Pinigų srautų ataskaita - MOKYMAI.LT · veiklą gauti pinigai, nepriklausomai nuo to, kada buvo...

1

Pinigų srautų ataskaita

Vienas maţiausiai kartų pakeistų standartų. Reikšmingesni pakeitimai - 2010 metais. Pakeistas

standartas taikomas sudarant finansines ataskaitas uţ metus, prasidedančius 2011 m. sausio 1 d.

Esminiai pakeitimai:

1. Standartas papildytas naujais punktais dėl terminuotųjų indėlių ir pinigais gautų dotacijų parodymo pinigų srautų ataskaitoje.

2. Nustatyta, kad rengiant pinigų srautų ataskaitą ypatingųjų straipsnių pinigų srautai atskirai nerodomi.

Pakeitimų paaiškinimai:

Dėl terminuotųjų indėlių: terminuotųjų indėlių (išskyrus trumpalaikius iki 3 mėn. indėlius) padėjimas ir

susigrąţinimas rodomas pinigų srautų ataskaitos investicinės veiklos dalyje.

Dėl pinigais gautų dotacijų: pinigais gautos dotacijos ilgalaikiam turtui įsigyti rodomos pinigų srautų

ataskaitos finansinės veiklos dalyje.

Vienintelis standarto pakeitimas 2012 metais – pavyzdinės formos papildytos vieta vyr. buhalterio

parašui.

Pinigų srautų ataskaitos esmė

Pinigų srautų ataskaita parodo pinigų judėjimą (įplaukas ir išmokas) per laikotarpį.

Ši ataskaita, lyginant su balansu, parodo, iš kur įmonė gauna ir kam per laikotarpį išleidţia pinigus, o

ne pinigų likutį paskutinę (vieną) metų dieną.

Lyginant su pelno (nuostolių) ataskaita, ši ataskaita parodo gautus (išleistus) pinigus, o ne veiklos

efektyvumo rezultatą – pelną ar nuostolius, kuriam įtaką daro įvairios nepiniginės pajamos ir sąnaudos

(nusidėvėjimas bei amortizacija, tikrosios vertės pokyčiai, abejotinų ir beviltiškų skolų sąnaudos,

nuvertėjimas, pelnas (nuostoliai) dėl nuosavybės metodo taikymo ir pan.).

DĖMESIO!!!

Daţniausiai

Pelnas ≠ Pinigai

Pelnas + Nusidėvėjimas ≠ Pinigai

2

Pinigų srautų grupavimas

Pinigų srautai skirstomi į tris pagrindines grupes:

pinigų srautai, gauti iš pagrindinės veiklos arba sunaudoti pagrindinei veiklai – tai veiklai, kuria uţsiima įmonė (pagrindinės veiklos pinigų srautai);

pinigų srautai, gauti iš investicinės veiklos arba sunaudoti investicinei veiklai – įsigyjant arba parduodant ilgalaikį turtą, suteikiant ar atgaunant paskolas (investicinės veiklos pinigų srautai);

pinigų srautai, gauti arba sunaudoti finansuojant įmonės veiklą – išleidţiant akcijas, gaunant ir grąţinant paskolas, gavus dotacijas turtui, mokant dividendus (finansinės veiklos pinigų

srautai).

Pinigų srautų ataskaitos pateikimo būdai

Pagrindiniai būdai:

1) tiesioginis; 2) netiesioginis.

Investicinės ir finansinės veiklos pinigų srautuose parodomos visos pinigų įplaukos ir išmokos per

laikotarpį. Šių veiklų pinigų įplaukos ir išmokos rodomos vienodai tiek tiesioginiu būdu, tiek

netiesioginiu būdu sudaromoje pinigų srautų ataskaitoje.

Pagrindinės veiklos pinigų srautuose tiesioginiu būdu sudaromoje pinigų srautų ataskaitoje irgi

parodomos visos įplaukos ir išmokos, susiję su pagrindine įmonės veikla.

Pagrindinės veiklos pinigų srautuose netiesioginiu būdu sudaromoje pinigų srautų ataskaitoje pelnas

(nuostoliai) perskaičiuojami į pinigų srautus, atsiţvelgiant į balanso straipsnių pokyčius, nepinigines

pajamas ir sąnaudas bei įplaukas ir išmokas, kurios susijusios su to laikotarpio pajamomis bei

sąnaudomis, bet bus parodytos investicinės ar finansinės veiklos pinigų srautuose.

Pinigų srautų ataskaitos sudarymo būdų palyginimas

Tiesioginis būdas Netiesioginis būdas

Tiksliau parodo pagrindinės veiklos

pinigų įplaukas ir išmokas.

Leidţia analizuoti išmokų struktūrą.

Paprasčiau sudaryti.

Leidţia analizuoti įplaukų ir išmokų

pokyčius.

Norint, kad analizė būtų patikima, šalia pinigų srautų ataskaitos reikėtų turėti ir pelno (nuostolių)

ataskaitą.

3

Pagrindinės veiklos pinigų srautai – tiesioginis būdas

I.1. Ataskaitinio laikotarpio pinigų

įplaukos (su PVM)

I.1.1. Pinigų įplaukos iš klientų Už prekes, paslaugas ir kitą pagrindinę

veiklą gauti pinigai, nepriklausomai nuo

to, kada buvo ar bus pripažintos pajamos

(su PVM), įskaitant gautus avansus

I.1.2. Kitos įplaukos Už nuomą gauti pinigai (jei tai ne

pagrindinė bendrovės veikla), draudimo

išmokos, VMI grąžinta mokesčių permoka;

PVM už parduotą ilgalaikį turtą, kurį

sumokėjo turto pirkėjas; lizingo bendrovės

finansuotas ilgalaikio turto pirkimo PVM

I.2. Ataskaitinio laikotarpio pinigų

išmokos

I.2.1. Pinigai, sumokėti ţaliavų, prekių ir

paslaugų tiekėjams (su PVM)

Sumos, sumokėtos už prekes ir paslaugas,

įskaitant PVM, nepriklausomai nuo to,

kada prekės buvo ar bus užpajamuotos,

įskaitant sumokėtus avansus už prekes ir

paslaugas

I.2.2. Pinigų išmokos, susijusios su darbo

santykiais

Išmokėtos sumos, įskaitant įmokas į

garantinį fondą ir SODRAI. Sumokėtas

GPM pagal įmonės apskaitos politiką gali

būti gali būti šioje arba I.2.3 eilutėje

I.2.3. Sumokėti į biudţetą mokesčiai Sumokėti mokesčiai Sumokėtas GPM pagal

įmonės apskaitos politiką gali būti gali būti

šioje arba I.2.2 eilutėje

Pagrindinės veiklos pinigų srautai - netiesioginis būdas

I.1. Grynasis pelnas (nuostoliai) Paskutinė PNA eilutė

I.2. Nusidėvėjimo ir amortizacijos

sąnaudos

Faktiškai ne sąnaudos, o priskaičiuotas

nusidėvėjimas ir amortizacija

I.3. Po vienerių metų gautinų sumų

(padidėjimas) sumaţėjimas

Balanso straipsnio pokytis - tik ta dalis, kuri

susijusi su gautinomis sumomis už prekes ir

paslaugas

I.4. Atsargų (padidėjimas) sumaţėjimas Balanso straipsnio pokytis - priklausomai

nuo apskaitos politikos gali būti

koreguojamas atsargų nukainojimu ir

nukainojimo atstatymu.

I.5. Išankstinių apmokėjimų (padidėjimas)

sumaţėjimas

Balanso straipsnio pokytis

4

I.6. Nebaigtų vykdyti sutarčių



I.7. Pirkėjų įsiskolinimo (padidėjimas)

sumaţėjimas

Balanso straipsnio pokytis – priklausomai

nuo apskaitos politikos gali būti

koreguojamas abejotinų skolų pokyčiu

I.8. Dukterinių ir asocijuotų įmonių skolų


Balanso straipsnio pokytis - tik ta dalis, kuri

susijusi su gautinomis sumomis už prekes ir

paslaugas

I.9. Kitų gautinų sumų (padidėjimas)

sumaţėjimas

Balanso straipsnio pokytis – netraukiamas

suteiktų paskolų pokytis

I.10. Kito trumpalaikio turto (padidėjimas)

sumaţėjimas

Balanso straipsnio pokytis – netraukiamas

trumpalaikių investicijų į vertybinius

popierius įsigijimas ir perleidimas

I.11. Ilgalaikių skolų tiekėjams ir gautų

išankstinių apmokėjimų padidėjimas

(sumaţėjimas)


I.12. Trumpalaikių skolų tiekėjams ir gautų

išankstinių apmokėjimų padidėjimas

(sumaţėjimas)


I.13. Pelno mokesčio įsipareigojimų

padidėjimas (sumaţėjimas)


I.14. Su darbo santykiais susijusių

įsipareigojimų padidėjimas

(sumaţėjimas)


I.15. Atidėjimų padidėjimas (sumaţėjimas) Balanso straipsnių pokytis

I.16. Kitų mokėtinų sumų ir įsipareigojimų



I.17. Ilgalaikio nematerialiojo ir

materialiojo turto perleidimo rezultatų

eliminavimas

Eliminuojami ilgalaikio materialiojo turto

pelnas arba nuostoliai, parodyti pelno

(nuostolių) ataskaitoje

I.18. Finansinės ir investicinės veiklos

rezultatų eliminavimas

Eliminuojamos finansinės ir investicinės

veiklos įplaukos ir išmokos, kurios bus

parodytos kitose PSA dalyse; nepiniginės

pajamos ir sąnaudos, PNA parodytos

finansinėje ir investicinėje veikloje ir susiję

su investicinės arba finansinės veiklos

pinigų srautais.

I.19. Kitų nepiniginių straipsnių

eliminavimas

Eliminuojamos nepiniginės pajamos ir

sąnaudos, PNA parodytos savikainos arba

veiklos sąnaudų eilutėse, bet susiję su

investicinės arba finansinės veiklos pinigų

srautais.

Grynieji pagrindinės veiklos pinigų srautai

5

Pinigų srautų ataskaitos ryšys su balansu ir pelno (nuostolių) ataskaita

Sudarant pinigų srautų ataskaitą, galima:

1) analizuoti visas per metus įvykusias ūkines operacijas ir ūkinius įvykius, kurie buvo registruojami naudojant pinigų sąskaitą (buhalterinės apskaitos duomenys), ir tam tikras sumas

pagal pobūdį priskirti atitinkamam pinigų srautų ataskaitos straipsniui;

2) naudoti darbines lenteles, kai kuriuos pinigų srautų ataskaitos straipsnius apskaičiuojant pagal balanso straipsnių pasikeitimus (finansinė atskaitomybė), o kitus – analizuojant sąskaitų

apyvartas (buhalterinės apskaitos duomenys);

3) apskaičiuoti balanso straipsnių pokyčius (finansinė atskaitomybė), pagal juos sudaryti finansinės būklės pakitimų ataskaitą, koreguoti finansinės būklės pakitimų ataskaitą

atsiţvelgiant į metines kai kurių ūkinių operacijų ir įvykių sumas (tai atskleidţiama

aiškinamajame rašte).

Ilgalaikis

turtas

Trumpalaikis

turtas

Nuosavas kapitalas (išskyrus

grynąjį pelną

(nuostolius))

Grynasis pelnas

(nuostoliai)

Ilgalaikiai

įsipareigojimai

Trumpalaikiai

įsipareigojimai

Pelno (nuostolių)

ataskaita

PINIGŲ SRAUTŲ ATASKAITA

Pagrindinės veiklos PS

Investicinės veiklos PS

Finansinės veiklos PS

6

Balanso straipsnių pokyčiai ir jų ryšys su pinigų srautų ataskaita

TURTAS PV IV FV

Nepini-

ginis

A. ILGALAIKIS TURTAS

I. NEMATERIALUSIS TURTAS V

II. MATERIALUSIS TURTAS V

II.8. Investicinis turtas V

III. FINANSINIS TURTAS

III.1. Investicijos į dukterines ir asocijuotas įmones V

III.2. Paskolos asocijuotoms ir dukterinėms įmonėms V

III.3. Po vienerių metų gautinos sumos V V

III.4. Kitas finansinis turtas V

IV. KITAS ILGALAIKIS TURTAS

IV.1. Atidėtojo mokesčio turtas V V

IV.2. Kitas ilgalaikis turtas V V

B. TRUMPALAIKIS TURTAS

I.

ATSARGOS, IŠANKSTINIAI APMOKĖJIMAI IR NEBAIGTOS

VYKDYTI SUTARTYS

I.1. Atsargos

I.1.1. Ţaliavos ir komplektavimo gaminiai V

I.1.2. Nebaigta gamyba V

I.1.3. Pagaminta produkcija V

I.1.4. Pirktos prekės, skirtos perparduoti V

I.1.5. Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti V

I.2. Išankstiniai apmokėjimai V

I.3. Nebaigtos vykdyti sutartys V

II. PER VIENERIUS METUS GAUTINOS SUMOS

II.1. Pirkėjų įsiskolinimas V

II.2. Dukterinių ir asocijuotų įmonių skolos V V

II.3. Kitos gautinos sumos V V

III. KITAS TRUMPALAIKIS TURTAS

III.1. Trumpalaikės investicijos V

III.2. Terminuoti indėliai V

III.3. Kitas trumpalaikis turtas V V

IV. PINIGAI IR PINIGŲ EKVIVALENTAI

TURTO IŠ VISO:

NUOSAVAS KAPITALAS IR ĮSIPAREIGOJIMAI PV IV FV Nepini-

ginis

C. NUOSAVAS KAPITALAS

I. KAPITALAS

I.1. Įstatinis (pasirašytasis) V

I.2. Pasirašytasis neapmokėtas kapitalas (-) V

I.3. Akcijų priedai V

I.4. Savos akcijos (-) V

II. PERKAINOJIMO REZERVAS (REZULTATAI) V

III. REZERVAI V

7

IV. NEPASKIRSTYTASIS PELNAS (NUOSTOLIAI)

IV.1. Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) V V

IV.2. Ankstesnių metų pelnas (nuostoliai) V

D. DOTACIJOS, SUBSIDIJOS V

E. MOKĖTINOS SUMOS IR ĮSIPAREIGOJIMAI

I. PO VIENERIŲ METŲ MOKĖTINOS SUMOS IR ILGALAIKIAI

ĮSISPAREIGOJIMAI

I.1. Finansinės skolos V

I.1.1. Lizingo (finansinės nuomos) ar panašūs įsipareigojimai

I.1.2. Kredito įstaigoms

I.1.3. Kitos finansinės skolos

I.2. Skolos tiekėjams V

I.3. Gauti išankstiniai apmokėjimai V

I.4. Atidėjiniai V

I.4.1. Įsipareigojimų ir reikalavimų padengimo V V

I.4.2. Pensijų ir panašių įsipareigojimų V V

I.4.3. Kiti atidėjiniai V V

I.5. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas V V

I.6. Kitos mokėtinos sumos ir ilgalaikiai įsipareigojimai V V

II. PER VIENERIUS METUS MOKĖTINOS SUMOS IR

TRUMPALAIKIAI ĮSIPAREIGOJIMAI

II.1. Ilgalaikių skolų einamųjų metų dalis V

II.2. Finansinės skolos

II.2.1. Kredito įstaigoms V

II.2.2. Kitos skolos V

II.3. Skolos tiekėjams V

II.4. Gauti išankstiniai apmokėjimai V

II.5. Pelno mokesčio įsipareigojimai V

II.6. Su darbo santykiais susiję įsipareigojimai V

II.7. Atidėjiniai V V

II.8. Kitos mokėtinos sumos ir trumpalaikiai įsipareigojimai V V

NUOSAVO KAPITALO IR ĮSIPAREIGOJIMŲ IŠ VISO:

Pinigų srautų ataskaitos sudarymas

Pinigų srautų ataskaitai sudaryti paprastai naudojami trijų šaltinių duomenys:

1. Balansas uţ ataskaitinį ir lyginamąjį laikotarpį (suteikia informaciją apie turto, įsipareigojimų ir nuosavybės pasikeitimus per laikotarpį)

2. Pelno (nuostolių) ataskaita (padeda nustatyti pagrindinės veiklos pinigų įplaukas ir išmokas) 3. Atskirų operacijų duomenys iš apskaitos registrų arba aiškinamojo rašto (padeda patikslinti

sumas, kurios buvo gautos ar išmokėtos per ataskaitinį laikotarpį).

3 pagrindiniai etapai, sudarant pinigų srautų ataskaitą:

1. Nustatyti pinigų pasikeitimą (padidėjimą ar sumaţėjimą) per laikotarpį. Paprasčiausia – palyginti balanso duomenis.

8

2. Apskaičiuoti grynuosius pinigų srautus ir pagrindinės veiklos. Analizuojami ne tik pelno (nuostolių) ataskaitos ir balanso duomenys, bet ir kai kurių atskirų operacijų duomenys.

3. Apskaičiuoti pinigų srautus iš investicinės ir finansinės įmonės veiklos. Analizuojami kai kurių balanso straipsnių pasikeitimai per laikotarpį.

Pavyzdys:

UAB „Konsultantai“ pradėjo veiklą 2012 m. sausio 2 d., kai buvo įregistruoti įmonės įstatai. Jos įstatinį

kapitalą sudaro 60.000 paprastųjų vardinių akcijų (nominali vertė 1 Lt). Visos akcijos iki etų pabaigos

buvo pilnai apmokėtos. Pirmais metais įmonė nuomojosi patalpas, baldus ir įrengimus ir teikė

konsultacijas.

Balansas, tūkst. Lt

2012-12-31 2011-12-31

Pokytis

(metų

pradžia –

metų

pabaiga)

Gautinos sumos 36 0 -36

Pinigai 49 0 -49

Turtas iš viso 85 0

Įstatinis kapitalas 60 0 -60

Nepaskirstytas pelnas 20 0 -20

Įsipareigojimai 5 0 -5

Nuosavas kapitalas ir įsipareigojimai iš viso 85 0

Pelno (nuostolių) ataskaita, tūkst. Lt

2012 Pardavimo pajamos 125

Veiklos sąnaudos 95

Pelnas (nuostoliai) prieš apmokestinimą 30

Pelno mokestis 10

Grynasis pelnas (nuostoliai) 20

1 etapas: nustatyti pinigų pasikeitimą per laikotarpį. Metų pradţioje įmonė pinigų neturėjo (dar

nebuvo įregistruota), metų pabaigoje turi 49 tūkst. Lt. Padidėjimas per metus – 49 tūkst. Lt.

2 etapas: Apskaičiuoti pinigų srautus iš pagrindinės veiklos. Pirmiausia reikia prisiminti, kad

pajamos ir sąnaudos pelno (nuostolių) ataskaitoje nėra lygios pinigų įplaukoms ir išmokoms, todėl jas

reikia perskaičiuoti. Vadovaujantis kaupimo principu pajamos pripaţįstamos tada, kai uţdirbamos, o ne

tada, kai gaunami pinigai. Sąnaudos – palyginimo principu, kai uţdirbamos su jomis susijusios

pajamos. Todėl pelno (nuostolių) ataskaitoje pajamose gali būti parodytos tokios pajamos, sąnaudose –

tokios sąnaudos, uţ kurias dar negauti ar nesumokėti pinigai. Kadangi pelno (nuostolių) ataskaitoje

9

pajamos pripaţįstamos vadovaujantis kaupimo principu, grynasis pelnas (nuostoliai) neparodo pinigų

srautų iš pagrindinės veiklos.

Norint apskaičiuoti grynuosius pinigų srautus iš pagrindinės veiklos, pajamas ir sąnaudas reikia

perskaičiuoti į įplaukas ir išmokas, eliminuojant poveikį tų operacijų, dėl kurių pinigai nei padidėjo, nei

sumaţėjo.

Grynojo pelno perskaičiavimas į grynuosius pagrindinės veiklos pinigų srautus gali būti atliekamas

arba tiesioginiu, arba netiesioginiu būdu.

Tiesioginis būdas – parodo visas su pagrindine įmonės veikla susijusias įplaukų ir išmokų sumas. Šiuo

atveju grynasis pinigų srautas iš pagrindinės veiklos lygus skirtumui tarp visų pagrindinės veiklos

įplaukų ir visų pagrindinės veiklos išmokų.

Pagrindinės veiklos PS - tiesioginis būdas

PS PNA

Balanso

str.

pokytis

Įplaukos iš klientų 89 125 -36

Išmokos tiekėjams ir darbuotojams -90 -95 -5

Sumokėtas pelno mokestis -10 -10 0

Grynieji pinigų srautai iš pagrindinės

įmonės veiklos -11

Komentaras: pajamos per metus 125 tūkst. Lt, bet gautinos sumos išaugo 36 tūkst. Lt. Vadinasi, 36

tūkst. Lt visų 2012 m. pajamų neapmokėta.

Sąnaudos 95 tūkst. Lt, bet skolos tiekėjams ir darbuotojams išaugo 5 tūkst. Lt. Vadinasi, 5 tūkst. Lt iš

šių sąnaudų neapmokėta.

Pelno mokestis PNA – 10 tūkst. Lt, įsipareigojimo metų pabaigoje nėra, vadinasi visa suma buvo

sumokėta.

Taisyklė perskaičiuojant pajamas į įplaukas: Gautinų sumų likutis metų pradţioje (balansas) +

Pajamos (PNA) – Gautinų sumų likutis metų pabaigoje (balansas).

Taisyklė perskaičiuojant sąnaudas į išmokas: - (Mokėtinų sumų likutis metų pradţioje (balansas) +

Sąnaudos (PNA) – Mokėtinų sumų likutis metų pabaigoje (balansas))

arba

– Sąnaudos (PNA) – Mokėtinų sumų likutis metų pradţioje (balansas) + Mokėtinų sumų likutis metų

pabaigoje (balansas)

Netiesioginis būdas –grynasis pelnas koreguojamas tomis sumomis, kurios nedaro įtakos pinigams

(kai kurių balanso straipsnių pokyčiai, nepiniginės pajamos ir sąnaudos, sumos, kurios bus parodytos

kitose pinigų srautų atskaitos dalyse).

10

Gautinų sumų padidėjimas per metus rodo, kad pirkėjai sumokėjo maţiau, negu buvo pripaţinta

pajamų PNA.

Mokėtinų sumų padidėjimas per metus rodo, kad buvo sumokėta maţiau, nei parodyta sąnaudų PNA.

Mūsų pavyzdyje:

Pagrindinės veiklos PS - netiesioginis būdas

PS

Grynasis pelnas (PNA) 20

Gautinų sumų (padidėjimas) -36

Įsipareigojimų padidėjimas 5

Grynieji pinigų srautai iš pagrindinės įmonės veiklos -11

Netiesioginio būdo taisyklė: Jei lyginant su metų pradţia kai kurie turto straipsniai balanse padidėjo,

tai skirtumas maţins grynąjį pagrindinės veiklos pinigų srautą (ataskaitoje bus rodomas su minuso

ţenklu), jei turto straipsniai sumaţėjo – skirtumas bus su pliuso ţenklu. Jei padidėjo kai kurie

įsipareigojimų straipsniai – ta suma didins grynąjį pagrindinės veiklos pinigų srautą (ataskaitoje bus

rodoma bus su pliuso ţenklu), jei sumaţėjo – su minuso ţenklu.

Išvada: kokiu būdu (tiesioginiu ar netiesioginiu) būtų skaičiuojami grynieji pinigų srautai iš

pagrindinės veiklos, rezultatas turi gautis toks pats.

3 etapas: Apskaičiuoti investicinės ir finansinės veiklos pinigų srautus

Apskaičiavus pagrindinės veiklos pinigų srautus, reikia patikrinti, ar buvo kokių nors kitų balanso

straipsnių pokyčių, kurie galėjo daryti įtaką pinigams.

Balanso duomenys rodo, kad UAB „Konsultantai“ padidėjo įstatinis kapitalas ir nepaskirstytas pelnas.

Įstatinis kapitalas padidėjo 60 tūkst. Lt dėl piniginių akcininkų įnašų. Ši suma bus parodyta kaip pinigų

gavimas finansinės veiklos pinigų srautų dalyje.

Nepaskirstytas pelnas padidėjo tik dėl ataskaitinių metų grynojo pelno, kuris buvo naudojamas

apskaičiuojant pagrindinės veiklos pinigų srautą. Todėl kitoms pinigų srautų ataskaitos dalims jo

pokyčiai įtakos neturės.

Investicinės ir finansinės veiklos pinigų srautai sudaromi tiktai tiesioginiu būdu, t.y. rodomos

visos įplaukos išmokos, susiję su finansine ir investicine veikla.

11

Netiesioginiu būdu sudaryta pinigų srautų ataskaita

Pagrindinės veiklos pinigų srautai:

Grynasis pelnas (PNA) 20

Gautinų sumų (padidėjimas) -36

Įsipareigojimų padidėjimas 5


veiklos -11

Finansinės veiklos pinigų srautai:

Akcijų išleidimas 60

Grynieji pinigų srautai iš finansinės

veiklos 60

Pinigų padidėjimas (sumažėjimas) 49

Pinigai laikotarpio pradžioje: 0

Pinigai laiktarpio pabaigoje: 49

Tiesioginiu būdu sudaryta pinigų srautų ataskaita


Įplaukos iš klientų 89

Išmokos tiekėjams ir darbuotojams -90

Sumokėtas pelno mokestis -10


veiklos -11



Grynieji pinigų srautai iš finansinės

veiklos 60


Pinigai laikotarpio pradžioje: 0

Pinigai laiktarpio pabaigoje: 49

Užduotis:

Sudarykite UAB „Konsultantai“ pinigų srautų ataskaitą už 2013 metus tiesioginiu ir

netiesioginiu būdais. 2013 metų balansas ir pelno (nuostolių) ataskaita pateikiami žemiau.

Papildomi duomenys:

2013 metais įmonė uţ 30 tūkst. Lt įsigijo automobilį ir priskaičiavo jam 5 tūkst. Lt nusidėvėjimo.

12

2013 metais akcininkai paskyrė ir išmokėjo 10 tūkst. Lt dividendų.

Balansas, tūkst. Lt

2013-12-31 2012-12-31 Pokytis

Ilgalaikis materialusis turtas 25 0 -25

Gautinos sumos 51 36 -15

Pinigai 34 49 +15

Turtas iš viso 110 85

Įstatinis kapitalas 60 60 0

Nepaskirstytas pelnas 40 20 -20

Įsipareigojimai tiekėjams 10 4 -6

Įsipareigojimai su darbo santykiais 0 1 1

Nuosavas kapitalas ir įsipareigojimai iš viso 110 85

Paskirti dividendai 10

Pelno (nuostolių) ataskaita, tūkst. Lt

2013 2012

Pardavimo pajamos 200 125

Darbo uţmokestis 60 40

Medţiagos ir paslaugos 95 55

Nusidėvėjimas 5 0

Pelnas (nuostoliai) prieš apmokestinimą 40 30

Pelno mokestis 10 10

Grynasis pelnas (nuostoliai) 30 20

Pagrindinės veiklos PS - tiesioginis būdas

PS PNA

Balanso str.

pokytis

Įplaukos iš klientų

Išmokos tiekėjams

Išmokos darbuotojams

Sumokėtas pelno mokestis

Grynieji pinigų srautai iš pagrindinės veiklos

Pagrindinės veiklos PS - netiesioginis būdas

PS

Grynasis pelnas (PNA)

Nusidėvėjimas

Gautinų sumų (padidėjimas)

Skolų tiekėjams padidėjimas (sumaţėjimas)

DU įsipareigojimų padidėjimas (sumaţėjimas)

Grynieji pinigų srautai iš pagrindinėsveiklos

13

Netiesioginiu būdu sudaryta pinigų srautų ataskaita


Grynasis pelnas (PNA)

Nusidėvėjimas

Gautinų sumų (padidėjimas)

Skolų tiekėjams padidėjimas (sumaţėjimas)

DU įsipareigojimų padidėjimas (sumaţėjimas)


Investicinės veiklos pinigų srautai:

Ilgalaikio turto įsigijimas

Grynieji pinigų srautai iš investicinės veiklos


Dividendų išmokėjimas

Grynieji pinigų srautai iš finansinės veiklos

Pinigų padidėjimas (sumažėjimas)

Pinigai laikotarpio pradžioje:

Pinigai laiktarpio pabaigoje:

Tiesioginiu būdu sudaryta pinigų srautų ataskaita


Įplaukos iš klientų

Išmokos tiekėjams


Sumokėtas pelno mokestis


Investicinės veiklos pinigų srautai:

Ilgalaikio turto įsigijimas

Grynieji pinigų srautai iš investicinės veiklos


Dividendų išmokėjimas

Grynieji pinigų srautai iš finansinės veiklos

Pinigų padidėjimas (sumažėjimas)

Pinigai laikotarpio pradžioje:

Pinigai laiktarpio pabaigoje:

14

Apskaičiuojant pinigų srautus iš pagrindinės veiklos, grynasis pelnas (nuostolis) papildomai

koreguojamas:

1) eliminuojant nepiniginius straipsnius iš pelno (nuostolių) ataskaitos; 2) eliminuojant iš pagrindinės veiklos pinigų srautų tuos straipsnius, kurie buvo parodyti pelno

(nuostolių) ataskaitoje, o pinigų srautų ataskaitoje bus parodyti kitose pinigų srautų dalyse.

Pagrindinės veiklos pinigų srautų koregavimas, eliminuojant nepiniginius straipsnius

Pelno (nuostolių) ataskaitoje apskaitomos sąskaitos, kurios iš tiesų nedaro jokios įtakos pinigams.

Nepiniginiai pelno (nuostolių) ataskaitos straipsniai yra:

nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos;

nuostolis iš ilgalaikio turto perleidimo;

abejotinų skolų nurašymas;

nerealizuota valiutos kurso pasikeitimo įtaka;

turto tikrosios vertės pasikeitimas

ir pan.

Grynojo pelno koregavimas, eliminuojant straipsnius, kurie bus parodyti kitose pinigų srautų dalyse

Sąskaitos, kurių sumos bus arba gali būti parodytos kitose pinigų srautų dalyse:

palūkanų įplaukos ir išmokos (priklauso nuo apskaitos politikos);

pelnas iš ilgalaikio materialiojo turto perleidimo;

pelnas iš investicijų perleidimo;

gauti ir sumokėti dividendai (priklauso nuo apskaitos politikos);

realizuota valiutos kurso pasikeitimo įtaka, susijusi su paskolomis,

ir pan.

Pagal verslo apskaitos standartus leidžiama sudengti ir finansinės veiklos pinigų srautuose rodyti:

Įsipareigojimų pagal faktoringo su regreso teise sutartį pokytį per metus

Kredito linijos pokytį per metus

Įsipareigojimų pagal sąskaitos kreditavimo (overdrafto) pokytį.

Pavyzdys:

Įmonė turi sudariusi sąskaitos perviršio (overdrafto) sutartį.

Metų pradţioje panaudotas sąskaitos perviršis sudarė 300 tūkst. Lt

Per metus įmonė panaudojo 5000 tūkst. Lt ir grąţino 5200 tūkst. Lt

Metų pabaigoje panaudotas sąskaitos perviršis sudarė 100 tūkst. Lt

Pinigų srautų ataskaitoje finansinės veiklos dalyje įmonė gali rodyti:

III.2.4 eilutėje Kitų įmonės įsipareigojimų sumaţėjimas (200 tūkst. Lt)

15

Nepiniginiai sandoriai

Finansinės ir investicinės veiklos operacijos ar sandoriai, dėl kurių pasikeitė turto, įsipareigojimų ar

nuosavybės dydis, tačiau nesikeitė pinigų kiekis, pinigų srautų ataskaitoje tiesiogiai neparodomi. Tokių

operacijų ar sandorių pavyzdţiais galėtų būti:

ilgalaikio turto mainai;

ilgalaikio turto įsigijimas skolon;

ilgalaikio turto perkainojimas;

obligacijų konvertavimas į akcijas;

įstatinio kapitalo maţinimas naikinant nuostolius;

įstatinio kapitalo didinimas iš nepaskirstytojo pelno;

rezervų suformavimas arba panaikinimas;

skolos padengimas turtu arba akcijomis ir kt.

Palūkanų ir dividendų parodymas pinigų srautų ataskaitoje

Pagal verslo apskaitos standartus, įmonės gali rinktis, kokiose pinigų srautų ataskaitos dalyse rodyti

palūkanų ir dividendų įplaukas ir išmokas. Tai įmonė turėtų atskleisti aiškinamajame rašte.

PV PS IV PS FV PS

Palūkanų įplaukos V V

Dividendų įplaukos V V

Palūkanų išmokos V V

Dividendų išmokos V V

Kokią dividendų ir palūkanų apskaitos politiką naudingiausia pasirinkti įmonei?

Kai kurių operacijų parodymas pinigų srautų ataskaitoje

Pavyzdys

Įmonė pradėjo veiklą 2006 m. gruodžio mėn. Ji skolon įsigijo 10 vnt. prekių po 10 Lt (+ PVM)

(užregistravo D Atsargos 100 / D Kitos gautinos sumos 18 / K Skolos tiekėjams 118), iki metų pabaigos

4 vnt. pardavė po 50 Lt (+ PVM) už grynus pinigus (užregistravo D Savikaina 40 / K Atsargos 40 ir D

Pinigai 236 / K Pardavimai 200 / K Mokėtinos sumos 36). Iki metų pabaigos tiekėjui ji nieko

nesumokėjo. Metų pabaigoje apskaičiavo 24 Lt pelno mokesčio. Akivaizdu, kad pagrindinės veiklos

pinigų srautai yra 236 Lt – už parduotas prekes gautai sumai. Pagrindinės veiklos pinigų srautas,

perskaičiuojant balanso straipsnius, sudaromas taip:

16

Įmonės balansas ir pelno (nuostolių) ataskaita už 2006 m.

2006-12-31 2005-12-31 Padidėjimas

(sumažėjimas)

Kregavimas

pinigų

srautuose

Atsargos 60 0 - 60 -60

Pinigai 236 0

Turto iš viso: 296 0

Nepaskirstytasis pelnas 136 0

Skolos tiekėjams 118 0 - 118 +118

Mokėtinas pelno mokestis 24 0 - 24 +24

Kitos mokėtinos sumos (PVM) 18 0 - 18 +18

Įsipareigojimų iš viso: 160 0

2006

Pardavimo pajamos 200

Pardavimo savikaina 40

Pelno mokestis 24

Grynasis pelnas 136

2006

Grynasis pelnas 136

Atsargų (padidėjimas) (60)

Skolų tiekėjams padidėjimas 118

Mokėtino pelno mokesčio

padidėjimas

24

Kitų mokėtinų sumų padidėjimas 18

Pagrindinės veiklos pinigų

srautai

236

Per laikotarpį įsigijus (ar pardavus) ilgalaikį nematerialųjį ir materialųjį turtą, investicinės veiklos

pinigų srautuose parodomos uţ ilgalaikį turtą sumokėtos (gautos) sumos be pridėtinės vertės mokesčio,

jeigu tą mokestį galima traukti į atskaitą. Investicinės veiklos pinigų srautuose rodoma ne turto

įsigijimo kaina (turto įsigijimo savikainos padidėjimas), o tik pinigais sumokėtos sumos.

Pavyzdys

2006 m. įsigijote įrengimą, kurio kaina 100 Lt, o pardavėjui kainą ir PVM 118 Lt sumokėsite 2007 m.

Užregistravote gautiną PVM (18 Lt). Balanse ilgalaikis turtas padidėjo 100 Lt, kitos gautinos sumos

(gautinas PVM) – 18 Lt, mokėtinos sumos – 118 Lt.

Apskaičiavus balanso straipsnių pokyčius, pinigų srautų ataskaitoje tai atrodytų taip:

Pagrindinės veiklos pinigų srautai

Kitų gautinų sumų (padidėjimas) (18)

Kitų mokėtinų sumų padidėjimas + 118

Investicinės veiklos pinigų srautai

17

Ilgalaikio turto įsigijimas (100)

Tačiau pinigų srautų ataskaitos investicinėje veikloje turi būti parodyti pinigai, sumokėti už ilgalaikį

turtą, įsigytą per tą laikotarpį. Todėl, norint teisingai parodyti šią operaciją pinigų srautuose, jie

turėtų būti koreguojami nepiniginių sandorių suma:

Pagrindinės veiklos pinigų srautai Balanso straipsnių

pokyčiai Koregavimas

Pinigų

srautai

Kitų gautinų sumų (padidėjimas) (18) 18 0

Kitų mokėtinų sumų padidėjimas + 118 – 118 0


Ilgalaikio turto įsigijimas (100) 100 0

Jeigu įsigijus ilgalaikį turtą sutartyje numatyta uţ jį atsiskaityti dalimis, tai pinigų srautų ataskaitoje

investicinės veiklos eilutėje „Ilgalaikio turto įsigijimas“ turėtų būti parodyta tik ta suma, kuri buvo

sumokėta uţ ilgalaikį turtą iki metų pabaigos. Vėlesniais metais sumokėtos sumos bus parodytos kaip

ilgalaikio turto įsigijimas tais vėlesniais metais, kai uţ turtą bus sumokėta.

Pavyzdys

2006 m. įsigijote įrengimą, kurio kaina 100 Lt, o pardavėjui 59 Lt sumokėjote 2006 m., likusius 59 Lt

sumokėsite 2007 m. Užregistravote gautiną PVM (18 Lt). Balanse ilgalaikis turtas padidėjo 100 Lt,

pinigai sumažėjo 59 Lt, kitos gautinos sumos (gautinas PVM) padidėjo 18 Lt, mokėtinos sumos

padidėjo 59 Lt.

Apskaičiavus balanso straipsnių pokyčius, pinigų srautų ataskaitoje tai atrodytų taip:


Kitų gautinų sumų (padidėjimas) (18)

Kitų mokėtinų sumų padidėjimas 59


Ilgalaikio turto įsigijimas (100)

Rezultatas pinigų srautų ataskaitoje

– pinigų padidėjimas (sumažėjimas) (59)

Tačiau pinigų srautų ataskaitos investicinėje veikloje turi būti parodyti pinigai, sumokėti už ilgalaikį

turtą, įsigytą per tą laikotarpį. Todėl, norint teisingai parodyti šią operaciją pinigų srautuose, jie

turėtų būti koreguojami nepiniginių sandorių suma. Paprastai laikoma, kad ilgalaikio turto pardavėjui

pirmiausia sumokamas PVM ir tik po to – paties turto kaina:

18

2006 m. įsigyjant turtą, pardavėjui buvo padengta 18 Lt pardavimo PVM ir 41 Lt sumokėta už įsigytą

turtą. Suma pinigų srautų ataskaitos eilutėje „Ilgalaikio turto įsigijimas“ bus (41 Lt).


Balanso

straipsnių

pokyčiai

Koregavimas

(neapmokėta

dalimi)

Pinigų

srautai

Kitų gautinų sumų (padidėjimas) (18) (18)

Kitų mokėtinų sumų padidėjimas 59 – 59 0


Ilgalaikio turto įsigijimas (100) 59 (41)

Rezultatas pinigų srautų ataskaitoje

– pinigų padidėjimas (sumažėjimas) (59) (59)

Pavyzdys

Prekybos įmonė pradėjo veiklą 2005 m. Nusidėvėjimo sąnaudos per metus – 800 Lt. Ilgalaikė paskola bus

pradėta grąţinti 2007 m. Sudarykite pinigų srautų ataskaitą netiesioginiu ir tiesioginiu būdais.

19

Balansas, Lt

2005-12-31 2004-12-31

Ilgalaikis turtas 15 000 0

Atsargos 4 000 0

Gautinos sumos 3 000 0

Pinigai 5 240 0

Turto iš viso: 27 240 0

Įstatinis kapitalas 10 000 0

Nepaskirstytasis pelnas 3 740 0

Ilgalaikės paskolos 11 000 0

Skolos tiekėjams 2 500 0

Su darbo santykiais susiję įsipareigojimai 0 0

Nuosavo kapitalo ir įsipareigojimų iš viso: 27 240 0

Pelno (nuostolių) ataskaita

2005 2004

Pardavimai 86 000 0

Savikaina (73 000) 0

Veiklos sąnaudos (iš jų darbo uţmokestis – 1 000) (8 000) 0

Palūkanos (600) 0

Pelno mokestis (660) 0

Grynasis pelnas 3 740 0

Pinigų srautų ataskaita (netiesioginis būdas)

2005 2004

Grynasis pelnas 3 740

Nusidėvėjimas 800

Atsargų (padidėjimas) (4 000)

Gautinų sumų (padidėjimas) (3 000)

Skolų tiekėjams padidėjimas 2 500

Skolų darbuotojams padidėjimas (sumaţėjimas) 0

Finansinės veiklos rezultatų eliminavimas 600

Pinigų srautai iš pagrindinės veiklos 640

Ilgalaikio turto įsigijimas (15 800)

Pinigų srautai iš investicinės veiklos (15 800)

Akcijų išleidimas 10 000

Paskolų gavimas 11 000

Sumokėtos palūkanos (–) (600)

Pinigų srautai iš finansinės veiklos 20 400

Pinigų srautų padidėjimas (sumažėjimas) 5 240

Pinigai laikotarpio pradžioje 0

Pinigai laikotarpio pabaigoje 5 240

20

Pinigų srautų ataskaitos tiesioginiu būdu sudarymas (vienas iš galimų variantų)

Pelno (nuostolių) ataskaita Pinigų srautų ataskaita

(netiesioginis būdas)

Pinigų srautų ataskaita

(tiesioginis būdas)

Pardavimai Gautinų sumų (padidėjimas) Įplaukos iš klientų

86 000 (3 000) 83 000

Savikaina Atsargų (padidėjimas), skolų

tiekėjams padidėjimas

Išmokos tiekėjams (toks

skaičiavimas tinka tik prekybos

įmonėms)

(73 000) (4 000) + 2 500 (74 500)

Skolų tiekėjams padidėjimas

Darbo uţmokestis Skolų darbuotojams padidėjimas

(sumaţėjimas)


(1 000) 0 (1 000)

Veiklos sąnaudos (be darbo

uţmokesčio ir nusidėvėjimo)

Kitos išmokos

(6 200) 0 (6 200)

Pelno mokestis Mokėtino pelno mokesčio


(660) 0 (660)

Pinigų srautų ataskaita (tiesioginis būdas)

2005 2004

Įplaukos iš pirkėjų 83 000

Kitos įplaukos

Įplaukų iš viso: 83 000

Išmokos tiekėjams (74 500)

Išmokos darbuotojams (1 000)

Sumokėtas pelno mokestis (660)

Kitos išmokos (6 200)

Išmokų iš viso:

Pinigų srautai iš pagrindinės veiklos 640

Ilgalaikio turto įsigijimas (15 800)

Pinigų srautai iš investicinės veiklos (15 800)

Akcijų išleidimas 10 000


Sumokėtos palūkanos (–) (600)

Pinigų srautai iš finansinės veiklos 20 400

Pinigų srautų padidėjimas (sumažėjimas) 5 240



21

Pinigų srautų sudarymas – darbinės lentelės

Balansas

2011-12-31 2010-12-31 Ilgalaikis materialusis turtas 180 100

Investicijos į akcijas 30 20

Atsargos 60 40 Pirkėjų skolos 30 10 Suteiktos paskolos 0 30 Pinigai 9 95 TURTAS IŠ VISO: 309 295

Įstatinis kapitalas 100 100

Rezervai 10 0

Ankstesniųjų metų nepaskirstytas pelnas 0 40

Ataskaitinių metų nepaskirstytas pelnas 44 20

NUOSAVAS KAPITALAS IŠ VISO 154 160

Dotacijos ir subsidijos

Gautos ilgalaikės paskolos 50 45 Ilgalaikiai lizingo įsipareigojimai 10 15 Ilgalaikių skolų einamųjų metų dalis 20 10 Tik lizingo einamųjų metų dalis

Trumpalaikės paskolos 10

Skolos tiekėjams 30 20

Su darbo santykiais susiję įsipareigojimai 5 10

Mokėtini mokesčiai (PVM) 20 15

Kitos mokėtinos sumos 10 20

ĮSIPAREIGOJIMAI IŠ VISO 155 135

NUOSAVAS KAPITALAS IR ĮSIPAREIGOJIMAI IŠ VISO 309 295


2011 Pardavimo pajamos 2000

Pardavimo savikaina (prekės) -1340

Veiklos sąnaudos, tame tarpe: -565

DU -300 Nusidėvėjimas -70 Mokesčiai -30

Paslaugos -60 Abejotinos skolos -5

IMT nuvertėjimas -20

Kiti -80

Tipinės veiklos pelnas 95

Ilgalaikio turto pardavimo pelnas (nuostoliai) 5

Finansinė ir investicinė veikla -50 Palūkanų pajamos 5 Finansinio turto vertės pasikeitimas -10 Palūkanų sąnaudos -42 Valiutos kurso pasikeitimo įtaka 0

Baudos ir delspinigiai -3

Pelnas (nuostoliai) prieš apmokestinimą 50

Pelno mokests -6


22

Paskirti dividendai (akcininkų susirinkimas - 2011 metais) -50

Pervedimai į rezervus

-10

Papildomi duomenys

PS apskaitos politika: Gautas palūkanas ir dividendus įmonė rodo investicinės veiklos pinigų

srautuose, sumokėtas palūkanas ir dividendus - finansinės veiklos pinigų srautuose.

Ilgalaikis turtas:

2011 m. įmonė įsigijo IMT, kurio kaina 200 tūkst. Lt (120 tūkst. Lt apmokėjo pinigais, 80 tūkst. Lt -

turto, įsigyto pagal lizingo sutartį, įsigijimo savikaina).

2011 m. priskaičiavo 70 tūkst. Lt nusidėvėjimo ir pripaţino 20 tūkst. Lt IMT nuvertėjimo.

2011 metais uţ 35 tūkst. Lt buvo parduotas IMT, kurio likutinė vertė 30 tūkst. Lt.

2011 metais įmonė įsigijo kitos įmonės akcijų uţ 20 tūkst. Lt.

Investicijas į akcijas įmonė apskaito tikrąja verte ir 2011 m. pripaţino 10 tūkst. Lt tikrosios vertės

sumaţėjimą.

Trumpalaikis turtas:

2011 metais įmonė atgavo 30 tūkst. Lt paskolos ir 5 tūkst. Lt palūkanų. Paskola buvo apskaitoma

amortizuota savikaina.

2011 metais įmonė pripaţino 5 tūkst. Lt abejotinų skolų sąnaudų.

Nuosavas kapitalas:

2011 m. įvykęs akcininkų susirinkimas paskyrė 50 tūkst. Lt dividendų ir pervedė į privalomąjį rezervą

10 tūkst. Lt.

Įsipareigojimai:

2011 m. įmonė gavo 20 tūkst. Lt ilgalaikių paskolų, grąţino 20 tūkst. Lt ilgalaikių paskolų. Ilgalaikių

skolų pasikeitimas dėl valiutos kurso pokyčio (perskaičiavimas metų pabaigoje) sudarė 5 tūkst. Lt.

2011 m. įmonė gavo 5 tūkst. Lt trumpalaikių paskolų. Balanso straipsnyje „Trumpalaikės paskolos“

parodytas ir avansų, gautų pagal faktoringo su regreso teise sutartį, 5 tūkst. Lt likutis. 2011 m. gauta

105 tūkst. Lt faktoringo avansų ir sudengta 100 tūkst. Lt faktoringo avansų.

2011 metais įmonė sumokėjo 75 tūkst. Lt lizingo vertės dengimo įmokų, ir pagal lizingo sutartį įsigijo

turto, kurio vertė 80 tūkst. Lt.

Pelno mokestį įmonė pilnai sumokėjo 2011 metais.

23


Valiutos kurso pasikeitimo įtaką sudaro:

Neigiama valiutos kurso pasikeitimo įtaka, susijusi su paskolų likučio

perskaičiavimu metų pabaigoje. -5

Teigiama valiutos kurso pasikeitimo įtaka, susijusi su valiutinių pirkėjų

skolų perskaičiavimu metų pabaigoje. 5

Iš viso: 0

Informacija apie PVM:

PVM įsiskolinimo likutis 2010-12-31 15

Pardavimų PVM per 2011 m. 400

Ilgalaikio turto pardavimo PVM 1

Prekių ir paslaugų pirkimo PVM 320

Ilgalaikio turto pirkimo PVM 6

Sumokėtas į biudţetą PVM 70

PVM įsiskolinimo likutis 2011-12-31 20

24

Darbinė lentelė

Balansas

PS

2010-12-31

Apyvartos per 2011

analizė 2011-12-31

D K D K D K

Ilgalaikis materialusis turtas (likutinė vertė) IV 100 200 120 180

Nusidėvėjimas 1) 70

Pardavimas (likutinė vertė) 2) 30

Nuvertėjimas 3) 20

Įsigijimas 4) 200

Investicijos į akcijas IV 20 20 10 30

Įsigijimas 5) 20

Tikrosios vertės pasikeitimas 6) 10

Atsargos PV 40 20 0 60

Pirkėjų skolos PV 10 20 0 30

Suteiktos paskolos IV 30 5 35 0

Atgauta paskolos 7) 30

Priskaičiuota ir atgauta palūkanų 8) 5 5

Pinigai 95 0 86 9

Įstatinis kapitalas FV 100 0 0 100

Rezervai FV 0 0 10 10

Rezervų suformavimas iš nepaskirstyto pelno 9) 10

Ankstesniųjų metų nepaskirstytas pelnas FV 0 60 60 0 0 0

Rezervų suformavimas iš nepaskirstyto pelno 9) 10

Dividendų skyrimas 10) 50

Ataskaitinių metų nepaskirstytas pelnas PV 0 0 44 0 44

NUOSAVAS KAPITALAS IŠ VISO 0 0

Dotacijos ir subsidijos 0 0 0 0

Gautos ilgalaikės paskolos FV 45 20 25 50

Gauta paskolų 11) 20

Grąžinta paskolų 12) 20

Pokytis dėl valiutos kurso (persk. metų pabaigoje) 14) 5

Lizingo įsipareigojimai FV 25 75 80 30

Lizingo įsipareigojimų padidėjimas (IMT įsigijimas) 15) 80

Lizingo vertės dengimas 16) 75

Trumpalaikės paskolos FV 0 0 10 10

Gauta paskolų 17) 5

Įsipareigojimai pagal faktoringo sutartį 18) 100 105

Skolos tiekėjams PV 20 0 10 30

25

Su darbo santykiais susiję įsipareigojimai PV 10 5 0 5

Mokėtini mokesčiai (PVM) PV 15 0 5 20

Kitos mokėtinos sumos PV 20 10 0 10


D K

Pardavimo pajamos PV 2000

Pardavimo savikaina (prekės) PV 1340

Veiklos sąnaudos: PV

DU PV 300

Nusidėvėjimas PV 70

Mokesčiai PV 30

Paslaugos PV 60

Abejotinos skolos PV 19) 5

IMT nuvertėjimas PV 20) 20

Kiti PV 80

Tipinės veiklos pelnas

Ilgalaikio turto pardavimo pelnas (nuostoliai) IV 21) 5

Finansinė ir investicinė veikla

Palūkanų pajamos PV arba

IV 22)

5

Finansinio turto vertės pasikeitimas Nepin. 23) 10

Palūkanų sąnaudos PV arba

FV 24) 42

Valiutos kurso pasikeitimo įtaka 25) 0

Baudos ir delspinigiai PV 26) 3

Pelnas (nuostoliai) prieš apmokestinimą

Pelno mokests PV 6

Grynasis pelnas (nuostoliai)

26

1. Netiesioginiu būdu sudaryta pinigų srautų ataskaita (darbinė lentelė)

Suma Pastaba


Grynasis pelnas (nuostoliai) 44 PNA

Nusidėvėjimas 70 (1)

Atsargų (padidėjimas) sumaţėjimas -20 Atsargų pokytis

Pirkėjų skolų (padidėjimas) sumaţėjimas -20 Pirkėjų skolų pokytis

Skolų tiekėjams padidėjimas (sumaţėjimas) 10 Skolų tiekėjams pokytis

Su DU susijusių įsipareigojimų padidėjimas (sumaţėjimas) -5 DU įsipareigojimų pokytis

Mokėtinų mokesčių padidėjimas (sumaţėjimas) 5 Mokėtinų mokesčių pokytis

Kitų įsipareigojimų padidėjimas (sumaţėjimas) -10 Kitų įsipareigojimų pokytis

Kitų gautinų sumų pasikeitimas

Finansinės ir investinės veiklos rezultatų eliminavimas 52 (6) (8) (14) (24)

IMT perleidimo rezultatų eliminavimas -5 (21)

Kiti nepiniginiai straipsniai 20 (20)

Grynieji pagrindinės veiklos pinigų srautai 141


IMT ir NT turto įsigijimas -120 (4); (15)

IMT ir NT perleidimas 35 (2); (21)

Finansinio turto įsigijimas -20 (5)

Finansinio turto perleidimas

Paskolų suteikimas

Paskolų atgavimas 30 (7)

Gautos palūkanos 5 (8)

Grynieji pagrindinės veiklos pinigų srautai -70

Finansinės veiklos pinigų srautai


Dividendų mokėjimas -50 (10)

Paskolų gavimas 25 (11); (17)

Paskolų grąţinimas -20 (12)

Lizingo mokėjimai -75 (16)

Sumokėtos palūkanos -42 (24)

Kiti finansinės veiklos PS padidėjimai 5 (18)

Kiti finansinės veiklos PS sumaţėjimai

Grynieji finansinės veiklos pinigų srautai -157

Pinigų padidėjimas (sumažėjimas) -86


Pinigai laikotarpio pabaigoje 9

27

2. Netiesioginiu būdu sudaryta pinigų srautų ataskaita (balanso straipsnių perskaičiavimas)

Bala

nso

str

aip

snių

po

kyčia

i

Nu

sid

ėvėji

ma

s

Tu

rto

nu

verti

nim

as

Tu

rto

pard

av

imas

(lik

uti

nė

vertė

)

IMT

pa

rd

avim

o p

eln

as

IMT

įsi

gij

ima

s li

zin

gu

Pa

sko

lų g

avim

as

Va

liu

tos

ku

rso į

tak

a p

ask

olo

ms

persk

aič

iav

us

metų

pa

baig

oje

Fa

kto

rin

go p

ok

yči

o i

škėli

ma

s

Rezerv

ų s

ufo

rmavim

as

Pa

lūk

an

ų i

šmo

kėji

mas

Fin

an

sin

io t

urto

ver

trės

pa

sik

eiti

mo e

lim

ina

vim

as

Tru

mp

ala

ikių

pa

skolų

atg

av

ima

s

Ga

uto

s p

alū

ka

no

s

Suma


Grynasis pelnas (nuostoliai) 44 44

Nusidėvėjimas 70 70

Atsargų (padidėjimas) sumaţėjimas -20 -20

Pirkėjų skolų (padidėjimas) sumaţėjimas -20 -20

Skolų tiekėjams padidėjimas (sumaţėjimas) 10 10

Su DU susijusių įsipareigojimų padidėjimas (sumaţėjimas) -5 -5

Mokėtinų mokesčių padidėjimas (sumaţėjimas) 5 5

Kitų įsipareigojimų padidėjimas (sumaţėjimas) -10 -10

Kitų gautinų sumų pasikeitimas 0 30 -30

Finansinės ir investinės veiklos rezultatų eliminavimas 52 5 42 10 -5

IMT perleidimo rezultatų eliminavimas -5 -5

Kiti nepiniginiai straipsniai 20 20

Grynieji pagrindinės veiklos pinigų srautai 141 34


IMT ir NT turto įsigijimas -120 -80 -70 -20 -30 80

IMT ir NT perleidimas 35 30 5

Finansinio turto įsigijimas -20 -10 -10

Finansinio turto perleidimas 0

Paskolų suteikimas 0

Paskolų atgavimas 30 30

Gautos palūkanos 5 5

Grynieji pagrindinės veiklos pinigų srautai -70 -90

28


Akcijų išleidimas 0 10 -10

Dividendų mokėjimas -50 -60 10


Paskolų grąţinimas -20 15 -25 -5 -5

Lizingo mokėjimai -75 5 -80

Sumokėtos palūkanos -42 -42

Kiti finansinės veiklos PS padidėjimai 5 0 5


Grynieji finansinės veiklos pinigų srautai -157 -30

Pinigų padidėjimas (sumažėjimas) -86 -86

Pinigai laikotarpio pradžioje 95 95


3. Tiesioginiu būdu sudaryta pinigų srautų ataskaita (darbinės lentelės)

Suma Pastaba


Įplaukos iš klientų 2380

Pardavimai 2000 PNA

Pardavimo PVM 400 Papildoma informacija - PVM deklaracija

Gautinų skolų pokytis -20 Pirkėjų skolų pokytis

Kitos įplaukos 1 Papildoma informacija - PVM deklaracija (IMT pardavimo PVM)

Įplaukos iš viso: 2381

Išmokos

Prekių ir ţaliavų tiekėjams -1820 Skolų tiekėjams pokytis

Savikaina -1340 PNA

Veiklos sąnaudos -140 PNA (Paslaugos ir Kiti)

Prekių ir paslaugų pirkimo PVM -320 Papildoma informacija - PVM

Atsargų pokytis -20

Skolų tiekėjams pokytis 10

Kitų mokėtinų sumų pokytis -10

Išmokos darbuotojams -305

DU -300 PNA

29

DU įsipareigojimų pokytis -5

Sumokėti mokesčiai -100

Sumokėtas PVM -70 Papildoma informacija - PVM

Sumokėti kiti mokesčiai -30 PNA

Sumokėtas pelno mokestis -6

Kitos išmokos -9

Ilgalaikio turto pirkimo PVM -6 Papildoma informacija - PVM (IMT pirkimo PVM)

Baudos ir delspinigiai -3

Išmokos iš viso: -2240



IMT ir NT turto įsigijimas -120 (4); (15)

IMT ir NT perleidimas 35 (2); (21)

Finansinio turto įsigijimas -20 (5)

Finansinio turto perleidimas

Paskolų suteikimas

Paskolų atgavimas 30 (7)

Gautos palūkanos 5 (8)

Grynieji pagrindinės veiklos pinigų srautai -70



Dividendų mokėjimas -50 (10)

Paskolų gavimas 25 (11); (17)

Paskolų grąţinimas -20 (12)

Lizingo mokėjimai -75 (16)

Sumokėtos palūkanos -42 (24)

Kiti finansinės veiklos PS padidėjimai 5 (18)


Grynieji finansinės veiklos pinigų srautai -157

Pinigų padidėjimas (sumažėjimas) -86



30

Dotacijos turtui įsigyti pinigų srautų ataskaitoje

1 pavyzdys – dotacija gauta pinigais

2014 metais įmonė gavo ES paramą įrengimams įsigyti. Įrengimų įsigijimo savikaina 500 tūkst. Lt Paramos dalis nuo įrengimų įsigijimo savikainos 40 %

Įmonė įsigijo įrengimus už nuosavas lėšas vasario mėn., o paramos suma buvo pervesta rugpjūčio mėn. Papildomi duomenys Priskaičiuotas nusidėvėjimas ir amortizacija 2014 m. iš viso 100 tūkst. Lt Panaudota paramos suma (D3 Dotacijos turtui/K6 Nusidėvėjimo sąnaudos) 10 tūkst. Lt

Eil.

Nr. TURTAS 2014 2013

A. ILGALAIKIS TURTAS 1.100 700

II. MATERIALUSIS TURTAS 1.100 700

II.3. Mašinos ir įrengimai 1.100 700

B. TRUMPALAIKIS TURTAS 1.560 720

I. ATSARGOS, IŠANKSTINIAI APMOKĖJIMAI IR NEBAIGTOS

VYKDYTI SUTARTYS 200 100

I.1. Atsargos 200 100

II. PER VIENERIUS METUS GAUTINOS SUMOS 800 600

II.1. Pirkėjų įsiskolinimas 800 600

IV. PINIGAI IR PINIGŲ EKVIVALENTAI 560 20

TURTO IŠ VISO: 2.660 1.420

Eil.

Nr. NUOSAVAS KAPITALAS IR ĮSIPAREIGOJIMAI 2014 2013

C. NUOSAVAS KAPITALAS 1.870 970

I. KAPITALAS 10 10

I.1. Įstatinis (pasirašytasis) 10 10

II. PERKAINOJIMO REZERVAS (REZULTATAI)

III. REZERVAI

IV. NEPASKIRSTYTASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 1.860 960

IV.1. Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) 900 560

IV.2. Ankstesnių metų pelnas (nuostoliai) 960 400

D. DOTACIJOS, SUBSIDIJOS 190

E. MOKĖTINOS SUMOS IR ĮSIPAREIGOJIMAI 600 450

I. PO VIENERIŲ METŲ MOKĖTINOS SUMOS IR ILGALAIKIAI

ĮSIPAREIGOJIMAI

II. PER VIENERIUS METUS MOKĖTINOS SUMOS IR TRUMPALAIKIAI ĮSIPAREIGOJIMAI

600 450

II.3. Skolos tiekėjams 600 450

NUOSAVO KAPITALO IR ĮSIPAREIGOJIMŲ IŠ VISO: 2.660 1.420

Straipsniai 2014 2013

I. PARDAVIMO PAJAMOS 10.000 8.000

II. PARDAVIMO SAVIKAINA 7.000 4.800

III. BENDRASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 3.000 3.200

IV. VEIKLOS SĄNAUDOS 2.000 2.500

V. TIPINĖS VEIKLOS PELNAS (NUOSTOLIAI) 1.000 700

XI. PELNAS (NUOSTOLIAI) PRIEŠ APMOKESTINIMĄ 1.000 700

XII. PELNO MOKESTIS 100 140

XIII. GRYNASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 900 560

31

I var. PS netiesioginiu būdu (apskaitos politika - dotacijos panaudojimas rodomas I.19 eilutėje)

Straipsniai 2014

I.1. Grynasis pelnas (nuostoliai) 900

I.2. Nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos 100

I.4. Atsargų (padidėjimas) sumaţėjimas (100)

I.7. Pirkėjų įsiskolinimo (padidėjimas) sumaţėjimas (200)

I.12. Trumpalaikių skolų tiekėjams ir gautų išankstinių

apmokėjimų padidėjimas (sumaţėjimas) 150

I.19. Kitų nepiniginių straipsnių eliminavimas (10)


II.1. Ilgalaikio turto (išskyrus investicijas) įsigijimas (500)

Grynieji investicinės veiklos pinigų srautai (500)

III.2.5. Kiti finansinės veiklos pinigų srautų padidėjimai 200

Grynieji finansinės veiklos pinigų srautai 200

V. Grynasis pinigų srautų padidėjimas (sumažėjimas) 540

VI. Pinigai ir pinigų ekvivalentai laikotarpio pradžioje 20

VII. Pinigai ir pinigų ekvivalentai laikotarpio pabaigoje 560

II var. PS netiesioginiu būdu (apskaitos politika - dotacijos panaudojimas mažina nusidėvėjimo

sąnaudas I.2 eilutėje)

Straipsniai 2014


I.2. Nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos 90 =100 - 10





I.19. Kitų nepiniginių straipsnių eliminavimas









32

2 pavyzdys – dotaciją agentūra pervedė tiesiai pardavėjui

Visi duomenys tie patys kaip 1 pavyzdyje, išskyrus:

Įmonė įsigijo įrengimus vasario mėn. ir tiekėjui sumokėjo 60%, o paramos sumą

agentūra pervedė tiesiai pardavėjui rugpjūčio mėn.

I var. PS netiesioginiu būdu (apskaitos politika - dotacijos panaudojimas rodomas I.19 eilutėje)

Straipsniai 2014







I.19. Kitų nepiniginių straipsnių eliminavimas (10)









II var. PS netiesioginiu būdu (apskaitos politika - dotacijos panaudojimas mažina nusidėvėjimo

sąnaudas I.2 eilutėje)

Straipsniai 2014


I.2. Nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos 90 = 100 - 10





I.19. Kitų nepiniginių straipsnių eliminavimas


II.1. Ilgalaikio turto (išskyrus investicijas) įsigijimas (300) =(500)+200







33

Valiutos kurso pokyčio įtakos atvaizdavimas netiesioginiu būdu sudaromoje pinigų

srautų ataskaitoje

PSA nedaromi jokie koregavimai, susiję su valiutos kurso pokyčio įtaka pirkėjų

įsiskolinimui ir skoloms tiekėjams.

Pavyzdys:

Realizuota valiutos kurso pokyčio įtaka - kai dėl valiutos kurso pasikeitimo buvo gauta ar

sumokėta kita pinigų suma, nei buvo uţregistruota apskaitoje.

Nerealizuota valiutos kurso pokyčio įtaka - kai gautina/mokėtina suma arba pinigų likutis

pasikeičia dėl perskaičiavimo pagal valiutos kursą laikotarpio pabaigoje.

2014 metais turime tokius duommenis apie valiutinius straipsnius:

Valiutiniai straipsniai perskaičiuojami sudarant finansines ataskaitas

Realizuota valiutos kurso pokyčio įtaka: D K

Pirkėjų įsiskolinimas 20

Skolos tiekėjams

60

Gautos paskolos 10

Nerealizuota valiutos kurso pokyčio įtaka

Pirkėjų įsiskolinimas

30

Skolos tiekėjams 50

Gautos paskolos

80

Pinigų likutis sąskaitoje

40

Iš viso: 80 210

Saldo

130

Informacija apie paskolą

Gauta paskola tūkst.

valiutukų

tūkst. Lt

(01-01

kursu)

Valiutos

kurso

pokyčio įtaka

(D+; K-)

Iš viso

Likutis 2014-01-01 (K) 400 1000 1000

Grąţinta 2014 (D) 120 300 10 310

Likutis 2014-12-31 (K) 280 700 -80 620

34

TURTAS 2014 2013

ILGALAIKIS TURTAS 690 700

MATERIALUSIS TURTAS 690 700

Mašinos ir įrengimai 690 700

TRUMPALAIKIS TURTAS 2.150 1.800

ATSARGOS, IŠANKSTINIAI APMOKĖJIMAI IR

NEBAIGTOS VYKDYTI SUTARTYS 200 100

Atsargos 200 100

PER VIENERIUS METUS GAUTINOS SUMOS 800 600

Pirkėjų įsiskolinimas 800 600

PINIGAI IR PINIGŲ EKVIVALENTAI 1.150 1.100


NUOSAVAS KAPITALAS IR ĮSIPAREIGOJIMAI 2014 2013

NUOSAVAS KAPITALAS 1.800 970

KAPITALAS 10 10

Įstatinis (pasirašytasis) 10 10

PERKAINOJIMO REZERVAS (REZULTATAI)

REZERVAI

NEPASKIRSTYTASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 1.790 960

Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) 830 560

Ankstesnių metų pelnas (nuostoliai) 960 400

DOTACIJOS, SUBSIDIJOS

MOKĖTINOS SUMOS IR ĮSIPAREIGOJIMAI 1.040 1.530

PO VIENERIŲ METŲ MOKĖTINOS SUMOS IR

ILGALAIKIAI ĮSIPAREIGOJIMAI

PER VIENERIUS METUS MOKĖTINOS SUMOS IR

TRUMPALAIKIAI ĮSIPAREIGOJIMAI 1.040 1.530

Finansinės skolos 620 1.000

Kredito įstaigoms 620 1.000

Skolos tiekėjams 400 500

Pelno mokesčio įsipareigojimai 20 30

NUOSAVO KAPITALO IR ĮSIPAREIGOJIMŲ IŠ

VISO: 2.840 2.500


TIPINĖS VEIKLOS PELNAS (NUOSTOLIAI) 1.000 700

FINANSINĖ IR INVESTICINĖ VEIKLA (80)

Pajamos (80)

Sąnaudos

PELNAS (NUOSTOLIAI) PRIEŠ

APMOKESTINIMĄ 920 700

PELNO MOKESTIS 90 140

GRYNASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 830 560

35

Straipsniai 2014


Nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos 100

Atsargų (padidėjimas) sumaţėjimas (100)

Pirkėjų įsiskolinimo (padidėjimas) sumaţėjimas (200)

Trumpalaikių skolų tiekėjams ir gautų išankstinių

apmokėjimų padidėjimas (sumaţėjimas) (100)

Pelno mokesčio įsipareigojimų padidėjimas

(sumaţėjimas) (10)

Finansinės ir investicinės veiklos rezultatų eliminavimas (110) = 10 - 80 - 40


Ilgalaikio turto (išskyrus investicijas) įsigijimas (90) = (700-690) + 100


Paskolų grąţinimas (310)

Grynieji finansinės veiklos pinigų srautai (310)

Valiutų kursų pasikeitimo įtaka grynųjų pinigų ir

pinigų ekvivalentų likučiui 40

Grynasis pinigų srautų padidėjimas (sumažėjimas) 50

Pinigai ir pinigų ekvivalentai laikotarpio pradžioje 1.100

Pinigai ir pinigų ekvivalentai laikotarpio pabaigoje 1.150

36

Turto įsigijimas pagal lizingo sutartį

Pavyzdys:

2014 metais įmonė įsigijo gamybinės įrangos pagal lizingo sutartį.

Įrangos (lizingu) įsigijimo savikaina be PVM - 100 tūkst. Lt

Suma su PVM (lizingo finansuojama suma) - 121 tūkst. Lt

2014 m. sumokėtos vertės dengimo įmokos (lizingo įsipareigojimų sumaţėjimas) - 20

tūkst. Lt

2014 m. lizingo palūkanos - 5 tūkst. Lt

Papildomi duomenys

Priskaičiuotas nusidėvėjimas ir amortizacija 2014 m. iš viso: 150 tūkst. Lt

Ilgalaikio materialiojo turto įsigijimai 2014 m. iš viso: 400 tūkst. Lt

Eil.

Nr. TURTAS 2014 2013

A. ILGALAIKIS TURTAS 950 700

II. MATERIALUSIS TURTAS 950 700

B. TRUMPALAIKIS TURTAS 1.747 860

I. ATSARGOS, IŠANKSTINIAI APMOKĖJIMAI IR

NEBAIGTOS VYKDYTI SUTARTYS 200 100

I.1. Atsargos 200 100

II. PER VIENERIUS METUS GAUTINOS SUMOS 800 600

II.1. Pirkėjų įsiskolinimas 800 600

IV. PINIGAI IR PINIGŲ EKVIVALENTAI 747 160


Eil.

Nr. NUOSAVAS KAPITALAS IR ĮSIPAREIGOJIMAI 2014 2013

C. NUOSAVAS KAPITALAS 1.966 1.070

I. KAPITALAS 10 10

I.1. Įstatinis (pasirašytasis) 10 10

II. PERKAINOJIMO REZERVAS (REZULTATAI)

III. REZERVAI

IV. NEPASKIRSTYTASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 1.956 1.060

IV.1. Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) 896 560

IV.2. Ankstesnių metų pelnas (nuostoliai) 1.060 500

E. MOKĖTINOS SUMOS IR ĮSIPAREIGOJIMAI 731 490

I. PO VIENERIŲ METŲ MOKĖTINOS SUMOS IR

ILGALAIKIAI ĮSIPAREIGOJIMAI 71

I.1.1. Lizingo (finansinės nuomos) ir panašūs įsipareigojimai 71

II. PER VIENERIUS METUS MOKĖTINOS SUMOS IR

TRUMPALAIKIAI ĮSIPAREIGOJIMAI 660 490

II.1. Ilgalaikių skolų einamųjų metų dalis (lizingas) 30

II.3. Skolos tiekėjams 600 450

II.5. Pelno mokesčio įsipareigojimai 30 40

NUOSAVO KAPITALO IR ĮSIPAREIGOJIMŲ IŠ VISO: 2.697 1.560

37


V. TIPINĖS VEIKLOS PELNAS (NUOSTOLIAI) 1.000 700

VII. FINANSINĖ IR INVESTICINĖ VEIKLA (5)

VII.1. Pajamos

VII.2. Sąnaudos 5

XI. PELNAS (NUOSTOLIAI) PRIEŠ APMOKESTINIMĄ 995 700

XII. PELNO MOKESTIS 100 140

XIII. GRYNASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) 896 560

I var. PS netiesioginiu būdu (apskaitos politika - palūkanos priskiriamos investicinei veiklai)

Straipsniai 2014







I.13. Pelno mokesčio įsipareigojimų padidėjimas (sumaţėjimas) (10)

I.18. Finansinės ir investicinės veiklos rezultatų eliminavimas 5

I.19. Kitų nepiniginių straipsnių eliminavimas 21 =121-100


II.1. Ilgalaikio turto (išskyrus investicijas) įsigijimas (300) =400-100


III.2.2.3. Sumokėtos palūkanos (5)

III.2.2.4. Lizingo (finansinės nuomos) mokėjimai (20)





II var. PS netiesioginiu būdu (apskaitos politika - palūkanos priskiriamos finansinei veiklai)

Straipsniai 2014







I.13. Pelno mokesčio įsipareigojimų padidėjimas (sumaţėjimas) (10)

I.18. Finansinės ir investicinės veiklos rezultatų eliminavimas

I.19. Kitų nepiniginių straipsnių eliminavimas 21 =121-100


II.1. Ilgalaikio turto (išskyrus investicijas) įsigijimas (300) =400-100


III.2.2.3. Sumokėtos palūkanos

III.2.2.4. Lizingo (finansinės nuomos) mokėjimai (20)




VII. Pinigai ir pinigų ekvivalentai laikotarpio pabaigoje 747 160

38

Kai kurių operacijų parodymas pinigų srautų ataskaitoje

Operacijų su ilgalaikiu materialiuoju turtu parodymas

Operacija, dėl kurios keičiasi ilgalaikio turto

vertė balanse

Ar rodoma pinigų srautų

investicinėje veikloje?

Įsigijimas (kai iki laikotarpio pabaigos viskas

sumokėta) Taip

Įsigijimas (kai iki laikotarpio pabaigos nesumokėta) Ne

Įsigijimas (kai iki laikotarpio pabaigos pardavėjui

sumokėta dalis skolos) Taip, sumokėta dalis

Įsigijimas lizingu (kai buvo sumokėta avansinė

įmoka) Gali būti rodoma avansinė įmoka

Įsigijimas lizingu (kai finansuota visa turto vertė) Ne

Turto gavimas mainais Ne

Turto pardavimas (kai iki laikotarpio pabaigos

gauta visa pardavimo kaina)

Taip, pardavimo kaina (ne

likutinė vertė!!!)


pirkėjas nesumokėjo) Ne


gauta dalis pardavimo kainos) Taip, gauta dalis

Turto nusidėvėjimas ir amortizacija Ne

Turto nurašymas Ne

Turto nuvertėjimas (nuvertėjimo atstatymas) Ne

Turto perkainojimas Ne

Turto įvertinimas tikrąja verte Ne

Pavyzdys

Ilgalaikio turto balansinės vertės pokyčiai

Balansinė vertė 2012-12-31 200.000

Pokyčiai per 2013 metus D K

Piniginės opearcijos (gali būti nepiniginės)

Įsigijimas (įsigijimo savikaina) 50.000

Remontas (didinantis turto vertę) 10.000

Perleidimas (likutinė vertė) 3.000

Piniginės operacijos iš viso 60.000 3.000

Nepiniginės operacijos

Nusidėvėjimas ir amortizacija 15.000

Nurašymas (likutinė vertė) 20.000

Perkainojimas 90.000

Nuvertėjimas 9.000

Pokytis dėl įvertinimo tikrąja verte (investiciniam turtui arba mainant turtą) 8.000

Perrašymas iš/į trumpalaikio turto 2.000 6.000

Mainai 4.000 4.000

Nepiniginės operacijos iš viso 104.000 54.000

Balansinė vertė 2013-12-31 307.000

Ilgalaikio turto balansinės vertės pokytis (2013-12-31 - 2012-12-31)

107.000

39

Pinigų srautų ataskaita (netiesioginis

būdas):

Rodoma

PS

Koreguoj

amas

balanso

straipsnio

pokytis

Pastaba

I. Pagrindinės veiklos pinigų srautai

1.2. Nusidėvėjimo ir amortizacijos

sąnaudos 15.000

Pridedamas priskaičiuotas ilgalaikio turto

nusidėvėjimas ir amortizacija

1.4. Atsargų padidėjimas/sumaţėjimas 4.000

Pridedama į atsargas perkelto ilgalaikio turto

likutinė vertė;

atimama iš atsargų į ilgalaikį turtą perkeltų

atsargų vertė.

I.17. Ilgalaikio materialiojo ir

nematerialiojo turto perleidimo rezultatų

eliminavimas

Turi būti atimtas ilgalaikio turto perleidimo

pelnas (pridėtas nuostolis)

I.18. Finansinės ir investicinės veiklos

rezultatų eliminavimas -8.000

Atimamas pelnas dėl turto vertės padidėjimo

(pridedamas nuostolis)

I.19. Kitų nepiniginių straipsnių

eliminavimas 29.000

Pridedamos ilgalaikio turto nuvertėjimo ir

nurašymo sąnaudos, parodytos pelno

(nuostolių) ataskaitoje

II. Investicinės veiklos pinigų srautai

II.1. Ilgalaikio turto įsigijimas -60.000

II.2. Ilgalaikio turto perleidimas 3.000 Turi būti pridėtas ilgalaikio turto perleidimo

pelnas (atimtas nuostolis)

Parodyta pinigų srautuose iš viso: -17.000

Ilgalaikio turto vertės padidėjimas dėl

perkainojimo -90.000 Pinigų srautuose nerodomas

Pavyzdys

Ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimas per metus buvo 100 Lt. Nusidėvėjimo sąnaudos

priskiriamos veiklos sąnaudoms.

Balanse tai atrodys taip: 2013 2012

Ilgalaikis materialusis turtas 400 500

Pinigai 0 0

Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) (100)


Pelno (nuostolių) ataskaitoje


Grynasis pelnas (nuostoliai) (100)

Pinigų srautų ataskaitoje

Grynasis pelnas (100)

Nusidėvėjimas ir amortizacija 100

Pagrindinės veiklos pinigų srautai 0

Investicinės veiklos pinigų srautai 0




40

Pavyzdys

Ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimas per metus buvo 100 Lt. Nusidėvėjimo sąnaudos

priskiriamos pagamintos produkcijos savikainai. Per metus nebuvo parduotas nė vienas

pagamintos produkcijos vienetas.



Atsargos 100

Pinigai 0 0

Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) 0





Grynasis pelnas 0


Atsargų (padidėjimas) (100)






Pavyzdys

Ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimas per metus buvo 100 Lt. Metų pabaigoje

pripaţintas 200 Lt nuostolis dėl turto vertės sumaţėjimo. Nusidėvėjimo sąnaudos

priskiriamos veiklos sąnaudoms.



Pinigai 0 0







Grynasis pelnas (300)


Kitų nepiniginių straipsnių eliminavimas 200






41

Pavyzdys

Ilgalaikis materialusis turtas, kurio likutinė vertė 500 Lt, parduotas uţ 900 Lt, ir pirkėjas

visą sumą sumokėjo.



Pinigai 900 0




Kita veikla 400



Grynasis pelnas 400

Kitų nepiniginių straipsnių eliminavimas (400)


Ilgalaikio turto pardavimas 900





Pavyzdys

Ilgalaikis materialusis turtas, kurio likutinė vertė 500 Lt, parduotas uţ 100 Lt, ir pirkėjas

visą sumą sumokėjo.



Pinigai 100 0




Kita veikla (400)




Ilgalaikio turto perleidimo rezultatų eliminavimas 400







42

Pavyzdys

Ilgalaikis materialusis investicinis turtas, apskaitomas tikrąja verte (balansinė vertė iki

įvertinimo 400 Lt), metų pabaigoje buvo įvertintas iš naujo, ir jo vertė padidėjo 200 Lt.



Pinigai 0 0




Finansinė ir investicinė veikla 200




Finansinės ir investicinės veiklos rezultatų eliminavimas (200)







Pavyzdys

Ilgalaikis materialusis turtas, apskaitomas perkainota verte (balansinė vertė iki

perkainojimo 400 Lt), metų pabaigoje buvo perkainotas, ir jo vertė padidėjo 300 Lt.



Pinigai 0 0

Perkainojimo rezervas 300






Kitų nepiniginių straipsnių eliminavimas 0







43

Operacijų su ilgalaikiu finansiniu turtu parodymas

Operacija, dėl kurios keičiasi ilgalaikio

finansinio turto vertė balanse


investicinėje veikloje?

Įsigijimas / Paskolų suteikimas Taip

Pardavimas / Suteiktų paskolų atgavimas Taip, pardavimo kaina (ne

įsigijimo savikaina)

Turto įvertinimas tikrąja verte Ne

Turto įvertinimas amortizuota savikaina Ne

Nuosavybės metodo taikymas Ne

Pavyzdys

Įmonė turi 100 akcijų, kuriomis prekiaujama birţoje. 2012 m. pabaigoje vienos akcijos

rinkos kaina buvo 10 Lt, 2013 m. pabaigoje – 12 Lt.


Ilgalaikis finansinis turtas 1 200 1 000

Pinigai 0 0


Įstatinis kapitalas 1 000 1 000








Ilgalaikių investicijų įsigijimas 0





Pavyzdys

Įmonė yra suteikusi ilgalaikę beprocentę paskolą, kurią apskaito amortizuota savikaina.

Paskolos balansinė vertė 2012 m. pabaigoje buvo 300 Lt, amortizacijos suma 2013 m. – 15

Lt.


Ilgalaikis finansinis turtas 315 300

Pinigai 0 0






44





Ilgalaikių investicijų įsigijimas 0





Operacijų su gautomis paskolomis parodymas

Operacija, dėl kurios keičiasi paskolų

(įsipareigojimų) vertė balanse


finansinėje veikloje?

Paskolų gavimas Taip

Paskolų grąţinimas Taip

Valiutinių straipsnių perskaičiavimas balanso datą Ne

Paskolų įvertinimas amortizuota savikaina

(tik ilgalaikėms paskoloms) Ne

Paskolų nurašymas Ne

Pavyzdys

Įmonė yra gavusi ilgalaikę beprocentę paskolą, kurią apskaito amortizuota savikaina.

Paskolos balansinė vertė 2012 m. pabaigoje buvo 400 Lt, amortizacijos suma 2013 m. – 15

Lt.


Pinigai 100 100


Ilgalaikės paskolos 415 400


Finansinė ir investicinė veikla (15)




Finansinės ir investicinės veiklos rezultatų eliminavimas 15


Paskolų gavimas 0

Finansinės veiklos pinigų srautai 0




Pavyzdys

45

Įmonė yra gavusi ilgalaikę 100 JAV dolerių paskolą. 2013 m. paskola nebuvo grąţinta.

Valiutos santykis 2012 m. gruodţio 31 d. – 2,7 Lt/USD, 2013 m. gruodţio 31 d. – 2,5

Lt/USD.


Ilgalaikis turtas 270 270










Paskolų gavimas 0





Pavyzdys

2012 m. gruodţio 31 d. įmonė buvo gavusi dalį ilgalaikės paskolos (200 Lt). 2013 m. ji

gavo dar 500 Lt ir grąţino 300 Lt.


Pinigai 400 200

Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai)







Finansinės ir investicinės veiklos rezultatų eliminavimas 0


Paskolų gavimas 500

Paskolų grąţinimas (300)





46

Operacijų su nuosavu kapitalu parodymas

Operacija, dėl kurios keičiasi nuosavo kapitalo

suma balanse


finansinėje veikloje?

Įstatinio kapitalo apmokėjimas Taip

Įstatinio kapitalo didinimas piniginiais įnašais Taip

Įstatinio kapitalo didinimas, įnešant turtą Ne

Įstatinio kapitalo didinimas iš rezervų,

nepaskirstytojo pelno ar kapitalizuojant skolas Ne

Įstatinio kapitalo maţinimas, padengiant nuostolius Ne

Įsta

Pinigų srautų ataskaita - MOKYMAI.LT · veiklą gauti pinigai, nepriklausomai nuo to, kada buvo...

Documents

Transcript of Pinigų srautų ataskaita - MOKYMAI.LT · veiklą gauti pinigai, nepriklausomai nuo to, kada buvo...