sak etap detil 21112015

238
SAK ETAP 1

Transcript of sak etap detil 21112015

Page 1: sak etap detil 21112015

SAK ETAP

1

Page 2: sak etap detil 21112015

2

Agenda

Pendahuluan1.

SAK ETAP2.

Detailed PSAK ETAP3.

Perbandingan SAK ETAP-PSAK4.

Page 3: sak etap detil 21112015

3

Standar Akuntansi ??

Laporan Keuangan bertujuan umum yang relevan dan reliable sehingga dapat digunakan sebagai dasar dalam pengembilan keputusan.

• Untuk keseragaman laporan keuangan, laporan keuangan yang relevan dan reliable (representational faitfullness)

• Memudahkan penyusun laporan keuangan karena ada pedoman baku sehingga meminimalkan bias dari penyusun

• Memudahkan auditor dalam mengaudit• Memudahkan pembaca laporan keuangan untuk menginterpretasikan dan

membandingkan laporan keuangan entitas yang berbeda.• Pengguna laporan keuangan banyak pihak sehingga penyusun tidak dapat

menjelaskan kepada masing-masing pengguna

PPL - IAPI

Page 4: sak etap detil 21112015

• Memberikan infomasi – posisi keuangan, – kinerja – perubahan posisi keuangan suatu perusahaan

yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi

• Laporan keuangan menunjukkan apa yang telah dilakukan manajemen (stewardship), dan pertanggung jawaban sumber daya yang dipercayakan kepadanya

• Memenuhi kebutuhan sebagian besar pemakai.

• Menyediakan pengaruh keuangan dari kejadian di masa lalu dan tidak diwajibkan menyediakan informasi non keuangan.

Tujuan Laporan Keuangan

4PPL - IAPI

Page 5: sak etap detil 21112015

Empat Pilar Standar Akuntansi Indonesia

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Standar Akuntansi Keuangan Entitas

Tanpa Akuntabilitas Publik signifikan - SAK-ETAP

Standar Akuntansi Syari’ah – SAK Syariah Standar Akuntansi Pemerintahan - SAP

5

IFRS hanya diadopsi PSAK SAK ETAP diluncurkan pada tanggal 17 July 2009 Instansi Pemerintah menggunakan Standar Akuntansi

Pemerintahan PP 71 tahun 2010

PPL - IAPI

Page 6: sak etap detil 21112015

6

AKUNTABILITAS PUBLIK SIGNIFIKAN

• Harus menggunakan PSAK – IFRS based• Namun, dapat menggunakan SAK ETAP jika ada regulasi yang mengijinkan

penggunaan SAK ETAP BPR sesuai dengan SE BI No.11/37/DKBU tahun 2009

• Karakteristik IFRS :– IFRS menggunakan “Principles Base “ :

• Lebih menekankan pada intepretasi dan aplikasi atas standar sehingga harus berfokus pada spirit penerapan prinsip tersebut.

• Standar membutuhkan penilaian atas substansi transaksi dan evaluasi apakah presentasi akuntansi mencerminkan realitas ekonomi.

• Membutuhkan profesional judgment pada penerapan standar akuntansi.

– Banyak menggunakan fair value dalam penilaian, jika tidak ada nilai pasar aktif harus melakukan penilaian sendiri (perlu kompetensi) atau menggunakan jasa penilai

– Mengharuskan pengungkapan (disclosure) yang lebih banyak baik kuantitaif maupun kualitatif

Page 7: sak etap detil 21112015

7

SAK – ETAP: Why?

• PSAK – IFRS based sulit diterapkan bagi perusahaan menengah kecil mengingat penentuan fair value memerlukan biaya yang tidak murah.

• PSAK – IFRS rumit dalam implementasinya seperti kasus PSAK 50 dan PSAK 55 meskipun sudah disahkan tahun 2006 namun implementasinya tertunda bahkan 2010 sudah keluar PSAK 50 (revisi).

• PSAK – IFRS menggunakan principle based sehingga membutuhkan banyak professional judgement.

• PSAK – IFRS perlu dokumentasi dan IT yang kuat • SAK ETAP sebagai solusi utk SME (ETAP)

PPL - IAPI

Page 8: sak etap detil 21112015

Sejarah Standar Akuntansi

Pra PAI1973

PAI 1973

Harmonisasi IAS 1994-

2007

Konvergensi IFRS 2008-

2012

Konvergensi IFRS 2012-

2015

8

8 Desember 2008 Komitmen mendukung IFRS sebagai standar akuntansi keuangan global

Efektif1 Januari 2012

Efektif1 Januari 2015

Page 9: sak etap detil 21112015

Roadmap IFRS di Indonesia

Efektif < 2010

• 3 PSAK

• 1 ISAK

• 9 PPSAK• 1 PISAK

Efektif 2011

• 16 PSAK

• 6 ISAK

• 1 PPSAK

Efektif 2012

• 11 PSAK

• 12 ISAK

• 3 PPSAK

Efektif2013

• 22 PSAK

• 1 ISAK

• 2 PPSAK

Efektif2014&2015

• 4 PSAK• 9 Revisi PSAK• 4 ISAK (2014)• 1 PPSAK (2014)• Penyesuan SAK

9

IAS / IFRS dalam proses adopsi:a. IFRS 9 Financial Instruments b. IFRS 14 Regulatory Deferral Accountsc. IFRS 15 Revenue from Contracts with

Customers

Diskusi IFRSa. IFRS 4 Insurance Contractb. Leasesc. Conceptual Framework –

Reporting Entity

FASE 1 FASE 2

Page 10: sak etap detil 21112015

10

PSAK 2013 & 2014

NO IFRS STATUS

1 IFRS 10: Consolidated FinancialStatements

PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian [1 Jan 2015]

2 IFRS 11: Joint Arrangements PSAK 66: Pengaturan Bersama [1 Jan 2015]

3 IFRS 12: Disclosure of Interests inOther Entities

PSAK 67: Pengungkapan Kepentingan dalam Entitas Lain [1 Jan 2015]

4 IFRS 13: Fair Value Measurement PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar [1 Jan 2015]

5 IFRIC 18: Transfer of Assets fromCustomers

ISAK 27: Pengalihan Aset dari Pelanggan [1 Jan 2014]

6 IFRIC 19: Extinguishing FinancialLiabilities with Equity Instruments

ISAK 28: Pengakhiran Liabilitas Keuangan dengan Instrumen Ekuitas [1 Jan 2014]

7 IFRIC 20: Stripping Costs in theProduction Phase of a Surface Mining

ISAK 29: Biaya Pengupasan Lapisan Tanah tahap Produksi pada Pertambangan Terbuka [1 Jan 2014]

Page 11: sak etap detil 21112015

11

PSAK 2013 & 2014NO IFRS STATUS

1 IAS 1: Presentation of FinancialStatements

PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan [1 Jan 2015]

2 IAS 19: Employee Benefits PSAK 24: Imbalan Kerja [1 Jan 2015]

3 IAS 27: Separate Financial Statements PSAK 4: Laporan Keuangan Tersendiri [1 jan 2015]4 IAS 28: Investments in Associates and

Joint VenturesPSAK 15: Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama [1 Jan 2015]

5 IAS 32: Financial Instruments:Presentation

PSAK 50: Instrumen Keuangan: Penyajian [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

6 IAS 36: Impairment of Assets PSAK 48: Penurunan Nilai Aset [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

7 IAS 39: Financial Instruments:Recognition and Measurement (IFRS 9 eff 2018 belum diadopsi)

PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

8 IFRS 7: Financial Instruments: Disclosures

PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

9 IAS 12: Income Tax PSAK 46: Pajak Penghasilan [Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

Page 12: sak etap detil 21112015

12

PSAK non IFRS

1. PSAK 28: Akuntansi Kontrak Asuransi Kerugian; 2. PSAK 36: Akuntansi Kontrak Asuransi Jiwa; 3. PSAK 38: Akuntansi Restrukturisasi Entitas Sepengendali; 4. PSAK 34: Kontrak Konstruksi5. PSAK 44: Pendapatan Real Estate6. PSAK 45: Pelaporan Keuangan Entitas Nirlaba; 7. ISAK 25: Hak atas Tanah

Page 13: sak etap detil 21112015

13

Perkembangan Setelah 1 Januari 2015

• IFRS 9 Financial Instruments (efektif 1 Januari 2018)• IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts (efektif 1 Januari 2016)• IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers (efektif 1

Januari 2018)

IFRS terbaru:

• Amandemen IFRS 4 Insurance Contracts• Amandemen IFRS on Leases• Amandemen dan penyesuaian IFRS lain

Pembahasan IASB:

Page 14: sak etap detil 21112015

14

Public Hearing 30 Juni 2015

ISAK 30 Pungutan

• Amandemen IAS 1 Disclosure Initiative

Amandemen PSAK 1 : Prakarsa Pengungkapan

• Amandemen IFRS 4 IAS 16 dan IAS 38

Amandemen PSAK 16 dan PSAK 19: Klarifikasi yang Diterima untuk Penyusutan dan Amortisasi

• Amandemen IAS 19 Defined Plans: Employee Contributions

Amandemen PSAK 24: Program Manfaat Pasti Kontribusi Pekerja

Page 15: sak etap detil 21112015

15

Public Hearing 21 September 2015

PSAK 69 Agrikultur

ISAK 31 Interpretasi atas Ruang Lingkup Properti Investasi

Amandemen PSAK 4 : Metode Ekuitas dalam Laporan Keuangan Tersendiri

Amandemen PSAK 15, 65 dan 67 : Entitas Investasi Penerapan Pengecualian Konsolidasi

Amandemen PSAK 66: Akuntansi Akuisisi Kepentingan dalan Operasi Bersama

Amandemen PSAK 16: Agrikultur Tanaman Produktif

Page 16: sak etap detil 21112015

16

PSAK 69

• Aktivitas agrikultur (agricultural activity) adalah manajemen transformasi biologis dan panen aset biologis oleh entitas untuk dijual atau untuk dikonversi menjadi produk agrikultur atau menjadi aset biologis tambahan.

• Aset biologis (biological asset) adalah hewan atau tanaman hidup. • Produk agrikultur (agricultural produce) adalah produk yang dipanen dari aset

biologis milik entitas. • Aset biologis diukur pada saat pengakuan awal dan pada setiap akhir periode

pelaporan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, kecuali untuk kasus yang dideskripsikan dalam paragraf 30 dimana nilai wajar tidak dapat diukur secara andal.

• Aset biologi yang menghasilkan (bearer asset) merupakan aset tetap yang pembebanannya akan dilakukan dengan proses amortisasi.

• Produk agrikultur yang dipanen dari aset biologis milik entitas diukurpada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pada titik panen. Setelah panen biaya perolehan persediaan.

Page 17: sak etap detil 21112015

SAK ETAP

17

Page 18: sak etap detil 21112015

18

SAK ETAP

• SAK ETAP: Standar akuntansi keuangan untuk entitas tanpa akuntabilitas publik

• PSAK yang disederhanakan:– Pilihan pada alternatif standar yang lebih sederhana– Penyederhaaan pengakuan dan pengukuran– Mengurangi pengungkapan– Penyederhanaan

• Merupakan standar yang berdiri sendiri secara keseluruhan (stand alone)

Page 19: sak etap detil 21112015

19

Manfaat SAK ETAP

• Diharapkan dengan adanya SAK ETAP, perusahaan kecil, menengah, mampu untuk– menyusun laporan keuangannya sendiri,– dapat diaudit dan mendapatkan opini audit,

sehingga dapat menggunakan laporan keuangannya untuk mendapatkan dana (misalnya dari Bank) untuk pengembangan usaha.

• Lebih sederhana dibandingkan dengan PSAK – IFRS sehingga lebih mudah dalam implementasinya

• Tetap memberikan informasi yang handal dalam penyajian laporan keuangan.

Page 20: sak etap detil 21112015

20

SAK ETAP

• Disusun dengan mengadopsi IFRS for SME dengan modifikasi sesuai kondisi di Indonesia dan dibuat lebih ringkas.

• SAK ETAP masih memerlukan professional judgement namun tidak sebanyak untuk PSAK – IFRS.

• Dalam beberapa hal tidak ada perubahan signifikan dibandingkan dengan PSAK lama: contoh PSAK 16 (1994). Namun ada beberapa hal yang dimodifikasi dari IFRS/IAS.

Page 21: sak etap detil 21112015

21

IFRS for SMEs

• IFRS for SMEs, merupakan “mini” Full IFRS– Terdapat pengurangan opsi dan pengungkapan– Tidak terdapat pengakuan dan pengukuran yang berbeda

dengan Full IFRS, kecuali– “borrowing cost” dibebankan langsung dan tidak

dikapitalisasi, dan– terdapat pengaturan mengenai “ekuitas”

• Target dari IFRS for SMEs adalah perusahaan menengah ke bawah.

Page 22: sak etap detil 21112015

22

ISI SAK ETAP BAB ISI BAB ISI1 Ruang Lingkup 16 Aset Tidak Berwujud2 Konsep dan Prinsip Pervasive 17 Sewa3 Penyajian Laporan Keuangan 18 Kewajiban Diestimasi dan Kontijensi4 Neraca 19 Ekuitas5 Laporan Laba Rugi 20 Pendapatan6 Laporan Perubahan Ekuitas 21 Biaya Pinjaman7 Laporan Arus Kas 22 Penurunan Nilai Aset8 Catatan atas Laporan Keuangan 23 Imbalan Kerja9 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Kebijakan Akun

tansi dan Koreksi Kesalahan24 Pajak Penghasilan

10 Investasi pada Efek Tertentu 25 Mata Uang Pelaporam11 Persediaan 26 Transaksi dalam Mata Uang Asing12 Investasi pada Entitas Asosiasi dan Entitas Anak 27 Peristiwa setalah Akhir Periode Pelaporan13 Investasi pada Joint Venture 28 Pengungkapan Pihak-pihak

yang Mempunyai Hubungan Istimewa

14 Properti Investasi 29 Ketentuan Transisi15 Aset Tetap 30 Tanggal Efektif

Daftar Istilah

Page 23: sak etap detil 21112015

23

Ruang lingkup

• SAK ETAP, dimaksudkan untuk digunakan oleh Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (ETAP), yaitu entitas yang: Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan Menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum bagi pengguna

eksternal• Entitas dengan akuntabilitas publik signifikan

Telah mengajukan pernyataan pendaftaran, atau sedang dalam proses pengajuan pendaftaran, pada otoritas pasar modal atau regulator lain untuk tujuan penerbitan efek di pasar modal; atau

Menguasai aset dalam kapasitas sebagai fidusia untuk sekelompok besar masyarakat, seperti bank, entitas asuransi,pialang dan atau pedagang efek, dana pensiun, reksa dana dan bank investasi.

• Entitas yang memiliki akuntabilitas publik signifikan dapat menggunakan SAK ETAP jika otoritas berwenang membuat regulasi mengizinkan penggunaan SAK ETAP. Contoh: Bank Perkreditan Rakyat (BPR)

PPL - IAPI

Page 24: sak etap detil 21112015

Apakah memiliki akuntabilitas publik?

• Perusahaan kecil yang memiliki saham di pasar modal.• Perusahaan manufaktur besar (bukan emiten).• Bank umum besar (bukan emiten).• Entitas yang bisnis satu-satunya adalah pendapatan bunga

atas uang yang dipinjamkan kepada nasabah. Entitas ini memperoleh semua dana dari seorang pemilik yang milyuner.

24

Page 25: sak etap detil 21112015

25

Konsep dan Prinsip Pervasif

• Konsep dan prinsip pervasif merupakan KDPPLK (Kerangka Dasar Penyajian dan Pengukuran LK) untuk ETAP

• Tujuan Laporan Keuangan menyajikan informasi yang bermanfaat bagi sebagian besar pengguna untuk pengambilan keputusan ekonomi

• Karakteristik kualitatif informasi dalam laporan keuangan– Dapat dipahami– Relevan– Materialitas jika mempengaruhi keputusan– Keandalan– Substansi mengungguli bentuk substansi ekonomi lebih diutamakan

dibandingkan dengan bentuk hukum contoh sewa pembiayaan– Pertimbangan sehat– Kelengkapan– Dapat dibandingkan– Tepat waktu– Keseimbangan antara biaya dan manfaat

BAB 2Konsep dan

Prinsip Pervasive

Page 26: sak etap detil 21112015

26

Konsep dan Prinsip Pervasif

• Posisi keuangan– Aset manfaat ekonomi di masa depan– Kewajiban kewajiban untuk mengorbanan manfaat ekonomi di masa depan– Ekuitas hak residual

• Kinerja keuangan– Pendapatan– Beban

• Pengakuan – Kemungkinan manfaat ekonomi ekonomi masa depan mengaliir ke entitas– Nilai dan biaya yang dapat diukur dengan andal

• Pengukuran unsur-unsur laporan keuangan : biaya historis dan nilai wajar• Prinsip pengakuan dan pengukuran berpengaruh luas (Pervasif) : dalam hal tidak

ada pengaturan tertentu dalam SAK ETAP mengikuti aturan hirarki.• Dasar akrual kecuali untuk arus kas• Saling hapus tidak diperkenankan kecuali dipersyaratkan / diijinkan: penyisihan,

penjualan aset.

BAB 2Konsep dan

Prinsip Pervasive

Page 27: sak etap detil 21112015

27

Penyajian Laporan Keuangan

• Penyajian wajar : posisi keuangan, kinerja keuangan dan arus kas dengan pengungkapan tambahan jika diperlukan.

• Kepatuhan SAK: Entitas yang menggunakan SAK ETAP harus secara eksplisit menyatakan secara penuh atas kepatuhan terhadap SAK ETAP dalam catatan laporan keuangan.

• Kelangsungan usaha : Entitas harus menilai kelangsungan usaha pada saat menyusun laporan keuangan

• Frekuensi pelaporan - Entitas menyajikan laporan keuangan minimal satu kali dalam setahun.

BAB 3PenyajianLaporan

Keuangan

Page 28: sak etap detil 21112015

28

Penyajian Laporan Keuangan

• Penyajian yang konsisten: Penyajian dan klasifikasi pos-pos harus konsisten, kecuali:– Terjadi perubahan signifikan operasi entitas atau perubahan tersebut

menghasilkan penyajian yang lebih andal dan relevan.– SAK ETAP mensyaratkan perubahan penyajian– Reklasifikasi harus dilakukan retrospektif, kecuali tidak praktis dapat

secara prospektif.– Jika prospektif: diungkapkan sifat reklasifikasi dan jumlah pos yang

direklasifikasi serta alasannya.

• Informasi komparatif : informasi harus diungkapkan komparatif dengan periode sebelumnya kecuali dinyatakan lain oleh SAK ETAP.

• Material dan Agregasi: pos yang material disajikan terpisah, yang tidak material digabungkan dengan yang memiliki sifaf dan jenis yang sama.

BAB 3PenyajianLaporan

Keuangan

Page 29: sak etap detil 21112015

29

Penyajian laporan keuangan

• Laporan keuangan lengkap− Neraca (Bab 4)− Laporan laba rugi (Bab 5)− Laporan perubahan ekuitas (Bab 6)− Laporan arus kas (Bab 7)− Catatan atas laporan keuangan (Bab 8)

BAB 3PenyajianLaporan

Keuangan

Page 30: sak etap detil 21112015

30

Penyajian Laporan Keuangan

• Jika entitas hanya mengalami perubahan ekuitas yang berasal dari

• laba rugi, • pembayaran dividen, • koreksi kesalahan periode lalu dan • perubahan kebijakan akuntansi

• maka entitas dapat menyajikan Laporan laba rugi dan saldo laba sebagai pengganti Laporan laba rugi dan Laporan perubahan ekuitas.

BAB 3PenyajianLaporan

Keuangan

Page 31: sak etap detil 21112015

31

Laporan Keuangan

• Neraca– Kewajiban

• Laporan laba rugi• Laporan perubahan

ekuitas• Laporan arus kas• Catatan atas laporan

keuangan

• Laporan posisi keuangan (neraca)– Liabilitas

• Laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain

• Laporan perubahan ekuitas• Laporan arus kas• Catatan atas laporan

keuangan

SAK ETAP PSAK 1 (Revisi 2013)

BAB 3PenyajianLaporan

Keuangan

Page 32: sak etap detil 21112015

32

Penyajian Laporan Keuangan

• Identifikasi secara jelas setiap komponen laporan keuangan.• Informasi berikut, jika perlu, pada setiap halaman:

– Nama entitas pelapor dan perubahan dalam nama tersebut sejak laporan periode terakhir

– Tanggal atau periode yang dicakup oleh laporan keuangan, mana yang lebih tepat bagi setiap komponen laporan keuangan;

– Mata uang pelaporan, seperti didefinisikan dalam Bab 25 Mata Uang Pelaporan;– Pembulatan angka yang digunakan dalam penyajian laporan keuangan.

• Catatan laporan keuangan: – Domisili , bentuk hukum dan alamat kantor yang terdaftar– Penjelasan sifat operasi dan aktivitas utama

Page 33: sak etap detil 21112015

33

Neraca

• Penyajian – Klasifikasi aset lancar dan aset tidak lancar– Klasifikasi kewajiban jangka pendek dan

kewajiban jangka panjang

• Kecuali jika memberikan informasi yang andal dan relevan dapat berdasarkan likuiditas

BAB 4Neraca

Page 34: sak etap detil 21112015

34

Neraca

• Menyajikan aset, kewajiban dan ekuitas pada tanggal tertentu.• Minimal mencakup pos-pos:

– kas dan setara kas, – piutang usaha dan piutang lain-lain, – persediaan, – properti investasi, – aset tetap, – aset tidak berwujud, – utang usaha dan utang lainnya, – aset dan kewajiban pajak, – kewajiban diestimasi – ekuitas.

• Urutan dan format pos tidak ditentukan oleh SAK ETAP

Page 35: sak etap detil 21112015

35

Aset Lancar

• Entitas mengklasifikasikan aset sebagai aset lancar jika:– diperkirakan akan direalisasi atau dimiliki untuk dijual atau

digunakan, dalam jangka waktu siklus operasi normal entitas;– dimiliki untuk diperdagangkan;– diharapkan akan direalisasi dalam jangka waktu 12 bulan

setelah akhir periode pelaporan; atau– berupa kas atau setara kas, kecuali jika dibatasi

penggunaannya dari pertukaran atau digunakan untuk menyelesaikan kewajiban setidaknya 12 bulan setelah akhir periode pelaporan.

• Aset lainnya diklasifikasikan tidak lancar

Page 36: sak etap detil 21112015

36

Kewajiban Jangka Pendek

Entitas mengklasifikasikan kewajiban sebagai kewajiban jangka pendek jika: diperkirakan akan diselesaikan dalamjangka waktu siklus

normal operasi entitas; dimiliki untuk diperdagangkan; kewajiban akan diselesaikan dalamjangka waktu 12 bulan

setelah akhir periode pelaporan; atau entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menunda

penyelesaian kewajiban setidaknya 12 bulan setelah akhir periode pelaporan.

Entitas mengklasifikasikan semua kewajiban lainnya sebagai kewajiban jangka panjang.

Page 37: sak etap detil 21112015

37

Informasi Disajikan di Neraca atau CALK

• kelompok aset tetap;• jumlah piutang usaha, piutang dari pihak-pihak yang

memiliki hubungan istimewa, pelunasan dipercepat dan jumlah lainnya;

• Rincian persediaan • Kewajiban imbalan kerja dan kewajiban diestimasi

lainnya

Page 38: sak etap detil 21112015

38

Contoh Klasifikasi Aset dan Kewajiban

• Aset lancar– Kas dan setara kas– Piutang usaha– Persediaan– Biaya dibayar dimuka– Pajak dibayar dimuka

• Aset tidak lancar– Properti investasi– Aset tetap– Aset tidak berwujud– Aset lainnya

• Kewajiban jangka pendek– Utang bank jangka pendek– Utang usaha– Utang pajak– Biaya yang masih harus

dibayar

• Kewajiban jangka panjang– Utang bank jangka panjang– Kewajiban imbalan

pascakerja

Page 39: sak etap detil 21112015

39

Ekuitas

• Ekuitas terdiri dari: • Modal disetor• Tambahan modal disetor• Saldo laba• Pendapatan dan beban yang langsung diakui ke ekuitas

• Entitas yang berbentuk PT, juga mengungkapkan:• jumlah modal dasar• jumlah saham yang diterbitkan dan disetor penuh• nilai nominal saham• ikhtisar perubahan jumlah saham beredar

Page 40: sak etap detil 21112015

40

Laporan Laba Rugi

• Menyajikan laporan laba rugi suatu periode tertentu yang menunjukan kinerja keuangan selama periode tersebut.

• Pos minimal: • Pendapatan• beban keuangan • bagian laba atau rugi investasi (metode ekuitas)• beban pajak• laba atau rugi bersih

• Pos luar biasa tidak diperkenankan

BAB 5Laporan Laba

Rugi

Page 41: sak etap detil 21112015

41

Laporan Laba Rugi

Entitas dapat menyajikan beban berdasarkan Sifat beban

beban bahan baku beban tenaga kerja beban penyusutan beban sewa ruangan beban listrik beban operasi lainnya

Fungsi beban beban pokok penjualan beban pemasaran beban umum dan

administrasi beban operasi lainnya

Page 42: sak etap detil 21112015

42

Alternatif Penyajian

• Entitas dapat menyajikan:– Laporan perubahan ekuitas– Laporan laba rugi dan saldo laba

• jika perubahan pada ekuitas hanya berasal dari laba atau rugi, pembayar dividen, koreksi kesalahan periode lalu dan perubahan kebijakan akuntansi.

• Ekuitas yagn disajikan : – Laba rugi tahun berjalan– Pendapatan dan beban yang diakui langsung dalam ekuitas

keuntungan/kerugian aset tersedian untuk dijual– Pengaruh perubahan kebijakan akuntansi dan koreksi kesalahan.– Rekonsiliasi jumlah tercatat awal dan akhir periode dari komponen

ekuitas.

BAB 6Laporan

Perubahan Ekuitas

Page 43: sak etap detil 21112015

43

Contoh

Modal Diseto

r

Tambahan Modal Disetor

Laba Belum

Direalisasi Efek

Tersedia Dijual

Selisih Revaluasi

Aset Tetap

Saldo Laba

Jumlah Ekuitas

Saldo awal 500.000 150,000 45.000 20.000 256.000 971.000 Pengeluaran saham baru 150.000 (150,000)

Rugi belum direalisasi (35.000) (35.000)

Dividen kas (125.000) (125.000)

Laba bersih tahun berjalan 154.000 154.000

Saldo akhir 650.000 - 10.000 20.000 285.000 965.000

Page 44: sak etap detil 21112015

44

ContohPT ABC

Laporan Laba Rugi dan Perubahan Saldo LabaUntuk periode yang berakhir 2015

Pendapatan 500.000.000Beban pokok penjualan 150.000.000 Laba kotor 350.000.000Beban usaha 65.000.000Laba usaha 285.000.000 Beban bunga 15.000.000 Laba sebelum pajak 270.000.000 Pajak 75.600.000 Laba bersih 194.400.000

Saldo laba awal tahun 225.000.000 Laba bersih tahun berjalan 194.400.000 Dividen tunai (75.000.000)Saldo laba akhir tahun 344..000

Page 45: sak etap detil 21112015

45

Laporan Arus Kas

• Menyajikan informasi arus kas dari aktivitas operasi, aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan.

• Aktivitas operasi hanya dapat disajikan secara tidak langsung.

• Bunga dan dividen harus diungkap secara terpisah secara konsisten sebagai aktivitas operasi, investasi atau pendanaan.

• Pajak penghasilan diungkapkan terpisah sebagai aktivitas operasi kecuali dapat secara spesifik diidentifikasi sebagai aktivitas investasi atau pendanaan.

• Transaksi non kas tidak dapat disajikan dalam laporan arus kas.

BAB 7Laporan Arus

Kas

Page 46: sak etap detil 21112015

46

Klasifikasi arus kas

• Aktivitas operasi adalah aktivitas penghasil utama pendapatan (principal revenue-producing activities) dan aktivitas lain yang bukan merupakan aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan.

• Aktivitas investasi adalah perolehan dan pelepasan aktiva jangka panjang serta investasi lain yang tidak termasuk setara kas

• Aktivitas pendanaan (financing) adalah aktivitas yang mengakibatkan perubahan dalam jumlah serta komposisi modal dan pinjaman perusahaan

Page 47: sak etap detil 21112015

Bunga dan Dividen

• Arus kas bunga dan dividen diungkapkan secara terpisah dan diklasifikasikan secara konsisten.

• Bunga– Beban bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau pendanaan

(alternatif)– Pendapatan bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau

investasi (alternatif)

• Dividen– Dividen yang dibayarkan dapat disajikan sebagai arus kas pendanaan

atau operasi (alternatif)– Pendapatan dividen dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau

investasi (alternatif)

Page 48: sak etap detil 21112015

Arus Kas Operasi

• Aktivitas operasi adalah Aktivitas penghasil utama pendapatan entitas dan aktivitas lain yang bukan merupakan aktivitas investasi dan pendanaan.

• Indikator utama menentukan apakan operasi dapat menghasilkan kas untuk melunasi pinjaman dan memelihara kemampuan operasi entitas, membayar deviden dan melakukan investasi.

Outflows terdiri dari: Pembayaran kepada pemasok

barang dan jasa Pembayaran untuk karyawan. Pembayaran klaim (asuransi),

pembelian efek (perusahaan efek), pengembalian kredit (bank)

Pembayaran biaya operasi

Inflows terdiri dari : Penerimaan dari penjualan

barang/jasa, royalti, pendapatan lain.

Penerimaan dari pendapatan sewa,. Penerimaan pendapatan lain-lain

Page 49: sak etap detil 21112015

49

Aktivitas Operasi – Indirect method

Laba sebelum pajak dan

bunga

Arus kas dari kegiatan operasi

Perubahan current asset dan current liabilities

+ Kerugian dan – Keuntungan kegiatan non operasional

+ Beban bukan kas seperti depresiasi dan

amortisasi

Bunga dan pajak dengan Metode

langsung

Page 50: sak etap detil 21112015

Arus Kas Investasi

• Aktivitas investasi adalah perolehan dan pelepasan aset jangka panjang serta investasi lain yang tidak termasuk setara kas.

• Mencerminkan pengeluaran untuk sumber daya yang dimaksudkan menghasilkan kas di masa depan

Outflows terdiri dari: Pembayaran kas untuk membeli

aset tidak tetap, aset tidak berwujud, biaya pengembangan dikapiralisasi

Pembayaran kas dari kontrak future, forward, swap untuk aktivitas pendanaan.

Pembayaran untuk membeli instrumen utang/ekuitas/ ventura selain untuk diperdagangkan

Inflows terdiri dari : Penerimaan penjualan aset tetap, aset

tidak berwujud dan aset jangka panjang lain.

Penerimaan kas dari kontrak future/ forward, future untuk pendanaan

Penerimaan penjualan instrumen utang atau kas (selain diperdagangkan)

Penerimaan kas dari pelunasan uang muka dan pinjaman dari pihak lain.

Page 51: sak etap detil 21112015

Arus Kas Pendanaan

• Aktivitas pendanaan adalah aktivitas yang mengakibatkan perubahan dalam jumlah serta komposisi kontribusi modal dan pinjaman entitas

• Memprediksi klaim atas arus kas masa depan oleh para penyedia modal entitas

Outflows terdiri dari: Pembayaran kas kepada pemiliki

untuk menarik atau menebus saham.

Pelunasan pinjaman Pembayaran kas oleh lessee untuk

mengurangi saldo liabilitas terkait sewa pembiayaan

Inflows terdiri dari : Penerimaan kas dari penerbitan

saham. Penerimaan kas dari penerbitan

obligasi, wesel, pinjaman jangka pendek dan jangka panjang, hipotek,

Page 52: sak etap detil 21112015

52

Catatan Atas Laporan Keuangan

• Catatan atas laporan keuangan berisi informasi tambahan, penjelasan naratif atau rincian jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan. – Harus mengungkapkan:

• dasar penyusunan laporan keuangan • kebijakan akuntansi yang signifikan• informasi tambahan yang tidak disajikan dalam laporan

keuangan, tapi relevan untuk memahami laporan keuangan

– Disajikan secara sistematis dan merujuk silang ke pos-pos dalam laporan keuangan.

BAB 8Catatan atas

L/K

Page 53: sak etap detil 21112015

53

Urutan Penyajian

• Pernyataan kepatuhan sesuai SAK ETAP• Ringkasan kebijakan akuntansi signifikan yang diterapkan• Informasi yang mendukung pos-pos yang disajikan dalam

laporan keuangan, sesuai dengan urutan penyajian dalam laporan keuangan

• Pengungkapan lain:– kejadian setelah tanggal neraca– standar akuntansi baru– kondisi ekonomi global

• Informasi tentang sumber utama ketidakpastian estimasi

BAB 8Catatan atas

L/K

Page 54: sak etap detil 21112015

54

Catatan atas Laporan Keuangan• Merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari laporan keuangn• Menjelaskan informasi umum tentang perusahaan• Kebijakan akuntansi yang dipilih oleh perusahaan termasuk metode akuntansi

dan estimasi yang digunakan• Penjelasan rinci / data detail mengenai angka dalam laporan keuangan• Informasi tambahan mengenai transaksi atau akun tertentu:

• Utang tingkat bunga, kreditor, jumlah utang, jatuh tempo, jaminan yang digunakan

• Aset tetap jumlah yang diagunkan• Investasi nama perusahaan, jumlah kepemilikan, waktu akuisisi, dll• Pajak jumlah pajak dibayarkan, utang pajak, koreksi fiskal

• Informasi penting yang diharuskan oleh standar• Transaksi hubungan istimewa• Kontijensi• Kontrak kerjasama

BAB 8Catatan atas

L/K

Page 55: sak etap detil 21112015

55

Kebijakan Akuntansi

• Kebijakan akuntansi adalah prinsip, dasar, konvensi, aturan dan praktik tertentu yang diterapkan oleh suatu entitas dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangannya.

• Jika SAK ETAP secara spesifik mengatur transaksi, kejadian atau keadaan lainnya, maka entitas harus menerapkan SAK ETAP.

• Jika dampak tidak material maka entitas tidak perlu mengikuti persyaratan dalam SAK ETAP.

• Entitas harus memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi secara konsisten untuk transaksi atau kejadian dan kondisi lain yang serupa.

BAB 9Kebijakan Akuntansi

Page 56: sak etap detil 21112015

56

Tidak Ada Pengaturan Spesifik

– Jika SAK ETAP tidak secara spesifik mengatur suatu transaksi, peristiwa atau kondisi, maka manajemen menggunakan pertimbangan relevan dan andal untuk memilih kebijakan akuntansi dengan hirarki:

• persyaratan dan panduan SAK ETAP yang berhubungan dengan isu serupa atau terkait

• definisi, kriteria pengakuan dan konsep pengukuran sesuai dengan Bab 2 Konsep dan Prinsip Pervasif.

• persyaratan dan panduan dalam PSAK non-ETAP yang berhubungan dengan isu serupa atau terkait

• pengaturan terkini dari badan penyusun standar lain yang menggunakan kerangka dasar yang serupa

• literatur akuntansi dan praktik industri yang berterima umum sepanjang tidak bertentangan.

Page 57: sak etap detil 21112015

57

• Perubahan kebijakan akuntansi hanya jika:– disyaratkan sesuai SAK ETAP– menghasilkan informasi yang lebih andal dan relevan

• Penerapan perubahan akuntansi:– Sesuai dengan ketentuan transisi SAK ETAP– Jika tidak diatur, maka penerapan secara retrospektif

• entitas menerapkan kebijakan akuntansi baru seolah-olah kebijakan akuntansi baru telah diterapkan sebelumnya.

• jika tidak praktis, entitas menerapkan kebijakan akuntansi baru pada periode sajian paling awal.

Perubahan Kebijakan Akuntansi

Page 58: sak etap detil 21112015

58

Estimasi Akuntansi

• Perubahan estimasi akuntansi adalah penyesuaian jumlah tercatat aset atau kewajiban, atau jumlah konsumsi periodik suatu aset, yang berasal dari pengujian status sekarang dari, dan ekspektasi manfaat ekonomi dan kewajiban masa mendatang.

• Perubahan estimasi akuntansi yang berasal dari informasi baru atau pengembangan baru dan, oleh karena itu, bukan koreksi kesalahan.

• Penerapan secara prospektif

Page 59: sak etap detil 21112015

59

Perubahan estimasi

• Entitas A membeli aset tetap bangunan yang dibeli 1/1/2X03 sebesar 820 juta. Bangunan disusutkan dengan metode garis lurus, masa manfaat 20 tahun, nilai sisa 20 juta.

• Pada 1/1/2X13 entitas merubah masa manfaat dari 10 tahun tersisa menjadi 20 tahun tersisa sehingga total masa manfaat menjadi 30 tahun.

Jumlah penyusutan per tahun (820-20)/20=40Penyusutan selama 10 tahun = 400Nilai buku tersisa 820-400 = 420Penyusutan baru (420 – 20)/20 = 20

Page 60: sak etap detil 21112015

60

Koreksi Kesalahan Periode Lalu

• Kesalahan periode yang lalu adalah kelalaian dan kesalahan pencatatan dalam laporan keuangan entitas untuk satu atau lebih periode lalu yang muncul dari kegagalan untuk menggunakan atau kesalahan penggunaan informasi yang andal, yang:

• tersedia ketika laporan keuangan diterbitkan; dan• diekspektasi dengan layak seharusnya diperoleh dan dimasukkan

dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan tersebut• Diterapkan secara retrospektif

Page 61: sak etap detil 21112015

61

Koreksi Kesalahan• Entitas A membeli aset tetap bangunan yang dibeli 1/1/2X09

sebesar 1.200 juta. Gedung disusutkan dengan metode garis lurus, masa manfaat 20 tahun, nilai sisa 200 juta.

• Pada 31/12/2X13 Entitas menemukan kesalahan bahwa nilai peralatan tersebut seharusnya 1.400, akibat biaya perolehan yang tidak dimasukkan. Nilai sisa dan masa manfaat tidak berubah

Koreksi harus dilakukan dari tahun 2X09 sampai dengan 2X13.Depresiasi lama (1.200-200) / 20 = 50Depresiasi baru (1.400-20)0 / 20 = 60Koreksi 1/1/2X09 sampai 31/12/2X13 : 10 x 5 = 50

Aset tetap 200Saldo Laba 200

Saldo Laba 50Akumulasi depresiasi 50

Depresiasi 31/12/2X13 menggunakan depresiasi baruBeban depresiasi 60

Akumulasi depresiasi 60

Page 62: sak etap detil 21112015

62

Investasi Efek Tertentu

• Efek adalah surat berharga utang atau ekuitas• Klasifikasi pada saat perolehan berdasarkan tujuan manajamen:

– dimiliki hingga jatuh tempo (held to maturity)– diperdagangkan (trading)– tersedia untuk dijual (available for sale)

• HTM disajikan sebesar biaya perolehan dikurangi amortisasi premi atau diskonto

• Trading disajikan sebesar nilai wajar pada tanggal neraca• AFS dinilai pada nilai wajar pada tanggal neraca.

BAB 10Investasi Efek

Page 63: sak etap detil 21112015

63

Perubahan Nilai Wajar

Laba rugi belum direalisasi

Laba rugi telah direalisasi

Efek diperdagangkan Laba rugi Laba rugi

Efek tersedia untuk dijual Komponen ekuitas Laba rugi

Efek dimiliki hingga jatuh tempo - Laba rugi

Page 64: sak etap detil 21112015

64

Investasi pada Efek Tertentu

• Penyajian di neraca (classified balance sheet):– Trading sebagai aset lancar– HTM dan AFS sebagai aset lancar atau tidak lancar berdasarkan

keputusan manajemen, kecuali akan jatuh tempo pada tahun berikutnya harus sebagai aset lancar.

• Laporan arus kas:– Trading: arus kas operasi– AFS dan HTM: arus kas investasi

Page 65: sak etap detil 21112015

65

Diskusi Investasi dalam Efek

• Surat berharga pengenaan pajaknya final atas nilai penjualan bukan dari selisih keuntungan atau penjualan dalam perhitungan pajak, keuntungan atau kerugian investasi akibat perubahan harga bukan merupakan obyek PPh.

• Dividen dan bunga juga dikenakan pajak final sehingga bukan obyek pajak juga.

• Dalam laporan keungan untuk pajak atas bunga dan dividen sering disajikan netto (nilai setelah pajak) sehingga pajaknya dianggap nol sebaiknya disajikan gross jika informasinya tersedia.

• SAK ETAP memungkinkan entitas untuk melakukan perubahan klasifikasi, untuk itu perlu dipastikan konsistensi pencatatan perusahaan, sehingga akan melakukan reklasifikasi untuk menghindari kerugian.

Page 66: sak etap detil 21112015

66

Ilustrasi - HTM

• Pada tanggal 3 Desember 2010, BPR ABC membeli SBI jangka waktu 3 bulan di pasar sekunder. Nilai nominal SBI Rp 500.000.000. Tingkat diskonto 7% Jangka waktu 3 bulan

• Nilai tunai = (500.000.000 x 360)/(360 + (tingkat diskonto x jangka waktu)) = 491,400,491

• Nilai diskonto = Nilai nominal – Nilai tunai = 8,599,509

• Biaya Transaksi = 2,000,000• Amortisasi Desember (28/90)

– diskonto s.d. 31/12/10 = 2,675,403 Unamortized 5,924,106

– biaya transaksi s.d. 31/12/10 = 622,222 Unamortized

• Amortisasi dilakukan tiap bulan, maka amortisasi pada Maret 3 hari. Desember 28 hari, Januari 31 dan Februari 28

• Asumsikan SBI diklasifikasikan sebagai HTM

JurnalPembelianSBI - NominalSBI – Biaya Transaksi SBI – Diskonto Kas/ Rekening

500.000.000 2.000.000

8.599.509493.400.491

Amortisasi diskonto dan biaya transaksiSBI - Diskonto

SBI – Biaya Transaksi Pendapatan bunga

Desember2.675.403

622.2222.053.181

Amortisasi diskonto dan biaya transaksiSBI - Diskonto

SBI – Biaya Transaksi Pendapatan bunga

Januari2.962.053

688.8892.273.164

Februari

Pelunasan & amortisasi (3hari)SBI - Diskonto

SBI – Biaya Transaksi Pendapatan bungaKas/Rekening

SBI - Nominal

Maret286.650

66.667219.983

500.000.000500.000.000

Page 67: sak etap detil 21112015

67

Ilustrasi - AFS

• Pada tanggal 3 Desember 2010, BPR ABC membeli SBI jangka waktu 3 bulan di pasar sekunder. Nilai nominal SBI Rp 500.000.000. Tingkat diskonto 7% Jangka waktu 3 bulan

• Nilai tunai = (500.000.000 x 360)/(360 + (tingkat diskonto x jangka waktu)) = 491,400,491

• Biaya Transaksi = 2,000,000• Harga tanggal 31 Desember

494.075.894• Asumsikan SBI diklasifikasikan sebagai

AFS

JurnalPembelianSBIBeban Investasi – Biaya Transaksi Kas/ Rekening

491.400.491 2.000.000

493.400.491

Tanggal 31 Desember penyesuaian nilai wajarSBI

Laba yang belum direalisasi -ekuitas2.675.403

2.675.403

Pada 15 Januari dijual dengan harga 495.000.000Kas / rekeningLaba yang belum direalisasi - ekuitas SBI

Keuntungan penjualan SBI

495.000.000 2.675.403

494.075.8943.599.509

Page 68: sak etap detil 21112015

68

Ilustrasi - Trading

• Pada tanggal 3 Desember 2010, BPR ABC membeli SBI jangka waktu 3 bulan di pasar sekunder. Nilai nominal SBI Rp 500.000.000. Tingkat diskonto 7% Jangka waktu 3 bulan

• Nilai tunai = (500.000.000 x 360)/(360 + (tingkat diskonto x jangka waktu)) = 491,400,491

• Biaya Transaksi = 2,000,000• Harga tanggal 31 Desember

494.075.894• Asumsikan SBI diklasifikasikan sebagai

AFS

JurnalPembelianSBIBeban Investasi – Biaya Transaksi Kas/ Rekening

491.400.491 2.000.000

493.400.491

Tanggal 31 Desember penyesuaian nilai wajarSBI

Laba yang belum direalisasi - LR2.675.403

2.675.403

Pada 15 Januari dijual dengan harga 495.000.000Kas / rekening

SBIKeuntungan penjualan SBI

495.000.000494.075.894

924.106

Page 69: sak etap detil 21112015

Ilustrasi saham – tersedia untuk dijual• Entitas membeli investasi tersedia dijual seharga 100.000 pada 1

Desember 2015. Pada 31 Desember nilainya naik menjadi 115.000. Inbvestasi ini dijual dengan harga 110.000 pada 1 Maret 2016. Investasi diakui sebagai tersedia untuk dijual.

• Jurnal saat pembelian– Aset keuangan – tersedia untuk dijual 100.000– Kas 100.000

• Jurnal saat penilaian 31 Desember 2015– Aset keuangan – tersedia untuk dijual 15.000– Penghasilan komprehensif lain 15.000

• Jurnal saat penjualan 1 Maret 2016– Kas 110.000– Penghasilan komprehensif lain 15.000– Aset keuangan – tersedia untuk dijual 115.000– Penghasilan penjualan AFS 10.000

Page 70: sak etap detil 21112015

Ilustrasi saham - diperdagangkan• Entitas membeli investasi tersedia dijual seharga 200.000 pada 1

Desember 2015. Pada 31 Desember nilainya naik menjadi 230.000. Inbvestasi ini dijual dengan harga 220.000 pada 1 Maret 2016. Investasi diakui sebagai tersedia untuk dijual. Investasi diklasifiksaikan sebagai diperdagangkan.

• Jurnal saat pembelian– Aset keuangan – diperdagangkan 200.000– Kas 200.000

• Jurnal saat penilaian 31 Desember 2015– Aset keuangan – diperdagangkan 30.000– Penghasilan investasi saham - diperdagangkan 30.000

• Jurnal saat penjualan 1 Maret 2016– Kas 220.000– Kerugian investasi saham - diperdagangkan 10.000– Aset keuangan – diperdagangkan 230.000

Page 71: sak etap detil 21112015

71

Persediaan

• Persediaan:– Untuk dijual dalam kegiatan usaha normal– Dalam proses produksi untuk kemudian dijual– Dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk digunakan dalam

proses produksi atau pemberian jasa• Biaya perolehan persediaan mencakup seluruh biaya pembelian, biaya

koversi, dan biaya lainnya yang terjadi untuk membawa persediaan ke kondisi dan lokasi sekarang

• Biaya pembelian persediaan: – harga beli, bea impor, pajak lainnya (kecuali yang kemudian dapat

ditagih kembali kepada otoritas pajak), biaya pengangkutan, biaya penanganan, dan biaya lainnya yang secara langsung dapat diatribusikan pada perolehan barang jadi, bahan, dan jasa. Diskon dagang, potongan, dan lainnya yang serupa dikurangkan dalam menentukan biaya pembelian.

• Biaya konversi: overhead produksi tetap dan variabel

BAB 11Persediaan

Page 72: sak etap detil 21112015

72

Pengukuran

• Nilai persediaan diukur pada nilai yang lebih rendah antara biaya perolehan dan nilai realisasi bersih– Biaya perolehan

• biaya pembelian• biaya konversi• biaya lainnya untuk membawa persediaan ke kondisi

sekarang– Nilai realisasi bersih

• harga jual dikurangi biaya untuk menyelesaikan dan menjual

Page 73: sak etap detil 21112015

73

Persediaan

• Tidak dapat diakui sebagai biaya persediaan, sehingga harus menjadi beban tahun berjalan:– biaya bahan tidak terpakai, tenaga kerja dan biaya

produksi lainnya yang tidak normal;– biaya penyimpanan, kecuali biaya yang diperlukan dalam

proses produksi sebelum tahap produksi selanjutnya;– biaya overhead administratif yang tidak berkontribusi

untuk membuat persediaan ke kondisi dan lokasi sekarang; dan

– biaya penjualan.

Page 74: sak etap detil 21112015

74

Persediaan

• Rumus biaya yang dapat dipergunakan:– Identifikasi khusus (untuk persediaan yang sifatnya

khusus)– Masuk pertama keluar pertama (MPKP = FIFO)– Rata-rata tertimbang

• Metode masuk terakhir keluar pertama (MTKP = LIFO) tidak diperkenankan.

Page 75: sak etap detil 21112015

75

Penurunan Nilai

• Pada setiap tanggal pelaporan, entitas harus menilai apakah persediaan mengalami penurunan nilai, dengan

– Membandingkan jumlah tercatat setiap pos persediaan dengan harga jual dikurangi biaya untuk menyelesaikan dan menjual (nilai realisasi bersih = NRV)

– Jika jumlah tercatat > nilai realisasi bersih, maka persediaan diturunkan nilainya hingga sebesar nilai realisasi bersih

– Selisih nilai realisasi bersih dan jumlah tercatat diakui sebagai kerugian penurunan nilai yang merupakan beban periode berjalan.

Page 76: sak etap detil 21112015

76

Diskusi Persediaan

• Entitas tidak melakukan penilaian berdasarkan NRV, karena akan berdampak pada penurunan laba entitas dan menurut pajak penurunan nilai ini tidak mengurangi jumlah pajak yang harus dibayar.

• Nilai NRV dapat bias karena ada beberapa alternative yang dapat digunakan entitas.

• Komponen nilai persediaan seperti pajak, biaya transportasi sering tidak dimasukkan dalam komponen harga perolehan.

• Pembelian persediaan dengan menggunakan mata uang asing tidak menggunakan kurs pada tanggal transaksi.

Page 77: sak etap detil 21112015

Metode Average (Weighted)

Data tersedia:Tanggal Pembelian Unit BiayaMei 12 100 unit 10 1.000Aug 14 200 unit 11 2.200Sep 18 120 unit 15 1.800

420 unit 5.000

Langkah:

1. Hitung biaya rata-rata per unit : 5.000/420 = 11,905

2. Aplikasikan biaya rata-rata per unit pada jumlah yang terjual untuk memperoleh HPP: (420-20) x 11,905 = 4.762

3. Aplikasikan biaya rata-rata per unit pada jumlah yang tersisa di persediaan untuk menentukan Persediaan Akhir: 20 x 11,905= 238

Page 78: sak etap detil 21112015

Metode FIFOData diberikan: Tanggal Pembelian BiayaMei 12 100 unit @ 101.000Aug 14 200 unit @ 112.200Sep 18 120 unit @ 151.800 420 5.000

HPP 4.700

20 * $15 = 300Persediaan Akhir5,000

Biaya Barang Siap Jual

HPP (FIFO)1.000 (100 terjual)2.200 (200 terjual)1.500 (100 terjual; 20 sisa)4.700

Page 79: sak etap detil 21112015

79

Ilustrasi Nilai Realisasi Bersih

Biaya persediaan barang belum jadi: Rp 8 jutaHarga jual: Rp 12 jutaBiaya untuk menyelesaikan barang: Rp 4.5 jutaBiaya untuk menjual: Rp 500 ribu

Penghitungan Nilai Realisasi Bersih:

Nilai jual persediaan Rp 12 jutaDikurangi: Estimasi biaya penyelesaian Rp 4.5 juta

Estimasi biaya penjualan Rp 0.5 juta Rp 5 jutaNilai Realisasi Bersih (NRB) Rp 7 juta

Nilai persediaan (NRB) Rp 7 jutaBiaya Rp 8 jutaKerugian penurunan nilai persediaan (Rp 1 juta)

Page 80: sak etap detil 21112015

80

Penilaian PersediaanBiaya atau Nilai Realisasi Bersih yang Lebih Kecil

Persediaan Kuantitas Biaya NRV Total Biaya Total NRV Lebih Kecil

A 400 50 60 20.000 24.000 20.000

B 200 120 100 24.000 20.000 20.000

C 500 70 60 35.000 30.000 30.000

D 300 200 220 60.000 66.000 60.000

TOTAL 139.000 134.000 130.000

NRV: Net Realizable Value = harga jual dikurangi biaya untuk menjual.Penurunan dihitung secara total = 139.000 – 134.000 = 5.000Penurunan dihitung tiap produk = 139.000 – 130.000 = 9.000Jurnal COGS* 9.000

Penyisihan penurunan nilai persediaan 9.000Jika penurunan nilai sifatnya operasional dapat dimasukkan ke COGS, namun jika sifatnya material dan tidak rutin dimasukkan dalam beban/pendapatan lain-lain (setelah laba operasi)

Page 81: sak etap detil 21112015

81

Investasi pada Asosiasi dan Anak

• Entitas asosiasi: investor mempunyai pengaruh signifikan– Biasanya 20% hak suara atau lebih.

• Entitas anak: entitas yang dikendalikan oleh induk.• Investasi pada entitas asosiasi dicatat dengan

metode biaya (cost method).• Investasi pada anak dengan metode ekuitas, dan

tidak dibuat laporan konsolidasian.

BAB 12Investasi

Page 82: sak etap detil 21112015

82

Diskusi

• Ketepatan penerapan kebijakan karena metode ini berbeda menurut PSAK.

• Menurut perpajakan:– Deviden dari investasi di perusahaan lain antara >25% bukan obyek

pajak, sehingga dividen yang diakui harus dikoreksi.– Investasi di atas 50% perlu mendapat perhatian karena pengakuannya

ekuity, menurut pajak bukan merupakan penghasilan.

• Obyek pajak adalah dividen dari perusahaan lain bukan penghasilan. Bagian laba tidak sama dengan dividen. Namun dividen untuk metode ekuitas bukan merupakan pendapatan tetapi pengurang investasi.

Page 83: sak etap detil 21112015

83

Metode Ekuitas

Laba bersih akan menambah laba ditahan perusahaan. Bertambahnya

laba ditahan, berarti ekuitasnya bertambah juga

Mengapa laba bersih menambah nilai investasi?

.• Investasi awalnya dicatat sebesar harga perolehan• Laba menambah investasi• Pengumuman dividen dicatat mengurangi investasi

Page 84: sak etap detil 21112015

84

Metode Ekuitas – Anak Perusahaan

Pencatatan Awal investasi

Dalam metode ekuitas, pencatatan pada awal investasi sama dengan pencatatan yang dilakukan dengan menggunakan metode lainnya.

ILUSTRASI

Tanggal 6 Januari PT. Indah membeli saham 400.000 untuk 60% dari saham yang dimiliki PT. Melati.

Jan.6 Investasi jangka panjang 400.000Kas 400.000(pembelian investasi saham)

Page 85: sak etap detil 21112015

85

Metode Ekuitas – Anak PerusahaanPengumuman Laba dan Pembagian Dividen

Pada Metode Ekuitas, Laba bersih yang dimiliki oleh perusahaan investee akan menambah nilai investasi dari investor.

Tanggal 31 Desember PT. Melati melaporkan adanya laba bersih yang dihasilakan oleh perusahaan sebesar 100,000. dan membagikan dividen 80.0000

Des.31 Investasi jangka panjang 60.000 Pendapatan Investasi 60.000(pengumuman laba bersih, 100,000 x 0.6)

Des.31 Kas 48.000 Investasi Jangka Panjang 48.000(pengumuman dividen = 80,000 x 0.6)

Page 86: sak etap detil 21112015

86

Metode cost - Asosiasi

• CV. Melati membeli kepemilikan PT. Mawar sebanyak 40% secara tunai 100.000 pada 1 Januari 20x1

• PT. Mawar selama tahun 20X1 melaporkan laba sebesar 20.000 dan membagikan dividen 12.000

Investasi pada perusahaan asosiasi 100.000Kas 100.000

Kas 4.800 Pendapaan investasi pd perusahaan asoasiai

4.800

Page 87: sak etap detil 21112015

87

Investasi pada Joint Venture

• Joint venture: perjanjian kontraktual antara beberapa pihak untuk menjalankan aktivitas ekonomi

• Pengendalian bersama: kesepakatan kontraktual untuk bersama-sama mengendalikan suatu aktivitas ekonomi sehingga keputusan strategis diambil bersama-sama.

• Tipe:– PBO (Pengendalian Bersama Operasi)– PBA (Pengendalian Bersama Aset)– PBE (Pengendalian Bersama Entitas)

BAB 13Joint Venture

Page 88: sak etap detil 21112015

88

Investasi pada Joint Venture - PBO

• PBO:– Masing-masing venturer menggunakan aset tetapnya, dan

mengelola sendiri persediaannya. – Masing-masing venturer juga memikul pengeluarannya,

menyelesaikan kewajibannya serta mencari sumber pendanaan untuk aktivitasnya sendiri.

– Aset, kewajiban dan beban sendiri dicatat masing-masing– Perjanjian mengatur pembagian pendapatan dan beban

bersama.

Page 89: sak etap detil 21112015

89

Investasi pada Joint Venture - PBA

• Para venturer melakukan pengendalian bersama dan kepemilikan bersama atas satu atau lebih aset yang diserahkan oleh venturer, atau dibeli untuk digunakan dalam melaksanakan kegiatan joint venture.

• Pengendalian bersama dan kepemilikan bersama atas satu atau lebih aset

• Setiap venturer membukukan bagian aset, kewajiban, bagian pendapatan dan beban

Page 90: sak etap detil 21112015

90

Investasi Pada Joint Venture

• Joint venture yang melibatkan pendirian suatu perusahaan, persekutuan atau entitas lain dimana setiap venturer memiliki bagian.

• Entitas beroperasi dengan cara yang sama dengan entitas lain, kecuali adanya perjanjian kontraktual antar venturer untuk membuat pengendalian bersama atas aktivitas ekonomi tersebut.

• Investor mencatat investasi pada PBE pada biaya perolehan dikurangi akumulasi rugi penurunan nilai.

Page 91: sak etap detil 21112015

91

Properti Investasi

• Properti Investasi adalah tanah dan atau bangunan yang dikuasai pemilik atau lessee sewa pembiayaan yang disewakan atau untuk kenaikan nilai dan bukan untuk digunakan untuk proses produksi atau penyediaan jasa atau tujuan administasi atau dijual dalam kegiatan sehari-hari.

• Dicatat pada nilai perolehan yaitu harga pembelian dan setiap pengeluaran yang dapat diatribusikan secara langsung.

• Setelah perolehan awal maka properti investasi dicatat pada nilai perolehan dikurangi akumulasi penyusutan dan kerugian penurunan nilai (cost model).

BAB 14Properti

Page 92: sak etap detil 21112015

92

Aset Tetap

• Aset tetap: – aset berwujud yang dimiliki untuk digunakan

dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa, untuk disewakan ke pihak lain atau untuk tujuan administratif dan

– diharapkan digunakan lebih dari satu periode.• Diakui sebagai aset jika memenuhi prinsip pengakuan.

BAB 15Aset Tetap

Page 93: sak etap detil 21112015

93

Unsur Biaya Perolehan

• Pada saat perolehan, aset tetap dicatat sebesar biaya perolehan: – harga beli, – biaya-biaya yang dapat diatribusikan secara

langsung atas perolehan aset tetap dan – estimasi awal biaya pembongkaran aset, biaya

pemindahan dan biaya restorasi lokasi.

Page 94: sak etap detil 21112015

94

Pengukuran Biaya Perolehan

• Jika pembayaran atas perolehan aset ditangguhkan maka diakui setara nilai tunainya dan diakui beban keuangan.

• Aset tetap setelah perolehan awal dicatat pada biaya perolehan dikurangi akumulasi penyusutan dan kerugian penurunan nilai.

• Revaluasi aset tetap sesuai dengan ketentuan pemerintah diperkenankan

• Pengeluaran setelah perolehan awal diakui bila memperpanjang umur manfaat, meningkatkan kapasitas, mutu, standar kinerja atau manfaat ekonomi lainnya.

Page 95: sak etap detil 21112015

Pengeluaran setelah Perolehan Aset

• Pengeluaran yang dilakukan untuk mengakuisisi aset tetap baru atau menambah aset tetap baru belanja modal = capital expenditure.

• Pengeluaran akan dicatat menambah nilai aset jika sesuai dengan definisi aset tetap yaitu memiliki manfaat ekonomi di masa depan dan nilainya dapat diukur dengan andal

• Pengeluaran untuk memperbaiki atau memelihara aset tetap yang tidak memberikan manfaat di masa mendatang disebut belanja pendapatan = revenue expenditure.

• Pengeluaran akan diklasifikasikan sebagai beban pemerliharaan

Page 96: sak etap detil 21112015

96

Penyusutan

• Beban penyusutan diakui dalam laporan laba rugi kecuali sebagai bagian perolehan aset.

• Beban penyusutan dihitung berdasarkan alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan selama umur manfaat.

• Metode penyusutan harus mencerminkan ekspektasi pola penggunaan manfaat ekonomi masa depan aset.

• Metode penyusutan antara lain garis lurus, saldo menurun atau jumlah unit produksi.

• Jika terdapat indikasi terjadi perubahan signifikan manfaat ekonomi atau pola penggunaan manfaat ekonomi masa depan telaah ulang mengubah masa manfaat atau metode perubahan estimasi

Page 97: sak etap detil 21112015

97

Penjualan

• Saat aktiva tetap dijual, pemilik bisa untung, rugi, atau impas.– Jika harga jual sama dengan nilai buku, tidak ada untung atau rugi

(impas).– Jika harga jual lebih kecil dari nilai buku, menderita rugi sebesar

selisihnya.– Jika harga jual lebih besar dari nilai buku, mendapat untung sebesar

selisihnya.

• Untung dan rugi akan dilaporkan pada laporan laba rugi sebagai pendapatan atau kerugian lainnya.

Page 98: sak etap detil 21112015

98

Penurunan Nilai dan Penghentian Pengakuan

• Penurunan nilai diakui pada saat terjadinya.• Penurunan nilai sebesar nilai tercatat dikurang dengan nilai

wajar dikurangi dengan biaya penjualan.• Aset tetap dihentikan pengakuannya pada saat dilepaskan atau

tidak ada manfaat ekonomi di masa depan yang diekspektasi dari penggunaan atau pelepasannya.

• Pada saat pelepasan enitas mengakui keuntungan atau kerugian dari pelepasan sebesar perbedaan hasil penjualan neto dengan jumlah tercatat.

Page 99: sak etap detil 21112015

99

Revaluasi Aset

• Revaluasi aset tidak diperkenankan kecuali peraturan pemerintah membolehkan.

• Akan diakui sebagai surplus penilaian kembali aset• Surplus penilaian kembali aset sebagai bagian dari ekuitas.• Jika aset dilepaskan surplus dipindahkan ke saldo laba, tidak

melalui laba rugi.• Jika atau digunakan (proses depresiasi), surplus revaluasi

dipindahkan ke saldo laba sebesar selisih depresiasi lama dan baru, tidak melalui laba rugi

Page 100: sak etap detil 21112015

100

Pengungkapan

• Entitas mengungkapkan untuk setiap kelompok aset:– Dasar pengukuran untuk menentukan nilai tercatat– Merode penyusutan; umur manfaat dan tarif penyusutan– Jumlah tercatat bruto dan akumulai penyusutan, akumulai

penurunan nilai pada awal dan akhr periode– Rekonsiliasi jumlah tercatat awal dan akhir periode:

penambahan, pelepasan, kerugian penurunan nilai / pemulihan, penyusutan dan perubahan lain,

• Entitas juga harus mengungkapkan: keberadaan dan kumlah pembatasan hak milik dan aset dijaminkan; jumlah komitmen kontrak untuk memperoleh aset tetap.

Page 101: sak etap detil 21112015

Ilustrasi Biaya PerolehanBerikut ini biaya yang dikeluarkan PT. Kenanga dalam rangka perolehan mesin baru untuk produk barunya:1. 5 milyar untuk pembelian mesin2. 50 juta biaya tenaga kerja untuk merubah interior pabrik

agar sesuai dengan penggunaan mesin.3. 100 juta untuk penyiapan lokasi pabrik4. 80 juta untuk pengiriman mesin5. 500 juta PPN dan 500 juta bea masuk.6. Biaya promosi produk baru 400 juta7. Biaya instalasi mesin sebesar 120 juta8. Biaya pengetesan awal 50 juta9. Biaya grand opening 150 juta10. Biaya tenaga enginering yang melakukan pengetesan dan

instalasi 30 juta11. Biaya administrasi yang dimasukkan dalam biaya overhead

50 juta

101

Contoh

Diskusikan mana yang merupakan biaya perolehan??

Page 102: sak etap detil 21112015

Pengukuran Awal

• Biaya dari pembukaan pabrik tersebut sebesar 5.000+50+100+80+500+500+120+50+30= 6,430 milyar

• Biaya yang tidak berhubungan langsung dengan perolehan dan pemasangan mesin pabrik tersebut tidak boleh diakui.

• Biaya yang tidak boleh dimasukkan adalah:1. Biaya grand opening 150 juta2. Biaya promosi produk baru 500 juta3. Biaya administrasi yang dimasukkan dalam biaya overhead 50

juta

102

Example

Page 103: sak etap detil 21112015

103

Ilustrasi Pembayaran Tangguhan• PT. Mulia membeli mesin pabrik dengan melalui angsuran. Uang

muka yang dibayarkan sebesar 500 juta, angsuran 5 tahun yang dibayarkan 200juta per tahun.

• Tingkat bunga yang berlaku 12%• Nilai tunai mesin tersebut adalah PVA i=12%, n=5. Nilai tunai

angsuran = 720,95• Nilai mesin pabrik 720,95+500 = 1.220,95

Jurnal perolehan Mesin 1.220,95

Kas 500Utang

720,95Pembayaran angsuran 1 Utang 113,49

Beban bunga 86,51Kas 200

Page 104: sak etap detil 21112015

Penyusutan

Sebagian besar perusahaan di USA menggunakan metode garis lurus /

straight line

83%

4%8% 5%

Garis Lurus

Saldo Menurun

Lainnya Unit Produksi

Sumber: Accounting Trends & Techniques, edisi 56, American Institute of Certified Public Accountants, New York, 2002.

Page 105: sak etap detil 21112015

Biaya Awal.....……………………….... 2.400.000Masa manfaat dalam tahun……….. 5 tahunMasa manfaat dalam jam…............ 10.000Nilai sisa........................................ 200.000

Data

Page 106: sak etap detil 21112015

Metode Penyusutan Garis Lurus

Biaya – Nilai Sisa

Masa Manfaat= depresiasi tahunan

2.400.000 – 200.000

5 tahun= 440.000 depresiasi tahunan

440.000

2.400.000= 18.3%Tingkat depresiasi

garis lurus

Page 107: sak etap detil 21112015

107

Akum. Depr. Nilai Buku Nilai bukupada awal pada awal Beban pada akhir

Tahun Biaya tahun tahun Depr. tahun

1 2.400.000 2.400.000 440.000 1.960.0002 2.400.000 440.000 1.960.000 440.000 1.520.0003 2.400.000 880.000 1.520.000 440.000 1.080.000 4 2.400.000 1.320.000 1.080.000 440.000 640.0005 2.400.000 1.760.000 640.000 440.000 200.000

Biaya (2.400.000) – Nilai Sisa (200.000)Estimasi Masa Manfaat 5 thn) =

BebanDepresiasi

tahunan (440.000)

Metode Garis Lurus

Page 108: sak etap detil 21112015

Metode Unit Produksi

Biaya – Estimasi nilai sisa

Estimasi masa manfaat dalam unit, jam, dsb.

= Depresiasi per unit, jam, dsb.

2.400.000 – 200.000

10,000 jam= 220 per jam.

Metode unit produksi lebih sesuai dibandingkan dengan metode garis lurus saat jumlah penggunaan aset tetap bervariasi dari

tahun ke tahun.

Page 109: sak etap detil 21112015

Metode Saldo Menurun

109

= 480.000 2.400.000 – 200.000

5 tahun

480.000

2.400.000= 20%

Mengabaikan nilai sisa, menghitung tingkat

garis lurus

Tahap 1

Cara mudahnya dengan membagi satu dengan

jumlah tahun (1 ÷ 5 = .20).Tingkat garis lurus dikali dua.

Tahap 2

0.20 x 2 = .40

Untuk tahun pertama, biaya dari aset dikalikan dengan 0.40. Setelah tahun pertama, nilai buku yang menurun dari aset dikalikan dengan 0.40.

Page 110: sak etap detil 21112015

Tabel Perhitungan Saldo Menurun

Tahap 3

311.040 – 200.000 Nilai Buku akhir yang diinginkan

Tahun Nilai Buku

Awal Tahun Tingkat Depresiasi Tahunan

Akumulasi Depresiasi Akhir

Tahun Nilai Buku

Akhir Tahun

1 2.400.000 40% 960.000 960.000 1.440.000

2 1.440.000 40% 576.000 1.536.000 864.000

3 864.000 40% 345.600 345.600 518.400

4 518.400 40% 207.360 207.360 311.040

5 311.040 111.040 111.040 200.000

Page 111: sak etap detil 21112015

111

Ilustrasi Penghentian Pengakuan

Dr. Akumulasi Penyusutan Rp 8 jutaDr. Rugi Rp 2 juta

Cr. Aset Tetap Rp 10 juta

Dr. Aset Tetap Rp 8 jutaCr. Kas Rp 8 juta

Jurnal

Page 112: sak etap detil 21112015

112

Penjualan AsetPT. Kelud memilik mesin yang dibeli 1 Juli 2X07 dengan harga 20.000.000. Depresiasi sebesar 2.400.000 per tahun, jurnal depresiasi dilakukan setiap akhir tahun. Pada 1 September 2X11 mesin dijual dengan harga 12.000.000. Buatlah jurnal untuk mencatat penjualan tersebut.Mencatat depresiasi 8 bulan

Beban depresiasi 1.600.000Akumulasi depresiasi 1.600.000

Jurnal penjualanAkumulasi depresiasi 10.000.000Kas 12.000.000

Mesin 20.000.000Keuntungan penjualan mesin 2.000.0000

Nilai akumulasi depresiasi 1 September 2X114.167 tahun x 2.400.000 = 10.000.000

Ilustrasi Penjualan Aset

Page 113: sak etap detil 21112015

Contoh: Misalkan PT Anggrek melakukan uji penurunan nilai terhadap parbik yang dimilikinya. Nilai tercatat dari peralatan sebesar Rp 200 milyar, nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual Rp180 miliar. Buatlah jurnal yang dibuat perusahaan

Ilustrasi Penurunan Nilai

Dr. Kerugian penurunan nilai Rp20 miliar

Cr. Akumulasi depresiasi Rp20 miliar

Page 114: sak etap detil 21112015

Contoh: Misalkan PT Mawar melakukan revaluasi bangunan. Nilai tercatat bangungan tersebut sebesar 500milyar (harga perolehan 800 milyar dan akumulasi depresiasi 300milyar). Tanggal 2 Januari 2015 direvaluasi menjadi 700milyar. Masa manfaat tersisa 10 tahun tanpa nilai sisa.

Ilustrasi Revaluasi Aset

Dr. Akumulasi depresiasi Rp300 miliar

Cr. Bangunan Rp300 miliarDr Bangunan Rp 200miliar

Cr. Surplus revaluasi aset – ekuitas Rp 200miliar

Dr. Beban depresiasi Rp70miliarCr Akumulasi depresiasi Rp70miliar

Dr Surplus revaluasi aset – ekuitas 20miliarCr. Saldo laba 20miliar

Page 115: sak etap detil 21112015

115

Aset Tidak Berwujud

• Aset tidak berwujud: aset non moneter yang dapat diidentifikasi dan tidak mempunyai wujud fisik.

• Syarat identifikasi:– Dapat dipisahkan dari aset lainnya atau terbagi

terpisah atau dapat dijual, dialihkan, dilisensikan, disewakan atau ditukarkan baik invidual atau bersama.

– Muncul dari hak kontraktual atau hak hukum lainnya.

BAB 17Aset tidak Berwujud

Page 116: sak etap detil 21112015

116

Pengakuan dan Pengukuran

• Dapat diakui jika memenuhi prinsip pengakuan.• Aset tidak berwujud pada saat perolehan diukur pada biaya

perolehannya.• Aset tidak berwujud dihasilkan secara internal tidak diakui

dan pengeluaran tersebut dicatat sebagai beban.• Pengeluaran yang awalnya diakui sebagai beban tidak boleh

diakui sebagai bagian perolehan aset tidak berwujud dikemudian hari.

• Aset tidak berwujud setelah perolehan diukur pada nilai perolehan dikurangi akumulasi amortisasi dan rugi penurunan nilai.

Page 117: sak etap detil 21112015

117

Umur Manfaat dan Metode Amortisasi

• Semua aset tidak berwujud diakui sebagai aset dengan umur manfaat terbatas

• Umur manfaat aset tidak berwujud yang berasal dari hak kontraktual atau hak hukum lainnya tidak boleh melebihi periode hak kontraktual atau hak hukum.

• Jika entitas tidak mampu mengestimasi umur manfaat suatu aset tidak berwujud, maka umur manfaatnya dianggap 10 tahun.

• Nilai residu dianggap nol, kecuali dalam kondisi tertentu.• Metode amortisasi dipilih, jika tidak dapat dilakukan secara andal maka

menggunakan metode garis lurus.

• Telaah ulang atas umur dan metode amortisasi dilakukan pada saat terdapat indikasi perubahan terkait dengan aset

– Jika berubah maka mengikuti perubahan sebagai estimasi akuntansi.

Page 118: sak etap detil 21112015

118

Ilustrasi Amortisasi Aset Tak Berwujud

Tanggal Uraian Debit Kredit

Des. 31 Beban Amortisasi 20 juta*Paten 20 juta

Membayar Rp80 juta untuk hak paten. Umur paten 6 tahun dan baru 2 tahun setelah pembelian, dimanfaatkan.

*6 tahun – 2 tahun = 4 tahun ( Rp 80 juta/ 4 tahun) = Rp 20 juta per tahun

Page 119: sak etap detil 21112015

119

Penurunan Nilai dan Penghentian Pengakuan

• Rugi penurunan nilai diakui pada saat terjadinya.• Aset tidak berwujud dihentikan pada saat dilepaskan

atau tidak ada lagi manfaat ekonomi masa depan atas penggunaan atau pelepasan.

• Pada saat pelepasan aset akan diakui keuntungan / kerugian sebesar selisih nilai buku dengan nilai penjualan atau nilai pelepasan.

Page 120: sak etap detil 21112015

120

Sewa

• Klasifikasi sewa tergantung pada substansi transaksi dan bukan bentuk hukumnya.

• Sewa pembiayaan jika sewa mengalihkan secara substansi seluruh manfaat dan risiko kepemilikan aset kepada lessee, jika tidak maka sebagai sewa operasi.

• Klasifikasi sewa dilakukan pada awal sewa dan tidak berubah selama masa sewa kecuali lessee dan lessor sepakat mengubah persyaratan sewa sehingga klasifikasi sewa harus dievaluasi ulang.

BAB 17Sewa

Page 121: sak etap detil 21112015

121

Sewa

• Sewa Pembiayaan jika memenuhi salah satu:– sewa mengalihkan kepemilikan aset pada lessee pada akhir masa

sewa– lessee mempunyai hak opsi untuk membeli aset pada harga yang

cukup rendah dibandingkan nilai wajar pada tanggal opsi mulai dapat dilaksanakan

– masa sewa adalah sebagian besar umur ekonomis aset yaitu sama atau lebih dari 75% umur ekonomis aset sewaan.

– pada awal masa sewa nilai kini pembayaran sewa minimum sama atau lebih dari 90% nilai wajar aset sewaan

– aset sewaan bersifat khusus dan dimana hanya lessee yang dapat menggunakannya tanpa perlu modifikasi secara material.

Page 122: sak etap detil 21112015

122

Sewa Pembiayaan– Laporan Keuangan Lessee

• Mencatat aset dan kewajiban sebesar nilai tunai pembayaran sewa ditambah nilai residu

• Mencatat depresiasi selama umur manfaat aset atau masa sewa. Bila tidak ada pengalihan: yang lebih rendah antara masa sewa dan umur manfaatnya

• Pembelian aset sewaan sebelum berakhirnya masa sewa menyebabkan keuntungan atau kerugian

• Tingkat diskonto: tingkat bunga yang dibebankan lessor atau tingkat bunga yang berlaku pada awal sewa

• Mencatat pembayaran minimum– Pelunasan kewajiban– Beban keuangan

Page 123: sak etap detil 21112015

123

Sewa Pembiayaan– Laporan Keuangan Lessor

• Menyewakan aset dan mencatat penanaman neto sewa

• Penanaman neto sewa = jumlah piutang sewa + nilai residu – pendapatan sewa belum diakui

• Mencatat pendapatan sebagai tingkat pengembalian berkala atas penanaman neto sewa

Page 124: sak etap detil 21112015

124

Sewa Operasi

• Lessee:– Tidak mencatat aset sewaan– Mencatat beban sewa secara straight line

• Lessor:– Mencatat aset sewaan (termasuk depresiasi)– Mencatat penerimaan secara straight line

Page 125: sak etap detil 21112015

125

Transaksi Jual dan Sewa Balik

• Harus diperlakukan sebagai dua transaksi terpisah, yaitu:– transaksi jual dan – transaksi sewa

• Selisih harga jual dan nilai tercatat aset yang dijual harus: – diakui sebagai keuntungan atau kerugian ditangguhkan– diamortisasi secara proporsional dengan beban

penyusutan (jika sewa balik merupakan sewa pembiayaan) atau beban sewa (jika sewa balik merupakan sewa operasi)

Page 126: sak etap detil 21112015

126

Diskusi Sewa

• Klasifikasi sewa didasarkan pada rule based yang telah ditentukan.• Pajak menggunakan aturan khusus untuk menentukan kriteria

sewa, sehingga ada kemungkinan tidak sama antara klasifikasi menurut Akuntansi dan pajak koreksi fiskal.

– Sewa menurut pajak:• Kegiatan sewa guna usaha menurut peraturan perpajakan lebih

sempit, karena adanya batasan atas definisi lessor.• Perbedaan prinsip substance over form (akuntansi komersial) dengan

form over substance (peraturan pajak) dapat menimbulkan adanya beda tetap dalam pengakuan apakah suatu SGU termasuk SGU operasi ataukah SGU pembiayaan.

– Dalam hal perbedaan penyusutan di pihak lessee, dapat menimbulkan adanya beda waktu atau beda tetap yang akan berpengaruh terhadap penghasilan kena pajak.

Page 127: sak etap detil 21112015

Sewa

Data• Entitas melakukan leasing 1 Januari 2010 • Masa Manfaat aset 5 tahun, aset didepresiasi 5

tahun dengan metode garis lurus.• Sewa merupakan bentuk kontrak yang dapat

dibatalkan dengan jangka waktu 5 tahun. • Kontrak tahunan yang dibayarkan 2.505 setiap

akhir tahun.• Bunga 8 % per tahun

Page 128: sak etap detil 21112015

Sewa - Lease

Skedul Leasing

Tahun Pokok awal tahun

Bunga dan Pokok dari MLP Utang Akhir TahunBunga Pokok Total

2010 10.000 800 1.705 2.505 8.295

2011 8.295 664 1.841 2.505 6.454

2012 6.454 517 1.988 2.505 4.466

2013 4.466 358 2.147 2.505 2.319

2014 2.319 186 2.319 2.505 (0)

2.525 10.000 12.525

Page 129: sak etap detil 21112015

Jurnal - Lease

• Operating LeaseBiaya sewa 2.505

Kas 2.505

• Capital / Finance LeaseAset leasing 10.000

Utang Leasing 10.000Utang Leasing 1.708Beban bunga 800

Kas 2.505Beban Depresiasi 2.000

Akumulasi Depresiasi 2.000

Page 130: sak etap detil 21112015

Jurnal - Lessor

• Operating LeaseKas 2.505

Pendapatan sewa 2.505Beban Depresiasi 2.000

Akumulasi Depresiasi2.000

• Capital / Finance LeasePiutang Leasing 10.000

Aset 10.000Kas 2.505

Piutang Leasing 1.708Pendapatan bunga 800Kas

Page 131: sak etap detil 21112015

Sewa

Perbandingan Sewa Operasi dan Sewa Pembiayaan

Sewa Operasi Sewa Pembiayaan

Tahun Sewa per tahunBunga dan Pokok dari MLP

Bunga Depresiasi Total2010 2.505 800 2.000 2.800 2011 2.505 664 2.000 2.664 2012 2.505 517 2.000 2.517 2013 2.505 358 2.000 2.358 2014 2.505 186 2.000 2.186

12.525 2.525 10.000 12.525

Page 132: sak etap detil 21112015

Sewa

Dampak pada Laporan Keuangan Lease

Tanggal Cash Lease Aset Lease Liability Equity

01/01/2010 - 10.000 10.000 -

31/12/2010 (2.505) 8.000 8.295 (2.800)

31/12/2011 (5.010) 6.000 6.454 (5.464)

31/12/2012 (7.515) 4.000 4.466 (7.981)

31/12/2013 (10.020) 2.000 2.319 (10.339)

31/12/2014 (12.525) - (0) (12.525)

Page 133: sak etap detil 21112015

Sewa

Dampak pada Laporan Keuangan Lessor

Tanggal Cash Interest Revenue

Akumulasi Interest

PengurangPokok Piutang Equity

01/01/2010 - 10.000 -

31/12/2010 2.505 800 800 1.705 8.295 2.800

31/12/2011 5.010 664 1.464 1.841 6.454 5.464

31/12/2012 7.515 517 1.981 1.988 4.466 7.981

31/12/2013 10.020 358 2.339 2.147 2.319 10.339

31/12/2014 12.525 186 2.525 2.319 (0) 12.525

Page 134: sak etap detil 21112015

Ilustrasi – Lessee

• PT DEF (Lessee) menandatangani perjanjian sewa 10 unit kapal ikan dengan PT XYZ (Lessor) pada tanggal 1 Januari 2009 senilai Rp 50 milyar

• Masa sewa selama lima tahun. Umur ekonomis kapal lima tahun.• Angsuran sewa, dibayar setiap 1 Januari dimulai saat perjanjian

ditandatangani, yaitu sebesar Rp 12.033.002.023 per tahun• Disepakati ada nilai residu yang dijamin sebesar Rp 2.500.000.000.• Suku bunga implisit yang dikenakan oleh PT XYZ adalah 12%.• PV anuitas dimuka (5 ,12%) = 4.037349347. PV single sum (5, 12%)

= 0.567426856• Penyusutan dilakukan dengan menggunakan metode garis lurus.

Page 135: sak etap detil 21112015

Solusi - Lessee Sewa diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan MLP = PV Angsuran sewa + PV guaranteed RV

= 48,581,432,860 + 1,418,567,140 = 50,000,000

Jurnal pencatatan sewa pembiayaan (1 Jan 09):dr. Kapal Ikan Rp50,000,000

cr. Liabilitas Sewa Rp50,000,000 Jurnal penerimaan piutang sewa ke-1 (1 Jan 09):

dr. Liabilitas Sewa Rp 12.033.002.023cr. Kas Rp 12.033.002.023

Jurnal atas Penyusutan (31 Desember 09):dr. Penyusutan Rp 9,500,000,000

cr. Akumulasi Penyusutan Rp 9,500,000,000 {(50 M – 2.5 M)/5}

Page 136: sak etap detil 21112015

Solusi - Lessee

DatePembayaran

tahunanBeban

Keuangan Pengurangan Liabilitas Sewa Liabilitas Sewa

1-Jan-09      50,000,000,000

1-Jan-09 12,033,002,023 0 12,033,002,023 37,966,997,977

1-Jan-10 12,033,002,023

4,556,039,757 7,476,962,266 30,490,035,711

1-Jan-11 12,033,002,023

3,658,804,285 8,374,197,738 22,115,837,974

1-Jan-12 12,033,002,023

2,653,900,557 9,379,101,466 12,736,736,507

136

• Jurnal penerimaan piutang sewa ke-2 (1 Jan 10):dr. Liabilitas Sewa Rp 7,476,962,266 dr. Beban Keuangan Rp 4,556,039,757

cr. Kas Rp 12,033,002,023

Page 137: sak etap detil 21112015

137

• Kewajiban diestimasi adalah kewajiban yang waktu dan jumlahnya belum pasti.

• Entitas mengakui kewajiban diestimasi jika:

– terdapat kewajiban kini sebagai hasil dari peristiwa masa lalu

– kemungkinan (lebih mungkin dibandingkan tidak mungkin) terjadi arus keluar manfaat ekonomis pada saat penyelesaian

– jumlah kewajiban dapat diestimasi secara andal• Jumlah kewajiban diestimasi ditelaah setiap tanggal pelaporan dan

melakukan penyesuaian untuk mencerminkan estimasi terbaik.

Kewajiban DiestimasiBAB 18

Diestimasi dan

Kontijensi

Page 138: sak etap detil 21112015

138

• Kewajiban kontinjensi merupakan – kewajiban potensial yang belum pasti; atau – kewajiban kini yang tidak diakui karena mungkin

terjadi, tapi tampaknya tidak, atau jumlahnya tidak dapat diestimasi secara andal

• Kewajiban kontinjensi tidak diakui, tapi pengungkapan diperlukan.

Kewajiban Kontinjensi

Page 139: sak etap detil 21112015

139

• Perlu diidentifikasi apakah entitas menyajikan atau mengungkapkan sesuai standar.

• Penyajian kewajiban diestimasi kerugian, sehingga entitas enggan mengungkapkan informasi ini.

• Menurut pajak estimasi tidak diakui sehingga akan memunculkan perbedaan fiskal.

• Pengungkapan hanya diperlukan untuk kewajiban kontijensi.• Aset kontijensi tidak diakui dan tidak diungkapkan sampai

benar-benar terealisasi

Diskusi Kontinjensi

Page 140: sak etap detil 21112015

140

Contoh

Peristiwa Kewajiban diestimasi atau kontinjensi

Kemungkinan besar salah satu kelompok produk akan mengalami kerugian operasi selama beberapa tahun di masa depan

-

Kontrak memberatkan – biaya yang tidak dapat dihindarkan untuk memenuhi kewajiban kontrak lebih besar dari manfaat ekonominya.

Kewajiban diestimasi

Garansi produk – garansi untuk memperbaiki atau mengganti kesalahan produksi dalam 3 tahun sejak penjualan

Kewajiban diestimasi, sebesar estimasi terbaik

(data historis)

Page 141: sak etap detil 21112015

141

Contoh

Peristiwa Kewajiban diestimasi atau kontinjensi

Penutupan suatu divisi – komunikasi dan rencana implementasi sebelum akhir periode pelaporan

Kewajiban diestimasi sebesar biaya yang

mungkin terjadi

Kasus pengadilan – pengacara memberikan opini kemungkinan entitas diputuskan tidak bersalah.

Kewajiban kontinjensi, dengan pengungkapan.

Kasus pengadilan – pengacara memberikan opini kemungkinan entitas diputuskan bersalah.

Kewajiban diestimasi, sebesar estimasi

terbaik untuk penyelesaian kewajiban

Page 142: sak etap detil 21112015

142

Ilustrasi Kewajiban Diestimasi – Garansi

Biaya garansi terestimasi:3% dari 20,000 unit @Rp 150 ribu = Rp 90 juta

Ayat jurnal penyesuaian:Dr. Biaya garansi Rp 90 juta

Cr. Kewajiban terestimasi (garansi) Rp 90 juta

Misal pada 2012: (200 unit diperbaiki Rp 150 ribu)Dr. Kewajiban terestimasi (garansi) Rp 30 juta

Cr. Persediaan Rp 28 juta Cr. Gaji terutang Rp 2 juta

Page 143: sak etap detil 21112015

143

• Entitas Perorangan• Persekutuan Perdata• Firma• CV• Perseroan Terbatas• Koperasi

Bentuk Hukum EntitasBAB 19Ekuitas

Page 144: sak etap detil 21112015

144

• Modal saham meliputi:– saham preferen– saham biasa– tambahan modal disetor

• Antara lain: agio saham , sumbangan , tambahan modal dari penjualan kembali saham diperoleh kembali dengan harga di atas jumlah yang dibayarkan pada saat perolehannya

Badan usaha PT

Page 145: sak etap detil 21112015

145

Penyajian ekuitas

Ekuitas

Modal saham – modal dasar 10.000 lembar saham dengan nilai nominal Rp 1000.

Modal saham disetor penuh – 5.000 lembar saham dengan nilai nominal Rp 1.000 5.000.000

Tambahan modal disetor 1.000.000

Jumlah modal saham 6.000.000

Saldo laba 2.450.000

Jumlah ekuitas 8.450.000

Page 146: sak etap detil 21112015

148

• Kewajiban entitas untuk membagi dividen timbul pada saat pengumuman pembagian dividen

• Bentuk dividen:– dividen kas– dividen saham

• berasal dari saldo laba yang diinvestasikan kembali oleh pemegang saham dalam bentuk moda disetor

• dicatat berdasarkan nilai wajar saham

Pembagian dividen

Page 147: sak etap detil 21112015

44

Perbandingan Dividen Saham, Share Split, dan Dividen Kas

Dampak pada Pengumuman dividen kas

Pembayaran dividen kas

Pengumuman dan distribusi

Dividen saham kecil

Dividen saham besar

Share split

Laba ditahan Berkurang Tetap Berkuranga Berkurangb Tetap

Modal saham Tetap Tetap Bertambahb Bertambahb Tetap

Agio saham Tetap Tetap Bertambahc Tetap Tetap

Jumlah ekuitas Berkurang Tetap Tetap Tetap Tetap

Working capital Berkurang Tetap Tetap Tetap Tetap

Jumlah aset Tetap Berkurang Tetap Tetap Tetap

Jumlah saham beredar Tetap Tetap Bertambah Bertambah Bertambah

aHarga pasar bNilai par/dinyatakan cNilai lebih harga pasar dengan nilai par

Page 148: sak etap detil 21112015

150

– Penjualan barang– Penyediaan jasa– Kontrak konstruksi– Penggunaan aset entitas oleh pihak lain:

• bunga• royalti atau • dividen

Jenis-jenis pendapatanBAB 20Pendapatan

Page 149: sak etap detil 21112015

151

• Entitas harus mengukur pendapatan berdasarkan nilai wajar atas pembayaran yang diterima atau masih harus diterima.

• Untuk pembayaran tangguhan, jika merupakan transaksi keuangan, – maka nilai kini dari seluruh pembayaran diakui sebagai

pendapatan– selisih nilai kini dan nilai nominal pembayaran diakui

sebagai pendapatan bunga

Pengukuran pendapatan

Page 150: sak etap detil 21112015

153

• Pendapatan diakui jika semua kondisi berikut telah terpenuhi:– Entitas telah mengalihkan risiko dan manfaat yang

signifikan dari kepemilikan barang kepada pembeli;– Entitas tidak mempertahankan mengendalian efektif atas

barang yang terjual;– Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal;– Ada kemungkinan besar manfaat ekonomi yang

berhubungan dengan transaksi akan mengalir masuk ke dalam entitas; dan

– Biaya yang telah atau akan terjadi sehubungan dengan transaksi dapat diukur secara andal

Penjualan barang

Page 151: sak etap detil 21112015

154

Ilustrasi Penjualan Barang

Sebuah toko bernama “Terang Jaya” menjual peralatan elektronik, salah satunya televisi. Pada tanggal 6 Maret 2012, seorang pelanggan membeli satu unit televisi untuk dipasang di rumahnya seharga Rp 3.000.000,-

Terang Jaya mengakui pendapatan pada saat televisi diterima oleh pelanggan sebesar Rp 3.000.000,- oleh karena proses instalasi televisi tidak rumit.

Page 152: sak etap detil 21112015

155

• Entitas harus mengakui pendapatan sesuai dengan tahap penyelesaian dari transaksi pada akhir periode pelaporan (biasanya disebut metode persentase penyelesaian).

• Hasil suatu transaksi dapat diestimasi secara andal apabila memenuhi semua kondisi berikut:– Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal;– Ada kemungkinan besar bahwa manfaat ekonomis akan mengalir

kepada entitas;– Tingkat penyelesaian transaksi pada akhir periode pelaporan dapat

diukur secara andal; dan– Biaya yang terjadi dalam transaksi dan biaya penyelesaian transaksi

dapat diukur secara andal.

Penyediaan jasa

Page 153: sak etap detil 21112015

156

• Entitas harus mengakui pendapatan yang muncul dari penggunaan aset oleh entitas yang lain yang menghasilkan bunga, royalti dan dividen ketika:– ada kemungkinan besar bahwa manfaat ekonomis yang berhubungan

dengan transaksi akan mengalir kepada entitas; – jumlah pendapatan tersebut dapat diukur secara andal.

Bunga, royalti dan dividen

Page 154: sak etap detil 21112015

157

– Bunga harus diakui secara akrual;

– Royalti harus diakui dengan menggunakan dasar akrual sesuai dengan substansi dari perjanjian yang relevan; dan

– Dividen harus diakui ketika hak pemegang saham untuk menerima pembayaran telah terjadi.

Pengakuan bunga, royalti dan dividen

Page 155: sak etap detil 21112015

158

Jika hasil konstruksi dapat diestimasi secara handal mengakui pendapatan dan beban berdasarkan progress penyelesaian konstruksi bukan berdasarkan billing yang ditagihkan.

Progres penyelesaian didasarkan pada Prosentasi biaya yang telah dikeluarkan Survey pekerjaan yang diselesaikan Progress fisik

Entitas harus mengakui beban dan semua biaya yang tidak mungkin dipulihkan.

Jika kontrak konstruksi tidak dapat diestima secara andal, maka entitas: Mengakui pendapatan hanya sebesar bagian kontrak yang dapat dipulihkan Mengakui biaya kontrak sesuai periode terjadinya.

Kontrak Konstruksi

Page 156: sak etap detil 21112015

159

Ilustrasi Bunga, Royalti, dan Dividen

Pada tanggal 11 November 2011, Reva menyerahkan draft buku yang baru selesai ditulisnya kepada penerbit “Jendela Pustaka”. Setelah melalui tahap pemeriksaan dan uji kelayakan, pada tanggal 11 Desember 2011, pihak penerbit mengirimkan pemberitahuan kepada Reva untuk menandatangani kontrak penerbitan dan distribusi buku, sebagai kompensasinya Reva akan menerima 200juta jasa penulisan buku dan royalty sebesar 5% dari total penjualan buku yang dibayarkan setiap tahun.Kontrak telah ditandatangani kedua belah pihak pada tanggal 13 Desember 2011.Reva mengakui pendapatan senilai Rp 200 juta pada tanggal 13 Desember 2011, karena kejadian acuan (penandatanganan kontrak) telah terjadi dan buku telah selesai. Untuk royalty akan diakui sejalan dengan penjualan.

Page 157: sak etap detil 21112015

Data: Harga kontrak: 4,500,000 Estimasi Biaya: 4,000,000Tgl mulai: July, 2007 Selesai: October, 2009Tanggal neraca : Dec. 31

Data: 2007 2008 2009

Biaya hingga tanggal ini 1,000,000 2,916,000 4,050,000Estimasi biaya hingga selesai 3,000,000 1,134,000 -0-Termin selama thn berjalan 900,000 2,400,000 1,200,000Kas tertagih selama tahunBerjalan 750,000 1,750,000 2,000,000

Berapa presentase selesai, pendapatan dan laba kotor yang diakui setiap tahun?

Presentase Penyelesaian: Contoh Soal

Page 158: sak etap detil 21112015

Presentase Penyelesaian: Contoh

Percentage Completion Completion20092007 2008 2009

% penyelesaian

1,000,000 = 25%4,000.000

2,916,000 = 72%4,050.000

100% 100%

Pendapatan yang Diakui

4,500.000*25% = 1,125,000

4,500.000*72% - 1,125,000 = 2,115,000

4,500.000 - 3,240,000 = 1,260,0

4,500,000

Beban yang diakui

1,000,000 1,916,000 1,134,000 4,050,000

Laba kotor yang daikui

1,125,000 – 1,000,000 = 125,000

2,115,000 – 1,916,000 = 199,000

1,260,000 – 1,134,000 = 126,000

450,000

Page 159: sak etap detil 21112015

Kontrak Penyelesaian: Jurnal

Jurnal pada tahun 2009

Penagihan atas Konstruksi dalam proses 4.500.000

Pendapatan dari kontrak jk.panjang 4.500.000

Biaya konstruksi 4.050.000

Konstruksi dalam proses 4.050.000

Page 160: sak etap detil 21112015

163

Contoh – Penentuan Pendapatan & Beban

Suatu kontraktor konstruksi mempunyai kontrak harga tetap sebesar Rp9.000 untuk mendirikan sebuah jembatan.

Jumlah pendapatan semula yang disetujui dalam kontrak adalah Rp9.000.

Biaya kontrak menurut estimasi kontraktor semula adalah Rp8.000. Akan memakan waktu 3 tahun untuk mendirikan jembatan tersebut.

Dalam tahun 2, pelanggannya menyetujui suatu penyimpangan yang menghasilkan peningkatan dalam pendapatan kontrak sebesar Rp200 dan biaya kontrak tambahan yang diestimasi sebesar Rp150.

Pada akhir tahun 2, biaya yang terjadi meliputi Rp100 untuk bahan standar yang disimpan pada lokasi untuk digunakan dalam tahun 3 untuk menyelesaikan proyek tersebut.

Page 161: sak etap detil 21112015

164

Contoh – Penentuan Pendapatan & Beban

Tahun Tahun Tahun 1 2 3

Jumlah semua pendapatan yang disetujui dalam kontrak 9.000 9.000 9.000 Penyimpangan - 200 200 Total pendapatan kontrak 9.000 9.200 9.200 Biaya kontrak yang terjadi saat ini 2.093 6.168 8.200 Biaya kontrak untuk menyelesaikan 5.957 2.032 - Total estimasi biaya kontrak 8.050 8.200 8.200 Estimasi laba 950 1.000 1.000 Tahap penyelesaian 26% 74% 100%

Page 162: sak etap detil 21112015

165

Contoh – Penentuan Pendapatan & Beban

Diakui Diakui Saat ini sebelumnya sekarang

Tahun 1 Pendapatan (9.000 x 26%) 2.340 - 2.340 Beban (8.050 x 26%) 2.093 - 2.093 Laba 247 - 247 Tahun 2 Pendapatan (9.200 x 74%) 6.808 2.340 4.468 Beban (8.200 x 74%) 6.068 2.093 3.975 Laba 740 247 493 Tahun 3 Pendapatan (9.200 x 100%) 9.200 6.808 2.392 Beban 8.200 6.068 2.132 Laba 1.000 740 260

Page 163: sak etap detil 21112015

166

Biaya Pinjaman

• Biaya pinjaman adalah bunga dan biaya lainnya yang timbul dari kewajiban keuangan suatu entitas

• Termasuk: – Bunga cerukan bank dan pinjaman jangka pendek dan panjang– Amortisasi diskonto atau premium pinjaman– Amortisasi biaya tambahan pinjaman– Beban pembiayaan sewa pembiayaan– Perbedaan nilai tukar dari pinjaman mata uang asing yang

dianggap sebagai penyesuaian terhadap biaya bunga.• Entitas harus mengakui seluruh biaya pinjaman sebagai

beban pada laporan laba rugi di periode terjadinya

BAB 21Biaya

Pinjaman

Page 164: sak etap detil 21112015

167

Penurunan Nilai• Kerugian penurunan nilai terjadi jika nilai tercatat melebihi nilai yang dapat diperoleh

kembali• Penurunan nilai pinjaman dan piutang dinilai sebesar estimasi kerugian yang tidak

dapat ditagih.• Persediaan:

– Penurunan terjadi sebagai konsekuensi penilaian berdasarkan harga jual dikurangi biaya menyelesaikan dan menjual.

– Pemulihan penurunan nilai diakui maksimal sebesar rugi yang telah diakui.

• Aset lain:– Entitas harus menilai pada setiap tanggal laporan apakah terjadi indikasi bahwa ada aset yang turun

nilainya.– Kerugian penurunan nilai dan pemulihan kerugian diakui dalam laporan laba rugi (selisih nilai tercatat

aset dengan nilai wajar dikurangi biaya menjual)– Jika ada indikasi entitas harus mengestimasi nilai wajar aset dikurangi biaya untuk menjual aset

tersebut– Pemulihan penurunan nilai tidak boleh melebihi niliai yang ditentukan– Indikasi: sumber informasi eksternal atau sumber informasi internal.

BAB 22Penurunan

Nilai

Page 165: sak etap detil 21112015

168

Imbalan Kerja

• Imbalan kerja adalah semua bentuk imbalan yang diberikan entitas sebagai pertukaran jasa yang diberikan oleh pekerja, termasuk untuk direktur dan manajemen.

• Klasidikasi ada 4 lihat gambar: imbalan kerja jangka pendek, panjang, paskakerja dan pesangon

• Entitas mengakui biaya atas seluruh kewajiaban imbalan kerja yang menjadi hak pekerja akibat jasa yang diberikan kepada entitas selama periode pelaporan:– Sebagai kewajiban setelah dikurangi jumlah yang dibayar, atau aset

dibayar dimuka jika terdapat kelebihan pembayaran

– Sebagai beban kecuali dipersyaratkan oleh PSAK lain

BAB 23Imbalan

Kerja

Page 166: sak etap detil 21112015

169

Ruang Lingkup Imbalan Kerja

Imbalan Kerja

Imbalan Kerja Jangka Pendek Pesangon Imbalan Paska

Kerja

Imbalan KerjaJangka Panjang

Lainnya

ImbalanJangka PendekAbsen

Bagi hasil atau

Bonus

KontribusiPasti

ManfaatPasti

Past service cost

CurrentService Cost

Page 167: sak etap detil 21112015

170

Pengakuan dan Pengukuran Imbalan Jangka Pendek

Diakui saat pekerja telah memberi jasa

Liabilitas jangka pendek sebagai:

Liabilitas setelah dikurangi yang telah dibayar, beban dibayar dimuka jika terjadi kelebihan pembayaran

Beban atau pernyataan lain membolehkan sbg biaya perolehan

Cuti berimbalan jangka pendek

Boleh diakumulasi diakui pada saat pekerja memberikan jasa

cuti berimbalan yang tidak boleh diakumulasi diakui saat cuti terjadi

Page 168: sak etap detil 21112015

171

Ilustrasi

• PT. A memiliki 5 karyawan yang diberikan cuti berimbalan sebesar Rp 100.000 untuk 5 hari kerja. Selama tahun 2012, karyawan yang cuti 5 hari 1 orang sedangkan sisanya cuti 3 hari kerja.

• JIKA TIDAK DIAKUMULASIBeban cuti berimbalan 1.700.000 (5+(4x3)x100.000)

Kas 1.700.000

• JIKA DIAKUMULASIBeban cuti berimbalan 1.700.000 (5+(4x3)x100.000)

Kas 1.700.000Beban cuti berimbalan 800.000 (4x2)x100.000)

Utang gaji 800.000

Page 169: sak etap detil 21112015

172

Program Bagi Laba dan Bonus

Syarat pengakuan biaya pembayaran bagi laba dan bonus

1 Ada kewajiban hukum atau kewajiban konstruktif sebagai akibat dari peristiwa masa lalu

2 Dapat diestimasi secara andal

Kewajiban kini timbul jika, dan hanya jika, entitas tidak mempunyai alternatif realistis lainnya kecuali melakukan pembayaran.

Page 170: sak etap detil 21112015

173

Imbalan Paska Kerja

EMPLOYER PENSION FUND EMPLOYEECONTRIBUTIONS BENEFIT

Defined Contribution

Plans

Defined Benefit Plans

DEFINED VOLATILE

VOLATILE DEFINED

RISK LIMIT

RISK LIMIT

Page 171: sak etap detil 21112015

174

Dana Pensiun

• Undang-undang No.11 tahun 1992 tentang Dana Pensiun Program pascakerja dilakukan dengan pemupukan dana yang dikelola secara terpisah dari kekayaan pendiri, tidak diperkenankan membentuk cadangan dalam perusahaan untuk pembayaran imbalan kerja.

• Program yang “didanai” atau funded perusahaan menyediakan dana untuk pembayaran pensiun.

• Dana pensiun :– Dana Pensiun Pemberi Kerja (DPPK) khusus untuk perusahaan pendiri atau

mitra pendiri.– Dana Pensiun Lembaga Keuangan (DPLK) dibentuk oleh bank atau perusahaan

asuransi jiwa program pensiun iura. Peserta karyawan dari berbagai perusahaan (multi pemberi kerja) ataupun perorangan.

Page 172: sak etap detil 21112015

Jenis Program

Kewajiban hukum terbatas pada jumlah yang disepakati sebagai iuran yang terpisah.

Risiko aktuaria ditanggung peserta

Program Iuran Pasti

Program Manfaat PastiPerusahaan wajib menyediakan imbalan yang dijanjikan kepada pekerja maupun mantan pekerja.

Resiko investasi dan aktuaria menjadi tanggungan perusahaan

Bentuk Program Program Multipemberi

kerja Program Jaminan Sosial Program imbalan pasti

yang Membagi Risiko antara Entitas Sepengendali

Imbalan yang dijamin

Page 173: sak etap detil 21112015

Program Multipemberi Kerja

KlasifikasiSesuai ketentuan program

Program Iuran Pasti

Program Imbalan Pasti

• melaporkan bagian proporsionalnya atas kewajiban imbalan pasti, aset program dan biaya yang terkait dengan program tersebut dengan cara yang sama dengan program imbalan pasti lainnya; dan

• mengungkapkan informasi yang dipersyaratkan.• Jika informasi memadai tidak tersebut iuran pasti

Program multipemberi kerja adalah program iuran pasti atau program imbalan pasti (selain program nasional jaminan sosial) yang:a. menyatukan aset yang dikontribusi dari beberapa entitas yang tidak sepengendali; danb. menggunakan aset tersebut untuk memberikan imbalan kepada para pekerja dari lebih

satu entitas, dengan dasar bahwa tingkat iuran dan imbalan ditentukan tanpa memperhatikan identitas entitas mempekerjakan pekerja tersebut.

Page 174: sak etap detil 21112015

Program Jaminan Sosial

Program Jaminan Sosial• cara yang sama seperti program multi-

pemberi kerja• Umumnya program iuran pasti

Dicirikan sebagai imbalan pasti atau iuran pasti berdasarkan kewajiban entitas dalam program.

Page 175: sak etap detil 21112015

178

Program Iuran Pasti

Pengakuan dan Pengukuran

Diakui sebagai beban

Diakui liabilitas (beban terakru) setelah dikurangi dengan iuran telah

dibayar atau aset (pembayaran dimuka jika terdapat kelebihan).

Jika iuran tidak jatuh tempo seluruhnya dalam 12 bulan ->

didiskonto

Pengungkapan• jumlah yang

diakui sebagai beban untuk program iuran pasti.

• Informasi program iuran pasti untuk personel manajemen kunci

Page 176: sak etap detil 21112015

179

Iuran Pasti

• Misal Juni 20X5, iuran pensiun yang harus dibayar oleh PT ABC untuk bulan tersebut Rp 5.000.000. Jika iuran tersebut dibayar semua maka jurnal yang dibuat adalah:Beban Rp 5.000.000

Kas Rp 5.000.000• Jika baru Rp 3.000.000 dibayar, sisanya belum dibayar sampai

akhir Juni 20X0. Maka jurnalnya adalah :Beban Rp 5.000.000

Kas Rp 3.000.000Liabilitas jk pendek Rp 2.000.000

Page 177: sak etap detil 21112015

180

Program Manfaat Pasti• Perusahaan memiliki kewajiban hukum dan konstrukstif

untuk memenuhi pembayaran imbalan setelah pekerja pensiun.

• Mungkin tidak didanai, seluruhnya atau sebagian didanai• Imbalan dihitung dengan asumsi aktuarial asumsi demografi

dan keuangan.• Dana diakumulasikan dalam Aset Program• Risiko atas manfaat pasti:

– Risiko aktuarial jumlah kewajiban imbalan pasti berbeda dari yang diharapkan karena perubahan asumsi aktuaria

– Risiko investasi hasil investasi atas aset program berbeda dari yang diharapkan.

RISIKO MENIMBULKAN KEUNTUNGAN/KERUGIAN AKTUARIAL

Page 178: sak etap detil 21112015

181

Program Manfaat Pasti• Beban tersebut dihitung sebesar nilai neto dari :

– Biaya Jasa, yang mencakup Biaya Jasa Kini, – Biaya Jasa Lalu, dan Keuntungan atau kerugian atas penyelesaian

(settlement).– Ditambah Beban bunga dan dikurangi (Pendapatan) Investasi diskonto

obligasi.• Neraca – liabilitas atau aset tergantung mana yang lebih besar

dari keduanya– Jika muncul aset hanya diakui sebesar surplus yang dapat dipulihkan

melalui pengurangan iuran masa depan atau pengembalian program.• Keuntungan dan kerugian aktuaria

– Mengakui seluruhnya alam laporan laba rugi– Mengakui seluruhnya dalam ekuitass

Page 179: sak etap detil 21112015

182

Program Manfaat Pasti

Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti (NKKIP)

Nilai Wajar Aset Program(NWAP)

Faktor-faktor:

Biaya Jasa:• Biaya Jasa Kini• Biaya Jasa Lalu• Keuntungan (kerugian) atas

Penyelesaiaan• Biaya Bunga• Remeasurement (Keuntungan

dan kerugian aktuarial)

• Pendapatan Bunga• Iuran oleh perusahaan• Penarikan pensiun oleh pekerja• Remeasurement (Keuntungan dan

kerugian aktuarial)

Page 180: sak etap detil 21112015

183

Liabilitas Imbalan Pasti (di Neraca) +/+ Nilai kini kewajiban imbalan pasti -/- Nilai wajar aset program yang

digunakan untuk menyelesaikan kewajiban secara langsung

Ekuitas (di Neraca) +/- Pendapatan atau kerugian aktuaria

program manfaat pasti – komponen ekuitas

Laporan Posisi Keuangan

Page 181: sak etap detil 21112015

184

Ilustrasi 1 – ETAP

• Imbalan kerja perusahaan:Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti - Awal 20X0 200.000

Nilai Wajar Aset Program - Awal 20X0 200.000

Biaya Jasa Kini 30.000

Tingkat Diskonto dan imbal hasil investasi 10%

Iuran 24.000

Imbalan 16.000

Nilai Kini Kewajinan imbalan akhir 20X0 250.000

Nilai wajar aset akhir 20X0 222.000

Page 182: sak etap detil 21112015

Ilustrasi 1 – ETAP

JURNAL UMUM MEMO

Beban Kas Bagian Ekuitas Liabilitas Nilai Kini

Kewajiban Aset Saldo awal (200.000) 200.000 Biaya jasa kini 30.000 (30.000) Biaya bunga 20.000 (20.000)

Pendapatan bunga (20.000) 20.000 Iuran (24.000) 24.000 Imbalan 16.000 (16.000)Rugi Aktuaria Liabiilitas 16.000 (16.000) Rugi Aktuaria – Aset Program 6.000 (6.000) Amortisasi biaya jasa lalu Kerugian (keuntung) akturial Jml tahun berjalan 30.000 (24.000) 22.000 (28.000) (250.000) 222.000 Saldo Akhir 22.000

185

Kerugian

Page 183: sak etap detil 21112015

186

Jurnal

Beban pensiun 30.000Rugi akturia – ekuitas 22.000

Kas 24.000Liabilitas 28.000

LiabilitasKewajiban manfaat Pensiun 28.000EkuitasKerugian aktuaria kerugian 22.000NotesNilai kini Kewajiban 250.000Aset Program 222.000Net Liabilitas manfaat pensiun 28.000

Page 184: sak etap detil 21112015

Ilustrasi 1 – Manfaat Pasti

JURNAL UMUM MEMO

Beban Kas Aktuaria gain/loss Liabilitas

Nilai Kini Kewajiban Aset

Saldo awal (200.000) 200.000 Biaya jasa kini 30.000 (30.000) Biaya bunga 20.000 (20.000)

Pendapatan bunga (20.000) 20.000 Iuran (24.000) 24.000 Imbalan 16.000 (16.000)Rugi Aktuaria Liabiilitas 16.000 (16.000) Rugi Aktuaria – Aset Program 6.000 (6.000) Amortisasi biaya jasa lalu Kerugian (keuntung) akturial Jml tahun berjalan 30.000 (24.000) 22.000 (28.000) (250.000) 222.000 Saldo Akhir 22.000

187

Kerugian

Page 185: sak etap detil 21112015

188

Jurnal

Beban pensiun 30.000Kerugian aktuaria - LR 22.000

Kas 24.000Liabilitas 28.000

LiabilitasKewajiban manfaat Pensiun 28.000

NotesNilai kini Kewajiban 250.000Aset Program 222.000Net Liabilitas manfaat pensiun 28.000

Page 186: sak etap detil 21112015

189

Ilustrasi 2 – Manfaat Pasti

• Imbalan kerja perusahaan:KETERANGAN

Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti - Awal 20X1 250.000Nilai Wajar Aset Program - Awal 20X1 222.000Rugi Aktuaria Ekuitas – Awal 20X1 22.000Biaya Jasa Kini 34.000Tingkat Diskonto dan hasil investasi 10%Iuran 26.000Imbalan 20.000Nilai Kini Kewajinan imbalan – Akhir 20X1 279.500Nilai wajar aset – Akhir 20X1 276.600

Page 187: sak etap detil 21112015

Ilustrasi 2 – Manfaat Pasti

JURNAL UMUM MEMO

Beban Kas Bagian Ekuitas Liabilitas

Keweajiban Program

Aset Program

Saldo awal 22.000 (28.000) (250.000) 222.000

Biaya jasa kini 34.000 (34.000)

Biaya bunga 25.000 (25.000) Pendapatan bunga (22.200) 22.200

Iuran (26.000) 26.000 Imbalan 20.000 (20.000) Penurunan (kenaikan) kewajiban (9.500) 9.500 Selisih aktuaria Aset Program (26.400) 26.400 Amortisasi biaya jasa lalu Kerugian (keuntungan) akturial

36.800 (26.000) (35.900) 25.100(13.900) (2.900) (279.500) 276.600

190

Page 188: sak etap detil 21112015

191

JurnalBeban pensiun 36.800Liabilitas manfaat pensiun 25.100

Kas 26.000Keuntungan aktuaria – ekuitas 35.900

LiabilitasLiabilitas manfaat pensiun 2.900EkuitasKeuntungan aktuaria - ekuitas 13.900NotesNilai kini Kewajiban (279.500)Aset Program 276.600Net Liabilitas manfaat pensiun (2.900)

Page 189: sak etap detil 21112015

Ilustrasi 2 – Manfaat Pasti

JURNAL UMUM MEMO

Beban Kas Loss /(Gain)

aktuaria Liabilitas Keweajiban

ProgramAset

Program Saldo awal (28.000) (250.000) 222.000

Biaya jasa kini 34.000 (34.000)

Biaya bunga 25.000 (25.000) Pendapatan bunga (22.200) 22.200

Iuran (26.000) 26.000 Imbalan 20.000 (20.000) Penurunan (kenaikan) kewajiban (9.500) 9.500 Selisih aktuaria Aset Program (26.400) 26.400 Amortisasi biaya jasa lalu Kerugian (keuntungan) akturial

36.800 (26.000) (35.900) 25.100 (2.900) (279.500) 276.600

192

Page 190: sak etap detil 21112015

193

JurnalBeban pensiun 36.800Liabilitas manfaat pensiun 25.100

Kas 26.000Keuntungan aktuaria – LR 35.900

LiabilitasLiabilitas manfaat pensiun 2.900

NotesNilai kini Kewajiban (279.500)Aset Program 276.600Net Liabilitas manfaat pensiun (2.900)

Page 191: sak etap detil 21112015

Contoh• Perusahaan menjanjikan pembayaran pesangon kepada karyawannya pada

saat berhenti bekerja di usia pensiun normal sebesar 200.000.000. • Karyawan memiliki masa kerja sampai pensiun selama 20 tahun.• Berdasarkan metode Projected Unit Credit (asumsi diabaikan), unit

menurut periode jasa = 200.000.000/20 = 10.000.000.• Sehingga pengakuan di laba rugi dan neraca sebagai berikut:

194

Tahun Beban tahun berjalan Kewajiban akhir tahun 1 10,000,000 10,000,000 2 10,000,000 20,000,000 3 10,000,000 30,000,000

dst20 10,000,000 200,000,000

Tahun 1 Tahun 2 Tahun 3 Tahun 4 Beban Imbalan Kerja (10) (10) (10) (10)

Kewajiban imbahan kerja 10 20 30 40

Laporan keuangan dalam juta

Page 192: sak etap detil 21112015

Projected Unit Credit

• Pengakuan dan Pengukuran diperlukan :– Nilai Kewajiban Imbalan Pasti– Biaya Jasa Kini

• Metode yang digunakan : Projected Unit Credit– Metode ini sering disebut sebagai metode imbalan yang diakru yang

diperhitungkan secara prorata sesuai periode jasa – Sebagai metode imbalan dibagi tahun jasa– Menganggap setiap periode jasa akan menghasilkan satu unit tambahan

imbalan dan mengukur setiap unit secara terpisah untuk menghasilkan kewajiban final.

• Metode ini akan mengalokasikan imbalan ke:– Periode berjalan untuk menentukan Biaya Jasa Kini– Periode berjalan dan periode-periode lalu untuk menentukan Nilai Kini

Kewajiban.

195

Page 193: sak etap detil 21112015

Metode dan Asumsi Aktuaria• Untuk melakukan perhitungan aktuaria digunakan asumsi-asumsi aktuarial.• Asumsi Aktuarial tidak boleh bias dan cocok satu dengan yang lain (mutually

compatible).• Asumsi Aktuarial terdiri dari:

– Asumsi Demografis mengenai karakteristik masa depan dari pekerja dan mantan pekerja (dan tanggungan mereka) yang berhak atas imbalan

• Mortalitas selama dan sesudah masa kerja• Tingkat perputasan pekerja, cacat dan pensiun dini• Proporsi dari peserta program dengan tanggungannya• Tingat klait program kesehatan

– Asumsi keuangan, berhubungan dengan:• Tingkat diskonto• Tiingkat gaji dan imbalan masa datang• Jaminan kesehatan, biaya kesehatan di masa datang dan biaya administrasi• Tingkat hasil yang diharapkan atas aktiva program

196

Page 194: sak etap detil 21112015

Perhitungan Aktuaria

197

• Nilai sekarang Manfaat Imbalan kerja yang akan dibayarkan pada yang akan datang (PVFB) untuk masa kerja yagn telah dilalui:

• PBO = PVFB x masa kerja lalu / total masa kerja

Kewajiban Kini (Present Value of Obligation (PBO) :

• Kenaikan nilai kewajiban kini atas jawa pekerja dalam periode berjalan

• CSC = PVFB / Total Masa Kerja

Biaya saat kini (Current Service Cost / CSC):

Page 195: sak etap detil 21112015

Perhitungan Aktuaria

• Manfaat : 2x masa kerja x gaji pada saat pensiun• Usia masuk : 20 tahun• Usia pensiun : 55 tahun• Usia valuasi : 30 tahun• Gaji Valuasi : 2.000.000• Asumsi : tingkat diskonto 10%, tingkat kenaikan gaji 6%• Asumsi aktuaria: tingkat mortalita, pengunduran diri dan catatan diabaikan

untuk mepermudah pemahaman.

198

X=20 tahunUsia

masuk pensiun

X=55 tahunUsia

Pensiun

X=30 tahunUsia

Valuasi

Future Benefit

Page 196: sak etap detil 21112015

Perhitungan Aktuaria

• Manfaat : 2x masa kerja x gaji pada saat pensiun• Usia masuk : 20 tahun• Usia pensiun : 55 tahun• Usia valuasi : 30 tahun• Gaji Valuasi : 2.000.000• Asumsi : tingkat diskonto 10%, tingkat kenaikan gaji 6%• Asumsi aktuaria: tingkat mortalita, pengunduran diri dan catata diabaikan

untuk mepermudah pemahaman.

199

• Future Benefit : 2 x 35 x 2.000.000 x (1+6%) ^ 25 = 600.861.900• PVFB : 600.861.900 / (1 + 10% )^25 = 55.457.148• PBO : 55.457.148 x 10 / 35 = 15.844.899• CSC : 55.457.148 x 1 / 35 = 1.584.489

Page 197: sak etap detil 21112015

Perhitungan Aktuaria

• Manfaat : 2x masa kerja x gaji pada saat pensiun• Usia masuk : 20 tahun• Usia pensiun : 60 tahun• Usia valuasi : 35 tahun• Gaji Valuasi : 5.000.000• Asumsi : tingkat diskonto 10%, tingkat kenaikan gaji 5%• Asumsi aktuaria: tingkat mortalita, pengunduran diri dan catata diabaikan

untuk mepermudah pemahaman.

200

Gaji 5,000,000 5% 10%Manfaat 60 35 20 2 FV 1,354,541,976.36 PVFB 125,018,803.78 PBO 46,882,051.42 CSC 3,125,470.09

Page 198: sak etap detil 21112015

Perhitungan Aktuaria• Manfaat : 2,5 x masa kerja x gaji pada saat pensiun• Usia masuk : 31 tahun• Usia pensiun : 56 tahun• Usia valuasi : 35 tahun• Gaji Valuasi : 2.698.500• Asumsi : tingkat diskonto 12%, tingkat kenaikan gaji 10%• Probabilita : 0,81476

201

Gaji 2,698,500 10% 12%Manfaat 56 35 31 3 Probabilita 0.81476 Gaji saat pensiun 19,969,574.47 FV 1,248,098,404.66 1,248,098,404.66 TAMBPVFB 115,523,503.67 49,923,936.19 SUMPBO 18,483,760.59 0.092560 PvCSC 3,764,957.19 3,764,957 CSCLiability awal 11,294,871.58 Liability akhir 15,059,829

Page 199: sak etap detil 21112015

Imbalan Kerja sesuai UU 13 / 2003

• UPH = Uang Penghargaan Masa Kerja• Besaran UPH = 15% x (Uang Pesangon + Penghargaan Masa kerja)• Untuk karyawan yang berhenti kerja karena mencapai usia pensiun

normal dengan masa kerja minimal 24 tahun maka besaran imbalan yang menjadi haknya adalah:

• P : 9 upah• PMK : 10 upah• UPH : 15 % x (2P + 1 PMK• Besaran manfaat pensiun = 2P + PMK + UPH = 2 x 9 + 10 + 4,2 = 32,2•

202

Page 200: sak etap detil 21112015

Imbalan Kerja sesuai UU 13 / 2003

• Jika Manfaat Pensiun yang diberikan perusahaan > manfaat pensiun yang dihitung menurut UU 13 maka kewajiban pemberi kerja hanya sebesar iurang pemberi kerja

(2 x 35) x 80% > 32.2 G 56 G > 32.2 G

• Jika manfaat pensiun yang diberikan oleh pemberi kerja < manfaat pensiun yang dihitung menurut UU 13 maka selisihnya merupakan kewajiban pemberi kerja

(1, x 20) x 80% > 32.2 G 24 G > 32.2 GKewajiban = 32.2 G – 24 G

203

Page 201: sak etap detil 21112015

Imbalan Kerja sesuai UU 13 / 2003

204

Tabel uang pesangon, jasa, uang penggantianhak (usia pensiun, PHK dan meninggal dunia) = 2 PS + 1 PMK + UPH

Page 202: sak etap detil 21112015

Imbalan Kerja sesuai UU 13 / 2003

205

Tabel uang pesangon, jasa, uang penggantianhak (sakit berkepanjanga, cacat total/tetap) = 2 PS + 2 PMK + UPH

Page 203: sak etap detil 21112015

206

Pajak Penghasilan

• Pajak penghasila termasuk seluruh pajak domestic dan luar nigari sebagai dasar perhitungan penghasilan kena pajak.

• Entitas mengakui kewajiban pajak periode berjalan dan periode sebelumnya yang belum dibayar.– Pajak terutang tahun fiskal menurut SPT– Pajak final

• Jika terdapat kelebihan bayar maka diakui sebagai aset.• Entitas mengungkapkan secara terpisah komponen-

komponen utama beban pajak penghasilan.• Pajak tangguhan tidak diatur.

BAB 24Pajak

Penghasilan

Page 204: sak etap detil 21112015

Pajak kini• Perusahaan memperoleh PKP sebesar 4 milyar. Termasuk dalam penghasilan tersebut penghasilan

dari LN sebesar 500 juta yang telah dikenakan pajak sebesar 40%. Jumlah pajak yang telah dipotong oleh pihak lain adalah:

– PPh 21 atas gaji dan honor sebesar 500juta dan PPh 26 sebesar 100 juta atas gaji expat yang bekerja di perusahaan.

– PPh final sebesar 60 juta, – PPh 23 tidak final sebesar 120 juta– PPh 24 sebesar 200 juta– PPh 25 sebesar 500 juta– PPh 22 sebesar 100 juta– Pajak kini anak perusahaan 300 jutaPerusahaan mencatat pembayaran pajak dibayar dimuka baik final maupun tidak final sebagai pajak dibayar dimuka.

Beban pajak 1.000 jtPajak dibayar dimuka PPh 22

100Pajak dibayar dimuka PPh 23

120Pajak dibayar dimuka PPh 24

125Pajak dibayar dimuka PPh 25

500Utang PPh 29

155Beban pajak 135 jt

Pajak dibayar dimuka PPh final60

Pajak dibayar dimuka PPh 2475

PKP 4 milyar pajaknya = 1000 jutaKredit PPh 22 100 jtKredit PPh 23 120 jtKredit PPh 24 125 jtPph 25 500 jtPPh 29 sebesar 155 jt

Beban pajak kini parent : 1.135 = (1.000 + 60 + 75)

Beban Pajak kini konsolidasian =1135 + 300 = 1.435 juta

207

Page 205: sak etap detil 21112015

Pajak kini• Entitas pada tahun 2015 membayar PPh 25 sebesar 2.000juta sebagai beban

pajak penghasilan. Entitas mengakui PPh 22 dan PPh 23 sebagai pajak dibayar dimuka masing-masing sebesar 100 dan 200 juta. Menurut perhitungan fiskal pajak terutang satu tahun fiskal sebesar 2.500juta. Selama tahun 2015 pajak final yang telah dibayar entitas sebesar 300juta, entitas mencatatnya sebagai beban pajak final.

• Buat jurnal penyesuaian dan nilai beban pajak dalam laporan keuangan.

Beban pajak 500 jtPajak dibayar dimuka PPh 22 100Pajak dibayar dimuka PPh 23 200Utang PPh 29 200

Laporan kerunagan:Beban pajak:

Pajak penghasilan 2.500Pajak penghasilan final 300

Total beban pajak 2.800

208

Page 206: sak etap detil 21112015

209

Mata Uang Pencatatan dan Pelaporan

• Menggunakan mata uang rupiah.• Entitas dapat menggunakan mata uang lain sepanjang

memenuhi sebagai mata uang fungsional.• Mata uang pencatatan harus sama dengan mata uang

pelaporan.• Mata uang fungsional: indikator arus kas, indikator harga jual,

indikator biaya.• Penentuan saldo awal untuk pencatatan akuntansi dilakukan

dengan mengukur seolah-olah mata uang fungsional telah digunakan sejak terjadinya transaksi.

BAB 25Mata Uang Pelaporan

Page 207: sak etap detil 21112015

210

Transaksi dalam Mata Uang Asing

• Transaksi dalam mata uang asing dicatat pada pengakuan awal dengan menggunakan kurs tunai pada tanggal transaksi.

• Pada akhir periode pelaporan, entitas harus melaporkan:– pos moneter dengan kurs tanggal neraca– pos non moneter yang diukur dengan biaya perolehan historis

dengan kurs pada tanggal transaksi– pos non moneter yang diukur pada nilai wajar dengan kurs

pada tanggal nilai wajar.

• Keuntungan atau kerugian diakui pada beban tahun berjalan dan keuntungan atau kerugian yang terkait langsung dengan transaksi ekuitas dibebankan ke ekuitas.

BAB 26Transaksi

Mata Uang Asing

Page 208: sak etap detil 21112015

211

Peristiwa setelah Akhir Periode Pelaporan

• Dua jenis peristiwa setelah tanggal neraca– Peristiwa setelah tanggal laporan yang memerlukan penyesuaian – Peristiwa yang tidak memerlukan penyesuaian.

• Peristiwa yang memerlukan penyesuaian adala peristiwa ya yang menkonfirmasi keadaan atau nilai yang telah ada pada tanggal akhir pelaporan:– Pelanggan pailit penurunan nilai piutang– Tuntutan hukum yang telah ada di tanggal pelaporan dan setelah

tanggal pelaporan dipastikan nilai kerugiannya.• Dividen yang diumumkan setelah tanggal laporan tidak boleh

diakui sebagai kewajiban pada akhir perode laporan.

BAB 27Tgl SetelahPelaporan

Page 209: sak etap detil 21112015

212

Peristiwa setelah Akhir Periode Pelaporan

Identifikasi beberapa peristiwa berikut apakah perlu penyesuaian atau tidak• Gudang perusahaan pada 25 Januari 2016 terbakar yang

menghabiskan hampir semua persediaan perusahaan. Diperkirakan kerugian perusahaan sebesar 300milyar.

• Pengadilan memutuskan perusahaan bersalah dan harus membayar ganti rugi sebesar 100milyar atas kerugian yang telah dilakukan oleh perusahaan. Kasus tuntutan tersebut telah diproses oleh perusahaan sejak 1 Oktober tahun sebelumnya.

• Pada

BAB 27Tgl SetelahPelaporan

Page 210: sak etap detil 21112015

213

Pihak Hubungan Istimewa

• Pengungkapan hubungan termasuk hubungan entitas induk dengan anak.

• Pengungkapan kompensasi personel manajemen kunci• Pengungkapan transaksi pihak yang mempunyai hubungan

istimewa.• Entitas tidak boleh menyatakan bahwa transaksi tersebut

dilakukan setara dengan pihak yang faham dan berkeingingan untuk melakukan transaksi kecuali syarat tersebut dapat dibenarkan.

BAB 28Hubungan Istimewa

Page 211: sak etap detil 21112015

214

Aplikasi

• Pengungkapan hubungan istimewa : – Penyebutan pihak yang memiliki hubungan istimewa, nama

manajemen kunci.– Anak perusahaan atau pihak asosiasi atau entitas lain yang memiliki

hubungan istiwewa• Pengungkapan nilai akun yang berasal dari hubungan

istimewa misalnya kas, piutang dijelaskan yang berada atau berasal dari pihak yang memiliki hubungan istimewa.

• Pengungkapan transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa dan informasi apakah transaksi tersebut diberikan perlakuan khusus.

BAB 28Hubungan Istimewa

Page 212: sak etap detil 21112015

215

Aspek Pajak

• Mengidentifikasi pihak yang kemungkinan memiliki hubungan istimewa dalam pajak.

• Perlu dilakukan pendalaman apakah transaksi telah dilakukan dengan menggunakan nilai wajar menurut ketentuan pajak.

BAB 28Hubungan Istimewa

Page 213: sak etap detil 21112015

216

Ketentuan Transisi dan Tanggal Efektif

• SAK ETAP diterbitkan tahun 2009 berlaku efektif 1 Januari 2011 dan dapat diterapkan lebih awal yaitu 1 Januari 2010.

• Diterapkan secara retrospektif, jika tidak praktis diperkenankan prospektif.

• Prospektif: – Mengakui semua aset dan kewajiban sesuai SAK ETAP

– Tidak mengakui aset dan kewajiban jika tidak diijinkan oleh SAK ETAP

– Mereklasifikasi pos-pos yang berdasarkan kerangka pelaporan sebelumnya menjadi pos-pos sesuai SAK ETAP

– Menerapkan pengukuran aset dan kewajiban yang diakui sesuai SAK ETAP.

BAB 29&30Transisi

Tgl Efektif

Page 214: sak etap detil 21112015

217

Ketentuan Transisi dan Tanggal Efektif

• ETAP dapat memilih tetap menggunakan SAK atau menggunakan SAK ETAP.

• ETAP yang tetap memilih menggunakan SAK tidak boleh di kemudian hari berubah menggunakan SAK ETAP.

• Entitas dengan akuntabilitas publik yang kemudian telah memenuhi persyaratan sebagai ETAP dapat menggunakan SAK ETAP dengan mengikuti ketentuan transisi secara retrospektif kecuali tidak praktis dapat secara prospektif.

• ETAP yang kemudian berubah menjadi bukan ETAP maka harus menggunakan SAK dan tidak boleh lagi menggunakan SAK ETAP

Page 215: sak etap detil 21112015

218

Ketentuan Transisi dan Tanggal Efektif

Page 216: sak etap detil 21112015

PERBEDAAN PSAK & SAK ETAP

219

Page 217: sak etap detil 21112015

220

Perbedaan Pokok PSAK dan SAK ETAP

• SAK ETAP tidak mengatur pajak tangguhan

• SAK ETAP hanya menggunakan metode tidak langsung untuk laporan arus kas.

• SAK ETAP menggunakan metode biaya untuk investasi ke asosiasi dan menggunakan metode ekuitas untuk anak perusahaan.

• SAK ETAP tidak secara penuh menggunakan PSAK 50/55.

• SAK ETAP hanya menggunakan model biaya untuk aset tetap, aset tidak berwujud dan properti investasi. PSAK-IFRS boleh memilih model biaya atau model reavaluasi.

• Beberapa pengaturan yang tidak dalam PSAK ETAP : penggabungan usaha, derivatif, hedging

PPL - IAPI

Page 218: sak etap detil 21112015

221

KDPPLK SAK ETAP

Tujuan laporan keuangan Sama

Karakteristik kualitatif laporan keuangan Sama

Unsur-unsur laporan keuangan Sama – nama berbeda

Konsep pengakuan Sama

Konsep pengukuran: biaya historis biaya kini nilai realisasi bersih nilai sekarang

Konsep pengukuran: biaya historis nilai wajar

Konsep pemeliharaan modal Tidak ada

Rerangka konseptual

Page 219: sak etap detil 21112015

222

SAK UMUM SAK ETAPKepatuhan terhadap SAKPengungkapan atas PSAK “misleading”

Kepatuhan terhadap SAK ETAP

Komponen laporan keuangan: Lap posisi keuangan/neraca Lap laba rugi komprehensif Lap perubahan ekuitas Lap arus kas Catatan atas laporan keuangan

Komponen laporan keuangan: Neraca Lap laba rugi Lap perubahan ekuitas Lap arus kas Catatan atas laporan keuangan

Tanggung jawab atas lapkeu Tidak ada

Dasar akrual & kelangsungan usaha Sama

Penyajian Laporan Keuangan

PPL - IAPI

Page 220: sak etap detil 21112015

223

SAK UMUM SAK ETAP

Neraca• Pos minimal yang disajikan banyak• Urutan penyajian • Pengungkapan banyak

Neraca• Pos minimal yang disajikan lebih sedikit• Sama• Pengungkapan lebih sederhana

Laporan laba rugi komprehensif• Laba rugi dan pendapatan komprehensif

lain• Pos minimal

Laporan laba rugi• Laba rugi

• Pos minimal lebih sedikit

Penyajian Laporan Keuangan (2)

PPL - IAPI

Page 221: sak etap detil 21112015

224

SAK UMUM SAK ETAP

Laporan perubahan ekuitas Pos minimal Pengungkapan distribusi dividen dan

dividen per saham Tidak diperkenankan

Laporan perubahan ekuitas Pos minimal lebih sedikit Tidak ada

Laporan perubahan ekuitas dan saldo laba dapat menggantikan lap laba rugi dan lap perubahan ekuitas

Laporan arus kas Arus kas operasi disajikan dengan metode

langsung atau tidak langsung Arus kas valas, bunga & dividen, pajak

penghasilan, investasi pada entitas anak, ventura bersama & entitas asosiasi, perubahan kepemilikan, dan transaksi nonkas

Kas yang dibatasi

Laporan arus kas Arus kas operasi disajikan dengan

metode tidak langsung Arus kas bunga & dividen, pajak

penghasilan, dan transaksi nonkas

Tidak ada

Penyajian Laporan Keuangan (3)

Page 222: sak etap detil 21112015

225

SAK UMUM SAK ETAP

Catatan atas laporan keuangan Kebijakan akuntansi Sumber estimasi ketidakpastian Modal Dividen dan informasi umum

entitas

Catatan atas laporan keuangan Kebijakan akuntansi Sumber estimasi ketidakpastian

Penyajian Laporan Keuangan (4)

PPL - IAPI

Page 223: sak etap detil 21112015

226

SAK UMUM SAK ETAPLaporan keuangan konsolidasian Tidak menyusun laporan keuangan

konsolidasian

Laporan keuangan tersendiri (lampiran dari laporan keuangan konsolidasian)

Konsolidasi entitas bertujuan khusus

Laporan Keuangan Konsolidasian

PPL - IAPI

Page 224: sak etap detil 21112015

227

SAK UMUM SAK ETAP

Kebijakan akuntansi Pemilihan kebijakan akuntansi PSAK serupa Conceptual framework Other pronouncements, literatur

dan praktik Dampak penerapan PSAK yang

akan berlaku

Kebijakan akuntansi Pemilihan kebijakan akuntansi Bagian SAK serupa Conceptual framework SAK umum Other pronouncements, literatur

dan praktik Tidak ada

Estimasi akuntansi Sama

Kesalahan Sama

Kebijakan Akuntansi, Estimasi Akuntansi dan Kesalahan

Page 225: sak etap detil 21112015

228

SAK UMUM SAK ETAP

Instrumen keuangan Efek yang diperdagangkan (marketable securities)

Diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi

Tersedia untuk dijual Dimiliki hingga jatuh tempo Pinjaman yang diberikan dan

piutang

Diperdagangkan Tersedia untuk dijual Dimiliki hingga jatuh tempo

Maksud dan kemampuan Maksud

Instrumen Keuangan

PPL - IAPI

Page 226: sak etap detil 21112015

229

SAK UMUM SAK ETAP

Biaya perolehan atau nilai realisasi neto (mana lebih rendah)

Sama

FIFO dan rata-rata tertimbang Sama

Persediaan pialang-pedagang komoditi menggunakan fair value

Tidak ada

Persediaan pemberi jasa Sama

Persediaan

PPL - IAPI

Page 227: sak etap detil 21112015

230

SAK UMUM SAK ETAP

Pengaruh signifikan•Faktor kuantitatif dan kualitatif•Hak suara potensial

Pengaruh signifikan•Faktor kuantitatif•Tidak ada

Metode ekuitas Metode biaya

Investasi pada entitas asosiasi yang tersedia untuk dijual

Tidak ada

Investasi pada Entitas Asosiasi

Page 228: sak etap detil 21112015

231

SAK UMUM SAK ETAP

Pengendalian bersama operasi Pengendalian bersama operasi

Pengendalian bersama aset Pengendalian bersama aset

Pengendalian bersama entitas• Metode ekuitas atau proporsional

konsolidasi

Pengendalian bersama entitas• Metode biaya

Investasi pada Joint Venture

Page 229: sak etap detil 21112015

232

SAK UMUM SAK ETAP

Pengendalian, termasuk entitas bertujuan khusus

Pengendalian, tidak mengatur entitas bertujuan khusus

Metode ekuitas dan harus dikonsolidasikan

Metode ekuitas dan tidak dikonsolidasikan

Transaksi pelepasan kepemilikan tetapi tidak menyebabkan hilangnya pengendalian (transaksi ekuitas)

Tidak ada

Investasi pada Entitas Anak

PPL - IAPI

Page 230: sak etap detil 21112015

233

SAK UMUM SAK ETAP

Properti investasi• Model biaya • Model nilai wajar

Properti investasi• Model biaya

Aset tetap• Model biaya• Model revaluasi

Aset tetap• Model biaya (revaluasi harus ada izin

pemerintah)

Properti Investasi dan Aset Tetap

Page 231: sak etap detil 21112015

234

SAK UMUM SAK ETAP

Berasal dari internal dan eksternal Berasal dari eksternal

Umur manfaat terbatas dan tidak terbatas

Umur manfaat terbatas

Goodwill Tidak ada

Model biaya dan model revaluasi Model biaya

Aset Tidak Berwujud

PPL - IAPI

Page 232: sak etap detil 21112015

235

SAK UMUM SAK ETAP

Perjanjian sewa dan perjanjian mengandung sewa Perjanjian sewa

Klasifikasi sewa: indikator dan situasi yang memerlukan judgment.Sewa modal jika terjadi perpindahan risiko dan manfaat.

Klasifikasi sewa: indikator yang tidak perlu judgment: pengalihan aset opsi beli min 75% umur ekonomis min 90% nilai wajar aset bersifat khusus)

Jual dan sewa-balik (sale and leaseback) Tidak adaSewa dan sewa lanjut (lease and sublease) Tidak ada

Sewa

PPL - IAPI

Page 233: sak etap detil 21112015

SAK UMUM SAK ETAP

Kewajiban diestimasi (provisi), aset kontinjensi, dan kewajiban kontinjensi

Sama

Ekuitas Sama

Pendapatan penjualan barang dan jasa Sama

Kewajiban Diestimasi (Provisi) dan Kontinjensi, Ekuitas, dan Pendapatan

236

Penggunaan istilah yang berbeda, dalam SAK ETAP masih menggunakan Kewajiban diestimasi bukan provisi seperti dalam PSAK 57.

Page 234: sak etap detil 21112015

SAK UMUM SAK ETAPBiaya pinjaman dikapitalisasi Biaya pinjaman dibebankanPenurunan nilai Instrumen keuangan: incurred loss

Penurunan nilai Pinjaman yang diberikan dan

piutang: expected loss (aging schedule)

Goodwill dan aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas

Diamortisasi

Persediaan Selisih nilai buku dan nilai realisasi bersih

Aset lain Selisih nilai buku dan nilai jual dikurangi dengan biaya menjual

Biaya Pinjaman dan Penurunan Nilai

237PPL - IAPI

Page 235: sak etap detil 21112015

238

SAK UMUM SAK ETAPImbalan kerja jangka pendek Imbalan kerja jangka pendek

Imbalan pasca kerja Imbalan pasca kerja, perhitungan lebih sederhana

Imbalan kerja jangka panjang lainnya Imbalan kerja jangka panjang lainnya

Pesangon pemutusan kerja Pesangong pemutusan kerja

Imbalan berbasis saham Tidak ada

Imbalan Kerja

PPL - IAPI

Page 236: sak etap detil 21112015

239

SAK UMUM SAK ETAPKonsep pajak tangguhan (deferred tax concept)

Konsep pajak terutang (tax liability concept)

Laba fiskal dan laba akuntansi Laba fiskal

Aset dan liabilitas pajak tangguhan Utang pajak

Pajak Penghasilan

PPL - IAPI

Page 237: sak etap detil 21112015

240

SAK UMUM SAK ETAP

Mata uang pelaporan: rupiah atau mata uang asing

Mata uang pelaporan: rupiah atau mata uang asing

Transaksi valas: kurs tanggal transaksi Transaksi valas: kurs rata-rata bulanan (mingguan)

Mata Uang Pelaporan dan Transaksi Valas

PPL - IAPI

Page 238: sak etap detil 21112015

TERIMA KASIH

Profesi untukMengabdi pada

NegeriDwi Martani

[email protected] atau [email protected]

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/

Akuntan