IMPUESTO A LAS GANANCIAS

EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

NIC 12

Lima, PerAbril 19, 2012

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA

CPCC Jorge Rivera JimnezGerente de Impuestos Per, Ecuador y Bolivia

Kraft Foods Per S.A.

1. NIC 12 (revisada)

2. Ley del impuesto a la renta

3. Reglamento de la ley del impuesto a la renta

4. Ley general de sociedades

5. Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N

013-98/93.01

Marco legal

Establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta de losefectos tributarios corrientes y futuros de:

i. La recuperacin (liquidacin) futura del valor contable de losactivos (pasivos) que estn reconocidos en el balancegeneral de la entidad; y, de

ii. Las transacciones y otros hechos del ejercicio corriente queestn reconocidos en los estados financieros de la entidad.

Objetivo

Esta norma exige que las entidades contabilicen lasconsecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de lamisma manera que contabilizan esas mismas transacciones osucesos econmicos.

As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que sereconocen en el resultado del periodo se registran en losresultados.

Requerimiento

Las normas tributarias determinan afectaciones impositivas sobrelos resultados de las transacciones, los activos o sobre larealizacin de las mismas; sin embargo, stas no siempre definenconceptos fundamentales.

Es por ello que la jurisprudencia fiscal se remita a las normascontables dado que a partir de ellas se determinan lastransacciones y los resultados y, por ende, la obligacin tributaria.

Los principios contables y las normas tributarias

El artculo 223 de la Ley General de Sociedades seala que losestados financieros de una entidad se preparan y presentan deconformidad con las disposiciones legales sobre la materia y conprincipios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.(*)

(*) De conformidad con el Artculo 1 de la Resolucin N 013-98-EF/93.01, seprecisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprende alas NICs y las normas establecidas por Organismos de Supervisin y Control paralas entidades de su rea siempre que se encuentren dentro del Marco Terico enque se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.

Preparacin y presentacin de estados financieros

Es el importe por el que un activo o pasivo est registrado en loslibros contables y presentado en los estados financieros.

Su reconocimiento est en funcin de los Principios deContabilidad Generalmente Aceptados:

NIIF NIC SIC CINIIF

Valor en libros

Es el importe atribuido a un activo o pasivo conforme a loestablecido en la legislacin tributaria.

Su reconocimiento est en funcin de las normas que regulan elimpuesto a la renta.

Ley del impuesto a la renta Reglamento de la ley de impuesto a la renta

Valor fiscal

Las discrepancias existentes entre el tratamiento contable y eltributario, originan que ciertos hechos econmicos seanapropiados incluirlos o no en:i. un ejercicio determinado; o,

ii. en diferentes perodos, generndose diferencias que laspodemos clasificar en dos grupos, segn sean revertidas en elperodo o en perodos futuros:9 Diferencias temporales9 Diferencias permanentes

Diferencias contables y tributarias

Resultado contable: es la utilidad o prdida de un ejerciciodeterminado de conformidad con las normas establecidas por laautoridad tributaria y sobre la cual se produce un impuesto a larenta por pagar (por recuperar).

Gasto (Ingreso) tributario: es el monto total de impuestosincluido en la determinacin de la utilidad o prdida neta quecomprende al impuesto corriente y al impuesto diferido.

Impuesto corriente: es el monto del impuesto a la renta porpagar determinado sobre a la utilidad gravable de un periodo; o,por recuperar determinado sobre la prdida tributaria de unperiodo.

Definiciones

Diferencias permanentes: son las diferencias entre el monto deun activo o pasivo en el balance general y su base fiscal quenunca sern revertidas.

Diferencias temporales: son las diferencias entre el monto de unactivo o pasivo en el balance general y su base fiscal, pudiendoser: (i) diferencias temporales gravables; o, (ii) diferenciastemporales deducibles.

Definiciones

Es el importe que ser deducible de los beneficios econmicosque, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuandorecupere el importe en libros de dicho activo.

Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser iguala su importe en libros.

Base fiscal de un activo

Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.Finalmente, estos ingresos por intereses sern objeto detributacin cuando se cobren.

La base fiscal de los intereses por cobrar es cero.

Base fiscal de un activo

Es el importe en libros menos cualquier importe queeventualmente sea deducible fiscalmente respecto de tal partidaen periodos futuros.

En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciban deforma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es suimporte en libros menos cualquier eventual importe de ingresos deactividades ordinarias que no resulte imponible en periodosfuturos.

Base fiscal de un pasivo

Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientesde gastos acumulados por un importe en libros de 100. El gastocorrespondiente ser deducible cuando se pague.

La base fiscal de las deudas por estos gastos acumulados es cero.

Base fiscal de un pasivo

El impuesto a la renta corriente y diferido se reconoce comoingreso o gasto del periodo, de tal manera que forman parte de loselementos que determinan el resultado del periodo.

Se derivan de ingresos y gastos que se reconocen en distintosperiodos o ejercicios econmicos.

Registro de las diferencias temporales

a) Ingreso contable pero an no tributario: ventas a plazos,mtodo de avance de obra vs mtodo de obra concluida.

b) Gasto contable pero an no tributario: desmedro deinventarios, desvalorizacin de inventarios, vacaciones,diferencia en tasas de depreciacin.

c) Ingreso tributario pero an no contable: retroarrendamientofinanciero.

d) Gasto tributario pero an no contable: depreciacin dearrendamiento financiero con base en el contrato.

Registro de las diferencias temporales

Existen partidas que se reconocen directamente en el patrimoniocomo es la revalorizacin de los bienes del activo fijo (NIC 16).Tngase presente que en este caso, las normas tributarias no lereconoce valor alguno a una revaluacin de activos fijos o deactivos en su totalidad.

Existen partidas que se reconocen directamente al crditomercantil (goodwill) en la medida que se cumplan con los criteriosdel prrafo 24 de la NIC. Por otro lado, no se reconoce diferenciatemporal por el crdito mercantil si la amortizacin del mismo noes deducible para fines del impuesto a la renta.

Registro de las diferencias temporales

Un activo tributario diferido proveniente de las prdidas tributariasy de los crditos tributarios no utilizados se debe reconocercuando es probable que las utilidades gravables futuras sernsuficientes para aplicar dichas prdidas tributarias y crditostributarios gravables trasladables no utilizados.

Prdidas Tributarias no Utilizadas y Crditos Tributarios no Utilizados

En el caso de las prdidas tributarias, slo se debe reconocercomo activo tributario diferido e incluirse en el resultado delejercicio, slo siempre que:

a) Sea probable que las utilidades gravables futuras seansuficientes para aplicar dichas prdidas.

b) Existan suficientes diferencias temporales gravables oevidencia que se podr aplicar la prdida tributaria durante elperiodo en el cual la prdida puede ser reclamada comobeneficio tributario.

Prdidas Tributarias no Utilizadas y Crditos Tributarios no Utilizados

En el caso de las prdidas tributarias, slo se debe reconocercomo activo tributario diferido e incluirse en el resultado delejercicio, slo siempre que:

a) Sea probable que las utilidades gravables futuras seansuficientes para aplicar dichas prdidas.

b) Existan suficientes diferencias temporales gravables oevidencia que se podr aplicar la prdida tributaria durante elperiodo en el cual la prdida puede ser reclamada comobeneficio tributario.

Prdidas Tributarias no Utilizadas y Crditos Tributarios no Utilizados

Se origina por: Diferencias temporales deducibles Prdidas tributarias no utilizadas

Es decir, por diferencias temporales que se espera recuperar oaplicar en el futuro.

Es el importe que ser deducible para efectos fiscales contracualquier beneficio econmico gravable que fluir a la empresacuando ste recupere el valor en libros de dicho activo.

Activo tributario diferido

Se origina por: Diferencias temporales gravables

Es decir, por diferencias temporales que se espera ser exigible enel futuro.

Es el importe que ser gravable para efectos fiscales.

Pasivo tributario diferido

Es el impuesto que se presenta en el balance general ya sea comoactivo o pasivo dependiendo de las diferencias temporales que lohaya originado (sean diferencias temporales deducibles ogravables).

Este concepto es distinto al impuesto corriente determinadoconforme las normas del impuesto a la renta.

Impuesto diferido

Contratos de construccin

Tratamiento TributarioSe difiere los resultados de la construccin de una obra que durams de un perodo, hasta la finalizacin de la misma.

Tratamiento ContableDe acuerdo con la NIC 11 se reconoce la utilidad de cada perodoen funcin del avance de obra.

EfectoImpuesto diferido pasivo en cada perodo a revertirse al final de laobra cuando se pague el impuesto.

Ejemplos de diferencias temporales

Valuacin de inventarios

Tratamiento TributarioLa valuacin es el costo de fabricacin, an cuando sea mayor alvalor neto de realizacin.

Tratamiento ContableLa valuacin es el costo o valor neto de realizacin el que seamenor.

EfectoImpuesto diferido activo a recuperarse cuando las existencias sevendan al valor neto de realizacin.

Ejemplos de diferencias temporales

Depreciacin de activos fijos

Tratamiento Tributario

Utiliza las tasas sealadas por la ley, sin ninguna base tcnica

Tratamiento Contable

Se determina la tasa de depreciacin sobre la base de unaestimacin razonable de la vida til del bien.

Efecto

Impuesto diferido activo (pasivo) a revertirse cuando se llegue a lamitad de la vida til del bien.

Ejemplos de diferencias temporales

Ventas a plazos

Tratamiento TributarioLas ventas a plazos mayores a 12 meses se difieren hasta la fechade su vencimiento.

Tratamiento ContableLas ventas se reconocen en una sola operacin.

EfectoImpuesto diferido pasivo, se revierte a medida que se vareconociendo como ingreso para el impuesto a la renta.

Ejemplos de diferencias temporales

Ventas con Cobro Diferido, sin Intereses

Tratamiento TributarioSe reconoce como ingreso en la fecha que se efecta latransaccin

Tratamiento ContableSe determina el valor presente de la venta que es el reconocidocomo venta y la diferencia se registra como intereses nodevengados.

EfectoImpuesto diferido activo a recuperarse cuando se vayanreconociendo el devengo de los intereses como ingreso financiero.

Ejemplos de diferencias temporales

Pasivo por Garantas

Tratamiento TributarioSer reconocido como gastos cuando se ejecuten las garantas.Tratamiento ContableCuando se realicen ventas con garantas, se puede reconocermediante provisin para esa contingencia.EfectoImpuesto diferido activo, a recuperarse cuando efectivamente secubra el servicio de garanta.

Ejemplos de diferencias temporales

Los pasivos (activos) tributarios corrientes de los ejercicioscorriente y anteriores deben medirse al monto que se esperapagar a (recuperar de) las autoridades tributarias, utilizando lastasas impositivas (y las leyes tributarias) vigentes, osustancialmente vigentes a la fecha del balance general.

Los activos y pasivos tributarios diferidos deben medirse a la tasaimpositiva que se espera aplicar en el ejercicio en que el activo serealice o el pasivo se liquida, en base a las tasas impositivas (y lasleyes tributarias) vigentes a la fecha del balance general.

Medicin

La medicin de los pasivos y activos tributarios diferidos debereflejar los efectos tributarios resultantes de la forma en que laempresa espera recuperar o liquidar el monto de sus activos ypasivos a la fecha del balance general.

Medicin

Los trabajadores (siempre que excedan de 20) tienen el derecho auna participacin en las utilidades de las empresas.

La base de clculo es la renta neta anual antes de impuestos; esdecir, el saldo de la renta imponible del ejercicio gravableresultante despus de haber compensado prdidas de ejerciciosanteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.

Sin embargo, por disposiciones del CNC, SMV y SBS, desde el2011 se aplica en Per la NIC 19 Beneficio de los empleadossegn la cual el costo de la participacin en ganancias eincentivos debe reconocerse como un gasto y no como uncomponente de la distribucin de la ganancia.

Efecto en la participacin de los trabajadores

Caso Prctico

(1) (2) Clasifficacin Base Base (1) - (2) Diferencias Diferencias Diferencia

Descripcin Fiscal Contable Diferencias Permanentes Temporales Temporal

Caja y bancos 9,384 9,384 - - - Cuentas por cobrar comerciales 32,276 32,276 - - - Provisin para cobranza dudosa - (1,884) 1,884 - 1,884 DTA Cuentas por cobrar empleados 2,578 2,569 9 - 9 DTA Recuperacin de impuestos 4,484 4,484 - - - Otras cuentas por cobrar 302 302 - - - Inventarios 22,209 25,886 (3,677) (3,677) DTPProvisin para desvalorizacin de existencias - (605) 605 - 605 DTAImpuesto a la renta diferido 4,993 4,993 - - - Gastos pagados por adelantado 332 332 - - - Acitvos fijos - - - - Costo 133,945 172,342 (38,397) - (38,397) DTP Contruccin en proceso 26,957 27,932 (975) - (975) DTP Depreciacin acumulada (59,784) (83,411) 23,627 - 23,627 DTA Inversiones en valores 46,845 46,845 - - - Goodwill, neto de amortizacin acumulada - 5,531 (5,531) (5,531) - Otros activos 111 111 - - -

Total activos 224,632 247,087 (22,455)

COMPAA TITANICA PER S.A.Determinacin del impuesto a la renta diferido al 30 de Noviembre de 2011

En miles de nuevos soles

Caso prctico

Caso prctico

(1) (2) Clasifficacin Base Base (1) - (2) Diferencias Diferencias Diferencia

Descripcin Fiscal Contable Diferencias Perm anentes Tem porales Tem poral

Cuentas por pagar comerciales 39,541 39,574 33 - 33 DTA STImpuestos por pagar 2,627 2,627 - - - Provisin para sueldos y beneficios 788 8,182 7,394 - 7,394 DTA STPrstamos corto plazo - - - - - Provisin para comerciales 3,167 10,513 7,346 - 7,346 DTA STOtros pasivos 33,615 34,627 1,012 - 1,012 DTA STImpuesto a la renta por pagar (2,405) (2,405) - - - Saldos con intercompaas (20,088) (20,088) - - - Otros pasivos a largo plazo 16,286 16,286 - - - Patrimonio 151,101 157,771 6,670 6,670 -

Total pasivos y patrim onio 224,632 247,087 22,455 (1,139)

Participacin trabajadores 10% -

Base para determ inar im puesto a la renta diferido (1,139)

Im puesto a la renta diferido (342)

Im porte registrado al 31.12.10

Participacin trabajadores 10% (404) Im puesto a la renta diferido (1,091)

Im porte a registrar al 30.11.11

Participacin trabajadores 10% 404 Im puesto a la renta diferido 749

Determinacin del impuesto a la renta diferido al 30 de Noviembre de 2011COMPAA TITANICA PER S.A.

En miles de nuevos soles

MUCHAS GRACIAS

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