Perfeccionamiento hecho imponible iva
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Impuesto al Valor Agregado
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(Artículo 1°de la ley)
Tipo de operaciones
Venta de cosas Muebles
Obras, locaciones o prestaciones de servicio
Importaciones de cosas muebles o servicios
OBJETO DEL IMPUESTO
Venta de cosas muebles
Situadas o colocadas en el territorio del país
Realizadas por los sujetos de incisos a, b, d; e; y f
del Artículo 4°de la ley
Deben ser actos de Comercio
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OBJETO DEL IMPUESTO
Obras, locaciones o
prestaciones de servicio
Realizadas en el país
Indicadas en el artículo 3°+ restantesprestaciones (inciso e punto 21)
Importación de cosas muebles En forma definitiva
Importación de ServiciosRealizadas en el exterior, con utilizacióneconómica en el país
Siempre que el prestatario sea un sujetoResponsable Inscripto
(Artículo 1°de la ley)
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OBJETO + SUJETO
Se debe verificar el nacimiento delhecho imponible
Art. 5
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Impuesto al Valor Agregado
•Aceptación del certificado de obra, parcial ototal,•Percepción total o parcial del precio o•Facturación,
Art. 5) c) TRABAJOS SOBREINMUEBLES DE TERCEROS
EJEMPLO
•Finalización de la Ejecución•Percepción Total o Parcial del Precio(hay Excepciones)
Art. 5) b) PRESTACIONES DESERVICIOS Y LOCACIONES DE
OBRAS Y SERVICIOS
EJEMPLO
•Entrega del Bien•Emisión de factura(hay Excepciones)
Art. 5) a) VENTASEJEMPLO
Nacimiento del Hecho Imponible
Articulo 5°ley del Impuesto
Nacimiento de la Obligación Tributaria
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Impuesto al Valor Agregado
Nacimiento del Hecho Imponible(Cont.)
•Finalización de la Ejecución•Percepción Total o Parcial del PrecioEl que fuese anterior.
Art. 5) h) IMPORTACIÓN DESERVICIOS
Por bienes de uso durable, o por otros bienescuya locación sea menor a 1/3 de la vida útil
del bien, en el momento de entrega del bien oacto equivalente. (Situaciones Especiales).
Art. 5) g) LOCACIÓN DE COSASMUEBLES CON OPCIÓN DE
COMPRA
En el momento que esta sea definitivaArt. 5) f) IMPORTACION DE BIENES
•Escritura o•Posesión, si ésta fuera anterior.
Art. 5) e) OBRAS REALIZADASDIRECTAMENTE O A TRAVÉS DETERCEROS SOBRE INMUEBLE
PROPIO
•Devengamiento del pago
•Percepción el que fuera anterior- (Situación Especial)-
Art. 5) d) LOCACION DE COSAS /
PRESTACIONES DE SERVICIOSDEL ART. 3 INCISO E) PTO. 21
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Impuesto al Valor Agregado
Nacimiento del Hecho Imponible
(Cont.)
Señas o Anticiposque congelan el100% del precio
Dos posturas:
Art. 5 últimopárrafo de la ley
En el momentoque tales señas oanticipos se hagan
efectivos
Art. 6°Segundopárrafo de la Ley
Idem condiciónanterior
+
Que los bienesexistan a esemomento y hayan
sido puestos adisposición
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Impuesto al Valor Agregado
Los servicios prestados conjuntamente con
la operación gravada, o como consecuenciade ésta, referidos a transporte, limpieza,embalaje, seguro, garantía, colocación,
mantenimiento o similares
Los intereses, actualizaciones, comisiones,
recuperos de gastos y similares percibidos odevengados con motivo de pagos diferidos ofuera de término
El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas el
artículo 3°Ley
BASE IMPONIBLE
Artículo 10°de la Ley
Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen por separado, y aúnque independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:
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Impuesto al Valor Agregado
BASE IMPONIBLE
Caso especial
Deudores Incobrables
La ley no permite considerar las operaciones incobrables como un menordébito fiscal o un mayor crédito fiscal
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Fin de la Presentación
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EXCEPCIONES Art. 5) a)
Art. 5) a) 1): Que se trate de provisión de agua (salvo lo previsto en el punto
siguiente), energía, gas, regulados por medidor, el PHI será:•Vto. Del plazo fijado para el plazo
•Percepción parcial o total (el anterior)
Art. 5) a) 2): Provisión de agua regulada por medidor a consumidoresfinales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda:
•Percepción total o parcial del precio
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EXCEPCIONES Art. 5) a)
Art. 5 a) 3): Comercialización de Productos Primarios con el precio a
fijar:
Se perfecciona cuando se fija el precio de dichos productos
Art. 5 a) 4): Canje de Productos Primarios:
Si los bienes primarios se canjean por otros bienes (no primarios) o porprestaciones o locaciones de servicios: Se PHI cuando se entreguen los
bienes primario.Si los bienes primarios se canjean pro otros bienes primarios: el PHI se
produce con la entrega del último bien.
Art. 5) a) 5): Bienes de Propia Producción: Cuando se incorporen a travésde prestaciones exentas o no gravadas: El PHI se configura cuando los
mismos se incorporen a dichas prestaciones.
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Incorporadas a prestaciones gravadas TOTAL GRAVADO
Incorporadas a prestaciones exentas TOTAL EXENTO
Incorporadas a prestaciones gravadas TOTAL GRAVADO
Incorporadas a prestaciones exentas GRAVADO LA COSAMUEBLE, EXENTA LA PRESTACIÓN DE SERVICIO
Incorporadas a prestaciones gravadas TOTAL GRAVADO
Incorporadas a prestaciones exentas TOTAL EXENTO
Cosas MueblesGravadas
adquiridas aterceros
Cosas MueblesGravadas de
propia producción
Cosas MueblesExentas
adquiridas oproducidas
INCORPORACIÓN DE COSAS MUEBLES APRESTACIONES Y/O LOCACIONES DE SERVICIOS
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EXCEPCIONES Art. 5 b)
Art. 5) b) 1): Que las prestaciones se efectúen sobre bienes de TERCEROS:
• Entrega del bien
•Emisión de la factura
-Ejemplo-
Cuando un TERCERO encargue la elaboración de un bien mueble, se trata deuna Locación de servicio PHI con la finalización o pago parcial o total –Ejemplo-
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EXCEPCIONES (Art. 5)Art. 5) b) 6) Operaciones de Seguros: El PHI se da con:
•La emisión de la póliza
•La suscripción del contrato
Art. 5) b) 7) Colocaciones o Prestaciones Financieras, el PHI se produce:
•Vencimiento del plazo
•Percepción parcial o tal del mismoArt. 22 DR: Intereses por pago diferido, el PHI se produce:
•Vencimiento del plazo
•Percepción parcial o total del pagoArt. 24 de DR: Intereses resarcitorios, por pagar fuera de término, el PHI se
produce:
•En el momento de la percepción de dichos intereses
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EXCEPCIONES (Art. 5)
Art. 5 b) 8) Locación de Inmuebles, el PHI se da:•Vencimiento del plazo para el pago de la locación
•Percepción total o parcial del pago
Cuando por falta de pago, se inicien acciones judiciales, el PHI se dará reciéncon la percepción de cada plago.
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SERVICIOS CONTÍNUOS
Art. 21 D.R.: Cuando en la prestación, Cuando o se fije expresamente la fechade finalización del servicio, se entenderá que la misma, tiene un período de
facturación mensual:
•El PHI se da con la finalziación de cada mes calendario.
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Art. 5) g) Locación de bienes mueblescon opción a compra
1) COMPRENDIDO EN LA LEY DE LEASING L. 25.248
El hecho imponible nace:
• Por el vencimiento del canon
• Por el pago del mismo
2) NO COMPRENDIDOS EN LA LEY DE LEASING L. 25.248a) Si el contrato tiene una duración mayor a un tercio de la vida útil y el locador
es un R.I., el hecho imponible nace:
• Por el vencimiento del canon
• Por la percepción del pago
b) Si el contrato tiene una duración menor a un tercio de la vida útil o si eladquirente es un consumidor final o sujeto exento o el bien va a ser usado
en actividades exentas o no gravadas:
• El hecho imponible nace con la entrega del bien
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VTA DE COSAS MUEBLES
PLANTEO: Empresa Higiénica S.A. - Fabricación y Comercialización de insumos
hospitalarios –
El 27/05/2011, vende mercadería a un cliente – RI- entregando en dicha fecha
la misma, emitiendo la factura correspondiente el 12/07/2011.
SOLUCIÓN:
Objeto: Venta de cosas muebles - Art. 1 inciso a) -
Sujeto: Habitualista en la Venta de cosas muebles - Art. 4 inciso a) -
PHI: 27/05 con la entrega del bien, generándose la obligación tributaria parael vendedor - Art. 5 inciso a) -
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PRESTACIONES DE SERVICIOS
PLANTEO:
Explotación Unipersonal – Sr. Feranando Perrota –
El 27/05/2011, presta servicios de asesoramiento acerca de las normas ypatrones de uso de un nuevo producto que se lanzaba al mercado por$3.000.-, el mismo finalizó el 25/09/2011 cobrando $1.500.- en forma
anticipada el 27/05.
SOLUCIÓN:
Objeto: Prestación de Servicios - Art. 1 inciso b) / Art. 3 inciso e) Pto. 21) -Sujeto: Prestador de Servicios Gravados - Art. 4 inciso e) -
PHI: 27/05 con la percepción parcial del precio, generándose la obligacióntributaria para el prestador - Art. 5 inciso b) -
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PLANTEO:
Explotación Unipersonal – Sr. Feranando Perrota –
El 27/05/2011, Lolog - R.I -., le entrega 100 lapiceras para incorporarle a cadauna el logo de dicha empresa. En esta fecha, cobro por adelantado $100.- deanticipo congelando el precio total de la operación ($1.000.-), la factura será
emitida junto con la entrega de los bienes el 16/06-
SOLUCIÓN:
Objeto: Prestación de Servicio sobre bienes de terceros - Art. 1 inciso b) /Art. 3 inciso e) pto. 21.
Sujeto: Prestador de servicios gravados - Art. 4 inciso e) -
PHI: 27/05 con la percepción parcial del precio, generándose la obligación
tributaria para el prestador - Art. 5 inciso b) Pto. 1 -
PRESTACIONES DE SERVICIOS
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LOCACIÓN DE SERVICIOS
PLANTEO:
Explotación Unipersonal – Sr. Feranando Perrota –
El 27/05/2011, Lolog - R.I -., le solicita la elaboración de 50 escudos con ellogo de dicha empresa. Los mismos estarán listo recién para mediados de
Junio por un monto total de $1.000.- , recibiendo en el momento de la solicitud$300.- a cuenta del total.
SOLUCIÓN:
Objeto: Elaboración de cosa mueble por encargo de un tercero - Art. 1 incisob) / Art. 3 inciso c)-
Sujeto: Locador de locaciones gravadas - Art. 4 inciso f) -
PHI: 27/05 con la percepción parcial del precio, generándose la obligación
tributaria para el prestador - Art. 5 inciso b) -
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TRABAJOS REALIZADOS SOBREINMUEBLES DE TERCEROS
PLANTEO:
Edificadora S.R.L- Actividad principal construcción sobre inmuebles deterceros –
El 27/05/2011, se realizaron trabajos de albañilería sobre un inmueble deterceros el cual se destinara a vivienda. Por dicho servicio se percibió en lamisma fecha el 50% del total estableciendo el propietario del inmueble su
aceptación a la obra recién en el mes de Julio.
SOLUCIÓN:
Objeto: Obras, Locaciones y Prestaciones de servicios - Art. 1 inciso b) / Art.3 inciso a) -
Sujeto: Prestadores de Servicios Gravados - Art. 4 inciso e) -
PHI: 27/05 con la percepción parcial del precio, generándose la obligacióntributaria para el prestador - Art. 5 inciso c) -
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OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO
PLANTEO:
Elandamio S.R.L., vende un semipiso en Retiro a un R.I. cuyo boleto decompra venta se firmo en Junio del 2011, habiéndose otorgado la posesión en
Julio y escriturando en Agosto.
SOLUCIÓN:
Objeto: Obras, Locaciones y Prestaciones de servicios - Art. 1 inciso b) / Art.3 inciso b) -
Sujeto: Empresas Constructoras - Art. 4 inciso d) -PHI: con la posesión en Julio, generándose la obligación tributaria para elprestador - Art. 5 inciso e) -