1Seminář ČLFA k Leases ED Praha, 10. září 2013

Program semináře

1. Vývoj návrhu nového standardu – Ing. Veselá, ČLFA

2. Obsah revidovaného návrhu – Ing. Veselá, ČLFA

3. Možné dopady na leasingové nájemce – Ing. Chrámecká, PwC

4. Možné dopady na poskytovatele leasingu – Ing. Batal, Deloitte

5. Stanovisko Leaseurope k revidovanému návrhu a návrh stanoviska EFRAG – Ing. Veselá, ČLFA

6. Diskuse

Vývoj návrhu nového standardu

připravován od r.2006 první návrh zveřejněn v srpnu 2010 do 15. prosince 2010 přes 800 reakcí revidovaný návrh zveřejněn 16. května 2013 otevřen k připomínkám do 13. září 2013 předpokládané vydání 2014 pravděpodobná účinnost nového standardu – 1. leden 2017

2Seminář ČLFA k Leases ED Praha, 10. září 2013

3Seminář ČLFA k Leases ED Praha, 10. září 2013

Obsah revidovaného standardu

Rozsah působnosti Definice leasingu Doba leasingu Klasifikace leasingů Leasingové platby Nájemce Pronajímatel Zpětný leasing, subleasing Přechodné období

Obsah revidovaného standardu – rozsah působnosti

Návrh standardu vylučuje :Účtování leasingů nehmotných aktiv na straně pronajímatele (postupuje dle standardu Účtování výnosů)Leasingy zabývající se průzkumem a užitím přírodních zdrojůLeasingy biologických aktivSmlouvy na poskytování služeb

Ostatní pravidla :Leasingy nehmotných aktiv na straně nájemce. Není požadováno postupovat dle standardu – právo volbyLeasingy, které jsou nákupem/prodejem – nejsou ani vyloučeny ani přímo specifikoványKrátkodobé leasingy (doba leasingu max. 12 měsíců včetně opcí) – pronajímatelé i nájemci mohou účtovat dle současného OL.

4Seminář ČLFA k Leases ED Praha, 10. září 2013

Obsah revidovaného standardu – definice leasingu

Leasing je smlouva, kdy jeden subjekt získá právo užívat aktivum jiného subjektu po jistou dobu za úplatu při splnění níže uvedených podmínek

5Seminář ČLFA k Leases ED Praha, 10. září 2013

SERVICE

Asset is incidental

YES

YES

NO

NO

NO

YES

YES

NO

Definition of a lease flowchart

Část mapy připravená J.Rosem - FLA

7Seminář ČLFA k Leases ED Praha, 10. září 2013

Obsah revidovaného standardu – oddělení leasingových a neleasingových složek

Leasingové složkyLeasingové složky se účtují odděleně, pokud se jedná o leasing více aktiv (např. budova včetně zařízení) a zároveň nájemce získá užitek z pronajímaného aktiva podkladové aktivum není závislé ani propojené s jinými aktivy ve smlouvě

Neleasingové složky – nájemceCenu lze cenu určit u všech složek - ocení se všechny složky příslušnou cenouCenu lze cenu určit u některých složek – cena se k nim přiřadí. Pokud zbytek složek obsahuje leasing, proúčtují se zbylé složky jako jedna leasingová složkaPokud nelze cenu stanovit u žádné složky, pak budou účtovány jako leasing

Neleasingové složky – pronajímatelŘídí se standardem o účtování výnosů

8Seminář ČLFA k Leases ED Praha, 10. září 2013

Obsah revidovaného standardu

Doba trvání leasingu Nevypověditelná doba nájmu + případné volitelné období (pokud existuje

zřetelný ekonomický motiv pro nájemce k využití opce (opce na prodloužení smlouvy, opce na zkrácení smlouvy)

Klasifikace leasingů k datu účinnosti smlouvy (typ A, typ B)

Stroje, zařízení, dopravní prostředky – typ A - při nesplnění těchto podmínek doba trvání nájmu je nepodstatnou částí ekonomického života podkladového aktiva současná hodnota leasingových splátek je nepodstatná v porovnání s tržní hodnotou k datu

účinnosti leasingu

Leasing nemovitostí – typ B - při nesplnění těchto podmínek doba trvání nájmu je po větší část zbývajícího ekonomického života aktiva současná hodnota leasingových splátek je ve výši převážné části tržní ceny k datu účinnosti

leasingu

9Seminář ČLFA k Leases ED Praha, 10. září 2013

Obsah revidovaného standardu

Leasingové platby Platby placené nájemcem pronajímateli za právo užívat aktivum po dobu trvání

leasingu zahrnují Fixní leasingové platby Variabilní platby – měnící se na základě úrokové sazby nebo indexu V podstatě fixní platby strukturované jako variabilní Cena za opci na nákup aktiva, pokud nájemce předpokládá její využití Smluvní sankce při předčasném ukončení Pronajímatel – fixní platby strukturované jako garance na zbytkovou hodnotu Nájemce – předpokládaná částka placená pronajímateli – záruka na zbytkovou cenu

Diskontní sazba Nájemce – sazba účtovaná pronajímatelem nebo přírůstková výpůjční úroková míra

Pronajímatel – implicitní úroková míra (současná hodnota plateb od nájemce za právo užívat aktivum + současná hodnota očekávané platby za prodej aktiva po skončení leasingu = tržní hodnotě aktiva), výnos z nemovitosti

10Seminář ČLFA k Leases ED Praha, 10. září 2013

Obsah revidovaného standardu - Model účtování / vykazování u nájemců

11

Rozvaha Výkaz zisků a ztrát

Cash flow

Typ

A

Typ

B

Obsah revidov. standardu - Model účtování / vykazování u pronajímatelů

12

Rozvaha Výkaz zisků a ztrát

Cash flow

Typ

A

Typ

B

Obsah revidovaného standardu

Subleasing Dvě samostatné transakce Klasifikace subleasingu – použití principů daných standardem – nájemce v pozici

pronajímatele

Zpětný leasing Prodej a leasing x finanční transakce Prodej nenastává

doba trvání leasingu je po většinu zbývající doby životnosti aktiva současná hodnota minimálních leasingových plateb je téměř ve výši tržní hodnoty

aktiva

Přechodné obdobíModifikovaný retrospektivní přístup x plný retrospektivní přístup pro pronajímatele i nájemce

13Seminář ČLFA k Leases ED Praha, 10. září 2013

Stanovisko Leaseurope k návrhu standardu

Koncepční připomínky LeaseuropeProjekt není podložen pravdivými a přesvědčivými důvodyNeodůvodněno, proč mají být kapitalizovány leasingy a nikoliv jiné užívací smlouvy (executory/service contracts)Zavedení leasingů „typu B“ odporuje koncepci „Right of Use“Rozdílný režim leasingů movitých věcí a leasingu nemovitostíNávrh nevyhovuje potřebám stranNegativní dopad na ekonomikuNegativní dopad na investice SMES

ZávěrIAS 17, jeho principy klasifikace, vysoká kvalita zveřejňovaných informací musí být cestou pro celosvětové účtování leasingu

14Seminář ČLFA k Leases ED Praha, 10. září 2013

Návrh stanoviska EFRAG

EFRAG nadále podporuje projekt IASB – více leasingů by mělo být vykázáno v bilanci než dosud, ale ne všechny

Správná aplikace přinese potřebné informace uživatelům (především u některých leasingů nezachycených v bilanci)

Pro lepší pochopení navrhovaných změn a zmírnění složitosti navrhuje EFRAG tyto kroky : Relevantní zveřejnění informací o leasingových transakcích pro uživatele Dopracovat koncepční rámec projektu – zejména definici práva užívání, oddělit

právo užívání od ostatních práv tvořících aktivum, zjistit význam ekonomických přínosů, propojení s obchodními modely pronajímatele apod.

Dořešit účtování leasingů, vysvětlit cíle, snížit složitost a náklady, které přináší zejména dva typy klasifikace

EFRAG zároveň upozorňuje, že návrh standardu nadále umožňuje strukturovat obchody (např. prostřednictvím opcí nebo při klasifikaci)

15Seminář ČLFA k Leases ED Praha, 10. září 2013