pl webinar 04 12 2020 Zamkniecie roku 2020 w cenach ......© 2020Deloitte Polska Koniec roku 2020 w...

Koniec roku 2020 w cenach transferowychJak przygotować benchmark w czasach kryzysu i rozliczyć pomoc publiczną?

4 grudnia 2020 r.

© 2020 Deloitte Polska 2Koniec roku 2020 w cenach transferowychJak przygotować benchmark w czasach kryzysu i rozliczyć pomoc publiczną?

Rafał SadowskiPartner w Zespole Cen TransferowychDeloitte Doradztwo Podatkowe

E-mail: [email protected].: +48 691 898 725

Agnieszka WalterPartner Associate w Zespole Cen TransferowychDeloitte Doradztwo Podatkowe


Igor FudaliPartner Associate w Zespole Cen TransferowychDeloitte Doradztwo Podatkowe


Bartłomiej WajdaStarszy Menedżer w Zespole Cen TransferowychDeloitte Doradztwo Podatkowe


Dzień dobry

mailto:[email protected]





Dzisiaj

• Zamiast wstępu

• Przypadek pewnego producenta

• Analiza stanu faktycznego: Jak faktycznie wygląda wpływ COVID-19 na moją firmę?

• Analiza stanu faktycznego: kto o czym decyduje i co z tego wynika?

• Dokumentacja… tym razem nieoczywista

• Pomoc publiczna a ceny transferowe


© 2020 Deloitte Polska 4

Zamiast wstępu

Rok 2020 jest pod wieloma względami rokiem niezwykłym. Epidemia COVID-19 i związana z tym konieczność ograniczenia swobody przemieszczania się, kwarantanny i zagrożenie wywarły olbrzymi wpływ na gospodarkę światową.

Zmiany gospodarcze dotknęły większości przedsiębiorstw. Zamknięcie rozliczeń z podmiotami powiązanymi za rok 2020 będzie dla większości firm procesem niewątpliwie dużo bardziej złożonym niż wszystko, z czym mieliśmy do czynienia przez ostatnie 10 lat. Tematy, które chcemy dziś z Państwem poruszyć to m.in..

Jak w sytuacji kryzysu gospodarczego mają zachowywać się podmioty powiązane?

Czy wystarczy, że jakieś działania „wydaje się mieć sens”?

Czy podmiot o „ograniczonym ryzyku” może ponieść stratę?

Skąd wziąć dane porównawcze?

Co z pomocą publiczną – czy uzyskanie pomocy z „tarczy antykryzysowej” może prowadzić do obniżenia poziomu cen transferowych?

Jak wyliczyć korektę cen transferowych za rok 2020 w przypadku wyników odmiennych od wyników z lat poprzednich? Do jakiego poziomu dokonać taką korektę i jak ją policzyć, czy brać pod uwagę pomoc rządową czy nie przy kalkulacji korekty?



Przypadek pewnego producenta


ABC sp. z o.o. należy do Grupy ABC produkującej wyroby przemysłowe.

• ABC sp. z o.o. wytwarza wyroby na rzecz podmiotów z grupy które zajmują się ich dystrybucją na rynku.

• ABC sp. z o.o. korzysta z usług w zakresie wdrożenia wyrobów do produkcji, wsparcia zakupów i IT. Około 70% komponentówwykorzystywanych w produkcji pochodzi od podmiotów należących do Grupy ABC.

• Ceny transferowe w Grupie ABC ustalane są na podstawie szacowanych wolumenów, kosztów i marż na sprzedażyproduktów.

• Na koniec każdego roku analizowana jest rentowność producentów (w tym ABC sp. z o.o.). Weryfikacja ta przeprowadzanajest na podstawie analizy danych porównawczych.

• Wyniki najbardziej aktualnej analizy wskazują, że rentowności podmiotów porównywalnych mierzone narzutem zysku nakosztach działalności operacyjnej (NCP) znajdują się w przedziale międzykwartylowym od 2,91% do 5,82% z medianą wwysokości 3,28%.

ABC sp. z o.o. (1)


ABC sp. z o.o. (2)

Funkcje, aktywa i ryzyka ABC sp. z o.o. Grupa ABC

1 Funkcje badawczo-rozwojowe x

2 Industrializacja / wdrożenie do produkcji x wsparcie

3 Zakupy x wsparcie

4 Decyzje inwestycyjne (CAPEX) x konsultacje

5 Produkcja x

6 Marketing x

7 Sprzedaż do klientów x

8 IP w zakresie produktów x

9 IP w zakresie procesu produkcji x

10 Marki produktowe / marka grupy x


ABC sp. z o.o. (3)

Okres 2017 2018 2019 Średnia

A Przychody 1 000,0 987,0 1 050,0 1 012,3

Koszty dz. operacyjnej 999,0 1 000,0 1 020,0 1 006,3

NCP 0,10% -1,30% 2,94% 0,60% 0,60%

B Przychody 800,0 850,0 870,0 840,0

Koszty dz. operacyjnej 799,0 801,0 840,0 813,3

NCP 0,13% 6,12% 3,57% 3,28% 3,28%

C Przychody 1 500,0 1 510,0 1 510,0 1 506,7

Koszty dz. operacyjnej 1 490,0 1 500,0 1 490,0 1 493,3

NCP 0,67% 0,67% 1,34% 0,89% 0,89%

D Przychody 200,0 220,0 217,0 212,3


NCP 5,26% 10,55% -5,65% 2,91% 2,91%

E Przychody 3 000,0 3 300,0 3 700,0 3 333,3


NCP -3,23% 4,76% 15,63% 5,82% 5,82%

F Przychody 1 800,0 1 790,0 1 600,0 1 730,0


NCP 5,88% 3,47% 10,34% 6,35% 6,35%

Minimum 0,60%

Q1 2,91%

Mediana 3,28%

Q3 5,82%

Maksimum 6,35%


• W 2020 r. ze względu na COVID-19 produkcja ABC sp. z o.o. została zatrzymana na dwa m-ce (kwiecień-maj).

• Sprzedaż ABC sp. z o.o. była mniejsza o 20% w stosunku do planów.

• Zarząd ABC sp. z o.o. podjął szereg działań w celu ograniczenia kosztów. Ze względu jednak na sztywność niektórychrodzajów kosztów niemożliwe było pełne dostosowanie kosztów prowadzonej działalności do wielkości produkcji i sprzedaży.

ABC sp. z o.o. (4)

Budżet Wykonanie

A Przychody 1 200 960

B Koszty sprzedanych produktów 700 588

C Amortyzacja 200 200

D = A - B - C Zysk brutto ze sprzedaży 300 172

E Koszty sprzedaży 150 144

F Koszty ogólnego zarządu 100 94

G = D - E - F Zysk ze sprzedaży 50 -66

H = G / ( B + C + D + F ) NCP 4,35% -6,43%


ABC sp. z o.o. będzie zobowiązana do złożenia TPR-C za 2019 r.

W TPR-C pokaże następujące transakcje:

• sprzedaż wyrobów,

• zakupy komponentów,

• usługi IT,

• usługi wsparcia we wdrożeniu wyrobów do produkcji,

• usługi wsparcia zakupów.

ABC sp. z o.o. będzie musiała pokazać faktyczne dane nt. każdej transakcji zrealizowanej w 2019 r. z podmiotami powiązanymi oraz dane rynkowe.

Analiza

Jak powinna zaraportować sprzedaż wyrobów?


1. Uzasadnienie spadku zyskowności.

2. Korekta wyniku ABC sp. z o.o. albo

3. Korekta danych porównawczych.

Analiza

§ 5 [Transakcja porównywalna]

1. Za porównywalne uznać można takie transakcje, w których żadna z ewentualnych różnic pomiędzy

porównywanymi transakcjami lub podmiotami nie mogłaby w sposób istotny wpłynąć na cenę

przedmiotu takiej porównywalnej transakcji lub można dokonać racjonalnie dokładnych korekt

porównywalności eliminujących istotne efekty takich różnic.

2. Oceniając porównywalność transakcji, bierze się pod uwagę jedynie te różnice pomiędzy

porównywanymi transakcjami lub podmiotami, które mają istotny wpływ na poziom ceny transferowej,

określonej za pomocą najbardziej odpowiedniej metody w transakcji kontrolowanej.


Korekta wyniku ABC sp. z o.o. o wpływ spadku sprzedaży.

Jeżeli w 2020 r. ABC sp. z o.o. wykorzystywała 80% swoich normalnych zdolności produkcyjnych:

Analiza

Budżet Wykonanie Korekta Skorygowane

A Przychody 1 200 960 960

B Koszty sprzedanych produktów 700 535 535

C Amortyzacja 200 200 -40 160

D = A - B - C Zysk brutto ze sprzedaży 300 225 265

E Koszty sprzedaży 150 144 144

F Koszty ogólnego zarządu 100 94 94

G = D - E - F Zysk ze sprzedaży 50 -13 27

H = G / ( B + C + D + F ) NCP 4,35% -1,34% 2,89%


Jeżeli ABC sp. z o.o. jest podmiotem typu producent kontraktowy, producent na zlecenie lub świadczy usługi produkcyjne wyłącznie na rzecz Grupy ABC lub pod jej kierownictwem:

• przychody ABC sp. z o.o. powinny być faktycznie skorygowane o koszty stałe zw. z niewykorzystanymi zdolnościami produkcyjnymi,

• trzeba ustalić czy korekta powinna dotyczyć cen sprzedaży wyrobów (do faktur sprzedaży) czy zyskowności (na podstawie noty),

• trzeba zdecydować czy zyskowność ABC sp. z o.o. powinna zostać wyrównana przez odbiorców czy przez podmiot w grupie pełniący funkcje centralnego przedsiębiorcy,

• trzeba zapewnić że spełnione są warunki wymagane do prawidłowego dokonania i ujęcia korekty cen transferowych.

Jeżeli ABC sp. z o.o. prowadzi działalność na własny rachunek i ryzyko i samodzielnie podejmuje decyzje m.in. nt. inwestycji, wolumenów produkcji, kierunków sprzedaży, itp.:

• korekta faktycznych przychodów ABC sp. z o.o. nie musi być dokonywana, ale powinna być uwzględniona w analizie cen transferowych i w TPR-C.

Analiza


Gdyby dostępne były dane za 2020 r. wówczas wpływ pandemii na ceny i wyniki rynkowe można by ustalić bezpośrednio.

W sytuacji braku dostępności takich danych można:

• skorygować dostępne dane porównawcze o wpływ zmiany przychodów analizowanego podmiotu na przychody i koszty podmiotów uznanych za porównywalne,

• oprzeć się na danych podmiotów uznanych za porównywalne z porównywalnego etapu cyklu gospodarczego.

Analiza

§ 3 [Kryteria porównywalności]

1. W ramach badania porównywalności uwzględnia się w szczególności następujące kryteria porównywalności:

1) cechy charakterystyczne dóbr, usług lub innych świadczeń,

2) przebieg transakcji, w tym funkcje, jakie pełnią podmioty w porównywanych transakcjach, angażowane przez nie aktywa oraz

ponoszone ryzyka, uwzględniając zdolność stron transakcji do pełnienia danej funkcji oraz ponoszenia danego ryzyka,

3) warunki transakcji określone w umowie, porozumieniu lub innym dowodzie dokumentującym te warunki,

4) warunki ekonomiczne występujące w czasie i miejscu, w których dokonano transakcji,

5) strategię gospodarczą


Korekta o wpływ zmian wielkości przychodów

Analiza

Okres 2017 2018 2019 Średnia

A Przychody 800,0 789,6 840,0 809,9


NCP -0,61% -2,00% 2,22% -0,11% -0,11%

B Przychody 640,0 680,0 696,0 672,0


NCP -5,77% -0,13% -2,52% -2,80% -2,80%

C Przychody 1 200,0 1 208,0 1 208,0 1 205,3


NCP -10,51% -10,52% -9,92% -10,32% -10,32%

D Przychody 160,0 176,0 173,6 169,9


NCP -5,07% -0,29% -14,91% -7,19% -7,19%

E Przychody 2 400,0 2 640,0 2 960,0 2 666,7


NCP -3,31% 4,67% 15,53% 5,73% 5,73%

F Przychody 1 440,0 1 432,0 1 280,0 1 384,0


NCP 5,62% 3,21% 10,07% 6,26% 6,26%

Minimum -10,32%

Q1 -7,19%

Mediana -2,80%

Q3 5,73%

Maksimum 6,26%


Dane z okresów o porównywalnym spadku przychodów

Analiza

Okres Lata z porównywalnym spadkiem przychodów Średnia

A Przychody 805,1 809,2 780,5 798,3


NCP 0,02% 0,31% -4,24% -1,31% -1,31%

B Przychody 570,0 680,0 696,2 648,7


NCP 1,41% -1,09% -0,70% -0,23% -0,23%

C Przychody 1 200,0 972,0 777,6 983,2

Koszty dz. operacyjnej 1 180,2 950,2 760,2 963,5

NCP 1,68% 2,29% 2,29% 2,04% 2,04%

D Przychody 180,2 142,4 115,3 146,0


NCP 1,12% 1,68% 0,97% 1,26% 1,26%

E Przychody 2 500,3 2 319,2 1 971,3 2 263,6


NCP -4,60% -8,05% -1,44% -4,93% -4,93%

F Przychody 1 440,0 1 123,2 921,0 1 161,4

Koszty dz. operacyjnej 1 432,2 1 201,2 930,2 1 187,9

NCP 0,54% -6,49% -0,99% -2,23% -2,23%

Minimum -4,93%

Q1 -2,23%

Mediana -0,23%

Q3 1,26%

Maksimum 2,04%



Dokumentacja… tym razem nieoczywista


Planowanie• Weryfikacja polityki TP i umów

wewnątrzgrupowych w kontekście

rzeczywistego przebiegu transakcji

• Przygotowanie z wyprzedzeniem

strategii obronnej opartej na

przewidywanych wynikach,

zamiast czekać na niespodzianki

na koniec roku

Wdrożenie• Niezbędne jest wdrożenie

odpowiednich systemów do

analizy danych operacyjnych i

finansowych

Zarządzanie ryzykiem TP• Dokumentacja TP jest kluczowa –

należy ja opracowywać na bieżąco

razem z materiałami

uzasadniającymi wszelkie istotne

odchylenia od poziomu

rynkowego

Przeciwdziałać• Należy zapobiegać sporom z

organami podatkowymi dzięki

gromadzonym na bieżąco

dowodom na wpływ COVID-19 i

występowanie czynników

rynkowych


Dotychczas:

• Coraz większe wymogi dokumentacyjne i dot. raportowania (TPR)

• Rosnąca presja organów podatkowych

• Podejście scentralizowane vs zdecentralizowane

• Powtarzalność prac dokumentacyjnych, aktualizacja analiz porównawczych co 3 lata

Co się wydarzyło w 2020 w obszarze cen transferowych

• Tymczasowe zmiany w polityce TP

• Stosowanie klauzuli „siły wyższej”

• Spadający popyt rynkowy

• Materializacja niespodziewanych ryzyk

• Przerwy w globalnym łańcuchy dostaw

• Wyniki gorsze (lub lepsze) od prognozowanych

Dokumentacja cen transferowych przed i w trakcie COVID


Szczegółowy rachunek zysków i strat pokazujący zmiany przychodów i wydatków oraz wyjaśniającego odchylenia spowodowane COVID-19 (dane prognozowane vs rzeczywistość)

Kalkulacja rentowności skorygowanej do poziomu, w którym byłaby, gdyby nie wystąpił COVID-19

Uzasadnienie zwiększonego poziomu kosztów lub mniejszej sprzedaży do niektórych podmiotów (na podstawie ich profilu funkcjonalnego)

Analiza wpływu COVID-19 na dynamikę branży

W jaki sposób pandemia miała wpływ na zmianę strategii spółki

Informacje dotyczące pomocy rządowej

Analiza funkcjonalna przed i po COVID

Rzeczywisty wpływ pandemii na biznes

Korekta analiz porównawczych (dostosowanie wyników, strategii wyszukania, kryteriów porównywalności)

Uzasadnienie postanowień umownych miedzy stronami – czy COVID-19 spowodował jakiekolwiek istotne zmiany umów?

Wpływ pandemii na dany produkt/usługę i wyniki finansowe?

Wykorzystywać odniesienia do zmian ustaleń z niepowiązanymi kontrahentami (zmian warunków współpracy, rentowności, ilości zamówień, tp.).

Dobre praktyki ograniczające ryzyko zakwestionowania rynkowości transakcji w 2020



Pomoc publiczna a ceny transferowe…


Przykład (Australian Taxation Office)

Pomoc publiczna a ceny transferowe

Prawidłowe rozliczenie

Cena transferowa:

Koszty zatrudnienia (60) + pozostałe koszty (40) = łączne koszty (100).

Łączne koszty (100) + narzut (10%) = cena transferowa (110).

Dochód:

Cena transferowa − wydatki na wynagrodzenia –pozostałe koszty = dochód

110 − 30 (60 koszt – 30 dofinansowanie) − 40 = 40

Podejście

• nie zaobserwowano niezależnych stron dzielących się płatnościami z tytułu pomocy rządowej

• niezależne strony w porównywalnych okolicznościach nie dzielą się korzyściami

• dlatego oczekuje się, że (australijskie) podmioty zachowają korzyść ze wsparcia (na utrzymanie stanowisk pracy), które otrzymują

Nieprawidłowe rozliczenie

Cena transferowa

Koszty zatrudnienia (60 – 30 dofinansowania = 30) + pozostałe koszty (40) = łączne koszty (70)

Łączne koszty (70) + narzut (10%) = cena transferowa (77).

Dochód:

Cena transferowa − wydatki na wynagrodzenia –pozostałe koszty = dochód

77 − 30 (60 koszt – 30 dofinansowanie) − 40 = 7

Stan faktyczny

Koszty zatrudnienia 60, pozostałe koszty 40, narzut 10%, dofinansowanie do wynagrodzeń 30.


Kwestie do uwzględnienia

Pomoc publiczna a ceny transferowe

Profil funkcjonalny

podmiotu, który otrzymał

wsparcie

Przyjęte rozwiązanie

musi być zgodne z

zasadą arms lenght

Trwają prace OECD nad

wytycznymi

Zasady rachunkowości i

sposób ujęcia pomocy w księgach


Wyzwania stojące przed spółkami w dobie kryzysu

Zapraszamy na cykl webinarów: Zamknięcie roku i podatkowe drogowskazy na 2021

01

02.

03.

Rewolucja w CIT 2021

04.

Obowiązki pracodawcy w nadchodzącym roku

Co Twój JPK_V7 mówi o Tobie?

Co z tym VAT-em?

https://www2.deloitte.com/pl/pl/pages/webcasty/articles/zamkniecie-roku-i-podatkowe-drogowskazy-na-2021.html

https://www2.deloitte.com/pl/pl/pages/webcasty/articles/zamkniecie-roku-i-podatkowe-drogowskazy-na-2021.html

Nazwa Deloitte odnosi się do jednego lub kilku podmiotów Deloitte Touche Tohmatsu Limited („DTTL”), jej firm członkowskich oraz ich podmiotów powiązanych (zwanych łącznie„organizacją Deloitte”). DTTL (zwana również „Deloitte Global”), każda z jej firm członkowskich i podmiotów z nimi powiązanych są prawnie odrębnymi, niezależnymi podmiotami,które nie mogą podejmować decyzji ani zobowiązań za inne podmioty wobec osób trzecich. DTTL, każda z jej firm członkowskich i podmiotów powiązanych ponoszą odpowiedzialnośćwyłącznie za własne działania i zaniechania, a nie za działania i zaniechania innych firm członkowskich i podmiotów powiązanych. DTTL nie świadczy usług na rzecz klientów. Zapraszamyna stronę www.deloitte.com/pl/onas w celu uzyskania dalszych informacji.

Deloitte to wiodąca, międzynarodowa firma świadcząca klientom usługi obejmujące m.in. audyt, konsulting, doradztwo finansowe, zarządzanie ryzykiem, doradztwo podatkowe. Naszaglobalna sieć firm członkowskich i podmiotów powiązanych (zwana łącznie „organizacją Deloitte”) obejmuje ponad 150 krajów i terytoriów i świadczy usługi na rzecz czterech z pięciuspółek z rankingu Fortune Global 500®. Aby dowiedzieć się, w jaki sposób około 312 000 pracowników Deloitte realizuje misję firmy, zachęcamy do odwiedzenia strony:www.deloitte.com.

W Polsce usługi na rzecz klientów świadczą: Deloitte Advisory spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k., Deloitte Poland sp. z o.o., Deloitte Audyt spółka z ograniczonąodpowiedzialnością sp.k., Deloitte Doradztwo Podatkowe Dąbrowski i Wspólnicy sp.k., Deloitte PP sp. z o.o., Deloitte Advisory sp. z o.o., Deloitte Consulting S.A., Deloitte Legal,Pasternak, Korba i Wspólnicy Kancelaria Prawnicza sp.k., Deloitte Digital sp. z o.o. (wspólnie określane mianem „Deloitte Polska”), będące jednostkami powiązanymi z Deloitte CentralEurope Holdings Limited. Deloitte Polska jest jedną z wiodących firm doradczych w kraju, świadczącą usługi profesjonalne w obszarach: audytu, doradztwa podatkowego, konsultingu,zarządzania ryzykiem, doradztwa finansowego oraz prawnego za pośrednictwem ponad 2300 profesjonalistów z Polski i zagranicy. Więcej informacji o Deloitte Polska:www.deloitte.com/pl/onas

© 2020. Wszelkich informacji udziela Deloitte Polska.

pl webinar 04 12 2020 Zamkniecie roku 2020 w cenach ......© 2020Deloitte Polska Koniec roku 2020 w...

Documents

Transcript of pl webinar 04 12 2020 Zamkniecie roku 2020 w cenach ......© 2020Deloitte Polska Koniec roku 2020 w...