NOVITA’ IN TEMA DI PRESTAZIONI DI SERVIZI NEI ... OPEN...2006/112/CE relava al sistema comune di...

NOVITA’INTEMADIPRESTAZIONIDISERVIZINEIRAPPORTICONL’ESTERO

OPENDOTCOMAcuradiStefanoGarelli

Torino,16dicembre2011

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PRESTAZIONIDISERVIZIArgomen9

•  Laterritorialitàdelleprestazionidiservizi:regolegeneralieserviziinderoga

•  OperazioniposteinesserenelterritoriodelloStatodapartedisoggeEnonstabili9inItalia:debitoredell’imposta

•  Adempimen9incapoall’impresaitalianainrelazioneaiserviziresieaiserviziacquista9(faLurazioneaEvaepassiva,registrazionedeidocumen9,presentazionedelmodelloIntraservizi)

•  LeggeComunitaria2010•  Casis9caopera9va(contolavoro,contoriparazione,operazionicongiunte,ecc…)

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PREMESSAREGOLEDITERRITORIALITA’

RAPPORTITRAOPERATORIECONOMICI(B2B):•  Regolagenerale:PaesedistabilimentodelcommiLente:•  Derogheallaregolagenerale:

–  Servizirela=viabeniimmobili:luogodiesistenzadelbene–  Prestazioniditrasportodipasseggeri:distanzapercorsa–  Servizidiristorazioneecatering:luogodimaterialeesecuzione–  Prestazionidiristorazioneedicateringmaterialmentereseabordodiuna

nave,diunaereoodiuntrenonelcorsodellapartediuntrasportodipasseggerieffeLuataall'internodellaComunità:luogodipartenzadeltrasportodipasseggeri;

–  Servizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimili,abrevetermine,dimezziditrasporto:luogodieffeEvamessaadisposizionedelmezzoditrasporto;

–  Servizidiaccessoalleprestazionidiserviziculturali,ar9s9ci,spor9vi,scien9fici,educa9vi,ricrea9viesimiliivicompresefiereedesposizioni:luogodimaterialeesecuzionedellamanifestazione

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PREMESSAREGOLEDITERRITORIALITA’

RAPPORTICONCONSUMATORIFINALI(B2C):•  Regolagenerale:Paesedistabilimentodelprestatore:•  Derogheallaregolagenerale:

–  Lestessederogheprevisteperirappor9traoperatorieconomici–  Ulteriorideroghe:

•  DEROGHESPECIFICHEPERIRAPPORTINEICONFRONTIDICONSUMATORIFINALIINGENERE:–  Prestazionidiserviziculturali,ar=s=ci,spor=vi,scien=fici,educa=vi,ricrea=viesimiliivi

compresefiereedesposizioni:luogodieffeOvosvolgimentodellamanifestazione;–  Prestazionidiintermediazioneinnomeepercontodelcliente:luogodieffeRuazionedell’operazione

soRostante;–  Prestazioniditrasportodibenidiversedaltrasportointracomunitario:distanzapercorsa–  Prestazioniditrasportointracomunitariodibeni:Paesedipartenza–  Prestazionidilavorazione,nonchéperizie,rela=veabenimobilimaterialieprestazionireseinaOvità

accessorieaitraspor=:Paesedimaterialeesecuzionedellaprestazione–  Prestazionidiservizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimili,NONABREVETERMINE,di

mezziditrasporto:CRITERIOCOMPLESSO–  PrestazionidiserviziresitramitemezzieleRronici:CRITERIOCOMPLESSO–  Prestazioniditelecomunicazionetrasporto:CRITERIOCOMPLESSO

•  DEROGHESPECIFICHEPERIRAPPORTINEICONFRONTIDICONSUMATORIFINALIDIPAESEEXTRAUE:riguardanoleprestazioniimmateriali,siconsideranoeffeRuatenelPaesedelcommiRente.

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PREMESSARAPPORTIB2B:SERVIZIGENERICI

Rientranotraiserviziinargomento:

•  Leprestazionidilavorazione,riparazioneeperiziaconcernen9benimobilimateriali;•  Leprestazioniditrasportodibeni;•  Iservizidicarico,scarico,s9vaggio,etc.accessoriaitraspor9dibeni;•  Leprestazionideglispedizionieridoganali;•  Leprestazionidilocazione,noleggio,leasing,etc.alungotermine(duratamaggioredi30giorni)dimezzi

ditrasporto;•  Lecessioni,concessioni,licenzeesimilirela9veaibeniimmateriali(diriEd’autore,breveE,marchi,etc.);

•  Leprestazionipubblicitarie;•  Leprestazionidiintermediazione;•  Leprestazionidiconsulenzatecnicaelegale;•  Ipres99dipersonale•  Leprestazionidielaborazioneefornituradida9esimili•  Leoperazionibancarie,finanziareeassicura9ve

•  Leprestazioniditelecomunicazione;•  Etc.

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PREMESSAREGOLAGENERALEB2B:FATTURAZIONEATTIVA

•  SERVIZIRESIASOGGETTIESTERI:MODALITA’DIFATTURAZIONESullabasediquantoprevistodall'ar9colo21,comma6,delDprn.633/1972,è

opportunodis9ngueretradue9pologiedioperazioni:–  operazioninonsoggeRe(ar=colo7‐ter):faLureemesseneiconfron9di

soggeEpassivistabili9inaltroPaeseUe:NONconcorronoaformareilvolumed'affari(ar9colo20,comma1,delDprn.633/1972)eNONconcorronoaformareilplafond;devonoessereinseritenelmodelloIntraservizi;nellafaLuraoccorreindicareilnumeroiden9fica9voIvadelprestatoreedelcommiLente;occorreassolverel’impostadibollo(sel’importoaddebitatoèsuperiorea77,47euro);

–  operazionefuoricampoIva(ar=colo7‐ter):faLureemesseneiconfron9disoggeEpassivistabili9inPaeseExtraUe:NONconcorronoaformareilvolumed'affari(ar9colo20,comma1,delDprn.633/1972)eNONconcorronoaformareilplafond;occorreassolverel’impostadibollo(sel’importoaddebitatoèsuperiorea77,47euro);

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PREMESSAREGOLAGENERALEB2B:FATTURAZIONEPASSIVA

SERVIZIACQUISTATIPRESSOSOGGETTIESTERI:Ar=colo17,comma2,delDprn.633/1972:"Gliobblighirela-viallecessionidibeniealleprestazionidiservizi

effe7uatenelterritoriodelloStatodasogge:nonresiden-neiconfron-disogge:passivistabili-nelterritoriodelloStato,compresiisogge:indica-all'ar-colo7‐ter,comma2,le7ereb)ec),sonoadempiu-daicessionariocommi7en-.”.

ObbligodiautofaLurazionedapartedelcommiLentesoggeLopassivostabilitonelterritoriodelloStato

LaCircolaren.12/Edel12marzo2010,risposta3.2,amme7elapossibilitàdinumerazioneeintegrazionedellefaRureperservizigenericiemessedafornitoridialtroPaeseUe

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PREMESSAconceLodisoggeRostabilito

Interminipra9ci,nelcasodioperatorieconomici,persoggeRostabilitoinundeterminatoPaesesiintendeunsoggeLocheintalePaese:

•  hafissatolasededellapropriaaEvitàeconomica;

•  oppurecheintalePaesepossiedeunastabileorganizzazione.

Nonrealizzal’ipotesidelsoggeLostabilitoilsemplicepossesso(direLamenteotramiterappresentantefiscale)diunnumeroiden9fica9voIva.IntaleevenienzasiparladisoggeRoiden=ficato.

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PRESTAZIONIDISERVIZI

Nuovidocumen=diriferimento•  Regolamentodiesecuzione(UE)n.282/2011delConsigliodel15marzo2011recantedisposizionidiapplicazionedellaDireEva2006/112/CErela9vaalsistemacomunediimpostasulvaloreaggiunto(Rifusione):entratainvigoreindata1°luglio2011

•  Circolare29luglio2011,n.37/E–DisciplinaIVAinmateriaditerritorialitàdelleprestazionidiservizi–D.Lgs.11febbraio2010,n.18

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BANCADATIVIES–INTRASTATRegolamentoUEn.904/2010

rela=voallacooperazioneamministra=vaeallaloRacontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto

Ar=colo31

1.L’autoritàcompetentediciascunoStatomembroprovvedeaffinchélepersoneaven9interesseacessioniintracomunitariedibenioaprestazioniintracomunitariediservizieisoggeEpassivinonstabili9cheprestanoserviziditelecomunicazione,diteleradiodiffusioneeperviaeleLronica,inpar9colareiservizidicuiall’allegatoIIdelladireEva2006/112/CE,sianoautorizza9,perleesigenzediquesto9podioperazione,aoRenereconfermaperviaeleRronicadellavaliditàdelnumerod’iden=ficazioneIVAdiunadatapersonanonchédelnomeedell’indirizzocorrisponden=.….

2.CiascunoStatomembrofornisceconmezzieleLronicilaconfermadelnomeedell’indirizzodellapersonaallaqualeèstatoaLribuitoilnumerodiiden9ficazioneIVAinconformitàdellasuanorma9vainmateriadiprotezionedeida9.

LanormasoprariportatadovrebbeavereeffeLoapar9redal1°gennaio2012(cosìdisponel’ar9colo62delRegolamento).NOTABENE:AlcuniSta9membri(adesempio:Austria,Bulgaria,RepubblicaCeca,RegnoUnito,Slovenia)sonogiàinlineacon

quantoprevistodall’ar9colo31sopracitato.

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PRESTAZIONIDISERVIZIRAPPORTITRAOPERATORIECONOMICI(B2B)–ELEMENTIRILEVANTI

(ar=colo7‐ter,comma1,leReraa)

Nelcasodiservizigenericiricevu=(daunoperatoreeconomicoitaliano)rilevanoiseguen9aspeE:

•  IlfaLocheilprestatoresiaunsoggeLopassivo(“statusdelprestatore”);

•  IlfaLochedeLoprestatoreagiscanellavestedisoggeLopassivo(“qualitàdelprestatore”).

Nelcasodiservizigenericiresi(daoperatoreeconomicoitaliano)rilevanoiseguen9aspeE:

•  IlfaLocheilcommiLentesiaunsoggeLopassivo(“statusdeldes=natario”);

•  IlfaLochedeLocommiLenteagiscanellavestedisoggeLopassivo(“qualitàdeldes=natario”);

•  IlluogodistabilimentodelcommiLente.

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OBBLIGODIIDENTIFICAZIONEIVAriguardoaiservizigenericiresioricevu9

L’ar=colo214dellaDireEvaUe2006/112/CEmodificata,affermache:

“1.GliSta=membriprendonoiprovvedimen=necessariaffinchésianoiden=ficatetramiteunnumeroindividualelepersoneseguen=:

(…)d)ognisoggeRopassivochericeve,nellororispeOvo

territorio,prestazioniperlequalièdebitoredell’IVAanormadell’ar=colo196;

e)ognisoggeRopassivo,stabilitonellororispeOvoterritorio,cheeffeRuanelterritoriodiunaltroStatomembroprestazionidiserviziperiqualil’IVAèdovutaunicamentedaldes=natarioanormadell’ar=colo196.";

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OBBLIGODIIDENTIFICAZIONEIVAriguardoaiservizigenericiresioricevu9

L’ar=colo196dellaDireEvaUe2006/112/CEmodificata,affermache:

“L’IVAèdovutadaisoggeOpassiviodallepersonegiuridichechenonsonosoggeOpassiviiden=ficateaifinidell’IVAacuièresounservizioaisensidell’ar=colo44,seilservizioèresodaunsoggeRopassivononstabilitonelterritorioditaleStatomembro.”.

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RAPPORTITRAOPERATORIECONOMICI(B2B)–CRITERIOBASESTATUSDISOGGETTOPASSIVODELPRESTATORE

LaCircolaren.37/Eap.8affermache:“….comespecificatodall’ar9colo1delDprn.633,perchéuna

prestazionerileviaglieffeEdell’IVAilprestatoredeveagirenell’eserciziodiunadelleaOvitàdiimpresa,arteoprofessionedicuiagliar9coli4e5delDprn.633(ilchevaleadirechelostessodeveagirenell’ambitodiun’aOvitàeconomicadicuiall’ar9colo9delladireEva2006/112/CE).

Nonrilevaquindiaifinidell’IVA,percarenzadelpresuppostosoggeEvo,unaprestazioneresadaunsoggeLochenonagiscenellosvolgimentoditaliaEvità,ancorchécommessadaunsoggeLopassivostabilitonelterritoriodelloStato.Inviaesemplifica9va,nonrilevaaifiniIVAunaprestazioneoccasionalediconsulenzaresaneiconfron9diunasocietàstabilitainItaliadaunsoggeLonazionale,franceseostatunitense,chenonsvolgeabitualmenteaEvitàimprenditorialeoprofessionale.“.

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LaRisoluzionen.437/Edel12novembre2008affermache:

“Comenoto,aisensidell'ar9colo1delD.P.R.n.633del1972,l'impostasulvaloreaggiuntosiapplicaallecessionidibeniealleprestazionidiservizieffeLuatenelterritoriodelloStatonell'eserciziodiimprese,ar9eprofessioni.

Neconseguecheleprestazionidiintermediazionereseafavoredell'istantedapriva9(comunitarioextracomunitari),ossiadasoggeEcheoperanoaldifuoridell'eserciziodiunaaEvitàeconomica,nonrientranonelcampodiapplicazionedell'impostapercarenzadelpresuppostosoggeEvo.

Diversamente,qualoralarilevanzaelafrequenzadelleoperazioniposteinesseredovesserointegrareipresuppos=perriconoscereincapoall'intermediariol'eserciziodiun'aOvitàeconomicaqualeprofessioneabitualee,pertanto,lasussistenzadelrequisitosoggeOvodell'imposta,sirenderebbeapplicabileladisciplinariferibilealleprestazioniresedaisoggeOpassivid'impostacomunitarioextracomunitari.”

NB:Inbaseallanorma=vavigentequantosopravalesopraRuRoneirappor=consoggeOdiPaeseextraUe.

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NelcasodiacquistodiserviziopressounsoggeLoesterooccorre,quindi,verificareloSTATUSDISOGGETTOPASSIVODELPRESTATORE:valgonoglistessicriteristabili9perlaverificadelloStatusdeldes9natario(esamina9nellepaginesuccessive):

•  PrestatoredialtroPaeseUe:

–  giàinpossessodinumeroiden9fica9voIva:farsicomunicareilnumeroiden9ficazioneIvaesoLoporloacontrollo;

–  hapresentatorichiestadiaLribuzioneallapropriaAmministrazionefinanziaria:farsiinviaredocumentazioneaLaacomprovarechesitraLadioperatoreeconomico;

–  (purrichiesto)noncomunicailnumeroiden9fica9voIva:salvochesidispongadiinformazionicontrarie,puòessereconsideratoNONsoggeLopassivod’imposta;

•  PrestatorediPaeseextraUe:–  Israele,NorvegiaeSvizzera:cer9ficatou9lizzatoperlarichiestadirimborsodell’Iva

inPaesiUecomeprevistodalladireEvan.86/560/CEEdel17novembre1986(“tredicesimadireEva”);

–  AltriPaesi:codicifiscaliaLribui9aifinidell’Ivaedialtreimpostesugliscambi,etc.

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RAPPORTITRAOPERATORIECONOMICI(B2B)–CRITERIOBASESTATUSDISOGGETTOPASSIVODELCOMMITTENTE

Nelcasodiesecuzionediservizioneiconfron9diunsoggeLoesterooccorreverificareloSTATUSDISOGGETTOPASSIVODELCOMMITTENTE(comeillustratonellepaginesuccessive);ataleriguardooccorredis9ngueretraleseguen9situazioni:

•  CommiRentedialtroPaeseUe:

–  giàinpossessodinumeroiden9fica9voIva:farsicomunicareilnumeroiden9ficazioneIvaesoLoporloacontrollo;

–  hapresentatorichiestadiaLribuzioneallapropriaAmministrazionefinanziaria:farsiinviaredocumentazioneaLaacomprovarechesitraLadioperatoreeconomico;

–  (purrichiesto)noncomunicailnumeroiden9fica9voIva:salvochesidispongadiinformazionicontrarie,puòessereconsideratoNONsoggeLopassivod’imposta;

•  CommiRentediPaeseextraUe:–  Israele,NorvegiaeSvizzera:cer9ficatou9lizzatoperlarichiestadirimborsodell’Iva

inPaesiUecomeprevistodalladireEvan.86/560/CEEdel17novembre1986(“tredicesimadireEva”);

–  AltriPaesi:codicifiscaliaLribui9aifinidell’Ivaedialtreimpostesugliscambi,etc.

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PRESTAZIONIDISERVIZIVERIFICADELLOSTATUSDELDESTINATARIO

COMMITTENTEDIALTROPAESEUEAr=colo18delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:

“1.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheundes=natariostabilitonellaComunitàhalostatusdisoggeLopassivo:

a)seildes9natarioglihacomunicatoilproprionumeroindividualediiden9ficazioneIVA,qualoraoRengaconfermadellavaliditàditalenumerod’iden=ficazionenonchédelnomeedell’indirizzocorrisponden=conformementeall’ar9colo31delregolamento(CE)n.904/2010delConsiglio,del7oLobre2010,rela9voallacooperazioneamministra9vaeallaloLacontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto;

b)seildes=natariononhaancoraricevutounnumeroindividualediiden=ficazioneIVA,maloinformachenehafaLorichiesta,qualoraoLengaqualsiasialtraprovaaLestantechequest’ul9moèunsoggeLopassivoounapersonagiuridicanonsoggeLopassivotenutaall’iden9ficazioneaifinidell’IVAeeffeLuiunaverificadiampiezzaragionevoledell’esaLezzadelleinformazionifornitedaldes9natarioapplicandolenormaliproceduredisicurezzacommerciali,qualiquellerela9veaicontrollidiiden9tàodipagamento.

2.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheildes9natariostabilitonellaComunitàNON(1)halostatusdisoggeLopassivoqualoradimostrichetaledes9natariononglihacomunicatoilsuonumeroindividualediiden9ficazioneIVA.(…)”.

(1)2.Unlesshehasinforma9ontothecontrary,thesuppliermayregardacustomerestablishedwithintheCommunityasanon‐taxablepersonwhenhecandemonstratethatthecustomerhasnotcommunicatedhisindividualVATiden9fica9onnumbertohim.

ConfermatodallaCircolaren.37/Ep.12.

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PRESTAZIONIDISERVIZIRAPPORTITRAOPERATORIECONOMICI(B2B)–CRITERIOBASE

STATUSDISOGGETTOPASSIVODELCOMMITTENTE(DIALTROPAESEUE)

LaCircolaren.37/Eap.11affermache:“Inmeritoallaprovadellostatusdisogge7opassivodelcommi7ente,

fondamentaleaifinidell’applicabilitàdelcriterioditerritorialitàdicuitra7asi,questarisulteràinveropiùagevolenelcasodiprestazioniresedasogge:nazionalineiconfron-disogge:passivicomunitari.Pertaliprestazioni,unruolocentraleèsicuramentedaa7ribuirealnumeroiden@fica@voIVAcomunicatodalcommi7entecomunitario.IlprestatorestabilitonelterritoriodelloStatocheponeinessereprestazionigenericheneiconfron-dicommi7en-stabili-inaltroStatomembro,tu7avia,dovràoEenerelaconfermadellavaliditàdelnumerostessomedianteilsistemaVIES”.

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COMMITTENTEDIPAESEEXTRAUE

Ar=colo18delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:

“3.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheildes=natariostabilitoaldifuoridellaComunitàhalostatusdisoggeLopassivo:

a)qualoraoLengadaldes9natariouncer=ficatorilasciatodalleautoritàfiscalicompeten9perildes9natarioaLestantecheques9svolgeun’aEvitàeconomicacheglidàdiriLoadoLenereunrimborsodell’IVAanormadelladireEva86/560/CEEdelConsiglio,del17novembre1986,inmateriadiarmonizzazionedellelegislazionidegliSta9membrirela9vealleimpostesullacifradiaffari—Modalitàdirimborsodell’impostasulvaloreaggiuntoaisoggeEpassivinonresiden9nelterritoriodellaComunità;

b)seildes9natariononèinpossessoditalecer9ficato,qualoradispongadelnumeroIVAodiunnumeroanalogoaLribuitoaldes9natariodalpaesedistabilimentodellostessoeu9lizzatoperiden9ficareleimpreseodiqualsiasialtraprovaaRestantecheildes=natarioèunsoggeRopassivoeeffeLuiunaverificadiampiezzaragionevoledell’esaLezzadelleinformazionifornitedaldes9natarioapplicandolenormaliproceduredisicurezzacommerciali,qualiquellerela9veaicontrollidiiden9tàodipagamento.”.

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COMMITTENTEDIPAESEEXTRAUE

LaCircolaren.37/E,p.12,ataleriguardoaffermache:“Traglielemen9probatoriall’uopou9lizzabilièdaannoverare,anzituLo,lacer=ficazione–rilasciatadalleautoritàfiscalidegliSta9noncomunitariicuicontribuen9possonoaccedereallaformasemplificatadirimborsodicuiall’ar9colo38‐terdeld.P.R.n.633(Norvegia,Svizzera,Israele)–aLestantelostatusdisogge7opassivod’imposta[cfr.l’ar-colo18,paragrafo3,le7eraa),delregolamento].“

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VERIFICADELL’AMBITO(ECONOMICOOPRIVATO)ENTROILQUALEILCOMMITTENTEACQUISTAILSERVIZIO:

“QUALITA’DELDESTINATARIO”

LaCircolaren.37/Eap.13affermache:“UnavoltaacclaratocheilcommiLentedelservizioèunsoggeLopassivodiimposta,ènecessarioverificare‐aifinidelladeterminazionedellaterritorialitàdell’operazione‐seilmedesimoacquisiscaiservizinellavestedisoggeRopassivod’imposta.”.

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VERIFICADELL’AMBITO(ECONOMICOOPRIVATO)ENTROILQUALEILCOMMITTENTEACQUISTAIL

SERVIZIOSoggeRocommiRente:•  PERSONAFISICA,occorredis9ngueretra:

–  Serviziacquista9nell’ambitodellasferaeconomica:l’acquirentevieneconsideratoSOGGETTOPASSIVO,applicazionereversecharge;

–  Serviziacquista9nell’ambitodellasferaprivata(compresol’usoprivatodapartedeisuoidipenden=):l’acquirentevieneconsideratoCONSUMATOREFINALE;

–  Serviziades=nazionepromiscua:comeserviziacquista9nell’ambitodellasferaeconomica.

NB.Neldubbiofarsirilasciareunadichiarazionediu9lizzodapartedell’acquirente.

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SERVIZIOALTRISOGGETTI:Diversaprevisionedella:•  NORMAINTERNA(ar9colo7‐ter,comma2):laqualeprevedelaverifica

dell’inerenzasolopergliacquis9esegui9daPERSONEFISICHE;•  DIRETTIVACOMUNITARIA(ar9colo44),nellaqualeperapplicarelaregoladel

PaesedelcommiLente,vienerichiestocheilserviziovengareso“…aunsoggeRopassivocheagisceinquantotale…”.

L’ar=colo19delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011,dis9nguetra:•  ServizideltuLononineren9rispeLoall’aEvitàsvoltadalcommiLente:per

taliacquis9ilcommiLentevieneconsideratoCONSUMATOREFINALE;•  Serviziparzialmentenonineren9rispeLoall’aEvitàsvoltadalcommiLente:

pertaliacquis9ilcommiLentevieneconsideratoSOGGETTOPASSIVO.

NB.Neldubbiofarsirilasciareunadichiarazionediu9lizzodapartedell’acquirente.

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VERIFICADELL’AMBITO(ECONOMICOOPRIVATO)ENTROILQUALEILCOMMITTENTEACQUISTAILSERVIZIO

Qualitàdeldes9natarioAr=colo19delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:Aifinidell’applicazionedellenormerela9vealluogodellaprestazionedi

servizidicuiagliar9coli44e45delladireEva2006/112/CE,unsoggeLopassivoounentenonsoggeLopassivoassimilatoaunsoggeLopassivochericeveservizides=na=esclusivamenteadunusoprivato,ivicompresol’usodapartedeisuoidipenden9,èconsideratounsoggeLononpassivo.

Salvochedispongadiinformazionicontrarie,adesempiosullanaturadeiserviziforni9,ilprestatorepuòconsiderarecheiservizisonodes9na9all’aEvitàeconomicadeldes9natariose,pertaleoperazione,costuiglihacomunicatoilsuonumeroindividualediiden=ficazioneIVA.

Seununicoservizioèdes=natosiaaunusoprivato,ivicompresoquellodeidipenden=deldes=natario,siaafiniprofessionali,laprestazioneditaleserviziorientraesclusivamentenelcampodiapplicazionedell’ar9colo44delladireEva2006/112/CE,purchénonsussistaalcunapra9caabusiva.

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SERVIZIO

SulpuntolaCircolaren.37/Eap.13‐14affermache:

“L’unicafaEspecieincuilesocietà,en9,associazioniosocietàsemplicinondevonoessereconsidera9,aipredeEfini,soggeEpassiviècos9tuitadalsopramenzionatocasoincuiiservizisianodes9na9esclusivamenteadunusoprivatodelsoggeLocommiLente,ivicompresol’usodapartedeisuoidipenden=.Ataleriguardo,sièdelparerechelaprevisionecomunitariacitatadebbaintendersiriferitaaicasiincuiilservizioèdes=natoadunusoprivatodellepersonefacen=partedegliorganidellesocietàoen=inesame,ovverodeidipenden=deglistessi“.

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SERVIZIOLaCircolaren.37/Eapp.15‐16affermache:“Sullabasediquantodispostodall’ar9colo25delregolamento,si

rammentachel’u9lizzazioneperfinalitàprivateovveroperfinalitàimprenditoriali,ar9s9cheoprofessionalidevevalutarsisoloinbaseallecircostanzeesisten=almomentodell’effeRuazionedell’operazione–momentodaindividuarsiinbaseaicriteridicuiall’ar9colo6deld.P.R.n.633–echenonassumonorilevanzaicambiamen9ditalicircostanzecheavvenganosuccessivamenteatalemomento.”.

Casodimodificadiu=lizzazionedelserviziotraaccontoesaldo:iduemomen9sonoindipenden9(Circolaren.37/Ep.16).

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SERVIZIO

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SERVIZIO

ESEMPIO:ProfessionistaitalianoprestaunaconsulenzainmateriadidiriLo

matrimonialeafavorediunimprenditorepersonafisicaresidenteall’estero.

IntaleevenienzailprofessionistaitalianodeveconsiderareilcommiLentecomeNONsoggeLopassivo:

•  SesitraLadicommiRentedialtroPaeseUe:deveemeLerefaLuraconIva,aisensidell’ar9colo7‐ter,comma1,leLerab),delDprn.633/1972(RegolageneraleperleprestazioniB2C);

•  SesitraLadicommiRentediPaeseextraUe:deveemeLerefaLurasenzaapplicazionedell’Ivaaisensidell’ar9colo7‐sep9es,comma1,leLerac),delDprn.633/1972.

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SERVIZIOCASISTICAOPERATIVA:•  acquistodiservizigenericidapartedientenoncommerciale“puro”iden9ficatoaifiniIva(inquantohaeffeLuatoacquis9intracomunitaridibeniinmisurasuperiorea10.000euro);

•  acquistodiservizigenerici,des9na9allasferais9tuzionale,dapartedientenoncommerciale“misto”iden9ficatoaifiniIva(SentenzaCortediGius9zia,C‐291/07del6novembre2008);

•  acquistodiservizides9na9esclusivamenteadusoprivato,ivicompresol'usodapartedeisuoidipenden9dapartediunasocietàcommerciale.

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PRESTAZIONIDISERVIZIVERIFICADELLUOGODISTABILIMENTODELCOMMITTENTE

L’ar=colo44dellaDireOva2006/112/CEdel28novembre2006(REGOLAGENERALEPERISERVIZIGENERICINEIRAPPORTIB2B)affermache:

“IlluogodelleprestazionidiserviziresiaunsoggeLopassivocheagisceinquantotaleèilluogoincuiques=hafissatolasededellapropriaaOvitàeconomica.TuLavia,seiservizisonopresta9adunastabileorganizzazionedelsoggeLopassivosituatainunluogodiversodaquelloincuiessohafissatolasededellapropriaaEvitàeconomica,illuogodelleprestazioniditaliservizièilluogoincuièsituatalastabileorganizzazione.Inmancanzaditalesedeostabileorganizzazione,illuogodelleprestazionidiservizièilluogodeldomicilio(laComunitaria2011,sos=tuiscetaleterminecon“indirizzopermanente”)odellaresidenzaabitualedelsoggeRopassivodes9natariodeiserviziinques9one.”.

33

VERIFICADELLUOGODISTABILIMENTODELCOMMITTENTE

oDELPRESTATORE

Allalucediquantosopraespostol’impresaitaliana:

•  Nelcasodiservizigenerici(resioricevu9)puòsoloavererappor9:

–  Conl’impresaestera(sedecentrale);

–  Oconunastabileorganizzazionedellastessa(sitainunPaesediversodaquellodellasedecentrale);

NB:inpra9ca“salto”dell’eventualeposizioneIva.

•  Nelcasodellecessioni/acquis=dibeniodiserviziinderoga(resioricevu9)puòavererappor9:

–  Conl’impresaestera(sedecentrale);

–  Oconunastabileorganizzazionedellastessa(sitainunPaesediversodaquellodellasedecentrale);

–  OconunaposizioneIvacomunitaria(assuntainformadireLaoamezzodirappresentantefiscale)dell’impresaestera.

34

LUOGODISTABILIMENTODELCOMMITTENTE(sopraRuRoriferitoaiSOGGETTIDIVERSIDALLEPERSONEFISICHE)


1.Aifinidell’applicazionedegliar9coli44e45delladireEva2006/112/CE,illuogoincuiilsoggeRopassivohafissatolasededellapropriaaOvitàeconomicaèilluogoincuisonosvoltelefunzionidell’amministrazionecentraledell’impresa.

2.Perdeterminareilluogodicuialparagrafo1,si9enecontodelluogoincuivengonopreseledecisioniessenzialiconcernen9lages9onegeneraledell’impresa,delluogodellasuasedelegaleedelluogoincuisiriunisceladirezione.

Setalicriterinonconsentonodideterminareconcertezzailluogodellasedediun’aEvitàeconomica,prevaleilcriteriodelluogoincuivengonopreseledecisioniessenzialiconcernen=lages=onegeneraledell’impresa.

3.LameraesistenzadiunindirizzopostalenonpuòfarpresumerechetaleindirizzocorrispondaalluogoincuiilsoggeLopassivohastabilitolasededellapropriaaEvitàeconomica.

NB:SitraLadiun’impostazionechedàPREVALENZAALLASOSTANZARISPETTOALLAFORMA

Iprincipidelinea9dallanormaeranogiàcontenu9nellaSentenzaCortediGius9ziaUe,causaC‐73/06del28giugno2007)

. 35

LUOGODISTABILIMENTODELCOMMITTENTE(sopraRuRoriferitoaiSOGGETTIDIVERSIDALLEPERSONEFISICHE)

LaCircolaren.37/Eap.17affermache:“Merita,inoltre,rilevarechel’ar9colo10delregolamentoindividuailluogonelqualeilsoggeLopassivofissalasededellapropriaaEvitàinquelloincuisonosvoltelefunzionidell’amministrazionecentraledell’impresa,valeadireincuisonopreseledecisioniessenzialiconcernen9lages9onegeneraledell’impresaodovesiriunisceladirezione.Ataleriguardo,sirilevacheilluogoindividuatodalregolamentocoincide,inlineagenerale,conquellodellasedelegale,amenochenonemerganoelemen=insensocontrario.”.

36

SEDECENTRALEDELL’IMPRESASocietàesteroves=ta

Esempio:ImpresaitalianaemeLefaLuradiconsulenzatecnicanei

confron9disocietàaventesedelegaleinunPaeseestero(sempliceindirizzopressounostudioprofessionale),maconsededidirezioneeffeOvainItalia.

Inbaseaquantoprevistodall’ar9colo10RegolamentoUEn.282/2011lasocietàesteraèdaconsiderarecomesoggeLostabilitoinItalia.

NB:SitraLadiun’indaginetuL’altrochesemplice;neicasidubbifarsirilasciareunadichiarazionedapartedellasocietàcommiLente.

37

ACQUISTODISERVIZIDAPARTEDELLASEDECENTRALEDELL’IMPRESAODAPARTEDIUNASUASTABILEORGANIZZAZIONE

NelcasodicommiRen=aven=lapropriasedeinunsoloPaese,laverificariguardoallostatusdeldes9natariodellaprestazioneèrela9vamentesemplice.

Nelcaso,invece,disoggeE:

•  aven9lapropriasedecentraleinundeterminatoPaese;

•  eaven9propriestabiliorganizzazioniinaltriPaesi;

laverificadellostatusrichiedelapreviaindividuazionedell’unitàopera9vaacquirente.

Unaprestazionediservizipuò,infaE,essereacquistata:

•  dallasedecentralediun’impresa(odaunasuaunitàopera9valocalizzatanellostessoPaesedellasedecentrale);

•  oppuredaunasuastabileorganizzazionelocalizzatainunPaesediversodaquellodellasedecentrale.

Intaleul9maevenienzal’esamedellostatusdelcommiLentedeveavereperoggeLotalestabileorganizzazione.

38

ACQUISTODISERVIZIDAPARTEDELLASEDECENTRALEDELL’IMPRESA

Ar=colo20Regolamenton.282/2011QuandounaprestazionediservizieffeLuataafavorediunsoggeLopassivoo

diunenteassimilatoaunsoggeLopassivorientranelcampodiapplicazionedell’ar9colo44delladireEva2006/112/CE,etalesoggeRopassivoèstabilitoinunsolopaeseo,inassenzadiunasedediaEvitàeconomicaodiunastabileorganizzazione,hailsuoindirizzopermanenteelasuaresidenzaabitualeinunsolopaese,deLaprestazionediservizièimponibileintalepaese.

IlprestatoredeterminataleluogosullabasedelleinformazionioLenutedaldes9natario,dicuiverifical’esaLezzaapplicandolenormaliproceduredisicurezzacommerciali,qualiquellerela9veaicontrollidiiden9tàodipagamento.

Leinformazionipossonocomprendereilnumerodiiden9ficazioneIVAaLribuitodalloStatomembroincuièstabilitoildes9natario.

39

STABILEORGANIZZAZIONEAr=colo11delRegolamenton.282/2011

1.Aifinidell’applicazionedell’ar9colo44delladireEva2006/112/CE,la"stabileorganizzazione"designaqualsiasiorganizzazione,diversadallasededell’aEvitàeconomicadicuiall’ar9colo10delpresenteregolamento,caraRerizzatadaungradosufficientedipermanenzaeunastruRuraidoneainterminidimezziumanietecniciaOaconsen=rlediricevereediu=lizzareiservizichelesonoforni=perleesigenzepropriedideLaorganizzazione.

2.Aifinidell’applicazionedegliar9coliseguen9la"stabileorganizzazione"designaqualsiasiorganizzazione,diversadallasededell’aEvitàeconomicadicuiall’ar9colo10delpresenteregolamento,caraLerizzatadaungradosufficientedipermanenzaeunastruLuraidoneainterminidimezziumanietecniciaOaconsen=rledifornireiservizidicuiassicuralaprestazione:

a)l’ar9colo45delladireEva2006/112/CE;b)adecorreredal1ogennaio2013l’ar9colo56,paragrafo2,secondocomma,della

direEva2006/112/CE;c)finoal31dicembre2014l’ar9colo58delladireEva2006/112/CE;d)l’ar9colo192bisdelladireEva2006/112/CE.3.IlfaLodidisporrediunnumerodiiden9ficazioneIVAnonèdipersésufficienteper

ritenerecheunsoggeLopassivoabbiaunastabileorganizzazione.

40

STABILEORGANIZZAZIONE

Ladefinizionedicuiall’ar9colo11delRegolamenton.282/2011èinlineaconlepronuncedellaCortediGius=ziaUe,nellequalisièripetutamentesostenutoche:–  LastabileorganizzazionesicaraLerizza:

•  Perunsufficientegradodipermanenza;•  Perlapresenzadirisorseumaneemateriali;•  Peressereidoneaasvolgereinmodoautonomoleprestazioni;

–  Ladefinizionedistabileorganizzazionedicuiall’ar9colo5delmodelloOCSE(edelleconvenzioniinternazionalichealmedesimosiispirano)nonpuòessereestesaaifiniIva.

41

STABILEORGANIZZAZIONELadefinizionedicuiall’ar9colo11delRegolamenton.282/2011,comeha

affermatolaPresidenzadelConsigliodell’Unioneeuropea,documenton.7988/10del26marzo2010puressendoincentratasulleprestazionidiservizi,deve“…essereestesaadognisituazionegovernatadalladireOva2006/112/CEenonlimitataaifinidegliar=coli44e45,cioè,inpuntoditerritorialitàdiservizi”(sulpuntocfr.PaoloCentore,LanuovaIvaeuropeaenazionale,IPSOA,Milano,2011,pp.150–151).

TraLandosidiunadefinizionedataamezzodiunRegolamentocomunitario,essa,apar9redal1°luglio2011,vale(èobbligatoria)intuEiPaesidellaUe.

IPaesiUelacuiprassinonèinlineacontaledefinizione(è,adesempio,ilcasodellaSpagna)devonoadeguarelastessaainuovicriteriinterpreta9vi.

42

ACQUISTIDISERVIZIDAPARTEDISTABILEORGANIZZAZIONE

ESEMPION.1Impresaitalianaesegueunaprestazionediservizigenerica

adunastabileorganizzazionefrancesedisocietàtedesca:l’operazionesiconsideraeffeLuatainFrancia(soggeLocommiLenteèlastabileorganizzazionefrancese).

ESEMPION.2Impresatedescaesegueunaprestazionediservizigenericaad

unastabileorganizzazioneitalianadisocietàfrancese:l’operazionesiconsideraeffeLuatainItalia(soggeLocommiLenteèlastabileorganizzazioneitaliana).

43

REGIMEDELLEPICCOLEIMPRESE–CONTRIBUENTIMINIMICIRCOLAREn.36/Edel21giugno2010

Icontribuen=minimiitalianisonodota9dipar9taIva.

Riguardoaiserviziresioacquista9dacontribuen9minimisiapplicanoregoleanalogheaquelleprevisteperibeni:

•  Nelcasodiserviziresidacontribuen=minimineiconfron9diclien9ordinaridialtriPaesiUe,l’operazionevieneconsiderataqualeoperazioneinterna;NOIntraservizi;

•  Nelcasodiserviziacquista=dacontribuen=minimipressocontribuen9ordinaridialtroPaeseUeicontribuen9minimisicomportanocomeicontribuen9Ivaordinari:reversecharge(conIvaindetraibile)eIntraservizi.

44

RAPPORTICOMMERCIALICONOPERATORIDIALTRIPAESIUERIENTRANTINELREGIMEDELLEPICCOLEIMPRESE

CIRCOLAREn.36/Edel21giugno2010

Nelcasodiserviziresidacontribuen=esteriinfranchigianeiconfron=dicontribuen=ordinariitalianieviceversa,siapplicanoleseguen=regole:

•  Acquistodiservizi(generici)pressosoggeOinfranchigiadialtroPaeseUe:sel’operatoreeconomicoitaliano(inregimeordinario)ITnonriceveappositadocumentazionerappresenta9vadell’operazione,emeLeautofaLurasenzaIva–NOIntra

•  Prestazionediservizi(generici)asoggeOinfranchigiadialtroPaeseUe:l’operatoreeconomicoitaliano(inregimeordinario)ITemeLefaLuranonsoggeLaar9colo7‐ter,comma1,leLeraa)delDprn.633/1972epresentailmodelloIntraservizi(iltuLoseilsoggeLoestero,comeprevistodall’ar9colo214delladireEva,èdotatodin.iden9fica9voIva;incasocontrarioemeLefaLuraconIva).

45

DEROGHEAIPRINCIPIGENERALIDITERRITORIALITA’RAPPORTITRAOPERATORIECONOMICI(B2B)

SERVIZIINDEROGA:•  Servizirela=viabeniimmobili:luogodiesistenzadelbene•  Prestazioniditrasportodipasseggeri:distanzapercorsa•  Servizidiristorazioneecatering:luogodimaterialeesecuzione•  Prestazionidiristorazioneedicateringmaterialmentereseabordodi

unanave,diunaereoodiuntrenonelcorsodellapartediuntrasportodipasseggerieffeLuataall'internodellaComunità:luogodipartenzadeltrasportodipasseggeri;

•  Servizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimili,abrevetermine,dimezziditrasporto:luogodieffeEvamessaadisposizionedelmezzoditrasporto;

•  Servizidiaccessoalleprestazionidiserviziculturali,ar9s9ci,spor9vi,scien9fici,educa9vi,ricrea9viesimiliivicompresefiereedesposizioni:luogodimaterialeesecuzionedellamanifestazione

46

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIRELATIVIABENIIMMOBILI

L'ar9colo7‐quaterdelDprn.633/1972,affermache:"Inderogaaquantostabilitodall'ar-colo7‐ter,comma1,si

consideranoeffe7uatenelterritoriodelloStato:(...)a)  leprestazionidiservizirela-viabeniimmobili,compresele

perizie,leprestazionidiagenzia,lafornituradialloggionelse7orealberghierooinse7oriconfunzionianaloghe,iviinclusaquelladialloggiincampidivacanzaointerrenia7rezza-perilcampeggio,laconcessionedidiri:diu-lizzazionedibeniimmobilieleprestazioniineren-allapreparazioneealcoordinamentodell'esecuzionedeilavoriimmobiliari,quandol'immobileèsituatonelterritoriodelloStato;".

47


DISTINZIONETRABENIIMMOBILIEBENIMOBILI

LaCircolaren.37/Eaffermache:

“Alriguardo,par9colarerilievoassumeladisposizionecontenutanell’ar9colo12,paragrafo2,primocomma,che‐conspecificoriferimentoallaacquisizionedellostatusdisogge7opassivod’imposta–stabilisceche“siconsidera<<fabbricato>>qualsiasicostruzioneincorporataalsuolo”.

Daciòsiricavaimplicitamentechequandotalibenisianofissa9stabilmente,glistessisonodaconsiderareaglieffeEdell’IVAqualibeniimmobili.Aconclusionisostanzialmenteanaloghesigiungesullabasedell’orientamentocostantepiùvolteribaditodallascrivente[siveda,daul9mo,ilpunto1.8.a)dellacircolaren.38/Edel23giugno2010],ecioèchesièinpresenzadibeniimmobiliquandononsiapossibileseparareilbenemobiledall’immobile(terrenoofabbricato)senzaalterarelafunzionalitàdelbenestessooquandoperriu=lizzareilbeneinunaltrocontestoconlemedesimefinalitàdebbanoessereeffeRua=an=economiciinterven=diadaRamento.

(…)Peribenisitua9inItalia,nellemoredell’emanazionedapartedell’UnioneEuropeadicriteri

generaliaEadis9nguerebenimobilidabeniimmobili,occorrealtresìaverriguardoall’eventualeaccatastamentodelbene,elementochelasciapresumeredinormacheilbenemedesimoabbiacaraLeris9chetalidaesserequalificatocomeimmobile.

48

IMPIANTIEMACCHINARICOMPLESSI

ImpresadialtroPaeseUefornisceunmacchinariocomplessoadunimpresaitalianaconinstallazione/montaggioacuradelfornitoreestero.

L’impresaitalianaincaricaun’altraimpresaitalianadirealizzarelafossaeibasamen9incementoarmatodes9na9adaccogliereilmacchinario.

Ilmacchinariovienefissatoalsuolo(vieneimbullonato)dapartedell’impresafornitricetedesca.

OSSERVAZIONI:

•  Larealizzazionedellafossaedelbasamentoèunaprestazionediservizirela9viabeniimmobili;

•  Perl’impresaitalianal’acquistodelmacchinariorientranell’ambitodell’ar9colo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972:obbligodiemissioneautofaLuraconIvaedipresentazionedelmodelloIntra2bisaifinista9s9ci;

•  Incasodieventualisuccessiveoperazionidimanutenzione,essedovrebberoessereconsideratecomeprestazionidiservizirela9viabenimobilimateriali(PaesedelcommiLente).

49


Rientranointaleambito:•  LafornituradialloggionelseLorealberghierooinseLoriconfunzionianaloghe;•  LaconcessionedidiriEdiu9lizzazionedibeniimmobili(quali:locazione,sub‐

locazione,concessioneesub‐concessione);•  Ipedaggiautostradali;•  Leperizierela9veabeniimmobili;•  Leprestazioniineren9allapreparazioneealcoordinamentodell’esecuzionedei

lavoriimmobiliari(adesempio:prestazioniresedaingegneri,architeEoaltrisoggeEabilita9rela9veallaprogeLazioneealladirezionedilavoriimmobiliari,alcollaudodiunospecificoimmobile,allaprogeLazionedegliinterniedegliarredamen9);

•  Leprestazionidiagenzia(agen9immobiliari)rela9veallacessionediimmobili(vicompresalacos9tuzioneoiltrasferimentodidiriErealiimmobiliari)eallaconcessionedidiriEdiu9lizzazionedeglistessi(prestazionidilocazioneedisublocazione,eminentemente);

•  PrestazionidipotaturaeabbaEmentoalberi;•  RaccoltafruLa;•  Etc.

50

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIRELATIVIABENIIMMOBILILaCortediGius9ziaUE,nellasentenzadel7seLembre2006,causaC‐166/05,

haaffermatochelatassazionenelluogodiubicazionedell’immobilepresupponel’esistenzadiunnessosufficientementedireRotralaprestazioneeilbene.Sullabaseditalecriterioèstatoconsideratocomeserviziorela9voabeniimmobiliiltrasferimentoa=toloonerosodeipermessidipesca.

Piùrecentementesonosta9considera9servizirela9viabeniimmobili:

•  Loscambiodimul=proprietà(SentenzaCortediGius9ziaUedel3seLembre2009,causaC‐37/08);

•  LavenditadidiriOdigodimentoatemporipar=to(cd.“Timesharing”)dialloggisitua9incomplessiresidenzialiades9nazioneturis9ca(SentenzaCortediGius9ziaUedel16dicembre2010,causaC‐270/09)

51


NONrientranointaleambito(nonsonocioèservizirela=viabeniimmobili):•  Lacos9tuzioneoiltrasferimentodidiriErealidigodimentosuimmobili(adesempio,

usufruLo),inquantoconsidera9cessionidibeni(ar9colo2,primocomma,Dprn.633/1972);tuLavia,nellaRisoluzionen.405/Edel30oLobre2008,èstatosostenutoche:“…lacessionedapartediunaS.r.l.deldiriLodiusufruLosuunitàabita9veaiproprisoci,dietrocorrispeEvoeperunadurataconvenuta,e'riconducibileallanozionedilocazionediimmobili…”;

•  Iservizidiconsulenza“…chenonafferisconoallapreparazioneealcoordinamentodeilavoriimmobiliari,ancorchériferi9aunimmobilespecificamenteindividuato.Inviaesemplifica9va,deveritenersiesclusadalcriterioderogatorioinesamel’aEvitàdell’avvocatorela9vaallapredisposizionedell’aLodivenditadiunimmobileol’aEvitàdeltributaristarela9vaallavalutazionedeiprofilifiscalidell’operazione;…”(Circolaren.37/Ep.23);

•  “leintermediazioni(resedalleagenziediviaggioodaaltrisoggeE)rela9veallaprenotazionediservizialberghieri(siveda,inmateria,larisoluzionen.48/Edel1°giugno2010)”(Circolaren.37/Ep.24);intaleevenienza:•  SeilcommiLenteèunoperatoreeconomico(soggeLopassivod’imposta):regola

generaledeiservizigenerici(PaesedelcommiLente);•  SeilcommiLenteèunconsumatorefinale:ar9colo7‐sexies,leLeraa):luogoincuiè

effeLuatalaprestazionealberghieraoggeLodell’intermediazione.•  etc.

52

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIRELATIVIABENIIMMOBILI•  Sussistonodubbiinmeritoallacessionedeicd.“diriOdicubatura”,consideratala

loroincertaqualificazionecivilis9ca;secondoleduetesiprevalen9,l’operazionepuòessereclassificata,alterna9vamente,come:1)diriLoreale(ancorchéa9pico)digodimentosucosaaltrui(servitùdinonedificareocessionedeldiriLoadedificare);oppurecome2)rapportodinaturaobbligatoria(Cfr.PaoloCentore,LanuovaIvaeuropeaenazionale,Ipsoa,Milano,2011,p.52);soLoilprofilodellaterritorialitàirisulta9dovrebberoessereiden9ciessendoinentrambiicasiancora9alluogodiesistenzadelbeneimmobile.

•  Regolepar9colarisonoprevisteperipedaggirela=vialtransitoneitraforiautostradali;adesempio,nelcasodeitraforiautostradalitral’ItaliaelaFrancia,l’IvavieneapplicatanelPaesediiniziodeltransitoeperl’interoimporto,siaperibiglieEdisolaandatachepericarneteabbonamen9ditransito,u9lizzabiliancheperlatraLainversa(PaoloCentore,LanuovaIvaeuropeaenazionale,Ipsoa,Milano,2011,p.53).

53


Circolaren.29/Edel27giugno2011,rispostan.3

DomandaAduningegnereresidenteinItaliaèstatacommissionatalaprogeLazionediuncomplesso

immobiliareinunPaeseextraUE(Paesenonblacklist)dapartediunasocietàstabilitainItalia.SichiedeconfermachelafaLurazionedelprogeLodapartedelprofessionistaincaricatosiafuoricampoIVAaisensidell’ar9colo7‐quaterdelD.P.R.n.633del1972,permancanzadelrequisitoterritorialeequalisianogliadempimen9IVAperlasocietàitalianacommiLente.

Risposta

Conriferimentoaiservizichepossonoomenorientrarenellaprevisionederogatoriadicuiall’ar9colo7‐quater,comma1,leLeraa),meritarammentareinlineageneraleilprincipio,piùvolteribaditodallaCortediGius9ziadell’UnioneEuropea,concernenteilfaLocheledisposizionidelladireEvacheprevedonoderogherispeLoaiprincipigeneralidevonoessereinterpretateinmanierarestriEva(sivedano,adesempio,lesentenzen.C‐49/09del28oLobre2010,n.C‐86/09del10giugno2010,n.C‐308/96en.C‐94/97del22oLobre1998).

54


Circolaren.29/Edel27giugno2011,rispostan.3

Allaluceditaleprincipiodeveessereanalizzataladisposizionedicuiall’ar9colo7‐quater,leLeraa)citatache,comegiàavvenivafinoal31dicembre2009,ricomprendesialeperizierela9veabeniimmobili,cheleprestazioniineren9allapreparazioneealcoordinamentodell’esecuzionedeilavoriimmobiliari.Traquesteul9me,siintendonoricomprese,inpar9colare,leprestazioni–resedaingegneri,architeEoaltriprofessionis9abilita9–rela9veallaprogeLazioneealladirezionedilavoriimmobiliaridiunospecificoimmobile,nonchéquellerela9veallaprogeLazionedegliinterniedegliarredamen9.Esulanodall’ambitoapplica=vodelladisposizioneanzideRa,invece,laprogeRazionenonriferitaadimmobilispecificamenteindividua=,eiservizidiconsulenzaeassistenzatecnicaolegalechenonafferisconodireRamenteallapreparazioneealcoordinamentodeilavoriimmobiliari,ancorchériferi=aundatoimmobile.

SideveperciòritenerechelaprogeLazione,effeLuatadauningegnere,diuncomplessoimmobiliarespecificamenteindividuatoesitoinunPaesenonblacklistrientrinelladerogarela9vaagliimmobilidicuiall’ar9colo7‐quater,leLeraa),echelaprestazionediservizinonsiaterritorialmenterilevanteinItalia.

Nonèprevistoalcunadempimento,aifiniIVA,perlasocietàitalianacommiLente

55

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIODITRASPORTOPASSEGGERI

L'ar=colo7‐quaterdelDprn.633/1972,affermache:"Inderogaaquantostabilitodall'ar-colo7‐ter,comma1,si

consideranoeffe7uatenelterritoriodelloStato:(...)b)leprestazioniditrasportodipasseggeriinproporzionealladistanza

percorsanelterritoriodelloStato".

L'ar=colo9delDprn.633/1972,affermache:"Cos-tuisconoserviziinternazionalioconnessiagliscambi

internazionalinonimponibili:1)  itraspor-dipersoneesegui-inpartenelterritoriodelloStatoein

parteinterritorioesteroindipendenzadiunicocontra7o;".

56


NeldocumentocomunitarioCOM(2005)334del20luglio2005,vieneaffermatoche:“ALualmente,iserviziditrasportopasseggerivengonotassa9,inderogaallanorma,proporzionalmentealladistanzapercorsa.Applicaretalenormainunmercatointernosenzafron9erefiscalièimpra9cabileedifficile:significainfaEcheunasocietàdipullmanchetrasportaturis9daParigiadAmsterdamdeveapplicareallevariepar9delviaggiol’Ivafrancese,belgaeolandeseepagarel’importocorrispondentedell’IvaalleAutoritàfiscalidiciascunoStatomembroaLraversato”.

57


PROBLEMA:dis=nzionetraprestazioneditrasportoeprestazionedinoleggiodimezzoditrasporto:

“Inbrevesintesi,ilcontraLoditrasportohaperoggeLol’impegnodapartedeltrasportatoreditrasferiredaunluogodeterminatoadunaltroilpasseggeroolamerce.IlcontraLodinoleggioodilocazioneha,invece,loscopoditrasferireladisponibilitàdelmezzoditrasportoadunaltrosoggeLoilqualepotràdisporneneilimi9diquantoprevistodagliaccordi”(PaoloCentore,LanuovaIvaeuropeaenazionale,IPSOA,2011,p.57).

Sultema:•  SentenzaCorteGius9ziaUe18oLobre2007,causaC97‐06),

rela9vaamessaadisposizionedipartedinave:noleggio;•  SentenzaCorteGius9ziaUe22dicembre2010,causac‐116/10,

rela9vaallamessaadisposizionedinaveconequipaggio:noleggio.

58


LaCircolaren.37/Eapp.27‐28affermache:“Inquestoambitosipossonoriconfermareleistruzionigiàimpar9teinpassatoconriguardoalladeterminazionedipercentualiforfetariedipercorrenzanelterritorionazionaleperivari9piditrasportodipasseggeri,tracuisiricordanoa9toloesemplifica9vo:

•  periltrasportomariOmointernazionale,lacircolaren.11/420390del7marzo1980,inbaseallaqualesifissaforfetariamente‐nellamisuradelcinquepercentodiognisingolointerotrasporto‐laquotapartedelservizioditrasportomariEmointernazionalechepuòconsiderarsieffeLuatanelterritoriodelloStato,siapureinregimedinonimponibilitàaisensidell’ar9colo9,primocomma,n.2),deld.P.R.n.633;

•  periltrasportoaereointernazionale,larisoluzionen.89del23aprile1997,inbaseallaqualesièstabilitocheleprestazionidiserviziresenellospazioaereoitalianodebbanoessereforfetariamenteindividuatenellamisuradel38percentodell'interotragiLodelsingolovolointernazionale.

59

TRASPORTOPASSEGGERICircolaren.28/Edel21giugno2011,rispostan.1.3

ReversechargeperleprestazionidiserviziditrasportoeffeRuatenelterritoriodelloStatodasoggeOnonresiden=

Domanda

UnsoggeLopassivodiimpostaitalianoacquistaunbiglieLoaereoperuntrasportointernodaunacompagniaaereanonresidente,iden9ficataaifiniIvainItalia.

Secondol’art.17,comma2,delD.P.R.n.633del1972ilcommiLenteitalianosideveautofaLurareedassolverel’impostaconilmeccanismodelreversecharge.

ComesidevecomportareilcommiLenteitalianochericeveunafaLuraconaddebitodiIVAdapartedellacompagniaestera?

RispostaL’art.17,comma2,delD.P.R.n.633del1972,disponeche“Gliobblighirela-viallecessionidibeniealle

prestazionidiservizieffe7uatenelterritoriodelloStatodasogge:nonresiden-neiconfron-disogge:passivistabili-nelterritoriodelloStato,compresiisogge:indica-all'ar-colo7‐ter,comma2,le7ereb)ec),sonoadempiu-daicessionariocommi7en-”.

Talemodificalegisla9vaharesoobbligatorioilmeccanismodell’inversionecontabile(cd.reversecharge)perlecessionidibenieleprestazionidiservizieffeLuatedaunsoggeLopassivononresidenteneiconfron9diunsoggeLopassivostabilitonelterritoriodelloStato.Quest’ul9moassume,quindi,laqualificadidebitoredell’imposta,daassolveremediantel’emissionediun’autofaLurariportantel’indicazionedell’IVAdovuta,anchequalorailcedenteoprestatoresiaiden9ficatoaifiniIVAinItalia,tramiteiden9ficazionedireLaorappresentantefiscale.

60

TRASPORTOPASSEGGERICircolaren.28/Edel21giugno2011,rispostan.1.3

ReversechargeperleprestazionidiserviziditrasportoeffeRuatenelterritoriodelloStatodasoggeOnonresiden=

LaviolazionedelpredeLoobbligodi“reversecharge”comportal’applicazionedelladisciplinasanzionatoriadicuialcomma9‐bisdell’art.6,delD.Lgs.18dicembre1997,n.471.

Ciòposto,riguardolafaEspecieprospeLatanelquesito,siri9enecheilcommiLenteitaliano,alfinedinonincorrerenell’applicazionedellapredeLasanzionedebbaprocedereall’applicazionedel“reversecharge”enondebbatenerecontodellafaLuraemessadallacompagniaaerea.Inpar9colare,ilcommiLenteitalianodovràaverecuradi:

•  nonannotarelafaLuraemessadallacompagniaaereanelregistrodegliacquis9dicuiall’art.25delD.P.R.n.633del1972;

•  nonesercitareildiriLoalladetrazionedell’IVAerroneamenteaddebitatainfaLura.

LacompagniaaerachehaemessofaLurairregolare,invece,potràreEficarelaerroneafaLurazionetramiteemissionediunanotadivariazioneaisensidell’art.26,comma3,delD.P.R.n.633del1972.

61

TRASPORTOPASSEGGERIbiglieOaerei

L'ar=colo22,comma1,delDprn.633/1972affermache:“L'emissionedellafaLuranone'obbligatoria,senone'richiestadal

clientenonoltreilmomentodieffeLuazionedell'operazione:(...)3)  perleprestazioniditrasportodipersonenonchédiveicoliebagaglial

seguito;".

Normalmenteilviaggiatore(oildatoredilavorodelviaggiatore)sirivolgeadunaagenziadiviaggi,laqualeacquistalaprestazioneditrasporto(aLestatadalbiglieLo)innomeepercontodelviaggiatore(odeldatoredilavorodelviaggiatore).

NelcasodiveRoriaereinazionalitornaapplicabileladisposizionesopracitata,conlaconseguenzacheilveLorenonemeLefaLuraeilviaggiatore(oildatoredilavorodelviaggiatore)silimitaapagarequantoprevistonell'estraLocontodell'agenzia.

62


NelcasodiveRoriaereiesteri,occorredis9ngueretraduediversesituazioni:•  perleprestazionireseperiltramitedistabileorganizzazioneitaliana:gliobblighi

gravanoincapoallastabileorganizzazioneitaliana:comenelcasodiveLoriaereinazionali;

•  PerleprestazionireseNONperiltramitedistabileorganizzazioneitaliana,afavorediunsoggeLopassivod’impostastabilitoinItalia,inbaseaquantoprevistodall'ar9colo17,comma2,delDprn.633/1972,soggeLoobbligatoasvolgeregliadempimen9previs9èilcommiLentedellaprestazione(soggeLopassivod'impostastabilitonelterritoriodelloStato);intaleevenienza:–  ilcommiLentedeveemeLereautofaLura:

•  sesitraLaditrasportointernoall’Italia(èilcasodellaCircolaren.28/Edel21giugno2011,rispostan.1.3),conapplicazionedell’Iva;

•  inpresenzaditrasportointernazionale,nonimponibilear9colo9,comma1,n.1,delDprn.633/1972,perlatraLanazionaleefuoricampoIvaar9colo7‐quater,leLerab),delDprn.633/1972perlatraLaestera;

–  ilcommiLentenonpuòavvalersidelladisposizionedicuiall'ar9colo22sopracitata(talepossibilitànonèprevistadall'ar9colo17citato).

.63


Casis9caopera9va(neirappor9traoperatorieconomici):•  VeRoreitaliano(adesempio:Alitalia):indipendentementedallatraLa,gli

adempimen9sonoincapoalveLore,ilqualepuòavvalersidellapossibilitàdinonemeLerefaLura:ilclienteitalianosilimitaadannotareincontabilitàgeneralel’estraLocontodell’agenzia;

•  VeRoreesterocheeseguelaprestazionemediantestabileorganizzazioneitaliana(adesempio:LuzansaItalia):comeveLoreitaliano;

•  VeRoreestero,dotatoomenodipar=taIvaitaliana:–  cheesegueunvolointerno:obbligodiautofaLurazioneconIvadapartedelclienteitaliano;–  cheesegueunvolointernazionale(traLaitalianaetraLaestera):obbligodiautofaLurazione

dapartedelclienteitaliano:•  nonimponibilear9colo9,comma1,n.2),delDprn.633/1972,perlatraLaitaliana;•  FuoricampoIva,ar9colo7‐quater,leLerab),delDprn.633/1972,perlatraLaestera;

–  cheesegueunvolochenontoccalospazioaereoitaliano:nessunobbligoincapoall’impresaitaliana;

•  VeRoreestero,cheoperaneiconfron=diconsumatorifinaliitaliani:deveesseredotatodipar9taIvaitalianaedeveadempiereagliobblighiIvaitaliani.

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TRASPORTOPASSEGGERIBiglieOaerei–soluzionepra=ca

Allalucediquantosopra,nelcasoditrasfertedipersonaledipenden9odiAmministratoriodiCo.Co.Pro.,alfinedievitareproblemifiscaliincapoaldatoredilavoro,èopportunoadoLarelasoluzionedell’acquistodelbiglieRodireRamentedapartedellavoratoredipendente,coninserimentonellostessonell’ambitodeirimborsispese.

Talesoluzioneconsentealdatoredilavorodirestareestraneoallages9oneIvaditalibiglieE.

65

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIDIRISTORAZIONEECATERING

L'ar9colo7‐quaterdelDprn.633/1972,affermache:"Inderogaaquantostabilitodall'ar-colo7‐ter,comma1,si

consideranoeffe7uatenelterritoriodelloStato:(...)c)leprestazionidiservizidiristorazioneedicateringdiverse

daquelledicuiallale7erad),quandosonomaterialmenteeseguitenelterritoriodelloStato;

d)leprestazionidiristorazioneedicateringmaterialmentereseabordodiunanave,diunaereoodiuntrenonelcorsodellapartediuntrasportodipasseggerieffe7uataall'internodellaComunità,seilluogodipartenzadeltrasportoèsituatonelterritoriodelloStato;”

66

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIDIRISTORAZIONEECATERING

Ar=colo6delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:“1.Iservizidiristorazioneedicateringconsistononellafornituradi

cibiobevandeprepara9ononprepara9odientrambi,des9na9alconsumoumano,accompagnatadaservizidisupportosufficien9apermeLerneilconsumoimmediato.Lafornituradicibiobevandeodientrambicos9tuiscesolounacomponentedell’insiemeincuiiserviziprevalgono.Nelcasodellaristorazionetaliservizisonopresta9neilocalidelprestatore,mentrenelcasodelcateringiservizisonopresta9inlocalidiversidaquellidelprestatore.

2.Lafornituradicibiobevandeprepara9ononprepara9odientrambi,compresoomenoiltrasportomasenzaaltriservizidisupporto,nonèconsiderataunserviziodiristorazioneodicateringaisensidelparagrafo1”.

67

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIDIRISTORAZIONEECATERINGABORDOAEREO,NAVE,TRENO

L’ar9colo7‐quaterdelDprn.633/1972,affermache:“1.Inderogaaquantostabilitodall'ar9colo7‐ter,comma1,siconsideranoeffeLuatenelterritoriodello

Stato:(…)d)leprestazionidiristorazioneedicateringmaterialmentereseabordodiunanave,diunaereoodiun

trenonelcorsodellapartediuntrasportodipasseggerieffeLuataall'internodellaComunità,seilluogodipartenzadeltrasportoe'situatonelterritoriodelloStato;

L’ar9colo7,delDprn.633/1972,affermache:(…)e)per"partediuntrasportodipasseggerieffeRuataall'internodellaComunità'",siintendelapartedi

trasportochenonprevedeunoscalofuoridellaComunitàtrailluogodipartenzaequellodiarrivodeltrasportopasseggeri;"luogodipartenzadiuntrasportopasseggeri",e'ilprimopuntodiimbarcodipasseggeriprevistonellaComunità,eventualmentedopounoscalofuoridellaComunità;"luogodiarrivodiuntrasportopasseggeri",e'l'ul9mopuntodisbarcoprevistonellaComunità,perpasseggeriimbarca9nellaComunità,eventualmenteprimadiunoscalofuoridellaComunità;periltrasportoandataeritorno,ilpercorsodiritornoe'consideratocomeuntrasportodis9nto;

68

DECRETOLEGISLATIVODEROGHEALLAREGOLAGENERALE

SERVIZIDIRISTORAZIONEECATERINGABORDOAEREO,NAVE,TRENO

NB:NONsi9enecontodellanazionalitàdellanave,aeromobileotreno.

Esempi:

•  PrestazionediristorazioneeseguitasulvoloVenezia–Bruxelles;l’operazionesiconsideraeffeLuatainItalia

•  PrestazionediristorazioneeseguitasulvoloRoma–NewYork,conscaloaFrancoforte;laprestazionediristorazioneeseguitanelcorsodellatraLaRoma–FrancofortesiconsideraeffeLuatainItalia

•  PrestazionediristorazioneeseguitasulvoloMadrid–Milano:l’operazionesiconsideraeffeLuatainSpagna;

•  PrestazionediristorazioneeseguitasulvoloTorino–Tunisi:l’operazionesiconsideraeffeLuatainItaliasevieneeseguitadurantelapermanenzadelmezzoditrasportosulterritoriodelloStato(oacqueterritoriali,ospazioaereonazionale)

69

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIDILOCAZIONE,ANCHEFINANZIARIA,NOLEGGIOE

SIMILI,ABREVETERMINE,DIMEZZIDITRASPORTOL'ar9colo7‐quaterdelDprn.633/1972,affermache:"Inderogaaquantostabilitodall'ar-colo7‐ter,comma1,si

consideranoeffe7uatenelterritoriodelloStato:(...)e)leprestazionidiservizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimili,abreve

termine,dimezziditrasportoquandoglistessisonomessiadisposizionedeldes-natarionelterritoriodelloStatoesemprechesianou-lizzateall'internodelterritoriodellaComunità.Lemedesimeprestazionisiconsideranoeffe7uatenelterritoriodelloStatoquandoimezziditrasportosonomessiadisposizionedeldes-natarioaldifuoridelterritoriodellaComunitàesonou-lizza-nelterritoriodelloStato.".

CONCETTODIBREVETERMINE:“…possessoo..usoininterro7odelmezzoditrasportoperunperiodononsuperioreatrentagiorniovveroanovantagiorniperinatan-”.

70

DEROGHEALLAREGOLAGENERALESERVIZIDILOCAZIONE,ANCHEFINANZIARIA,NOLEGGIOESIMILI,ABREVETERMINE,

DIMEZZIDITRASPORTO

Ar=colo38delRegolamenton.282/2011del15marzo2011:“1.I"mezziditrasporto"dicuiall’ar9colo56eall’ar9colo59,primocomma,leLerag),della

direEva2006/112/CEcomprendonoiveicoli,motorizza9ono,ealtridisposi9vieaLrezzatureconcepi9periltrasportodipersone,odoggeOdaunluogoall’altro,chepossonoessere9ra9,traina9ospin9daveicoliechesonogeneralmenteconcepi9edeffeEvamenteidoneiadessereu9lizza9periltrasporto.

2.Imezziditrasportodicuialparagrafo1comprendonoinpar9colareiseguen9veicoli:a)veicoliterrestri,qualiautomobili,motocicleLe,bicicleLe,triciclierouloLe;b)rimorchiesemirimorchi;c)vagoniferroviari;d)navi;e)aeromobili;f)veicoliconcepi9specialmenteperiltrasportodipersonemalateoferite;g)traLoriealtriveicoliagricoli;h)veicoliapropulsionemeccanicaoeleLronicaperpersonedisabili.3.Nonsonoconsidera9mezziditrasportodicuialparagrafo1iveicoliimmobilizza9inmodo

permanenteeicontainer.Risoluzionedel20/07/2009n.187:sonomezziditrasportoanchelepiaRaformeaeree

autocarratee,diconseguenza,ancheicarrellielevatori

71


SIMILI,ABREVETERMINE,DIMEZZIDITRASPORTO

Ar=colo39delRegolamenton.282/2011del15marzo2011:“1.Perl’applicazionedell’ar9colo56delladireEva2006/112/CEladuratadelpossessoodell’uso

ininterroRodiunmezzoditrasportooggeLodinoleggioèdeterminatasullabasedelcontraLoconclusofralepar9.

IlcontraRocos9tuisceunapresunzionechepuòessereconfutataconqualsiasimezzodifaLoodidiriLocheconsentadistabilireladurataeffeEvadelpossessoodell’usoininterroLo.

IlsuperamentopercausadiforzamaggioredelladuratacontraLualedelnoleggioabrevetermineaisensidell’ar9colo56delladireEva2006/112/CEnonincidesulladeterminazionedelladuratadelpossessoodell’usocon9nuodelmezzoditrasporto.

2.SeilnoleggiodellostessomezzoditrasportoècopertodacontraOconsecu=viconclusifralestessepar9,ladurataèquelladelpossessoodell’usoininterroLodelmezzoditrasportoprevista.

AifinidelprimocommauncontraLoelesueproroghesonoconsidera9contraEconsecu9vi.TuLavia,laduratadelodeicontraEabreveterminecheprecedonoilcontraLodefinitoalungo

terminenonèrimessainques9one,purchénonsussistaunapra9caabusiva.3.Salvopra9caabusiva,icontraEconsecu9vitralestessepar9rela9viamezziditrasporto

diversinonsonoconsidera9,aifinidelparagrafo2,comecontraEconsecu9vi.”.

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ESEMPIO:SocietàconsedeinSvizzeras9pulacontraEdinoleggioabreveealungoterminedimezziditrasportoconclien9italianiiqualiliu9lizzanoinItalia.

NOLEGGIOABREVETERMINEL'ar9colo7‐quaterdelDprn.633/1972,affermache:"Inderogaaquantostabilitodall'ar-colo7‐ter,comma1,siconsideranoeffe7uatenelterritorio

delloStato:(...)e)leprestazionidiservizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimili,abrevetermine,di

mezziditrasportoquandoglistessisonomessiadisposizionedeldes-natarionelterritoriodelloStatoesemprechesianou-lizzateall'internodelterritoriodellaComunità.LemedesimeprestazionisiconsideranoeffeEuatenelterritoriodelloStatoquandoimezziditrasportosonomessiadisposizionedeldes@natarioaldifuoridelterritoriodellaComunitàesonou@lizza@nelterritoriodelloStato.".

Clien-operatorieconomiciitaliani:“reversecharge”‐emissioneautofa7uraconIva;Clien-consumatorifinali:lasocietàsvizzeradevenominareunrappresentantefiscaleinItalia,al

finediapplicarel’Ivaitaliana;

Volendoescluderelapartediu9lizzoextraUeoccorrefornirelaprovadelluogodiu9lizzo.

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NOLEGGIOALUNGOTERMINE:Clien-operatorieconomici:regolagenerale–Paesedelcommi7ente‐:“reversecharge”–

emissioneautofa7uraconIva;Clien-consumatorifinali:lasocietàsvizzeradevenominareunrappresentantefiscaleinItalia,al

finediapplicarel’Ivaitaliana;

L’ar9colo7‐sexiesdelDprn.633/1972,affermache:

“1.Inderogaaquantostabilitodall'ar9colo7‐ter,comma1,leLerab),siconsideranoeffeLuatenelterritoriodelloStatosereseacommiLen9nonsoggeEpassivi:

e)leprestazionidiservizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimili,nonabrevetermine,dimezziditrasporto,quandosonoresedaprestatoristabili9nelterritoriodelloStatoesemprechesianou9lizzatenelterritoriodellaComunità.LemedesimeprestazioniseresedasoggeOpassivistabili=aldifuoridelterritoriodellaComunitàsiconsideranoeffeRuatenelterritoriodelloStatoquandosonoiviu=lizzate;

Volendoescluderelapartediu9lizzoextraUeoccorrefornirelaprovadelluogodiu9lizzo.

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Alfinediindividuareilluogodiu9lizzo:

•  Perimezziditrasportoingeneralevalgonoicriterifissa9nellaC.M.12dicembre1981,n.42/12/1587(ribadi9dallacircolare2novembre2005,n.47/E);

•  Perinatan=valgonoicriterifissa9dalleCircolari2agosto2001,n.76/Ee7giugno2002,n.49/E,superate,almenoinparte,dallaRisoluzione11oLobre2007,n.284/E;successivamenteèstataemessalaCircolaren.38/Edel22luglio2009;recentementeèstataemessalaCircolaren.43del29seLembre2011.

LaCircolare12dicembre1981,n.42,affermache:«Adesempio,perquantoconcernel’usodeimezziditrasportopotràessererilevanteredigereunappositoelencoincui,perciascunmezzo,sianoriporta9ida9riguardan9gliestremidelcontraLodiu9lizzo,ladurata,ilrela9voimporto,nonchéglielemen9diindividuazione....Rela9vamenteall’elementotemporale,l’elencodicuisopradovrebbecontenerelaspecificadellades9nazioneedelladuratadiu9lizzazionedelbeneodelmezzosulterritorionazionalenell’accezionegiuridicacheadessovienedatadallanorma9vanazionaleregolantelospecificoseLoredetraspor9.».

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SERVIZICULTURALI,ARTISTICI,ETC.NUOVEREGOLEDAL1°GENNAIO2011

L’ar9colo7‐quinquiesdelDprn.633/1972,nellaformulazioneinvigoredal1°gennaio2011,affermache:

“1.Inderogaaquantostabilitodall'ar=colo7‐ter,comma1:a)leprestazionidiservizirela9viadaEvitàculturali,ar9s9che,spor9ve,

scien9fiche,educa9ve,ricrea9veesimili,ivicompresefiereedesposizioni,leprestazionidiservizidegliorganizzatoridideLeaEvità,nonchéleprestazionidiserviziaccessorieallepreceden9reseacommiRen=nonsoggeOpassivi,siconsideranoeffeLuatenelterritoriodelloStatoquandolemedesimeaEvitàsonoivimaterialmentesvolte.Ladisposizionedelperiodoprecedentesiapplicaanchealleprestazionidiserviziperl'accessoallemanifestazioniculturali,ar9s9che,spor9ve,scien9fiche,educa9ve,ricrea9veesimili,nonchéallerela9veprestazioniaccessorie;

b)leprestazionidiserviziperl'accessoamanifestazioniculturali,ar9s9che,spor9ve,scien9fiche,educa9ve,ricrea9veesimili,ivicompresefiereedesposizioni,nonchéleprestazionidiserviziaccessorieconnesseconl'accesso,reseacommiRen=soggeOpassivisiconsideranoeffeLuatenelterritoriodelloStatoquandoivisisvolgonolemanifestazionistesse.».

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SERVIZICULTURALI,ARTISTICI,ETC.NUOVEREGOLEDAL1°GENNAIO2011

Apar9redal1°gennaio2011occorredis9ngueretra2situazioni:1)  Prestazionieseguiteneiconfron=dioperatorieconomici(B2B):

–  Servizirela=vialleaOvità:servizigenerici‐ar9colo7‐ter‐PaesedelcommiLente;

–  Serviziperl’accessoallemanifestazioni:serviziinderoga–ar9colo7‐quinquies–Paesedimaterialesvolgimentodellemanifestazioni;

2)  Prestazionieseguiteneiconfron=diconsumatorifinali(B2C)(adesempio,en9noncommerciali“puri”,prividinumeroiden9fica9voIva):–  Servizirela=vialleaOvitàeserviziperl’accesso:serviziin

deroga–ar9colo7‐quinquies–Paesedimaterialesvolgimentodellemanifestazioni;

NB:NelcasodirealizzazionedistruLureincorporatenelsuolo,con9nuanoatornareapplicabililedisposizioniintemadi“servizirela9viabeniimmobili”(ar9colo7‐quater,leLeraa).

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SERVIZICULTURALI,ARTISTICI,ETC.SERVIZIRELATIVIALL’ACCESSO

Ar=colo32delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:“1.Iservizirela9viall’accessoamanifestazioniculturali,ar9s9che,spor9ve,

scien9fiche,educa9ve,ricrea9veoaffinidicuiall’ar9colo53delladireEva2006/112/CE,comprendonolaprestazionediservizilecuicaraLeris9cheessenzialiconsistononelconcedereundiriLod’accessoadunamanifestazioneincambiodiunbiglieLoodiuncorrispeEvo,ivicompresouncorrispeEvosoLoformadiabbonamento,dibiglieLostagionaleodiquotaperiodica.

2.Ilparagrafo1siapplica,inpar9colare,aquantosegue:a)ildiriLod’accessoaspeLacoli,rappresentazioniteatrali,speLacolidicirco,fiere,

parchididiver9mento,concer9,mostrenonchéadaltremanifestazioniculturaliaffini;

b)ildiriLod’accessoamanifestazionispor9vequalipar9teocompe9zioni;c)ildiriLod’accessoamanifestazionieduca9veescien9fichequaliconferenzee

seminari.3.Nonrientranelparagrafo1l’u9lizzazionediimpian9,qualisalediginnas9caodi

altro9po,incambiodelpagamentodiunaquotad’iscrizione.”.

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SERVIZICULTURALI,ARTISTICI,ETC.SERVIZIACCESSORI


“Iserviziaccessoridicuiall’ar9colo53delladireEva2006/112/CEcomprendonoiserviziinrelazionedireLaconl’accessoamanifestazioniculturali,ar9s9che,spor9ve,scien9fiche,educa9ve,ricrea9veoaffiniforni9separatamenteallapersonacheassisteaunamanifestazione,dietrouncorrispeEvo.

Taliserviziaccessoricomprendonoinpar9colarel’u9lizzazionedispogliatoioimpian9sanitarimanoncomprendonoisempliciservizidiintermediarirela9viallavenditadibiglieE.”.

79

SERVIZICULTURALI,ARTISTICI,ETC.Nozionediservizirela=via“fiereedesposizioni”

LaCircolaren.37/E,p.28affermache:“Perquantoriguarda,inpar9colare,lanozionedi“fiereedesposizioni”

sideveintenderecherientrinointaleambito:•  leprestazionidiservizioresedagliEn9fiera9tolarideglispazi

esposi9viafavoredeisoggeEcheorganizzanol’evento;•  leprestazionidiserviziresidaisoggeEorganizzatorialleimprese

edaisoggeEchepartecipanoall’eventoesposi9vo;•  leprestazionidiserviziochesianoinmododireLoconnesse

all’alles9mentodeglistandfieris-ci(compresa,adesempio,lapredisposizionedegliimpian-ele7ricioidraulicinell’ambitodellostandesposi-vo),icommi7en-dellequalisianolesocietàchepartecipanoallafiera.“.

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SERVIZICULTURALI,ARTISTICI,ETC.nozionedi“serviziaccessori”

LaCircolaren.37/Eap.29affermache:“…..sideveritenerecheilconceRodiaccessorietànell’ambitodeiserviziculturali,scien=ficiesimili(siveda,alriguardo,l’ar9colo33delregolamento)debbaessereinteso,conriferimentoalprofilosoggeEvodell’operazione,insensopiùampiorispeLoaquantoinprecedenzaprevisto.Insostanza,alfinediqualificareunaprestazionediservizicomeaccessoriarispeLoaquellaprincipale,purrestandoconfermatalanecessariastrumentalitàdellaprimarispeLoallaseconda,èopportunoprescinderedall’iden9tàdeisoggeEcoinvol9nell’operazioneprincipaleeinquellaaccessoria:comeaffermatodallaCortediGius9zia,piuLosto,debbonoessereconsiderateaccessorieadun’aEvitàar9s9ca,scien9ficaoaffinetuLeleprestazioniche,senzacos9tuiredireLamenteunasiffaLaaEvità,rappresentanounpresuppostonecessariodellarealizzazionedell’aOvitàprincipale,indipendentementedallapersonacheprestataliservizi(sentenzeC‐327/94del26seLembre1996eC‐114/05del9marzo2006).”

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MESSAADISPOSIZIONESTANDSentenzaCorteGius=ziaUedel27novembre2011,causaC‐530/09

SecondolaCortediGius9ziaUe,perindividuareilluogoditassazioneIvae,quindi,loStatoincuidevonoesseretassa9taliservizi,occorreriferirsialleregolecheriguardano:1)leprestazionipubblicitarie;2)illuogodimaterialeesecuzionediunamanifestazionefieris9ca;3)lelocazionidibenimobili,diversidaimezziditrasporto.Nonsipuòmairicollegaretaliserviziadunbeneimmobile,comesostenutodallaGermaniacheassoggeLaadimpostalocaletaliprestazioni,inoccasionedifiereomanifestazioniorganizzatesulproprioterritorio.

LaCorteaffermache:

1)  selostandvieneconcepitoou9lizzatoperesporreiprodoEperfinipubblicitarialdifuoridiunafieraomanifestazione,segueleregoledellapubblicità(tassazionenelPaesedelcommiLentesoggeLopassivod'impostainognicasosiaprimachedopoil2010);

2)  seèmessoadisposizionesoloperunadeterminatafieraoesposizione,segueleregoledellemanifestazioni(tassazionenelPaeseovesisvolgelafierafinoal2010,dal2011nelPaesedelcommiLentesesoggeLopassivod'imposta);

3)  selostandèu9lizzatoinoccasionedipiùfiereoesposizionichesisonosvolteinSta9membridiversi,valedal2010laregolastandardditassazionenelPaesedelcommiLentesesoggeLopassivod'imposta,primadel2010,invece,valevainmol9Paesi(tracuil'Italia)illuogodell'u9lizzo(tassazioneoveilbeneeramessoadisposizionedelcliente).

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FIEREALL’ESTEROGermania‐NotaUnindustriaTreviso

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FIEREEALTRIEVENTIALL’ESTEROGermania

Informa=onsheetonthetaxa=onofsalesandservicesandtheapplica=onofthereversechargeprocessfortradefairsandexhibi=onsfrom1January2011

I.GeneralServicesinconnec9onwithtradefairsandexhibi9onsmustbeassessedaspropertyservicesandarethustax‐

ableattheloca9onoftheproperty.Fortradefairsandexhibi9onstakingplaceonGermantradefairgroundsthismeansthattheseservicesaresubjecttothecurrentGermanVATrateof19%.

II.ChangesduetoEUDirec=veA.EventserviceFrom1January2011theso‐calledeventservice(astandardservicefromaserviceprovider)isincorporated

intotheGermanVATlaw,whichallowsforthetransferofthetaxliability(reversecharge).Aneventserviceiswhen,inaddi9ontothestandrental,atleast3otherservicesfromthecatalogueoftheUstAE2011(Cl.4)areagreedwiththeexhibitorandprovided.Ifotherservicesaresubsequentlyagreedandprovided(e.g.servicesbycontractualpartnersofLMS,whichareseLledinthenameandonbehalfofLMS),theseareconsideredasasup‐plementtothecontractfortheeventservice.

Thisappliestoalltradefairsandexhibi9ons,forwhichLandesmesseStuLgartGmbHistheorganiser.Ifthereisaneventservice,aninvoicewithoutGermanVATmustbeissuedtoforeignexhibitors.ExhibitorsfromEUmemberstatesmustalsousetheiralloLedvalidVATIDnumber.IfnovalidVATIDnumberispresent,thentheinvoiceiscalculatedusingtheGermanVATrateof19%.Germanexhibitorsalsoobtainaninvoicewith19%VAT.

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B.Non‐eventservice

Ifthereisnoeventservice,thentheinvoiceistobecalculatedusingtheGermanVATrate.Fortradefairsandexhibi=onsforwhichLandesmesseStuRgartGmbHisnottheorganiser(guestevents),thereisnoeventservice.InthesecasestheinvoiceisissuedplustheGermanVATratewhichiscurrently19%.

III.Excep=onsandspecialcondi=onsa)Thefollowingserviceswhichareprovidedseparatelyornotasaneventservicemustbeinvoicedwithout

chargingtheGermanVATbyapplica9onofareversechargetotheexhibitorfromoutsideGermanyinaccor‐dancewiththeGermanVATlegisla9on(cataloguei.a.w.UStAE2011Cl.4).(ExhibitorsfromEUmemberstatesmustalsousetheiralloLedvalidVATIDnumber):

1.Transferoftelephones,faxmachinesandothercommunica9onmeansforusebytheexhibitor

2.Transferofinforma9onsystems,monitors,loudspeakersystems,etc.toinstructvisitors3.Clericalstaffandsimilarservicesonthetradefairgrounds4.Transporta9onandstorageofexhibi9onobjectssuchasexhibitsandstandequipment5.Transla9onservices6.Entriesintradefaircatalogues,adver9sementsandadver9singmedia

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b)ThefollowingservicesarealwayssubjecttoGermanVAT(currently19%):1.Entertainment,serviceandstandcatering

2.Admission9ckets

3.ServicesbycontractualpartnersofLandesmesseStuLgartGmbH,whichareseLledinitsownname(inso‐farasthisisnotaserviceaspera)No.1–6)

IV.Congresses

Par9cipa9onincongressesisinterpretedasaccessauthorisa9onforVATpurposesandissubject

tothecurrentGermanVATrateof19%.

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FIEREGranBretagna

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FIEREGranBretagna

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FIEREFRANCIA

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FIEREFRANCIA

BULLETINOFFICIELDESIMPÔTS3A‐2‐11N°29DU5AVRIL2011hLp://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html

B.PRESTATIONSFOURNIESAUXEXPOSANT32.Parexposants,ilconvientd'entendrelespersonnesquiprésententleursproduitsouservicesnotammentsurunstand.

•  33.Demanièregénérale,ensusdelamiseàdisposi9ond'unespaceréservé,l'organisateurdecetypedemanifesta9onestsuscep9bledefournirauxexposantsdiversespresta9onsallantdel'aménagementethabillagedustandàlafournituredemoyensdecommunica9on,defluides,enpassantparl'accueilpardeshôtesses,desservicesdetraduc9on,derestaura9on,desurveillancedeslieux,depublicité,diversservicesdemarke9ng,deréférencementdesexposantsdanslecataloguedel'exposi9onousurtouttypedesupport,deprisederendez‐vous,demiseàdisposi9ondelieuxderéunion.

•  34.Acetégard,ilressortd'unedécisiondelaCourdejus9cedesCommunautéseuropéennesrenduedanslecadrejuridiqueantérieurau1erjanvier2011quel'ensemblecomplexedeservicesfournisparl'organisateurd'unsalonàunexposantpourunprixglobaldoitêtreconsidérécommeunepresta9onuniquedontlesdiversescomposantesnepeuventêtrescindées.Acetégard,lefaitquechacundesdifférentsélémentsd'uneopéra9ondonnelieu,surlafacture,lecontratoutoutautredocument,àunevalorisa9onnesignifiepasnécessairementquel'onestenprésenced'uneopéra9oncomposéedepresta9onsdis9nctes.Danslecadrejuridiqueantérieurau1erjanvier2011,ceLeanalyseconduisaitàsituerceLepresta9oncomplexeaulieuoùlamanifesta9onavaitlieu.

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FIEREFRANCIA

35.Acompterdu1erjanvier2011,siceLequalifica9onconduitàmaintenirlelieudetaxa9ondeceLepresta9onuniqueenFrancesurlefondementduadu5°del'ar9cle259Alorsquelamanifesta9ons'ydérouleetquelepreneurn'estpasassujeE,elleemporteenrevancheunraLachementdifférentlorsqu'elleestfournieàunpreneurassujeEdèslorsqueceLepresta9onuniquenepeutêtreconsidéréecommeayantpourobjetdedonneraccèsàlamanifesta9on.Eneffet,quandbienmêmeundesélémentscomposantceLepresta9oncomplexecomporteraitl'octroid'uncertainnombrededroitsd'accèsàlamanifesta9onpourlesbesoinsdupersonneldel'exposantoudesesinvités,cetélémentnepeutêtreconsidérécommel'élémentprédominantetemporterlaqualifica9ondel'opéra9onglobalecommerelevantdu5°bisdel'ar9cle259A.

•  36.DèslorsqueceservicenepeutêtreraLachéàuneautreexcep9onauprincipegénéraldetaxa9onaulieud'établissementdupreneurassujeE,ceLepresta9onuniquedontl'élémentdéterminantpourlepreneur,considérécommeunconsommateurmoyen,estlapossibilitéquiluiestfournieparl'organisateurdelamanifesta9on,deprésentersonoffreaupublic,estsituéeaulieudupreneurassujeEconformémentauprincipeposéàl'ar9cle259‐1°.

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CORSIDIFORMAZIONE,SEMINARI,CONVEGNI,CONFERENZE,ETC.

Sullabasediquantoprevistodall’ar9colo32delRegolamenton.282/2011,sembracorreLoritenereche:

•  Nelcasodiconvegni,conferenze,seminari,etc.aper9alpubblico,inrelazioneaiqualiipartecipan9acquistanoildiriLoapartecipare“…incambiodiunbiglieLoodiuncorrispeEvo,ivicompresouncorrispeEvosoLoformadiabbonamento,dibiglieLostagionaleodiquotaperiodica…”sièinpresenzadiunSERVIZIODIACCESSO;

•  Nelcaso,invece,dicorsidiformazionesvol9afavoredelpersonalediunasolaimpresa(commiLentedellaprestazione),sièinveceinpresenzadiunSERVIZIOGENERICO.

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CORSIDIFORMAZIONEEADDESTRAMENTODELPERSONALE

Circ.n.36/Erispostan.2828.Sichiedesesussistel’obbligodiincludereneglielenchiIntrastati

corsidiformazioneedaddestramentodelpersonale.Leprestazionirela9veacorsidiformazioneediaddestramentodel

personalerientranonellacategoriadelleprestazionigenericheequindisonodaconsiderarsiterritorialmenterilevan9inItaliaquandoivièstabilitoilcommiLentesoggeLopassivod’imposta.NeconseguecheleprestazioniindiscorsodovrannoessereincluseneglielenchiIntrastat,faLaeccezionepericasiincuilestessepossonobeneficiaredell’esenzionedall’imposta.

Atalepropositosiricordacheleprestazioniinesamesonodaconsiderareesen9aisensidell’art.10,primocomma,n.20,delD.P.R.n.633del1972,acondizionechesianoresedais9tu9oscuolericonosciutedapubblicheamministrazioniedaONLUS.

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PRESTAZIONIDIFORMAZIONEOpinioniincontrastoconrispostaA.E.

PaoloCentore,LanuovaIva,operacitata,p.83.

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PRESTAZIONIDIFORMAZIONEFRANCIA

BULLETINOFFICIELDESIMPÔTS3A‐2‐11N°29DU5AVRIL2011hLp://doc.impots.gouv.fr/aida/Apw.fcgi?FILE=Index.html

10.Conformémentàl'ar9cle32durèglementn°282/2011duConseildu15/03/2011portantmesuresd'exécu9ondeladirec9ve2006/112/CErela9veausystèmecommundetaxesurlavaleurajoutée,lapresta9ondeservicesdontlescaractéris9quesessen9ellesconsistentàoctroyerundroitd'accèsàunemanifesta9onenéchanged'unbilletoud'unerémunéra9on,ycomprisunerémunéra9onsousformed'unabonnementoud'uneco9sa9onpériodique,estunepresta9ondeservicesayantpourobjetl'accèsàdesmanifes9onsculturelles,ar9s9ques,spor9ves,scien9fiques,éduca9ves,dediver9ssementousimilairesviséeàl'ar9cle53deladirec9ve2006/112/CE3.

11.CeLedéfini9onrecouvrenotammentledroitd'accèsàdesspectacles,représenta9onsthéâtrales,spectaclesdecirques,foires,parcsd'aLrac9on,concerts,exposi9ons,ainsiqu'àd'autresmanifesta9onsculturellessimilaires;

Exemple:unassujeE,établidansunEtatautrequelaFrance,achètedesbilletsd'accèsàuneconférencequise9entenFranceetàlaquelledoiventassistercertainsmembresdesonpersonnelauxfinsdedéveloppersesforcesdeventes.Lesbilletsd'accèsàceLemanifesta9onsontsoumisàlaTVAenFranceetlepreneurpourra,lecaséchéant,obtenirleremboursementdelaTVAsupportéeàceLeoccasionaumoyendesprocéduresderemboursementprévuespourlesassujeEsnonétablis4.

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PRESTAZIONIDIFORMAZIONEFRANCIA

12.Enrevanche,necons9tuentpasdesmanifesta9onsausensdel'ar9cle259A5°bis,lesséminairesouconférencesdanslecadredesquelssontdispenséesdespresta9onsdeforma9onauprofitd'unseulassujeE.Aussi,lesdroitsd'inscrip9onàdesforma9onsouvertesàunpubliccomposédeplusieurspersonnesassujeEeset/ounonassujeEescons9tuentlarémunéra9ond'unepresta9onconsistantàdonneraccèsàunemanifesta9onsituéeparsuiteaulieuoùellese9entsanspréjudice,lecaséchéantsielleestsituéeenFrance,dubénéficedel'exonéra9onprévueenma9èredeforma9onprofessionnelleparlea.du4°del'ar9cle261‐4.

L'expira9ondelamesuretransitoireprévueau§80del'instruc9onpubliéeauBOI3A‐1‐10du11janvier2010,ini9alementprévueau31décembre2010,estreportéeàladatedepublica9ondelaprésenteinstruc9on.

Exemple:uneentrepriseorganiseuneséancedeforma9onpourdesexperts‐comptablesetfiscalistes.Lesinscritsàceséminairesontdespersonnelsd'assujeEsdis9nctslesunsdesautres.Lesdroitsdepar9cipa9oncons9tuentdesdroitsd'accèsàunemanifesta9onéduca9veausensdel'ar9cle259A5°bis.

Exemple:unassujeEfaitappelàunconsultantpourformersonpersonnelàunelangueétrangère,soitdansseslocaux,soitdansleslocauxduconsultant.CeLeforma9onn'estpasouverteàd'autrespersonnes.Lessommesverséesparl'assujeEnecons9tuentpasdesdroitsd'accèsàunemanifesta9on.

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DEBITOREDELL’IMPOSTA

LaDireOva2006/112/CEnegliar9colida192‐bisa205,deLalenormeintemadi“Debitoridell’impostaversol’Erario”.

Valgonoiseguen9criteri:

•  Inviadiprincipiol’IvaèdovutadalsoggeLocheponeinesserelacessionedibeniolaprestazionediserviziimponibile(ar9colo193);

•  SelacessionedibeniolaprestazionediservizièpostainesseredaunsoggeLononstabilitogliSta9membripossonoprevederecheildebitoredell’impostasiaildes9natariodellacessioneodellaprestazione(ar9colo194)(cd.Reversecharge“facolta=vo”oTaxshizing);

•  Sulleprestazionidiservizigenericheneirappor9B2Bdebitoredell’impostaèildes9natariodellaprestazione(ar9colo196)(cd.Reversecharge“obbligatorio”).

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DEBITOREDELL’IMPOSTACESSIONIDIBENIEPRESTAZIONIDISERVIZIPOSTEINESSEREINITALIA

DAPARTEDISOGGETTIESTERI

L’ar=colo17delDprn.633/1972affermache:“L'impostae'dovutadaisoggeEcheeffeLuanolecessionidibenieleprestazionidiserviziimponibili,i

qualidevonoversarlaall'erario,cumula9vamentepertuLeleoperazionieffeLuateealneLodelladetrazioneprevistanell'art.19,neimodieneiterministabili9nel9tolosecondo.

Gliobblighirela=viallecessionidibeniealleprestazionidiservizieffeRuatenelterritoriodelloStatodasoggeOnonresiden=neiconfron=disoggeOpassivistabili=nelterritoriodelloStato,compresiisoggeOindica=all'ar=colo7‐ter,comma2,leRereb)ec),sonoadempiu=daicessionariocommiRen=.

NelcasoincuigliobblighioidiriEderivan9dallaapplicazionedellenormeinmateriadiimpostasulvaloreaggiuntosonoprevis9acaricoovveroafavoredisoggeEnonresiden9esenzastabileorganizzazionenelterritoriodelloStato,imedesimisonoadempiu9odesercita9,neimodiordinari,daglistessisoggeEdireLamente,seiden9fica9aisensidell'ar9colo35‐ter,ovverotramiteunlororappresentanteresidentenelterritoriodelloStatonominatonelleformeprevistedall'ar9colo1,comma4,deldecretodelPresidentedellaRepubblica10novembre1997,n.441.Ilrappresentantefiscalerispondeinsolidoconilrappresentatorela9vamenteagliobblighiderivan9dall'applicazionedellenormeinmateriadiimpostasulvaloreaggiunto.Lanominadelrappresentantefiscalee'comunicataall'altrocontraenteanteriormenteall'effeLuazionedell'operazione.Segliobblighiderivanodall'effeLuazionesolodioperazioninonimponibiliditrasportoedaccessorieaitraspor9,gliadempimen9sonolimita9all'esecuzionedegliobblighirela9viallafaLurazionedicuiall'ar9colo21.

LedisposizionidelsecondoedelterzocommanonsiapplicanoperleoperazionieffeRuatedaoneiconfron=disoggeOnonresiden=,qualoralestessesianoreseoricevuteperiltramitedistabiliorganizzazioninelterritoriodelloStato

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CESSIONIDIBENIEPRESTAZIONIDISERVIZIPOSTEINESSEREINITALIADAPARTEDISOGGETTIESTERI

DEBITOREDELL’IMPOSTA

LaCircolaren.37/Eap.47affermache:“Apar9redal1°gennaio2010,l’IVArela9vaatuLelecessionidibenieleprestazionidiserviziterritorialmenterilevan9aifinidell’impostainItalia–resedasoggeEnonresiden9(adeccezionediquellereseperiltramitediunastabileorganizzazioneinItalia)–devesempreessereassoltadalcessionarioocommiLente,quandoques9siaunsoggeRopassivostabilitoinItalia,mediantel’applicazionedelmeccanismodelreversecharge,ancorchéilcedenteoprestatoresiaiden-ficatoaifiniIVAinItalia,tramiteiden-ficazionedire7aorappresentantefiscale.“.

IlLegislatorenazionaleharecepitosial’ar-colo196chel’ar-colo194dellaDire:va2006/112/CE.

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ADEMPIMENTI

LaCircolaren.37/Eap.49affermache:“IlcessionarioocommiLente,soggeLopassivostabilitonelterritorio

delloStatodovràprovvedere,aisensideicommi4e5dell’ar9colo21deld.P.R.n.633,all’emissionedellafaLurainununicoesemplare(nellaprassidefinita“autofaRura”)almomentodieffeLuazionedell’operazione,determinatoaisensidell’ar9colo6delpredeLodecreto.Giovarilevareche,aifinidell’individuazioneditalemomento,nonassumealcunarilevanzailmomentodiricezionedellafaRuraestera(diversamentedaquantoprevisto,inmateriadiacquistointracomunitariodibeni,dall’ar9colo39deldecretoleggen.331).Tale“autofaRura”dovràquindiessereemessa,perleprestazionidiservizi,nonoltreilmomentodelpagamento(incasodipagamentoparziale,limitatamenteall’importopagato)e,perlecessionidibeni,nonoltreilmomentodellaconsegnaospedizioneo,seanteriore,delpagamento(incasodipagamentoparziale,limitatamenteall’importopagato).“.

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ADEMPIMENTI

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ADEMPIMENTI

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ADEMPIMENTI

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CESSIONIDIBENIEPRESTAZIONIDISERVIZIPOSTEINESSEREINITALIADAPARTEDISOGGETTIESTERIADEMPIMENTIDAPARTEDELSOGGETTOACQUIRENTE

AspeEopera9vi(Circolaren.37/Epp.49‐53):•  AutofaLura/integrazionedellafaLuraestera(possibilitàdisceltanelcaso

difornitoridialtroPaeseUe);•  AutofaLurazionedifferitainpresenzadiDDT:èpossibileprocedere

all’autofaLurazioneentroil15delmesesuccessivoaquellodiconsegna/spedizione;

•  NumerazioneautofaLure:devonoricevereunnumerodiemissione(RegistrofaLureemesse)eunnumeroprogressivodientrata(Registroacquis9);

•  AnnotazioneautofaLuresuregistrosezionaleoinbloccosezionale:vièpossibilitàdisceltariguardoallemodalitàdiregistrazione;

•  Acquistodiserviziesen9:nonvièobbligodiemissionediautofaLuraove

pertaliservizinonvisiaobbligodiemissionedellafaLura.

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OPERAZIONIDICESSIONIDIBENIEDIPRESTAZIONIDISERVIZIPOSTEINESSEREINITALIADASOGGETTIESTERIIDENTIFICATIAIFINIIVAINITALIA

Circ.n.36/Edel21giugno2010,rispostan.31

ConriferimentoallaRisoluzioneinques9one,inpresenzadifornitoreesterodotatodiposizioneIvaitaliana(otramiterappresentantefiscaleomedianteiden9ficazionedireLa)cisichiedesenelcasoincuilamercevengainviatadireLamentedalfornitoreesteroalclienteitalianosiapossibile“spezzare”l’operazioneinduepar=:

•  UnacessioneintracomunitariadalfornitoreesteroallasuaposizioneIvaitaliana(laqualeprovvedeaespletarelaproceduraacquis9intracomunitari);

•  Unacessioneinternadallaposizionelvaitalianaalclientefinale,conobbligodiautofaLurazioneincapoaques9’ul9moinbaseall’ar9colo17,comma2,delDprn.633/1972.

RISPOSTA:èopportunoastenersidallospezzareindueoperazioniun’operazioneunitaria.Lapossibilitàdispezzarel’operazioneèstatanegatadallarispostaaquesito(consulenzagiuridicascriLa)datadallaDREPiemonteindata23agosto2011.

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NEICONFRONTIDICONSUMATORIFINALIODISOGGETTINONSTABILITI

LaCircolaren.37/Eap.53affermache:“Secondoquantoprevistodallanuovaformulazionedelterzocommadell’ar9colo17,lenovitàinmateriadireversechargenontrovanoapplicazionenelcasoincuileoperazionidicessionedibeniodiprestazionediserviziterritorialmenterilevan-inItaliasianoeffe7uatedaunsogge7opassivononresidenteeprivodistabileorganizzazionenelterritoriodelloStatoneiconfron-di:

•  cessionariocommiLen9soggeEpassivichesianostabili9fuoridelterritoriodelloStato,ovvero

•  cessionariocommiLen9chenonpossanoesserequalifica9comesoggeEpassiviaisensidell’ar9colo7‐ter,comma2,deld.P.R.n.633..

IlsoggeLononresidentechepongainessereoperazionineiconfron9dellesuddeLe9pologiedicessionariocommiLen9dovràquindiiden9ficarsidireLamenteinItaliaaisensidell’ar9colo35‐terdeld.P.R.n.633(ricorrendoneipresuppos9)ovveronominareunrappresentantefiscaleperassolveregliobblighirela9viallepredeLeoperazioni(analogamenteaquantoprevistofinoal31dicembre2009).

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STABILEORGANIZZAZIONEEDEBITORED’IMPOSTA

L’ar=colo192‐bisdelladireOva2006/112/CEaffermache:

“Aifinidellapresentesezione,unsoggeLopassivochedisponediunastabileorganizzazionenelterritoriodiunoStatomembroincuièdebitorediimpostasiconsiderasoggeRopassivononstabilitonelterritorioditaleStatomembroqualorasianosoddisfaLeleseguen9condizioni:

a)eglieffeLuaintalepaeseunacessionedibeniounaprestazionediserviziimponibile;

b)lacessionedibenioprestazionediservizièeffeLuatasenzalapartecipazionediunasededelcedenteodelprestatorediservizisituatanelloStatomembroinques9one.”;

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LaCircolaren.37/E,pp.56‐58,riguardoallecessionidibeniealleprestazionidiserviziterritorialmenterilevan9inItalia,resedasoggeEstabili9siainItaliacheinaltroStatomembro,dis9nguetraduesituazioni:

1)OperazioniposteinesseredasoggeOnonresiden=maconstabileorganizzazioneinItalia;tenutocontodiquantoprevistodall’ar9colo192‐bisdelladireEva2006/112/CE,valgonoleseguen9regole:

–  Operazionineiconfron9disoggeEstabili9inItalia,debitoredell’impostaè:

•  Ilcessionario/commiLente:selastabileorganizzazioneNONpartecipaall’operazione;

•  Ilcedente/prestatoretramitelastabileorganizzazioneitaliana,ovequestapartecipiall’operazione;

–  Operazionineiconfron9disoggeEnonstabili9inItaliaoneiconfron9diconsumatorifinaliitaliani:debitoredell’impostaè,inognicaso,ilcedente/prestatore,tramitelastabileorganizzazione(coinvolta/noncoinvoltanell’operazione).

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2)Operazioniposteinesseredastabileorganizzazioneall’esterodisoggeLoitaliano:

LaCircolaren.37/E,pp.57‐58,affermache:“nontrovandoapplicazioneladisposizionedicuiall’ar9colo192‐bisdelladireEva2006/112/CE,ildebitoredell’impostadovràcomunqueessereindividuatonelcedenteoprestatore:intalesensoèanchel’ar9colo54delregolamento.Ques9assolveràairela9viobblighitramiteilnumeroiden9fica9voIVAgiàallostessoaLribuito,u9lizzandounaseriedis9ntadinumerazioneperlefaLureriferibilialleoperazioniposteinessereaLraversolastabileorganizzazioneestera.Taliul9meoperazionisarannoannotateinappositoregistroobloccosezionaleeriportatenelladichiarazioneannualedelsoggeLoresidenteinundis9ntomodulo.“.

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L’ar=colo53delRegolamenton.282/2011affermache:

“1.Perl’applicazionedell’ar9colo192bisdelladireEva2006/112/CE,siprendeinconsiderazioneesclusivamenteunastabileorganizzazionedicuidisponeilsoggeLopassivo,qualorasiacaraLerizzatadaungradosufficientedipermanenzaeunastruLuraidoneainterminidimezziumanietecniciaEaconsen9rledieffeLuarelacessionedibeniolaprestazionediserviziallaqualepartecipa.

2.SeunsoggeLopassivodisponediunastabileorganizzazionenelterritoriodelloStatomembroincuièdovutal’IVA,siconsiderachetaleorganizzazionenonpartecipaaunacessionedibenioaunaprestazionediserviziaisensidell’ar9colo192bis,leLerab),delladireEva2006/112/CE,amenocheimezzitecnicioumanidideLastabileorganizzazionesianou9lizza9dallostessoperoperazioniineren9allarealizzazionedellacessioneditalibeniodellaprestazioneditaliserviziimponibileeffeLuataintaleStatomembro,primaodurantelarealizzazionedideLacessioneoprestazione.

Seimezzidellastabileorganizzazionesonou=lizza=unicamenteperfunzionidisupportoamministra=vo,qualilacontabilità,lafaRurazioneeilrecuperocredi=,siconsideracheessinonsianou=lizza=perlarealizzazionedellacessionedibeniodellaprestazionediservizi.

SetuLaviavieneemessaunafaLuraconilnumerodiiden9ficazioneIVAaLribuitodalloStatomembrodellastabileorganizzazioneallastessa,siconsidera,salvoprovacontraria,chetalestabileorganizzazioneabbiapartecipatoallacessionedibenioallaprestazionediservizieffeLuataintaleStatomembro.

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SERVIZIGENERICIRESIASOGGETTIPASSIVIDIALTROPAESEUE

OBBLIGODIFATTURAZIONELaCircolaren.37/Eap.60affermache:

“….sonosoggeLeall’obbligodifaLurazioneancheleprestazionidiservizireseneiconfron9dicommiLen9soggeEpassivistabili9nelterritoriodiunaltroStatomembrodellaComunità,nonsoggeLeall’impostaaisensidell’ar9colo7‐terdeld.P.R.n.633.Lara-oditaledisposizionerisiedenell’introduzionedell’obbligodicomunicazionedide7eoperazionimediantel’elencoriepiloga-vodelleprestazionidiservizi,

…..A7esalarilevatara-o,èdaritenerechel’obbligodifa7urasussista–perleprede7eoperazionineiconfron-disogge:passivicomunitari–anchenell’ipotesiincuipotrebbeoperareunadellefa:speciediesonerodellafa7urazionedicuiall’ar-colo22deld.P.R.n.633.

Sempreinconsiderazionedellasudde7ara-o,l’obbligodifa7urazionedeveescludersiincasodiprestazioniperlequalinonsussistel’obbligodicomunicazionenell’elencoriepiloga-vo,ecioènelcasoincuileoperazionisianoesen-ocomunquenonassogge7ateaIVAnelloStatodelcommi7ente(cfr.l’ar-colo50,comma6,deldecretoleggen.331,comerisultantedaldecreton.18).”.

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SERVIZIGENERICIRESIASOGGETTIPASSIVIDIALTROPAESEUE

OBBLIGODIFATTURAZIONE

ESEMPIOImpresaitalianaconcedeunfinanziamentoonerosoadunaconsociatadialtroPaeseUe.

Inbaseall’ar9colo21,comma6,l’impresaitaliana,inrelazioneagliinteressimatura9,dovrebbeemeLerefaLuraperoperazionenonsoggeLaaisensidell’ar9colo7‐ter,comma1,leLeraa),delDprn.633/1972.

Poichéperòl’operazioneèesentenelPaesedelcommiLente,l’impresaitaliana:

•  aisensidell’ar9colo50,comma6,ul9mapartedelDln.331/1993,NONèobbligataapresentareilmodelloIntraservizi;

•  InbaseaquantoprevistodallaCircolaren.37/EnonsarebbeneppureobbligataademeLerefaLura.

Ese,invece,nelPaeseUedides9nol’operazioneanzichéesentefossenonimponibile(adesempio:l’impresaitalianaaddebitaaimpresadialtroPaeseUeuntrasportodibeniinesportazione),stessaconseguenza?

OSSERVAZIONE:forsel’Agenziasièspintaunpo’troppoavan9…sembramancarelabasenorma9vaperadoLareunasemplificazionedelgenere….E’quindiconsigliabilecon9nuareademeLeresialefaLureesen9chequellenonimponibili.

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SERVIZIGENERICIServizididuratasuperioreadunanno

LaCircolaren.37/Eap.60affermache:“Unaregolapar9colareèprevista–alterzocomma,terzoperiodo,

dell’ar9colo6deld.P.R.n.633–perleprestazionidiservizigeneriche(ovverodisciplinatedall'ar9colo7‐ter)chesianoresedaunsoggeLocomunitarioaduncommiLentenazionaleinmodocon9nua9vonell’arcodiunperiodosuperioreadunanno,eperlequalinonsiaprevistalacorresponsionenelpredeLoarcotemporalediaccon9opagamen9,ancheparziali.Taliprestazioni,inbaseaquantodispostodallegislatoredeldecreton.18,siconsideranoeffeLuatealterminediciascunannosolare,finoallaconclusionedelleprestazionimedesime.”.

Esempio:serviziodimanutenzionedaparteimpresafranceseaimpresaitalianainiziatoindata1°aprile2011conduratasinoal31marzo2013,nessunacconto,faLurazionealterminedelcontraLo.

OccorreemeLereautofaLuraconriferimentoalladatadel31dicembre2012

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LEGGECOMUNITARIA2010

LEGGECOMUNITARIA2010

120

LEGGECOMUNITARIA2010MomentodieffeRuazionedelleprestazionidiservizi

Ar=colo6,terzoequartocomma,delDprn.633/1972:“LeprestazionidiservizisiconsideranoeffeRuateall'aRodel

pagamentodelcorrispeOvo.Quelleindicatenell'ar9colo3,terzocomma,primoperiodo,siconsideranoeffeLuatealmomentoincuisonorese,ovvero,sedicaraLereperiodicoocon9nua9vo,nelmesesuccessivoaquelloincuisonorese.

Seanteriormentealverificarsideglieven=indica=neipreceden=commioindipendentementedaessisiaemessafaRura,osiapagatointuRooinparteilcorrispeOvo,l'operazionesiconsideraeffeRuata,limitatamenteall'importofaRuratoopagato,alladatadellafaRuraoaquelladelpagamento”.


Ar=colo6,sestocomma,delDprn.633/1972(aggiuntodallaLeggeComunitaria2010):

«Inderogaalterzoealquartocomma,leprestazionidiservizidicuiall’ar=colo7‐ter,resedaunsoggeRopassivononstabilitonelterritoriodelloStatoaunsoggeRopassivoivistabilito,eleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar=coli7‐quatere7‐quinquies,resedaunsoggeRopassivostabilitonelterritoriodelloStatoadunsoggeRopassivochenonèivistabilito,siconsideranoeffeRuatenelmomentoincuisonoul=mateovvero,sedicaraRereperiodicoocon=nua=vo,alladatadimaturazionedeicorrispeOvi.Seanteriormentealverificarsideglieven=indica=nelprimoperiodoèpagatointuRooinparteilcorrispeOvo,laprestazionediservizisiintendeeffeRuata,limitatamenteall’importopagato,alladatadelpagamento.Lestesseprestazioni,seeffeRuateinmodocon=nua=vonell’arcodiunperiodosuperioreaunannoesenoncomportanopagamen=ancheparzialinelmedesimoperiodo,siconsideranoeffeRuatealterminediciascunannosolarefinoall’ul=mazionedelleprestazionimedesime»;


DalmomentodientratainvigoredellaLeggeComunitaria2010,occorreràdis9nguereleprestazionidiservizicomesegue:

•  Servizigenerici:– ResitraoperatorieconomicidiPaesidiversi(nelseguito“servizigenericiinternazionali”:nuoveregoledell’ul9mazione/maturazione;

– Resitraoperatorieconomiciitaliani:regoleaLuali

•  Serviziinderoga:regoleaLuali123

LEGGECOMUNITARIA2010conseguenzesullafaRurazioneaOva

L’ar=colo21delDprn.633/1972affermache:“4.LafaRurae'emessaalmomentodieffeRuazionedell'operazione

determinataanormadell'art.6”.

Diconseguenza,riguardoaiservizigenerici“internazionali”:•  Prestazionisingole:lafaLuradeveessereemessaalmomentodiul9mazione

dellaprestazione;•  Prestazionicon=nua=ve:lafaLuradeveessereemessaalmomentodi

maturazionedeicorrispeEvi.Sembraragionevolesostenerechelalocuzione“almomento”debbaessere

intesacome“conriferimentoalmomento”.L’intervallotemporaletrailmomentodieffeLuazionedell’operazioneeil

momentodiemissionedellafaLuradevetrovaregius9ficazioneneitempitecnici(“standard”)necessariperpredisporreedemeLerelafaLura.

Nelcasodiincassototale/parzialedelcorrispeEvolafaLuradeveessereemessaentroleore24.00delgiornoincuisihano9zia(contabiledibanca/remotebanking)delpervenimentodellesomme.

LEGGECOMUNITARIA2010ConseguenzesullafaRurazionepassiva

L’ar=colo17,comma2,delDprn.633/1972affermache:“Gliobblighirela9viallecessionidibeniealleprestazionidi

servizieffeLuatenelterritoriodelloStatodasoggeEnonresiden9neiconfron9disoggeEpassivistabili9nelterritoriodelloStato,compresiisoggeEindica9all'ar9colo7‐ter,comma2,leLereb)ec),sonoadempiu9daicessionariocommiLen9.Nelcasodelleprestazionidiservizidicuiall’ar=colo7‐terresedaunsoggeRopassivostabilitoinunaltroStatomembrodell’Unione,ilcommiRenteadempiegliobblighidifaRurazioneediregistrazionesecondoledisposizionidegliar=coli46e47deldecreto‐legge30agosto1993,n.331,conver=to,conmodificazioni,dallalegge29oRobre1993,n.427,esuccessivemodificazioni”.

LEGGECOMUNITARIA2010ConseguenzesullafaRurazionepassiva

Occorredis9ngueretra:•  ServizigenericiresidaoperatorieconomicidialtroPaeseUe:intemadifaLurazionevalgonolestesseregoleprevistepergliacquis9intracomunitaridibeni;nonèpiùpossibileemeRereautofaRura;occorrenumerareeintegrarelafaRuraestera;

•  ServizigenericiresidaoperatorieconomicidiPaeseextraUe:valgonoleregolegenerali;obbligodiemissioneautofaLura.

LEGGECOMUNITARIA2010ConseguenzesullafaRurazionepassivaPrestatoreresidenteinunPaeseextraUe

L’ar=colo46delDln.331/1993affermache:“1.LafaLurarela9vaall'acquistointracomunitariodeveesserenumerataeintegrata

dalcessionarioconl'indicazionedelcontrovaloreineurodelcorrispeEvoedeglialtrielemen9checoncorronoaformarelabaseimponibiledell'operazione,espressiinvalutaestera,nonchédell'ammontaredell'imposta,calcolatasecondol'aliquotadeibeni.SetraLasidiacquistointracomunitariosenzapagamentodell'impostaononimponibileoesente,inluogodell'ammontaredell'impostanellafaLuradeveessereindicatoil9tolounitamenteallarela9vanorma.

(…)5.Ilcessionariodiunacquistointracomunitariodicuiall'ar9colo38,commi2e3,

leLereb)ec),chenonharicevutolarela9vafaLuraentroilmesesuccessivoaquellodieffeLuazionedell'operazionedeveemeLereentroilmeseseguente,inunicoesemplare,lafaLuradicuialcomma1conl'indicazioneanchedelnumerodiiden9ficazione,aLribuitoaglieffeEdell'impostasulvaloreaggiunto,alcedentedalloStatomembrodiappartenenza;seharicevutounafaLuraindicanteuncorrispeEvoinferioreaquellorealedeveemeLerefaLuraintegra9vaentroilquindicesimogiornosuccessivoallaregistrazionedellafaLuraoriginaria.”.


L’ar=colo47,delDln.331/1993affermache:“1.LefaLurerela9veagliacquis9intracomunitaridicuiall'ar9colo38,commi2e3,leLerab),previa

integrazioneanormadelprimoperiododellostessocomma,devonoessereannotate,entroilmesediricevimentoovveroanchesuccessivamentemacomunqueentroquindicigiornidalricevimento,econriferimentoalrela9vomese,dis9ntamentenelregistrodicuiall'ar9colo23deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oLobre1972,n.633,secondol'ordinedellanumerazione,conl'indicazioneanchedelcorrispeEvodelleoperazioniespressoinvalutaestera.LefaLuredicuiall'ar9colo46,comma5,devonoessereannotateentroilmesediemissione.LefaLuredevonoessereannotatedis9ntamente,neiterminiprevis9daipreceden9periodi,anchenelregistrodicuiall'ar9colo25delpredeLodecreto,conriferimentorispeEvamentealmesediricevimentoovveroalmesediemissione.

2.Icontribuen9dicuiall'ar9colo22deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oLobre1972,n.633,possonoannotarelefaLuredicuialcomma1nelregistrodicuialsuccessivoar9colo24anzichéinquellodellefaLureemesse,fermerestandoleprescrizioniinordineaiterminieallemodalitàindicatenelcomma1.

3.IsoggeEdicuiall'ar9colo4,quartocomma,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oLobre1972,n.633,nonsoggeEpassivid'imposta,devonoannotare,previaloroprogressivanumerazione,lefaLuredicuialcomma1delpresentear9coloinappositoregistro,tenutoeconservatoanormadell'ar9colo39dellostessodecreton.633del1972,entroilmesesuccessivoaquelloincuinesonovenu9inpossesso,ovveronellostessomesediemissioneperlefaLuredicuiall'ar9colo46,comma5.


L’ar=colo21delDprn.633/1972affermache:“4.LafaRurae'emessaalmomentodieffeRuazionedell'operazionedeterminataanormadell'art.6.LafaLurainformatocartaceoe'compilataindupliceesemplaredicuiunoe'consegnatoospeditoall'altraparte.(….)

5.Nelleipotesidicuiall'art.17,secondocomma,ilcessionariooilcommiLentedeveemeLerelafaLurainunicoesemplare,ovvero,fermarestandolasuaresponsabilità,assicurarsichelastessasiaemessa,persuoconto,daunterzo.”.


Allalucediquantoprevistodall’ar9colo21delDprn.633/1972,èdaritenerecheoccorraadoLareilseguentecomportamento:

•  Prestazionisingole:l’autofaLuradeveessereemessaalmomentodiul9mazionedellaprestazione;

•  Prestazionicon=nua=ve:l’autofaLuradeveessereemessaalmomentodimaturazionedeicorrispeEvi.

Sembraragionevolesostenerechelalocuzione“almomento”debbaessereintesacome“conriferimentoalmomento”.

L’intervallotemporaletrailmomentodieffeLuazionedell’operazioneeilmomentodiemissionedell’autofaLuradevetrovaregius9ficazioneneitempitecnici(“standard”)necessariperpredisporrel’autofaLura.

Nelcasodipagamentototale/parzialedelcorrispeEvol’autofaLuradeveessereemessaentroleore24.00delgiornodipagamento.

LEGGECOMUNITARIA2010Problemiopera=vi

•  NelcasodiservizigenericiinternazionalivienemenolapossibilitàdiemeRerefaRura/autofaRuraanteriormentealmomentodiul9mazione/maturazione,salvoilcasodiincasso/pagamentoan9cipatodelcorrispeEvo;

•  LefaLurediriaddebitosiservizigenericiinternazionaliassumonoqualemomentodieffeLuazionequellodeiserviziriaddebita9.

131

LEGGECOMUNITARIA2010Rimborsotrimestraledell’Iva

L’ar=colo38‐bisdelDprn.633/1972(comemodificatodallaLeggeComunitaria2010)affermache:

“IlcontribuentepuòoRenereilrimborsoinrelazioneaperiodiinferioriall'anno,prestandolegaranzieindicatenelcommaprecedente,nelleipotesidicuialleleLerea),b)ede)delterzocommadell'ar9colo30,nonchénelleipotesidicuiallaleLerac)delmedesimoterzocommaquandoeffeLuaacquis9edimportazionidibeniammor9zzabiliperunammontaresuperioreaidueterzidell'ammontarecomplessivodegliacquis9edelleimportazionidibenieserviziimponibiliaifinidell'impostasulvaloreaggiunto,enelleipotesidicuiallaleRerad)delsecondocommadelcitatoar=colo30quandoeffeRua,neiconfron=disoggeOpassivinonstabili=nelterritoriodelloStato,perunimportosuperioreal50percentodell’ammontaredituReleoperazionieffeRuate,prestazionidilavorazionerela=veabenimobilimateriali,prestazioniditrasportodibenierela=veprestazionidiintermediazione,prestazionidiserviziaccessorieaitraspor=dibenierela=veprestazionidiintermediazione,ovveroprestazionidiservizidicuiall’ar=colo19,comma3,leReraa‐bis);

LEGGECOMUNITARIA2010Nuovaformulazionear=colo72

Art.72.‐(Operazioninonimponibili).–1.AglieffeEdell’imposta,leseguen9operazionisonononimponibiliesonoequiparateaquelledicuiagliar9coli8,8‐bise9:

a)  lecessionidibenieleprestazionidiservizieffeLuateneiconfron9dellesediedeirappresentan=diploma=cieconsolari,compresoilpersonaletecnico‐amministra9vo,appartenen9aSta9cheinviadireciprocitàriconosconoanaloghibene�ciallesedieairappresentan9diploma9cieconsolariitaliani;

b)  lecessionidibenieleprestazionidiservizieffeLuateneiconfron9deicomandimilitaridegliSta=membri,deiquar=erigeneralimilitariinternazionaliedegliorganismisussidiari,installa=inesecuzionedelTraRatodelNordAtlan=co,nell’eserciziodellepropriefunzioniis9tuzionali,nonchéall’amministrazionedelladifesaqualoraagiscapercontodell’organizzazioneis9tuitaconilmedesimoTraLato;

c)  lecessionidibenieleprestazionidiservizieffeLuateneiconfron9dell’Unioneeuropea,dellaComunitàeuropeadell’energiaatomica,dellaBancacentraleeuropea,dellaBancaeuropeapergliinves=men=edegliorganismiis=tui=dall’UnionecuisiapplicailprotocollosuiprivilegiesulleimmunitàdelleComunitàeuropee,firmatoaBruxellesl’8aprile1965,resoesecu9voconlegge3maggio1966,n.437,allecondizionieneilimi9fissa9dadeLoprotocolloedagliaccordiperlasuaaLuazioneodagliaccordidisedeesemprecheciònoncompor9distorsionidellaconcorrenza,ancheseeffeRuateneiconfron=diimpreseoen=perl’esecuzionedicontraOdiricercaediassociazioneconclusiconl’Unione,neilimi=,perques=ul=mi,dellapartecipazionedell’Unionestessa;

LEGGECOMUNITARIA2010Nuovaformulazionear=colo72

d)lecessionidibenieleprestazionidiservizieffeLuateneiconfron9dell’OrganizzazionedelleNazioniUniteedellesueis=tuzionispecializzatenell’eserciziodellepropriefunzioniis9tuzionali;

e)lecessionidibenieleprestazionidiservizieffeLuateneiconfron9dell’Is=tutouniversitarioeuropeoedellaScuolaeuropeadiVaresenell’eserciziodellepropriefunzioniis9tuzionali;

f)lecessionidibenieleprestazionidiservizieffeLuateneiconfron9degliorganismiinternazionaliriconosciu=,diversidaquellidicuiallaleLerac),nonchédeimembriditaliorganismi,allecondizionieneilimi9fissa9dalleconvenzioniinternazionalicheis9tuisconotaliorganismiodagliaccordidisede.

2.Ledisposizionidicuialcomma1trovanoapplicazioneperglien9iviindica9alleleLerea),c),d)ede)selecessionidibenieleprestazionidiservizisonodiimportosuperioreadeuro300;perglien9indica9nellaleLeraa)ledisposizioninonsiapplicanoalleoperazioniperlequalirisultabeneficiariounsoggeLodiverso,ancorchéilrela9vooneresiaacaricodeglien9edeisoggeEiviindica9.IlpredeRolimitedieuro300nonsiapplicaallecessionidiprodoOsoggeOadaccisa,perlequalilanonimponibilitàrela=vamenteall’impostaoperaallestessecondizionieneglistessilimi=incuivieneconcessal’esenzionedaidiriOdiaccisa.

3.LeprevisionicontenuteintraLa9eaccordiinternazionalirela9vealleimpostesullacifradiaffarisiriferisconoall’impostasulvaloreaggiunto.

OPERAZIONINONIMPONIBILIAmpliamentodell’ambitogeograficodiapplicazione

LaCircolaren.37/Eapp.62‐63affermac

“Èdanotareche,dall’introduzione,apar9redal1993,dellanuovadisciplinadegliscambiintracomunitari,iconceOdiimportazioneeesportazioneassumonorilevanzanonpiùconriferimentoalterritoriodelloStato,maconriferimentoalterritoriocomunitario(cheaifinidoganalirappresentaununicum).Intaleprospe:va,èdaritenerecheleanzide7eprevisionidinonimponibilitàpossanotrovareapplicazione,periserviziacquista-dacommi7en-stabili-nelterritoriodelloStato,anchequandoleprede7efa:specie(esportazione,importazione,transito)siverifichinonelterritoriodiunoStatodiversodall’Italia.Intalsenso,conspecificoriguardoall’allargamentodelconce7odi“territorio”rilevanteaifinidelleesportazioni,laScriventesiègiàespressaconlarisoluzionen.134/Edel20dicembre2010,incuisièchiaritocheèqualificabilecomecessioneall’esportazioneiltrasferimentodiunbenedaunoStatomembroversounPaeseextra‐Ue.“.

135

OPERAZIONINONIMPONIBILIAmpliamentodell’ambitogeograficodiapplicazione

Occorredis9ngueretraledue9pologiedioperazioni:

•  CESSIONIDIBENIMOBILI:

–  SoRoilprofilodoganaleilconceLodiesportazioneediimportazioneèrela9voalterritorioUe;

–  SoRoilprofilodell’Ivalacessioneall’esportazionedicuiall’ar9colo8,comma1,leLeraa)ob),richiedecheibenisianospedi9/trasporta9conpartenzadall’Italia(occorresoddisfarelaprevisionedell’ar9colo7‐bis,comma1);

•  PRESTAZIONIDISERVIZI:secondol’interpretazionedell’AgenziadelleEntrate(Circolaren.37del2011)lanonimponibilitàdicuiall’ar9colo9delDprn.633/1972èapplicabileconriferimentoalterritorioUe.

136

OPERAZIONINONIMPONIBILILaCircolaren.37/Eap.61affermache:

“Lemodificheapportatedaldecreton.18,inmateriaditerritorialità,impongonoaltresìunariconsiderazionedell’aLualeambitodiopera9vitàdelledisposizionidicuiall’ar9colo9,primocomma,deld.P.R.n.633.DeveanzituLoprecisarsichetaledisposizionecon9nuaatrovareapplicazioneperleoperazionicherientranonelcampodiapplicazionedell’impostaaisensideipreceden9ar9colida7a7‐sep9es.”.

LaCircolaren.37/Eap.62‐64prendeinesplicitaconsiderazioneiserviziinternazionaliindica9nell’ar9colo9,primocomma:

•  N.2)–traspor9internazionali•  N.4)–servizidispedizioneinternazionaleeservizirela9viaoperazioni

doganali•  N.7)–intermediazioniinternazionali

137

OPERAZIONINONIMPONIBILITraspor9internazionali–Servizidispedizioneinternazionale–

Servizirela9viaoperazionidoganali–intermediazioniinternazionali

LaCircolaren.37/Eap.62affermache:“…..èdaritenerecheleanzideLeprevisionidinonimponibilitàpossanotrovare

applicazione,periserviziacquista9dacommiLen9stabili9nelterritoriodelloStato,anchequandolepredeLefaEspecie(esportazione,importazione,transito)siverifichinonelterritoriodiunoStato(membro)diversodall’Italia.

(…)Analogheconsiderazionivalgonoconriferimentoall’ar9colo9,primocomma,n.7),

cheprevedelanonimponibilitàperleintermediazionirela9veabeniinimportazione,inesportazioneetransito.ÈdanotarecheunanuovafaEspecieèstatainseritaintaledisposizionedaldecretolegisla9von.18,inconformitàall’ar9colo153delladireEva2006/112/CE,stabilendosichesonoirrilevan9aifiniimposi9vileintermediazionirela9veaoperazionieffeLuatefuoridellaUE.Anchetaleul9madisposizione,neirappor9B2B,valeconriferimentoalleprestazionicommessedasogge:passivistabili-nelterritoriodelloStato(nonverificandosiilpresuppostoterritorialeperquellecommessedasogge:nonstabili-nelterritoriodelloStato).”.

138

OPERAZIONINONIMPONIBILITraspor9internazionali

ESEMPIO(traLodaRisoluzionen.134del2010)

ImpresaitalianaacquistamercedaunfornitoredialtroPaeseUe(resaEXW)elavendeaclientediPaeseextraUe(resaDAT).

IlveLore(dialtroPaeseUe)emeLefaLuraperiltrasportodellamerce,senzaIvaneiconfron9dell’impresaitaliana.

L’impresaitaliana:

•  AnnotaincontabilitàgeneralelafaLuradiacquistodellamerce;

•  Numeraeintegrainbaseall’ar9colo9,comma1,n.2,delDprn.633/1972lafaLuradelveLore;nonpresentailmodelloIntraservizi;

•  EmeLefaLurapercessionedellamercefuoricampoIvaaisensidell’ar9colo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.

139

TRASPORTODIBENIINESPORTAZIONEDAALTROPAESEUERisoluzionen.134del20dicembre2010

“….sievidenziachel’operazioneprincipaleconsisteneltrasferimentodiunbenedaunoStatomembroversounPaeseextra‐Ueepertantoèqualificabilecomeunacessioneall’esportazione.

Taleassuntohaunapropriabasegiuridicanellanorma9vacomunitaria.Inpar9colare,l’art.146,par.1,leLeraa),dellaDireEva2006/112/CEE,consideratali“lecessionidibeni

spedi-otrasporta-,dalvenditoreopersuoconto,fuoridellaComunità”.Pertanto,tenutocontochelaprestazioneditrasportodeibeniècollegataadunacessione

all’esportazione,lastessaprestazionegodedelregimeagevolatodicuiall’art.9,primocomma,n.2,delD.P.R.n.633del1972,checonsidera,tral’altro,nonimponibili“itraspor-rela-viabeniinesportazione”.

Infine,inrelazioneagliadempimen9formali,sirilevacheperlapredeLaprestazionediservizioesistel’obbligodiautofaLurazioneperilcommiLentenazionale,benchélamedesimanonsiaimponibile(arL.17,comma2,e21,comma6,delD.P.R.n.633del1972).QuantoprecedevaleacondizionecheilprestatorenonsiaresidentenelterritoriodelloStatopoiché,incasocontrario,siapplicanolenormaliregoleintemadifaLurazione.

Inmeritoalquesitopostocircal’obbligodicompilazionedeglielenchiIntrastat,siosservacheilmedesimononsussisteperleoperazioniperlequalinonèdovutal’impostanelloStatoincuièstabilitoildes9natario(art.50,comma6,delD.L.n.331del1993,conver9todallaleggen.427del1993;cfr.circolaren.36del2010,parteI,punto5)….”.

140

OPERAZIONINONIMPONIBILITraspor9internazionali

ESEMPIO(traLodaCircolaren.12del2010)

ImpresaitalianaacquistamercedaunfornitorediPaeseExtraUe(resaEXW)elavendeaclientediPaeseextraUe(resaDAT).

IlveLore(diPaeseextraUe)emeLefaLuraperiltrasportodellamerce,senzaIvaneiconfron9dell’impresaitaliana.


•  AnnotaincontabilitàgeneralelafaLuradiacquistodellamerceelafaLuradeltrasporto;

•  EmeLeautofaLuraconIvaperiltrasportodellamerce;

•  EmeLefaLurapercessionedellamercefuoricampoIvaaisensidell’ar9colo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.

141

TRASPORTODIBENIINESPORTAZIONEDAPAESEEXTRAUE

Circolaren.12/Edel12marzo2010

3.3Traspor=extraUeD:ImpresaitalianacommissionaunaprestazioneditrasportodimercidallaSvizzeraallaTurchia.

Secondolanuovadisciplina,taleprestazione,ancorchéaventeadoggeLobenitrasporta9fraduepaesiextracomunitari,èterritorialeinItalia,paesedelcommiLente.Ciòpremesso,sichiedesesitraEdiun’operazioneimponibile.

R:Tra7andosidiprestazionediservizitraduesogge:passivi,deiqualiilcommi7enteèresidentenelterritoriodelloStato,lastessaprestazionesiconsideraterritorialmenterilevanteinItalia.

Aifinidellaindividuazionedelregimediimponibilitàodinonimponibilitàdellaprede7aprestazioneoccorrefarriferimentoall’ar-colo9,comma1,n.2)D.P.R.n.633del1972aisensidelqualesonooperazioninonimponibili“itraspor-rela-viaibeniinesportazione,intransitooinimportazionetemporanea,nonchéitraspor-rela-viabeniinimportazione”.

Nelcasoogge7odelladomanda,nonricorronolecondizioniprevistedallarichiamatanormaperapplicareilregimedinonimponibilità,a7esocheibenitrasporta-nonformanoogge7odiunaoperazionediesportazione,transito,importazionetemporaneaodefini-va.

Neconseguecheallaprestazioneditrasportoogge7odidomandasiapplicailregimediimponibilità.

142

TRASPORTODIMERCEINIMPORTAZIONE

ESEMPIOImpresaitalianaacquistamerceinCina(resaEXW)elavendeaclientefrancese(resaDAT–

terminalportodiMarsiglia).

IlveLoremariEmoExtraUeemeLefaLurasull’impresaitalianasenzaapplicazionediIva.


•  AnnotaincontabilitàgeneralelafaLuradiacquistodellamerceelafaLuraditrasporto;

•  EmeLefaLurafuoricampoIvaar9colo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972perlacessionedellamerce;

•  EmeLeautofaLuraafrontedellaprestazioneditrasporto,peroperazionenonimponibilear9colo9,comma1,n.2,delDprn.633/1972,overiescaacomprovarecheilcorrispeEvodeltrasportohaconcorsoaformareilvaloreimponibiledeibenialladoganafrancese.

Ataleul9moriguardolaCircolaren.37/Eaffermache:

“Ovviamente,lacorreLaapplicazionedelladisciplinadinonimponibilitàsaràprovatadallarela9vadocumentazionedoganale,emessadagliufficidell’AutoritàfiscaledelloStatomembrointeressato”..

143

CASISTICAOPERATIVAEALTRIASPETTIIVA

•  Regimediperfezionamentopassivo•  Immissioneinliberapra9caconintroduzioneindepositoIva

•  Traspor9inimportazioneevaloreimponibileindogana

•  Contolavoro•  Contoriparazione•  Operazioneintracomunitariacongiunta

•  ConsorziUe•  En9noncommerciali

144

REGIMEDELPERFEZIONAMENTOPASSIVO(reimportazionemercicomunitarieinviateinPaeseextraUeintemporaneaperlavorazione,trasformazioneeriparazione)

LaCircolaren.37/Eapp.65e66affermache:“Ataleriguardo,lascriventeri9eneopportunochel’IVAsullalavorazionevengacorrispostadalcommiLentealmomentodieffeLuazionedellaprestazionedilavorazionetramiteemissionediautofaLuraovverointegrazionedellafaLuradelfornitoreestero(cfr.circ.n.12del2010,par.3.2).]

AlfinedievitareeffeEdistorsivi,lascriventeri9enecheilcommiLente‐che,anteriormenteallareimportazione,avràgiàapplicatol’IVAsullalavorazionealmomentodieffeLuazionedellaprestazionedilavorazionetramiteemissionediautofaLuraovverointegrazionedellafaLuradelfornitoreestero‐almomentodellareimportazione,potràdocumentalmentedimostrarel’avvenutoadempimentoe,intalcaso,dall’IVAcalcolataindoganadovràesseresoLraLal’impostagiàassoltapereffeLodelpredeLomeccanismodiautofaLurazionedellaprestazionedilavorazione.Intalmodo,vienescongiurataanchelapossibilitàche,incasodimancatorientrodelbenenelPaese,l’impostasulservizioinques=onenonvengaassolta.

Diversamente,nelcasoincuil’avvenutoassolvimentodell’IVAnonpossaesseredimostrato,sièdelparerechepossacon9nuareadessereapplicatalaprocedurafinoraseguitacheprevedelaliquidazioneel’assolvimentodell’IVAindogana,all’aLodellareimportazione.

Perleprestazionidilavorazioneterritorialmenterilevan9inItalia,quindi,dovràinognicasoessereemessal’autofaLuradapartedelcommiLentenazionale,cheinluogodell’applicazionedell’IVAindicheràladizione“IVAassoltaindoganacondocumentodoganalenXY”.

145

REGIMEDELPERFEZIONAMENTOPASSIVOEALTREOPERAZIONINotaDoganen.54819del7seRembre2011

SecondolaNotadelleDogane,almomentodellareimportazionedeiprodoEcompensatori,aifinidell’applicazionedell’impostasulvaloreaggiunto:

•  inapplicazionedell’art.69delD.P.R.n.633/72,dovràesserecalcolatal’IVAindoganadeterminandolainbaseaimetodiditassazioneprevis9dallanorma9vadoganaleinmateria(art.151delReg.toCEE2913/92eart.591delReg.toCEE2454/93).DataleimportodovràesseresoLraLol’ammontaredell’IVAgiàassoltosullaprestazionedilavorazionerisultantedallaautofaLuraemessadalcommiLentenazionaleodall’integrazionedellafaLuradelfornitoreesteroeffeLuatadalcommiLentestesso;

•  qualorailcommiLentenazionalenonsiaingradodidimostrarel’avvenutoassolvimentodell’IVAsullaprestazionedilavorazione,con9nueràadessereapplicatalaprocedurasinoraseguitacheprevedelaliquidazioneedilpagamentodell’IVAindogana.Intaleipotesi,alfinedirispeLarel’obbligoimpostodalladisciplinafiscale,ilcommiLentenazionaleprovvederàademeLereautofaLurasenzaapplicazionedell’IVAindicando,inluogodell’aliquotaedell’imposta,ladizione“IVAassoltaindoganacondocumentodoganalen.XY”.

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REGIMEDELPERFEZIONAMENTOPASSIVOEALTREOPERAZIONINotaDoganen.54819del7seRembre2011

LaNotadelleDoganeaffermacheladescriLaproceduraèidoneaarisolvereilproblemadiunaeventualedoppiaimposizioneancheconriferimentoadaltreoperazionidinaturadoganale:

•  merceacquistatapressounoStatononcomunitario,soLopostaadoperazionedilavorazione/trasformazioneinterritorioextra‐UE,esolosuccessivamenteimportatanellaComunità;

•  esportazionedefini9vadellamercealfinediunalavorazione/trasformazioneinterritorioextra‐UE,senzatrasferimentodellaproprietà,sullascortadiunalistavalorizzataovverodiundocumentoditrasportoodiconsegna–operazionenonvalidaaifinidell’art.8delD.P.R.n.633/72–esuccessivaimportazionenellaComunità.

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IMMISSIONEINLIBERAPRATICAINITALIACONINTRODUZIONEINDEPOSITOIVASituazioneantemodifiche2011

Laproceduraeralaseguente:

•  AcquistomerceinPaeseextraUe;

•  Arrivodellamercepressodoganaitaliana;

•  Dichiarazionediimmissioneinliberapra9caperintroduzioneindepositoIva;

•  EmissionedellabolleLadiimmissioneinliberapra9caepresentazionedellagaranzia(salvocasidiesonerodallastessa);

•  IntroduzionedellamerceindepositoIva,conpresaincaricodapartedeldepositario;

•  AnnotazionesucopiadellabolleLadegliestremidellapresaincaricoeres9tuzionedellastessaalladoganapressolaqualeerastatapresentataladichiarazioneinliberapra9ca;

•  Svincolodellagaranzia.

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IMMISSIONEINLIBERAPRATICAINITALIACONINTRODUZIONEINDEPOSITOIVA

Inbaseaquantoprevisto:•  dall’ar9colo7,comma2,leLeracc),deldecretolegge13maggio

2011, n. 70, conver9to, conmodificazioni, dalla legge 12 luglio2011,n.106;

•  dalleNotedell’AgenziadelleDogane:–  Prot.n.86094/RUdel20luglio2011;–  Prot.n.84920/RUdel7seLembre2011;–  Prot.n.113881/RUdel5oLobre2011;–  Prot.n.127293del4novembre2011;

si è proceduto, tra il resto, amodificare la procedura rela9va allages9one della garanzia prescriLa per le operazioni diintroduzione della merce nel deposito Iva, prevedendo che lastessapossaesseresvincolatasoloadavvenutaestrazionedellamercedaldepositoIva.

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IMMISSIONEINLIBERAPRATICAINITALIACONINTRODUZIONEINDEPOSITOIVA

Leistruzionidell’Agenziadelledoganeprecisanoche:•  Lagaranziapuòessereprestatadall’importatore,daldichiaranteodaunterzo;

•  nonsonotenutiadassolvereadettoobbligoititolaridicerti<icazioneattestantelostatusdiOperatoreEconomicoAutorizzato(AEO),certi6icatoaisensidell’art.14bisdelRegolamento(CEE)n.2454/1993edisoggettititolaridell’esonerodalprestaregaranziadicuiall’art.90delD.P.R.n.43/1973(TULD);

•  Èprevistaunaprocedurasempli6icataperottenerel’esonerodalprestaregaranzia(cfr.Prot.n.127293del4novembre2011).

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IMMISSIONEINLIBERAPRATICACONINTRODUZIONEINDEPOSITOIVA

Nuovaprocedura

Laproceduraèlaseguente:•  AcquistomerceinPaeseextraUe;

•  Arrivodellamercepressodoganaitaliana;•  Dichiarazionediimmissioneinliberapra9caperintroduzioneindepositoIva;•  EmissionedellabolleLadiimmissioneinliberapra9caepresentazionedellagaranzia(salvocasidiesonerodallastessa);

•  IntroduzionedellamerceindepositoIva,conpresaincaricodapartedeldepositario;•  AnnotazionesucopiadellabolleLadegliestremidellapresaincaricoeres9tuzionedellastessaalladoganapressolaquale

erastatapresentataladichiarazioneinliberapra9ca;Almomentodell’estrazioneilsoggeLocheprocedeall’estrazione(depositanteinizialeodepositantesuccessivo)deveprodurre:

1.copiadell’autofaRuraovvero,incasodiesportazioneodicessioneintracomunitaria,copiadellafaRura,integratacongliestremidellaregistrazioneneilibricontabiliovvero,inalterna=vaataleintegrazione,corredatadacopiadelregistrodicuiagliar=coli23/24e25delD.P.R.633/1972dacuirisul=l’avvenutaregistrazionedellesuddeRefaRure;

2.dichiarazionesos=tu=vadell’aRodinotorietà,conallegatalacopiadiundocumentodiiden=tà,rilasciataaisensidegliarR.19e47D.P.R.n.445del28dicembre2000eaRestantelaconformitàall’originaleel’effeOvaregistrazioneneilibricontabilidell’autofaRuraodellafaRura.

•  IldepositarioprovvedeatrasmeLeretaledocumentazionealcompetenteufficiodelledogane.•  AllapresentazionedelladocumentazionesuddeLa,l’ufficiodelledoganeprovvedeasvincolarelagaranziaprestataperuna

singolaoperazione;incasodiprestazionediunagaranziaglobale,l’importocorrispondenteall’I.V.A.vieneriaccreditatoeciòequivale,ovviamente,allosvincolo.

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TRASPORTIRELATIVIABENIINIMPORTAZIONEEVALOREIMPONIBILEINDOGANA

L’ar9colo69delDprn.633/1972affermache.

“L'impostae'commisurata,conlealiquoteindicatenell'art.16,alvaloredeibeniimporta9determinatoaisensidelledisposizioniinmateriadoganale,aumentatodell'ammontaredeidiriEdoganalidovu9,adeccezionedell'I.V.A.,nonchédell'ammontaredellespesediinoltrofinoalluogodides9nazioneall'internodelterritoriodellaComunitàchefigurasuldocumentoditrasportosoLolacuiscortaibenisonointrodoEnelterritoriomedesimo.”.

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Risoluzionedel03/10/1991n.419516‐Min.Finanze‐TasseeImposteIndireResugliAffariIva.Importazioni.Speseditrasportoediassicurazionenelterritorionazionale.Determinazionedellabaseimponibile.

Sintesi:Anormadell'art.69delDPR26.10.1972,n.633,vannoinclusenellabaseimponibileIVAdell'operazionediimportazionelespesediinoltrofinoalluogodides9nazioneall'internodelterritoriodoganalechefigurasuldocumentoditrasporto,ilqualenonnecessariamentecoincideconilluogodides9nazionefinaledellemerci,datochetalecoincidenzasiverificasoloperlespedizionifrancodes9no.NelcasodispeciedimercireimportateascaricoditemporaneaesportazionechegiungonoalladoganaportualediconfinescortatedapolizzadicaricoconresaFOBsulportodiscaricoeproseguonopoiversoaltradoganainternainbaseadunnuovocontraLoconveLorenazionale,illuogodes9nazionedicuisopravaindividuato,quindi,nelluogodisbarcodellemerciinreimportazione.Leulteriorispeseditrasportonell'ambitodelterritorionazionalenonsonoinvecericompresenellabaseimponibiledell'operazione.

GlistessiconceEsonosta9sostanzialmenteribadi9dallaCircolaren.145/Edel10giugno1995.

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L’AgenziadelleDoganedelPiemonte,conNotan.335504/RUdel23dicembre2010,incontrastoconl’orientamentoprecedente,hasostenutochenelcasodimercenoncomunitariaintrodoLanelterritoriocomunitario(adesempioaGenova)evincolataadunregimeditransitoperchédichiaratainimportazionepressounadoganainterna(adesempio,Cuneo),lespesediinoltrodalpuntodiintroduzione(Genova)alpuntodides9nazione(Cuneo),dovevanonecessariamenteessereinseritenelvaloreindoganadeibeniimporta9.

L’AgenziadelleDoganesedecentrale,conrispostan.75405/RUdel12seLembre2011,haribaditochelaproceduracorreLaèquelladelineataneidocumen9diprassiinprecedenzariporta9(inquestofile),esprimendounparerecontrariorispeLoaquantoaffermatodall’AgenziadelPiemonte.

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CONTOLAVORO

Impresaitalianainviamaterieprimeincontolavoroasocietàrumena.Iltrasportodiandataeritornoèorganizzato(aspese)dell’impresaitalianaevieneeseguitodaveLorerumeno.

LasocietàrumenatrasformalematerieprimeinprodoLofinitoeloinviaall’impresaitaliana,conaddebitodelcompensodilavorazione.

Procedura:•  L’impresaitaliananelmomentoincuiinvialematerieprimeallasocietàrumenaannotalestesse

sull’appositoregistrodicuiall’ar9colo50,comma5,delDln.331/1993;•  L’impresaitaliana,allascadenzaprevista,presentailmodelloIntra1bis,aisolifinista9s9ci(se

contribuentemensileaifiniIntracessioni);•  L’impresaitaliana,nelmomentoincuiriceveilprodoLofinitoscarical’appositoregistrodicui

all’ar9colo50,comma5,delDln.331/1993;•  L’impresaitaliana,allascadenzaprevista,presentailmodelloIntra2bis,aisolifinista9s9ci(se

contribuentemensileaifiniIntraacquis9);•  L’impresaitalianaemeLeautofaLuraar9colo17delDprn.633/1972,conIvainrelazioneal

compensoditrasformazione(oppure,numeraeintegraconIvalafaLuradell’impresarumenatrasformatrice;)elaannotasulregistrofaLureemesseesulregistroacquis9;

•  L’impresaitalianaemeLeautofaLuraar9colo17delDprn.633/1972,conIvainrelazionealtrasporto(oppure:numeraeintegraconIvalafaLuradell’impresarumenaditraspor9)elaannotasulregistrofaLureemesseesulregistroacquis9;

•  L’impresaitaliana,allescadenzepreviste,presentailmodelloIntraservizi(ricevu9)

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CONTORIPARAZIONEImpresaitalianainviaapparecchiaturainriparazioneafornitoredi

altroPaeseUe

ADEMPIMENTI•  Annotazionedell’apparecchiaturasull’appositoregistrodicarico/

scaricodicuiall’ar9colo50,comma5,delDln.331/1993:–  Caricoall’andata–  Scaricoalritorno

•  Selariparazione:–  ÈeseguitasenzacorrispeEvoperobbligodigaranzia:nessunulteriore

adempimento–  E’eseguitaa9tolooneroso:emissioneautofaLuraconIvao

numerazione/integrazionedellafaLuraesteraconIva;presentazionedelmodelloIntraservizi

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CESSIONEINTRACOMUNITARIACONGIUNTA

Esempio:SocietàitalianaAcedematerieprimeallasocietàfranceseBeleinviaalla

societàitalianaCperordineecontodellasocietàB;lasocietàC,terminatalalavorazione,inviailprodoLofinitoallasocietàfranceseBedemeLefaLuraneiconfron9dellasocietàfranceseB

Svolgimento:•  AinvialeMPaCedemeLefaLuradicessioneart.41/1/asuBepresenta

ilmodelloIntra1–bisfiscale•  CannotaleMPsuappositoregistroart.50/5;•  C,terminatalalavorazione,inviailPFaBedemeLefaLuranonsoggeLa

art.7‐ter/1/aneiconfron9diB;•  C(sesoggeLomensileaifiniIntra)presentailmodelloIntrasta9s9codi

inviodeiPFaB(valoreMP+compensolavorazione+speseinoltrosinoallafron9eraitaliana)eilmodelloIntraserviziperilcompensodilavorazione

•  Cscaricailregistroart.50/5

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CESSIONEINTRACOMUNITARIACONGIUNTACircolaren.43/Edel6agosto2010

4.UnoperatorefranceseFR1acquistamateriaprimadaunoperatoreitalianoIT1ilquale,suincaricodiFR1,consegnalamateriaprimaadunaltrooperatoreitalianoIT2perlalavorazione.IT2,unavoltaeffeRuatalalavorazione,consegnaibeniaFR1.FR1ricevefaRuradaIT1perlacessionedelbeneedaIT2perlalavorazione.Sichiedequalisianogliadempimen=aifinidellacompilazionedeglielenchiIntrastat.

LafaEspecieprospeLataèlastessadellaesemplificazionecommentatanellacircolaredel10giugno1998,n.145(paragrafo3.2,1°caso“Triangolariconlavorazione”),chevarivistaallalucedellemodificheintervenutenell’ambitodellaterritorialitàdeiservizi.IT1,pertanto,effeLuaunacessioneintracomunitarianonimponibileaisensidell'art.41,comma1,leL.a),delD.L.n.331del1993,perlaqualeemeLefaLuraneiconfron9diFR1ediconseguenzaètenutoacompilarel’elencoIntrastatrela9voaibeni.IT1,inoltre,devemunirsidellaprovadell’effeEvauscitadeibenidalterritoriodelloStato,inmancanzadellaqualeètenutoaregolarizzarel'operazioneconassoggeLamentoadimposta.

IT2,soggeLocheeseguelalavorazione,ètenutoaiseguen9adempimen9.Inprimoluogodeveriportarenell’appositoregistrodellelavorazioni,dicuiall’art.50,comma5,delD.L.n.331del1993,ibeniricevu9daIT1,percontodiFR1.

QuindiIT2emeLefaLuraperlalavorazioneneiconfron9delcommiLenteFR1che,aisensidellenuovedisposizioniinmateriaditerritorialitàdicuiall’ar9colo7‐terdelD.P.R.n.633del1972,èunaoperazionenonrilevanteterritorialmenteinItaliaaifiniIVA,cheva,comunque,riportatanelmodelloIntrastatrela9voaiserviziresi.Infine,IT2devecooperareconIT1perconsen9reaquest’ul9modiacquisirelaprovadell’avvenutaspedizionedeibeninell'altroStatomembro.

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OPERAZIONIDICUIALL’ARTICOLO72DELDPRN.633/1972–TRATTATIEACCORDIINTERNAZIONALI

ESEMPIO:prestazionediconsulenzaeassistenzatecnicaresaafavorediunconsorzioperun’infrastruLuraeuropeadiricerca(ERIC)–ar9colo151delladireEva2006/112/CE.

RISPOSTA

•  IconsorziinargomentoNONsoggeEpassivid’imposta;•  Valelaregolageneraledicuiall’ar9colo7‐ter,comma1,

leLerab),delDprn.633/1972(PaesedelPrestatore);•  OperazioneNONimponibilear9colo72,comma3,delDprn.

633/1972;occorredisporredellacer9ficazioneprevistadall’ar9colo51delRegolamenton.282/2011.

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ENTINONCOMMERCIALIACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERI

ENTINONCOMMERCIALIPURI(prividipar=taIva):NONsoggeOpassivid'imposta

Pergliacquis9diservizisonoconsidera9consumatorifinali.ENTINONCOMMERCIALIPURI(conpar=taIvainquantohannopostoinessereacquis=intracomunitaridibeniin

misurasuperiorea10.000euro)Inlineagenerale:NONsoggeEpassivid'imposta;Pergliacquis9diservizi:sonoconsidera9soggeEpassivid'imposta.

Proceduraacquis9servizi:1)emissionediautofaLuraconIva,(oppure:NumerazioneeintegrazionedellafaLuraesteraconIvanelcasoincuiil

fornitoreesteroèunsoggeLodialtroPaeseUe;;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)

2)Annotazionedell'autofaLura(dellafaLuraintegrata;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)suunappositoregistro,considerandol'Ivaindetraibile;

3)presentazione,inviatelema9caedentrociascunmese,diunadichiarazionerela9vaagliacquis9registra9nelmeseprecedente(ModelloIntra12);dataledichiarazionedevonorisultare:l'ammontaredegliacquis9,l'Ivadovutaegliestremidelversamento;

4)presentazionemodelloIntraservizi(nelcasodiservizidicuiall'ar9colo7‐terforni9dasoggeEpassivid'impostadialtroPaeseUe)

IsoggeEinques9oneNONpresentanoladichiarazioneannualeIva.

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ENTINONCOMMERCIALIMISTIconaOvitàis=tuzionaleeconaOvitàcommerciale(dota=dipar=taIva):soggeOpassivid'imposta

ACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERINELL'AMBITODELL'ATTIVITA'ISTITUZIONALE1))emissionediautofaLuraconIva,(oppure:NumerazioneeintegrazionedellafaLuraesteraconIva

nelcasoincuiilfornitoreesteroèunsoggeLodialtroPaeseUe;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità);

2)Annotazionedell'autofaLura(dellafaLuraintegrata;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)suunappositoregistro,considerandol'Ivaindetraibile;;

3)presentazione,inviatelema9caedentrociascunmese,diunadichiarazionerela9vaagliacquis9registra9nelmeseprecedente(ModelloIntra12);dataledichiarazionedevonorisultare:l'ammontaredegliacquis9,l'Ivadovutaegliestremidelversamento;ilversamentovieneeseguitomedianteF24u9lizzandogliordinaricodicidiversamento(nonesisteuncodicespecifico):adesempio,dicembre6012;

4)presentazionemodelloIntraservizi(nelcasodiservizidicuiall'ar9colo7‐terforni9dasoggeEpassivid'impostadialtroPaeseUe)

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ACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERINELL'AMBITODELL'ATTIVITA'COMMERCIALEComealtricontribuen9:

1))emissionediautofaLuraconIva,(oppure:NumerazioneeintegrazionedellafaLuraesteraconIvanelcasoincuiilfornitoreesteroèunsoggeLodialtroPaeseUe;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità);

2)Annotazionedell'autofaLura(oppuredellafaLuraintegrata;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)sulregistrofaLureemesseesulregistroacquis9,detraendo(onondetraendo,intuLooinparte)l'Ivasecondoleregoleordinarie;

3)liquidazioneperiodicadell'Ivaesuoversamentosecondolemodalitàordinarie;4)presentazionemodelloIntraservizi(nelcasodiservizidicuiall'ar9colo7‐terforni9dasoggeEpassivi

d'impostadialtroPaeseUe);5)presentazionedelladichiarazioneIvaannuale(rela9vamenteall'aEvitàcommerciale).

Nelcasodiacquistodiservizipromiscui,occorreinnanzituLoprocedereallaindividuazionedellapartediserviziodicompetenzadiciascunodeiseLoridiaEvità,consuccessivaannotazionedell'autofaLuranell'ambitodelleaEvitàinteressate,perlaquotadirispeEvacompetenza.

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Dichiarazionemensiledegliacquis=dibenieservizieffeRua=daen=nonsoggeOpassivid'impostaedaagricoltoriesonera=(INTRA12)

•  Ladichiarazionemensilerela9vaagliacquis9dasoggeEnonstabili9nelterritoriodelloStatoeffeLua9daglien9nonsoggeEIvaedagliagricoltoriesonera9(INTRA12)èstataapprovataconProvvedimentodelDireLoredel16aprile2010‐pdf

•  IlmodelloIntra12deveessereu9lizzato,daglien9nonsoggeEIvaedagliagricoltoriesonera9,perpresentareladichiarazionemensiledegliacquis9intracomunitaridibenieservizidelmeseprecedente.

•  Inuovimodellidovrannoessereu9lizza9apar9redal1°giugno2010epresenta9esclusivamenteinviatelema9ca.

•  Inpar9colare,entroil30giugno2010,glien9noncommercialieagricoltoriesonera9,chehannoassuntoilruolodidebitored’impostadovrannopresentareledichiarazionirela9veaimesidagennaioadaprile2010u9lizzandoilnuovomodelloIntra12.

•  ARenzioneLedichiarazionimensilirela9vealprimoquadrimestre2010devonoessereripresentateintegralmentesolonelcasoincuinelperiodosianostateeffeLuateoperazionichenonpotevanoessereindicatenelvecchiomodello.

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NOVITA’ IN TEMA DI PRESTAZIONI DI SERVIZI NEI ... OPEN...2006/112/CE relava al sistema comune di...

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