Rappel Introduction à la comptabilité générale ( Partie I)
Transcript of Rappel Introduction à la comptabilité générale ( Partie I)
Introduction à la comptabilité générale(Rappel du cours)
Partie I
Pr. Abdelmoumen BerjaouiFSJES, Kenitra
1
Plan
• Chapitre libre. Histoire, définition et rôle de la comptabilité
• Introduction. Notions sur les opérations et documents commerciaux
• Chapitre 1. Analyse des opérations en flux et en stocks. Notions sur les comptes
• Chapitre 2. Le mécanisme de la partie double. Les enregistrements et les contrôles
comptables: le journal, le grand livre, la balance et les comptes annuels
• Chapitre 3. Notion du bilan
2
Chapitre libre: histoire, définition et rôle de la comptabilité
1. Les origines de la comptabilité
2. Définition et rôle de la comptabilité
3. Les divers aspects de la comptabilité
3
1. Les origines de la comptabilité
• La comptabilité n ’est pas une activité nouvelle. Elle était pratiquée sousune forme ou sous une autre, de façon plus au moins simpliste avant J.C.
• Mais c ’est en moyen âge qu’ apparait les notions de débit et de crédit,d ’actif et du passif. Le débiteur est celui qui doit une somme d ’argent , lecréditeur est celui à qui cette somme est due.
• A partir du XVII siècle, un journal et un grand livre commence à êtreutilisés, le compte de pertes et profits et le bilan sont établies tous lesans.
• Au Maroc, la comptabilité générale est régie par le Code générale denormalisation comptable CGNC ( texte de loi) qui est divisée en deuxpartie : le plan comptable et la norme comptable générale.
4
2. Définition et rôle de la comptabilité
• La comptabilité générale est d’abord une obligation légale.
• Plusieurs définitions: est un moyen ( règles, techniques, langageéconomique) permettant à une entreprise de traiter les informationsfinancière découlant de son activité.
• La comptabilité fournit des informations à plusieurs personnes intéressées• La comptabilité fournit des informations à plusieurs personnes intéresséespar la situation financière de l’ entreprise : les dirigeants, les actionnaires,les banquiers, les clients, fournisseurs, l ’ Etat, etc.
5
3. Les divers aspects de la comptabilité ( travail de recherche)
• Aspect technique.
• Aspect fiscal.
• Aspect social.
• Aspect économique.
• Aspect juridique.• Aspect juridique.
• Aspects mathématique.
6
Introduction. Notions sur les opérations et documents commerciaux
1. Exemple : L’opération d’achat– vente et les documents correspondantscorrespondants
7
A retenir
• Dans l ’opération d’achat – vente, interviennent le fournisseur (créditeur :que doit être payé par le client) qui vend un bien ou un service, et le client(débiteur : qui doit payer le fournisseur ) qui achète un bien ou un service.
• L ’opération se traduit par l’ établissement par le fournisseur d’undocument appelé « facture doit », envoyé au client.
• Les règlements au comptant sont effectué en espèces et par chèques ou• Les règlements au comptant sont effectué en espèces et par chèques ouvirement bancaire.
• Si le fournisseur donne un délais pour paiement au client, le règlement estdifféré. On dit qu’il est à crédit. Le fournisseur établit donc et envoie à sonclient ce qu’on appelle une lettre de change.
• Les règlements par chèque, virement ou traite (lettre de change) entraine:pour le fournisseur, une augmentation de son avoir en banque ( soncompte bancaire), pour le client une diminution de son avoir en banque.
8
Chapitre 1. Analyse des opérations en flux et en stocks. Notions sur les comptes
1. Rappel de la notion de flux
2. Traduction comptable des flux: les comptes
3. Les différentes catégories de comptes
4. Le fonctionnement des comptes4. Le fonctionnement des comptes
5. Application
9
Introduction
• L’ établissement des états comptables notamment le bilan et le CPC passenécessairement par l’enregistrement à la comptabilité des opérationscommerciales de l’entreprises, représentées par des flux monétaires ou desflux réels dans des comptes:
• On distingue entre les comptes de situation ( ou compte du bilan) et lescomptes de gestion ( ou comptes de résultat : CPC).
10
Opérations commerciales
Flux monétaires
Flux réels
Comptes
Comptes de situation
(Bilan)
Comptes de gestion( CPC)
1. Rappel de la notion de flux
• On appelle flux le mouvement d’une chose qui est transférée d’un agentéconomique à un autre agent économique. ( En comptabilité entre uncompte A et un compte B).
• Flux réels : il s’agit de flux de produits ( marchandise, matières premières,• Flux réels : il s’agit de flux de produits ( marchandise, matières premières,etc.) ou de services ( transport, assurances, travail, etc.).
• Flux monétaires: il s’agit de de flux de monnaie, c’est-à-dire d’instrumentde paiement (espèces, chèque, virement, etc.) ou de créance et dette,dans le cas d’opération de vente ou d’achat à crédit.
• Généralement une opération commerciale entre deux agentséconomiques se traduit par deux flux de sens contraire.
11
• Exemple: le grossiste G vend au comptant des marchandises au détaillant D. Le règlement a lieu par chèque bancaire:
Flux réel : marchandise
Flux monétaire : chèque
2. Traduction comptable des flux : les comptes2.1. Principe
Grossiste G
Détaillant D
• Exemple : l’entreprise A règle par chèque bancaire son fournisseur B à qui elle devait 2 500 DH, après un achat de marchandises payable à crédit:
Chèque de 2 500 DH
� Plaçons nous dans la situation de l’entreprise A. il s’agit d’un flux monétaire dont les caractéristiques sont les suivantes :
Entreprise A
Fournisseur B
12
Origine du flux :Le compte BANQUE de
l’entreprise A
Destination du flux : Le FOURNISSEUR
Ressource : pour tirer ce chèque, l’entreprise A possédait un avoir en
banque
Emploi : l’entreprise A a employé ces fonds pour régler
son fournisseur
Le compte « Banque » est crédité de 2 500 DH
Le compte « FOURNISSEUR » est débité de 2 500 DH
Par convention
13
� généralement, tout flux se traduit par le jeu de deux comptes ( au moins):
Origine du flux : Ressource Crédit du compte correspondant
Destination du flux : Emploi Débit du compte correspondant
Emploi = RessourceDébit d’un compte
=Crédit d’un autre compte
14
2.2. Présentation détaillée d’un compte
• Exemple : le 1er mars, l’avoir en banque appelé « solde à nouveau » del’entreprise Plastic de Gharb s’élève à 4 246 DH. Au cours du mois de mars N,cette entreprise a effectuée les opérations suivantes:
- Le 05-03 : versement d’espèces ( caisse) en banque : 5 000 DH.
- Le 12-03 : remise à l’encaissement (auprès de la banque) d’un chèque du clientAlaoui en règlement d’une facture du 15 janvier : 2 430 DH.
- Le 15-03 : chèque bancaire n° 437603 adressé au fournisseur Alami enrèglement d’une facture du 20 février : 14 543.
- Le 20-03 : virement bancaire du client Chami en règlement d’une facture du 02- Le 20-03 : virement bancaire du client Chami en règlement d’une facture du 02février : 19 349 DH.
- Le 23-03 : règlement de frais de transport par chèque n° 437604 : 645 DH.
- Le 30-03 : retrait d’espèces : 8 000 DH.
- Le 31-03 : frais divers retenus par la banque : 150 DH.
Travail à faire
On se propose de présenter uniquement le compte banque. Analyser lesopérations et les flux.
15
Date RESSOURCES EMPLOIS Le compte Banque
05/03
12/03
15/03
20/03
23/03
30/03
31/03
Date RESSOURCES EMPLOIS Le compte Banque
05/03 Caisse(espèces en caisse)
espèces Banque(augmentation de l’avoir en banque)
Débité(5 000 DH)
12/03 Client Alaoui( créance sur le client)
chèque Banque(augmentation de l’avoir en banque)
Débité( 2 430 DH)
15/03 Banque( avoir en banque)
chèque Fournisseur Alami( règlement du
fournisseur)
Crédité(14 543 DH)
20/03 Client Chami( créance sur le client)
virement Banque(augmentation de l’avoir en banque)
Débité( 19 349 DH)
23/03 Banque ( avoir en banque)
chèque Transport( service rendu par
le transporteur)
Crédité( 645 DH)
30/03 Banque( avoir en banque)
retrait Caisse(augmentation
espèces en caisse)
Crédité( 8 000 DH)
31/03 Banque( avoir en banque)
Frais Bancaires( service rendu : tenue
du compte)
Crédité(150 DH)
• Après les opérations évoquées, la présentation du compte banque s’effectue à « colonne séparées » :
DébitBanque
Crédit
Dates Libellées Sommes Dates Libellées Sommes
01-03 Solde à nouveau 15-0301-0305-0312-0320-03
01-04
Solde à nouveau
Solde à nouveau
15-0323-0330-0331-0331-03 Solde débiteur
18
DébitBanque
Crédit
Dates Libellées Sommes Dates Libellées Sommes
01-03 Solde à nouveau 4 246 15-03 Ch. n° 437603 14 54301-0305-0312-0320-03
01-04
Solde à nouveau Versement d’espècesCh. à l’encaissementVirement Chami
Solde à nouveau
4 2465 0002 430
19 349
7 687
15-0323-0330-0331-0331-03
Ch. n° 437603Ch. n° 437604Retrait d’espècesF. de tenu de compteSolde débiteur
14 543645
8 000150
7 6873102531 025 31 025
19
• Terminologie et présentation des comptes sous format T :
� Débiter un compte, c’est inscrire une somme à son débit.
� Créditer un compte, c’est inscrire une somme à son crédit.
� Le solde est la différence entre le total des sommes inscrites au débit ducompte et le total des sommes inscrites au crédit du compte.
� Si : Total des débits > Total des crédits, on dit que le solde est débiteur.
� Si : Total des crédits > Total des débits, on dit que le solde est créditeur.
� À l’arrêté du compte, le respect de l’ égalité « Total des débits = Total des� À l’arrêté du compte, le respect de l’ égalité « Total des débits = Total descrédits » entraine l’inscription du solde du coté le plus faible:
est inscrit au
est inscrit au
Solde débiteur Crédit
Solde créditeur Débit
20
� A l’ouverture du compte, le solde dit « à nouveau » est inscrit du coté indiqué par son qualificatif:
est inscrit au
est inscrit au
� Dans ce cours, les comptes seront présenté sous forme schématique ( les
comptes en T):
Solde débiteur Débit
Solde créditeur Crédit
comptes en T):
D Banque C
4 246 14 543
5 000 645
2 430 8 000
19 349 150
7 687 SD
31 025 31 02521
23 33831 025
3. Les différentes catégories de comptes
3.1. Les comptes de situation ou comptes de bilan
• Ces comptes traduisent, à un moment donné, la situation patrimoniale del’entreprise. On distingue entre:
� les comptes de l’actif représentant les biens et les créances de l’entreprise:
� Les comptes de passif représentant les capitaux propres et les dettes de
Comptes d’actif Emplois Solde débiteur
� Les comptes de passif représentant les capitaux propres et les dettes del’entreprise:
• Certains comptes peuvent figurer, suivant le cas, à l’actif ou au passif du bilan. Il s’agit par exemple du compte banque ( avoir ou découvert).
Comptes de passif Ressources Solde créditeur
22
3.2. Les comptes de gestion ou comptes de résultat ( CPC)
• Les comptes de gestion enregistrent les opérations qui sont :
� Sources d’enrichissement : les produits
� Source d’appauvrissement : les charges
• On peut rappeler que le bénéfice constitue une ressources et la perte un
Résultat = Produits ( source de bénéfice) – Charges ( source de perte)
• On peut rappeler que le bénéfice constitue une ressources et la perte un emploi pour l’entreprise:
Comptes de charges Emplois Solde débiteur
Comptes de produits Ressources Solde créditeur
23
4. Le fonctionnement des comptes
Comptes de bilan
en + ou en -
Comptes de gestion
Comptes d’actif
Comptes de charges Compte Résultat
Comptes de passif
Comptes de produits
EMPLOIS
Solde débiteur à
RESSOURCES
Solde créditeur à
• Les comptes d’actifs et les comptes de charges sont des emplois. Ils sont ouverts ( soldes) et augmenté au débit et diminué au crédit.
• Les comptes de passif et les comptes produits sont des ressources. Ils sont ouverts ( soldes) et augmenté au crédit et diminués au débit.
Solde débiteur à l’ouverture et
augmentation au débit,
diminution au crédit
Solde créditeur à l’ouverture et
augmentation au crédit,
diminution au débit
24
A retenir • Une opération commerciale est un flux d’un compte à un autre.
• Bien noter l’origine ( ressource) du flux et la destination du flux ( emploi).
• Bien noter la différence entre un flux réel et un flux financier.
• Pour enregistrer une somme à un compte, utiliser l’un ou l’autre des procédéssuivants ( pour les débutants, il est intéressant d’utiliser les deux à titre decontrôle) :
� Raisonner à partir des principes de bases :
Ressources compte correspondant crédité ( coté droite)
Emploi compte correspondant débité ( coté gauche)Emploi compte correspondant débité ( coté gauche)
� Appliquer les règles de fonctionnement des comptes ( section 4) après avoirbien compris la manière de les établir.
• Une opération est représentée par le débit d’un ou de plusieurs comptes et ducrédit d’un ou de plusieurs comptes. ( total débit= total crédit).
• À l’arrêté d’un compte : le solde débiteur est inscrit au crédit et le solde créditeurest inscrit au débit et ce pour respecter l’égalité (total débit= total crédit).
• Retenir les principaux comptes de situation (établissement du bilan) et ceux degestion ( établissement du CPC).
25