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Norma Internacional de Auditoría 450
Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría
Octubre de 2015
Contenido
► Propósito y vigencia
► Principales definiciones
► Causas y tipos de diferencias
► Relación con otras Normas Internacionales de Auditoria
► Requerimientos
► Resumen de diferencias de auditoría
► Caso aplicativo
Propósito y vigencia
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Propósito y vigencia
►Propósito: Determinar la responsabilidad del auditor al
evaluar el efecto de las representaciones
erróneas identificadas en la auditoría, así como
las representaciones erróneas no corregidas, si
las hubiera en los estados financieros.
►Vigencia: Esta NIA es efectiva para las auditorias de
estados financieros que corresponden a los
periodos que comiencen el 15 de diciembre de
2009.
Principales definiciones
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Principales definiciones
►Representación errónea. Una diferencia entre el monto, clasificación, presentación
o revelación de un rubro/partida revelado en los estados financieros y el monto,
clasificación, presentación o revelación que se requiere para que el rubro/partida
esté de acuerdo con el marco regulatorio de la información financiera aplicable
►Representaciones erróneas no corregidas. Representaciones erróneas que el
auditor ha identificado y acumulado durante la auditoría y que no hayan sido
corregidos por la administración.
Causas y tipos de diferencias
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Causas y tipos de diferencias
Causas de las diferencias ► Intencional o no intencional
► Deficiencia de control
► Reconsiderar la evaluación de CRA relacionada, evaluación de control interno a nivel de empresa y los riesgos de aseveración equívoca proveniente de fraude
Tipos de diferencias ► Errores
► Mala aplicación de un principio o método contable
► Error matemático
► Descuido o mal uso de los hechos
► Diferencias de juicio
► Cuenta que involucra estimación basada en el resultado de eventos pendientes o futuros
Relación con otras Normas Internacionales de Auditoria
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Relación con otras Normas Internacionales de Auditoria
►NIA240, Responsabilidades del
auditor en relación con el fraude en
una auditoría de estados
financieros
►NIA 320, Importancia relativa en
la planeación y realización de una
auditoría
►NIA 530, Muestreo de auditoría
►NIA 700, Formación de una
opinión y dictamen sobre los
estados financieros
Requerimientos
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Requerimientos
Acumulación de las
representaciones
erróneas identificadas
Consideración sobre las
representaciones erróneas
identificadas durante la
auditoría
Comunicación y
corrección de las
representaciones
erróneas
Documentación Evaluación del efecto de
las representaciones
erróneas no corregidas
Representación
escrita
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Requerimientos (continuación)
Acumulación de las
representaciones
erróneas identificadas
El auditor puede definir un monto por
debajo del cual las representaciones
erróneas identificadas se pueden
considerar como no relevantes.
Estas representaciones erróneas se
pueden distinguir en:
•Objetivas
•Por juicio
•Proyectadas
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Requerimientos (continuación)
Consideración sobre las
representaciones erróneas
identificadas durante la
auditoría
Determinar si la estrategia general de
auditoría y el plan de auditoría necesitan
modificarse, evaluando los siguiente:
•Que las representaciones erróneas
identificadas se hayan generado por una
falla en el control interno.
•Que el efecto acumulado de las
representaciones erróneas identificadas se
aproxime a la importancia relativa
establecida para sus efectos.
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Requerimientos (continuación)
Comunicación y
corrección de las
representaciones
erróneas
El auditor deberá:
•Comunicar las representaciones
erróneas identificadas durante la
auditoría al nivel apropiado de la
administración para que sean
corregidas.
•De no ser corregidas las
representaciones erróneas
informadas se deberá evaluar si
los estados financieros en su
conjunto están libres de
representaciones erróneas de
importancia relativa.
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Requerimientos (continuación)
Evaluación del efecto de
las representaciones
erróneas no corregidas
El auditor debe:
1.- Confirmar que la importancia relativa
determinada siga siendo apropiada.
2.- Evaluar si las representaciones
erróneas identificadas no corregidas,
son de importancia relativa.
3.- Comunicar a los responsables del
gobierno corporativo el efecto de las
representaciones erróneas no
corregidas, sobre los estados
financieros en su conjunto.
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Requerimientos (continuación)
Representación
escrita
El auditor deberá obtener una
manifestación escrita de parte de la
administración y/o Gobierno
Corporativo sobre su opinión
respecto a la significatividad de las
representaciones erróneas
identificadas, para los estados
financieros presentados.
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Requerimientos (continuación)
Documentación
El auditor deberá incluir en la
documentación de la auditoría:
a) El monto con el cual las
representaciones erróneas se
considerarían no significativas,
b) Todas las representaciones erróneas
acumuladas durante la auditoría y si se
han corregido,
c) La conclusión del auditor en cuanto a si
las representaciones erróneas no
corregidas son de importancia relativa, ya
sea en lo individual o en lo agregado, su
efecto específico en los estados financieros
y las bases para sus conclusiones.
Resumen de diferencias de auditoría
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Resumen de diferencias de auditoría
En cumplimiento a lo requerido por la NIA, el
resumen de diferencias de auditoría es el
documento que presenta el detalle de las
representaciones erróneas identificadas durante el
trabajo de auditoria.
El Resumen de diferencias de auditoría debe
contener:
- Diferencias del año actual brutas
- Partidas del año actual que no se compensan
con partidas del año anterior
- Diferencias de auditoria del año anterior que se
reversan (turn-around)
- Impacto en la utilidad del año actual
- Diferencias que se reversan, se reversan en total
netas de impuestos usando la tasa de impuestos
marginal del año actual .
Caso aplicativo
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Casos aplicativos
Norma Internacional de Auditoría 450
Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría
Octubre de 2015