CLASE 4: GASTOS

DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas que representan los gastos financieros, los gastos por servicios financieros, las provisiones para desvalorización, las provisiones para incobrabilidad, la depreciación de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados, la depreciación de inmuebles, mobiliario y equipo y amortizaciones, los gastos de administración y el costo de ventas; los mismos que se registrarán a medida que se realicen u ocurran, prescindiendo de la fecha y forma de pago. Las provisiones se registran periódicamente, de conformidad con la estimación de las pérdidas previsibles

RUBRO : 41 GASTOS FINANCIEROS

DESCRIPCIÓN: Comprende los gastos financieros incurridos por la empresa en el período, tales como los intereses, comisiones, diferencia de cambio y otras cargas financieras, devengados por la captación de recursos del público en sus distintas modalidades, por los financiamientos obtenidos de las instituciones financieras del país y del exterior, por la emisión de valores y títulos, así como por otras cuentas por pagar. Incluye las cuentas correspondientes para el control de los gastos financieros interoficinas, los cuales deben quedar saldados para la presentación de los estados financieros

CUENTA : 4101 INTERESES POR OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en el período por concepto de intereses, originados por los recursos del público captados en sus distintas modalidades. Incluye los intereses originados por las obligaciones con instituciones recaudadoras de tributos. En la subcuenta 4101.05 se registra el monto de los intereses devengados que el reportado, transferente o prestatario, según corresponda, deberá pagar por las operaciones de reporte, los pactos de recompra o préstamos bursátiles que realice. 4101.05 Obligaciones relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento En las subcuentas se registra el monto de los intereses devengados que el reportado, transferente o prestatario, según corresponda, deberá pagar por las operaciones de reporte, los pactos de recompra o préstamos bursátiles que realice. Ver dinámica en la cuenta 4107.

CUENTA : 4102 INTERESES POR FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en el período por concepto de intereses, originados por las obligaciones con las empresas del sistema financiero por fondos interbancarios recibidos.

CUENTA : 4103 INTERESES POR DEPÓSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS

INTERNACIONALES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en el período por concepto de intereses originados por las obligaciones con las empresas del sistema financiero del país y exterior y organismos financieros internacionales, por recursos captados en sus distintas modalidades.

CUENTA : 4104 INTERESES POR ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS

DESCRIPCIÓN:En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en el período, por concepto de intereses y otros cargos originados por los adeudos y otras obligaciones financieras. Ver dinámica en la cuenta 4107.

CUENTA : 4105 INTERESES DE CUENTAS POR PAGAR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros devengados en el período por concepto de intereses de cuentas por pagar.

CUENTA : 4106 INTERESES POR VALORES, TÍTULOS Y OBLIGACIONES EN

CIRCULACIÓN DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en el período, por concepto de intereses de valores, títulos emitidos y obligaciones financieras colocadas por la empresa. Ver dinámica en la cuenta 4107.

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos derivados de las obligaciones financieras.

CUENTA : 4107 COMISIONES Y OTROS CARGOS POR OBLIGACIONES

FINANCIERAS

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 4101, 4102, 4103, 4104, 4105,4106 y 4107

DÉBITOS: 1. Por los importes de intereses por obligaciones con el público, fondos

interbancarios, depósitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales así como por adeudos y obligaciones con empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales.

2. Por los importes de intereses devengados por valores y títulos en circulación. 3. Por los importes de comisiones por obligaciones financieras. CRÉDITOS: 4. Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período contable. 5. Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de

Operación.

CUENTA : 4108 DIFERENCIA DE CAMBIO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las pérdidas netas devengadas en el período por operaciones spot de moneda extranjera, operaciones con instrumentos financieros derivados de moneda extranjera y resultados de nivelación de cambio de los saldos de moneda extranjera. Las fluctuaciones de valor de las posiciones en instrumentos financieros derivados producto de las variaciones del tipo de cambio se registrarán en cuentas del balance en el momento en que se produzcan (1502 y 1503; 2502 y 2503, según corresponda) y se afectarán en esta cuenta cuando se trate de una pérdida por diferencial cambiario. Son aplicables a las subcuentas 4108.02 y 4108.03, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuestos en la descripción del rubro 15 respecto de los instrumentos financieros derivados. Ver dinámica en la cuenta 410

CUENTA: 4109 CARGAS FINANCIERAS DIVERSAS 94 DESCRIPCIÓN:

En esta cuenta se registran los otros gastos financieros provenientes de los reajustes por indexación de los depósitos, rendimiento aleatorio, resultado en la compraventa de valores, pérdidas por inversiones en participación patrimonial, primas para el Fondo de Seguro de Depósito, gastos por líneas de crédito, cargos por arrendamiento financiero, pérdida por desvalorización de inversiones negociables para intermediación financiera y de inversiones en commodities, pérdida en las posiciones de los contratos de instrumentos financieros derivados por las variaciones en las tasas de interés, pérdidas por el devengo de las posiciones pactadas en instrumentos financieros derivados, gastos por valuación de garantías y otros cargos financieros. Asimismo, se considerará en la subcuenta 4109.03 la amortización del goodwill de las inversiones permanentes, cuyo período de amortización será conforme a lo señalado en la cuenta 1904 “gastos amortizables. Incluye las cuentas que registran los gastos financieros devengados en el período por concepto de intereses, comisiones y otros conceptos, originados por las operaciones interoficinas. El reconocimiento de gastos financieros por saldos entre oficinas de la empresa, sólo presentará saldo en los estados financieros elaborados individualmente para cada oficina, debiendo compensarse con los saldos correspondientes de ingresos reconocidos entre oficinas, de manera que los estados financieros consolidados de la empresa queden con saldo cero.

Son aplicables a las subcuentas 4109.11, 4109.12, 4109.13, 4109.14 y 4109.15 los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en el rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento.

Son aplicables a las subcuentas 4109.16 y 4109.17, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en la descripción del rubro 15 respecto a los instrumentos financieros derivados.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 4108 y 4109 DÉBITOS

1. Por la pérdida de cambio habida en las operaciones spot de moneda extranjera.

2. Por la pérdida de cambio proveniente de la nivelación de los saldos de las cuentas en moneda extranjera.

3. Por los importes de los ajustes por indexación de depósitos y obligaciones sujetas a reajuste.

4. Por la pérdida bruta habida en la venta de valores.

5. Por las pérdidas de inversiones en participación patrimonial.

6. Por los importes de cargos financieros por bienes recibidos en arrendamiento financiero.

7. Por los importes de las primas para el Fondo de Seguro de Depósitos.

8. Por pérdidas por desvalorización de inversiones temporales para intermediación (trading) en valores representativos de capital y de deuda.

9. Por pérdidas por desvalorización de inversiones en commodities.

CRÉDITOS:

10. Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período contable.

11. Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operación.

RUBRO : 42 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS

DESCRIPCIÓN:Comprende los gastos relacionados a su actividad de intermediación y servicios incurridos por la empresa, por conceptos tales como operaciones contingentes, cobranzas en el país y el exterior, custodia de valores, fideicomisos, comisiones de confianza y diversos, causados o devengados en el período, prescindiendo de su fecha y forma de pago.

CUENTA : 4201 GASTOS POR OPERACIONES CONTINGENTES 91 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos por operaciones contingentes incurridos por la empresa. Ver dinámica en la cuenta 4202.

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos por servicios financieros diversos incurridos por la empresa.

CUENTA : 4202 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS DIVERSOS

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 4201 y 4202

DÉBITOS: 1. Por el importe de los gastos financieros pagados o devengados a

cargo de la empresa. CRÉDITOS: 2. Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período

contable. 3. Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101

Resultado de Operación.

RUBRO : 43 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIÓN, PROVISIONES PARA

INCOBRABILIDAD Y DEPRECIACIONES DE BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO Y ADJUDICADOS 97

DESCRIPCIÓN: Comprende cargos por provisiones para desvalorización de inversiones en valores y títulos, incobrabilidad de créditos y cuentas por cobrar, desvalorización de bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados, bienes fuera de uso, riesgo país y contingencias; así como los cargos por depreciaciones de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados relacionados a contratos de capitalización inmobiliaria.

CUENTA : 4301 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIÓN DE INVERSIONES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos para provisiones por desvalorización de las inversiones de la empresa. Las provisiones globales que las empresas realicen por la valuación de la cartera de inversiones negociables disponibles para la venta no afectarán los resultados del ejercicio, sino que serán registradas en la cuenta de pérdida acumulada hasta que se produzca la venta de los valores. 98 Para efecto de presentación en el Estado de Ganancias y Pérdidas, el saldo de esta cuenta se mostrará neto de los ingresos y gastos de ejercicios anteriores, correspondientes a las subcuentas 6401.04 Ingresos por Disminución de Provisiones y 6501.02 Provisiones para Desvalorización de Inversiones, incobrabilidad y castigos. Ver dinámica en la cuenta 4305

CUENTA : 4302 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos por las provisiones genéricas y específicas por créditos directos conforme con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Asimismo, se registrarán las provisiones por riesgo cambiario crediticio conforme a las disposiciones emitidas por esta Superintendencia. En las cuentas analíticas 4302.01.04, 4302.02.04, 4302.03.04 y 4302.04.04 se registrarán las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor presente de los flujos futuros de los créditos refinanciados y reestructurados, según correspondan, y el valor en libros neto de provisiones. 100.1 En las subcuentas analíticas denominadas como “CPP” se registrará el componente fijo o variable según corresponda, de los créditos clasificados en categoría “Con Problemas Potenciales“, de acuerdo con los criterios dispuestos por la Resolución SBS Nº 572-97 del 20 de agosto de 1997 y sus respectivas modificatorias 101. Ver dinámica en la cuenta 4305

CUENTA : 4303 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE

CUENTAS POR COBRAR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos para provisiones por incobrabilidad de cuentas por cobrar. En la cuenta analítica 4303.01.01, el fideicomitente registrará las provisiones correspondientes a los bienes transferidos al patrimonio fideicometido. En la subcuenta analítica 4303.01.01.01 se registrarán las provisiones de acuerdo a requerimientos de esta Superintendencia, y para las cuales se cuente con normatividad específica emitida. Asimismo en la subcuenta analítica 4303.01.01.09, el fideicomitente registrará aquellas provisiones que no se encuentren normadas de manera específica por esta Superintendencia.

CUENTA : 4304 PROVISIONES Y DEPRECIACIONES PARA BIENES

REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y BIENES FUERA DE USO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos para depreciaciones y provisiones por desvalorización de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados, así como bienes fuera de uso.

CUENTA : 4305 PROVISIONES PARA CONTINGENCIAS Y OTRAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos de provisiones para contingencias y riesgo país 103. DINÁMICA 105 Aplicable a las cuentas: 4301, 4302, 4303, 4304, y 4305 • DÉBITOS: - Por el cargo de la provisión para desvalorización de inversiones. • CREDITOS: - Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operación. - Por la disminución de provisiones 103

RUBRO : 44 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES,MOBILIARIO EQUIPO Y

AMORTIZACIONES

DESCRIPCIÓN: Comprende los cargos por depreciación y desvalorización por obsolescencia y desmedro de inmuebles, mobiliario y equipo, así como las amortizaciones de los gastos, determinados por la empresa al cierre de cada período contable.

CUENTA : 4401 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MOBILIARIO Y

EQUIPO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos por la depreciación y desvalorización de inmuebles, mobiliario y equipo, que se acumulan durante el ejercicio contable.

CUENTA : 4403 AMORTIZACIÓN DE GASTOS AMORTIZABLES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos por las amortizaciones para los gastos que se mantienen en el activo en las cuentas gastos amortizables, al cierre de cada período contable. DINÁMICA Aplicable para las cuentas 4401 y 4403 • DÉBITOS: - Por los importes de los cargos por la depreciación de inmuebles, mobiliario y equipo. - Por los importes de los cargos por la desvalorización de inmuebles, mobiliario y equipo. - Por los importes de los cargos a la amortización de gastos. • CRÉDITOS: - Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operación.

RUBRO : 45 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

DESCRIPCIÓN: Comprende los gastos de personal, de directorio, por servicios recibidos de terceros, impuestos y contribuciones y gastos diversos de gestión incurridos, que se registran sobre una base acumulativa.

CUENTA : 4501 GASTOS DE PERSONAL

DESCRIPCIÓN: En las cuentas se registrarán los gastos generados por concepto de remuneraciones y las contribuciones por leyes sociales y otros incurridos a favor del personal.

CUENTA : 4502 GASTOS DE DIRECTORIO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos incurridos por concepto de remuneraciones y otras erogaciones asignadas al directorio.

CUENTA : 4503 GASTOS POR SERVICIOS RECIBIDOS DE

TERCEROS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos incurridos por servicios recibidos de terceros por la empresa.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 4501, 4502 y 4503 • DÉBITOS:

- Por el monto bruto de las remuneraciones a favor del personal y por el importe total de las contribuciones devengadas a cargo de la empresa, que recaen sobre dichas remuneraciones.

- Por las estimaciones de gastos devengados en el período contable.

- Por el importe de las remuneraciones y otros gastos a favor del directorio.

- Por el importe de los gastos por los distintos servicios recibidos.

• CRÉDITOS:

- Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período contable.

- Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operación.

CUENTA : 4504 TRIBUTOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos generados por concepto de impuestos, contribuciones y tasas a favor de diferentes instituciones, de conformidad a disposiciones legales. No se incluye en esta cuenta el Impuesto a la Renta que se registra en el rubro 65 Impuesto a la Renta.• DÉBITOS : - Por el importe de los tributos devengados y/o pagados. • CRÉDITOS: - Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período contable. - Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operación.

RUBRO : 49 COSTO DE VENTA

DESCRIPCIÓN: Representa el costo de los bienes y/o servicios que la empresa transfiere a título oneroso.

CUENTAS : 4901 COSTO DE VENTAS DE BIENESY 4902 COSTO DE VENTAS

DE SERVICIOS DESCRIPCIÓN: En las cuentas se registran el costo total o la porción que corresponda aplicable al ejercicio, de los bienes y/o servicios que la empresa transfiere a título oneroso. DINÁMICA • DÉBITOS: - Por el costo neto de los bienes y/o servicios vendidos al contado. - Por la porción del costo de los bienes y/o servicios aplicables al ejercicio en el caso de las ventas a plazo. • CRÉDITOS: - Por el costo de los bienes devueltos, por la anulación de la venta. - Por el costo de los servicios por su anulación.- Por el importe de las provisiones acumuladas de los bienes vendidos. - Por los ajustes y por el saldo de las cuentas del período contable al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operación.