile bunların

füruudur.)füruudur.)(Mansup Mirasçılar Hariç)(Mansup Mirasçılar Hariç)

SERBEST MESLEK KAZANÇLARI SERBEST MESLEK KAZANÇLARI İSTİSNASI:İSTİSNASI:

İstisnadan Faydalanacak İstisnadan Faydalanacak Eserler Eserler Nelerdir?Nelerdir?Şiir, Şiir,

Roman,Roman, Makale,Makale,

Bilimsel Araştırma ve İncelemeleri,Bilimsel Araştırma ve İncelemeleri, Bilgisayar Yazılımı,Bilgisayar Yazılımı,

Röportaj,Röportaj, Karikatür,Karikatür, Fotoğraf,Fotoğraf,

Film,Film, Video Band,Video Band,

Radyo ve Televizyon SENARYO VE OYUNU,Radyo ve Televizyon SENARYO VE OYUNU, GİBİ eserlerdir.GİBİ eserlerdir.

*** *** TELİF ve İHTİRA BERATI biçimindeki Sınai TELİF ve İHTİRA BERATI biçimindeki Sınai haklardan doğan hasılata istisna sağlanmıştır.haklardan doğan hasılata istisna sağlanmıştır.

SERBEST MESLEK KAZANÇLARI İSTİSNASI:SERBEST MESLEK KAZANÇLARI İSTİSNASI: İstisnadan Faydalanılabilmesi İçin Eserlerin İstisnadan Faydalanılabilmesi İçin Eserlerin

Yayımlanması Gereken Ortam Nedir ?Yayımlanması Gereken Ortam Nedir ? Gazete,Gazete, Dergi, Dergi,

Bilgisayar ve İnternet Ortamı,Bilgisayar ve İnternet Ortamı, Radyo ve Televizyon, Video,Radyo ve Televizyon, Video,

Kitap,Kitap, CD,Disket,CD,Disket,

Resim,Resim, Heykel,Heykel,

NotaNota

SERBEST MESLEK KAZANÇLARI SERBEST MESLEK KAZANÇLARI İSTİSNASI:İSTİSNASI:

İstisna, Yukarıda belirtilen kimselerce, İstisna, Yukarıda belirtilen kimselerce, belirtilen eserler ile ihtira beratlarının ve belirtilen eserler ile ihtira beratlarının ve bunlar üzerindeki haklarının belirtilen bunlar üzerindeki haklarının belirtilen

ortamlarda değerlendirilmesi için ortamlarda değerlendirilmesi için

SATMALARISATMALARI veya veya KİRAYA VERMELERİKİRAYA VERMELERİ, veya , veya Bunlar Üzerindeki Haklarını Devir veya Temlik Bunlar Üzerindeki Haklarını Devir veya Temlik

etmelerietmeleri KARŞILIĞINDA KARŞILIĞINDA

Elde ettikleri Elde ettikleri HASILAT HASILAT Gelir Vergisinden Gelir Vergisinden Müstesnadır.Müstesnadır.

*** Bu kazançların *** Bu kazançların arızi faaliyetlerarızi faaliyetler neticesinde neticesinde elde edilmesi istisna hükmünün elde edilmesi istisna hükmünün

uygulanmasına engel teşkil etmeyecektir.uygulanmasına engel teşkil etmeyecektir.

SERBEST MESLEK KAZANÇLARI İSTİSNASI:SERBEST MESLEK KAZANÇLARI İSTİSNASI:

İstisnayaİstisnaya

ESERLERİNESERLERİN

NEŞİR, TEMSİL, İCRA ve TEŞHİR gibi NEŞİR, TEMSİL, İCRA ve TEŞHİR gibi suretlerle DEĞERLENDİRİLMESİ suretlerle DEĞERLENDİRİLMESİ

KARŞILINDAKARŞILINDA

Alınan BEDEL ve ÜCRETLER istisnaya dahildir.Alınan BEDEL ve ÜCRETLER istisnaya dahildir.

*** SMK istisnasının, bu Kanunun 94’üncü *** SMK istisnasının, bu Kanunun 94’üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şumulü yoktur. (GVK-94/2-a= vergiye şumulü yoktur. (GVK-94/2-a= %17%17 ) )