Regimen tributario para_el_sector_agropecuario
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RRéégimen tributario para el gimen tributario para el sector agropecuariosector agropecuario
Luis Alberto Arias M.Presidente EjecutivoINDE Consultores
07.11.06
Contenido
Evolución de la política tributaria aplicable al sector agropecuario
Análisis de la política tributaria en el sector
Experiencia internacional en política tributaria del sector agropecuario
Propuesta de política tributaria para el sector agropecuario
Evolución de la política tributaria aplicable al sector agropecuario
Evolución del IR aplicable al Sector Agrario
Crédito por reinversión de hasta: 20% de la Renta Neta Imponible para otros sectores que inviertan en el sector agrario
Depreciación
- Infraestructurahidráulica y deriego 20%
-Otros activos 10%
Depreciación
Durante 1997 (Regla general)
A partir de 1998
- Infraestructurahidráulica y deriego 20%
-Otros activos 10%
Depreciación (Regla general)
- Infraestructurahidráulica y deriego 3%
- Otros activos 10%
Tasa = 15%Tasa = 15%Tasa = 30%Tasa = Exonerado
A partir del 20011997-20001991-1996Hasta 1990
IGV: “EL SEMÁFORO” de las exoneraciones
Abonos
Tabaco en rama
Prep alimenticias
Cacao
Azúcares
Algodón sin cardar ni peinar
Demás productos de origen vegetal
Semillas y plantas indust. o medic.
Cereales
Especias
Café y Té
Frutas
Hortalizas, leg. y tubérculos
Plantas vivas
Demás productos de origen animal
Leche y prod. lácteos
Carnes y despojos
Animales vivos
Jul 05Abr 05Feb 04May 01Ene 98Ene 94Ene 93Oct 92Set 91
D.S.086-05
D.S. 043-05
D.S. 024-04
D.S. 089-01
D.S. 171-97
D Leg775
D Ley25979
D Ley 25748
D Leg666Hasta
Ago 91Gruposde productos
Normas legales
Evolución del sistema de detracciones aplicable a productos agropecuarios
4%4%Abril 2005Leche cruda entera 3/
4% (Suspendido)10%Setiembre 2004Abonos, cueros y pieles de origen animal
4% (Suspendido)10%Setiembre 2004Carnes
4% (Suspendido)10%Setiembre 2004Animales vivos
10%12%Agosto 2003Bienes del Apéndice I de la LIGV 2/
12%12%Mayo 2003Caña de azúcar
11%11%Mayo 2003Algodón cardado o peinado
0%11%Mayo 2003Deshechos de algodón
11%11%Mayo 2003Algodón sin cardar ni peinar
15%11%Mayo 2003Algodón rama 1/
7%10%Mayo 2003Maíz Amarillo Duro
10%10%Octubre 2000Alcohol etílico
3.85%5%Setiembre 1999Arroz
10%10%Julio 1997Azúcar
Tasa actual de detracción
Tasa inicial de detracción
Mes y año inicial de aplicaciónProducto
1/ 2/ 3/ Con renuncia a exoneración del IGV
Sistema tributario del sector agropecuario: Otros tributos
4%4%9%6%6%6%6%6%6%2. Seguro de Salud
Exon.9%6%6%0%8%5%5%1. FONAVI -IES 1/
20051997 - 20041996199519941993199219911990Otros tributos
1/ El FONAVI estuvo vigente hasta Ago 1998. En IES rigió desde Set 1998 hasta Nov 2004. Dada la variabilidad de la tasa del FONAVI, para uniformizar la data anual se ha tenido en cuenta la tasa que se mantuvo por más de 6 meses durante el año.
Sistema tributario del sector agropecuario: Otros regímenes
SíSíSíSíSíSíSí3. Pago con documentos cancelatorios 1/
VigVigVigVigVigVigVigVigVigVig2. PERTA
Vig1. PERT
200520042003200220012000199919981997199619951990 – 1994Otros regímenes
1/ Inicialmente los documentos cancelatorios se usaban para el pago de los tributos que gravaban la importación y venta de
fertilizantes, agroquímicos, y equipos de riego tecnificado. Luego se incluyo a los vacunos reproductores y vaquillonas registradas con
preñez certificada y a los ovinos sin pelo para la reproducción. Posteriormente la relación y partidas arancelarias de los productos
sujetos al sistema se listaron por Ley 27400 (18/01/01). Finalmente con el D. Leg 956 (04/02/04) se derogó el sistema.
Regímenes tributarios regionales: Tasa del IR
30%30%30%30%Otras actividades
30%10%10%5%Turismo
30%10%10%5%Industria Forestal
30%10%10%5%
Procesamiento, transformación y comercialización de productos agropecuarios y pesqueros (no incluidos en agroindustria)
30%10%10%5%Resto de agroindustria
15%10%10%5%Agroindustria
30%10%10%5%Acuicultura
30%10%10%5%Pesca
15%10%10%5%Silvicultura (incluye extracción forestal)
15%10%10%5%Avicultura
15%10%10%5%Pecuaria, excepto avicultura
15%10%10%5%Agrícola
Resto del PaísResto de AmazoníaSelva BSelva AActividad económica
Regímenes tributarios regionales: IGV e IPM
GravadoGravadoGravadoExoneradoVentas de combustibles
No aplicableNo existe
Reintegro del IGV pagado por comerciantes en la adquisición de bienes gravados del resto del país
Reintegro del IGV pagado por comerciantes en la adquisición de bienes gravados del resto del país
Reintegro Tributario
No aplicable50% del impuesto bruto
25% del impuesto bruto
50% del impuesto bruto
Crédito Fiscal Especial para venta de bienes fuera de la zona
GravadoExoneradoExoneradoExoneradoImportación de bienes para su consumo en la zona
GravadoExoneradoExoneradoExoneradoPrestación de servicios en la zona
GravadoExoneradoExoneradoExoneradoVentas de bienes para su consumo en la zona
Resto del País
Resto de AmazoníaSelva BSelva AConcepto
Regímenes tributarios regionales: ISC, IES e ITAN
GravadoExonerado Exonerado Exonerado ITAN
GravadoExonerado Exonerado Exonerado IES
GravadoGravadoGravadoExoneradoISC
Resto del PaísResto de AmazoníaSelva BSelva A
Análisis de la política tributaria en el sector
agropecuario
Análisis de optimalidad:Impuesto a la Renta
La tasa reducida para un sector de la economía viola el
principio de neutralidad
Lo mismo ocurre con el régimen de depreciación
acelerada
Existe el riesgo ampliar el beneficio a otras actividades
económicas
Análisis de optimalidad:IGV - Incidencia
Las conclusiones acerca de la incidencia del IGV se obtuvieron a partir del análisis de dos cadenas tipo:
Cadena Tipo I: Casa Comercial vendedora de insumos –Productor agropecuario – Acopiadores – Mayorista –Minorista – Consumidor
Cadena Tipo II: Casa Comercial vendedora de insumos –Productor agropecuario – Acopiadores – Productor agroindustrial – Mayorista agroindustrial – Minorista agroindustrial – Consumidor
Análisis de optimalidad:IGV – Incidencia en cadena Tipo ISe construyeron 3 escenarios para los actores relevantes de la cadena:
ExoneradoExoneradoGravadoIII
GravadoGravadoGravadoII
ExoneradoExoneradoExoneradoI
Acopiador agrícola
Productor agropecuario
Casa comercial vendedora de insumos de uso
agrícolaEscenario
Análisis de optimalidad:IGV – Incidencia en cadena Tipo IEn el Escenario I, al estar toda la cadena exonerada, los precios del productor y del consumidor no se afectan
En el Escenario II, al estar toda la cadena gravada, la rentabilidad del productor disminuye tanto porque compra insumos más caros como porque vende su producto a un menor precio. La pérdida de rentabilidad dependerá de la absorción del impuesto en el mercado del insumo y del traslado del impuesto en el mercado del bien
En el Escenario III, que asume insumos gravados y bienes exonerados, el productor paga precios más altos por los insumos y adicionalmente no puede descontar el IGV pagado en las
adquisiciones
Análisis de optimalidad:IGV – Incidencia en cadena Tipo IISe construyeron 4 escenarios para los actores relevantes de la cadena:
GravadoGravadoExoneradoExoneradoExoneradoIV
GravadoGravadoExoneradoExoneradoGravadoIII
GravadoGravadoGravadoGravadoGravadoII
ExoneradoExoneradoExoneradoExoneradoExoneradoI
Mayorista agroindustrial
Productor agroindustrial
Acopiador agrícola
Productor agropecuario
Insumo de uso agrícola
Escenario
Análisis de optimalidad:IGV – Incidencia en cadena Tipo II
Los efectos en los escenarios I y II son similares a los de la cadena tipo I
En el Escenario III, en apariencia similar al Escenario III de la cadena
tipo I, la mayor carga tributaria que enfrenta el productor
agroindustrial (vende gravado y compra exonerado) será trasladada a
través de la cadena al productor agropecuario. Esta combinación
causa mayor perjuicio al productor agropecuario que el Escenario II
En el Escenario IV, ocurre lo mismo que en el Escenario III, pero solo
en la parte final de la cadena
Análisis de optimalidad:IGV – Equidad
Dependiendo de la incidencia del impuesto en los
escenarios de ambas cadenas:
Las exoneraciones del IGV no necesariamente
disminuyen la regresividad en las cargas
tributarias de los consumidores
Análisis de optimalidad: RER
Planeamiento tributario: El RER es conveniente solo si la rentabilidad del pequeño productor agropecuario es superior al 17% (poco plausible). Dado que los costos de cumplimiento del sistema tributario general son altos, el RER obliga al PPA a tributar con una tasa excesivamente alta
Equidad
No es equitativo por cuanto los ingresos brutos difícilmente son un buen proxy de la utilidad de los contribuyentes
Eficiencia
Es simple tanto para los contribuyentes como para la Administración Tributaria
Análisis de optimalidad: RUS
Planeamiento tributario: El RUS es conveniente para solo para las
categorías con menores niveles de ingreso. Sin embargo su principal
desventaja para el PPA es la prohibición de emitir facturas.
Equidad
No es equitativo: los ingresos brutos difícilmente son un buen proxy
de la utilidad de los contribuyentes.
Eficiencia
La incorporación de parámetros y las reglas de entrada y salida para
actividades estacionales han disminuido la simplicidad del RUS.
Análisis de optimalidad:Exoneraciones por región geográfica
EquidadLas tasas reducidas y diferenciadas del IR generan problemas de equidad horizontal y verticalLas exoneraciones del IGV a nivel interregional generan problemas de equidad horizontalEficienciaLas tasas reducidas y diferenciadas del IR originan una distorsión al desviar recursos de otras regiones hacia la amazoníaLa exoneración generalizada del IGV dentro de la zona no genera ineficiencias, sin embargo, complica la acción de la Administración tributaria
Análisis de optimalidad:Régimen de recuperación anticipada del IGV
El Régimen de recuperación anticipada del IGV se justifica
técnicamente debido a que el IGV debiera gravar solo el
consumo y no la inversión
Sin embargo, este régimen debiera aplicarse a todas las
actividades económicas para solucionar el problema de
neutralidad
Análisis de optimalidad:Impuesto Predial
En el caso de las empresas (incluyendo las
unipersonales) , el impuesto predial funciona como un
impuesto al patrimonio, afectando principalmente a las
actividades intensivas en el factor tierra
Esto debe ser corregido permitiendo que el impuesto
predial sea deducible del impuesto a la renta, previo
sinceramiento de bases gravables
Experiencia internacional en política
tributaria del agro
Características generales de los regímenes tributarios
Exoneración a bienes
agropecuarios
Tasa general de IVA
Número de tasas del IVA
Régimen especial para el
agro
Tasa del IR de personas jurídicas
País
Sí19%1No32.9%30.0%8Perú
No14.94%1Sí25.0%8Bol
No16%9No35.0%35.0%7Col
No19%1Sí35.0%17.0%6Chile
Utilidades distribuidas
Utilidades no
distribuidas
Número de
impuestos
Impuestos existentes
XXXXXXChile
XXXXXXXCol
XXXXXXXXBol
XXXXXXXXPerú
OtrosPredialITITFArancelesEspecíficosIVAPIVAActivosRentaPaís
Impuestos a la renta aplicable al sector agropecuario
2.5%% de ventasParámetros
Activos fijos<
15 UITs
Vtasanuales
<S/. 20,000
PequeñosContribu-yentes
NoRERPerú
Bs 1.44 <
Monto/ Ha<
Bs 60.52
Montos fijos / Ha
Entre 0 y 1,200 HasTipo de
tierraZona
geográficaPPASíRAUBol
17%U=I-CVtas anuales
<US$ 490,640
Personas naturalesPPASíSCAS
10%% avalúo fiscal del predio
No declare sobre base
efectiva
Vtas anuales<
US$ 490,640
Personas naturalesPPASí
Renta sobre base
presuntaChile
321AlícuotaModalidad
Requisitos o criteriosAplicación
Exclusivo para el agro
RégimenPaís
SCAS = Sistema de Contabilidad Agrícola SimplificadaPPA = Pequeño productor agropecuario
RAU = Régimen Agropecuario UnificadoRER = Régimen Especial del Impuesto a la Renta
IVA aplicable al sector agropecuario
No
Responsable del régimen simplificado: IVA pagado en compras deducible como costo o gasto del IR
Devolución del IVA al PPA que tributa sobre renta presunta y cuyas ventas sean objeto de retención
Crédito tributario por
IVA de compras
No existeAgente retenedor2% y 10%16%PPACol
DetraccionesProductorExonerado19%TodosPerú
Sustituido por el RAU14.94%PPABol
No tieneAgente retenedor19%19%PPAChile
Sistema administrativo
de cobranza
Responsable de declaración y
pago del impuesto
Alícuota bienes agropecuarios
Alícuota general del IVA
ÁmbitoPaís
Propuesta de política tributaria para el agro
Principios de la propuesta de política tributaria para el agro
Principios generalesEl sistema tributario debe ser eficiente y equitativoLa eficiencia implica un sistema neutral, simple, de tasas bajasy bases ampliasLas exoneraciones deben ser mínimas
Principios específicosDebe reconocerse la baja rentabilidad del pequeño productor agropecuario y también su bajo nivel educativoLa agricultura moderna no debe tener ningún tratamiento privilegiado
Régimen General del Impuesto a la Renta
Escenario I: No se modifica el régimen general actual del IR
SíNoDeducción del impuesto predial
10% anual 10% anual Depreciación de otros bienes del activo fijo
10% anual20% anualDepreciación de inversiones en infraestructura y riego
30%15%Tasa
DespuésAntesVariables
Régimen General del Impuesto a la Renta
10% anual10% anualDepreciación de otros bienes del activo fijo
Escenario II: Se modifica el régimen general del IR
SíNoDeducción del impuesto predial
10% anual20% anualDepreciación de inversiones en infraestructura y riego
15%0%Tasa adicional para distribución de utilidades o remesas al exterior a personas no domiciliadas
20%15%Tasa
DespuésAntesVariables
Ventajas del Escenario II para Régimen General del Impuesto a la Renta
Promueve ahorro y capitalización de empresas
Contribuye a aumentar la recaudación:
Gravar dividendos es administrativamente más sencillo
Se distribuye los riesgos de la evasión entre el IR que grava a
la empresa y el IR que grava la distribución de dividendos (en
este último caso la probabilidad de evasión es menor)
Los gastos tributarios del IR no afectan al impuesto a la
distribución de dividendos (o envío de remesas)
Impuesto General a las Ventas
Eliminar todas las exoneraciones del Apéndice I
Aplicar una tasa de 3% inicialmente y aumentarla
gradualmente en un punto porcentual por año hasta
llegar a 8%, a los bienes actualmente exonerados
El IGV pagado en las adquisiciones de insumos
gravados se acreditará contra el débito fiscal de los
bienes gravados (hasta el límite del débito fiscal)
Régimen para pequeños contribuyentes
Tipificar adecuadamente al pequeño productor agropecuario (PPA) usando parámetros objetivos
Determinar el IR sobre base presunta
IR = % del autoevaluo del predio – Impuesto predial
El PPA no debe estar obligado a declarar ni pagar el IGV. Los responsables deben ser los contribuyentes que compren bienes a los PPAs
Los PPAs deben tener derecho a la devolución del IGV pagado por sus adquisiciones (% de ventas) siempre y cuando haya sido objeto de retención del impuesto por sus ventas
Régimen para pequeños contribuyentes
La SUNAT debe asumir la responsabilidad de brindar asistencia
técnica a las municipalidades para el cobro del impuesto predial.
Los sistemas de la SUNAT deben interconectarse gradualmente
con los sistemas de cobro de impuesto predial de las
municipalidades
Regímenes regionales para el IR
20%
Año 8
17.5%
Año 7
--20%17.5%15%12.5%Bienes o actividades con tasa de 10%
20%17.5%15%12.5%10%7.5%Bienes o actividades con tasa de 5%
15%12.5%10%7.5%5%2.5%Bienes o actividades con tasa de 0%
Año 6Año 5Año 4Año 3Año 2Año 1
Regímenes regionales para el IGV
10%
Año 8
9%
Año 7
AnuladoCrédito fiscal especial
AnuladoReintegro tributario
8%7%6%5%4%3%Bienes exonerados
Año 6Año 5Año 4Año 3Año 2Año 1
Impuesto predial
Los predios rústicos deben tributar sobre el 100% de la base imponible
El pago del impuesto predial debe deducirse del impuesto a la renta
Sistemas administrativos de cobranza
Continuar aplicando las detracciones siempre que:
Se focalice en productos en donde existe alta evasión
tributaria
La tasa de detracción sea moderada
La detracción no se debe aplicar a los PPAs, en estos
casos se aplica la factura de compra