NIC-SP01

Emitida en mayo de 2000

NICSP 1 IFAC Comit para el Sector Pblico

Presentacin de estados financieros

Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico

Emitida por la Federacin Internacional de Contadores

La presente Norma ha sido aprobada por el Comit para el Sector Pblico de la Federacin

Internacional de Contadores.

Reconocimiento

La presente Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico ha sido tomada de la Norma

Internacional de Contabilidad NIC 1, Presentacin de estados financieros, publicada por el Comit de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Los fragmentos extraidos de la Norma NIC 1 se

reproducen en esta publicacin del Comit para el Sector Pblico de la Federacin Internacional de

Contadores con la autorizacin del IASC.

El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) es el publicado por el IASC en

ingls. Pueden solicitarse copias directamente al IASC, 166 Fleet Street, London EC4A 2DY, United

Kingdom.

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Los derechos de autor de las NIC, los proyectos para comentarios y otras publicaciones del IASC son

propiedad del IASC.

"NIC", "IASC" e "International Accounting Standards" son marcas comerciales registradas de propiedad del

IASC y no pueden utilizarse sin su aprobacin.

En el sitio http://www.ifac.org puede encontrarse informacin sobre la Federacin Internacional de

Contadores y copias de esta Norma.

El texto aprobado de esta Norma es el publicado en ingls.

Copyright 2000 de la Federacin Internacional de Contadores. Todos los derechos estn reservados.

Ninguna parte de esta publicacin puede reproducirse, almacenarse en un sistema de recuperacin o

transmitirse de ninguna forma ni por medios electrnicos, mecnicos, de fotocopiado, grabacin u otros, sin

previa autorizacin por escrito de la Federacin Internacional de Contadores.

ISBN: 1-887464-46-8

International Federation of Accountants

535 Fifth Avenue, 26th Floor

New York, New York 10017

United States of America

NICSP 1 Presentacin de estados financieros

1

INTRODUCCIN

Normas de contabilidad para el sector pblico

El Comit para el Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores (el Comit) est preparando

un conjunto de normas de contabilidad recomendadas para las entidades del sector pblico, conocidas como

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP). El Comit reconoce los grandes

beneficios que supone la obtencin de informacin financiera coherente y comparable en todas las

jurisdicciones y considera que las NICSP desempearn una importante funcin en aras de materializar esos

beneficios.

La adopcin de las NICSP por los gobiernos mejorar tanto la calidad como la comparabilidad de la

informacin financiera presentada por entidades del sector pblico en todo el mundo. El Comit reconoce el

derecho de los gobiernos y de quienes fijan las normas nacionales de establecer directrices y normas

contables para la presentacin de estados financieros por el sector pblico de su jurisdiccin. El Comit

insta la adopcin de las NICSP y su armonizacin con los requisitos nacionales. Slo se podr afirmar que

los estados financieros cumplen las NICSP si cumplen los requisitos de cada una de las Normas

Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico que sean de aplicacin.

El objetivo de la etapa actual del plan de trabajo del Comit consiste en formular NICSP en base a las

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de

Contabilidad vigentes al 31 de agosto de 1997, o sus versiones revisadas posteriores. Las Normas

Internacionales de Contabilidad no abordan cabalmente algunas consideraciones contables del sector

pblico. Asimismo, las Normas Internacionales de Contabilidad que se estn preparando actualmente

abordarn la contabilidad correspondiente a varios temas complejos. Si bien estos temas no estn incluidos

en la etapa actual del plan de trabajo del Comit, el Comit es consciente de su importancia y espera

abordarlos una vez que haya emitido su primera serie de Normas.


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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PBLICO NICSP 1

Presentacin de estados financieros Las Normas, que figuran en negritas y cursiva, deben leerse en el contexto de los comentarios que figuran

en el presente documento en letra normal y en el contexto del prefacio de las Normas Internacionales de

Contabilidad para el Sector Pblico. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico

no han de aplicarse a partidas que carezcan de importancia.

Objetivo El objetivo de la presente Norma consiste en estipular la manera en que deben presentarse los estados

financieros para fines generales a efectos de garantizar su comparabilidad tanto con los estados financieros

emitidos por la misma entidad en perodos anteriores como con los estados financieros de otras entidades.

Para alcanzar este objetivo, la presente Norma establece consideraciones generales para la presentacin de

estados financieros, brinda orientacin en cuanto a su estructura y determina los requisitos mnimos de

contenido de los estados financieros preparados bajo el sistema de contabilidad de acumulacin. En otras

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico se hace referencia al reconocimiento, la

medicin y la divulgacin de operaciones y hechos concretos.

Alcance 1. La presente Norma debe aplicarse en la presentacin de todo tipo de estados financieros con fines

de informacin general que sean preparados y presentados segn el mtodo contable de

acumulacin de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector

Pblico.

2. Los estados financieros para fines de informacin general son aquellos que pretenden atender las

necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes preparados especialmente

para satisfacer sus necesidades concretas de informacin. Los usuarios de estados financieros para

fines generales incluyen contribuyentes, quienes pagan tarifas, miembros del poder legislativo,

acreedores, proveedores, medios de comunicacin y empleados. Los estados financieros para fines de

informacin general incluyen los que se presentan individualmente o como parte de otro documento

de carcter pblico, tal como el informe anual. La presente Norma no es aplicable a informacin

financiera resumida de carcter provisional.


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3. La presente Norma es aplicable, por igual, a los estados financieros de una entidad individual y a los

estados financieros consolidados de una entidad econmica, tales como los estados financieros

correspondientes al gobierno en su conjunto.

4. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico que no sean empresas

pblicas comerciales.

5. Las empresas pblicas comerciales deben cumplir las Normas Internacionales de Contabilidad

emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. La Directriz No. 1 del Comit

para el Sector Pblico, Presentacin de informes financieros por empresas pblicas comerciales,

seala que las Normas Internacionales de Contabilidad son aplicables a todas las empresas

comerciales, sean del sector pblico o privado. En consecuencia, la Directriz No. 1 recomienda que

las empresas pblicas comerciales presenten estados financieros que se ajusten en todos los aspectos

importantes a las Normas Internacionales de Contabilidad.

Definiciones 6. Los siguientes trminos empleados en la presente Norma tienen la acepcin que se indica a

continuacin:

Por actividades ordinarias se entienden las actividades que realiza una entidad como parte de sus

actividades comerciales o la prestacin de sus servicios. Incluye actividades conexas adicionales o

incidentales que realiza la entidad como parte de sus actividades.

Por activo se entienden los recursos controlados por una entidad como resultado de hechos

contables anteriores de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos o

potencial de servicio.

Por activo de realizacin diferida se entiende aquel que necesariamente requiere un perodo de

tiempo considerable para estar listo para su utilizacin prevista o venta.

Por activo financiero se entiende cualquier activo que consista en

a) efectivo;

b) un derecho contractual de recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad;

c) un derecho contractual de intercambiar instrumentos financieros con otra entidad en

condiciones posiblemente favorables; o

d) un instrumento de capital de otra entidad.

Por activo/patrimonio neto se entiende el inters residual en los activos de la entidad una vez

descontado todo su pasivo.


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Por aportes de los propietarios se entienden los beneficios econmicos futuros o el potencial de

servicio que aporten a la entidad partes ajenas a ella (salvo los que le generen un pasivo a la

entidad) y que den lugar a una participacin financiera en el activo/patrimonio neto de la entidad

que:

a) confiera derecho a la distribucin de beneficios econmicos futuros o del potencial de

servicio por parte de la entidad a lo largo de su existencia, efectundose tales distribuciones

a discrecin de los propietarios o sus representantes, as como a la distribucin del excedente

del activo respecto del pasivo en caso de liquidacin de la entidad; o

b) pueda vender, cambiar, traspasar o redimir.

Por control se entiende la facultad de regir la poltica financiera y operativa de otra entidad para

beneficiarse de sus actividades.

Por costos financieros se entienden los intereses y otros gastos en los que incurre una entidad en

relacin con fondos que obtiene en prstamo.

Por diferencia cambiaria se entiende la diferencia resultante de presentar el mismo nmero de

unidades de una moneda extranjera en la moneda en que estn expresados los estados financieros,

a diferentes tasas de cambio.

Por distribucin a los propietarios se entienden los beneficios econmicos futuros o el potencial de

servicio distribuidos por la entidad a todos sus propietarios o a algunos de ellos, sea a ttulo de

rendimiento de la inversin o como reembolso de la inversin.

Por efectivo se entiende el efectivo en caja y los depsitos a la vista.

Por empresa conjunta se entiende un acuerdo vinculante por el cual dos o ms partes se

comprometen a realizar una actividad sujeta a control conjunto.

Por empresa pblica comercial se entiende aquella que cumpla todas las siguientes caractersticas:

a) est facultada para contratar en nombre propio;

b) se le ha conferido la autoridad financiera y operativa para emprender una actividad

comercial;

c) vende bienes y servicios a otras entidades en el curso habitual de sus actividades, obteniendo

por ello utilidades o recuperando el costo total;

d) no depende para subsistir de financiamiento gubernamental continuo (salvo cuando se trata de

la compra de productos en condiciones de mercado); y

e) est controlada por una entidad del sector pblico.


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Por entidad controlada se entiende la entidad que est sujeta al control de otra (llamada entidad de

control).

Por entidad de control se entiende la que tiene una o ms entidades controladas.

Por entidad econmica se entiende un grupo de entidades que incluyen una entidad de control y

una o ms entidades controladas.

Por entidad vinculada se entiende aquella en la que el inversionista ejerce una gran influencia y

que no es ni una entidad controlada ni una empresa conjunta del inversionista.

Por equivalentes a efectivo se entienden las inversiones a corto plazo y de gran liquidez que pueden

convertirse fcilmente en cantidades conocidas de efectivo y que estn sujetas a un riesgo

insignificante de cambios de valor.

Por errores fundamentales se entienden los errores descubiertos en el ejercicio en curso cuya

importancia es tal que ya no se puede considerar que los estados financieros de uno o ms perodos

anteriores sean fiables a la fecha de su emisin.

Por estados financieros consolidados se entienden los estados financieros de una entidad

econmica presentados como si fuera una entidad nica.

Por fecha de los estados financieros se entiende el ltimo da del perodo contable al que

corresponden los estados financieros.

Por flujos de efectivo se entienden las entradas y salidas de efectivo y equivalentes a efectivo.

Por gastos se entiende la disminucin de los beneficios econmicos o el potencial de servicio

durante el perodo contable en forma de egresos, consumo de activo o la asuncin de obligaciones

que ocasionen una disminucin del activo/patrimonio neto, con la excepcin de distribuciones a

los propietarios.

Por ingresos se entiende la entrada bruta de beneficios econmicos o potencial de servicio en el

perodo contable durante el cual dicha entrada ocasiona un aumento del activo/patrimonio neto

distinto del correspondiente a los aportes de los propietarios.

Por mtodo de acumulacin se entiende un sistema de contabilidad en virtud del cual las

operaciones y otros hechos contables se asientan en el momento en que se producen (y no

nicamente cuando se percibe o efecta el pago en efectivo o su equivalente). Por lo tanto, las

operaciones y hechos contables se asientan en los libros de contabilidad y se contabilizan en los

estados financieros de los perodos contables a los que corresponden. Los elementos asentados en


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el sistema contable de acumulacin son el activo, el pasivo, el activo/patrimonio neto, los ingresos

y los gastos.

Por mtodo de equivalencia patrimonial se entiende el mtodo contable mediante el cual la

inversin se asienta inicialmente al costo y se ajusta posteriormente para reflejar la variacin que

se haya producido despus de la adquisicin en la participacin que tiene el inversionista en el

activo/patrimonio neto de la empresa participada. El estado de desempeo financiero refleja la

participacin del inversionista en los resultados de las operaciones de la entidad participada.

Por moneda extranjera se entiende una moneda distinta de aquella en la que estn expresados los

estados financieros de una entidad.

Por moneda de los estados financieros se entiende la moneda en la que estn expresados los

estados financieros.

Por operacin en el extranjero se entiende una entidad controlada, entidad vinculada, empresa

conjunta o filial de la entidad que presenta los estados financieros cuyas actividades tienen sede o

se realizan en un pas distinto del de la entidad que presenta los estados financieros.

Por participacin minoritaria se entiende la parte del supervit (dficit) neto y del

activo/patrimonio neto de una entidad controlada atribuible a derechos que no sean de propiedad

directa o indirecta de la entidad de control a travs de entidades controladas.

Por partidas extraordinarias se entienden los ingresos o gastos que surjan de operaciones o hechos

contables claramente distintos de las actividades ordinarias de la entidad, que no se espera que se

produzcan frecuente o peridicamente y que no estn bajo el control o la influencia de la entidad.

Por pasivo se entienden las obligaciones actuales de la entidad como consecuencia de hechos

contables anteriores cuya liquidacin previsiblemente provocar el egreso de recursos de la entidad

representativos de beneficios econmicos o potencial de servicio.

Por polticas contables se entienden los principios, las bases, las convenciones, las Normas y las

prcticas concretas que adopta una entidad a los efectos de preparar y presentar estados

financieros.

Por principio de la importancia relativa se entiende aquel en virtud del cual la informacin es

importante si su omisin o presentacin errnea puede influir en las decisiones que adopten los

usuarios en las evaluaciones que hagan en funcin de los estados financieros. La importancia

relativa depende de la naturaleza o la cuanta de la partida o del error, juzgados en las

circunstancias de la omisin o el error.


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El supervit/dficit neto comprende:

a) el supervit o dficit a raz de actividades ordinarias; y

b) las partidas extraordinarias.

Por supervit/dficit generado por actividades ordinarias se entiende la cantidad residual tras

deducir de los ingresos generados por las actividades ordinarias los gastos incurridos en

actividades ordinarias.

Por valor razonable se entiende la cantidad por la cual partes informadas y dispuestas pueden

intercambiar un activo o saldar un pasivo en una transaccin realizada en condiciones de mercado.

Entidad econmica

7. En la presente Norma se utiliza la expresin entidad econmica para definir, a los efectos de la

presentacin de estados financieros, a un grupo de entidades que comprenden la entidad de control y

las entidades controladas.

8. Otros trminos utilizados ocasionalmente para hacer referencia a una entidad econmica incluyen

entidad administrativa, entidad financiera, entidad consolidada y grupo.

9. Una entidad econmica puede estar constituida por entidades que tengan objetivos comerciales y de

poltica social. Por ejemplo, el departamento de vivienda de un gobierno puede ser una entidad

econmica que incluya entidades que proporcionan vivienda por un monto mnimo y entidades que lo

hagan en condiciones comerciales.

Beneficios econmicos futuros o potencial de servicio

10. Los activos constituyen un medio para que las entidades cumplan sus objetivos. Suele decirse que los

activos que se utilizan para proporcionar bienes y servicios de conformidad con los objetivos de una

entidad, pero que no generan directamente entradas netas de efectivo, representan el potencial de

servicio. Suele decirse que los activos que se utilizan para generar entradas netas de efectivo

representan beneficios econmicos futuros. A fin de abarcar todos los fines a los que pueden

destinarse los activos, en la presente Norma se emplea la expresin beneficios econmicos futuros o

potencial de servicio para describir la caracterstica esencial de los activos.

Empresas pblicas comerciales

11. Las empresas pblicas comerciales incluyen empresas comerciales tales como las empresas de

servicios pblicos, y empresas financieras tales como las instituciones financieras. En el fondo no hay

diferencia entre las empresas pblicas comerciales y las entidades que realizan actividades similares

en el sector privado. Por lo general, tienen un fin de lucro, si bien algunas pueden tener ciertas


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obligaciones de servicio a la comunidad en virtud de las cuales deben proporcionar a algunas

personas u organizaciones bienes y servicios sin costo alguno o por un monto considerablemente

reducido. La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico NICSP 6, Estados

financieros consolidados y contabilidad de entidades controladas, imparte orientacin acerca de la

forma de determinar si existe control a efectos de la presentacin de estados financieros, siendo

preciso remitirse a ella para determinar si una empresa pblica comercial es controlada por otra

entidad del sector pblico.

Activo/patrimonio neto

12. Activo/patrimonio neto es la expresin que se emplea en la presente Norma para hacer referencia al

valor residual en el estado de la situacin financiera (activo menos pasivo). El activo/patrimonio neto

puede ser positivo o negativo y pueden utilizarse otras expresiones en su lugar, siempre y cuando su

sentido sea claro.

Finalidad de los estados financieros 13. Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera de una

entidad y de las transacciones realizadas por ella. Los estados financieros con fines de informacin

general tienen como objetivo proporcionar informacin acerca de la situacin financiera, el

desempeo y los flujos de efectivo de una entidad que sea de utilidad para una amplia gama de

usuarios en la evaluacin y toma de decisiones acerca de la asignacin de recursos. Concretamente,

los objetivos que han de perseguirse en la presentacin de informes financieros con fines de

informacin general en el sector pblico deben consistir en proporcionar informacin til para la

toma de decisiones y en demostrar la forma en que la entidad rinde cuenta de los recursos que le han

sido encomendados mediante:

a) informacin acerca de las fuentes, la asignacin y la utilizacin de los recursos financieros;

b) informacin acerca de la forma en que la entidad financi sus actividades y satisfizo sus

necesidades de efectivo;

c) informacin til para evaluar la capacidad de la entidad de financiar sus actividades y satisfacer

su pasivo y sus obligaciones;

d) informacin acerca de la situacin financiera de la entidad y de los cambios que ha

experimentado; y

e) informacin global que sirva para evaluar los resultados de la entidad en trminos de costos de

servicio, eficiencia y logros.


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14. Los estados financieros con fines de informacin general pueden cumplir tambin una funcin de

pronstico o de prospeccin al brindar informacin que sirva para pronosticar el volumen necesario

de recursos para seguir funcionando, los recursos que pueden ser generados al seguir funcionando y

los riesgos e incertidumbres conexos. La presentacin de informes financieros puede asimismo

informar a los usuarios

a) si los recursos fueron obtenidos y utilizados de conformidad con el presupuesto aprobado por

ley; y

b) si los recursos fueron obtenidos y utilizados de conformidad con los requisitos legales y

contractuales, incluyendo los lmites financieros fijados por las autoridades legislativas

competentes.

15. Para cumplir estos objetivos, los estados financieros de una entidad proporcionan informacin acerca

de:

a) el activo;

b) el pasivo;

c) el activo/patrimonio neto;

d) los ingresos;

e) los gastos; y

f) los flujos de efectivo.

16. Si bien la informacin contenida en los estados financieros puede servir para cumplir los objetivos

indicados en el prrafo 13, es poco probable que sirva para que se cumplan todos ellos. En particular,

tal es el caso de entidades cuyo fin principal no es la obtencin de lucros, ya que es probable que los

gerentes tengan que rendir cuenta de la forma en que han prestado los servicios y de los objetivos

financieros. Adems de los estados financieros puede proporcionarse informacin complementaria,

incluyendo estados no financieros, a fin de tener una idea ms completa de las actividades realizadas

por la entidad durante el perodo.

Responsabilidad por la emisin de estados financieros 17. La responsabilidad por la preparacin y la presentacin de los estados financieros cambia en cada

jurisdiccin y de una jurisdiccin a otra. Adems, puede darse el caso que en una jurisdiccin se

distinga entre el responsable de preparar los estados financieros y el responsable de aprobarlos o

presentarlos. Como ejemplos de personas o cargos que pueden ser responsables de la preparacin de

los estados financieros de entidades individuales (tales como departamentos de gobierno o su


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equivalente) cabe mencionar a quien dirige la entidad (el director o jefe permanente) y al jefe del

organismo financiero central (o el funcionario financiero principal, como el contralor o el contador

general).

18. La responsabilidad por la preparacin de los estados financieros consolidados del gobierno en su

integridad suele recaer conjuntamente en el jefe del organismo financiero central (o en el funcionario

financiero principal, como el contralor o el contador general), y en el ministro de hacienda (o su

equivalente).

Componentes de los estados financieros 19. Un juego completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:

a) un balance de la situacin financiera;

b) un estado del desempeo financiero;

c) un estado de los cambios en el activo/patrimonio neto;

d) un estado de flujos de efectivo; y

e) polticas contables y notas a los estados financieros.

20. Los componentes enumerados en el prrafo 19 tienen distintos nombres en cada jurisdiccin y en las

distintas jurisdicciones. El balance de la situacin financiera puede llamarse tambin balance general

o estado del activo y pasivo. El estado del desempeo financiero puede llamarse tambin estado de

gastos e ingresos, estado de ingresos, estado de operaciones o estado de prdidas y ganancias. Las

notas a los estados financieros pueden incluir partidas que en ciertas jurisdicciones se denominan

"anexos".

21. Los estados financieros proporcionan a los usuarios informacin acerca de los recursos y las

obligaciones de una entidad a la fecha del informe, as como del flujo de recursos entre fechas de

diferentes estados financieros. Esa informacin es til para usuarios que deben evaluar la capacidad

de una entidad de seguir proporcionando bienes y servicios a un determinado nivel, y la cantidad de

recursos que habr que proporcionarle a la entidad en el futuro para que siga cumpliendo sus

obligaciones de prestacin de servicios.

22. Las entidades del sector pblico normalmente estn sujetas a lmites presupuestarios en forma de

asignaciones o autorizaciones presupuestarias (o su equivalente) que entran en vigor mediante leyes

de autorizacin. Los estados financieros con fines de informacin general de entidades del sector

pblico pueden proporcionar informacin que indica si los recursos fueron obtenidos y utilizados de

conformidad con el presupuesto aprobado por ley. Cuando los estados financieros y el presupuesto


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tienen la misma base contable, la presente Norma recomienda incluir en los estados financieros una

comparacin con los montos presupuestados para el perodo contable. La presentacin puede hacerse

de diversas maneras, entre ellas:

a) estados financieros presentados en columnas, con columnas individuales para los montos

presupuestados y los montos efectivos. Para una presentacin completa, puede tambin

incluirse una columna que indique las variaciones respecto del presupuesto o la asignacin

presupuestaria; y

b) una declaracin del (los) encargado(s) de preparar los estados financieros en el sentido de que

no se han excedido los montos presupuestados. Si se ha excedido cualquier monto

presupuestado o cualquier asignacin presupuestaria, o se ha incurrido en gastos sin la

correspondiente asignacin u otra forma de autorizacin, han de divulgarse los pormenores en

una nota de pie de pgina a la partida correspondiente en los estados financieros.

23. Se insta a las entidades para que presenten informacin adicional que ayude a los usuarios a evaluar

el desempeo de la entidad y la forma en que administra su activo, as como a tomar y evaluar

decisiones acerca de la asignacin de recursos. Esta informacin adicional puede incluir detalles

acerca de los productos y los resultados de la entidad en la forma de indicadores de desempeo,

informes sobre desempeo de servicios, evaluaciones de programas y otros informes de la gerencia

acerca de los logros de la entidad durante el perodo contable en cuestin.

24. Tambin se recomienda a las entidades divulgar informacin acerca del cumplimiento de las normas

legislativas o normativas u otros reglamentos impuestos externamente. Cuando no se incluya en los

estados financieros informacin acerca del cumplimiento, sera til hacer referencia en una nota a los

documentos que contengan esa informacin. El conocimiento de los casos de incumplimiento

probablemente ha de ser pertinente a efectos de rendicin de cuentas y puede incidir en la forma en

que el usuario evala el desempeo de la entidad y la orientacin de las operaciones futuras. Puede

tambin influir en las decisiones acerca de los recursos que se han de asignar a la entidad en el futuro.

Consideraciones generales Presentacin razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales de

Contabilidad para el Sector Pblico

25. Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin financiera, el desempeo financiero

y los flujos de efectivo de la entidad. En prcticamente todas las circunstancias, la aplicacin

adecuada de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico, acompaada de la


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informacin adicional que sea necesaria, dar lugar a estados financieros que proporcionen esa

presentacin razonable.

26. Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las Normas Internacionales de Contabilidad para

el Sector Pblico debe dar cuenta de ese hecho. No debe declararse que los estados financieros

cumplen las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico a menos que cumplan

todos los requisitos de cada una de las Normas que sean de aplicacin.

27. Los tratamientos contables inadecuados no se rectifican mediante la divulgacin de las polticas

contables utilizadas ni mediante la inclusin de notas o material explicativo.

28. En los casos extremadamente raros en que la gerencia llegue a la conclusin de que el

cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podra prestarse a confusin, siendo, por lo

tanto, necesario no cumplirlo para lograr una presentacin razonable, la entidad debe informar:

a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan

razonablemente la situacin financiera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la

entidad;

b) que la entidad ha cumplido en todos los aspectos importantes las Normas Internacionales de

Contabilidad para el Sector Pblico que sean de aplicacin, salvo en lo que respecta a la

Norma de la cual ha divergido para lograr una presentacin razonable;

c) la Norma de la cual se ha divergido, la naturaleza de la divergencia, con indicacin del

tratamiento con arreglo a la Norma, la razn por la cual el tratamiento causara confusin

en las circunstancias del caso y el tratamiento adoptado; y

d) el efecto financiero que tal divergencia ha tenido en el supervit o dficit neto de la entidad,

su activo o pasivo, su activo/patrimonio neto y sus flujos de efectivo en cada uno de los

perodos contables presentados.

29. Puede declararse que los estados financieros fueron preparados "con base en" las Normas

Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico, que "cumplen los requisitos ms importantes"

de las Normas o que "se ajustan a los requisitos contables" de las Normas Internacionales de

Contabilidad para el Sector Pblico. Quiz no se presente informacin adicional, si bien es evidente

que no se estn cumpliendo importantes requisitos de divulgacin o incluso requisitos contables. Esas

declaraciones desvirtan la informacin porque restan confiabilidad y comprensibilidad a los estados

financieros.


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30. Con el nimo de asegurar que los estados financieros que afirman cumplir las Normas Internacionales

de Contabilidad para el Sector Pblico se cian a las normas exigidas por los usuarios en el plano

internacional, la presente Norma incluye el requisito general de que los estados financieros

proporcionen una presentacin razonable, impartan orientacin acerca de la forma en que se cumple

el requisito de presentacin razonable e impartan adems orientacin adicional para determinar las

circunstancias, extremadamente raras, en que sea necesario divergir de una Norma. Exige tambin

divulgar claramente las circunstancias en las que se produce la divergencia. Sin embargo, cuando una

entidad adopta las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico, la mera existencia

de normas nacionales opuestas (por ejemplo, requisitos de presentacin de estados financieros

establecidos por el gobierno que contradicen las presentes Normas) no basta, de por s, para justificar

la falta de observacin de una Norma en estados financieros que afirmen cumplir las Normas

Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico.

31. El que las excepciones a los requisitos de una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector

Pblico obedezcan a la necesidad de cumplir requisitos legales/legislativos para la presentacin de

informes financieros en una determinada jurisdiccin no constituye una excepcin que satisfaga el

requisito de presentacin razonable indicado en el prrafo 28. Si las excepciones son importantes, una

entidad no puede sostener que est cumpliendo las Normas Internacionales de Contabilidad para el

Sector Pblico.

32. En prcticamente todas las circunstancias, el requisito de presentacin razonable se satisface en todos

los aspectos importantes cumpliendo las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector

Pblico que sean de aplicacin. A los efectos de una presentacin razonable es necesario:

a) seleccionar y aplicar polticas contables de conformidad con el prrafo 37;

b) presentar informacin, incluyendo las polticas contables, de manera que sea pertinente,

confiable, comparable y comprensible; y

c) proporcionar informacin adicional cuando los requisitos de las Normas Internacionales de

Contabilidad para el Sector Pblico sean insuficientes para que los usuarios puedan comprender el

efecto de determinadas operaciones contables en la situacin financiera y el desempeo financiero de

la entidad.

33. En circunstancias extremadamente raras, existe la posibilidad de que la aplicacin de un requisito

concreto de una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico resulte en estados

financieros que provoquen confusin. Tal ser el caso nicamente cuando el tratamiento contable


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exigido por la Norma sea claramente inadecuado, siendo imposible, por lo tanto, hacer una

presentacin razonable mediante la aplicacin de la Norma o incluyendo informacin adicional

exclusivamente. No se puede hacer una excepcin a la Norma por el simple hecho de que otro

tratamiento contable servira tambin para hacer una presentacin razonable.

34. Al evaluar si es necesario hacer excepcin a un requisito concreto de las Normas Internacionales de

Contabilidad para el Sector Pblico, hay que tener en cuenta

a) el objetivo del requisito y la razn por la cual ese objetivo no se puede alcanzar o no es

pertinente en las circunstancias del caso; y

b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan otras entidades que

cumplen el requisito en cuestin.

35. Habida cuenta de que se prev que las circunstancias que hagan necesaria una excepcin se dan en

casos extremadamente raros y de que la necesidad de una excepcin se prestar a un considerable

debate y a juicios subjetivos, es importante que los usuarios sean conscientes de que la entidad no ha

cumplido en todos los aspectos importantes con las Normas Internacionales de Contabilidad para el

Sector Pblico. Tambin es importante darles informacin suficiente para que puedan decidir, con

conocimiento de causa, si la excepcin es necesaria y calcular los ajustes que seran necesarios para

cumplir la Norma.

36. Cuando, de conformidad con disposiciones concretas de una Norma dada, se aplica una Norma

Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico antes de su fecha de entrada en vigor, debe

divulgarse esa circunstancia en los estados financieros.

Polticas contables

37. La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas contables de la entidad, de tal forma que los

estados financieros cumplan todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas

Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico que sean aplicables. De no existir un

requisito especfico, la gerencia debe formular polticas a fin de asegurar que los estados

financieros proporcionen informacin que sea:

a) pertinente a las necesidades de toma de decisiones de los usuarios; y

b) fidedigna en el sentido de que los estados:

i) representan fielmente el desempeo financiero y la situacin financiera de la entidad;

ii) reflejan la esencia econmica de las operaciones y hechos contables y no simplemente

su forma legal;


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iii) son neutrales, esto es, carentes de sesgos;

iv) son prudentes; y

v) son completos en todos los aspectos importantes.

38. Si, con arreglo a una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico, hay una o ms

polticas contables alternativas (de referencia o permitidas), la entidad debe seleccionar y aplicar

sistemticamente una de esas polticas a menos que la Norma exija o permita especficamente la

clasificacin en categoras de las partidas (operaciones, hechos contables, saldos, montos, etc.)

respecto de las cuales se han de seleccionar las polticas. Si una Norma exige o permite la

clasificacin de partidas en categoras individuales, ha de seleccionarse una sola poltica contable

y aplicarla sistemticamente a cada categora.

39. Una vez seleccionada la poltica, nicamente cabe modificarla de conformidad con la Norma de

Contabilidad Internacional para el Sector Pblico NICSP 3, Supervit o dficit neto del perodo,

errores fundamentales y cambios en las polticas contables, siendo preciso aplicarla a todas las

partidas o categoras de partidas en la forma indicada en el prrafo 38.

40. Las polticas contables son los principios, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos concretos

adoptados por una entidad a efectos de preparar y presentar sus estados financieros.

41. La calidad de la informacin proporcionada en los estados financieros determina su utilidad para los

usuarios. El prrafo 37 exige la formulacin de polticas contables para asegurar que los estados

financieros proporcionen informacin que rena una serie de caractersticas cualitativas. En el

Apndice 2 de la presente Norma se resumen las caractersticas cualitativas de la presentacin de

informes financieros.

42. De no haber una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico concreta, la gerencia

proceder a establecer discrecionalmente una poltica contable que proporcione la informacin ms

til a los usuarios de los estados financieros de la entidad. Al hacer esa determinacin, la gerencia ha

de tener en cuenta:

a) los requisitos y las guas establecidos en las Normas Internacionales de Contabilidad para el

Sector Pblico respecto de temas similares o conexos;

b) las definiciones y los criterios de reconocimiento y determinacin del activo, el pasivo, los

ingresos y los gastos descritos en otras publicaciones del Comit para el Sector Pblico de la

Federacin Internacional de Contadores; y


16

c) los pronunciamientos de otros rganos normativos y las prcticas aceptadas en el sector pblico

o privado en la medida (y nicamente en la medida) en que sean coherentes con el apartado (a)

del presente prrafo. Por ejemplo, los pronunciamientos del Comit de Normas Internacionales

de Contabilidad (IASC), incluyendo el Marco para la preparacin y presentacin de estados

financieros, las Normas Internacionales de Contabilidad y las interpretaciones emitidas por el

Comit de Interpretacin de Normas del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad.

Empresa en marcha

43. Al preparar los estados financieros, debe hacerse una evaluacin de la capacidad de la entidad de

mantenerse en funcionamiento. La evaluacin deben hacerla los responsables de preparar los

estados financieros. Los estados financieros deben prepararse en funcin de la suposicin de

empresa en marcha, a menos que exista la intencin de liquidar la entidad o de que sta cese en su

actividad o no haya ninguna otra alternativa realista. Cuando al hacer la evaluacin los

responsables de la preparacin de los estados financieros son conscientes de que existen

incertidumbres importantes en relacin con hechos o situaciones que pueden sembrar dudas

significativas acerca de la capacidad de la entidad de mantenerse en funcionamiento, tales

incertidumbres deben revelarse en los estados financieros. Cuando los estados financieros no se

preparen sobre la base de empresa en marcha, debe revelarse esa circunstancia junto con los

mtodos empleados en su preparacin y la razn por la cual no se considera que la entidad sea una

empresa en marcha.

44. Los estados financieros normalmente se preparan partiendo del supuesto de que se trata de una

entidad en marcha que seguir funcionando y cumpliendo sus obligaciones legales en el futuro

previsible. Al evaluar si procede este supuesto de empresa en marcha, los responsables de la

preparacin de los estados financieros tienen en cuenta toda la informacin de la que dispongan para

el futuro previsible, perodo que deber cubrir por lo menos (mas no de manera exclusiva) un perodo

de doce meses a partir de la aprobacin de los estados financieros.

45. El grado de consideracin depender de las circunstancias de cada caso y las evaluaciones del

supuesto de empresa en marcha no se basan en la prueba de solvencia que se aplica generalmente a

empresas comerciales. Puede haber circunstancias en las que si bien las pruebas normales de liquidez

y solvencia parecen ser desfavorables, otros factores dan a entender que, an as, se trata de una

empresa en marcha. Por ejemplo:


17

a) al evaluar si un gobierno es una empresa en marcha, la facultad de cobrar derechos e impuestos

puede hacer que ciertas entidades se consideren empresas en marcha aunque funcionen con un

activo/patrimonio neto negativo durante perodos prolongados; y

b) en el caso de una entidad individual, la evaluacin de su balance de la situacin financiera a la

fecha de los estados financieros puede indicar que no procede partir del supuesto de que se trata

de una empresa en marcha. Sin embargo, pueden existir acuerdos de financiacin plurianual o

de otra naturaleza que aseguren su continuo funcionamiento.

46. La determinacin de si procede o no partir del supuesto de que se trata de una empresa en marcha es

pertinente primordialmente en el caso de entidades individuales, ms que del gobierno en su conjunto.

Respecto de entidades individuales, al evaluar si el supuesto de continuidad es adecuado, los

responsables de la preparacin de los estados financieros tal vez tengan que considerar una amplia

gama de factores relativos al rendimiento actual y previsto, las reestructuraciones posibles o

anunciadas de unidades organizacionales, los clculos de ingresos o la probabilidad de seguir

recibiendo fondos pblicos, y otras posibles fuentes de sustitucin de la financiacin existente antes

de que proceda llegar a la conclusin de que el supuesto de continuidad tiene fundamento.

Uniformidad en la presentacin

47. La misma presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se mantendr de

un perodo a otro a menos que:

a) se produzca un cambio importante en la naturaleza de las operaciones de la entidad, o una

revisin de la presentacin de sus estados financieros que demuestre que el cambio ha de

tener como resultado una presentacin ms adecuada de operaciones o hechos contables; o

b) sea necesario modificar la presentacin segn lo exija una Norma Internacional de

Contabilidad para el Sector Pblico.

48. Una adquisicin o venta importante, o una revisin de la presentacin de los estados financieros

podra hacer pensar en la necesidad de presentarlos de manera diferente. Por ejemplo, puede darse el

caso que una entidad venda una caja de ahorros que sea una de sus entidades controladas ms

importantes y que la entidad econmica restante preste bsicamente servicios administrativos y de

asesoramiento normativo. En ese caso, es poco probable que la presentacin de los estados

financieros sobre la base de las actividades principales de la entidad econmica sea pertinente para la

nueva entidad econmica.


18

49. Una entidad ha de cambiar la presentacin de sus estados financieros nicamente si es probable que la

estructura revisada subsista o si las ventajas de una nueva presentacin son evidentes. Al hacer esos

cambios en la presentacin, la entidad reclasifica su informacin comparativa de conformidad con el

prrafo 62. Las entidades que hayan adoptado las Normas Internacionales de Contabilidad para el

Sector Pblico pueden hacer un cambio en la presentacin para cumplir requisitos nacionales siempre

que la presentacin revisada sea coherente con los requisitos de la presente Norma.

Importancia relativa y agrupacin de informacin

50. Las partidas que sean importantes en razn de su naturaleza deben presentarse por separado en los

estados financieros. Las partidas que sean importantes en razn de su monto pueden agruparse con

partidas de la misma naturaleza. Los montos que no sean significativos deben agruparse con

montos de similar naturaleza o funcin, no siendo necesario presentarlos por separado.

51. Los estados financieros son el resultado del procesamiento de grandes cantidades de operaciones

estructuradas mediante su organizacin en grupos segn su naturaleza o funcin. La etapa final del

proceso de agrupacin y clasificacin consiste en la presentacin de datos condensados y clasificados

que constituyen el contenido de las partidas en los estados financieros o en las notas. Si una partida

dada no es individualmente significativa, se agrupar con otras partidas, ya sea en los estados

financieros o en las notas. Una partida que no sea suficientemente importante como para justificar su

presentacin por separado en el cuerpo principal de los estados financieros puede sin embargo ser

suficientemente importante para presentarla separadamente en las notas.

52. En este contexto, la informacin es importante si su omisin puede influir en las decisiones y

evaluaciones que los usuarios adopten a partir de los estados financieros respecto de la asignacin y

administracin de los recursos y del desempeo de la entidad. La importancia relativa depende de la

envergadura y la naturaleza de la partida en funcin de las circunstancias especiales de su omisin. Al

decidir si una partida, o un conjunto de partidas, es importante, habr que evaluar conjuntamente el

monto y la naturaleza de la partida en cuestin. Segn las circunstancias, el factor determinante puede

ser la envergadura o la naturaleza. Por ejemplo, los ingresos o montos percibidos que tengan la misma

naturaleza y funcin se agrupan incluso si los montos individuales son considerables. Sin embargo,

las partidas de gran cuanta cuya naturaleza o funcin es distinta se presentan por separado.

53. Segn el principio de la importancia relativa, no es necesario cumplir los requisitos de divulgacin

especfica contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico si la

informacin resultante no es importante.


19

Compensacin

54. El activo y el pasivo no deben compensarse salvo cuando as lo exija o permita otra Norma

Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico.

55. Las partidas de ingresos y gastos no deben compensarse salvo que, y slo salvo que:

a) lo exija o permita una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico; o

b) las ganancias, las prdidas y los gastos conexos que se originen en la misma operacin u

otras similares o en otros hechos contables no sean importantes. Esos montos deben

agruparse de conformidad con el prrafo 50.

56. Es importante que, cuando sean de importancia relativa, tanto las partidas de activo como de pasivo,

como las de ingresos y de gastos, se presenten por separado. La compensacin de partidas en el

estado de desempeo financiero o el balance de situacin financiera, salvo cuando refleje la esencia

de la operacin o el hecho contable, resta capacidad a los usuarios para comprender las operaciones

realizadas y evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad. La presentacin de los activos netos

de correcciones valorativas, como por ejemplo rebajas del valor de los inventarios por obsolescencia

y reservas para deudas de dudoso recaudo en el caso de cuentas por cobrar, no constituye un caso de

compensacin de partidas.

57. Los ingresos relativos a operaciones de canje se miden segn el valor razonable de la contraprestacin

recibida o por recibir, teniendo en cuenta el monto de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas

por volumen que haga la entidad. En el curso de sus actividades ordinarias, la entidad realiza otras

operaciones que si bien no generan ingresos, guardan relacin con las principales actividades que s

los generan. Los resultados de esas operaciones se presentan, siempre que tal presentacin refleje la

esencia de la operacin o el hecho contable, compensando los ingresos con los gastos conexos que

genere la misma operacin. Por ejemplo:

a) las prdidas y ganancias por la venta de activos no circulantes, incluyendo inversiones y

activos de explotacin, se presentan deduciendo del producto de la venta el monto

contabilizado del activo y los gastos de venta correspondientes;

b) los gastos que hayan sido reembolsados en virtud de un contrato con un tercero (un contrato de

subalquiler, por ejemplo) se deducen del reembolso correspondiente; y

c) las partidas extraordinarias pueden presentarse netas de impuestos y de la parte que

corresponde participaciones minoritarias, cuando proceda, registrndose los montos brutos en

las notas.


20

58. Adems, las prdidas y ganancias originadas en un grupo de operaciones similares se presentan en

cifras netas. As ocurre, por ejemplo, con las prdidas y ganancias cambiarias y las prdidas y

ganancias derivadas de instrumentos financieros que se tienen para fines de compraventa. Sin

embargo, esas prdidas y ganancias se presentan por separado si su monto, naturaleza o frecuencia

son tales que su divulgacin por separado es un requisito con arreglo a NICSP 3.

59. La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico NICSP 2, Estados de flujo de efectivo,

aborda la compensacin de flujos de efectivo.

Informacin comparativa

60. A menos que una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico autorice o exija algo

diferente, todas las cifras incluidas en los estados financieros deben ir acompaadas de

informacin comparativa correspondiente al perodo anterior, salvo respecto de los estados

financieros correspondientes al perodo al que por primera vez se aplica la presente Norma. La

informacin comparativa debe incluirse en la informacin de tipo descriptivo y narrativo cuando

sirva para comprender los estados financieros del perodo corriente.

61. En algunos casos, la informacin de tipo narrativo que figura en los estados financieros

correspondientes al perodo o perodos anteriores sigue siendo pertinente en el perodo corriente. Por

ejemplo, se incluyen en la informacin del perodo corriente los pormenores de un litigio cuyo

desenlace era incierto a la fecha de presentacin de los estados financieros anteriores y est an por

resolver. Es til para los usuarios saber que haba ya incertidumbre en la fecha de cierre del anterior

balance y las medidas que se han tomado en el curso del perodo para disiparla.

62. Cuando se modifica la presentacin o clasificacin de partidas en los estados financieros, es

preciso reclasificar las cifras comparativas, a menos que sea imposible hacerlo, a fin de asegurar la

comparabilidad con la informacin del perodo corriente, siendo necesario revelar la naturaleza, el

monto y el motivo de la reclasificacin. Cuando no sea posible reclasificar montos comparativos, la

entidad debe revelar el motivo por el cual no efecta la reclasificacin, as como la naturaleza de

los cambios que se habran introducido si se hubiesen reclasificado las cifras.

63. Puede haber circunstancias en las que sea imposible reclasificar la informacin comparativa para

lograr la comparabilidad con las cifras del perodo actual. Puede ocurrir, por ejemplo, que no se hayan

reunido datos en el perodo o perodos anteriores de una manera que permita la reclasificacin y que,

por consiguiente, tal vez no sea posible volver a crear la informacin. En esas circunstancias, se

revelar la naturaleza de los ajustes que se habran efectuado en los montos comparativos. La Norma


21

NICSP 3 imparte orientacin acerca de los ajustes necesarios en la informacin comparativa tras

efectuarse un cambio en las polticas contables aplicado en forma retroactiva.

Estructura y contenido Introduccin

64. La presente Norma exige divulgar determinada informacin en el cuerpo principal de los estados

financieros, exige que otras partidas se incluyan ya sea en el cuerpo principal de los estados

financieros o en las notas y se establece los formatos recomendados en un apndice a la Norma. La

entidad puede escoger el formato que sea ms apropiado segn sus propias circunstancias.

65. En esta Norma se emplean los trminos presentacin o divulgacin en su sentido ms amplio,

abarcando la informacin que figura en el cuerpo principal de los estados financieros y en las notas a

los mismos. La divulgacin de informacin exigida por otras Normas Internacionales de Contabilidad

para el Sector Pblico se hace de conformidad con los requisitos de esas Normas. A menos que en

esta u otra Norma se indique lo contrario, la informacin se divulgar en el cuerpo principal del

estado financiero correspondiente o en las notas.

Identificacin de los estados financieros

66. Los estados financieros deben estar claramente identificados de forma de distinguirlos de otra

informacin que figure en el mismo documento publicado.

67. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico son aplicables nicamente a los

estados financieros y no a la dems informacin presentada en el informe anual u otro documento.

Por lo tanto, es importante que los usuarios puedan distinguir entre la informacin preparada

utilizando las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico y cualquier otra

informacin que si bien puede serles til, no se refiere a las Normas.

68. Cada uno de los componentes de los estados financieros debe estar claramente identificado.

Adems, la informacin que figura a continuacin debe aparecer claramente y se repetir cuando

sea necesario para una adecuada comprensin de la informacin presentada:

a) el nombre de la entidad que presenta la informacin u otro tipo de identificacin;

b) si los estados financieros corresponden a la entidad individual o a la entidad econmica;

c) la fecha de los estados financieros o el perodo que abarcan, segn sea apropiado en funcin

del componente de los estados financieros en cuestin;

d) la moneda en la que se presenta la informacin; y

e) el grado de exactitud empleado en la presentacin de cifras de los estados financieros.


22

69. Los requisitos exigidos en el prrafo 68 se cumplen normalmente incluyendo ttulos en las pginas y

encabezados abreviados en las columnas de cada una de las pginas de los estados financieros. La

determinacin de la mejor forma de presentar esa informacin es una cuestin subjetiva. Por ejemplo,

cuando los estados financieros se leen electrnicamente no estn separados en pginas, por lo que la

informacin antes indicada se presenta con una frecuencia suficiente como para asegurar una debida

comprensin de la informacin suministrada.

70. Para hacer ms comprensibles los estados financieros, a menudo la informacin se presenta en miles o

millones de unidades de la moneda empleada. Ello es aceptable siempre y cuando se indique el grado

de precisin en la presentacin y no se pierda informacin pertinente.

Perodo al que corresponden los estados financieros

71. Los estados financieros deben presentarse por lo menos una vez al ao. Cuando, en circunstancias

excepcionales, cambie la fecha de los estados financieros de la entidad y los estados financieros

anuales abarquen un perodo mayor o menor de un ao, la entidad debe revelar, adems del

perodo que cubren los estados financieros:

a) la razn por la cual se utiliza un perodo que no sea de un ao; y

b) el hecho de que las cifras comparativas utilizadas en determinados estados, como en los

estados de desempeo financiero, cambios en el activo/patrimonio neto y flujos de efectivo,

as como en las notas conexas, no son comparables.

72. En circunstancias excepcionales la entidad puede verse obligada a cambiar las fechas de los estados

financieros, o puede decidir hacerlo para, por ejemplo, hacer coincidir el ciclo de los estados

financieros con el ciclo presupuestario. En esos casos, es importante que los usuarios sepan que los

montos que figuran para el perodo actual y los montos comparativos no son comparables y que se

divulgue la razn por la cual han cambiado las fechas. Otro ejemplo es el de la entidad que, al hacer

la transicin de la contabilidad de caja a la contabilidad acumulativa, cambia las fechas

correspondientes a los estados financieros de las entidades que integran la entidad econmica a fin de

posibilitar la preparacin de estados financieros consolidados.

73. Normalmente, los estados financieros se preparan de manera uniforme, abarcando perodos anuales.

Sin embargo, por razones prcticas, algunas entidades prefieren presentar informes abarcando un

perodo de 52 semanas. La presente Norma no excluye esta prctica ya que los estados financieros

resultantes probablemente no han de diferir de manera importante de los que se habran presentado

para un ao.


23

Presentacin oportuna

74. La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si no estn a disposicin de los usuarios

dentro de un perodo razonable a partir de la fecha de los estados financieros. La entidad debe estar en

condiciones de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses posteriores a la fecha de los

estados financieros. Los factores de naturaleza permanente, tales como la complejidad de las

operaciones de la entidad, no constituyen razones suficientes para no presentar los estados financieros

oportunamente. La legislacin y la normativa de muchas jurisdicciones fijan plazos ms concretos.

Balance de la situacin financiera

La distincin entre corriente y no corriente

75. Cada entidad debe determinar, segn la naturaleza de sus operaciones, si ha de presentar o no el

activo corriente y no corriente y el pasivo corriente y no corriente como categoras separadas en el

balance de la situacin financiera. Los prrafos 79 a 88 de la presente Norma son aplicables

cuando se haga esa distincin. Cuando una entidad opta por no hacer la clasificacin mencionada,

el activo y el pasivo deben presentarse utilizando como criterio genrico su grado de liquidez.

76. Cualquiera que sea el mtodo de presentacin por el que se opte, la entidad debe revelar, para cada

una de las partidas del activo y del pasivo en que se combinen montos que se espera recuperar o

liquidar antes y despus de un plazo de doce meses a partir de la fecha de los estados financieros, el

monto que se espera cobrar o liquidar una vez transcurridos ms de doce meses.

77. Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo operativo claramente

identificable, la separacin del activo y del pasivo corriente y no corriente en el balance de la

situacin financiera aporta informacin til al distinguir el activo neto que circula continuamente

como capital de trabajo del que se utiliza en las operaciones a largo plazo de la entidad. De esta

manera se destaca tambin el activo que se prev realizar en el ciclo operativo actual y el pasivo que

se ha de liquidar dentro del mismo perodo.

78. La informacin relativa a las fechas de vencimiento del activo y el pasivo es til para evaluar la

liquidez y la solvencia de la entidad. En la Norma Internacional de Contabilidad NIC 32,

Instrumentos financieros: Presentacin e informacin a revelar, se imparte orientacin acerca de la

divulgacin de las fechas de vencimiento del activo y el pasivo financieros. El activo financiero

incluye las cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar, en tanto que el pasivo

financiero incluye las cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar. La informacin

relativa a la fecha prevista para la recuperacin o la liquidacin del activo y el pasivo no monetario,


24

tal como inventarios y provisiones, tambin es til, independientemente de que el activo y el pasivo

se clasifique o no en corriente y no corriente.

Activo corriente

79. Un activo debe clasificarse como activo corriente cuando:

a) se prevea que ha de ser realizado en el curso normal del ciclo operativo de la entidad o se

haya de vender o consumir en ese curso normal; o

b) se tenga primordialmente para fines comerciales o a corto plazo y se prevea realizarlo dentro

de un perodo de doce meses a partir de la fecha de los estados financieros; o

c) se trate de efectivo u otro activo lquido equivalente.

Todos los dems activos deben clasificarse como activos no corrientes.

80. En la presente Norma, el trmino "activo no corriente" incluye activos intangibles, operativos y

financieros a largo plazo. No se prohbe el empleo de otras descripciones siempre que su significado

sea claro.

81. El ciclo operativo de una entidad es el tiempo que lleva la conversin de insumos o recursos en

productos. Por ejemplo, los gobiernos transfieren recursos a entidades del sector pblico para que

puedan convertirlos en bienes y servicios o productos que le permitan al gobierno alcanzar los

resultados econmicos, polticos y sociales que desea.

82. El activo corriente incluye impuestos por cobrar, tarifas por cobrar a usuarios, multas y derechos por

cobrar, inventarios e ingresos devengados por inversiones que se realicen, consuman o vendan como

parte del ciclo operativo normal, incluso si no se espera realizarlos dentro de un plazo de doce meses

a partir de la fecha de los estados financieros. Los valores negociables se clasifican como activo

corriente si se espera realizarlos dentro de los doce meses siguientes a la fecha de los estados

financieros; de lo contrario, se clasifican como activo no corriente.

Pasivo corriente

83. Un pasivo debe clasificarse como pasivo corriente cuando:

a) se prevea su liquidacin en el curso normal del ciclo operativo de la entidad; o

b) deba liquidarse dentro del perodo de doce meses a partir de la fecha de los estados

financieros.

Todos los dems pasivos deben clasificarse como pasivos no corrientes.

84. El pasivo corriente puede clasificarse en categoras de manera similar al activo corriente. Algunos

pasivos corrientes, como las transferencias pblicas por pagar y los gastos por concepto de empleados


25

y otros gastos de funcionamiento, forman parte del capital de trabajo empleado en el ciclo operativo

normal de la entidad. Esas partidas operativas se clasifican como pasivo corriente incluso si han de

liquidarse despus de transcurridos ms de doce meses a partir de la fecha de los estados financieros.

85. Otras partidas del activo corriente no se liquidan como parte del ciclo operativo corriente sino dentro

de los doce meses siguientes a la fecha de los informes financieros. Cabe mencionar como ejemplos

la parte corriente de pasivos que devengan intereses, los sobregiros bancarios, los dividendos por

pagar, los impuestos sobre la renta y otras cuentas no comerciales por pagar. Los pasivos que

devengan intereses y proporcionan financiacin a largo plazo para capital de trabajo y que no deban

liquidarse dentro de un perodo de doce meses se clasifican como pasivos no corrientes.

86. La entidad debe seguir clasificando como no corriente sus pasivos a largo plazo que devenguen

intereses incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha de los estados

financieros si:

a) el plazo original era superior a un perodo de doce meses;

b) la entidad se propone refinanciar la obligacin a largo plazo; y

c) esa intencin est corroborada por un acuerdo para refinanciar o reprogramar pagos, que

haya sido concertado antes de la aprobacin de los estados financieros.

El monto de cualquier pasivo que haya sido excluido del pasivo corriente de conformidad con el

presente prrafo, junto con la informacin que corrobore tal presentacin, debe revelarse en las

notas al balance de la situacin financiera.

87. Si se espera la renovacin o refinanciacin, a discrecin de la entidad, de algunas obligaciones que

deban amortizarse dentro del prximo ciclo de operaciones, no es de prever, por lo tanto, que tales

obligaciones absorban capital de trabajo corriente de la entidad. Esas obligaciones se consideran parte

de la financiacin a largo plazo de la entidad y deben clasificarse como pasivo no corriente. Sin

embargo, en las situaciones en que la refinanciacin no queda a discrecin de la entidad (como

ocurrira si no hubiese acuerdo de refinanciacin), la refinanciacin no puede considerarse automtica

y la obligacin se clasifica como pasivo corriente a menos que la conclusin de un acuerdo de

refinanciacin antes de la aprobacin de los estados financieros demuestre que la obligacin, a la

fecha de presentacin de los estados financieros, era esencialmente a largo plazo.

88. Algunos acuerdos de prstamo incluyen clusulas (pactos) por parte del prestatario en virtud de las

cuales se hace exigible el reembolso, a voluntad del prestamista, si se incumplen algunas condiciones


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relacionadas con la situacin financiera del prestatario. En estas circunstancias, si las condiciones se

han incumplido, el pasivo se clasifica como no corriente nicamente cuando:

a) el prestamista ha convenido, antes de la aprobacin de los estados financieros, en no exigir el

pago como consecuencia del incumplimiento; y

b) no es probable que se produzcan ms incumplimientos dentro de los doce meses siguientes a la

fecha de los estados financieros.

Informacin a presentar en el cuerpo del balance de la situacin financiera

89. Como mnimo, el cuerpo del balance de la situacin financiera debe incluir rubros que presenten

los siguientes montos:

a) propiedades, planta y equipo;

b) activos intangibles;

c) activos financieros (con exclusin de los montos indicados en d), f) y h);

d) inversiones contabilizadas segn el mtodo de la equivalencia patrimonial;

e) inventarios;

f) montos a recuperar de operaciones que no sean operaciones de cambio, incluyendo

impuestos y transferencias;

g) cuentas por cobrar de operaciones de cambio;

h) efectivo y equivalentes a efectivo;

i) impuestos y transferencias por pagar;

j) cuentas por pagar a raz de operaciones de cambio;

k) provisiones;

l) pasivo no corriente;

m) participacin minoritaria; y

n) activo/patrimonio neto.

90. Los rubros, encabezamientos y subtotales adicionales deben presentarse en el cuerpo del balance

de la situacin financiera cuando lo exija una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector

Pblico o ello sea necesario para una presentacin razonable de la situacin financiera de la

entidad.

91. Esta Norma no estipula ni el orden ni el formato en que se han de presentar estas partidas. El prrafo

89 simplemente proporciona una lista de partidas cuya naturaleza o funcin es tan diferente que

merecen ser presentadas separadamente en el balance de la situacin financiera. En el Apndice 1 a la


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presente Norma figuran ejemplos de formato. Entre los ajustes a los rubros antes indicados se

incluyen los siguientes:

a) Se agregan rubros cuando otra Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico

exige una presentacin separada en el cuerpo del balance de la situacin financiera o cuando el

monto, la naturaleza o la funcin de una partida es tal que una presentacin por separado

ayudara a presentar razonablemente la situacin financiera de la entidad; y

b) las descripciones utilizadas y el orden de las partidas pueden modificarse segn la naturaleza de

la entidad y de sus operaciones a fin de proporcionar informacin necesaria para comprender

globalmente la situacin financiera de la entidad.

92. Los rubros indicados en el prrafo 89 son genricos y no es preciso que se limiten a partidas incluidas

en el mbito de otras Normas. Por ejemplo, la partida denominada activos intangibles incluye la

plusvala y los activos que se derivan de los costos de desarrollo.

93. La decisin de presentar por separado otras partidas se basar en una evaluacin de:

a) la naturaleza y la liquidez del activo y su importancia relativa, lo cual en la mayora de los

casos resultar en la presentacin por separado de la plusvala y los activos derivados de los

costos de desarrollo, los activos monetarios y no monetarios, y los activos corrientes y no

corrientes;

b) su funcin dentro de la entidad, lo cual resultar, por ejemplo, en la presentacin por separado

de los activos operativos y los activos financieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el

efectivo y activos equivalentes a efectivo; y

c) el monto, la naturaleza y el plazo del pasivo, lo cual resultar, por ejemplo, en la presentacin

por separado de pasivos que devengan intereses y de los que no los devengan y las provisiones,

debidamente clasificados como corrientes o no corrientes.

94. El activo y el pasivo de naturaleza o funcin diferentes estn sujetos, a veces, a distintos mtodos de

medicin. Por ejemplo, ciertas categoras de propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al

costo o a un monto revaluado. La utilizacin de distintos mtodos para la medicin de categoras

diferentes de activos sugiere que su naturaleza o funcin es distinta y que, por lo tanto, deben

presentarse como rubros separados.

Informacin a presentar en el cuerpo del balance de la situacin financiera o en las notas

95. La entidad debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situacin financiera o en las

notas al mismo, otras subcategoras de las partidas presentadas, clasificadas de manera adecuada


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segn las operaciones de la entidad. Cada partida debe estar subclasificada, cuando proceda, segn

su naturaleza. Deben presentarse por separado los montos por pagar y por cobrar de la entidad de

control, otras entidades controladas, entidades vinculadas y otras partes conexas.

96. El grado de detalle proporcionado en las subcategoras, sea en el cuerpo principal del balance de

situacin financiera o en las notas, depende de los requisitos de las Normas Internacionales de

Contabilidad para el Sector Pblico y de la cuanta, naturaleza y funcin de los montos en cuestin.

Los factores indicados en el prrafo 93 se utilizan tambin para decidir los criterios de

subclasificacin. La informacin divulgada ser distinta en cada partida, por ejemplo:

a) los activos tangibles deben clasificarse por tipo segn las Normas adecuadas que se refieran a

la contabilidad de propiedades, planta y equipo;

b) las cuentas por cobrar se desglosan en montos por cobrar por concepto de cargos a usuarios,

impuestos y otros ingresos no recprocos, otros miembros de la entidad econmica, cuentas por

cobrar de partes conexas, pagos anticipados y otros montos;

c) los inventarios se subclasifican, segn las Normas adecuadas que se refieran a la contabilidad

de inventarios, en categoras tales como mercanca, suministros para la produccin, materiales,

productos semiacabados y productos acabados;

d) los impuestos y transferencias por pagar se desglosan en reembolsos tributarios por pagar,

transferencias por pagar y montos pagaderos a otros miembros de la entidad econmica;

e) las provisiones se desglosan mostrando por separado las provisiones para gastos por concepto

de prestaciones a los empleados y otras partidas clasificadas de manera adecuada segn las

operaciones de la entidad; y

f) los componentes del activo/patrimonio neto se incluyen indicando, por separado, el capital

aportado, el supervit y el dficit acumulados y las reservas que existan.

97. Cuando una entidad no tiene capital social, debe revelar, por separado, la siguiente informacin,

sea en el cuerpo del balance de situacin financiera o en las notas:

a) el activo/patrimonio neto, indicando por separado:

i) el capital aportado, esto es, el total acumulado, a la fecha de los estados financieros, de

los aportes de los propietarios, menos los montos distribuidos a los propietarios;

ii) el supervit o dficit acumulado;

iii) las reservas, con una descripcin de la naturaleza y el propsito de cada una de las

reservas en la partida de activo/patrimonio neto;


29

iv) las participaciones minoritarias; y

b) el monto de una distribucin (diferente al rendimiento de capital) que haya sido propuesta o

declarada despus de la fecha de los estados financieros pero antes de que se autorizara su

emisin.

98. Muchas entidades del sector pblico no tienen capital social, sino que estn sujetas al control

exclusivo de otra entidad del sector pblico. Es probable que la naturaleza de la participacin del

gobierno en el activo/patrimonio neto de la entidad sea una combinacin de capital aportado y del

monto acumulado del supervit o dficit y las reservas de la entidad, lo cual refleja la proporcin del

activo/patrimonio neto atribuible a actividades de la entidad.

99. En algunos casos puede haber una participacin minoritaria en el activo/patrimonio neto de la

entidad. Por ejemplo, a nivel del gobierno en su conjunto, la entidad econmica puede incluir una

empresa pblica comercial que se haya privatizado parcialmente. En consecuencia, puede haber

accionistas privados que tengan una participacin financiera en el activo/patrimonio neto de la

entidad.

100. Cuando la entidad disponga de capital social, debe indicar, adems de la informacin a divulgar

con arreglo al prrafo 97, la siguiente informacin, sea en el cuerpo del balance de la situacin

financiera o en las notas:

a) respecto de cada clase de capital social:

i) el nmero de acciones autorizadas;

ii) el nmero de acciones emitidas y pagadas en su integridad y el de acciones emitidas pero

no pagadas en su integridad;

iii) el valor nominal por accin, o indicacin del hecho que las acciones no tienen valor

nominal;

iv) una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al principio y al final del

ejercicio;

v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a esa clase, incluyendo

restricciones a la distribucin de dividendos y el reembolso de capital;

vi) las acciones de la entidad en poder de la propia entidad o de entidades controladas o

vinculadas; y

vii) las acciones reservadas para ser emitidas al amparo de contratos de opcin o de venta,

incluyendo los plazos y los montos;


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b) una descripcin de la naturaleza y la finalidad de cada una de las reservas en la partida de

activo/patrimonio neto;

c) el monto de los dividendos propuestos o declarados despus de la fecha de los estados

financieros pero antes de que se autorizara su publicacin; y

d) el monto acumulado de los dividendos preferenciales no reconocidos.

Estado de desempeo financiero

Informacin que se ha de presentar en el cuerpo del estado de desempeo financiero

101. Como mnimo, el cuerpo del estado de desempeo financiero debe incluir partidas que presenten

los siguientes montos:

a) ingresos de actividades operativas;

b) supervit o dficit de actividades operativas;

c) costos de financiacin;

d) participacin en el supervit o dficit neto de empresas vinculadas y empresas conjuntas

contabilizada mediante el mtodo de equivalencia patrimonial;

e) supervit o dficit generado por actividades ordinarias;

f) partidas extraordinarias;

g) participacin minoritaria en el supervit o dficit neto; y

h) supervit o dficit neto del perodo.

En el cuerpo del estado de desempeo financiero deben aparecer las partidas, los encabezamientos

y los subtotales adicionales que sean exigidos por alguna Norma Internacional de Contabilidad

para el Sector Pblico o cuando ello sea necesario para hacer una presentacin razonable del

desempeo financiero de la entidad.

102. En el contexto del estado de desempeo financiero, las actividades operativas son aquellas que la

entidad lleva a cabo para cumplir sus objetivos primordiales. Los ingresos y gastos que se deriven de

las actividades operativas deben distinguirse de los que se derivan de la tenencia de activos o de la

financiacin de las actividades de una entidad. Por ejemplo, las actividades de un gobierno municipal

pueden incluir la generacin de ingresos mediante impuestos a los bienes races y la realizacin de

gastos por concepto de salarios, depreciacin y bienes de consumo. Otras partidas, tales como los

costos de financiacin y las prdidas y ganancias por la venta de propiedades, planta y equipo,

generalmente ocupan un lugar subordinado respecto de los objetivos primordiales del gobierno

municipal y, por lo tanto, no se incluyen en sus actividades operativas.


31

103. Los efectos de las diversas actividades, operaciones y otros hechos contables de una entidad son

distintos en trminos de la manera como coinciden en su capacidad de cumplir sus obligaciones de

prestar servicios. La divulgacin de los elementos del desempeo sirve para comprender el

desempeo alcanzado y predecir los resultados futuros. Cuando sea necesario para explicar los

elementos del desempeo se incluirn partidas adicionales en el cuerpo del estado de desempeo

financiero y se modificarn las descripciones utilizadas y el orden de las partidas. Entre los factores

que hay que tener en cuenta estn la importancia relativa y la naturaleza y funcin de los diversos

componentes de los ingresos y los gastos. Las partidas de ingresos y gastos se compensan nicamente

cuando se cumplen los criterios del prrafo 55.

Informacin que ha de presentarse en el cuerpo del estado de desempeo financiero o en las notas

104. La entidad debe presentar en el cuerpo del estado de desempeo financiero o en las notas al mismo

un desglose del ingreso total, utilizando para ello una subclasificacin adecuada segn sus

actividades.

105. La entidad debe presentar, en el cuerpo del estado de desempeo financiero o en las notas al

mismo, un anlisis de los gastos, empleando una clasificacin basada ya sea en la naturaleza del

gasto o en su funcin dentro de la entidad, segn proceda.

106. Se insta a las entidades a presentar el anlisis al que se hace referencia en el prrafo 105 en el cuerpo

del estado de desempeo financiero.

107. Las partidas de gastos se subclasifican a su vez, a fin de destacar el costo y la recuperacin de costos

de determinados programas, actividades u otros elementos pertinentes de la entidad. La informacin

puede proporcionarse en una de dos maneras.

108. El primer anlisis se denomina mtodo de la naturaleza del gasto. Los gastos se agrupan en el estado

de desempeo financiero segn su naturaleza (depreciacin, compra de materiales, gastos de

transporte, sueldos y salarios, por ejemplo) y no se reasignan entre diversas funciones dentro de la

entidad. Este mtodo es de fcil aplicacin en muchas entidades ms pequeas porque no es necesario

asignar gastos de funcionamiento entre categoras funcionales. A continuacin figura un ejemplo de

una clasificacin en la que se utiliza el mtodo de la naturaleza del gasto:

Ingresos de actividades operativas X Sueldos y prestaciones de los empleados X Gastos de depreciacin y amortizacin X Otros gastos de funcionamiento X Gastos totales (X)


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Supervit de las actividades operativas X

109. El segundo anlisis, denominado mtodo funcional de clasificacin de gastos, clasifica los gastos

segn el programa o la finalidad para el que se hicieron. Esta presentacin suele proporcionar

informacin ms pertinente para los usuarios que el mtodo de clasificacin de los gastos segn la

naturaleza, si bien la asignacin de gastos a funciones puede ser arbitraria y entraa un grado

considerable de juicio subjetivo. A continuacin figura un ejemplo del mtodo funcional de

clasificacin de gastos:

Ingresos totales X Gastos: Gastos de salud (X) Gastos de educacin (X) Otros gastos (X) Supervit/(dficit) X

110. Los gastos relacionados con las principales funciones de la entidad se presentan por separado. En este

ejemplo, la entidad tiene funciones relativas a la prestacin de servicios de salud y educacin y

presentara partidas de gastos para cada una de esas funciones.

111. Las entidades que clasifiquen los gastos segn la funcin deben presentar informacin adicional

acerca de la naturaleza de los gastos, entre ellos los gastos de depreciacin y amortizacin, sueldos

y prestaciones de empleados y gastos de financiacin.

112. La eleccin del mtodo funcional o el mtodo de la naturaleza del gasto depende tanto de factores

histricos y normativos como de la naturaleza de la organizacin. Ambos mtodos dan una indicacin

de los costos que, previsiblemente, han de variar, directa o indirectamente, segn los productos de la

entidad. Habida cuenta de que cada uno de los mtodos de presentacin encierra ventajas para

distintos tipos de entidades, esta Norma permite optar por una u otra clasificacin en funcin de la

que presente razonablemente los elementos del desempeo de una entidad.

113. Cuando una entidad pague dividendos a los propietarios y tenga capital en acciones, debe revelar

en el cuerpo del estado de desempeo financiero o en las notas, el monto declarado propuesto de

los dividendos por accin correspondiente al perodo que abarcan los estados financieros.

Cambios en el activo/patrimonio neto

114. La entidad debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado

que muestre:


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a) el supervit o dficit neto del perodo;

b) cada una de las partidas de ingresos y gastos que, segn lo requerido por otras Normas, se

reconozca directamente en el activo/patrimonio neto, as como el total de estas partidas; y

c) el efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y la correccin de errores

fundamentales segn el tratamiento de referencia de la Norma NICSP 3.

115. Adems, la entidad debe presentar, ya sea en el estado o en las notas:

a) los aportes de los propietarios y las distribuciones por ellos recibidas en su calidad de

propietarios;

b) el saldo del supervit o dficit acumulado al principio del perodo y a la fecha de los estados

financieros y los movimientos durante el perodo; y

c) siempre que se presenten por separado los componentes del activo/patrimonio neto, una

conciliacin entre el monto contabilizado de cada uno de los componentes del

activo/patrimonio neto al principio y al final del perodo, presentando por separado cada

movimiento.

116. Los cambios en el activo/patrimonio neto de una entidad entre las fechas de dos estados financieros

consecutivos reflejan

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