NIA 28COMPROMISO DE

PRIMERA AUDITORÍA. SALDOS DE APERTURA.

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor.

PARA TRABAJOS DE AUDITORIA INICIAES SE DEBERAN OBTENER EVIDENCIAS DE QUE:

a) los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas que de manera importante afecten los estados financieros del período actual;b) los saldos de cierre del período anterior han sido pasados correctamente al período actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; yc) las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en políticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.

¿Qué SON LOS SALDOS DE APERTURA?

“Saldos de apertura” son aquellos saldos de cuenta que existe al principio del período. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del período anterior y reflejan los efectos de:a) transacciones de períodos anteriores; yb) políticas contables aplicadas en el período anterior.En un trabajo inicial de auditoría, el auditor no habrá obtenido previamenteevidencia de auditoría que soporte dichos saldos de apertura.

Procedimientos de auditoría

* Las políticas contables seguidas por la entidad.

* Si los estados financieros del período anterior fueron auditados, y de ser así, si

* el dictamen del auditor fue modificado. * La naturaleza de las cuentas y el riesgo de

representaciones erróneas en los estados financieros del período actual.

* La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados financieros del período actual.

El auditor necesitará considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas y que esas políticas son aplicadas consistentemente en los estados financieros del período actual.

Cuando los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor.

Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como parte de los procedimientos de la auditoría del período actual.

CONCLUSIONES DE AUDITORÍA Y DICTÁMENES

Si, después de desempeñar los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor no puede obtener una evidencia suficiente apropiada de auditoría concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debería incluir:� Una opinión calificada.� Una abstención de opinión.� En aquellas jurisdicciones donde

sea permitido, una opinión que sea calificada o de abstención respecto de los resultados de operaciones y

� No calificada respecto de la posición financiera.

� Si las políticas contables del período actual no han sido aplicadas consistentemente en relación con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada el auditor debería expresarse una opinión calificada o una opinión adversa, según sea apropiado.

� Si el dictamen del auditor del período anterior de la entidad fue con salvedades, el auditor debería considerar el efecto consecuente sobre los estados financieros del período actual

NIA 29EVALUACIÓN DEL RIESGO

INHERENTE Y DEL RIESGO DE CONTROL Y SU IMPACTO EN

LOS PROCEDIMIENTO SUSTANTIVOS

EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE Y DEL RIESGO DE CONTROL Y SU IMPACTO EN LOS PROCEDIMIENTO

SUSTANTIVOS

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es

establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre el riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente,

riesgo de control y riesgo de detección.

Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad están dirigidos a

lograr objetivos como:� Las transacciones son ejecutadas de

acuerdo con la autorización general o específica de la administración.

� Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el período contable apropiado.

� El acceso a activos y registros es permitido sólo de acuerdo con la autorización de la administración.

� Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma la acción apropiada respecto de cualquier diferencia.

SISTEMA DE CONTABILIDAD

El auditor debería obtener una comprensión del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entender:

� Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;

� Cómo se inician dichas transacciones;

� Registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros; y

�  El proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusión en los estados financieros.

EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL

RIESGO DE CONTROL

La evaluación preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa.

Pruebas de control El auditor debería obtener

evidencia de auditoría por medio de pruebas de control para soportar cualquiera evaluación del riesgo de control que sea menos que alto. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debería evaluar si los controles internos están diseñados y operando según se contempló en la evaluación preliminar de riesgo de control. .

CALIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Al determinar la evidencia de auditoría apropiada para soportar una conclusión sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditoría obtenida en auditorías previas. En un trabajo continuo, el auditor estará cons ciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a través del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitará actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditoría adicional .

RELACIÓN ENTRE LAS EVALUACIONES DE

RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROL

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La administración a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseñando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control están altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, habría la posibilidad de una evaluación inapropiada del riesgo. Como resultado, el riesgo de auditoría puede ser más apropiadamente deter minado en dichas situaciones haciendo una evaluación combinada.

RIESGO DE DETENCIÓN

El nivel de riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluación del auditor del riesgo de control, junto con la evaluación del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desarrollarse para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo de auditoría, a un nivel aceptable mente bajo.

El auditor debería considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor consideraría:

*la naturaleza de los procedimientos sustantivos.*la oportunidad de procedimientos sustantivos.*el alcance de los procedimientos sustantivos.

El auditor debería informar a la administración, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de respon sabilidad, sobre las debilidades de importancia en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atención del auditor. La comunicación a la administración de las debilidades de importancia ordinariamente seria por escrito.