RAČUNOVODSTVO ZA PODUZETNIKE II - vup.hr · PDF file0251-strojevi u pripremi 1820-pretporez...
Transcript of RAČUNOVODSTVO ZA PODUZETNIKE II - vup.hr · PDF file0251-strojevi u pripremi 1820-pretporez...
1
1
RAČUNOVODSTVO
ZA PODUZETNIKE
IIPredavanje 08. svibnja 2014.g.
2
POJAM TROŠKOVA
• Umnožak utroška i cijene utroška,
• Trošak je novčano izraženi utrošak
• Utrošak – naturalne jedinice,
• Trošak – novčane jedinice,
• Upravljanje troškovima – jedna od ključnih funkcija u svakom tr.dr.
• Značaj:
donošenje poslovnih odluka,
kreiranje poslovne politike i
ostvarene poslovne rezultate
2
3
POJAM TROŠKOVA
tr.nabave građevinskog objekta;
stroja;
električne energije;
tr.nabave za nabavljenu količinu sirovina i za jedinicu
mjere;
tr.proizvodnje za proizvednu količinu proizvoda;
tr.usluga;
tr.distribucije proizvoda do kupaca;…
4
POJAM TROŠKOVA, RASHODA• Nedospjeli tr. (očekuje se buduća ekonomska korist) –
tr.koji su imovina
uključuju se u tr.nabave imovine ili u tr. proizvoda imovine koja se proizvodi
postaju rashod u razdoblju kada je im.prodana, uništena, darovana,…;
dospjeli tr. (rashodi) jer se nadoknađuju iz ukupnog prihoda
• Dospjeli tr. (rashodi)
ne uključuju se u tr.nabave im. niti u tr.proizvoda;
u razdoblju nastanka su rashod;
u ukupnom nastalom iznosu nadoknađuju se iz prihoda istog razdoblja;
tr.administracije i prodaje
3
5
POJAM TROŠKOVA• Rashodi – izdaci koji nemaju obilježje troška:
kazne,
naknade šteta,
naknadni popusti,
otpis nenaplativih potraživanja,
vrijednosna usklađivanja,
negativne tečajne razlike
• Trošak širi pojam od rashoda
• Nastanku rashoda prethodi nastanak troška
6
4
7
MJERENJE I TIJEKOVI TROŠKOVA• Važnost informacija o troškovima - načelo neograničenog vremena
poslovanja i načelo troška (povijesnog tr.)
• Imovina u bilanci iskazuje se po:
trošak nabave
trošak proizvodnje
• U trenutku nabave – iznos troška nabave je novčana mjera za imovinu od koje se očekuje buduća ekonomska korist,
• U trenutku bilance – na kontima imovine ostaju iznosi troškova nabave imovine, priznavanje troškova poslovanja odgođeno za naredno razdoblja
• Troškovi poslovanja kao posljedica korištenja raznih vrsta usluga –ne mogu se iskazati kao imovina, u trenutku nastanka trošak poslovanja
• Nastaju kao posljedica povećanja obveza prema dobavljačima, zaposlenima i drugim davateljima usluga
8
5
9
10
PODJELA TROŠKOVA PO PRIRODNIM VRSTAMA
• Sukladno MRS 1 – prezentiranje financijskih izvještaja,
• Potreba osiguranja podataka u obveznim financijskim izvještajima
• 4 – troškovi poslovanja
1. 40 - materijalni troškovi,
2. 41 – troškovi usluga,
3. 42 – troškovi ostalih usluga, komunalnih i ostalih naknada,
4. 43 – troškovi amortizacije,
5. 44 - naknade troškova radnika i izdaci za ostala materijalna prava radnika
6. 45 – rezerviranja troškova i rizika,
7. 46 – ostali troškovi poslovanja,
8. 47 – troškovi osoblja (zaposlenih),
9. 48 - financijski troškovi uključeni u troškove proizvoda
10. 49 – raspored troškova
6
11
ZAJEDNIČKA OBILJEŽJA KONTA RAZREDA 41. Ne sadrže prenesena stanja iz prethodne poslovne godine,
2. Vjerodostojna isprava:
a) Eksterna – računi dobavljača, gotovinski računi, porezni i carinski obračuni,
b) Interni knjigovodstveni dokumenti – obračun plaća, prijevoza na posao, odluka o nagradama, o rashodu,..
c) Temeljnice i izvedeni interni obračuni – knjiženje tečajnih razlika, radni nalozi u proizvodnji i sl.
3. Voditi računa o Zakonu o porezu na dobit – porezno priznati i nepriznati rashodi
4. Kontni plan osigurati podatke potrebne širokom krugu korisnika,
5. Likvidatura dokumenata
6. PDV – nije trošak već pretporez (18) i prebija se s obvezom (28) po izlaznim računima u istom obračunskom razdoblju
12
OBILJEŽJA TROŠKOVA U PROIZVODNOJ DJELATNOSTIa) Troškovi proizvoda (uskladištivi):
Osnovni i pomoćni materijal,
Energija u proizvodnji,
Bruto plaće radnika u proizvodnji,
Amortizacija u proizvodnji,
Drugi izravni tr.
b) Troškovi razdoblja (neproizvodni, neuskladištivi):
Bruto plaće administracije,
Amortizacija u administraciji,
Usluge u administraciji,
Financijski troškovi,
Vrijednosna usklađenja
7
13
MATERIJALNI TROŠKOVI
• 40 – materijalni troškovi:
Troškovi sirovina i materijala,
Troškovi energije,
Troškovi ambalaže za pakiranje vlastitih proizvoda,
Troškovi materijala i dijelova za održavanje objekata,
Troškovi materijala i rezervnih dijelova za održavanje opreme,
Otpis sitnog inventara, ambalaže i autoguma
14
MATERIJALNI TROŠKOVI• Dva izvora:
Sa zaliha sirovina, materijala, rezervnih dijelova i autoguma,
Izravno od dobavljača, bez prethodnog uskladištenja
a) 31, 32, 35 40
b) 22 40, 18
c) 290 40
8
15
UTROŠENE SIROVINE I MATERIJAL• Više analitičkih konta (zavisno potrebama):
Osnovne sirovine i materijal,
Pomoćni materijal,
Mazivo,
Materijal za čišćenje,
Uredski materijal,
Kalo, rasip, lom i kvar sirovina i materijala,
Materijal za HTZ,
Utrošene namirnice i pića za potrebe restorana društvene prehrane,
Odstupanje od planskih cijena utrošenog materijala
• Sirovine i materijal – prije upotrebe su imovina (zalihe); u upotrebi (smanjenje zaliha i povećanje troškova poslovanja) – izdatnica (trošak nabave za količine i vrste s. i m. uz primjenu odgovarajuće metode)
• Glavna knjiga – sintetički 3100; pomoćna knjiga – analitičko knjigovodstvo s.i m.
16
UTROŠENE SIROVINE I MATERIJAL
• Iz skladišta su izdane sirovine i materijal za koje je
prema izdatnicama utvrđeno da se odnose na:
Osnovni materijal
(sirovine u proizvodnji) 40.000
Pomoćni materijal 5.000
Materijal za čišćenje 2.000
Uredski materijal 1.000
Ukupno 48.000
9
17
UTROŠENE SIROVINE I MATERIJAL
3100-zalihe sirovina i materijala 4000-troškovi s. i m.-osnovni m.
So X 48.000 (1) (1) 40.000
4001-troškovi s.i m.-pomoćni m. 4003-troškovi s.i m.-materijal za čišćenje
(1) 5.000 (1) 2.000
4004-troškovi s.i m.-uredski materijal
(1) 1.000
18
UTROŠENE SIROVINE I MATERIJAL
• Kalo, rasip, lom i kvar – manjkovi i gubici koji nastaju u
manipulaciji i skladištenju sirovina i materijala u okviru
dopuštenih normativa
• Prekomjerni manjkovi na zalihama razreda 3 ne knjiže se
na 4 već 733
1. U manipulaciji i skladištenju sirovina došlo je do rastepa
300 kg brašna čija je nabavna cijena 2 kn/kg, što
predstavlja ukupni trošak od 600 kn. Manjak brašna je u
okviru normativa reguliranih Odlukom o dopuštenoj
visini tehnološkog manjka, kvara, loma u proizvodnji
mlinskih i pekarskih proizvoda i tjestenina (NN 21/00)
10
19
UTROŠENE SIROVINE I MATERIJAL
3100-zalihe sirovina i materijala 4005-kalo, rasip, lom i kvar s. i m.
So X 600 (1) (1) 600
20
POTROŠENA ENERGIJA
• Utrošak električne en., plina, pare, motornog benzina,
dizelskih goriva i mater. za proizvodnju en.
• Primljeni su računi:
1. Za el.en. 12.000 kn + 3.000 kn PDV-a
2. Za plin 18.000 kn + 4.500 kn PDV-a
3. Sa žiroračuna su plaćene obveze dobavljačima
11
21
POTROŠENA ENERGIJA
4010-električna en. 1820-pretporez 221-dobavljači u zemlji
(1) 12.000 (1) 3.000 (3) 37.500 15.000 (1)
(2) 4.500 22.500 (2)
4011-plin 1000-žiroračun
(2) 18.000 So X 37.500 (3)
22
POTROŠENA ENERGIJA
• Benzin i dizel gorivo za osobne automobile u 100%-om iznosu
računa uvećava se za PDV te ulazi u 30% iznosu u povećanje
osnovice za obračun obveze poreza na dobit po godišnjem
obračunu
• Komercijalist – vozač osobnog automobila Renault Kangoo,
trgovačkog društva BB d.o.o., kupio je 45 litara euro dizel goriva
po cijeni 10 kn/l: Izdan je R-1 račun u iznosu 315 kn.
70% troškova dizel goriva + PDV 4015 315,00
30% troškova dizel goriva + PDV 4016 135,00
Dobavljač za dizel gorivo 221 450,00
12
23
POTROŠENA ENERGIJA
4016-motorni benzin 30% porezno 4015 – motorni benzin 70 % porezno
nepriznatih rashoda priznatih rashoda
(1) 135,00 (1) 315,00
221-dobavljač u zemlji
450,00 (1)
24
OTPIS SITNOG INVENTARA, AUTOGUMA, AMBALAŽE
• Sitni inventar – duže ili kraće od 12 mjeseci i
vrijednost manja od 3.500 kn jednokratni ili
kalkulativni otpis u trenutku predaje u upotrebu
• Autogume – zamijenjene – rezervni dio
• Ambalaža – odvojiva povratna ambalaža (gajbe,
bačve, staklene boce i sl.); istovrsni predmeti
skupno se vode; procjena vijeka upotrebe; otpis
13
25
TROŠKOVI USLUGA
• Nastaju kao posljedica povećanja obveza za korištene
usluge koje poslovnom subjektu u vezi s poslovanjem
pružaju drugi
• Dokument – račun dobavljača
• Kontrola (likvidatura)
a) Usluga izvršena, primljen račun dobavljača,
b) Usluga izvršena, napravljen obračun, račun nije primljen,
c) Usluga plaćena unaprijed, za buduća obračunska razdoblja
26
TROŠKOVI USLUGA Usluge prijevoza,
PTT usluge,
Usluge na izradi proizvoda,
Usluge održavanja objekata i opreme,
Usluge istraživanja tržišta,
Usluge zakupa nekretnina i najma opreme,
Usluge reklame i promidžbe,
Usluge istraživanja i razvoja,
Komunalne usluge
Druge usluge
14
27
PRIJEVOZNE USLUGE
• Svi oblici prijevoza
• 410 – troškovi svih usluga prijevoza, osim onih koji se uključuju u nabavnu
cijenu dugotrajne materijalne im., sirovina, materijala, rezervnih dijelova, sitnog
inventara i trgovačke robe
1. Za prijevoz nabavljenih strojeva do skladišta primljen je R-1 račun na 8.750 kn
(PDV 1.750 kn),
2. Za prijevoz prodanih proizvoda do kupca primljen je R-1 račun na 5.000 kn
(PDV 1.000 kn)
3. Za prijevoz radnika na gradilište tijekom mjeseca primljen je R-2 račun
obrtnika na 7.500 kn (PDV 1.500 kn)
4. Za prijevoz materijala iz skladišta na gradilište primljen je R-1 račun na 2.500
kn (PDV 500 kn)
28
PRIJEVOZNE USLUGE
0251-strojevi u pripremi 1820-pretporez 221-dobavljači u zemlji
(1) 7.000 (1) 1.750 8.750 (1)
(2) 1.000 5.000 (2)
(3) 1.500 7.500 (3)
(4) 500 2.500 (4)
410-prijevozne usluge
(2) 4.000
(3) 6.000
(4) 2.000
15
29
PTT USLUGE
1. Za poštarinu tijekom mjeseca od HP
primljen je R-1 račun na 3.750 kn (od toga
750 kn PDV-a)
2. Za usluge telefona za tekući mjesec primljen
je R-1 račun HT-a na 16.250 kn (od toga
3.250 kn PDV-a)
30
PTT USLUGE
4110-usluge dostavnih službi 1820-pretporez
(1) 3.000 (1) 750
(2) 3.250
221-dobavljači u zemlji 4111-usluge telefonije
3.750 (1) (2) 13.000
16.250 (2)
16
31
USLUGE ODRŽAVANJA
• Troškovi tekućeg i investicijskog održavanja građevinskih objekata, postrojenja i opreme
• Izvođači radova uz naknadu za rad, uračunavaju i naknadu za utrošeni materijal i dijelove
• Tekuće održavanje:
radovi kojima se održava tekuća pripravnost postrojenja i opreme;
tekući popravci, ličenje i sl.
• Investicijsko održavanje
zamjena većih dijelova opreme, održava se funkcionalna sposobnost i prethodno procijenjeni vijek upotrebe;
obnova fasade, zamjena podova, zamjena građevinske stolarije, zamjena instalacija i sl.
32
USLUGE ODRŽAVANJA
• Dodatno ulaganje
povećava knjigovodstvenu vrijednost sredstva
a) Produžuje vijek upotrebe sredstva, uključujući povećanje kapaciteta,
b) Znatno poboljšava kvaliteta proizvodnje,
c) Usvajaju novi proizvodni procesi koji omogućuju znatno smanjenje prije procijenjenih proizvodnih troškova
1. Primljen je račun za mjesečno održavanje kopirnog stroja u iznosu od 625 kn (od toga 125 kn PDV-a)
17
33
USLUGE ODRŽAVANJA
4130-usluge tekućeg održavanja 1820-pretporez 221-dobavljači u zemlji
(1) 500 (1) 125 625 (1)
34
NAKNADE TROŠKOVA RADNIKA dnevnice,
troškovi prijevoza na posao i s posla,
troškovi prijevoza na službenom putu,
terenski dodatak,
troškovi stručnog usavršavanja,
školovanja i stipendije,
• Neoporezivi do propisanog iznosa
• Porezno priznati rashod pri utvrđivanju osnovice poreza na dobit
18
35
NAKNADE TROŠKOVA RADNIKA1. U izdanom putnom nalogu br.100 radniku je odobrena isplata
predujma za službeno putovanje od 3.000 kn. Iz blagajne je isplaćena akontacija od 3.000 kn.
2. Nakon završenog službenog putovanja radnik je podnio putni nalog br.100 sa sljedećim elementima:
Dnevnica (125 sati = 5 x 170) 850 kn
Troškovi prijevoza (aviokarta) – R-1 2.500 = 2.000 + 500 kn PDV-a (plaćeno karticom radnika)
Troškovi smještaja 5 noćenja – R-1 2.825 = 2.500 + 325 kn PDV-a (plaćeno karticom radnika)
Ukupno troškovi 6.175 kn
Isplaćen predujam 3.000 kn
Razlika za isplatu 3.175 kn
36
NAKNADE TROŠKOVA RADNIKA
1020-glavna blagajna 1650-akontacija za sl.putovanja 4400-dnevnica za
sl.putovanja u zemlji
S) X 3.000 (1) (1) 3.000 850 (2) (2) 850
2.150 (3)
4420-tr.prijevoza na sl.putu 4425-tr.noćenja na sl.putu 1820-pretporez
(2a) 2.000 (2b) 2.500 (2a) 500
221-dobavljači u zemlji 2630-obveze prema radnicima 1810 - pretporez
(3) 5.325 2.500 (2a) 3.100 (3) (2b) 325
2.825 (2b)
19
37
REZERVIRANJA ZA TROŠKOVE I RIZIKE
• MRS 37 – Rezerviranja, nepredviđene obveze i nepredviđena
imovina – rezerviranje je obveza neodređenog (neizvjesnog)
vremena i iznosa
• Rezerviranja treba uključiti u obvezu na datum bilance i u
rashode do datuma bilance ako su ispunjeni svi uvjeti:
a) Kada poslovni subjekt ima sadašnju obvezu kao rezultat
prošlih događaja,
b) Kada je vjerojatno da će podmirenje obveze zahtijevati odljev
resursa s ekonomskim koristima,
c) Kada se pouzdanom procjenom može utvrditi iznos obveze
38
REZERVIRANJA ZA TROŠKOVE I RIZIKE
1. Štetni ugovori (neizbježni troškovi ispunjenja obveza prema
ugovoru prelaze ekonomske koristi koje se očekuju, uključuje
naknade i kazne zbog neispunjenja) i
2. Restrukturiranje (program kojeg nadzire uprava koji ima za
posljedicu promjenu djelokruga ili načina vođenja poslovanja)
• Poreznim propisima dopušteno rezerviranje za:
Mirovine i otpremnine,
Troškove obnavljanja prirodnih bogatstava,
Troškove u garantnom roku,
Započete sudske sporove
20
39
REZERVIRANJE ZA OTPREMNINE• Uprava poslovnog subjekta donijela je 2010.g. odluku o
zatvaranju programa za proizvodnju proizvoda S u 2012.g.
• Od 150 radnika:
50 će zaposliti u drugim programima,
10 će otići u mirovinu,
90 će dobiti otkaz ugovora o radu.
• Sukladno radnom stažu uprava donosi odluku o otpremninama u iznosu od 900.000 kn i to za:
• 2010. = 700.000 kn i
• 2011. = 200.000 kn
• U 2012.g. prema otkazima ugovora o radu utvrđena je obveza za otpremnine u visini 800.000 kn. Obračunani iznosi otpremnine isplaćeni su radnicima.
40
REZERVIRANJE ZA OTPREMNINE2010g.
4502-rezerviranja za otp. 960-rezerviranja za otp.
(1) 700.000 700.000 (1)
2011.g.
4502-rezerviranja za otp. 960-rezerviranja za otp.
(1) 200.000 700.000 So
200.000 (1)
2012.g.
4471-otpremnine 2634-obveze za otprem.
(1) 800.000 (2) 800.000 800.000 (1)
100-žiroračun 960-rezerviranja za otp. 758-prihod od ukidanja rezerviranja
So X 800.000 (2) (3) 900.000 900.000 So 900.000 (3)