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Radiografía Estadística Sobre el Impuesto a las Utilidades
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Periodo Fiscal 2015
Radiografía Estadística sobre el Impuesto a las Utilidades1
Periodo Fiscal: 2015
Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, Dirección General de Hacienda
2016
1 Elaborado por:
Emerson Núñez, Analista Estadísticas Fiscales Jorge Richard Muñoz, Encargado Estadísticas Fiscales
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REPUBLICA DE COSTA RICA
Ministerio de Hacienda Dirección General de Hacienda
Priscilla Piedra Campos Directora General de Hacienda
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Periodo Fiscal 2015
Publicación elaborada por Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, DGH Agosto 2016 Cuarta Edición Responsable de la edición, Jorge Richard Muñoz Núñez Analista Económico, Emerson Núñez Alvarado Colaboración recibida: Se agradecen los valiosos aportes recibidos en este estudio por parte de los colaboradores: José Luis Leon Barquero, Director de Política Fiscal; así como a Oscar Fonseca Villalobos y Karen Brenes Moya, integrantes de la Unidad de Estadísticas Fiscales. Propietario de la publicación, Ministerio de Hacienda, Costa Rica Por comentarios o consultas dirigirse a: [email protected] No está autorizada su reproducción y el contenido de esta publicación puede mencionarse citando la fuente.
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La presente investigación, es un análisis
descriptivo que descompone ampliamente el
impuesto a las utilidades del período fiscal 2015,
según tipo de persona física o jurídica.
Esta radiografía anual se encuentra constituida
por cuatro apartados principales. En primera
instancia, a modo introductorio se ilustran datos
generales del impuesto sobre la renta. El
segundo apartado contiene un diagnóstico
general sobre los datos de las personas físicas y
jurídicas según provincia y sector económico. El
tercer y cuarto apartado corresponden a un
análisis minucioso del impuesto a las utilidades,
referente a las personas físicas y jurídicas
respectivamente. En estos dos últimos apartados,
se realiza una introducción con datos globales
según la clasificación de provincia y sector
económico al cual corresponda cada obligado
tributario. Posteriormente, ambos apartados se
segmentan en dos enfoques, primero se aborda
un análisis para aquellas personas físicas o
jurídicas que generaron un impuesto superior a
cero, y el segundo enfoque muestra la
contrapartida, aquellos obligados tributarios que
declararon un impuesto igual a cero o bien
menor.
Finalmente, es importante acotar que en el
estudio realizado, se utilizó como insumo
principal la información ingresada en las
declaraciones juradas del impuesto sobre las
utilidades (formulario D-101), registrada durante
el periodo fiscal 2015.
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Periodo Fiscal 2015
1. Índice
1. Índice ..................................................................................................................... 5
1.1 Índice de gráficos ............................................................................................................. 7
1.2 Índice de cuadros ............................................................................................................. 7
2. Generalidades del Impuesto sobre la Renta ................................................................ 9
3. Análisis de datos: aspectos generales de las personas físicas y jurídicas .................... 11
3.1 Datos globales del análisis ............................................................................................. 11
3.1.1 Análisis de las declaraciones sobre personas físicas y jurídicas según provincia .................... 13
3.1.2 Análisis de las declaraciones sobre personas físicas y jurídicas según sector económico ....... 15
4. Análisis de datos de las personas físicas ................................................................. 17
4.1 Estadísticas de las personas físicas sobre el impuesto a las utilidades. ............................. 17
4.1.1 Provincia ......................................................................................................................... 18
4.1.2 Sector económico ............................................................................................................ 18
4.2 Estadísticas de las Personas Físicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PFALC) sobre el
impuesto a las utilidades. ....................................................................................................................... 19
4.2.1 Contribuyentes según provincia ......................................................................................... 20
4.2.2 Contribuyentes según sector ............................................................................................. 21
4.2.3 Contribuyentes según tarifa ............................................................................................... 22
4.2.4 Contribuyentes según nivel de renta neta (utilidad) .............................................................. 23
4.2.5 Contribuyentes según tipo de actividad económica .............................................................. 24
4.3 Estadísticas de las Personas Físicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PFALNC) sobre el
impuesto a las utilidades. ....................................................................................................................... 31
4.3.1 Declarantes según provincia ............................................................................................. 32
4.3.2 Declarantes según sector económico ................................................................................. 32
4.3.3 Declarantes con pérdidas .................................................................................................. 34
4.3.4 Declarantes no sujetos ..................................................................................................... 37
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4.3.5 Declarantes con utilidad cero ............................................................................................. 41
5. Análisis de datos de las personas jurídicas .............................................................. 42
5.1 Estadísticas de las personas jurídicas sobre el impuesto a las utilidades. .......................... 42
5.1.1 Provincia ......................................................................................................................... 43
5.1.2 Sector económico ............................................................................................................ 44
5.2 Estadísticas de las Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PJALC) sobre el
impuesto a las utilidades. ....................................................................................................................... 45
5.2.1 Contribuyentes según provincia ......................................................................................... 45
5.2.2 Contribuyentes según sector económico ............................................................................ 46
5.2.3 Contribuyentes según tarifa ............................................................................................... 47
5.2.4 Contribuyentes según nivel de renta neta (Utilidad) ............................................................. 49
5.2.5 Contribuyentes por tipo de actividad según sector económico .............................................. 49
5.3 Estadísticas de las Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PJALNC) sobre
el impuesto a las utilidades. .................................................................................................................... 55
5.3.1 Declarantes según provincia ............................................................................................. 55
5.3.2 Declarantes según sector económico ................................................................................. 56
5.3.3 Declarantes con pérdidas .................................................................................................. 57
5.3.4 Declarantes con exenciones .............................................................................................. 60
5.3.5 Declarantes con utilidad cero ............................................................................................. 61
6. Consideraciones Finales ........................................................................................ 63
7. Anexo ................................................................................................................... 64
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1.1 Índice de gráficos
Gráfico 1. Cantidad de declaraciones. -expresado en unidades- .............................................................................. 12
Gráfico 2. Recaudación del impuesto. -expresado en millones de colones- ................................................................ 12
Gráfico 3. Cantidad de declaraciones según provincia. -expresado en porcentajes- ..................................................... 14
Gráfico 4. Monto recaudado según provincia. -expresado en porcentajes- ................................................................. 14
Gráfico 5. Cantidad de declaraciones según sector económico. -expresado en porcentajes- .......................................... 16
Gráfico 6. Monto recaudado según sector económico. -expresado en porcentajes- ...................................................... 16
Gráfico 7. Cantidad de declarantes y contribuyentes. -expresado en unidades- ........................................................... 17
Gráfico 8. Monto recaudado según tarifa. -expresado en porcentajes- ....................................................................... 23
Gráfico 9. Impuesto pagado según actividad económica......................................................................................... 26
Gráfico 10. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia. -expresado en porcentajes- ..................................... 35
Gráfico 11. Cantidad de declarantes con pérdidas según sector económico. -expresado en porcentajes- ......................... 36
Gráfico 12. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según provincia. -Expresado en porcentajes- ...................... 38
Gráfico 13. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según sector económico. -Expresado en porcentajes- ........... 39
Gráfico 14. Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia. -Expresado en porcentajes- ...................... 41
Gráfico 15. Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico. -Expresado en porcentajes- ........................... 42
Gráfico 16. Cantidad de declarantes y contribuyentes. -expresado en unidades- ......................................................... 43
Gráfico 17. Monto recaudado según tarifa -expresado en porcentajes- ...................................................................... 48
Gráfico 18. Recaudación del impuesto pagado según sector económico de los contribuyentes. -expresado en porcentajes- 51
Gráfico 19. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia. -expresado en porcentajes- ..................................... 58
Gráfico 20. Declarantes con pérdidas según sector económico. -expresado en porcentajes- .......................................... 59
Gráfico 21. Cantidad de declarantes con exenciones según provincia. -Expresado en porcentajes- ................................. 60
Gráfico 22. Declarantes con exenciones según sector económico. -Expresado en porcentajes- ...................................... 61
Gráfico 23. Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia. -Expresado en porcentajes- ...................... 62
Gráfico 24. Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico. -Expresado en porcentajes- ........................... 62
1.2 Índice de cuadros
Cuadro 1 Desglose del ISR recaudado por origen de renta -en millones de colones- ..................................................... 9
Cuadro 2. Desglose del Impuesto a las Utilidades -en millones de colones- ............................................................... 10
Cuadro 3. Desglose del Impuesto a las Utilidades, 2014-2015 -en millones de colones- ............................................... 10
Cuadro 4. Total de declaraciones presentadas, obligados tributarios activos y omisos según tipo .................................. 11
Cuadro 5. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según provincia. -expresado en unidades y millones de colones- . 13
Cuadro 6. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según sector económico. -expresado en unidades y millones de
colones- ...................................................................................................................................................... 15
Cuadro 7. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia. -expresado en unidades- ..................................... 18
Cuadro 8. Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico. -expresado en unidades- .......................... 19
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Cuadro 9. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según provincia. -expresado en unidades y millones de colones- 20
Cuadro 10. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico. -expresado en unidades y millones de
colones- ...................................................................................................................................................... 21
Cuadro 11. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa. -expresado en unidades y millones de colones- .... 22
Cuadro 12. Contribuyentes según nivel de renta neta. -expresado en unidades y millones de colones- ............................ 24
Cuadro 13. Variables tributarias según tipo de actividad económica. ......................................................................... 25
Cuadro 14. Impuesto pagado por contribuyente según actividad económica. ..................................................... 27
Cuadro 15. Variables tributarias de la actividad económica juridicas y notariado según niveles de impuesto pagado. .......... 27
Cuadro 16. Variables tributarias de la actividad económica medicina y odontología según niveles de impuesto pagado. ...... 28
Cuadro 17. Variables tributarias de la actividad económica contabilidad y auditoria según niveles de impuesto pagado. ...... 29
Cuadro 18. Variables tributarias de la actividad económica arquitectura e ingenieria según niveles de impuesto pagado. .... 30
Cuadro 19. Variables tributarias de la actividad económica informática y afines según niveles de impuesto pagado. ........... 30
Cuadro 20. Variables Tributarias de la actividad económica veterinaria según niveles de impuesto pagado. ..................... 31
Cuadro 21. Declarantes con y sin actividad lucrativa según provincia. -expresado en unidades- ..................................... 32
Cuadro 22. Declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico. -expresado en unidades- .......................... 33
Cuadro 23. Declarantes con actividad -expresado en unidades- .............................................................................. 34
Cuadro 24. Cantidad de declarantes con pérdidas según niveles de ingreso bruto. -expresado en unidades y porcentajes- .. 37
Cuadro 25. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según actividad económica. ............................................ 40
Cuadro 26. Cantidad de declarantes no sujetos según niveles de ingreso bruto. -Expresado en unidades y porcentajes- ..... 40
Cuadro 27. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia. -expresado en unidades-................................... 44
Cuadro 28. Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico. -expresado en unidades- ........................ 44
Cuadro 29. Contribuyentes y monto recaudado según provincia. -expresado en unidades y millones de colones- .............. 46
Cuadro 30. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico. -expresado en unidades y millones de
colones- ...................................................................................................................................................... 47
Cuadro 31. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa. -expresado en unidades y millones de colones- .... 48
Cuadro 32. Contribuyentes según nivel de renta neta. -expresado en unidades y millones de colones – ........................... 49
Cuadro 33. Variables tributarias de los contribuyentes según sector económico. ........................................................ 50
Cuadro 34. Variables tributarias según actividades económicas del sector comercio al por mayor y al por menor. .............. 52
Cuadro 35. Variables tributarias según actividades económicas del sector industrias manufactureras. ............................. 53
Cuadro 36. Variables tributarias según actividades económicas del sector actividades inmobiliarias, empresariales y de
alquiler ........................................................................................................................................................ 54
Cuadro 37. Variables tributarias según actividades económicas del sector intermediación financiera ............................... 54
Cuadro 38. Declarantes con y sin actividad lucrativa según provincia. -expresado en unidades- ..................................... 55
Cuadro 39. Cantidad de declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico -expresado en unidades- .......... 56
Cuadro 40. Declarantes con actividad -Expresado en unidades- .............................................................................. 57
Cuadro 41. Cantidad de Declarantes con Pérdidas según Niveles de Ingreso Bruto. -expresado en unidades y porcentajes- 59
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2. Generalidades del Impuesto sobre la Renta
El impuesto sobre la renta se basa en un sistema cedular, lo que implica específicamente un gravamen
distinto para cada tipo de renta según su origen, por lo cual debe de existir un análisis diferenciado, ya
que el hecho generador del impuesto es distinto para cada uno de ellos. Así por ejemplo, el impuesto a
las utilidades grava las ganancias generadas por cualquier actividad lucrativa que realicen las personas
jurídicas o físicas en territorio nacional, mientras que las retenciones en la fuente constituyen un
impuesto único y definitivo por diversos conceptos o constituyen pagos a cuenta del impuesto.
Por ello, en primera instancia se presenta el detalle de cada fuente de ingreso dentro del total del
impuesto sobre la renta, para posteriormente profundizar sobre el impuesto a las utilidades, siendo este
el eje central del presente estudio.
El mayor aporte porcentual al impuesto sobre la renta durante el 2015 lo realizó el impuesto a las
utilidades, que representó alrededor de un 56,8%, mientras que por otra parte las retenciones en la
fuente son el segundo aspecto más significativo que compone el impuesto sobre la renta con un aporte
del 43,0% aproximadamente.
A continuación, la composición del Impuesto sobre la Renta:
Cuadro 1
Desglose del ISR recaudado por origen de renta -en millones de colones-
1/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional 2/ No toma en cuenta Licitaciones-contratos-negocios con el Estado del 2% y retención del ISR de 1,77%; por cuanto van sumadas en el Impuesto a las Utilidades al tomar la casilla 60 "Impuesto del Periodo". También es importante mencionar que estas retenciones incluyen los asientos contables. 3/ Impuesto al patrimonio, banca off shore, entre otros conceptos
Corresponde en adelante señalar que el impuesto a las utilidades registrado por la Contabilidad
Nacional por un tema de clasificación del ingreso, incorpora otros rubros cuya participación porcentual
no es significativa. Por este motivo, es necesario para efectos de un análisis minucioso, desagregar el
tributo y solamente tomar en consideración lo concerniente al impuesto a las utilidades.
El siguiente cuadro presenta el desglose mencionado anteriormente:
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Cuadro 2. Desglose del Impuesto a las Utilidades
-en millones de colones-
1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes 2/ Ajustes de contabilidad y montos no identificables. 3/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional en año natural Fuente: Elaboración propia con base en información suministrada por Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación
Al visualizar el cuadro anterior, el rubro propiamente que concierne al impuesto a las utilidades
representa aproximadamente el 87,7% del total para el año 2015, según las cifras oficiales de la
Contabilidad Nacional que toma en cuenta el año natural.
Por otra parte, todo lo mencionado en este análisis ha sido realizado con un enfoque en base al período
natural, conviene en adelante señalar que para efectos de un análisis más exhaustivo del tributo, se toma
en cuenta el dato del impuesto a las utilidades basado en periodo fiscal y no en año natural. Por este
cambio de enfoque en el análisis, se presenta a continuación el dato oficial del impuesto a las utilidades
según tipo de persona y al período fiscal 2014-2015.
Cuadro 3. Desglose del Impuesto a las Utilidades, 2014-2015
-en millones de colones-
1/Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Periodo Fiscal Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación
El impuesto a las utilidades con base en el periodo fiscal, se puede desagregar en personas jurídicas y
personas físicas con actividad lucrativa. Cada una de estas tiene una forma distinta de cálculo del
impuesto por lo que en adelante se separa su análisis. Cabe anticipar que para el periodo 2014-2015,
las personas jurídicas explican el 91,5% de la variación absoluta mostrada.
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Por último, conviene indicar que los 667.486,8 millones de colones del impuesto a las utilidades
generados durante el periodo fiscal 2015, se concentran en 398.494 declaraciones. A continuación el
detalle.
Cuadro 4. Total de declaraciones presentadas, obligados tributarios activos y omisos según tipo
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101 y RUT.
De acuerdo a los datos de la Subdirección de Registro Único Tributario acumulados al 31/12/2015, se
registran 548.388 obligados tributarios activos. Por lo tanto, existe un 72,7% de obligados tributarios que
presentaron su declaración, caso contrario con el restante 27,3%.
3. Análisis de datos: aspectos generales de las personas físicas y jurídicas2
3.1 Datos globales del análisis
Al analizar el período fiscal 2015, se determina que está conformado por un total de 398.494
declaraciones, de las cuales un 69,6% corresponden a personas físicas, mientras que el restante 30,4%
a personas jurídicas, como se puede observar en el siguiente gráfico:
2 Todas las estadísticas que se proceden a ilustrar, fueron tomadas con base a las declaraciones D-101 categorizadas en
período fiscal, con fecha de corte al 01 julio del 2016. Esto, porque algunas empresas poseen período especial, y aún a junio 2016 se presentaron declaraciones del periodo fiscal 2015. Así las cosas, se trató de contemplar toda la información disponible en periodo fiscal, para la presente investigación, y así ofrecer las cifras más exactas a la realidad tributaria del país.
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Gráfico 13. Cantidad de declaraciones.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
De igual forma, como ya se mencionó, la recaudación por concepto de impuesto para el 2015 alcanzó los
¢667.486,8 millones, de los cuales un 7,0% corresponde a las personas físicas; mientras que el restante
93,0% corresponde a las personas jurídicas. La distribución absoluta según el tipo de persona, sobre el
aporte total a la recaudación puede observarse en el siguiente gráfico.
Gráfico 2.
Recaudación del impuesto. -expresado en millones de colones-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
3 Los gráficos y cuadros que se presentan a continuación corresponden al período fiscal 2015.
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Es importante resaltar que las personas jurídicas constituyen el 32,9% del total de las declaraciones, sin
embargo, representan un 93,0% del total de ingresos por concepto de impuesto.
3.1.1 Análisis de las declaraciones sobre personas físicas y jurídicas según provincia
Al realizar el análisis del impuesto sobre las utilidades por provincia, es relevante mencionar que en las
primeras cuatro provincias se acumula el 85,0% de las declaraciones y a su vez 94,4% de la recaudación
total del impuesto, según se puede observar en el siguiente cuadro.
Cuadro 5. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según provincia.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
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Gráfico 3. Cantidad de declaraciones según provincia.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
La provincia de San José fue la que presentó mayor cantidad de declaraciones (45,3%) y también la
recaudación más significativa del impuesto (64,2%), estos valores incluyen a las personas físicas y
jurídicas. Por otra parte, la provincia que reporta la menor recaudación fue Limón, esta explica
únicamente un 1,3% de este impuesto para el 2015. Es decir, mientras que en San José se cancela en
promedio ¢2.371.430 por declaración; en Limón solo se paga en promedio ¢576.559.
Gráfico 4. Monto recaudado según provincia.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
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3.1.2 Análisis de las declaraciones sobre personas físicas y jurídicas según sector económico
El siguiente cuadro ilustra la cantidad de declaraciones y el monto en millones de colones de la
recaudación según sector económico, y se encuentra ordenado de forma ascendente a descendente
respecto a la variable del impuesto.
Cuadro 6. Cantidad de declaraciones y monto recaudado según sector económico.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
El sector económico denominado comercio al por mayor y al por menor, es el que refleja la mayor
recaudación con ¢215.569,9 millones, equivalente al 32,3% del total de los ingresos por concepto de
personas físicas y jurídicas. Además, cabe destacar que este sector aunado a otros sectores
económicos, tal es el caso de las industrias manufactureras; actividades inmobiliarias, empresariales y
de alquiler; y el sector de intermediación financiera representan cerca del 78,6% del total de la
recaudación.
Al realizar el análisis del monto recaudado por declaración, se aprecia que el sector de suministro de
electricidad, gas y agua es el que mayor aporte genera; esto porque en promedio por cada declaración
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presentada se paga cerca de ¢26.477.236,6; esta cifra se explica mediante los pocos contribuyentes que
pertenecen a dicho sector. Mientras que al realizar el mismo ejercicio para el sector de comercio al por
mayor y al por menor, resulta que por cada declaración en promedio se recauda ¢3.068.436,3.
Gráfico 5. Cantidad de declaraciones según sector económico.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
Como se puede observar en el gráfico anterior el sector de actividades inmobiliarias, empresariales y de
alquiler representa el 33,4% de las declaraciones, pero solo constituye el 15,9% de los ingresos (ver
gráfico 6)
En el siguiente gráfico se muestra que el sector de comercio al por mayor y al por menor fue el que
reflejó la recaudación más alta, representando el 32,3%. Por otra parte, este sector constituye
únicamente 17,6% del total de las declaraciones.
Gráfico 6. Monto recaudado según sector económico.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
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4. Análisis de datos de las personas físicas 4.1 Estadísticas de las personas físicas sobre el impuesto a las utilidades.
Como se destacó en el apartado anterior, al analizar las declaraciones del impuesto sobre las utilidades
para el período fiscal 2015, se determinó que existen 277.489 personas físicas con actividad lucrativa
(PFAL), para una recaudación de ¢47.005,1 millones.
Como se observa en el gráfico siete, del total de PFAL, 188.805 son declarantes4 y 88.684
contribuyentes5, lo que representa un 68,0% y 32,0% respectivamente del total de declaraciones
presentadas.
Gráfico 7. Cantidad de declarantes y contribuyentes.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
Para realizar un análisis más minucioso sobre las personas físicas y su categorización como
contribuyentes, o bien declarantes, en las siguientes líneas se realiza una desagregación de las
declaraciones a nivel de provincias y sector económico.
4 Para términos de esta investigación, se considera declarante aquella persona física o jurídica que reflejó en la variable
denominada: impuesto del período (casilla 60), un valor igual a cero. Es decir, aquel agente económico que no pagó impuestos, ya sea por inactividad económica, declaración D-101 con perdida en su actividad económica a lo largo del período fiscal, exención del impuesto, entre otros escenarios. A los declarantes también se le denominará Personas Físicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PFALNC), o bien Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PJALNC). 5 Se denominará contribuyente, a las personas físicas o jurídicas cuya declaración registre un monto en el impuesto del
período superior a cero. Para este estudio, a los contribuyentes también se les consignará como Personas Físicas con Actividad Lucrativa Contribuyentes (PFALC) o bien Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PJALC).
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4.1.1 Provincia
Al realizar el análisis concerniente por provincia, podemos acotar que un 41,4% de las declaraciones de
las personas físicas del impuesto sobre la renta están localizadas en la provincia de San José,
desagregando este valor se obtiene que un 69,0% son declarantes y un 31,0% son contribuyentes.
Seguidamente se encuentra Alajuela, Heredia y Cartago con un 19,3%, 12,6% y un 11,1%
respectivamente.
Como se puede observar, un 84,4% del total de las declaraciones de las personas físicas se encuentran
concentradas en las primeras cuatro provincias con un total de 234.239 declaraciones de las cuales un
68,5% son declarantes y un 31,5% son contribuyentes.
Cuadro 7. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
4.1.2 Sector económico
En el siguiente cuadro, se resume la distribución absoluta de los declarantes y contribuyentes según el
sector económico al cual pertenezcan, esto de acuerdo con la clasificación del Ministerio de Hacienda
con base en el CIIU 3.
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Cuadro 8. Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
En el cuadro anterior se puede observar la distribución de las declaraciones tanto para los declarantes
como contribuyentes de las PFAL según sector. Se reporta que las actividades inmobiliarias,
empresariales, y de alquiler son el sector económico con mayor aporte, dado que registran alrededor del
32,5% del total de las declaraciones reportadas durante el 2015. Además, cabe destacar que entre las
primeras cuatro clasificaciones del cuadro anterior, se reporta casi el 70,1% del total de las declaraciones
presentadas.
En el siguiente apartado se estudiarán los datos de las personas físicas con actividad lucrativa y cuya
categorización sea contribuyente sobre el impuesto a las utilidades, para posteriormente en otro apartado
analizar la categoría de no contribuyentes (declarantes).
4.2 Estadísticas de las Personas Físicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PFALC) sobre el impuesto a las utilidades.
Como se mencionó anteriormente, al analizar la base de datos de las declaraciones del impuesto sobre
las utilidades para el período fiscal 2015, se determinó que existen 88.684 personas físicas con
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actividades lucrativas que les correspondió pagar algún monto por concepto de este tributo, y este valor
representa un 32,0% del total de personas físicas con actividad lucrativa que presentaron declaraciones.
A continuación se analizará la información pertinente de las declaraciones de los contribuyentes, en
donde se realizará una desagregación del monto pagado del impuesto según provincia, sector
económico, y por tramos de ingreso.
4.2.1 Contribuyentes según provincia
Según los datos consignados, un 40,2% de los contribuyentes del impuesto sobre las utilidades están
localizados en la provincia de San José, seguido por un 20,8% en Alajuela, un 12,2% para Heredia y
finalmente entre las provincias con mayor aporte significativo destaca Cartago con un 10,1%.
En lo que respecta a la recaudación, se puede acotar que la provincia de San José es la que mayor
aporte realizó, con un impuesto pagado por parte de los contribuyentes de ¢20.715,6 millones,
representando de esta forma el 44,1% del total del monto recaudado. Por su parte, Limón fue la provincia
que menos aportó con un monto de ¢1.710,9 millones de colones, es decir, únicamente un 3,6%. Es
importante destacar que el 80,4% de la recaudación está concentrada en las primeras cuatro provincias,
con una suma que asciende a los ¢37.807,2 millones.
Cuadro 9. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según provincia.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
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4.2.2 Contribuyentes según sector
En el siguiente cuadro se puede apreciar la distribución absoluta de la cantidad de declaraciones que
presentaron las PFALC, según sector económico, el que contabiliza más registros fue actividades
inmobiliarias, empresariales y de alquiler con un 35,1%.
En lo que respecta a la recaudación, el impuesto pagado por parte del sector de actividades
inmobiliarias, empresariales y de alquiler, registra el mayor porcentaje de participación con un 39,6%;
seguido por el sector de comercio al por mayor y al por menor con un 15,0%; finalmente también
destacan los servicios sociales y de salud con un 13,8%. Al agrupar estos tres sectores económicos, se
explica en 68,4% el total de los ingresos por concepto de impuesto pagado de las personas físicas con
categoría de contribuyentes.
Cuadro 10. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
Radiografía Estadística Sobre el Impuesto a las Utilidades
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Periodo Fiscal 2015
4.2.3 Contribuyentes según tarifa
A continuación se realizará un análisis para las personas físicas con actividades lucrativas, de acuerdo a
las tarifas establecidas para el impuesto sobre las utilidades. Este impuesto se calcula sobre la renta
neta, y para ello se aplica el porcentaje del impuesto que corresponda a los tramos respectivos de renta
neta declarada por el contribuyente, acumulándose los resultados para calcular el impuesto total.
Para el año 2015 de acuerdo a los datos oficiales, hasta el monto de ¢3.522.000 es exento de impuesto,
de ¢3.522.001 a ¢5.259.000 debe cancelar un 10%, de ¢5.259.001 hasta ¢8.773.000 un 15%, de
¢8.773.001 hasta ¢17.581.000 un 20% y si el monto de Renta Neta es superior a ¢17.581.001 debe
cancelar un 25%.
Como se observa en el siguiente cuadro, un 65,6% de los contribuyentes poseen una renta neta entre los
¢ 3.522.000 y ¢5.259.000 por lo que cancelan únicamente un 10% sobre ese monto.
Cuadro 11. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
El monto más significativo de la recaudación se explica mediante las PFALC que poseen una renta neta
mayor a ¢17.581.001 colones, dado que esta clasificación llegó a pagar un 25% de impuesto sobre la
renta neta reportada.
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Gráfico 8. Monto recaudado según tarifa.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
Es relevante destacar que se encontró que 14.133 del total de contribuyentes que pagaron este
impuesto, poseen una renta neta menor a ¢3.522.000 por lo que en principio están exonerados del
impuesto de renta, sin embargo, en la casilla del impuesto pagado si aparece un monto. Esto se debe a
que según el artículo 15 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta № 7092, inciso c, son personas con las
siguientes condiciones económicas: a) tienen trabajo personal dependiente, b) tienen algún tipo de
jubilación o bien c) son personas pensionadas. A estos tres tipos de personas se les debe rebajar al
monto exento lo percibido por salario, pensión o jubilación y a esa renta se aplica una tarifa del 10%. Por
lo tanto, este grupo de personas forman parte de los contribuyentes que se indican en el cuadro 11 con
tarifa 10%.
4.2.4 Contribuyentes según nivel de renta neta (utilidad)
Al realizar un análisis para la variable de renta neta, se decidió agrupar los datos en seis rangos (ver
cuadro doce). En términos de contribuyentes, se obtiene como resultado que cerca del 35,7% poseen
una renta neta menor o igual a cuatro millones de colones; seguido de un 49,5% de contribuyentes que
cuentan con una renta neta entre cuatro y ocho millones de colones. Ahora bien, los dos rangos
mencionados anteriormente, cuentan con el 56,8% de la renta neta declarada.
Radiografía Estadística Sobre el Impuesto a las Utilidades
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Cuadro 12. Contribuyentes según nivel de renta neta.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
Finalmente, un tramo muy particular sobre el nivel de renta neta, es el que excede el valor de los
20.000.000, este último rango contempla el 20,7% del total de la renta neta declarada; esto a pesar de
que cuenta con tan solo el 2,7% de los contribuyentes.
4.2.5 Contribuyentes según tipo de actividad económica
El análisis de las actividades económicas se hizo mediante dos enfoques, en primera instancia se
estudió el comportamiento en términos generales de aquellos profesionales que se desenvuelven en seis
actividades económicas significativas, estas explican casi el 40% del impuesto pagado. Entre los campos
que se desenvuelven dichos profesionales podemos mencionar: Jurídicas y Notariado (Abogados);
Medicina y Odontología (Médicos); Contabilidad y Auditoría6; Arquitectura e Ingeniería; Informática y
afines7 (Informáticos); Veterinaria; y finalmente un rubro denominado Otras Actividades (engloba
aproximadamente las restantes 245 actividades económicas que explican el restante 60%). Dentro de
este diagnóstico general se analizaron algunos indicadores como el número de contribuyentes y su
composición porcentual, la renta bruta, los costos totales, renta neta gravable y el impuesto sobre las
utilidades (impuesto bruto), -el cual se denominará impuesto pagado- según se muestra en el cuadro
nueve.
Para el segundo enfoque, se analizó a fondo los indicadores mencionados anteriormente, esto mediante
un análisis individualizado para cada una de las seis actividades económicas que se consignaron como
6La actividad económica Contabilidad y Auditoría es la unión de 2 grupos de actividades según la base de datos del Ministerio de Hacienda, las cuales son Actividades de asesoramiento empresarial y materia de gestión y Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoria, asesoramiento en materia de impuestos. 7La actividad económica Informática y afines es la unión de 2 grupos de actividades según la base de datos del Ministerio de Hacienda, las cuales son Consultores en equipo de informática y Consultores en programas de informática y suministro de programas de informática.
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significativas, según su relevante participación porcentual sobre el impuesto pagado. Para una mayor
apreciación ver cuadros 15, 16, 17, 18, 19 y 20.
Cuadro 13. Variables tributarias según tipo de actividad económica.
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
En primera instancia, se puede acotar que el grupo de profesionales en contabilidad y auditoría es la
categoría que presentó la mayor cantidad de contribuyentes con un 8,7%. Por su parte, las actividades
económicas de medicina y odontología; y arquitectura e ingeniería, cada una de estas clasificaciones
constituye un 5,6% del total de contribuyentes.
El indicador de la renta bruta, arroja que la actividad económica de Medicina y Odontología fue la que
generó mayores ingresos brutos con ¢126.253,6 millones; además destaca la actividad de jurídicas y
notariado con ¢124.607,8 millones. Ahora bien, una vez considerados los costos totales, la actividad con
renta neta más significativa es la de jurídicas y notariado con ¢47.657,3 millones. Por tanto, el impuesto
que cancelaron los profesionales destacados en la rama del derecho es el más representativo con
¢6.333,9 millones (13,5%), en comparación con las restantes cinco actividades económicas en análisis.
Una vez mencionados estos datos, podemos apreciar que en promedio los especialistas del derecho
pagan ¢1.367.427,0 por cada declaración, seguido por medicina y odontología con un monto promedio
de ¢1.005.733,3, mientras que contabilidad y auditoría ¢427.165,1.
En el siguiente gráfico se puede observar lo mencionado anteriormente, cerca del 38,9% de la
recaudación se encuentra explicada por las seis actividades profesionales mencionadas, de este valor la
clasificación que mayor aporte realizó sobre el impuesto pagado fue la de Jurídicas y Notariados con un
13,5%, seguido de Medicina y Odontología con un 10,7%, tal y cual se mencionó en líneas atrás.
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Gráfico 9. Impuesto pagado según actividad económica.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
Finalmente, cabe señalar que si se calcula el impuesto promedio pagado por contribuyente al mes, para
las actividades económicas seleccionadas se obtiene que cada profesional de jurídicas y notariado paga
en promedio ¢113.952,3 mensualmente, siendo este dato el más alto de las seis actividades analizadas.
Por otra parte, en promedio mensualmente cada contribuyente de informática y afines aproximadamente
paga únicamente ¢28.076,7, siendo esta clasificación la que menos impuesto cancela por mes, y
evidenciando una brecha significativa entre estos dos tipos de profesionales; dado que la primera
actividad paga más de cuatro veces de lo que cancela la segunda al mes. Estos datos y otros se
presentan a continuación.
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Cuadro 14.
Impuesto pagado por contribuyente según actividad económica.
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
a. Jurídicas y notariado: (Abogados)
Como se observa en el siguiente cuadro, un 64,0% de los contribuyentes cancelan menos de ¢500.000
de impuesto sobre la renta al año. Ahora bien, este tramo que contiene casi dos terceras partes del total
de los contribuyentes, no es el que mayor aporte realiza en términos del impuesto pagado, dado que este
protagonismo lo asumen aquellos contribuyentes que registran un nivel de impuesto pagado superior a
los ¢10.000.000. Esta última categoría contiene únicamente el 2,4% de los contribuyentes, sin embargo,
explica el 38,1% del impuesto pagado.
Cuadro 15. Variables tributarias de la actividad económica juridicas y notariado según niveles de impuesto
pagado.
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
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b. Medicina y odontología: (Médicos)
El siguiente cuadro evidencia que un 67,8% de los contribuyentes cancelan menos ¢500.000 colones de
impuesto sobre la renta al año, explicando de esta forma solamente el 10,6% de la recaudación del
impuesto pagado. Por otra parte, aquellos contribuyentes que declaran más de ¢3.500.000, representan
el 6,3% del total de contribuyentes en medicina y odontología, y a su vez estos reflejan una participación
porcentual de 56,5% del impuesto pagado.
Cuadro 16. Variables tributarias de la actividad económica medicina y odontología según niveles de impuesto
pagado.
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
c. Contabilidad y Auditoria Para esta actividad económica lo acontecido es muy particular, los contribuyentes que cancelan menos
de ¢500.000 del impuesto sobre la renta al año y representan casi el 82,0%; y a diferencia de los otros
profesionales analizados, este tramo explica en un 23,6% la recaudación (siendo el rango con mayor
aporte porcentual).
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Cuadro 17. Variables tributarias de la actividad económica contabilidad y auditoria según niveles de
impuesto pagado.
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
d. Arquitectura e Ingeniería
Los profesionales de arquitectura y diversas ingenierías que cancelan menos de ¢500.000 de impuesto
pagado anualmente, representan cerca del 76,8% del total de los contribuyentes pertenecientes a esta
actividad económica, y explican a su vez un 19,0% de la recaudación durante el 2015.
Por otra parte, aquellos profesionales dentro de esta categoría que pagan más de ¢3.500.000 de
impuesto sobre la renta, representan el 2,8% de los contribuyentes, sin embargo, reflejan una
participación porcentual de 38,6% sobre la recaudación del impuesto pagado.
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Cuadro 18. Variables tributarias de la actividad económica arquitectura e ingenieria según niveles de
impuesto pagado.
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
e. Informática y afines
Esta actividad económica también nos indica que aquellos contribuyentes que se ubican en el primer
nivel de clasificación (hasta 500.000 colones) de impuesto sobre la renta al año, representan un 84,3%
del total, y a su vez son la categoría que mayor aporte porcentual refleja en materia de recaudación
sobre el impuesto pagado con un 29,9%. Mientras tanto, en el último nivel (mayor a ¢10.000.000) apenas
se ubica un 0,1% del total de contribuyentes, y explican un 4,2% el impuesto pagado.
Cuadro 19. Variables tributarias de la actividad económica informática y afines según niveles de impuesto
pagado.
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
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f. Veterinaria
Como se puede apreciar en el siguiente cuadro, un 2,9% de los contribuyentes cancelan más de
¢3.500.000 de impuesto sobre la renta al año, y representan aproximadamente el 40,0% de la
recaudación del impuesto pagado. Estos profesionales a diferencia de la actividad económica de
informática y afines o contabilidad y auditoría, en el último nivel de clasificación (mayor a ¢10.000.000),
es donde más se explica la composición del impuesto pagado.
Cuadro 20. Variables Tributarias de la actividad económica veterinaria según niveles de impuesto pagado.
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
4.3 Estadísticas de las Personas Físicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PFALNC) sobre el impuesto a las utilidades.
Como se mencionó anteriormente en este documento, al analizar la base de datos de las declaraciones
del impuesto sobre la renta para el período fiscal 2015, se determinó que existen 188.805 (68,0%)
personas físicas con actividades lucrativas que no aportan ningún monto por concepto de impuesto
pagado, los cuales serán denominados como declarantes para términos de esta investigación.
La información contenida en la base de datos, permite calcular la concentración de estos declarantes por
provincia y sector económico, y de seguido el análisis.
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4.3.1 Declarantes según provincia
Según el análisis de los declarantes por provincia, un 42,0% de las PFALNC del impuesto sobre la renta
están localizados en la provincia de San José, seguido por un 18,5% en Alajuela, 12,8% y 11,6% para
Heredia y Cartago respectivamente.
Cuadro 21. Declarantes con y sin actividad8 lucrativa según provincia.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
En el cuadro anterior, se conceptualiza como declarantes sin actividad lucrativa aquellos individuos que
registren datos igual a cero en la renta bruta y los costos totales de su declaración, caso contrario se
categorizan como declarantes con actividad lucrativa. Como se puede observar, solo 123.295 (65,3%)
declarantes poseen algún tipo de actividad y 65.510 (34,7%) declarantes que no tienen ningún tipo de
actividad.
Es relevante mencionar que un 85,0% de las PFALNC corresponde a las primeras cuatro provincias de la
tabla anterior, del cual un 65,2% de estas si presentan actividad y un 34,8% no presentan ningún tipo de
actividad económica.
4.3.2 Declarantes según sector económico
En el siguiente cuadro se puede observar la distribución absoluta de la cantidad de declarantes con y sin
actividad según sector económico, aproximadamente el 31,3% de las 188.805 declaraciones pertenecen
a las actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; seguido por comercio al por mayor y al por
8 Se entiende por actividad cuando tiene un monto diferente de 0 en Renta Bruta y en Costos Totales.
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menor; además de otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales con un 16,4% y
14,2% respectivamente.
Cuadro 22. Declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
Dado que los tres sectores mencionados anteriormente contemplan cerca del 61,9% del total de las
declaraciones, sería importante analizar cómo está compuesta la distribución relativa respecto a la
temática de actividad. El 63,9% de los declarantes de estos tres sectores económicos evidencian algún
tipo de actividad, y por lo tanto el porcentaje de declarantes calificados como sin actividad ocupan un
valor de 36,1%.
En adelante conviene dejar de lado todos aquellos declarantes sin actividad, ya que no son relevantes de
análisis, y conviene concentrarse finalmente en los declarantes con actividad.
Para proceder con el siguiente apartado, resulta importante poseer una visión general sobre la
desagregación de la cantidad total de los declarantes con actividad, por lo tanto a continuación se
presenta el siguiente cuadro.
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Cuadro 23. Declarantes con actividad
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
Del cuadro anterior se deduce que aproximadamente el 9,3% de los declarantes con actividad registraron
pérdidas en sus declaraciones, mientras que el 89,9% representa aquellos declarantes que no se
encuentran sujetos al impuesto por cuanto su renta neta no sobrepaso el mínimo, y finalmente el 0,8%
contiene aquellos declarantes que reportan una utilidad igual cero.
4.3.3 Declarantes con pérdidas9
De acuerdo a los registros se cuenta con 123.295 declarantes con actividad económica durante el año
2015, de los cuales un 9,3% (11.454 declaraciones) reportaron pérdidas en sus declaraciones. A
continuación se realiza un análisis según provincia, sector económico e ingreso bruto.
4.3.3.1 Distribución de los declarantes con pérdidas según provincia
La información disponible del impuesto sobre la renta de las personas físicas arroja que, un 42,5% de las
PFALNC que presentaron pérdidas se encuentran localizados en la provincia de San José, seguido por
un 18,2% en Alajuela, un 12,7% y 10,5% para Heredia y Cartago respectivamente.
9 Se denomina pérdidas a aquellos resultados de la variable renta neta, en donde los gastos y costos del declarante superan
la renta bruta.
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Gráfico 10. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
Se puede destacar que la provincia que registró menos declarantes con pérdidas, fue Limón con un
3,6%, seguido de Guanacaste con un 5,4%.
4.3.3.2 Distribución de los declarantes con pérdidas según sector económico
En el gráfico siguiente se puede observar la distribución de las PFALNC que presentaron pérdidas según
sector económico. Se tiene que el 26,5% del total de las declaraciones con pérdidas se ubican en el
sector de las actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler. Otros sectores que evidencian una
participación significativa son comercio al por mayor y al por menor; otras actividades de servicios
comunitarios, sociales y personales; y por último los servicios sociales y de salud con un 24,3%, 9,1% y
8,0% respectivamente.
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Gráfico 11. Cantidad de declarantes con pérdidas según sector económico.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
Finalmente, cabe destacar que de diecisiete sectores existentes, los dos más significativos que se
pueden apreciar en el gráfico anterior, explican el 50,8% de las PFALNC que declararon pérdidas para el
periodo 2015.
4.3.3.3 Distribución de los declarantes con pérdidas según nivel de ingreso bruto
En este último apartado, se realizó un análisis según niveles de renta bruta de los declarantes, para ello
se establecieron ocho rangos en donde se agruparon las PFALNC con pérdidas y en función de su renta
bruta declarada. Se obtuvo como resultado que un 17,0% declararon un ingreso bruto en 0 colones, es
decir, los declarantes ubicados en esta clasificación presentaron gastos, no así ingresos, generando de
esta forma una pérdida y por lo tanto un impuesto igual a cero.
También es importante destacar que aquellos declarantes con ingresos brutos superiores a 3.500.000,
representaron cerca de un 28,3% del total de las declaraciones con pérdidas.
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Cuadro 24. Cantidad de declarantes con pérdidas según niveles de ingreso bruto.
-expresado en unidades y porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
4.3.4 Declarantes no sujetos
Considerando la existencia de 123.295 declarantes durante el año 2015, se puede acotar que el 89,9%
(110.870 declaraciones) reportaron no llegar a sobrepasar el mínimo no sujeto en la declaración, según
la ley. A continuación se realiza un análisis según provincia, sector económico e ingreso bruto.
4.3.4.1 Distribución de los declarantes no sujetos según provincia
Los datos del impuesto sobre la renta de las personas físicas arroja que, un 42,0% de las PFALNC que
presentaron ingresos no sujetos se encuentran localizados en la provincia de San José, seguido por un
18,9% en Alajuela, un 12,3% y 11,6% para Heredia y Cartago, respectivamente.
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Gráfico 12. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según provincia.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
Es importante destacar que la provincia que registró menos declarantes con ingresos no sujetos, fue
Limón con un 4,1%, seguido de Guanacaste con un 4,6%.
4.3.4.2 Distribución de los declarantes no sujetos según sector económico
En el siguiente gráfico, se puede observar la distribución de las PFALNC que presentaron ingresos no
sujetos por sector económico. El 29,4% del total de las declaraciones pertenecen al sector de las
actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler, siendo este el sector más representativo. Otros
sectores destacables son otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales; comercio al
por mayor y al por menor; y finalmente transporte, almacenamiento y comunicaciones con un 15,7%,
15,5% y 10,1%, respectivamente.
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Gráfico 13. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según sector económico.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
Finalmente, cabe destacar que de diecisiete sectores existentes, los tres más significativos que se
pueden apreciar en el gráfico anterior representan aproximadamente cerca del 60,6% de las PFALNC
que registraron ingresos no sujetos para el periodo 2015.
4.3.4.3 Distribución de los declarantes no sujetos según actividad económica
El siguiente cuadro ilustra aquellos declarantes no sujetos al impuesto, y se desagrega según las
actividades económicas que se analizaron en el apartado de contribuyentes. Las seis actividades
económicas analizadas anteriormente, explican en su conjunto casi una quinta parte del total de
declarantes que registraron una renta neta positiva, sin embargo, no sobrepasaron el monto mínimo de
¢3.522.000, y por ende no se encuentran sujetos al impuesto. La actividad económica con un mayor
número de declarantes no sujetos al impuesto, lo representa la contabilidad y auditoría con un 6,7%.
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Cuadro 25. Cantidad de declarantes con ingresos no sujetos según actividad económica.
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
4.3.4.4 Distribución de los declarantes no sujetos según nivel de ingreso bruto
En este apartado, se realizó un análisis según los niveles de renta bruta de los declarantes, se
establecieron ocho rangos en donde se agruparon las PFALNC no sujetos al impuesto, a continuación la
gráfica.
Cuadro 26. Cantidad de declarantes no sujetos según niveles de ingreso bruto.
-Expresado en unidades y porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
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Lo relevante de este análisis, recae en apreciar que los 110.870 declarantes mostrados en la tabla
anterior reflejaron una renta neta positiva o utilidad mayor a cero. Sin embargo, ninguno de estos
obligados tributarios pagaron impuestos, debido a que la renta neta por declaración no sobrepasa los
¢3.522.000. Ahora bien, es relevante destacar que un 12,7% de los declarantes no sujetos registran un
nivel de ingreso bruto superior a los ¢10.000.000.
4.3.5 Declarantes con utilidad cero
Del total 123.295 declarantes, se reportan alrededor de un 0,8% (971 declaraciones) con una utilidad
igual a cero según los datos obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de
estos contribuyentes que reportaron una utilidad igual a cero según provincia y sector.
4.3.5.1 Distribución de los declarantes con utilidad cero según provincia
Según el análisis de la base de datos, un 45,1% de los declarantes presentaron una utilidad igual a cero
en la provincia de San José, seguido de Alajuela con un 18,2%, finalizando con un 15,0% y 11,0% para
Heredia y Cartago respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con una
utilidad de cero es Limón, con un 2,2%.
Gráfico 14.
Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia. -Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
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4.3.5.2 Distribución de los declarantes con utilidad cero según sector
En lo que respecta a este apartado según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la distribución
de los declarantes que presentaron una utilidad igual a cero. Cerca del 76,4% de las declaraciones que
registran una utilidad igual a cero se concentran en cuatro sectores, ver el siguiente gráfico.
El sector con mayor registro de declarantes con una utilidad igual a cero fue el de actividades
inmobiliarias, empresariales y de alquiler con un 33,7%. Seguido por comercio al por mayor y al por
menor; otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales; y finalmente enseñanza con
un 19,8%, 14,4 y 8,5% respectivamente.
Gráfico 15.
Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico. -Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
5. Análisis de datos de las personas jurídicas
5.1 Estadísticas de las personas jurídicas sobre el impuesto a las utilidades.
Al analizar la base de datos de las declaraciones del impuesto sobre la renta para el período fiscal 2015,
se determinó que existen 121.005 personas jurídicas, entre las cuales se registró una recaudación de
¢620.481,7 millones.
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Como se observa en el siguiente gráfico, del total de personas jurídicas, 51.022 son declarantes y
69.983 contribuyentes lo que representa un 42,2% y 57,8% respectivamente del total de declaraciones
presentadas.
Gráfico 16.
Cantidad de declarantes y contribuyentes. -expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
La información disponible permite calcular la concentración de estas declaraciones tanto a nivel de
contribuyentes como declarantes, esto según provincia y sector económico. A continuación, en los
siguientes apartados se realizará un análisis para contribuyentes y declarantes.
5.1.1 Provincia
Un 54,3% de las declaraciones correspondientes a personas jurídicas del impuesto sobre la renta, están
localizados en la provincia de San José, del cual un 41,6% son declarantes y un 58,4% son
contribuyentes. Le siguen las provincias de Alajuela y Heredia con un 11,0% y 6,9% respectivamente.
Como se puede observar en el siguiente cuadro, un 86,3% del total de las declaraciones de las personas
jurídicas se encuentran concentradas en las primeras cuatro provincias, para un total de 104.462
declaraciones, de las cuales un 41,0% son declarantes y un 59,0% son contribuyentes.
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Cuadro 27. Cantidad de contribuyentes y declarantes según provincia.
-expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101
5.1.2 Sector económico
A continuación se presenta un desglose de sectores económicos, según la clasificación de la Dirección
General de Tributación, agrupándose en los mismos los contribuyentes y declarantes.
Cuadro 28.
Cantidad de contribuyentes y declarantes según sector económico. -expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
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En el cuadro anterior se puede observar la distribución absoluta de las declaraciones tanto para
contribuyentes como declarantes, ambas categorías pertenecen a los datos de las personas jurídicas
según sector económico, donde se registra que el 35,4% de las 121.005 declaraciones se ubican en
actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler, seguido por el sector de comercio al por mayor y al
por menor, con un 21,0%. Es decir, sobre estos dos sectores económicos se concentra el 56,4% del total
de las declaraciones presentadas, y de estas 68.298 declaraciones, el 63,8% y el 36,2% pertenecen a la
categoría de contribuyentes y declarantes respectivamente.
5.2 Estadísticas de las Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa Contribuyente (PJALC) sobre el impuesto a las utilidades.
Al analizar la base de datos de las declaraciones del impuesto sobre la renta para el período fiscal 2015,
se determinó que existen 69.983 (57,8%) personas jurídicas con actividades lucrativas que explican la
variación sobre este impuesto, a este tipo de obligados tributarios se les denomina contribuyentes.
La información contenida en la base de datos, permite calcular la concentración de estas declaraciones
por contribuyentes según provincia, sector económico, y tramos de ingreso. A continuación el detalle.
5.2.1 Contribuyentes según provincia
La información disponible refleja que un 54,8% de las PJALC del impuesto sobre la renta están
localizados en la provincia de San José, seguido por un 14,5% en Alajuela, en el caso de Heredia y
Cartago contienen 11,1% y 7,8% respectivamente.
La provincia de San José es la que posee la recaudación más significativa con ¢407.552,9 millones de
colones, esto representa un 65,7% del total. Por otra parte, Limón es la provincia que menos recauda
con un monto cercano a los ¢6.814,7 millones de colones, este valor explica la recaudación en
únicamente 1,1%. Es importante mencionar que el 95,5% de la recaudación está concentrada en la
primeras cuatro provincias, con una suma de 592.426,5 millones de colones.
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Cuadro 29. Contribuyentes y monto recaudado según provincia.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
Dado que San José es la provincia con mayor participación porcentual sobre la recaudación, es
importante mencionar que en promedio cada obligado tributario cancela al año por concepto de impuesto
a las utilidades alrededor de ¢10.621.100,1.
5.2.2 Contribuyentes según sector económico
En el siguiente cuadro se puede apreciar la distribución absoluta respecto a la cantidad y el monto
pagado en las declaraciones, esto de acuerdo a las PJALC según sector económico, se evidencia que el
39,1% de las 69.983 declaraciones se ubican en actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler.
En lo que respecta a la recaudación del impuesto pagado, se tiene que el sector más significativo fue el
de comercio al por mayor y al por menor, este explica un 33,6%. Le siguen los sectores de industrias
manufactureras con un 18,2%; y de intermediación financiera con un 14,1%. Estas tres clasificaciones
mencionadas explican en su conjunto el 65,9% del total de los ingresos percibidos por parte de los
contribuyentes.
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Cuadro 30. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según sector económico.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
El sector económico de suministro de electricidad, gas y agua es el que en promedio paga más por
declaración, con un monto aproximado de ¢133.765.648,7. Por otra parte, el sector de hogares privados
con servicio doméstico es el que menos aporta, en promedio por cada declaración se cancela un monto
de ¢332.451,7 colones.
5.2.3 Contribuyentes según tarifa
Según los datos oficiales, una persona jurídica con un ingreso bruto hasta ¢52.710.000 debe cancelar un
10%, de ¢52.710.000 hasta ¢106.026.000 un 20%, y si el monto de renta bruta es mayor a ¢106.026.000
debe cancelar un 30%. Las tasas mencionadas del 10%, 20% y 30% son aplicadas sobre la renta neta.
Como se observa en el siguiente cuadro, un 58,7% de los contribuyentes declararon ingresos brutos
inferiores a los ¢52.710.000, por lo que cancelan un 10% sobre la renta neta total. Por otra parte, las
tarifas del 20% y 30% cuentan con el 13,0% y 28,4% del total de contribuyentes respectivamente.
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Cuadro 31. Cantidad de contribuyentes y monto recaudado según tarifa.
-expresado en unidades y millones de colones-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
Como se puede observar en el siguiente gráfico, el monto más representativo de la recaudación por
concepto de impuesto se localiza en el tramo de renta bruta que supera los 106.026.000 colones por
declaración, con lo cual se llegó a cancelar un 30% del impuesto sobre la renta neta total reportada. La
tarifa del 30% explica en 94,7% la recaudación, por otra parte las tarifas del 20% y 10% representan el
2,3% y 3,0% respectivamente.
Gráfico 17.
Monto recaudado según tarifa -expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
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5.2.4 Contribuyentes según nivel de renta neta (Utilidad)
Al analizar la variable de renta neta según los tramos establecidos en el cuadro 30, se obtiene como
resultado que cerca del 60,0% de los contribuyentes poseen una renta neta menor o igual a 5 millones
de colones; seguido por el 22,1% de contribuyentes que poseen una renta neta entre 5 y 15 millones de
colones. Es decir, los dos rangos mencionados anteriormente, cuentan con el 82,1% de los
contribuyentes, sin embargo, apenas constituyen un 8,9% del total de la renta neta.
Cuadro 32. Contribuyentes según nivel de renta neta.
-expresado en unidades y millones de colones –
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
Finalmente, el tramo con mayor aporte sobre el nivel de renta neta es el que excede el valor de los
¢100.000.000, este último rango contempla el 76,2% del total de la renta neta declarada; esto a pesar de
que cuenta con tan solo el 2,8% de los contribuyentes.
5.2.5 Contribuyentes por tipo de actividad según sector económico
El análisis de las actividades económicas se hizo mediante dos enfoques, en el primer caso se estudió el
comportamiento de cuatro sectores económicos, siendo estos los más relevantes en relación a la
recaudación del impuesto pagado, dado que representan el 80,0% de la recaudación. Dentro de este
diagnóstico general se analizaron algunos indicadores como el número de contribuyentes y su
composición porcentual, la renta bruta, los costos totales, renta neta gravable y el impuesto sobre las
utilidades (impuesto bruto), el cual se denominará impuesto pagado, según se muestra en el cuadro 33.
Para el segundo enfoque, se analizó a fondo los indicadores mencionados anteriormente, esto mediante
un análisis individualizado para cada uno de los cuatro sectores económicos que se consignaron como
significativos sobre el impuesto pagado. Es importante destacar que para este análisis individualizado, se
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tomó en cuenta aquellas actividades económicas que ejercieron mayor explicación sobre el dinamismo
del sector en cuestión. Para una mayor apreciación ver cuadros 34, 35, 36 y 37.
Cuadro 33. Variables tributarias de los contribuyentes según sector económico.
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
Como se observa en el cuadro anterior, el sector de actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler
es la categoría que presentó la mayor cantidad de contribuyentes con un 39,1%. Sin embargo, apenas
explica el impuesto pagado en 14,1%.
En el caso del indicador de renta bruta, el sector de comercio al por mayor y al por menor fue el que
generó mayores ingresos con 15.436.463,7 millones de colones. Luego de considerar los costos totales
de dicha actividad, en términos de renta neta este sector también se encuentra en primer lugar con
746.118,9 millones de colones. Por lo tanto, el impuesto que canceló este sector es el más oneroso con
208.497,7 millones de colones, representando esto un 33,6% del total del impuesto pagado.
En el siguiente gráfico se puede observar que el 80,0% de la recaudación se encuentra concentrado en
los cuatro sectores seleccionados. Además, cabe destacar que el mayor aporte a la recaudación por
concepto de impuesto pagado, como se mencionó anteriormente lo generó el comercio al por mayor y al
por menor con un 33,6%; seguido por industrias manufactureras y las actividades inmobiliarias,
empresariales y de alquiler con un 18,2% y 14,1% respectivamente.
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Gráfico 18. Recaudación del impuesto pagado según sector económico de los contribuyentes.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
5.2.5.1 Comercio al por mayor y al por menor El siguiente cuadro ilustra las actividades más representativas del sector de comercio al por mayor y al
por menor, la actividad económica denominada venta al por mayor de alimentos, bebidas y tabaco
explica en un 22,2% la recaudación del impuesto pagado sobre este sector.
Las seis actividades económicas seleccionadas para este sector, en su conjunto representan cerca del
37,4% de las declaraciones y un 61,5% de la recaudación del impuesto pagado.
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Cuadro 34. Variables tributarias según actividades económicas del sector comercio al por mayor y al por
menor.
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
5.2.5.2 Industrias manufactureras
Para este sector, la actividad económica de fabricación de cemento, cal y yeso fue la más representativa
en términos del impuesto pagado, dado que lo explica en 13,5%. Sin embargo, es importante resaltar
que este aporte lo realizan únicamente el 0,2% de los contribuyentes de este sector.
En términos generales, se puede acotar que las siete actividades económicas seleccionadas contienen el
9,7% del total de las declaraciones, pero estas explican en su conjunto un 48,2% de la recaudación del
impuesto pagado.
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Cuadro 35. Variables tributarias según actividades económicas del sector industrias manufactureras.
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
5.2.5.3 Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler
La actividad económica más significativa en este sector, es la actividad inmobiliaria realizada con bienes
propios o arrendados. Esta cuenta con el 48,1% de los contribuyentes, y por si misma explica el
impuesto pagado en 41,8%.
En el siguiente cuadro se pueden apreciar cuatro categorías que explican el comportamiento de los
ingresos obtenidos en este sector económico. Básicamente las primeras tres representan un 62,5% del
impuesto pagado, el restante es explicado por la categoría de otras actividades. Además, las primeras
tres clasificaciones contienen el 62,3% de los contribuyentes.
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Cuadro 36. Variables tributarias según actividades económicas del sector actividades inmobiliarias,
empresariales y de alquiler
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
5.2.5.4 Intermediación financiera
La actividad económica denominada otros tipos de intermediación monetaria, fue la más representativa
para este sector, esta reflejó una participación porcentual sobre el impuesto pagado de 59,8%. Este
aporte lo realizó con apenas el 2,8% de los contribuyentes registrados.
Las tres actividades económicas seleccionadas para el sector en cuestión, representan
aproximadamente el 80,3% del impuesto pagado, esto con el 63,9% de los contribuyentes adscritos a
esta clasificación.
Cuadro 37. Variables tributarias según actividades económicas del sector intermediación
financiera
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
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5.3 Estadísticas de las Personas Jurídicas con Actividad Lucrativa No Contribuyente (PJALNC) sobre el impuesto a las utilidades.
El impuesto sobre la renta para el período fiscal 2015, reflejó la existencia de 51.022 (42,2%) de
personas jurídicas con actividades lucrativas que no aportan ningún monto por concepto del impuesto
pagado, los cuales serán llamados declarantes (PJALNC) en este apartado.
A continuación se presenta la información disponible de los declarantes, esto según categorías como
provincia y sector económico.
5.3.1 Declarantes según provincia
La base de datos arroja que un 53,6% de las PJALNC del impuesto sobre la renta están localizados en la
provincia de San José; seguido por Alajuela, Heredia y Cartago con 13,7%, 10,4% y 6,2%
respectivamente.
Cuadro 38.
Declarantes con y sin actividad lucrativa según provincia. -expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
Del cuadro anterior se puede deducir que un 48,5% de los declarantes registraron algún tipo de actividad, caso contrario, cerca del 51,5% de los declarantes no poseen ningún tipo de actividad10 según sus declaraciones. Las primeras cuatro provincias del cuadro anterior, contienen el 85,2% del total de los declarantes sin actividad; así mismo, reportan a su vez el 82,6% de los declarantes que si registran algún tipo de actividad.
10 Se entiende por actividad cuando tiene un monto diferente de 0 en Renta Bruta y en Costos Totales.
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5.3.2 Declarantes según sector económico
En el siguiente cuadro se puede observar la distribución absoluta de los declarantes con y sin actividad
lucrativa, según el sector económico. Los datos reflejan que el 30,4% de los declarantes se ubican en el
sector de actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; seguido por el comercio al por mayor y al
por menor; y otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales con un 18,1% y 9,2%
respectivamente.
Es decir, estas tres categorías en su conjunto agrupan cerca del 57,7% de los declarantes. De igual
forma, estos tres sectores representan un 55,0% del total de declarantes que registran algún tipo de
actividad, y por otra parte estas mismas clasificaciones explican en 60,2% el total de declarantes que no
reportan actividad lucrativa.
Cuadro 39.
Cantidad de declarantes con y sin actividad lucrativa según sector económico -expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
En aras de un análisis más meticuloso, concerniente a los datos de los declarantes que se han expuesto
hasta el momento, conviene dejar de lado todos aquellos declarantes sin actividad, esto porque sus
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declaraciones no registran datos de ingresos y gastos, caso contrario con aquellos declarantes que si
poseen movimientos en su actividad.
Para proceder con el siguiente apartado, resulta conveniente poseer una visión general sobre la
desagregación de la cantidad total de los declarantes con actividad, por lo tanto a continuación se ilustra
el siguiente cuadro.
Cuadro 40. Declarantes con actividad
-Expresado en unidades-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
Del cuadro anterior se deduce que aproximadamente el 91,3% de los declarantes con actividad
registraron pérdidas en sus declaraciones, mientras que el 5,3% representa aquellos declarantes que se
encuentran exentos (debido a que poseían algún tipo de crédito fiscal o acogidos a un régimen especial
que los exonera), finalmente un 3,4% de la población en estudio registraron una utilidad igual a cero y
por lo tanto no pagaron impuesto.
5.3.3 Declarantes con pérdidas
Del total 24.768 declarantes con actividad, existen 22.616 (91,3%) que registraron pérdidas según los
datos obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de estos contribuyentes
que reportaron pérdidas según provincia, sector, y niveles de ingreso bruto.
5.3.3.1 Distribución de los declarantes con pérdidas según provincia
De acuerdo a la base de datos del D-101, un 53,5% de los declarantes presentaron perdidas en la
provincia de San José, seguido de Alajuela con un 13,7%, además de Heredia y Puntarenas con un 9,7%
y 7,2% respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con pérdidas es
Limón, con un 3,2%.
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Gráfico 19. Cantidad de declarantes con pérdidas según provincia.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
5.3.3.2 Distribución de los declarantes con pérdidas según sector
En lo que respecta a pérdidas según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la distribución de
los declarantes que presentaron pérdidas. Cerca del 65,8% de las declaraciones que registran pérdidas
se concentran en cuatro sectores, estos son: actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler;
comercio al mayor y al por menor; otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales; y
finalmente la administración pública y defensa, planes de seguridad social de afiliación obligatoria.
El sector con mayor registro de pérdidas fue el de actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler
con un 26,1%. Le siguen los sectores de comercio al por mayor y al por menor; y otras actividades de
servicios comunitarios, sociales y personales con un 17,5% y 11,2% respectivamente.
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Gráfico 20. Declarantes con pérdidas según sector económico.
-expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
5.3.3.3 Distribución de los declarantes con pérdidas según nivel de ingreso bruto
Para culminar este apartado, se segmentó el ingreso bruto por niveles y así observar la distribución
absoluta de los declarantes con pérdidas. En el siguiente cuadro se puede apreciar que un 32,6% de los
declarantes registraron gastos, sin embargo, no percibieron ingresos dado que su declaración registra
una renta bruta igual a cero. Cabe resaltar que un 42,0% del total de las declaraciones con pérdidas
registraron un ingreso bruto por debajo de los 30.000.000 de colones.
Cuadro 41. Cantidad de Declarantes con Pérdidas según Niveles de Ingreso Bruto.
-expresado en unidades y porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
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5.3.4 Declarantes con exenciones
Del total 24.768 declarantes, se reportan alrededor de 1.304 (5,3%) con algún tipo de exoneración según
los datos obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de estos
contribuyentes que reportaron exoneraciones según provincia y sector.
5.3.4.1 Distribución de declarantes con exenciones según provincia
De acuerdo a la base de datos del D-101, un 40,8% de los declarantes presentaron exoneraciones en la
provincia de San José, seguido de Alajuela con un 20,1%, finalizando con un 16,9% y 7,4% para Heredia
y Cartago respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con
exoneraciones es Guanacaste con un 4,1%.
Gráfico 21. Cantidad de declarantes con exenciones según provincia.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
5.3.4.2 Distribución de declarantes con exenciones según sector
En lo que respecta a las exenciones según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la
distribución de los declarantes que presentaron exoneraciones. Cerca del 69,6% de las declaraciones
que registran exoneraciones se concentran en cuatro sectores, a continuación el detalle de cuales son.
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El sector con mayor registro de exoneraciones fue el de Otras Actividades de Servicios Comunitarios,
Sociales y Personales con un 40,0%. Seguido de Actividades Inmobiliarias, Empresariales y de Alquiler;
y por último Comercio al por Mayor y al por Menor con un 10,6% y 9,7% respectivamente.
Gráfico 22. Declarantes con exenciones según sector económico.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
5.3.5 Declarantes con utilidad cero
Del total 24.768 declarantes, se reportan alrededor de 848 con una utilidad igual a cero según los datos
obtenidos en las declaraciones del D101. A continuación un diagnóstico de estos contribuyentes que
reportaron una utilidad igual a cero según provincia y sector.
5.3.5.1 Distribución de los declarantes con utilidad cero según provincia
Según el análisis de la base de datos, un 45,3% de los declarantes presentaron una utilidad igual a cero
en la provincia de San José, seguido de Alajuela con un 16,7%, finalizando con un 13,2% y 10,3% para
Guanacaste y Heredia respectivamente. Por otra parte, la provincia que registra menos declarantes con
una utilidad de cero es Limón, con un 3,2%.
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Gráfico 23. Cantidad de declarantes con utilidad igual a cero según provincia.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
5.3.5.2 Distribución de los declarantes con utilidad cero según sector
En lo que respecta a este apartado según sector económico, el siguiente gráfico evidencia la distribución
de los declarantes que presentaron una utilidad igual a cero. Cerca del 65,8% de las declaraciones que
registran una utilidad igual a cero se concentran en cuatro sectores, ver el siguiente gráfico.
El sector con mayor registro de declarantes con una utilidad igual a cero fue el de actividades
inmobiliarias, empresariales y de alquiler con un 25,8%. Seguido por Otras Actividades de Servicios
Comunitarios, Sociales y Personales; y Administración Pública y Defensa, Planes de Seguridad Social de
Afiliación Obligatoria con un 16,4% y 12,9% respectivamente.
Gráfico 24. Declarantes con utilidad igual a cero según sector económico.
-Expresado en porcentajes-
Fuente: elaboración propia con base en datos del formulario D-101.
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6. Consideraciones Finales11
El impuesto a las utilidades con base en el periodo fiscal 2015 reflejó una variación relativa del 17,7%,
respecto al período fiscal 2014, en donde las personas jurídicas explican el 91,5% de dicho crecimiento.
Específicamente para el 2015, el impuesto a las utilidades ascendió a los 667.486,8 millones de colones,
este monto se explica en un 78,6% mediante cuatro sectores económicos como lo son: comercio al por
mayor y al por menor; industrias manufactureras; actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler; y
por último la intermediación financiera. De igual forma, al analizar este valor pero desde una perspectiva
de provincias, resulta importante destacar que propiamente para el 2015 San José, Heredia, Alajuela y
Cartago representaron el 94,4% de este impuesto.
Por otra parte, al analizar la estructura del cómo se compone la recaudación mencionada, se puede
apreciar que las personas físicas aportaron un 7,0% del impuesto a las utilidades para el 2015. Este
aporte lo realizaron únicamente un 32,0% de la cantidad total de obligados tributarios que presentaron
declaraciones, denominados contribuyentes. El restante 68% presentó pérdidas, tenían ingresos no
sujetos, o bien reportaron una utilidad igual a cero, y para los términos de la investigación se les conoce
como declarantes. Es importante resaltar que de los contribuyentes mencionados anteriormente, un 3,5%
de esta población tributa sobre una tarifa del 25%, pero representan más de la mitad de impuesto a las
utilidades sobre las personas físicas.
Finalmente, el restante 93,0% del impuesto a las utilidades se explica mediante el aporte realizado por
las personas jurídicas. Esta contribución la efectuaron el 57,8% de la cantidad total de obligados
tributarios que presentaron su declaración, y se les denomina contribuyentes. Mientras que el restante
42,2% presentaron pérdidas, estaban exentos, o bien reportaron una utilidad igual a cero, y por tanto a
ellos se les clasificó como declarantes. Por último, resulta importante destacar que de los contribuyentes
mencionados anteriormente, un 28,4% de esta población tributa sobre una tarifa del 30%, y explica en un
94,7% el impuesto a las utilidades sobre las personas jurídicas.
11 Ver el anexo en caso de requerir una síntesis cuantitativa de la radiografía.
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7. Anexo