P a g e | 1 ข้อสอบ CPA จ ำลองพร้อมเฉลย...

P a g e | 1

ไมอนญาตใหเผยแพรในเชงพาณชย (สนใจตว 081-755-0543 / www.cpasolution.net / line ID: @cpa-somsak, FB: cpa solution) ครงท 3/60 หลกสตร Comprehensive วชาการบญช 1 เรยนทก อา 6 สปดาห เรม อา 22 เม.ย. 2561 – 27 พ.ค. 2561 วชาบญช 2 เรยนทก เสาร เรม 21 เม.ย. 2561 ถง เสาร 26 พ.ค. เวลา 9.00 – 16.00 น. ทสถาบน CPA Solution สขมวท 101/1 ซอย 12 (BTS ปณณวถ) หลกสตร Step – By –Step วชาการบญช 1 เรยนทก เรยนทก เสาร เรม 12 พ.ค. 2561 ถง เสาร 16 ม.ย. 2561 วชาการบญช 2 อา 6 สปดาห เรม อา 11 พ.ค. ถง.อา 17 ม.ย.61 เวลา 9.00 – 16.00 น. ทสถาบน CPA Solution ไบเทค บางนา (BTS บางนา เดน 200 เมตร)

ขอสอบ CPA จ ำลองพรอมเฉลย

ครงท 1/2561 ขอขอบคณผไมประสงคออกนำมหลำยทำนทกรณำใหขอมลขอสอบชดน

ขอใหควำมมน ำใจของทำน สงผลใหทำนสอบผำนเปนผสอบบญชรบอนญำตไดในเรววน

วชำ กำรบญช 1 (สวนอตนย) กำรทดสอบควำมรของผขอขนทะเบยนเปนผสอบบญชรบอนญำต (CPA)

โดย ดร. สมศกด ประถมศรเมฆ

คณะกำรจดกำรและกำรทองเทยว มหำวทยำลยบรพำ

http://www.cpasolution.net/

P a g e | 2


สำรบญ

สารบญ................................................................................................................................................................................................. 2 โจทยปรนย (บางสวน) ........................................................................................................................................................................... 3 ขอ 1 ก ตนทนการกยม........................................................................................................................................................................... 5 ขอ 1 ข การดอยคาของสนทรพย............................................................................................................................................................. 8 ขอ 2 ทดน อาคาร และอปกรณ ........................................................................................................................................................... 11 ขอ 3 ก สนคาคงเหลอและสญญาทสรางภาระ....................................................................................................................................... 14 ขอ 3 ข สวนไดเสยในกจการอน ............................................................................................................................................................ 16 ตารางตวป 2561 ................................................................................................................................................................................. 18 หนงสออางอง...................................................................................................................................................................................... 20

“เอกสารชดนไดรบความรวมมอรวมใจจากทงผ เขาสอบจ านวนมาก และตวผมผจดท า คดเปนชวโมงท างานรวมมากกวา 50 ชวโมงท างานซง

ทกคนทเกยวของยนดทจะใหพนองใชเพอเพมพนความรและศกยภาพในการสอบ แตจะไมยนดแมแตนดเดยวหากถกน าไปใชในเชงพาณชย

ดงนนจงขออธบายเกยวกบความคมครองดงน”

เอกสารชดนไดรบความคมครองตามพระราชบญญตลขสทธ (ฉบบท 3) พ.ศ. 2558 ซงขออธบายการอนญาตใหใชสทธดงน

อนญาตใหใชโดยไมตองขออนญาตเปนลายลกษณอกษร

1) การใชเพอเตรยมสอบ CPA ของตนเอง หรออธบายเพอนฝงโดยไมหวงผลตอบแทน (ไมสงวนลขสทธใดๆ กบผ เขาสอบครบ)

2) การใชประกอบการเรยนการสอนในสถาบนการศกษาทงของรฐและเอกชนในลกษณะทไมหวงผลก าไร

3) การใชเพอ update ความรเกยวกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนของตนเอง

ไมอนญาตใหใช

1) การใชประกอบการตวสอบ CPA ในลกษณะทเปนตวเตอรทเปดสอนและเกบคาตอบแทน

2) การดดแปลงหรอคดลอกเพอประโยชนในเชงพาณชย เชน การพมพขาย การใชประกอบกบเอกสารประกอบการสอน หรอการกระท า

ลกษณะอนใดทเขาขายการท าเพอหวงประโยชนเชงพาณชย

หากทานไมมนใจวาทานอยในขายอนญาตใหใชหรอไม โปรดโทรสอบถาม 081 755 0543 สมศกด ประถมศรเมฆ หรอขอหนงสออนญาตเปนลายลกษณอกษร ขอบคณทเขาใจครบ


P a g e | 3


โจทยปรนย (บำงสวน) 1. บรษทแมว จ ากด ปลอยสารพษลงสแมน า ซงในตอนนยงไมมกฎหมายสงแวดลอมบงคบใช อยางไรกตาม กฏหมายดงกลาวอย

ระหวางการพจารณาของสภาผแทนราษฎร และไดรบการคาดหมายวานาจะผานแนนอน ซงหากผานกจการจะตองจายคา

ฟนฟสภาพแวดลอมจ านวนมาก กจการจะตองถอปฏบตอยางไรกบการปลอยสารพษดงกลาว

a. ใหรบรประมาณการหนสนคาฟนฟสภาพแวดลอมดวยประมาณการทดทสด และรบรผลขาดทนเขาก าไรขาดทน

เบดเสรจอนทนทเนองจากกฎหมายนาจะมผลบงคบใชอยางแนนอน

b. ใหรบรประมาณการหนสนคาฟนฟสภาพแวดลอมดวยประมาณการทดทสด และรบรผลขาดทนเขาก าไรขาดทนทนทเนองจากกฎหมายนาจะมผลบงคบใชอยางแนนอน..

c. ยงไมตองรบรประมาณการหนสนคาฟนฟสภาพแวดลอมเนองจากกฎหมายยงไมมผลบงคบใช

d. ยงไมตองรบรประมาณการหนสนคาฟนฟสภาพแวดลอมเนองจากกจการยงไมถกตรวจสอบ

2. ในปปจจบนกจการปรบลดคาเผอหนสงสยจะสญใหต ากวายอดคงเหลอปกอน กจการจะรบรการลดลงของคาเผอหนสงสยจะ

สญดงกลาวอยางไร

a. เครดตรายไดอน

b. เครดตหนสงสยจะสญเพอลดคาใชจายเกยวกบหนสญลง..

c. เครดตรายไดอน หรอเครดตหนสงสยจะสญเพอลดคาใชจายเกยวกบหนสญลง

d. เดบตรายไดอน หรอเดบตหนสงสยจะสญ

3. อางถง ม.บช. 12 เรองภาษเงนได ขอใดเปนผลแตกตางชวคราว

a. การตดคาเสอมราคาในการค านวณภาษเงนไดสงกวาคาเสอมราคาในการจดท ารายงานทางการเงน..

b. การรบรคาความนยมจากการรวมธรกจ

c. การตงประมาณการหนสนคาเบยปรบเงนเพมทางภาษอากร

d. คาเสอมราคาของรถยนตนงสวนทมราคาทนสงกวา 1 ลานบาท


P a g e | 4


4. ณ วนท 1 มกราคม 25x1 กจการซอเครองจกรราคา 600,000 บาท ไมมมลคาคงเหลอ มอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจ 6

ป ตอมาในป 25x4 พบขอบงชเกยวกบการดอยคา ณ วนสนรอบรายงานกจการจงทดสอบดอยคาโดยมขอมลตามตาราง

ตอไปน กจการแหงนตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาเทากบเทาใด

ราคาตลาดของเครองจกร 370,000 มลคาปจจบนของกระแสเงนสดรบจากการใช 320,000 คานายหนาจากการขาย 16,000 คาขนยายเครองจกร 4,000 คาภาษเงนไดทเกยวของ 3,000

a. 0..

b. 230,000 บาท

c. 280,000 บาท

d. 250,000 บาท

e. 247,000 บาท

5. ขอใดไมใชเงอนไขในการใชจดประเภทสญญาเชาการเงน

a. ผ เชาสามารถยกเลกสญญาเชาได และผ เชาเปนผ รบผดชอบผลเสยหายทเกดกบผใหเชาเนองจากการยกเลกนน..

b. สญญาเชาโอนความเปนเจาของในสนทรพยใหแกผ เชาเมอสนสดระยะเวลาของสญญาเชา เชน สญญาเชาซอซงเมอ

ผ เชาซอช าระเงนครบตามขอก าหนดของสญญา ผใหเชาซอจะโอนกรรมสทธใหผ เชาซอ

c. ณ วนเรมตนของสญญาเชา ผ เชามสทธเลอกซอสนทรพยดวยราคาทคาดวาจะต ากวามลคายตธรรมมาก ณ วนท

สทธเลอกมผลบงคบใช

d. ณ วนเรมตนของสญญาเชา มลคาปจจบนของจ านวนเงนขนต าทตองจายมจ านวนเทากบหรอเกอบเทากบมลคา

ยตธรรมของสนทรพยทเชา

e. สนทรพยทเชามลกษณะเฉพาะจนกระทงมผ เชาเพยงผเดยวทสามารถใชสนทรพยนนโดยไมจ าเปนตองน าสนทรพย

ดงกลาวมาท าการดดแปลงทส าคญ


P a g e | 5


ขอ 1 ก ตนทนกำรกยม ตอไปนเปนขอมลบญชงานระหวางกอสรางอาคารส านกงานแหงใหมของบรษทตม จ ากด

หนวย : บาท ป 25x1 ตนทนงานระหวางกอสรางทจายในป 1,950,000 ดอกเบยทรบรเปนสวนหนงของอาคาร 50,000 31/12/25x1 รวมงานระหวางกอสราง 2,000,000 ป 25x2 ตนทนงานระหวางกอสรางทจายในป 10,000,000 ปรบปรงเจาหนเพม 1,000,000 31/12/25x2 รวม 11,000,000 31/12/25x2 รวมงานระหวางกอสราง 13,000,000

โดยตมมวงเงนก ระยะยาวทมวตถประสงคทวไป 3 วงเงนดงน

1. เงนก 2 ลานบาท 6 % กตงแต 1 ก.ย. 25x1

2. เงนก 3 ลานบาท 7% กตงแต 1 ม.ค. 25x2

3. เงนกยมกรรมการ 1 ลานบาท 10% กตงแต 1 เม.ย. 25x2

ใหท า

1. ค านวณอตราตงขนเปนราคาทนป 25x2 2 คะแนน

2. ค านวณตนทนการกยมทสามารถรบรเปนตนทนสนทรพยป 25x2 6 คะแนน

3. รายการเปดเผยขอมลตนทนการกยม 2 คะแนน

ตอบ

อางถง ม.บช. 23 เรองตนทนกยม “หากกจการมเงนทกมาเพอวตถประสงคทวไปและไดน ามาใชจดหาสนทรพยทเขาเงอนไข กจการตองก าหนดจ านวนตนทนการกยมทอนญาตใหรวมเปนราคาทนของสนทรพยโดยการคณรายจายของสนทรพยนนดวยอตราการตงขนเปนราคาทนของสนทรพยซงตองเปนอตราถวเฉลยถวงนาหนกของตนทนการกยมทเกยวกบการกยมของกจการทมยอดคงเหลอในระหวางงวดทไมรวมตนทนการกยมของเงนทกมาโดยเฉพาะ จ านวนตนทนการกยมทรวมเปนราคาทนของสนทรพยในงวดนนตองไมเกนจ านวนตนทนการกยมทงสนทเกดขนในงวดเดยวกน”


P a g e | 6


ตามการค านวณตอไปน

1. ค านวณอตราตงขนเปนราคาทนป 25x2

หนวย:บาท การค านวณอตราตงขนเปนทนป 25x2 เงนตน อตราดอกเบย ดอกเบยตอป 1. เงนก 2 ลานบาท 6 % กตงแต 1 ก.ย. 25x1 2,000,000 6% 120,000 2. เงนก 3 ลานบาท 7% กตงแต 1 ม.ค. 25x2 3,000,000 7% 210,000 3. เงนกยมกรรมการ 1 ลานบาท 10% กตงแต 1 เม.ย. 25x2 1,000,000 10% 100,000 6,000,000 430,000

อตราตงเปนทน (อตราดอกเบยเฉลย) 7.17%

หมายเหต

หากค านวณอตราตงเปนทนตามวธทระบในคมออธบายมาตรฐานการบญชฉบบท 23 จะไดเทากบ 6.75% ตามการค านวณตอไปน

หนวย:บาท การค านวณอตราตงขนเปนทนป 25x2 เงนตน อตราดอกเบย ระยะเวลา ดอกเบยจายจรง 1. เงนก 2 ลานบาท 6 % กตงแต 1 ก.ย. 25x1 2,000,000 6% 12/12 120,000 2. เงนก 3 ลานบาท 7% กตงแต 1 ม.ค. 25x2 3,000,000 7% 12/12 210,000 3. เงนกยมกรรมการ 1 ลานบาท 10% กตงแต 1 เม.ย. 25x2 1,000,000 10% 9/12 75,000 6,000,000 405,000

อตราตงเปนทนตามวธทระบในคมออธบายมาตรฐานการบญชฉบบท 23 6.75%

ซงโดยสวนตวผมคดวาวธนยงมขอบกพรองในการค านวณเนองจากมการเฉลยเวลาเพอหาดอกเบย (ตวตง) ในขณะทไมไดเฉลยเวลาเพอหาตวหาร (เงนตน) ดงนน ในการเฉลยจงขอใชวธทไมไดถวเฉลยดวยเวลา


P a g e | 7


2. ค านวณตนทนการกยมทสามารถรบรเปนตนทนสนทรพยป 25x2

หนวย:บาท รายจายของสนทรพย: งานระหวางกอสราง 1/1/25x2 2,000,000 งานระหวางกอสราง 31/12/25x2 13,000,000 คาเฉลยของงานระหวางกอสราง 7,500,000

หนวย: บาท ตนทนกยมทสามารถรบรเปนสนทรพยทเขาเงอนไข: คาเฉลยของงานระหวางกอสราง 7,500,000 อตราตงเปนทน (อตราดอกเบยเฉลย) 7.17% ตนทนกยมทสามารถรบรเปนสนทรพยทเขาเงอนไข 537,750

อยางไรกตามดอกเบยจายจรงส าหรบปเทากบ 405,000 ดงนนจงสามารถรบรดอกเบยเปนตนทนของสนทรพยไดเพยง min(537,750 บาท , 405,000 บาท) 405,000

3. รายการเปดเผยขอมลตนทนการกยม

นโยบายการบญชในการรบรตนทนการกยม

ตนทนการกยมทเกยวของโดยตรงกบการไดมา การกอสราง หรอการผลตสนทรพยทเขาเงอนไขตองน ามารวมเปนสวนหนงของราคาทนของสนทรพยนน โดยสนทรพยทเขาเงอนไขคอสนทรพยทจ าเปนตองใชระยะเวลานานในการเตรยมสนทรพยนนใหอยในสภาพพรอมทจะใชไดตามประสงคหรอพรอมทจะขาย การรวมตนทนการกยมเปนราคาทนของสนทรพยตองสนสดลงเมอการด าเนนการสวนใหญ ทจ าเปนในการเตรยมสนทรพยทเขาเงอนไขใหอยในสภาพพรอมทจะใชไดตามประสงคหรอพรอมทจะขายไดเสรจสนลง

รายไดจากการลงทนทเกดจากการน าเงนกยมทกมาโดยเฉพาะ ทยงไมไดน าไปเปนรายจายของสนทรพยทเขาเงอนไขไปลงทนเปน การชวคราวกอน ตองน ามาหกจากตนทนการกยมทสามารถตงขนเปนตนทนของสนทรพย

ตนทนการกยมอนๆ ตองถอเปนคาใชจายในงวดทเกดขน

ตนทนกยม

ตนทนการกยมจ านวน 405,000 บาท (พ.ศ. 25x1 : 50,000 บาท) ไดบนทกเปนตนทนของสนทรพยในระหวางปและอยในรายการเพมขนของสนทรพย โดยอตราการตงขนเปนทนรอยละ 7.17 (พ.ศ. 25x1 : รอยละ xx) ใชในการค านวณจ านวนตนทนการกยมดงกลาว


P a g e | 8


ขอ 1 ข กำรดอยคำของสนทรพย ก ซอกจการ ข โดยมขอมลเกยวกบสนทรพยสทธจากการรวมธรกจดงน

หนวย: บาท สนทรพย 25x2 25x1 คาความนยม: ราคาทน 30,000,000 30,000,000 มลคาทจะไดรบคน (RA) 17,000,000 16,000,000 อาคาร: ราคาทน 10,000,000 10,000,000 คาเสอมราคาสะสม (3,500,000) (3,000,000) มลคาขายสทธ (NSP) 6,000,000 5,000,000 มลคาจากการใช (VIU) 5,800,000 4,750,000

โดยทคาความนยมและอาคารเปนสนทรพยทอสระจากกน

ใหท า

บนทกบญชเกยวกบการดอยคาของสนทรพย

ตอบ

อางถง ม.บช. 36 เรองการดอยคาของสนทรพยโจทยขอนมประเดนทตองท าความเขาใจดงน

กจการจะตองแสดงมลคาของสนทรพยใดๆ ในงบแสดงฐานะการเงนดวยมลคาทไมเกนไปกวามลคาทจะไดคน (Recoverable

Amount – RA) ซงเปนจ านวนทมากกวาระหวางมลคาขายสทธ (Net Selling Price – NSP) กบ มลคาจากการใช (Value In Use –

VIU) หรอ max(NSP, VIU) โดยตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาเขาก าไรขาดทนโดยทนท

หากสนทรพยทมการรบรผลขาดทนจากการดอยคาไปแลวมมลคาทสงขน กจการสามารถกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคา

เขาก าไรขาดทนได อยางไรกตามกจการจะไมสามารถกลบรายการสงเกนไปกวามลคาทมากกวาระหวาง มลคาทคาดวาจะไดรบคน

กบมลคาการบญชทควรจะเปนในกรณทไมมการรบรผลขาดทนจากการดอยคามากอน หรอ min(RA, BV ทควรเปน) ทงน กจการ

ตองไมรบรการกลบรายการของคาความนยม


P a g e | 9


การค านวณทเกยวของ

การค านวณมลคาตามบญชของคาความนยม หนวย: บาท 31/12/25x1 มลคาตามบญชกอนทดสอบดอยคา 30,000,000 31/12/25x1 มลคาทจะไดรบคน (RA) 16,000,000 31/12/25x1 มลคาตามบญชหลงรบรผลขาดทนจากการดอยคา min(BV, RA) 16,000,000 31/12/25x2 มลคาทจะไดรบคนทประเมนใหม 17,000,000 31/12/25x2 มลคาตามบญชหลงรบรผลขาดทนจากการดอยคา min(BV, RA) 16,000,000

การค านวณผลขาดทนจากการดอยคาของคาความนยม หนวย: บาท 31/12/25x1 มลคาตามบญชกอนรบรผลขาดทนจากการดอยคา 30,000,000 31/12/25x1 หก ผลขาดทนจากการดอยคาของคาความนยม (14,000,000) 31/12/25x1 มลคาตามบญชหลงรบรผลขาดทนจากการดอยคา 16,000,000 31/12/25x2 หก ผลขาดทนจากการดอยคาของคาความนยม - 31/12/25x2 มลคาตามบญชหลงรบรผลขาดทนจากการดอยคา 16,000,000

หมายเหต กจการตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาของคาความนยม แตตองไมกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาดงกลาว

การค านวณมลคาตามบญชของอาคาร xx/xx/xxxx ราคาทน 10,000,000 xx/xx/xxxx คาเสอมราคาสะสม (3,000,000) 31/12/25x1 มลคาตามบญช (BV) 7,000,000 31/12/25x1 มลคาขายสทธ (NSP) 5,000,000 31/12/25x1 มลคาจากการใช (VIU) 4,750,000 31/12/25x1 มลคาทคาดวาจะไดรบคน (RA หรอ max(NSP, VIU)) 5,000,000 31/12/25x1 มลคาตามบญชหลงรบรผลขาดทนจากการดอยคา min(BV, RA) 5,000,000 31/12/25x2 คาเสอมราคาป 25x2 (แสดงวาอายใชงานคงเหลอคอ 10 ปนบจากสนป 25x1) (500,000) 31/12/25x2 มลคาตามบญช (BV) ในปจจบน 4,500,000

การค านวณผลขาดทนจากการดอยคาของอาคารป 25x1 31/12/25x1 มลคาตามบญช (BV) 7,000,000 31/12/25x1 มลคาทคาดวาจะไดรบคน (RA หรอ max(NSP, VIU)) 5,000,000 31/12/25x1 ผลขาดทนจากการดอยคา (2,000,000)

ทงนในป 25x2 พบวามลคาทคาดวาจะไดรบคนของเพมขน จงตองค านวณมลคาตามบญชในกรณทไมมการรบรผลขาดทนจากการดอยคาดงน


P a g e | 10


การค านวณ มลคาตามบญชของอาคารกรณทไมมการรบรผลขาดทนจากการดอยคา

31/12/25x1 มลคาตามบญช (BV) 7,000,000 31/12/25x2 คาเสอมราคาป 25x2 (ตดคาเสอมราคา 10 ป) (700,000) 31/12/25x2 มลคาตามบญช (BV) ทควรจะเปนกรณไมไดรบรผลขาดทนจากการดอยคา 6,300,000

และมลคาทคาดวาจะไดคน ในป 25x2 จะเทากบ

31/12/25x2 มลคาขายสทธ (NSP) 6,000,000 31/12/25x2 มลคาจากการใช (VIU) 5,800,000 31/12/25x2 มลคาทคาดวาจะไดรบคน (RA หรอ max(NSP, VIU)) 6,000,000

ดงนน กจการจงสามารถกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาไดเทากบ min(RA, BV ทควรจะเปน)

มลคาตามบญชหลงกลบรายการผลขาดทนดอยคา min(6,300,000 บาท, 6,000,000 บาท) 6,000,000 หก มลคาตามบญชปจจบน 4,500,000 ผลก าไรจากการดอยคากลบบญช 1,500,000

ซงการบนทกบญชเปนดงน

การบนทกบญชทเกยวของกบการดอยคาของสนทรพย 31/12/25x1 dr. ผลขาดทนจากการดอยคา (P/L-) 16,000,000 cr. คาเผอผลขาดทนจากการดอยคา - คาความนยม (A-) 14,000,000 cr. คาเผอผลขาดทนจากการดอยคา - อาคาร (A-) 2,000,000 บนทกรบรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย 31/12/25x2 dr. คาเผอผลขาดทนจากการดอยคา - อาคาร (A+) 1,500,000 cr. ผลก าไรจากการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคา (P/L+) 1,500,000 บนทกการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย (เฉพาะอาคาร)


P a g e | 11


ขอ 2 ทดน อำคำร และอปกรณ ใหบนทกบญชในป 25x1 ทเกยวของกบกรณตอไปน

ก.บรษทสรางเตาหลอม ซงเสรจและพรอมใช วนท 1 กนยายน 25x1 แตกจการยงไมไดเรมคดคาเสอมราคา เนองจากเตาหลอมตวเกาจะหยดใชวนท 31 ตค 25x1 ราคาทน 12,000,000 บาท อายการใชงาน 5 ป

ตอบ

อางถง ม.บช. 16 เรองทดน อาคาร และอปกรณ “กจการจะตองเรมคดคาเสอมราคาของสนทรพยเมอสนทรพยนนพรอมใชงาน กลาวคอ เมอสนทรพยอยในสถานทและสภาพทพรอมจะใชงานไดตามความประสงคของฝายบรหาร” โดยเมอสนทรพยรายการนพรอมใชงานวนท 1 กนยายน 25x1 จงตองเรมค านวณคาเสอมตงแตวนนนทนท แมจะยงไมใชก ตาม ตามการบนทกบญชตอไปน

31/12/25x1 dr. คาเสอมราคา 800,000 cr. คาเสอมราคาสะสม - เตาหลอม 800,000 บนทกคาเสอมราคา (12 ลานบาท/5 ป x 4/12)

ข. บรษท ข น ารถยนตเกาไปแลกรถยนตใหม ซงเปนการแลกทขาดเนอหาเชงพาณชย โดยราคาทนรถยนตเกาเทากบ 1,000,000 บาท คาเสอมราคาสะสม ณ วนแลก 200,000 บาท โดยรถยนตใหมมมลคายตธรรม 750,000 บาท สวนรถยนตเกามมลคายตธรรม 700,000 บาท

ตอบ

หากเปนรายการแลกเปลยนทขาดเนอหาเชงพาณชย กจการจะตองบนทกการแลกโดยใช “มลคาตามบญชของสนทรพยทน าไปแลกเปลยน” อยางไรกตาม เนองจากรถยนตใหมมมลคาทต ากวารถยนตเกา กจการอาจตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาของรถยนตเกากอน ตามการบนทกบญชดงน

31/12/25x2 dr. ผลขาดทนจากการดอยคา (P/L-) 50,000 cr. รถยนตเกา (A-) 50,000 รบรผลขาดทนจากการดอยคาของรถยนตเกาทน าไปแลก dr. รถยนตใหม (A+) 750,000 dr. คาเสอมราคาสะสม - รถยนตเกา (A+) 200,000 cr. รถยนตเกา (A-) 950,000 บนทกการแลกเปลยนรถยนตซงถอเปนการแลกทขาดเนอหาเชงพาณชย


P a g e | 12


ค. กจการตงโรงไฟฟาแหงหนงขนโดยไมไดประมาณการคารอถอนเมอสนสดอายการใชงาน ซงตอมา ตนป 25x2 มการบงคบใชกฎหมายใหกจการตองรอถอนโรงไฟฟาเมอเลกใช โดยตนทนคารอถอนทคดลดเปนมลคาปจจบนแลวเทากบ 2,000,000 บาท โดยโรงไฟฟาแหงนมตนทนเรมแรก 30,000,000 บาท ประมาณอายการใชงาน 30ป และใชงานมาแลว 20 ป

ตอบ

อางถงการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 1 การเปลยนแปลงในหนสนทเกดขนจากการรอถอน การบรณะ และหนสนทมลกษณะคลายคลงกน “ใหกจการน าการเปลยนแปลงในหนสนไปเพมหรอหกออกจากตนทนของสนทรพยทเกยวของในงวดปจจบน ซงในกรณน เปนการปรบปรงท าใหตนทนของสนทรพยเพมขน กจการตองพจารณาวาเปนขอบงชวามลคาตามบญชใหมของสนทรพยอาจไดรบคนไมเตมจ านวนหรอไม และหากมขอบงชดงกลาวกจการตองทดสอบการดอยคาของสนทรพย” ดงนน กจการจะตองทดสอบดอยคาของสนทรพย รบรคาเสอมราคา และรบรตนทนทางการเงนทเกยวของ

1/1/25x2 dr. โรงไฟฟา (A+) 2,000,000 cr. ประมาณการหนสนคารอถอนโรงไฟฟา (L+) 2,000,000 บนทกรบรประมาณการหนสนคารอถอนโรงไฟฟา dr. ผลขาดทนจากการดอยคา (P/L-) xx cr. คาเผอผลขาดทนจากการดอยคา - โรงไฟฟา (A-) xx บนทกรบรผลขาดทนจากการดอยคาของโรงไฟฟา (ถาม) 31/12/25x2 dr. คาเสอมราคา (P/L-) 1,200,000 cr. คาเสอมราคาสะสม - โรงไฟฟา (A-) 1,200,000 บนทกคาเสอมราคาของโรงไฟฟา (12 ลานบาท / 10 ป) (กรณไมดอยคา) dr. ตนทนทางการเงน (P/L-) xx cr. ประมาณการหนสนคารอถอนโรงไฟฟา (L+) xx บนทกรบรประมาณการหนสนคารอถอนเพมขน (2 ลานบาท x อตราคดลดทก าหนดไว)

ง.กจการวดมลคาอาคารดวยราคาทน 20 ลานบาท โดยมคาเสอมราคาสะสม 8 ลานบาท ตอมากจการเปลยนแปลงวธการรบรโดยใชวธตราคาเพมแทน โดยมลคายตธรรมของอาคารเทากบ 30 ลานบาท ใหปรงรายการโดยการวธสดสวนเปลยนแทน


P a g e | 13


ตอบ

กจการตองตราคาเปนสดสวนดงน หนวย: บาท ทนเดม ตเพม มลคาหลงตเพม ราคาทน 20,000,000 30,000,000 50,000,000 คาเสอมราคาสะสม 8,000,000 12,000,000 20,000,000

มลคาตามบญช 12,000,000 18,000,000 30,000,000

และบนทกบญชดงน

31/12/25x2 dr. ทดน อาคาร และอปกรณ - สวนทตเพม (18/12 x 30) (A+) 30,000,000 cr. คาเสอมราคาสะสม - ทดน อาคาร และอปกรณ (18/12 x 8) (A-) 12,000,000 cr. ก าไรขาดทนเบดเสรจอน - สวนเกนทนจากการตราคาทดน อาคาร และอปกรณ (OCI) 18,000,000 บนทกการตราคาทดน อาคาร และอปกรณเพมขน


P a g e | 14


ขอ 3 ก สนคำคงเหลอและสญญำทสรำงภำระ กจการท าสญญาขายกะทะหมเกาหลในวนท 1ตลาคม 25x1 โดยตองสงมอบกะทะหมเกาหล 5,000ใบ ใบละ 2,000 บาท ซงตองสง

ทกเดอนๆ ละ 1,000 ใบ หากถาสงไมไดตามก าหนด กจการจะตองลดราคาสวนทสงไมไดตามก าหนดเหลอใบละ 1,400 บาท ซงจนถงสนงวด กจการสามารถสงไดเดอนละ 1,000ใบ และยงมสตอคเหลอไวส าหรบสงมอบเดอนมกราคม25x2 จ านวน 1,000ใบ ทงน ตนทนการผลตกะทะหมเกาหลใบละ 1,800บาท โดยในเดอนธนวาคม 25x1 กจการพบวาเครองจกรเสยหาย ตองใชเวลาซอมอยางนอย 2 เดอนสามารถใชไดประมาณเดอนมนาคม 25x2

ค าถาม (12 คะแนน)

1.สญญาดงกลาวสญญาขายแบบใด เกยวของกบมาตรฐานการบญชฉบบใด

2.บนทกบญชทเกยวของ ณ วนท 31/12/25x1

3.ค านวนก าไร(ขาดทน) ทเกยวของกบธรกรรมส าหรบป 25x1

ตอบ

1.สญญาดงกลาวสญญาขายแบบใด เกยวของกบมาตรฐานการบญชฉบบใด

ในการประมาณการมลคาสทธทจะไดรบกจการตองอางองกบหลกฐานทเ กยวกบจ านวนเงนทคาดวาจะไดรบจากสนคาคงเหลอซงเชอถอไดมากทสดทมอยในขณะทประมาณมลคา ซงหากกจการมสนคาถอไวเพอขายหรอใหบรการตามสญญาทแนนอน ใหถอตามราคาทก าหนดไวในสญญานน แตหากจ านวนตามสญญาการขายนนมนอยกวาปรมาณสนคาคงเหลอทถอครองไว กจการอาจบนทกประมาณการหนสนส าหรบปรมาณสนคาคงเหลอตามสญญาขายทแนนอนเกนนนเปน “สญญาทสรางภาระ” ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2560) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขนและสนทรพยทอาจเกดขน

ส าหรบสญญาขางตน กจการมภาระทตองสงมอบสนคาในป 25x2 จ านวน 2,000 ชน ราคาชนละ 2,000 บาท แตมสนคาคงเหลอในมอเพยง 1,000 ชนเทานน ซงสวนทสงขาดกจการจะตองขายลดราคาเหลอ 1,400 บาท ในขณะทมตนทน 1,800 บาทตอชน ดงนน กจการจงตองรบร “ประมาณการหนสนจากสญญาทสรางภาระ” เทากบ 400,000 บาท (1,800 – 1,400) x 1,000 ชน ซงประมาณการหนสนดงกลาวจะกระทบกบก าไรขาดทนส าหรบรอบรายงาน 25x1 โดยทนท

2.บนทกบญชทเกยวของ ณ วนท 31/12/25x1

31/12/25x1 dr. ผลขาดทนจากสญญาทสรางภาระ (P/L-) 400,000 cr. ประมาณการหนสน - สญญาทสรางภาระ (L+) 400,000 บนทกประมาณการหนสนจากสญญาทสรางภาระ (1,800-1,400) x 1,000 หนวย


P a g e | 15


3.ค านวนก าไร(ขาดทน) ทเกยวของกบธรกรรมส าหรบป 25x1

หนวย: บาท ขาย (3,000 x 2,000) 6,000,000 หก ตนทนขาย (3,000 x 1,800) (5,400,000) ก าไรขนตน 600,000 หก ผลขาดทนจากสญญาทสรางภาระ (1,000 x 400) (400,000) ก าไรทเกยวของกบธรกรรมน 200,000


P a g e | 16


ขอ 3 ข สวนไดเสยในกจกำรอน บรษทแตว จ ากดเปนผค าประกนใหกบกจการในเครอเพอกยมเงนจากธนาคารในวนท 1 ธนวาคม 25x1 ก าหนดช าระคน 30

พฤศจกายน 25X2 ตอมาตนป 25x2 เกดไฟไหมโรงงาน ซงบรษทในเครอดงกลาวไดท าประกนความเสยหายไวแตคาดวาจะชดเชยไมเพยงพอทจะช าระเงนก นอกจากน คาดวาจะตองใชเวลาฟนฟกจการ 2-3 ป และธนาคารยดระยะเวลาช าระหนใหจนถง 30 พฤศจกายน 25x3 แตบรษทคาดวากจการในเครอจะผดนดช าระหนดงกลาว

ใหท า

บรษทแตว จ ากด จะตองถอปฏบตอยางไรกบธรกรรมดงกลาวในป 25x2 โดยอางมาตรฐานการรายงานทางการเงนทเกยวของ (8 คะแนน)

ตอบ

ธรกรรมขางตนเกยวของกบมาตรฐานการรายงานทางการเงน 2 ฉบบ คอ มาตรฐานการบญชฉบบท 37 เรองประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน และ มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12 (ปรบปรง 2560) เรอง การเปดเผยขอมลเกยวกบสวนไดเสยในกจการอน

ในป 25x1 ทกจการในเครอแหงนนยงมความสามารถทางการเงน กจการจะไมตองรบรภาระผกพนใดๆ ในงบแสดงฐานะการเงน แตจะตองเปดเผยขอมลการค าประกนเปนหนสนทอาจเกดขน ในหมายเหตประกอบงบการเงน ดงน

หนสนทอาจจะเกดขน - การค าประกน

ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1 บรษทฯ มภาระจากการค าประกนใหกบบรษทในเครอเปนเงน xx ลานบาท

ในขณะทในป 25x2 ในกรณทมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะตองจายช าระหนเงนกแทนกจการแหงนน กจการยอมตองรบรภาระทตองจายแทนดวยประมาณการทดทสดของภาระผกพนทตองจายช าระ (ม.บช. 37) นอกจากนอางถง มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12 (ปรบปรง 2560) เรอง การเปดเผยขอมลเกยวกบสวนไดเสยในกจการอน การค าประกนใหกจการในเครอถอเปน “สวนไดเสยในกจการอน” ซงหมายถง ความเกยวพนทงทเปนไปตามสญญาและไมใชตามสญญาทมผลท าใหกจการไดรบผลตอบแทนในจ านวนทไมแนนอนจากการด าเนนงานของกจการอน โดยเฉพาะเมอกจการแหงนนผดนดช าระหน กจการจงตองรบรประมาณการหนสน และเปดเผยขอมลการค าประกนดงกลาวในหมายเหตประกอบงบการเงน ณ วนสนรอบรายงาน 25x2 ดงน

dr. ผลขาดทนจากการค าประกนใหกบกจการในเครอ (P/L-) xx cr. ประมาณการหนสน - สญญาค าประกนเงนก (L+) xx บนทกประมาณการหนสนจากการค าประกน


P a g e | 17


การเปดเผยขอมล

ประมาณการหนสน – การค าประกน

บรษทมภาระผกพนจากการค าประกนเงนกจากสถาบนการเงนใหกบกจการในเครอแหงหนงซงกจการดงกลาวประสบอคคภยท าใหสงผล

อยางมากตอความสามารถในการช าระเงน โดยสถาบนการเงนยดเวลาการช าระหนไปเปน 1 พฤศจกายน 25x3 บรษทฯจงบนทกประมาณ

การหนสนจากคาเสยหายและดอกเบยคางจายดงกลาวดวยประมาณการทดทสดโดยแสดงไวเปนหนสนหมนเวยนในงบแสดงฐานะการเงน”


P a g e | 18


ตำรำงตวป 2561

หลกสตร Comprehensive วชำละ 5,500 บำท (สมคร2วชำ 9,000 บำท)


P a g e | 19


หลกสตร Step – By – Step วชำละ 6,000 บำท (สมคร2วชำ 10,000 บำท)

หลกสตรเตรยมสอบ CPA ครงท 1/2561

ในแตละวชาจะมหนงสอคมอ และแบบฝกหดฟร !! โดยเราจะรบสงใหทานเตรยมตว เมอสมครเขามา

โปรโมชน :

1. ส าหรบหลกสตร Comprehensive ถาสมครสองวชาพรอมกน คาสมครเพยง 9,000 บาท ซงพนองสามารถเลอกเรยน 1 วชากอน แลวเรยนวชาทเหลอในครงหนากได

2. ส าหรบหลกสตร Step-By-Step ถาสมครสองวชาพรอมกน คาสมครเพยง 10,000 บาท ซงพนองสามารถเลอกเรยน 1 วชากอน แลวเรยนวชาทเหลอในครงหนากได

สมครดวนกอนเพอรบสทธประโยชน ดวยการช าระเงนเขา Kbank 0012547080 หรอ SCB 0454015788 (สมศกด ประถมศรเมฆ) แลวไลนชอทอยมาท @cpa-somsak หรอ inbox FB: cpasolution ไดตลอด 24 ชวโมงครบ


P a g e | 20


หนงสออำงอง สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 1 เรอง การเปลยนแปลงในหนสนทเกดขนจาก

การรอถอน การบรณะ และหนสนทมลกษณะคลายคลงกน . กรงเทพฯ : 2560. สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2560) เรอง สนคาคงเหลอ. กรงเทพฯ : 2560. สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 12 (ปรบปรง 2560) เรอง ภาษเงนได. กรงเทพฯ : 2560. สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2560) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ. กรงเทพฯ : 2560. สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2560) เรอง สญญาเชา. กรงเทพฯ : 2560. สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 23 (ปรบปรง 2560) เรอง ตนทนการกยม. กรงเทพฯ : 2560. สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2560) เรอง การดอยคาของสนทรพย. กรงเทพฯ : 2560. สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2560) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และ

สนทรพยทอาจเกดขน. กรงเทพฯ : 2560. สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ.มาตรฐานการบญช ฉบบท 101 เรอง หนสงสยจะสญและหนสญ (ฉบบท 11 เดม) กรงเทพฯ : 2542. สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12 เรอง การเปดเผยขอมลเกยวกบสวนไดเสยในกจการอน

(ปรบปรง 2560). กรงเทพฯ : 2560.


P a g e | 1 ข้อสอบ CPA จ ำลองพร้อมเฉลย...

Documents

Transcript of P a g e | 1 ข้อสอบ CPA จ ำลองพร้อมเฉลย...