NIC 7, 8, 18.doc
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8/17/2019 NIC 7, 8, 18.doc
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NIC 7.- Estado de flujos de efectivo
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios
históricos en el efectivo y sus equivalentes de una entidad mediante un estado de flujo
de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según que procedan
de actividades de operación, de inversión y de financiación.
ALCANCE
Las entidades deben confeccionar un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los
requisitos establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus
estados financieros, para cada ejercicio en que sea obligatoria la presentación de stos.
BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo permite evaluar los cambios en los activos netos de la
empresa, su estructura financiera !incluyendo su liquide" y solvencia# y su capacidad
para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, teniendo en cuenta
la evolución de los sucesos que se den en torno a la empresa y a las oportunidades quese puedan presentar.
La información contenida en los flujos de efectivo es útil para evaluar la capacidad que
tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, de igual forma permite
comparar la información sobre el rendimiento de la e$plotación de diferentes empresas,
ya que elimina los efectos de utili"ar distintos tratamientos contables para las mismas
transacciones y sucesos económicos.
%no de los beneficios m&s importantes de la información histórica sobre los flujos de
efectivo es que se usa como indicador del importe, momento de la aparición y
certidumbre de flujos de efectivo futuros, tambin es útil para comprobar la e$actitud de
evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros, así como para e$aminar la relación
entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los precios.
DEFINICIONES
• El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista
• Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto pla"o de gran liquide", que
son f&cilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando
sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor
• 'lujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al
efectivo
http://www.plancontable2007.com/index.php/niif-nic/nic-normas-internacionales-de-contabilidad/nic-07.htmlhttp://www.plancontable2007.com/index.php/niif-nic/nic-normas-internacionales-de-contabilidad/nic-07.html
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• (ctividades de e$plotación son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos ordinarios de la empresa, así como otras actividades que no
puedan ser calificadas como de inversión o financiación
• (ctividades de inversión son las de adquisición, enajenación o abandono de
activos a largo pla"o, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y
los equivalentes al efectivo
• (ctividades de financiación son las actividades que producen cambios en el
tama)o y composición de los capitales propios y de los prstamos tomados por
parte de la empresa.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
Los equivalentes al efectivo se tienen para cumplir los compromisos de pago a corto
pla"o, no son vistos como inversiones. La característica m&s importante de unainversión financiera calificada como equivalente al efectivo, es que es f&cilmente
convertible en una cantidad determinada de efectivo y est& sujeta a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor.
Los prstamos bancarios se consideran como actividades de financiación, pero en
algunos países hacen parte integrante de la gestión del efectivo de la empresa. En esas
circunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y
equivalentes al efectivo.
Los flujos de efectivo no incluir&n ningún movimiento entre las partidas que
constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos componentes son
parte de la gestión del efectivo de la empresa m&s que de sus actividades de e$plotación,
inversión o financiación.
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo informa de los flujos de efectivo generados durante el
ejercicio, clasific&ndolos en actividades de e$plotación, de inversión o de financiación.
*ada empresa presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de
e$plotación, de inversión o de financiación, de la manera que resulte m&s apropiada
según la naturale"a de sus actividades. La clasificación de los flujos según las
actividades citadas suministra información que permite a los usuarios evaluar el impacto
de las mismas en la posición financiera de la empresa, así como sobre el importe finalde su efectivo y dem&s equivalentes al efectivo. Esta estructura de la información puede
ser útil tambin al evaluar las relaciones entre dichas actividades.
%na única transacción puede contener flujos de efectivo que se clasifiquen de forma
distinta. +or ejemplo, cuando los reembolsos de un prstamo incluyen capital e inters,
la parte de intereses puede clasificarse como actividad de e$plotación, mientras que la
parte de devolución del principal se clasifica como actividad de financiación.
ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
Las actividades de e$plotación deben ser la fuente principal de los flujos de efectivo con
el objetivo de generar los fondos líquidos necesarios para reembolsar los prstamos,
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mantener la capacidad de e$plotación de la empresa, pagar dividendos y reali"ar nuevas
inversiones sin recurrir a fuentes e$ternas de financiación.
e igual forma, la información de los componentes específicos de los flujos de efectivo
de las actividades de e$plotación es útil, junto con otra información, para pronosticar los
flujos de efectivo futuros de dichas actividades.
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de e$plotación determinan las prdidas o ganancias netas. (lgunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
e$plotación son los siguientes-
*obros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicio
*obros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios
+agos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
+agos a empleados y por cuenta de los mismos
*obros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las póli"as suscritas
+agos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos
puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión ofinanciación
*obros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para
negociar con ellos.
La empresa que posea títulos o conceda prstamos manejar& estas operaciones como
procedentes de actividades de e$plotación. e forma similar, los anticipos de efectivo y
prstamos reali"ados por entidades financieras se clasificar&n habitualmente entre las
actividades de e$plotación, puesto que est&n relacionados con las actividades que
constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa.
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
on flujos a travs de los cuales la entidad adquiere o vende actividades de largo pla"o y
otras inversiones.
/alores y prstamos para efectos de transacciones con fines de comerciali"ación se
clasifican como actividades de operación.
Los flujos de efectivo en las actividades de inversión se generan principalmente por-
+agos y cobros por compra y venta de activos fijos, intangibles u otros activos a
largo pla"o. +agos y cobros por compra y venta de acciones e instrumentos financieros de
otras empresas.
(nticipos y prstamos otorgados a terceros, así como su recupero.
0ngresos y salidas de fondo por contratos a futuro, a largo pla"o !to1ards# y
operaciones derivadas.
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
on flujos obtenidos de los due)os y terceros que producen cambios en el tama)o y
composición del capital propio y el endeudamiento de la empresa.
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Los flujos de efectivo en las actividades de financiamiento se generan principalmente
por-
Emisión de acciones o nuevos aportes y otros títulos representativos del
patrimonio.
Emisión de obligaciones, prstamos, pagars, bonos, hipotecas u otros títulos a
corto y largo pla"o. *ancelación y amorti"ación de prstamos obtenidos.
+agos de prstamos y redención de acciones de la empresa.
+ago de cuota de un arrendamiento financiero.
INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
E$isten dos mtodos para que la empresa informe acerca de los flujos de efectivo, que
son los siguientes-
Método directo:
2evela las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo, y presenta-
0ngresos y egresos brutos de efectivo por operaciones.
0ngresos y egresos de fondos por inversiones.
0ngresos y egresos de fondos por actividades financieras.
3peraciones ajenas a los fondos !e$posición suplementaria#.
Método indirecto:
El 4todo 0ndirecto, parte de la utilidad o prdida neta y se ajusta por los efectos de las
transacciones que no son de efectivo.
Los requerimientos mínimos de e$posición e información son los siguientes-
*onciliación del resultado neto con el flujo de fondos neto de las actividades de
operación, que informa por separado las siguientes partidas de conciliación-
/ariación de los crditos pertenecientes a las actividades operativas durante el
periodo.
/ariaciones del inventario durante el periodo.
/ariación de las cuentas por pagar pertenecientes a las actividades operativas del
periodo.
0ngresos y egresos de fondos por inversiones, por actividades financieras yoperaciones ajenas a los fondos !e$posición suplementaria#.
INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN YFINANCIACIÓN
La empresa debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y
pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación, e$cepto los que
pueden ser incluidos en trminos netos.
INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO EN TÉRMINOS NETOS
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Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de
e$plotación, de inversión y de financiación, pueden presentarse en trminos netos-
• *obros y pagos por cuenta de clientes
• *obros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es elevada, losimportes altos y el vencimiento pró$imo
(lgunos ejemplos de cobros y pagos son los siguientes-
• La aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco
• Los fondos de clientes que posee una empresa dedicada a la inversión financiera
• los alquileres cobrados por cuenta de y pagados a, los poseedores de inmuebles
de inversión
Ejemplos de cobros y pagos que tiene relación con los anticipos y reembolsos hechos por causa de-
• aldos relativos a tarjetas de crdito de clientes
• *ompra y venta de inversiones financieras
• 3tros prstamos tomados a corto pla"o, por ejemplo los convenidos con
periodos de vencimiento de tres meses o menos
E$isten adem&s flujos de fondos originados de actividades de una entidad financiera,
que pueden presentarse en trminos netos-
• +agos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una fecha fija de
vencimiento
• *olocación y recuperación de depósitos en otras entidades financieras
• (nticipos y prstamos hechos a clientes, así como el reembolso de estas
partidas.
FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda e$tranjera se convertir&na la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda e$tranjera la tasa
de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria e$tranjera se convertir&n utili"ando la tasa de
cambio entre la moneda funcional y la moneda e$tranjera, en la fecha en que se produjo
cada flujo en cuestión.
Las prdidas o ganancias no reali"adas, por diferencias de cambio en moneda
e$tranjera, no producen flujos de efectivo. in embargo, el efecto que la variación en las
tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos odebidos en moneda e$tranjera, ser& objeto de presentación en el estado de flujo de
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efectivo para permitir la conciliación entre las e$istencias de efectivo al principio y al
final del periodo.
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS
Los flujos de efectivo asociados con partidas e$traordinarias deben ser clasificados,
según su origen, entre actividades de e$plotación, de inversión o de financiación, y
presentados por separado dentro de tales agrupaciones del estado de flujos de efectivo.
La revelación por separado permite a los usuarios comprender su naturale"a y efecto
tanto en los flujos de efectivo presentes como futuros de la empresa. 5alesinformaciones a revelar son adicionales a las específicamente requeridas, sobre la
naturale"a y cuantía de estas partidas, por la NIC 8, 6anancia o +rdida Neta del
Ejercicio, Errores 'undamentales y *ambios en las +olíticas *ontables.
INTERESES Y DIVIDENDOS
Los flujos de efectivo que tengan relación con los intereses recibidos y pagados, los
dividendos percibidos y satisfechos deber&n ser revelados por separado.
Los intereses pagados durante el ejercicio se presentar&, en el estado de flujos de
efectivo, tanto si ha sido reconocido como gastos del mismo como, si ha sido
capitali"ado, de acuerdo con la NIC 23, *ostes por 0ntereses.
Las entidades financieras clasificar&n los intereses pagados, los intereses y los
dividendos percibidos como flujos de efectivo por actividades de e$plotación, otra
situación bien diferente se presenta con el resto de empresas, las cuales no tiene un
consenso acerca de la clasificación de este tipo de flujos.
%n ejemplo sobre el tratamiento que se puede presentar es el de los dividendos, los
cuales pueden clasificarse como flujos de efectivo de actividades de financiación, puesto que representan el coste de obtener recursos financieros. e igual forma, pueden
ser clasificados como componentes de los flujos procedentes de las actividades de
e$plotación, a fin de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la empresa para
atender los dividendos con flujos de efectivo procedentes de las actividades de
e$plotación.
IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS
Los pagos relacionados con el impuesto sobre las ganancias deben revelarse por
separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de
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e$plotación, a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades de
inversión o de financiación.
Los impuestos sobre las ganancias ser&n clasificadas como actividades de e$plotación,
de inversión o de financiación en el estado de flujos de efectivo. (unque el gasto
devengado por impuestos sobre las ganancias pueda ser f&cilmente asociable adeterminadas actividades de inversión o financiación, los flujos de efectivo asociados al
mismo son, a menudo, imposibles de identificar y pueden surgir en un ejercicio
diferente del que corresponda a la transacción subyacente. +or eso, los impuestos
pagados se clasifican normalmente como flujos de efectivo de actividades de
e$plotación.
INVERSIONES EN DEPENDIENTES, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
La empresa inversora, contabili"ar& las inversiones en empresas dependientes yasociadas usando el mtodo del coste o el de la participación, y limitara su información
en el estado de flujos de efectivo, a los flujos de efectivo habidos entre ella misma y las
empresas participadas.
La empresa que informe sobre su participación en una entidad controlada
conjuntamente, utili"ando la consolidación proporcional !vase la NIC 31#, incluir& en
su estado de flujos de efectivo consolidado su parte proporcional de los flujos de
efectivo en la citada entidad. e igual forma, La empresa que utilice el mtodo de la
participación, incluir& en su estado de flujos de efectivo consolidado los flujos de
efectivo habidos por inversiones en la susodicha entidad controlada conjuntamente, así
como las distribuciones de ganancias y otros pagos y cobros entre ambas empresas.
ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE DEPENDIENTES Y OTRAS UNIDADES DENEGOCIO
Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y enajenaciones de
dependientes y otras empresas deben ser presentados por separado, y clasificados como
actividades de inversión.
La empresa debe revelar de cada adquisición y enajenación de dependientes y otras
empresas, habidas durante el ejercicio, todos y cada uno de los siguientes e$tremos-
• La contraprestación total derivada de la compra o enajenación
• La proporción de la contraprestación anterior satisfecha o cobrada mediante
efectivo o equivalentes al efectivo
• El importe de efectivo y equivalentes con que contaba la dependiente o la
empresa de otro tipo adquirida o enajenada
• El importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes al
efectivo, correspondientes a la dependiente o a la empresa de otro tipo adquirida
o enajenada, agrupados por cada una de las categorías principales
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La presentación separada, en una sola partida, ayudar& a distinguir estos flujos de
efectivo de aqullos otros que surgen de las actividades de e$plotación, de inversión o
de financiación. Los flujos de efectivo procedentes de enajenaciones no se presentar&n
compensados con los correspondientes a adquisiciones.
En el estado de flujos de efectivo se incluir&n los importes agregados que se han pagadoo cobrado por la compra o enajenación de una empresa, respectivamente, netos de los
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo adquiridos o enajenados, según el caso, en
la e$plotación.
TRANSACCIONES NO MONETARIAS
Las operaciones de inversión o financiación que no han supuesto el uso de efectivo o
equivalentes al efectivo deben e$cluirse del estado de flujos de efectivo. La e$clusión de
esas transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo resulta coherente conel objetivo que persigue este documento, puesto que tales partidas no producen flujos de
efectivo en el ejercicio corriente.
(lgunos ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son-
• La adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos por su
financiación, o por medio de un contrato de arrendamiento financiero
• La compra de una empresa mediante una ampliación de capital
• La conversión de deuda en patrimonio neto
COMPONENTES DE LA PARTIDA EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
La empresa debe revelar los componentes de la partida de efectivo y equivalentes al
efectivo, y debe presentar una conciliación de los saldos que figuran en su estado de
flujos de efectivo con las partidas equivalentes en el balance.
Las empresas revelar&n los criterios adoptados, para determinar la composición de la
partida de efectivo y equivalentes al efectivo para dar cumplimiento a lo previsto en
la NIC 1, +resentación de Estados 'inancieros.
El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del efectivo y
equivalentes al efectivo se presentar& en los estados financieros de la empresa, de
acuerdo con la NIC 8.
OTRAS INFORMACIONES A REVELAR
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La empresa debe revelar en sus estados financieros cualquier importe significativo de
sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no est disponible para ser utili"ado
por ella misma o por el grupo al que pertenece.
%n ejemplo donde se presenta la no disponibilidad de uso de los saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo tiene que ver con una empresa dependiente que opera en un paísdonde e$isten controles de cambio u otras restricciones legales, de manera que los
citados saldos no est&n disponibles para uso de la dominante o de las dem&s
dependientes.
Es fundamental que las empresas que publiquen comentarios de la gerencia, tambin
revelen informaciones tales como las siguientes-
• Los prstamos no dispuestos, que pueden estar disponibles para actividades de
e$plotación o para el pago de operaciones de inversión o financiación, indicando
las restricciones sobre el uso de tales medios financieros
• El importe agregado de los flujos de efectivo, distinguiendo los de actividadesde e$plotación, de inversión y de financiación, relacionados con participaciones
en negocios conjuntos
• El importe acumulado de flujos de efectivo que representen incrementos en la
capacidad de la e$plotación, separado de aqullos otros que se requieran para
mantener la capacidad de la e$plotación de la empresa
• El importe de los flujos de efectivo que procedan de cada uno de los segmentos
de negocio y geogr&ficos considerados para elaborar los estados financieros
La información, por separado, de los flujos de efectivo que incrementan la capacidad dela e$plotación, distinguindolos de aquellos otros que sirven para mantenerla, es útil por
permitir a los usuarios ju"gar acerca de si la empresa est& invirtiendo adecuadamente
para mantener su capacidad de e$plotación.
La presentación de flujos de efectivo por segmentos permitir& a los usuarios obtener una
mejor comprensión de las relaciones entre los flujos de efectivo de la empresa en su
conjunto y los de cada una de sus partes integrantes
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NIC 8.- Políticas Contables, Cambios enlas Estimaciones Contables E!!o!es
OBJETIVO
ar los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables adem&s de los
cambios en las estimaciones contables y la corrección de errores, esta norma se aplica
en las políticas contables tambin en la contabili"ación de los cambios en las políticas
adem&s de las estimaciones contables y la corrección de errores de los periodos
anteriores.
DEFINICIONES
Políticas contables
on las bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la
elaboración y presentación de los estados financieros.
Cambio en la estimaci"n contable
Es un ajuste que se reali"a en e7l importe de libros de un activo o de un pasivo o
tambin se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento como
tambin en los beneficios futuros
#ate!ialidad
Las misiones o ine$actitudes son materiales si pueden individualmente o en
conjunto influir en las decisiones tomadas por los usuarios en base a los estados
financieros.
E!!o!es de $e!iodos ante!io!es.- son las omisiones o ine$istidas que tiene la
entidad en periodos que pueden ocurrir cuando a la fecha de cierre se tenía
información errónea estos errores pueden ser aritmticos, por mala aplicación de
las políticas contables, mala interpretación o fraudes.
+ara un periodo anterior no se puede aplicar un cambio en una política contable
o reali"ar una re e$presión para corregir un error por las siguientes ra"ones-
+or establecer suposiciones de las cuales se pensaría que eran verdaderas
intenciones de la gerencia en ese periodo.
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+or requerir estimaciones de importes significativos y ser imposible
distinguir objetivamente información de tales estimaciones que-
• uministren evidencia de las circunstancias que e$istían en la
fecha en que tales importes fueron reconocidos.
• 8ubiera estado disponible cuando los estados financieros de los
periodos anteriores fueron formulados.
%a a$licaci"n $!os$ectiva
%n cambio en una política contable consiste en-
• La aplicación de la nueva política contable a las transacciones.
• El reconocimiento del efecto del cambio en la estimación
contable para el periodo corriente y los periodos futuros
afectados por dicho cambio.
POLITICAS CONTABLES
E$isten algunas N00' que se aplican específicamente a una transacción en tal
caso aplicarla a esa partida.
En las N00' se establecen políticas contables que dan lugar a los estados
financieros y otras condiciones que son aplicables.
Las políticas no son aplicables cuando su uso no es significativo.
Las guías que sean parte integrante de las N00' ser&n de cumplimientoobligatorio.
En la ausencia de una N00' específica a una transacción la gerencia deber& usar
su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable para suministrar
información-
2elevante para la toma de decisiones.
'iable para los estados financieros. +ara que estos presenten-
e forma fidedigna la situación financiera
2eflejen la esencia de las transacciones
Libres de prejuicios ean prudentes
Estn completos en todos sus e$tremos significativos
UNIFORMIDAD DE LAS POLÍTICAS CONTABLES
Las entidades deber&n aplicar sus políticas uniformemente para sus transacciones a
menos que una N00' permita establecer categorías de partidas para las cuales podría ser
apropiado aplicar diferentes políticas.
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CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES
olo se cambiara si-
Lo requiere una N00'.
8ace que los estados financieros suministren información m&s fiable y relevante
sobre las transacciones que afecten a la situación financiera.
En los si&uientes casos no 'a cambios en las $olíticas contables(
*uando los eventos o condiciones difieren sustancialmente de los ocurridos
previamente
*uando la nueva política contable se aplica para transacciones que no han
ocurrido anteriormente y si ocurrieron carecieron de materialidad
+ara la aplicación de una política para la revaluación de activos según la N0* 9:se considera un cambio de política contable que ha de ser tratado una
revaluación.
APLICACIÓN DE LOS CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES
*uando la entidad cambie una política contable por aplicación de una N00' que
no incluya una disposición transitoria especifica aplicable a tal cambio.
La aplicación anticipada de una N00' no se considerara un cambio voluntario en
una política contable
En ausencia de una N00' para una transacción la gerencia podr& aplicar una
política contable considerando los pronunciamientos m&s recientes.
i la entidad opta por el cambio de una política contable ese cambio se
contabili"ara y se revelara como un cambio voluntario de una política contable
APLICACIÓN RETROACTIVA
Es cuando un cambio en una política contable de aplica retroactivamente, La entidad
ajustara los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio para el periodo
anterior m&s antiguo como si se hubiera aplicado siempre
LIMITACIONES A LA APLICACIÓN RETROACTIVA
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El cambio en la política contable se aplicara salvo si fuera impracticable
determinar los efectos del cambio en cada periodo especifico
i es impracticable la entidad aplicara la nueva política contable a los saldos
iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo m&s antiguo para el que
la aplicación retroactiva sea aplicable
i es impracticable determinar el efecto acumulado la entidad ajustara la
información comparativa aplicando la nueva política contable de forma
prospectiva desde la fecha m&s antigua en que sea practible hacerlo
i se aplica la nueva política contable retroactivamente se la aplicara a la
información comparativa de periodos anteriores. +ero no ser& practicable a
menos que sea posible determinar el efecto acumulado entonces la entidad
aplicara la nueva política contable de forma prospectiva desde el inicio del
periodo m&s antiguo que sea aplicable
INFORMACION A RELEVAR
i se aplica por primera ve" una N00' si tiene efecto en el periodo corriente o en los
futuros la entidad revelar&-
El título de la N00'
El cambio en la política de acuerdo a disposición transitoriaLa naturale"a del cambio
La descripción de la disposición transitoria
*uando un cambio voluntario tenga efecto en el periodo corriente , en uno
anterior y en uno futuro la entidad revelara-
La naturale"a del cambio en la política contable
Las ra"ones por las que la nueva política contable suministra información fiable
y relevante
*uando una entidad no aplica una nueva N00' ya emitida se deber& revelar- este
hecho, el impacto que tendría la nueva N00' en los estados financieros en el periodo
que se aplique por primera ve" para lo cual se revelara-
El título de la nueva N00'
La naturale"a del cambio en la nueva política contable
La fecha en la cual es obligatoria la aplicación de la nueva N00'
La fecha en que se aplicara por primera ve" la N00'
%na e$plosión del impacto que tendr& la nueva N00' en os estados financieros
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLE
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Este proceso implica el uso de juicios basados en la información fiable disponible m&s
reciente lo cual pueden requerir- cuentas por cobrar, la obsolescencia de los inventarios,
el valor ra"onable de los activos y pasivos, la vida útil de los activos depreciables y las
obligaciones por garantías concedidas
La revisión de la estimación pro su propia naturale"a no est& relacionada con periodos
anteriores ni tampoco es una corrección de un error. %n cambio en una estimación
contable podría afectar al resultado del periodo corriente, o bien al de este y al de
periodos futuros
INFORMACION A REVELAR
La entidad revelara la naturale"a de cualquier cambio en una estimación contable que
haya producido efectos en el periodo corriente o en un periodo futuro eso si no e$iste el
caso de ser impracticable estimar ese efecto
ERRORES
+ueden surgir al reconocer o revelar la información de los eventos de los estados
financieros. i se descubren en el periodo se corregir&n antes de que los estados
financieros sean formulados, pero en ocasiones estos se descubren en un periodo
posterior por lo cual se corregir&n en la información comparativa presentada en los
estados financieros de los periodos siguientes. En cuanto a los anteriores se corregir& en
los estados financieros formulados despus de haberlos descubierto
i el error ocurrió con anterioridad al periodo m&s antiguo se presenta información re
e$presada de los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo
LIMITACIONES A LA REEXPRESION RETROACTIVA
i el error es de un periodo anterior se corregir& mediante re e$presión retroactiva salvo
que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo o el efecto acumulado por
error
*uando sea impracticable determinar los efectos de un error sobre la información
comparativa de uno o m&s periodos anteriores para los que se presente información la
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entidad re e$presara los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los
periodos m&s antiguos en los cuales tal re e$presión retroactiva sea practicable
i es impracticable determinar el efecto acumulado al principio del periodo corriente de
un error sobre todos los periodos anteriores la entidad re e$presara la información
comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva desde la fecha m&s remota en que
sea posible hacerlo
El efecto de la corrección del error de un periodo anterior no se incluir& en el resultado
del periodo en el que se descubra el error
Las estimaciones contables son por naturale"a apro$imaciones que pueden necesitar
revisión cuando se tenga conocimiento de información adicional
INFORMACION A REVELAR SOBRE ERRORE DE PERIODOS ANTERIORES
La entidad deber& revelar la siguiente información
La naturale"a del error del periodo anterior
El importe del ajuste
+ara cada partida del estado financiero que se vea afectada
+ara el importe de la ganancia por acción tanto b&sica como diluida
El importe del ajuste al principio del periodo anterior m&s antiguo sobre el que
se presente información
i fuera impracticable las circunstancias que conducen a esa situación junto con
una descripción de cómo y desde cu&ndo se ha corregido el error
MPRACTICABILIDAD DE LA APLICACIÓN DE LA REEXPREXION RETROACTIVA
*uando se desea conseguir la comparabilidad con el periodo corriente el ajuste de la
información comparativa de uno o m&s periodos anteriores es impracticable.
Es necesario efectuar estimaciones al aplicar una política contable a los elementos de
los estados financieros reconocidos o revelados que hacen referencia a determinadas
transacciones.
La aplicación retroactiva de una nueva política contable o la corrección de un error de
un periodo anterior e$ige diferenciar la información que suministra evidencia de las
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circunstancias en la fecha que la transacción y hubiera estado disponible cuando los
estados financieros de los periodos anteriores fueron formulados
*uando se est aplicando una nueva política contable o se corrijan importes de un
periodo anterior no debe utili"arse la retrospectiva.
NIC 18 ) IN*+E +IN/+I
OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable de los ingresos provenientes.
Criterios a considerar para efectos del reconocimiento de los ingresos.
Provee guías prácticas para la aplicación de los criterios antes
referidos.
ALCANCE
Contabilización de los ingresos provenientes de las siguientes
transacciones.
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La venta de productos
La prestación de servicios.
El uso por terceros de los activos de la empresa que generan
intereses, regalías y dividendos
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica-
In&!eso o!dina!io
Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el ejercicio, surgidos en el cursode las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada d lugar a un
aumento en el patrimonio neto que no est relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio.
0alo! !aonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que reali"an una transacción en
condiciones de independencia mutua.
Los ingresos ordinarios comprenden solamente las entradas brutas de beneficioseconómicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las
cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas,
sobre productos o servicios o sobre el valor a)adido, no constituyen entradas de
beneficios económicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio neto.
+or tanto, estas entradas se e$cluir&n de los ingresos ordinarios. e la misma forma, en
una relación de comisión, entre un principal y un comisionista, las entradas brutas de
beneficios económicos del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del
principal, que no suponen aumentos en el patrimonio neto de la entidad. Los importes
recibidos por cuenta del principal no constituir&n ingresos ordinarios, aunque sí lo ser&
el importe de las comisiones.
VALORACION DE LOS INGRESOS ORDINARIOS
La valoración de los ingresos ordinarios debe hacerse utili"ando el valor
ra"onable de la contrapartida recibida o por recibir, derivada de los mismos
El importe de los ingresos ordinarios derivados de una transacción se determina,
normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. e
valorar&n por el valor ra"onable de la contrapartida recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.
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En la mayoría de los casos, la contrapartida revestir& la forma de efectivo u otros
medios equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso ordinario se mide por la
cantidad de efectivo u otros medios equivalentes recibidos o por recibir. No
obstante, cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en
el tiempo, el valor ra"onable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad
nominal de efectivo cobrada o a cobrar. +or ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crdito sin intereses o acordar la recepción de un efecto comercial,
cargando un tipo de inters menor que el del mercado como contrapartida de la
venta de bienes. *uando el acuerdo constituye efectivamente una transacción
financiera, el valor ra"onable de la contrapartida se determinar& por medio del
descuento de todos los cobros futuros, utili"ando un tipo de inters imputado
para la actuali"ación. El tipo de inters imputado a la operación ser&, de entre los
dos siguientes, el que mejor se pueda determinar-
El tipo vigente para un instrumento similar cuya calificación financiera
sea parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o
El tipo de inters que iguala el nominal del instrumento utili"ado,
debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios
vendidos.
*uando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o
servicios de naturale"a similar, tal cambio no se considerar& como una
transacción que produce ingresos ordinarios. *on frecuencia, ste es el caso de
mercaderías como el aceite o la leche, en las que los proveedores intercambian o
permutan sus e$istencias en diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en
un determinado lugar. *uando los bienes se vendan, o los servicios se presten,
recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturale"a diferente, elintercambio se considera como una transacción que produce ingresos ordinarios.
Estos ingresos ordinarios se valoran por el valor ra"onable de los bienes o
servicios recibidos, ajustado en el importe de la cantidad de efectivo u otros
medios equivalentes transferidos en la operación. En el caso de no poder valorar
con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos ordinarios
se valorar&n según el valor ra"onable de los bienes o servicios entregados,
ajustado igualmente en el importe de la cantidad de efectivo u otros medios
equivalentes al efectivo transferidos en la operación.
IDENTIFICACION DE LA TRANSACCION
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos en esta
Norma se aplicar& por separado a cada transacción. No obstante, en
determinadas circunstancias es necesario aplicar dicho criterio de
reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una única
transacción, con el fin de reflejar el fondo económico de la operación. +or
ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad
identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferir& y
reconocer& como ingreso ordinario en el intervalo de tiempo durante el que el
servicio ser& ejecutado. ( la inversa, el criterio de reconocimiento ser& deaplicación a dos o m&s transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn
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ligadas, de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia
al conjunto completo de transacciones. +or ejemplo, una entidad puede vender
bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes
posteriormente, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operación, en cuyo
caso las dos transacciones han de ser contabili"adas de forma conjunta.
VENTA DE BIENES
Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones-
la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corrientede los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
la cuantía que la modificación supone puede ser valorada con suficiente
fiabilidad;
es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados
de la transacción; y
los costes incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción
pueden ser valorados con fiabilidad.
El proceso de evaluación de cu&ndo una entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un e$amen
de las circunstancias de la transacción. En la mayoría de los casos, la
transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir& con la
transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por
el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendr&
lugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la
titularidad legal o el traspaso de la posesión de los bienes.
i la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la
transacción no ser& una venta y por tanto no se reconocer&n los ingresos
ordinarios. %na entidad puede retener riesgos significativos de diferentes
formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y
ventajas significativos, correspondientes a la propiedad, son los siguientes-
cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones
normales de garantía;
cuando la recepción de los ingresos ordinarios de una determinada ventaes de naturale"a contingente porque depende de la obtención, por parte
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del comprador, de ingresos ordinarios derivados de la venta posterior de
los bienes;
cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la
instalación es una parte sustancial del contrato, que aún no ha sido
completada por parte de la entidad; y
cuando el comprador, en virtud de una condición pactada en el contrato,
tiene el derecho de rescindir la operación y la entidad tiene incertidumbre
acerca de la probabilidad de que esto ocurra.
i una entidad conserva sólo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas
derivados de la propiedad, la transacción es una venta y por tanto se proceder& a
reconocer los ingresos ordinarios. +or ejemplo, un vendedor puede retener, con
el único propósito de asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los
bienes. En tal caso, si la entidad ha transferido los riesgos y ventajas
significativos derivados de la propiedad, la transacción es una venta y se procedea reconocer los ingresos ordinarios derivados de la misma. 3tro ejemplo de una
entidad que retiene sólo una parte insignificante del riesgo que comporta la
propiedad puede ser la venta al por menor, cuando se garanti"a la devolución del
importe si el consumidor no queda satisfecho. En tales casos, los ingresos
ordinarios se reconocen en el momento de la venta, siempre que el vendedor
pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y recono"ca una deuda
por los reembolsos a efectuar, bas&ndose en su e$periencia previa o en otros
factores relevantes.
Los ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando es probable que la entidad
reciba los beneficios económicos derivados de la transacción. En algunos casos,esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que
desapare"ca una determinada incertidumbre. +or ejemplo, en una venta a un país
e$tranjero puede e$istir incertidumbre sobre si el gobierno e$tranjero conceder&
permiso para que la contrapartida sea remitida. *uando tal permiso se conceda,
la incertidumbre desaparecer& y se proceder& entonces al reconocimiento del
ingreso ordinario. No obstante, cuando aparece una incertidumbre relacionada
con el cobro de un saldo incluido previamente entre los ingresos ordinarios, la
cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser
probable se reconocer& como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso
ordinario originalmente reconocido.
Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transacción o
evento, se reconocer&n de forma simult&nea. Este proceso se denomina
habitualmente con el nombre de correlación de gastos con ingresos. Los gastos,
junto con las garantías y otros costes a incurrir tras la entrega de los bienes,
podr&n ser valorados con fiabilidad cuando las otras condiciones para el
reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas. No obstante,
los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados
no puedan ser valorados con fiabilidad; en tales casos, cualquier
contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrar& como un
pasivo.
PRESTACION DE SERVICIOS
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*uando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios,
pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la
operación deben reconocerse, considerando el grado de reali"ación de la
prestación a la fecha del balance. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones-
la cuantía que la modificación supone puede ser valorada con suficiente
fiabilidad;
es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados
de la transacción;
el grado de reali"ación de la transacción, en la fecha del balance, pueda
ser valorado con fiabilidad; ylos costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.!#.
El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de
reali"ación de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de
mtodo del porcentaje de reali"ación. egún este mtodo, los ingresos ordinarios
se reconocen en los ejercicios en los cuales tiene lugar la prestación del servicio.
El reconocimiento de los ingresos ordinarios con esta base suministrar&
información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en un
determinado ejercicio. N0* 99 tambin requiere el reconocimiento de losingresos ordinarios con esta base. Los requisitos de esa Norma son, por lo
general, aplicables al reconocimiento de los ingresos y gastos asociados con una
operación que implique prestación de servicios.
Los ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando es probable que la entidad
reciba los beneficios económicos derivados de la transacción. No obstante,
cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperación de un saldo
ya incluido entre los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable o la cantidad
respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable, se reconoce como un gasto,
en lugar de ajustar el importe del ingreso ordinario originalmente reconocido.
%na entidad ser&, por lo general, capa" de hacer estimaciones fiables despus de
que ha acordado, con las otras partes de la operación, los siguientes e$tremos-
los derechos e$igibles por cada uno de los implicados, acerca del servicio
que las partes han de prestar o recibir;
la contrapartida del intercambio; y
la forma y los trminos del pago.
Normalmente, tambin es necesario para la entidad disponer de un sistema
presupuestario financiero y un sistema de información que sean efectivos. La entidadrevisar& y, si es necesario, modificar& las estimaciones del ingreso ordinario por recibir,
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a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de tales revisiones no indica,
necesariamente, que el desenlace de la operación de prestación no pueda ser estimado
con fiabilidad.
El porcentaje de reali"ación de una transacción puede determinarse mediante
varios mtodos. %na entidad utili"ar& el mtodo que mida con fiabilidad losservicios reali"ados. Entre los mtodos a emplear se encuentran, dependiendo de
la naturale"a de la operación-
la inspección de los trabajos reali"ados;
la proporción de los servicios reali"ados hasta la fecha como porcentaje
del total de servicios a prestar; o
la proporción que los costes incurridos hasta la fecha suponen sobre el
coste total estimado de la operación, calculada de manera que sólo los
costes que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costesincurridos hasta la fecha y sólo los costes que reflejan servicios
ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimación de los costes
totales de la operación.
Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan, for"osamente, el
porcentaje del servicio prestado hasta la fecha.
( efectos pr&cticos, en el caso de que los servicios se presten a travs de un
número indeterminado de actos a lo largo de un periodo de tiempo especificado,
los ingresos ordinarios se podr&n reconocer de forma lineal a lo largo del
intervalo de tiempo citado, a menos que haya evidencia de que otro mtodorepresenta mejor el porcentaje de reali"ación en cada momento. *uando un acto
específico sea mucho m&s significativo que el resto de los actos, el
reconocimiento de los ingresos ordinarios se pospondr& hasta que el mismo haya
sido ejecutado.
*uando el resultado de una transacción que implique la prestación de servicios
no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes
deben ser reconocidos como tales, sólo en la cuantía en que los gastos
reconocidos se consideren recuperables.
urante los primeros momentos de una transacción que implique prestación de
servicios, se da a menudo el caso de que el desenlace de la misma no puede ser estimado de forma fiable. No obstante, puede ser probable que la entidad llegue
a recuperar los costes de transacción incurridos. En tal caso, se reconocer&n los
ingresos ordinarios sólo en la cuantía de los costes incurridos que se espere
recuperar. ado que el desenlace de la transacción no puede estimarse de forma
fiable, no se reconocer& ganancia alguna procedente de la misma.
*uando el resultado final de una transacción no pueda estimarse de forma fiable,
y no sea probable que se recuperen tampoco los costes incurridos en la misma,
no se reconocer&n ingresos ordinarios, pero se proceder& a reconocer los costes
incurridos como gastos del ejercicio. *uando desapare"can las incertidumbres
que impedían la estimación fiable del correcto desenlace del contrato, se
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proceder& a reconocer los ingresos ordinarios derivados, pero aplicando lo
previsto en el p&rrafo =>, en lugar de lo establecido en el p&rrafo =:.
INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS
Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos de
acuerdo con las bases establecidas en el p&rrafo 7>, siempre que-
es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados
de la transacción; y
la cuantía que la modificación supone puede ser valorada con suficiente
fiabilidad.
3 Los ingresos ordinarios se reconocer&n utili"ando los siguientes criterios-
los intereses se reconocer&n utili"ando el mtodo del inters efectivo
como establecen los p&rrafos ? y 6(@ a 6(A de la N0* 7?;
las regalías se reconocer&n sobre la hipótesis contable del devengo, de
acuerdo con el fondo del contrato relevante; y
los dividendos se reconocer&n cuando se estable"ca el derecho del
accionista a recibir el pago.
*uando se cobren intereses de una inversión, y parte de los mismos se hayan
devengado con anterioridad a su adquisición, stos se distribuir&n entre los
periodos anterior y posterior a la adquisición; únicamente se reconocer&n como
ingresos ordinarios la parte que corresponda al periodo posterior a la
adquisición. *uando los dividendos de las acciones procedan de ganancias
obtenidas antes de la adquisición de los títulos, tales dividendos se deducir&n del
coste de las mismas. i resultase difícil separar la parte de dividendos que
corresponde a beneficios anteriores a la adquisición, salvo que se emplee un
criterio arbitrario, se proceder& a reconocer los dividendos como ingresos
ordinarios del ejercicio, a menos que claramente representen la recuperación deuna parte del coste del título.
Las regalías se consideran devengadas en función de los trminos del acuerdo en
que se basan y son reconocidas como tales con este criterio, a menos que,
considerando el fondo económico del susodicho acuerdo, sea m&s apropiado
reconocer los ingresos ordinarios derivados utili"ando otro criterio m&s
sistem&tico y racional.
Los ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando es probable que la entidad
reciba los beneficios económicos derivados de la transacción. No obstante,
cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperación de un saldoya incluido entre los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable o la cantidad
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respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable, se reconoce como un gasto,
en lugar de ajustar el importe del ingreso ordinario originalmente reconocido.
INFORMACION A REVELAR
La entidad revelar& la siguiente información-
las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos
ordinarios, incluyendo los mtodos utili"ados para determinar el
porcentaje de reali"ación de las operaciones de prestación de servicios;
la cuantía de cada categoría significativa de ingresos ordinarios,
reconocida durante el ejercicio, con indicación e$presa de los ingresos
ordinarios procedentes de-
venta de bienes;
prestación de servicios;
intereses;
regalías;
dividendos
el importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambios de
bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores deingresos ordinarios.
La entidad revelar& en sus estados financieros cualquier tipo de activos contingentes y
pasivos contingentes, de acuerdo con la N0* 9>, 8echos ocurridos despus de la fecha
del balance y la N0* 7B, +rovisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Los
activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de partidas tales como costes de
garantías, reclamaciones, multas o prdidas eventuales.
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NIC 1 4eneficios a los Em$leados
OBJETIVO
E prescribir el tratamiento contable y la información a revelar sobre losbene!cios a los empleados. La "orma requiere que una entidad reconozca#
a. un pasivo cuando el empleado $a prestado servicios a cambiode bene!cios a los empleados a pagar en el futuro.
b. un gasto cuando la entidad consume el bene!cio económico
procedente del servicio prestado por el empleado a cambio delos bene!cios a los empleados. Esta "orma se aplicará por losempleadores al contabilizar todos los bene!cios a losempleados, e%cepto aqu&llos a las que sea de aplicación la "''() Pagos *asados en +cciones.
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO
*ene!cios a los empleados a corto plazo, son bene!cios a los empleadosdiferentes de las indemnizaciones por cese- que se espera liquidartotalmente antes de los doce meses siguientes al !nal del periodo anualsobre el que se informa en el que los empleados $ayan prestado losservicios relacionados. Cuando un empleado $aya prestado sus servicios auna entidad durante el periodo contable, &sta reconocerá el importe sindescontar- de los bene!cios a corto plazo que $a de pagar por talesservicios#
a. como un pasivo gasto acumulado o devengado-, despu&s de
deducir cualquier importe ya satisfec$o. i el importe yapagado es superior al importe sin descontar de los bene!cios,una entidad reconocerá ese e%ceso como un activo pagoanticipado de un gasto-, en la medida en que el pagoanticipado vaya a dar lugar, por eemplo, a una reducción enlos pagos futuros o a un reembolso en efectivo.
b. como un gasto, a menos que otra "''( requiera o permita lainclusión de los mencionados bene!cios en el costo de unactivo v&ase, por eemplo la "'C ) 'nventarios, y la "'C /0Propiedades, Planta y Equipo-.
BENEFICIOS POST-EMPLEADO
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on bene!cios a los empleados diferentes de las indemnizaciones por cesey bene!cios a los empleados a corto plazo- que se pagan despu&s decompletar su periodo de empleo. Planes de bene!cios post1empleo sonacuerdos, formales o informales, en los que una entidad se compromete asuministrar bene!cios a uno o más empleados tras la terminación de superiodo de empleo. Los planes de bene!cio post1empleo se pueden clasi!carcomo planes de aportaciones de!nidas o de bene!cios de!nidos, seg2n laesencia económica que se derive de los principales t&rminos y condicionescontenidos en ellos.
BENEFICIOS POST-EMPLEADO: PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS
Planes de aportaciones de!nidas son planes de bene!cios post1empleo, enlos cuales la entidad realiza aportaciones de carácter predeterminado a unaentidad separada un fondo- y no tiene obligación legal ni implícita derealizar aportaciones adicionales, en el caso de que el fondo no tengasu!cientes activos para atender los bene!cios a los empleados que serelacionen con los servicios que &stos $an prestado en el periodo presente yen los anteriores. eg2n los planes de aportaciones de!nidas, la obligaciónlegal o implícita de la entidad se limita al importe que $aya acordadoaportar al fondo. 3e esta forma, el importe de los bene!cios post1empleo arecibir por el empleado estará determinado por el importe de lasaportaciones pagadas por la entidad y eventualmente el empleado- a unplan de bene!cios post1empleo o a una compa4ía de seguros, unto con los
rendimientos de las inversiones procedentes de las aportaciones. Enconsecuencia, el riesgo actuarial de que los bene!cios sean menores quelos esperados- y el riesgo de inversión de que los activos invertidos seaninsu!cientes para atender los bene!cios esperados- son asumidos, ensustancia, por el empleado. Cuando un empleado $a prestado sus serviciosa la entidad durante un periodo, la entidad reconocerá la aportación arealizar al plan de aportaciones de!nidas a cambio de tales serviciossimultáneamente#
a. como un pasivo gastos acumulados o devengados-, despu&sde deducir cualquier importe ya satisfec$o. i la aportación yapagada es superior a las aportaciones debidas por los servicios
$asta el !nal del periodo sobre el que se informa, una entidadreconocerá ese e%ceso como un activo pago anticipado de ungasto- en la medida que el pago anticipado vaya a dar lugar,por eemplo, a una reducción en los pagos futuros o a unreembolso del efectivo.
b. como un gasto, a menos que otra "''( requiera o permita lainclusión de la aportación en el costo de un activo v&ase, poreemplo la "'C ) y la "'C /0-.
BENEFICIOS POST-EMPLEADO: PLANES benefcios defnidos
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Planes de bene!cios de!nidos son planes de bene!cios post1empleodiferentes de los planes de aportaciones de!nidas. En los planes debene!cios de!nidos#
a. la obligación de la entidad consiste en suministrar los
bene!cios acordados a los empleados actuales y anteriores5b. b- tanto el riesgo actuarial de que los bene!cios tengan uncosto mayor que el esperado- como el riesgo de inversión sonasumidos, esencialmente, por la propia entidad. i losresultados actuariales o de la inversión son peores de loesperado, las obligaciones de la entidad pueden verseaumentadas.
La contabilización, por parte de la entidad, de los planes de bene!ciosde!nidos, supone los siguientes pasos#
/. determinar el d&!cit o superávit. Esto implica#
6tilizar t&cnicas actuariales, el m&todo de la unidad de cr&ditoproyectada para $acer una estimación !able del costo !nalpara la entidad del bene!cio que los empleados tienenacumulado devengado- a cambio de sus servicios en losperiodos presentes y anteriores. Esto requiere que una entidaddetermine la cuantía de los bene!cios que resultan atribuiblesal periodo presente y a los anteriores, y que realice lasestimaciones suposiciones actuariales- respecto a lasvariables demográ!cas tales como rotación de los empleadosy mortalidad- y !nancieras tales como incrementos futuros en
los salarios y en los costos de asistencia m&dica- que in7uyenen el costo de los bene!cios.
3escontar ese bene!cio para determinar el valor presente de laobligación por bene!cios de!nidos y el costo de los serviciospresentes.
3educir el valor razonable de los activos del plan del valorpresente de la obligación por bene!cios de!nidos.
). 3eterminar el importe del pasivo activo- por bene!cios de!nidosneto como el importe del d&!cit o superávit en
austado por los efectos de limitar un activo por bene!ciosde!nidos neto a un tec$o del activo.
8. 3eterminar los importes a reconocer en el resultado del periodo#
el costo del servicio presente5
cualquier costo por servicios pasados y la ganancia o p&rdidaen el momento de la liquidación.
el inter&s neto sobre el pasivo activo- por bene!cios de!nidosneto.
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9. 3eterminar las nuevas mediciones del pasivo activo- por bene!ciosde!nidos neto a reconocer en otro resultado integral, que comprende#
las ganancias y p&rdidas actuariales5
el rendimiento de los activos del plan, e%cluyendo los importesincluidos en el inter&s neto sobre el pasivo activo- porbene!cios de!nidos neto5 y
los cambios en el efecto del tec$o del activo v&ase el párrafo09-, e%cluyendo los importes incluidos en el inter&s neto sobreel pasivo activo- por bene!cios de!nidos neto. i una entidadmantiene más de un plan de bene!cios de!nidos, aplicaráestos procedimientos a cada uno de los planes signi!cativospor separado.
OTROS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A LARGO PLAZO
on todos los bene!cios a los empleados diferentes de los bene!cios a losempleados a corto plazo, bene!cios posteriores al periodo de empleo eindemnizaciones por cese. La norma requiere un m&todo simpli!cado decontabilización de otros bene!cios a largo plazo a los empleados. +diferencia de la contabilidad requerida para los bene!cios post1empleo, estem&todo no reconoce nuevas mediciones en otro resultado integral.
BENEFICIOS POR TERMINACION
on los bene!cios a los empleados proporcionados por la terminación delperiodo de empleo de un empleado como consecuencia de#
una decisión de la entidad de terminar el contrato delempleado antes de la fec$a normal de retiro5la decisión del empleado de aceptar una oferta de bene!cios acambio de la terminación de un contrato de empleo.
6na entidad reconocerá un pasivo y un gasto por bene!cios por terminaciónen la primera de las siguientes fec$as#
cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos bene!cios5
el momento en que la entidad reconozca los costos por unareestructuración que quede dentro del alcance de la "'C 8: einvolucre el pago de los bene!cios por terminación.