nevo.co.il · Web view(2) חברה שחדלה להיות חברה משפחתית זכאית, לא...

חדש[ ]נוסח הכנסה מס פקודתב101 עד49 לסעיפים רבדים

ם חלק ד': חישוב ההכנסה במקרים מיוחדיGo1חלק ד': חישוב ההכנסה במקרים מיוחדים

Go5פרק ראשון: חברות ביטוחGo5חברת ביטוח כללי 49סעיף Go5חברת ביטוח חיים 50סעיף Go5הוצאותיה של חברת ביטוח חיים 51סעיף Go5חברת ביטוח חיים המקבלת פרמיות מחוץ לארץ 52סעיף 19Go6מבטח חוץ שקיבל פרמיות מביטוח בישראל ] 53סעיף

Go6פרק שני: גופים שיתופייםGo6סימן א': קיבוצים שיתופיים או מתחדשים

Go6א19הגדרות ] 54סעיף Go6שומת קיבוץ שיתופי וחבריו 55סעיף Go7א19ההכנסה החייבת ] 56סעיף Go7א19המס בקיבוץ שיתופי ] 57סעיף Go8נקודות זיכוי בעד ילדים 58סעיף Go8קרן השתלמות לחבר קיבוץ שיתופיא 58סעיף Go9המס בקיבוץ מתחדשא 60סעיף Go10שומת קיבוץ מתחדש ושומת חבריו לפי החלטת הקיבוץב 60סעיף

Go12סימן ב': מושבים ואגודות חקלאיותGo12ב[19מושבים שיתופיים וכדומה ] 61סעיף Go12ג[19אגודה שיתופית חקלאית ] 62סעיף

Go12: בעל מניות מהותי בחברת מעטים1סימן ב'Go12בעל מניות מהותי בחברת מעטיםא 62סעיף

Go13סימן ג': שותפויות וחברות ביתGo13שותפויות 63סעיף Go14חברת בית 64סעיף

Go18סימן ד': חברות משפחתיותGo18חברות משפחתיותא 64סעיף

Go20סימן ה': חברה שקופהGo20חברה שקופה 1א64סעיף

Go24: קרן להשקעות במקרקעין1פרק שני Go24הגדרות 2א64סעיף Go27קרן להשקעות במקרקעין 3א64סעיף Go30ההכנסה מקרן להשקעות במקרקעין 4א64סעיף Go31ניכוי המס 5א64סעיף Go32שומה, השגה, ערר, ערעור וגביה 6א64סעיף מס רווחי הון על העברת מקרקעין ומס רכישה מופחת לקרן 7א64סעיף

בייסודGo32

א64סעיף א 7

מס רכישה מופחת על מקרקעין לצורכי דיור להשכרה או עלמקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה

Go34

א64סעיף ב 7

Go34העברת נכסים תמורת מניות

א64סעיף ג 7

Go36החזקה באיגוד מקרקעין

Go40קיזוז הפסד שהיה לבעל מניות 8א64סעיף Go40העברת הכנסה חייבת לבעלי המניות וחלוקת רווחים 9א64סעיף א64סעיף

10 Go41הוראות לענין חברה שחדלה להיות קרן להשקעות במקרקעין

1הישראלי המשפטי המאגרnevo.co.il בע"מ לאור הוצאה נבו

/tt/file_convert/6019f25cb8bdf2598324dcda/document.doc


א64סעיף 11

Go41סמכות שר האוצר

Go41פרק שלישי: הכנסת בני-זוגGo41בן זוג רשוםב 64סעיף Go42חישוב מאוחד 65סעיף Go42תיק על שם בני זוגא 65סעיף 23Go42חישוב נפרד ] 66סעיף Go45הוראות כלליותא 66סעיף 23Go45הכנסת איש ואשה במשק חקלאי ] 67סעיף

Go46: תושב ישראל השוהה בחוץ לארץ1פרק שלישי Go46תושב ישראל השוהה בחו"לא 67סעיף

Go46: פטור השתתפות לחברת החזקות ישראלית2פרק שלישי Go46הגדרותב 67סעיף Go47חברת החזקות ישראליתג 67סעיף Go47חברה מוחזקתד 67סעיף Go48פטור להכנסתה של חברת החזקות ישראליתה 67סעיף Go49דיבידנד שחילקה חברת החזקות ישראליתו 67סעיף Go49דיבידנד רעיוניז 67סעיף Go49הוראות מיוחדות לענין מי שהיה לתושב ישראלח 67סעיף Go50מכירת מניה בחברת החזקות ישראליתט 67סעיף Go50חברה שחדלה להיות חברת החזקות ישראליתי 67סעיף Go50ב75סייג לתחולת סעיף יא 67סעיף

Go51פרק רביעי: תושבי-חוץGo51תנאים למתן הקלות לתושב חוץא 68סעיף Go51מינוי נציגב 68סעיף Go51שאינם תושבים 69סעיף 8Go51פטור ספן חוץ ] 70סעיף Go51רווחי ספן חוץ ממטען ישראלי 71סעיף Go52חישוב רווחיו של ספן חוץ שבידו תעודה 72סעיף Go52חישוב רווחי ספן חוץ במקרים אחרים 73סעיף Go52אניה שבאה באקראי 74סעיף Go52[21מפעלי תובלה אווירית ומפעלי אלחוט ] 75סעיף Go52עיתונאי חוץ וספורטאי חוץא 75סעיף

Go53: חברה נשלטת זרה וחברת משלח יד זרה1פרק רביעי Go53בעלי שליטה ישראלים בחברה נשלטת זרהב 75סעיף Go57בעלי מניות ישראלים בחברת משלח יד זרה 1ב75סעיף Go60הוראות לעניין חישוב ההכנסה וההכנסה החייבת 2ב75סעיף

Go60: נאמנויות2פרק רביעי Go60הגדרותג 75סעיף Go62יוצר הנאמנותד 75סעיף Go63נהנה בנאמנותה 75סעיף Go63חיובה של הכנסת הנאמן במסו 75סעיף Go64חיובה של הכנסת הנאמן בידי היוצר או הנהנה 1ו75סעיף Go65נאמנות תושבי ישראלז 75סעיף Go67נאמנות שחדלה להיות נאמנות תושבי ישראלח 75סעיף Go67נאמנות נהנה תושב ישראל ונאמנות קרובים 1ח75סעיף Go69נאמנות תושבי חוץט 75סעיף Go70נאמנות נהנה תושב חוץי 75סעיף




Go70נאמנות שחדלה להיות נאמנות נהנה תושב חוץיא 75סעיף Go71נאמנות לפי צוואהיב 75סעיף Go72הקניה מאת חבר בני אדםיג 75סעיף Go72חלוקה לנהנים לאחר סיום הנאמנותיד 75סעיף Go72הוראת לענין תשלום המס, גביה, דיווח ועונשיןטו 75סעיף Go73הוראות כלליות טז75סעיף טז75סעיף

1 Go73חובת הגשת הודעה בידי יוצר

טז75סעיף 2

Go74חובת הגשת הודעה בידי נאמן

Go75סייג לתחולהיז 75סעיף Go75סמכות שר האוצריח 75סעיף

Go76פרק חמישי: רווחי חברת מעטים שלא חולקוGo76תחולה 76סעיף 26Go76רווחים לא מחולקים שרואים אותם כמחולקים ] 77סעיף 26Go77דיבידנד להלכה לחברות מעטים ] 78סעיף 26Go77מס שלא שולם יהיה חוב החברה ] 79סעיף Go77ריווח בלתי מחולק שחזרו וחילקוהו 80סעיף 26Go77ועדה מייעצת ] 81סעיף

Go78פרק ששי: עסקאות מיוחדות25Go78 סיפה, 24פרשנות ] 82סעיף Go78הסבה לטובת צעירים 83סעיף Go78הסבה הניתנת לביטול 84סעיף Go78הערכת מלאי עסקי במקרים מסויימים 85סעיף Go80מחירי העברה בעסקה בין לאומיתא 85סעיף Go82[28סמכות להתעלם מעסקאות מסוימות ] 86סעיף Go82א[28הפרשות לקרן שלא אושרה ותשלומים שלא כדין ] 87סעיף

פרק שביעי: תקני דיווח כספי בין-לאומיים – אי-תחולה2013 עד 2007בקביעת ההכנסה החייבת לגבי שנות המס

Go83

Go83 הוראת שעה29אי תחולת תקן חשבונאות מס' א 87סעיף Go83חלק ה': רווחי הון

Go83הגדרות 88סעיף Go88קרן נאמנות חייבת שהפכה לקרן נאמנות פטורהא 88סעיף Go88דין תמורה ודין רווח הון 89סעיף Go89המס על ריווח הון 91סעיף Go94קיזוז הפסד הון 92סעיף הכרה בהפסד הון בשל השקעה בחברת מחקר ופיתוחא 92סעיף

הוראת שעהGo95

Go97ריווח הון בחבר בני אדם שנתפרק 93סעיף 2003Go99הוראות מיוחדות לענין פירוק בשנת המס א 93סעיף Go100מניות הטבה וכתבי אופציה 94סעיף Go100מכירת הלוואה עם מניותא 94סעיף Go101רווחים ראויים לחלוקהב 94סעיף Go102הפחתת הדיבידנדג 94סעיף Go102פדיון מניה באגודה שיתופיתד 94סעיף Go102ריווח הון ממכירה תמורת מניות בחברה 95סעיף Go103ריווח הון מנכס שנקבע לו פחת 96סעיף Go104פטור ממס 97סעיף




Go107שיטת חישוב ריווח הון 98סעיף Go107דרישת ידיעות 99סעיף Go107העברת נכס למלאי עסקי 100סעיף Go107אדם שחדל להיות תושב ישראל א100סעיף א100סעיף

1 Go108חלוקה מרווחי שערוך

Go109הפיכת מניות פרטיות למניות הנסחרות בבורסה 101סעיף Go111סמכות שר האוצר א101סעיף Go112סמכות המנהל ב101סעיף




יטוחב ראשון: חברות רקפבין בביטוח קתוסהע הזו, חבר דהובפק האמור אף עלא().49 כללי,

מישראל שמקצתם ובין מישראל כולם נובעים הרווחי או שהשתכרויותיה נקבעים מס הטעונים רווחיה או תכרויותיההש , יהיורץלא מחוץ ומקצתם

זו: בדרך שקיבלה אחרת סההכנ כלו והריבית רוטוב הפרמיות מסך-כל(1)

ההחזירש ותמיפרה כל-סך ינוכה בישראל לקבל עשויה שהיא אונה;שמ טוחיב בעד וששילמה למבוטחים

לאש יםונלסיכ עתודה הנממ כהונת מוראכ שנתקבלה היתרה(2)מחושבת שנת בסוף חלפו התואב לבוקהמ האחוז לפי המס,

דההעתו הליע עסקיה, ותיווסף כלל בילג אלה לסיכונים הרבח לבדבהמס, ו שנת בתחילת חלפו שלא כאמור, לסיכונים מחושבת לבכ םומתאי סביר אשהו זוהתאח על יעלה לא ובלקהמ זשהתאחו

מקרה;ו רהמק– ( ינוכו2) פסקה ילפ לתקבשנ נטו הסכום מן(3)

בשל שנגבה הסכום פחותמעשה, ל םההפסדי םוכסא[]משנה; ביטוח פי על אלה הפסדים

בישראל; סוכנותו להנהה צאותהוב[] ץבחו אמצהנ יאשרה דרהמש מהוצאות ןהוג יסחי קלחג[]

לארץ. או סמה שנת שבתוך מסויימת פהבתקו, השעלמ ההחבר קהיהפסב()

לא של פלוני בסוג בישראל יהסקע שלפניה, את הנבש נוכהת ביטוח, ביטוח.דה לאותו עתו או בלבד ייםח בביטוח תהעוסק זו, חברה הדבפקו האמור אף לע.50

מעסקי רווחיה את םאירו( יםיח חוטבי ברת- ח )להלן כללי ביטוח על בנוסף בגא, 49 ףסעי יפל מחושבים םהשכ םיחוורה םלסכו םכשווי חיים ביטוח הענין, לפי מחוייביםה ובשינויים אקטוארי חישוב לפי דותתוהע תקביע

לפי מחושבותה עתודותה סכום על העולה בסכום עתודות יותרו שלא ובלבד.מקרהו רהמק לכב םיומתא סביר שהוא האקטוארי החישוב בסיס

,םיחי לביטוח חוזים ברכישת חיים חביטו תרבח יאהצשהו וצאותה.51 הועברו או הוצאו בהש הנשב כהוצאות ייחשבון, וכלס תשלומים הז ובכלל דסוהפ וחיור בחשבון אלה הוצאות זקפה החברה אם הסוכן, בין של לזכותו

לאו. אם ובין שנה אותה ובתלח השל חיהוכרו לארץ, רואים מחוץ הפרמיות בור שקיבלה חיים ביטוח ברתח.52

הפרמיות סכום שבין כיחס קעות, שהואהשמ יההכנסות כללמ ייחס קלח למעשה הכנסתה את שקיבלה, או הפרמיות סך-כל לבין בישראל שקיבלה

הכלישב קעותהשמ לאחר הגדול הסכום לפי ראל, מסכום שנוכו יותר, הוצאות של הוגן יחסי קלוח ישראלב הסוכנות או יףסנה ותצאהו םחיוהרו

ץ.ארל בחוץ מצאנה החברה לש שיאהר המשרד



לליכ ביטוח ברתחא([)19]

(13מס' )תיקון1968שכ"ח-ת

ייםח ביטוח ברתח(13מס' )תיקון

1968ח-"שכת(32מס' )תיקון

1978של"ח-ת

ברתח של וצאותיההייםח ביטוח

משך[ה( 1ב())19]

ייםח ביטוח ברתח רמיותפ בלתקהמ

ארץל מחוץיפה[ס( 1ב())19]


פרמיות לו ושולמו חביטו סקיבע העוסק ראלשי תושב שאינו דםא.53 לקרות העשוי מקרה נימפ טוחביל בקשר ובישראל, א נכסים חלביטו בקשר

או בישראל אל, שלארשי יבשתו םשה םחיטמבו ידי על ששולמו בלבד, - רואים בשמה תוסוליפ להוציא שהורשו בישראל מורשה או סניף תעובאמצ

רווחיו סכום טוח, ואתבי עסקי מאותם בישראל וחיםרו גהשי וכאיל אותו אם ; אולםורכאמ לו וששולמ יותהפרמ של כוללה םכומהס 10%-ל הוושכ

הדו"חו וריםאמה יםסקעה ןמ רווחיו של דו"ח השומה לפקיד האדם הגיש יפיםסע תולהורא םאבהת אלה רווחים המנהל, יחושבו של עתוד את מניח

הענין., הכל לפי 50-52 או 49םופייתשי שני: גופים רקפ

מתחדשים או שיתופיים םיצוא': קיב ימןס– זה בסימןא().54

לגביו חלו הקיבוץ תקנון פי יחיד, שעל – שיתופי קיבוץ לעניין–חבר" " לחברות, ולעניין מועמד המס, לרבות שנת קיבוץ, בגמר חבר וזכויות חובותשנים, למעט21 לו שמלאו כאמור יחיד – מתחדש קיבוץ בעצמאות חבר

הדדית; ערבות לתקנות10 בתקנה כלכלית, כמשמעותומאלה: אחד–מתחדש" קיבוץ"

בהתאם כ"קיבוץ שסווגה אגודה(1) סוגי לתקנות מתחדש" משנת החל מתחדש כקיבוץ כאמור אגודה שיתופיות, ויראו אגודות

בתוקףכאמו סווגה היא שמרביתה המס היתה שבמרביתה או ר ()ב( לתקנות5)2הוראה בתקנונה באחד מהעניינים המפורטים בתקנה

המוקדם;סוגי אגודות שיתופיות, לפי לפני למנהל הגיש אשר שיתופי קיבוץ(2) המס, שנת בקשה,

מתחדש; הגיש קיבוץ על זה סימן לפי החלות הוראות עליו שיחולוממנה;יהיה רשאי לחזור בו כאמור, לא בקשה שיתופי קיבוץ

לתקנות שיתופי" בהתאם כ"קיבוץ שסווגה אגודה–שיתופי" "קיבוץלמעט אגודות סוגי האמור לגביה שהתקיים כאמור אגודה שיתופיות,

מתחדש"; "קיבוץ ( להגדרה2) בפסקהתקנות–שיתופיות" אגודות סוגי "תקנות )סוגי השיתופיות האגודות

;1995אגודות(, התשנ"ו-הדדית–הדדית" ערבות "תקנות )ערבות השיתופיות האגודות תקנות

.2005מתחדש(, התשס"ו-בקיבוץ (.2)9 סעיף מהוראות גרועל באות הז סימן הוראות איןב()

האמור אף תיעשה, על חבריו כל ושל שיתופי קיבוץ של שומתם)א(.55זה. סימן הוראות זו, לפי בפקודה

על שיתופי קיבוץ חבר של )א(, שומתו קטן בסעיף האמור אף על)ב( א העביר לקיבוץ, לא תיעשה לפי הוראות סימן זה, ובשומה כאמורל שהוא הכנסה

ונקודות הזיכוי אשר הובאו בחשבון בשומתו של יובאו בחשבון שיעורי המס לא הקיבוץ.הקיבוץ וכן הפסדיו של



קיבלש בטח-חוץמ ביטוחמ פרמיות)ג([19] בישראל

(142מס' )תיקון2004תשס"ה-

(1א)19] גדרותה)ד([

(236מס' )תיקון2016תשע"ז-

שיתופי קיבוץ ומתשוחבריו (236מס' )תיקון

2016תשע"ז-



החברות, כוחמשיתופי, קיבוץ שנתן יהחהמ תקפסא לש היוויש.56 של החייבת מהכנסתו לקכח וירא חברים םנישא הםידלולי זוגם ולבני לחבריוים.החבר נסתכהכ ולא הקיבוץ

םחייבי היו שחבריו המס כל לסך השווה םובסכ מס ישלם יבוץק)א(.57 שווים בחלקים ביניהם מתחלקת החייבת הכנסתו כל היתה ילולשלם, א

47-ו א46 עד34 סעיפים יחולו זה החייבת; ולענין היחידה תםנסהכ יתהוה להרכב שבו, בהתאם66 יףעס ד', למעט לחלק השלישי רקפה והוראות

לא47 סעיף פי על ניכויים תהתר ןנילע לםוץ. ואוביקה בריח לש המשפחות לתגמולים, יזכא הוא שבעדה בוץיקל מחוץ רבחה של הכנסה בחשבון אתוב

צבה.לק וא נקמעל

לצורך חישוב המס שחייב בו קיבוץ, רשאי הקיבוץ לתבוע כי(1)1)ב( ייעשה חישוב נפרד על הכנסתו החייבת לאחר שחולקה בין חבריו לפי

אלה:סעיף קטן )א(, ובלבד שהתקיימו כל וא בעבודהה הקיבוץ חברי הזוג בני שני של עבודתם עיקרא()

מזכה;לקיבוץ;עבודתו של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה ב()

הקיבוץ ערך רישום מדויק לגבי עבודתם של כל חברי הקיבוץ,)ג(לו;הן במסגרת הקיבוץ והן מחוצה

לתבוע הקיבוץ רשאי שבשלה חייבת כהכנסה יראו זו פסקה לענין בוץ, כפי שחושבה לעניןהקי של החייבת הכנסתו נפרד, את חישוב

( או1)2סעיף קטן )א(, בהפחתת הכנסה חייבת שאינה הכנסה לפי סעיף (2;))א(, הוראות סעיף (2) יחולו לגבי66על אף האמור בסעיף קטן )ג(,

הנפרד;החישוב בסעיף כאמור נפרד חישוב נתבע שלגביה הכנסה עלא(2)

;39- ו38 סעיפים הוראות יחולו זה, לא קטן

ר' סעיף1 לחוק71 )תיקוני2004 הכספים לשנת הכלכלית המדיניות )ו( חקיקה(, לתבוע הקיבוץ רשאי2005 ו-2004 המס ותחולה. בשנות תחילה לענין2004תשס"ד- על2004 המס שנת לגבי ייעשה כאמור שחישוב הכנסתו, ובלבד על נפרד חישוב שייעשה על– 2005 המס ובשנת המס בשנת חדשים שקלים23,040 על עולה שאינה הכנסה הקיבוץ מחברי נשוי זוג המס, לכל בשנת חדשים שקלים25,008 על עולה שאינה הכנסה

.39 ו-38 סעיפים הוראות יחולו בסעיף, ולא האמורים התנאים בהם שמתקיימים7

הישראלי המשפטי המאגרnevo.co.il בע"מ לאור הוצאה נבו/tt/file_convert/6019f25cb8bdf2598324dcda/document.doc

תבהחיי הסנהכה([()א2א)19]

(22מס' )תיקון1975של"ה-ת

( 54מס' )תיקון1982שמ"ב-ת

( 89מס' )תיקון1992שנ"ב-ת


שיתופי בקיבוץ מסה()ב([2א)19]

(18ס' מ )תיקון1973של"ג-ת



(54מס' )תיקון1982שמ"ב-ת

(136מס' )תיקון2004תשס"ד-



(151מס' )תיקון2006תשס"ו- (199מס' )תיקון

2013תשע"ד-


(151מס' )תיקון2006תשס"ו-

(199מס' )תיקון2013תשע"ד-



לקבוע הכנסת, רשאי של הכספים ועדת באישור האוצר שר(3) שבשלה החייבת ההכנסה לענין לרבות נוספים ותיאומים תנאיםלענין חישוב לתבוע הקיבוץ רשאי סעיף הוראות החלת נפרד,

בהם יראו אשר עובדים סוגי לקבוע רשאי יהא זה )ג(, ובכלל66שיקבע; בתנאים מזכה, והכל בעבודה שעבדו כמי

– זה בסעיףעבודה בענף המניב לקיבוץ, במישרין או בעקיפין,–מזכה" "עבודה

)2( או עבודה שבשלה משולמת הכנסה לפי סעיף 1)2הכנסה לפי סעיף ובלבד שאינה עבודה במתן אספקת המחיה לחברי הקיבוץ,2 והכל ,)

בעקיפין;במישרין או .54 כהגדרתו בסעיף –"קיבוץ"

דוח כאמור בסעיף שיתופי קיבוץ)ג( פירוט131יגיש ובו באופן מקוון, , הכנסתו.

לפי םלה םאיזכ ריובח שהיו הזיכוי קודותנל זכאי יהא שיתופי יבוץק.58עליהם. ילדיהם לכלתכ התהי אילו38 סעיף

סכומים בניכוי ותריו קיבוץ של תבייחה הסנכהה בחישוב)א(.א58 ריבח םש לע המתנהלות הקיבוץ לחברי השתלמות לקרנות הקיבוץ ששילם

של הקובעת מהכנסתו2.5%ל- שווהה סכום םמה שהופחת הקיבוץ, לאחרהסכומים לש תהקובע מהכנסתו 4.5% על ועלי לא מוראכ הקיבוץ;

וץ.בהקי וץ,יבק רילחב תלמותהש מקרן קיבוץ חברל וולמשש םימוכס יראוב()ויחולו במועד זה ןסימ עניןל )א(, כהכנסה קטן בסעיף כאמור קבלתם,

עובד. הקיבוץ חבר היה כאילום, חוייביהמ א(, בשינויים16)9 סעיף הוראות– זה סעיף לעניןג() ףעיס לפי הניכוי לפני הקיבוץ לש החייבת ההכנסה קובעת" - הכנסה"

חברי במספר נה, מוכפלבש חש" 156,000-ל השווה לסכום דעו)א( טןק;ץוביק לחברי השתלמות לקרן קיבוץה משלם םשעבור הקיבוץ לגביו שמתקיימים , ובלבד54 עיףבס תודרכהג קיבוץ" - חבר חבר"אלה: תנאים

;המס שנתב שנים, 70 לו אולמ םר שנים, וט21 ול מלאו(1) לסכומים ףבנוס השתלמות בקרן םימוכס רוובע מופקדים לא(2))א(; קטן בסעיף וראמכוקבוע; סדיר באופן טעמומ וא בקיבוץ עובד(3)



עדב זיכוי קודותנילדים(22מס' )תיקון

1975של"ה-ת (236מס' )תיקון

2016תשע"ז-

השתלמות רןקשיתופי ץקיבו ברלח

( 108מס' )תיקון1995שנ"ו-ת





שיתופי; קיבוץ –קיבוץ" "קרן–קיבוץ" ירלחב השתלמות קרן" לחברילמהשת המיועדת ות קיבוץ.

בוטל(. ).59בוטל(.).60– זה בסעיף)א(.א60

הכנסתו–מתחדש" קיבוץ של חייבת "הכנסה קיבוץ של החייבת חבר ידי על שהופקו יחיד אצל במס החייבות ההכנסות כלל מתחדש, לרבות

הפטור ההכנסה חלק הקיבוץ, ולרבות במסגרת מעבודתו שאינן הקיבוץ חולו לענייןזו, וי הכנסה שהפיק הקיבוץ לחבר הועבר לא אשר יחיד אל ממס

אלה:זה הוראות הקיבוץ של החייבת הכנסתו בחשבון שהובאה הכנסה(1)

בחישוב בשנית בחשבון תובא לא חבר כתקציב וניתנה המתחדשהקיבוץ; של החייבת הכנסתו

עבודת חבר הקיבוץ המתחדש בעבור חבר אחר באותו קיבוץ לא(2)הקיבוץ;תיחשב כעבודה במסגרת

של הקיבוץ המתחדש יופחתו ניכויים לקופותהחייבת מההכנסה(3)דין;גמל, קרנות השתלמות וביטוחי חיים על פי

בשירות; לרבות בכסף, בשווה כסף, במוצר או –הנאה" "טובתהכנסה חייבת של קיבוץ–מתחדש" קיבוץ של חייבת הכנסה "יתרת

המגולמים;מתחדש בניכוי סך כל תקציבי החבר סכומים–חבר" "תקציב או קיבוץ חבר שקיבל שקיבל מתחדש,

במס החייבת הנאה טובת כל קרובו, ולרבות היותו בשל חבר שאינו קרובו המתחדש, למעט הקיבוץ ידי על או מעבידו ידי על לו דין, שניתנה פי על

פטורים סכומים למעט חבריו, וכן לכלל הקיבוץ ידי על הניתנת הנאה טובת ין אותו חבר אצל הקיבוץ; לעניין זה, להכנסהבג התקבלו אשר יחיד אצל ממס

הפטורה ממס שמקורה בנכסי הקיבוץ המתחדש לא ייוחס פטור נוסף אצל חברבתקציבו;

תקציב–מגולם" חבר "תקציב חוק לפי ביטוח דמי בתוספת חבר התשנ"ה- ]נוסח הלאומי הביטוח ודמי1995משולב[, בריאות ביטוח ,

מתחייב , שהיה1994ממלכתי, התשנ"ד- בריאות ביטוח בחוק כמשמעותם עליו שהיה המס סכום המגולם, ובתוספת התקציב רכיבי בגין החבר בהם

היחידה; חישוב הכנסתו זו היתה חבר, כאילו תקציב לו שיוותר כדי לשלם ייעשה כאמור בריאות ביטוח ודמי הלאומי הביטוח המס, דמי סכום תוספת

החלים המס חבר, ושיעורי אותו בידי נצמחה או שהופקה להכנסה בהתאםלגביה.

שומתם של קיבוץ מתחדש ושל כל חבריו תיעשה, על אף האמור(1))ב(




(18' סמ )תיקון1973של"ג-ת



בקיבוץ המסמתחדש

(236' סמ )תיקון2016תשע"ז-


זה;בפקודה זו, לפי הוראות סעיף מתחדש קיבוץ חבר של (, שומתו1) בפסקה האמור אף על(2)

לפי תיעשה לקיבוץ, לא החבר ידי על דווחה שלא הכנסה עלובשומה סעיף הוראות המס שיעורי בחשבון יובאו לא זו זה, המתחדש הקיבוץ של בשומתו בחשבון הובאו אשר הזיכוי ונקודות

הקיבוץ; של הפסדיו וכן חייב היה קיבוץ חבר היה אלמלא אשר מתחדש קיבוץ חבר(3)

ובהגשת130 סעיף לפי חשבונות פנקסי בניהול סעיף לפי דוח יהיה131 כאמור דוח ובהגשת חשבונות פנקסי בניהול חייב ,

החבר תקציב בגין ותשלומו המס שחישוב סעיפים, ובלבד באותםהקיבוץ; שומת במסגרת ייעשו המתחדש לקיבוץ שדיווח והכנסות

מלוא על לקיבוץ דיווח לא אשר מתחדש קיבוץ חבר(4)יהיה על131 סעיף לפי דוח בהגשת חייב הכנסותיו, מלוא

לרבות החייבת שלב לו המיוחס החלק הכנסותיו, הכנסתו יתרת ידי על המס בשנת במס החייבים ברווחים וחלקו המתחדש הקיבוץ הקיבוץ; לצורך חישוב יתרת החיוב במס יובא בחשבון המס ששולם בגין

הקיבוץ.הכנסת חבר חייבים היו שחבריו המס כל לסך השווה מס ישלם מתחדש קיבוץ)ג(

ה מיוחסת לחברי הקיבוץ בהתאםהית הקיבוץ של החייבת הכנסתו לשלם, אילואלה:להוראות

לכל אחד מחברי הקיבוץ המתחדש ייוחס תקציבו המגולם, בהתאם(1)החלים המס ושיעורי חבר, אותו בידי נצמחה או שהופקה להכנסה

לגביה; הפסדים, המתחדש, לרבות הקיבוץ של החייבת הכנסתו יתרת(2)

זהשווי בחלקים הקיבוץ מחברי אחד לכל תיוחס לעניין ויראו ם, אחד מהחברים כל אצל האמורה ההכנסה הופקה או נצמחה כאילו אצל ההכנסה לגבי החלים המס ושיעורי ההכנסה למקורות בהתאם

החבר. , ויצרף131 סעיף לפי מקוון, דוח יגיש, באופן מתחדש קיבוץ(1))ד(

ומענם שמותיהם את המנהל, הכוללת שקבע הצהרה, בטופס לו י הקיבוץ, את החלק לו זכאי כל אחד מהם בהכנסתו החייבתחבר של

של הקיבוץ המתחדש, על פי מקורות ההכנסה כאמור, ואת שיעור המסמהם;המיוחס לכל אחד

הפרטים מלוא ( את1) פסקה לפי שהוגשה הצהרה כללה לא(2) המתחדש הקיבוץ של פלוני חבר לגבי פסקה באותה הנדרשיםיראו של בידיעתו והמצויים שחייב כמי קיבוץ אותו את הקיבוץ, חלקו על ב121 ו-121 סעיפים לפי המרבי המס שיעור בתשלום

ובתוספת הקיבוץ של החייבת הכנסתו ביתרת חבר אותו של הקיבוץ שנה; טען באותה לחבר ששולמו במס החייבים הרווחים

( לא1) פסקה לפי שהגיש שהצהרה כך על ידע לא כי המתחדשהראיה. עליו – הנדרשים הפרטים מלוא את כללה

של הכנסתו–מתחדש" קיבוץ חבר של זה, "הכנסה בסעיף)א(.ב6010


קיבוץ שומת ושומת מתחדש

החלטת לפי חבריוהקיבוץ (236' סמ )תיקון

2016תשע"ז-


הקיבוץ. בנכסי שמקורו ההכנסה חלק מתחדש, למעט קיבוץ חבר מתחדש קיבוץ של א, שומותיהם60 בסעיף האמור אף על(1))ב(

הכללית שהאסיפה זה, ובלבד סעיף להוראות בהתאם יהיו וחבריו ה כאמור וניתנה הסכמתם בכתב של רובהחליט המתחדש הקיבוץ של

הקיבוץ;חברי (1) בפסקה כאמור החלטתו על המתחדש הקיבוץ הודיע(2)

מההחלטה. בו לחזור הקיבוץ רשאי יהיה השומה, לא לפקידהחבר.השומה על הכנסתו של חבר קיבוץ מתחדש תהיה שומתו של )ג(

עבודה או הקיבוץ, בשל לחבר משלם מתחדש שקיבוץ תשלומים)ד( לתקנות ערבות הדדית, ייחשבו כהכנסה לפי סעיף3 ו-2שירות, או בהתאם לתקנות

יראו את הקיבוץ המתחדש כמי שאחראי164(, לפי העניין, ולעניין סעיף 5( או )2)2כאמור.לתשלומה של הכנסה

אשר סכומים יופחתו מתחדש קיבוץ חבר של החייבת מהכנסתו)ה( לקיבוץ אותם שילם החבר כי המתחדש הקיבוץ מאת אישור לגביהם ניתן

ו-2 לתקנות בהתאם צרכים להספקת כמקור לתקנות3 הדדית, ערבות או131 סעיף לפי השומה לפקיד שהגיש בדוח זאת דרש שהחבר ובלבד זה לעניין שקבע לכללים בהתאם בכספים נהג העניין, ושהקיבוץ , לפי160

רשאי, על פי131שת דוח לפי סעיף מהג הפטור מתחדש קיבוץ המנהל; חבר בקשתו, לדרוש הפחתת סכומים כאמור בסעיף קטן זה באמצעות דוח שהקיבוץ יגיש לפקיד השומה; סכומים שהופחתו מהכנסת החבר בהתאם לסעיף קטן זה,

המתחדש.יראו אותם כהכנסת הקיבוץ , על131 סעיף לפי מקוון, דוח יגיש, באופן מתחדש קיבוץ(1))ו(

המנהל,ה שקבע בטופס הצהרה, לו ויצרף בנכסיו, שמקורה כנסה הכוללת את שמותיהם ומענם של חברי הקיבוץ, את החלק לו זכאי כל אחד מהם בהכנסת הקיבוץ, על פי מקורות ההכנסה כאמור, ואת שיעור

מהם;המס המיוחס לכל אחד הפרטים מלוא ( את1) פסקה לפי שהוגשה הצהרה כללה לא(2)

ם באותה פסקה לגבי חבר פלוני של הקיבוץ המתחדש, יראו אתהנדרשי ו-121אותו קיבוץ כמי שחייב בתשלום שיעור המס המרבי לפי סעיפים

הקיבוץ.ב על הכנסתו מנכסי 121 המתחדש הקיבוץ בנכסי שמקורה הכנסה על המס שיעור קביעת)ז(

לחלק השלישי הפרק בהוראות בהתחשב )ו(, תיעשה קטן בסעיף כאמורולעניין כאמור המתחדש הקיבוץ חבר של הכנסתו בחשבון יובאו זה ד',

פטורים לחבר, וכן המיוחס הקיבוץ הכנסת )ג( ו-)ד( וחלק קטנים בסעיפיםובלבד חבר זכאי שלהם אישיים וזיכויים בחשבון הובאו שלא הקיבוץ,

מקורות על הקיבוץ חבר של בשומתו הקיבוץ הכנסת הפקת הכנסתו; מחבריו.בסעיף קטן זה ייחוסו באופן יחסי לכל אחד כאמור

מנכסיו שיוחס)ח( על חלק מהכנסות הקיבוץ המתחדש כי המס התברר לחבר פלוני של הקיבוץ לא תאם את נתוני האמת לגבי הכנסתו, תתוקן שומתו של

בהתאם.אותו חבר




חקלאיות ודותגוא ב': מושבים ןמיסלפי מנהלה)א(.61 כי קוליש רשאי, להורות, א' ןסימ ותראהו דעתו,

תואחר תיוופיתש תודוגא של או ייםפותיש םיבשומ לש שומתם לגבי יופעלו תלההנ שדרכי דעתו להנחת הוכח בריהן, אםח ושל חקלאית להתיישבות

או שיתופי בקיבוץ הוגותנה לאלה באפיין דומות תרומוהא באגודות םיהעסקהעניין. מתחדש, לפי בקיבוץ

לפי המנהל)ב( כי שיקול רשאי, להורות, א' סימן הוראות דעתו, חבריו, אם ושל עירוני קיבוץ של שומתו לגבי יופעלו שיתופי קיבוץ לעניין באופיין דומות העירוני בקיבוץ העסקים הנהלת שדרכי דעתו להנחת הוכח

שסווגה אגודה–עירוני" זה, "קיבוץ שיתופי; לעניין בקיבוץ הנהוגות לאלהאגודות(, התשנ"ו-קנות האגודות השיתופיות )סוגי לת עירוני" בהתאם כ"קיבוץ

1995.

ןלעני יתחקלא שיתופית כאגודה שסווגה ופיתתשי אגודה של ינהד.62 ו,ז הקודפ לענין שותפות כדין פלונית מס בשנת הבולים, יהיה סמ פקודת

את מס, המפרט שנת לאותה 131 סעיף לפי בדו"ח כך תבעה האגודה אם הסתנכבה םמה אחד לכל גיעהמ קחלה ואת בריהח לש ענםמו שמותיהם

ובלבד שנת ותהבא ייבתהח הלבקתנ כאמור תביעה על שהחלטה מס, הסכמתם לה וניתנה לתקנותיה התאםב האגודה לש כלליתה הפיסאב

. דהוהאג חברי רוב של בכתבמעטים בחברת מהותי מניות : בעל1ב' ימןס

,76 בסעיף כמשמעותה מעטים חברת של חייבת הכנסה)א(.א62 של מפעילות , הנובעת1ב75 בסעיף כהגדרתה זרה יד משלח חברת שאינה

של כהכנסתו , תיחשב88 בסעיף כהגדרתו בה מהותי מניות בעל שהוא יחידלהלן: כמפורט היחיד

(, לפי10) (, או2(, )1)2 סעיף לפי אישית מיגיעה הכנסה(1) בחבר היחיד מפעילות נובעת המעטים חברת הכנסת אם – העניין

אדם, כנושא בני חבר לאותו קשור בצד אחר, לרבות אדם בני חברת או באלה, והיחיד וכיוצא ניהול שירותי הענקת או משרה

זו פסקה אדם; הוראות בני חבר באותו משרה נושאי היו המעטים בעקיפין, או במישרין מהותי מניות בעל שהוא יחיד על יחולו לא

האחר; האדם בני בחבראם–( 2)2 סעיף לפי אישית מיגיעה הכנסה(2) חברת הכנסת

לרבות אדם בעבור יחיד אותו מפעילות נובעת המעטים אחר, בידי הנעשות הפעולות מסוג אדם, והיא לאותו קשור צד בעבור למעט מי שהיחיד–אחר" זה, "אדם מעסיקו; לעניין בעבור עובד

בו;הוא בעל מניות מהותי בו, במישרין או בעקיפין, או שותף הנעשות כפעולות היחיד פעולות את (, יראו2) פסקה לעניין(3)

של מקורן הסכם, אם או דין כל אף מעסיקו, על בעבור עובד בידיאו70% חברת של החייבת הכנסתה או הכנסתה כל מסך יותר

מיוחדים, רווחים או מיוחדות הכנסות המס, למעט בשנת המעטים



שיתופיים ושביםמ[ב19] מהכדוו



שיתופית גודהאג[19] קלאיתח

( 84מס' )תיקון1991שנ"א-ת


מהותי מניות בעלמעטים בחברת (235מס' )תיקון

2016תשע"ז-



,76 בסעיף כהגדרתו קרובו או היחיד ידי על שניתן בשירות הואבמישרין עובדי לרבות לרבות או החברה, באמצעות בעקיפין, בסעיף כהגדרתו לקרובו או אחד קשורה, לאדם מעטים חברת

חודשים30 , במשך88 שנים, ארבע של תקופה לפחות, מתוך החודשים30 שבתום ובלבד כפעולות היחיד פעולות את יראו

השירות, וזאת מתן תחילת מיום מעסיקו בעבור עובד בידי הנעשות– זה בלבד; לעניין המס דיני לצורך

הכנסות–מיוחדות" "הכנסות שווי89 בסעיף כמשמעותן , דיבידנד;מקרקעין, או מיסוי בחוק כמשמעותו המכירה רווח הון, שבח כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין,–מיוחדים" "רווחיםמדיבידנד;או רווח

(, לא יראו שירות שניתן על ידי שותף3על אף האמור בפסקה )(4)אחד;בשותפות, לאותה שותפות, כשירות שניתן לאדם

המעסיקה מעטים חברת על יחולו ( לא3) פסקה הוראות(5)– זה יותר; לעניין או מועסקים ארבעה לחצי ייחשב – ביום שעות מארבע יותר לא אדם הועסק)א(

לחלק ייחשב – המס משנת חלק אדם הועסק מועסק, ואםשלמה; לשנה עבודתו תקופת כיחס ממומעסק

ייחשבו88( לסעיף 2( ו-)1אדם וקרובו כהגדרתו בפסקאות ))ב( אחד.למועסק

לפי סעיף מקדמ לעניין)ב( זה, תצורף175ות כאמור בסעיף יחיד , של ההכנסה כאמור בסעיף זה למחזור העסקאות המהווה בסיס לסכום שלפיו מחושבות

המקדמות.הן)ג( לרבות המקדמות, זה, לפי סעיף לגבות את המס על הכנסה ניתן

מהיחיד.מחברת המעטים והן – זה בסעיף)ד(

העניין:י מאלה, לפ אחד–משרה" "נושאהחברות; נושא משרה כהגדרתו בחוק – בחברה(1)בסעיף – בעמותה(2) כהגדרתו משרה נושא לחוק4)א()30 )

העמותות; לאלה מקביל תפקיד הממלא אדם – אחר אדם בני בחבר(3)

בשותפות שותף יראו שלא (, ובלבד2( ו-)1) בפסקאות המנוייםשותפות; באותה משרה כנושא בבורסה נסחרת שאינה

.103 כהגדרתו בסעיף –קשור" "צדתיב תורבוח תתפויווג': ש ימןס

או ונילפ בעסק יכ, השומה פקיד של דעתו להנחת הוכחא().63– יחד יותר או י-אדםנב שני עוסקים פלוני ידח-שלבמ

מהכנסת המס בשנת לו זכאי שותף לשכ החלק את יראו(1) - כהכנסתו זו פקודה להוראות םאבהת תתברר - והיא ותהשותפ



[52] ותפויותש


לפי שילהג שעליו הכנסתו על ו"חדב ללכית איהו, ותףש ואות שלזו; פקודה הוראות

ישראל יתושב פיםותהש ןמ שותף אותו ם, היינויפתהשו ראש(2)וא על בהסכם הראשונ נקוב מושש - אשר תואו םהשותפות,

יפוימסור, ל - יערוך להפוע םפיהשות פועל, ראש אינו תפיםוהש ה, כפינש בכל תפוותהש נסתכה על השומה, דו"ח פקיד דרישת

לש ומענם שמם בה זו, ויפרש פקודה אותרלהו אםהתב שתתברר לו יזכא שותף שכל החלק תוא הרמבפיש יםאחרה םשותפיה

ל,ארשי בשות םיפתושה מן איש אין םשנה; א תהאו בהכנסת של עמיל או , סוכן, מנהלכח מיופה חהדו" תא וימסור יערוך

בישראל; היושב הפירמה דו"ח אי-מסירת בדבר זו פקודה הוראות לוחוי מוראכ ח"דו על(3)

ומה.שה פקיד תעדבהו הנדרשים פרטים או או פלוני שעסק השומה פקיד של תועד להנחת הוכח לאב()

ירא יותר או בני-אדם שני ייד לע הלנמת יפלונ משלח-יד את ויחד, אחדל עוגיה כאילו יד-חלמש או קסע אותו של הרווחים או ההשתכרות

ךרעית בו, והשומה בחרי השומה פקיד מהם, אשר חלק לקבל הזכאים בני-אדם כחבר תפותשוה את וראי לא ורכאמ השומה נערכה;ךכל םאתהב

.162 סעיף לענין םאבהת וררעמהשיג, בע ונעמ נויא הז יףעבס ראמוה דבר שוםג()

תדעה בשיקול ושמתבהש המוהש פקיד החלטת , על153-158 לסעיפיםזה. יףבסע לו ןיתשנ

לענין אותן שיראו שותפויות סוגי צוב עקבול ישאר צרהאו שרד() כאילו זו פקודה לענין השותפות את ראו, יכאמור בעכחברה; ק זו פקודה

זה, ד; לעניןנכדיביד יראוהו לשותפים תוהשותפ הלקחיש םסכווחברה, היאשותפות–"שותפות" למסחר רשומות ןוה ףתשקי לפי ואצוה היתודישיח

שר האוצר שקבע אחרת בבורסה וא ערך ניירות בחוק כהגדרתה בבורסהזה.לענין

מסוימות מוגבלות שותפויות לענין להורות רשאי המנהל(1))ה(כי1)2 סעיף לפי מעסק הכנסה להן שקבע, שיש את יראו (,

שהתקיימו שותף של החייבת הכנסתו התנאים לגביו מוגבל, ה', למשך חלק לפי הון חלקה, כרווח או המנהל, כולה שקבעוהכל183 על עולה שאינה תקופה ימים, ובתיאומים בתנאים

לענין "שותפות שהורה; ו"שותף זה, –מוגבל" מוגבלת" .1975חדש[, התשל"ה-כמשמעותם בפקודת השותפויות ]נוסח

ות,רשאי, בתקנ הכנסת של הכספים ועדת באישור האוצר שר(2)( לפי פסקה (1להאריך את תקופת תוקפה של הוראה שנתן המנהל

שקבע.לתקופה, בתנאים ובתיאומים

– זה בסעיף)א(.64



(87מס' )תיקון1992ב-"תשנ


בית חברת (245מס' )תיקון

2018תשע"ח-

(134מס' )תיקון2003תשס"ג-




מקרקעין; מיסוי בחוק כמשמעותו שבח לרבות–חייבת" "הכנסה;103 בסעיף אדם, כהגדרתה בני בחבר זכות–"זכות" )ב(; קטן בסעיף כמשמעותה–בית" "חברתרווחים–בית" חברת "רווחי חברת של החייבת בהכנסה שמקורם

הפסדים ממס, בניכוי הפטורה הכנסתה ההטבה, בתוספת בשנות הבית המניה בעל על החל המס ובהפחתת ההטבה בשנות הבית בחברת שנוצרו

בהתאם; אותו חייבה לא והיא החברה ידי על שולם ההכנסה, אם בשלבית; חברת היא החברה שבהן המס שנות–ההטבה" "שנות

חבר–שקוף" "תאגיד לבעלי מיוחסים והפסדיו שרווחיו אדם בני בו. הזכויות

,76 בסעיף כמשמעותה מעטים חברת היא בית חברת)ב(אלה: כל בה שמתקיימים– זה ; לעניין20 על עולה אינו בה המניות בעלי מספר(1)

יראו מניות בעל שקוף תאגיד היה)א( אחד כל בחברה, בחברה; מניות כבעל השקוף בתאגיד הזכויות מבעלי

– בחברה אחד מניות כבעל יראו)ב( "קרוב", (, להגדרה2) ( או1) פסקאות לפי קרובים(1)

;88 בסעיףאו בקיבוץ חברים(2) מתחדש, בקיבוץ שיתופי,

בסעיף כמשמעותו שיתופי , במושב54 בסעיף כהגדרתםאו61 האגודות בתקנות כמשמעותו עובדים במושב

;1995אגודות(, התשנ"ו- )סוגי השיתופיות באפשרותו שיש שקוף תאגיד בחברה המניות בעלי בין אין(2)

יחולו זה לעניין שלו, ואולם המיסוי אופן את מס שנת בכל לבחוראלה: הוראות המניות בעלי בין יש אם בית כחברת החברה את יראו)א(

,62 בסעיף כמשמעותה חקלאית שיתופית אגודה בחברה ממועד ימים30 בתוך למנהל בכתב הודיעה שהאגודה ובלבד דינה, כי בחירתה על רכישתה ממועד או הבית חברת הקמת

יהיה ההודעה ניתנה שבה המס שנת מתחילת כדין ואילך, שיתופית אגודה שותפות; הודיעה כדין יהיה לא או שותפות בעלת היתה כאשר מהודעתה בה וחזרה כאמור חקלאית

בית; חברת בחברה יראו בחברה, לא מניות מניותיה בעלי בין יש אם בית כחברת החברה את יראו לא)ב(

בפסקת כאמור הודעה שנתנה חקלאית שיתופית אגודה ביקשה בית בחברת מניותיה את שמכרה )א(, ולאחר משנהכי131 סעיף לפי בדוח באותה מהאמור שונה יהיה דינה

הודעה; מיום חודשים שישה חלפו שבו מהיום החל נכסיה כל(3)

מאלה: יותר או אחד הם התאגדותה




חמש בתוך עליה בניין בניית שהושלמה קרקע או בניין)א( רשאי בקרקע; המנהל החברה החזקת תחילת ממועד שנים

כאמור הבנייה להשלמת הנדרשת התקופה את להאריך זה, "השלמת שיירשמו; לעניין מיוחדים בשנתיים, מטעמים

לפחות70% הכולל ששטחם מבנים בניית השלמת–בנייה" עליהם; החלה התכנית לפי לבנייה הניתן מהשטח

בפסקת כאמור נכסים לרכישת אותה המשמשים מזומנים)ב( חודשים12 היותר לכל במזומנים שתחזיק )א(, ובלבד משנהאו הושקעו שבה המס שנת מתום בשל מזומנים בחברה,

(;1)ג() קטן סעיף הוראות עליהם חלות היו חולקו שלו רווחים בסעיף התנאים שאר כל בה שמתקיימים בחברה מניות)ג(

זה; קטן מקרקעין, מיסוי בחוק מקרקעין, כהגדרתו באיגוד מניות)ד(

של להחזקה הביאה שהרכישה אחר, ובלבד מאדם שנרכשומאמצעי50%מ- יותר כהגדרתם ,88 בסעיף השליטה,

באיגוד;במישרין רק עוסקת החברה(4) של או בהחזקה, בעקיפין,

()א(;3) בפסקה כאמור קרקע או בניינים או במדינה גם שקוף תאגיד חוץ, היא תושבת חברה לגבי(5)

תושבת; היא שבהם במדינות פרק הון, ואולם השקעות לעידוד חוק חל לא החברה על(6)

לחוק1 שביעי לעניין שיחול יכול האמור מס הטבות עליה, ליחיד; גם הניתנות

עליה שחתמו בית, בהודעה כחברת להיחשב ביקשה החברה(7) חודשים שלושה בתוך השומה לפקיד ונמסרה המניות בעלי כל

התאגדותה. מיוםמיום בית חברת של והפסדיה החייבת הכנסתה)ג( ייחשבו,

כהכנסתה בהתאם בעלי של והפסדיהם החייבת התאגדותה, מניותיה, אלה: הוראות הבית, ויחולו חברת לרווחי בזכויות לחלקם

לפי יחיד של המס בשיעורי שחויבו הבית חברת רווחי את יראו(1) ובין בית חברת היתה החברה שבה בתקופה וחולקו, בין זה סעיףחולקו; לא כאמור, כאילו חברה להיות שחדלה לאחר

, יצורף175 בסעיף מניות, כאמור בעל של מקדמות לעניין(2) המהווה למחזור הבית חברת של החייבת בהכנסתה היחסי חלקולמקדמות; בסיס

לרבות חברת הכנסת על המס את לגבות ניתן(3) הבית, החל המס המניות, בגובה מבעלי והן הבית מחברת המקדמות, הן

הבית; חברת ברווחי היחסי חלקם על ניתנים אינם ההטבה שנות לפני מניות לבעל שהיו הפסדים(4)

הבית; חברת של החייבת הכנסתה כנגד לקיזוז בית חברת שהיתה חברת של או בית חברת של מניה במכירת(5)




אלה: הוראות יחולויופחת88 סעיף לעניין)א( המניה מוכר לגבי מהתמורה ,

הרווחים לחלק השווה הרוכש, סכום לגבי המקורי ומהמחירשהצטברו סעיף לפי יחיד של המס בשיעורי שחויבו זה,

לכלל המניה, שיחסו מכירת למועד עד חולקו ולא בחברה המניה של חלקה כיחס הוא כאמור והצטברו שחויבו הרווחים של המס בשיעורי שחויבו הבית חברת לרווחי בזכויות הנמכרת

המס בשיעורי שחויבו לרווחיה הזכויות לכלל זה סעיף לפי יחיד מחברת מניות שרכש מי לרבות–זה, "רוכש" כאמור; לעניין

מניות; לו הקצתה הבית שחברת הבית, או מיסוי לחוק א71 וסעיף זו לפקודה ב94 סעיף הוראות)ב(

יחיד של המס בשיעורי שחויבו רווחים לגבי יחולו לא מקרקעיןזה; סעיף לפי הריאלי, השבח או הריאלי ההון רווח חישוב לעניין(1))ג(

שיוחסו ההפסדים בגובה סכום המוכר של לתמורה ייווספולעניין בשנות למוכר "הפסדים" ההטבה; סכום–זה, בניכוי המניה למוכר שיוחסה החייבת להכנסה השווה

סכום שהוא ההטבה, ובלבד בשנות לו שיוחסו הפסדיםשלילי;

בפסקת כאמור לתמורה הפסדים הגובה סכום נוסף(2)או28 סעיף לפי לקיזוז ניתנים (, וההפסדים1) משנה

מועד לפני המוכר ידי על קוזזו העניין, וטרם , לפי92 ההון רווח כנגד לקזזם המוכר רשאי – המניה המכירההמכירה. בשל הריאלי השבח או הריאלי

יותר או אחד המס, תנאי שנת בית, בתוך בחברת להתקיים חדל)ד( בית חברת מלהיות החברה )ב(, תחדל קטן בסעיף המנויים מהתנאיםההוראה התנאי בה להתקיים חדל שבה המס שנת מתחילת האמור; ( אם4) ( או3)ב() קטן בסעיף המנויים התנאים לעניין תחול לא האמורה

ברשותה היו לא השנה תום ועד המס שנת במהלך בניין מכרה הבית חברתמאלה: אחד (, והתקיים3)ב() קטן בסעיף כאמור מזומנים או בניינים

קטן בסעיף כאמור בניין רכשה העוקבת המס שנת במהלך(1))ד(; ()ג( או3)ב() קטן בסעיף כאמור מניות ()א( או3)ב()

התפרקה. החברה העוקבת המס שנת במהלך(2) עליה שחתמו השומה, בהודעה לפקיד להודיע רשאית בית חברת)ה(

פלונית, שהיא מס שנת תחילת לפני מחודש יאוחר המניות, לא בעלי כל להיות כאמור, תחדל בית; הודיעה חברת להיחשב מבקשתה בה חוזרתכאמור. הודיעה שבה המס שנת שלאחר המס שנת בית, מתחילת חברת

להיות ולבקש לשוב תוכל בית, לא חברת להיות שחדלה חברה)ו(בית. חברת

יחולו שומה, השגה זו, לעניין פקודה הוראות אף על)ז( וערעור, אלה: הוראות




את לקבוע השומה פקיד שומה, רשאי בית לחברת נקבעה(1) הבית, חברת לשומת לתקנה, בהתאם או מניות בעל של שומתו או החברה שומת נקבעה שבה המס שנת מתום שנתיים בתוך

המניות, לפי בעל של הכנסתו את לשום הוא רשאי שבו במועדהמאוחר;

שנקבעה השומה על לערער או להשיג רשאית הבית חברת(2)או150 סעיף להוראות בהתאם לה לפי153 בעל , העניין;

או החייבת הכנסתה ייחוס על לערער או להשיג רשאי המניות לחברת שנקבעה השומה השפעת ועל הבית חברת של הפסדיה

הבית. לחברת שנקבעה השומה על לא הכנסתו, אך על הביתלמעט2ה' חלק הוראות)ח( א,104, 104 סעיפים הוראות ,

בית. חברת על יחולו ז, לא104 עד ד104)ג( ו- ב)א( עד104

תיותחמשפ ד': חברות ימןס מקרקעין מיסוי בחוק כמשמעותו שבח חייבת, לרבות הכנסה)א(.2א64

לפי קרובים םה שחבריה חברה של חייבת( והפסדים הכנסה – זה )בסעיףאו1) פסקאות להגדרה2) ( בסעיף ( )להלן88 "קרוב" חברה –

ומהשה דלפקי מצאשתו בקשתה התאגדותה, לפי מיום משפחתית( ייחשבו רחבה של פסדוה או נסתוהתאגדותה, כהכ לאחר חודשים שלושה בתוך החבר לש או הברבח םחיברוו ותריב גדולה לחלק הזכות בעל אשהו

השווים לחלקים הזכויות עלימב דאח שהוא תהשקבב היניצ שהחברה )בסעיף לבקשה צורפה בכתב הסכמתו ואשר בה חיםוברו ביותר םוהגדולי

אלה: וראותה הנישום(, ויחולו – זה תבחיי אישה סהמש ניםשב החברה כנסותהמ שחולקו רווחים(1)

וכןההטבה( תקופת – הז ףיעסב )להלן הז סעיף יפ על חושב בויר(3)א קטן סעיף לפי במס החייב בדיבידנד שמקורם רווחים וא

או ההטבה תקופת לאחר חולקו אם ףא אתולקו, וזח אל ילואכ זה, לעניין; שפחתיתמ חברה להיות החדל שהחברה לאחר

מהכנסתה שחולקו רווחים–החברה" מהכנסות שחולקו "רווחים הפטורה ההכנסה ההטבה, בתוספת בתקופת החברה של החייבת

בניכוי ההטבה, בתקופת בחברה שנוצרו הפסדים ממס, כאמור, החייבת ההכנסה בשל הנישום על החל המס ובהפחתת

;בהתאם הנישום את חייבה לא והיא החברה ידי על שולם אם)נמחקה(;(2) לבש לחבריה החברה ששילמה מוות נקעמ או השפרי מענק(3)

ולא כהוצאה לה ותרוי לא משפחתית רהבח היתה הןשב יםנהש ששילמה גמל קופתל םשלומית; הירבח ידיב סהנכהכ ייחשבולא47 יףסע ולענין אהכהוצ יוכרו לא כאמור שנים בשל חברה

עבודה; כנסתהכ היחבר לש ורתםשכמ תיחשבשעל1א64 סעיף פי על התקנות כל של לתוקף כניסתן מיום החל לטב סעיףה 2 שר

פי על לו שניתנה להסמכה בהתאם הכנסת, להתקינן של הכספים ועדת האוצר, באישורסעיף. אותו



משפחתיות ברותח(32מס' )תיקון

1978-חשל"ת(44 מס' )תיקון

1981שמ"א-ת (132' סמ יקוןת)

2002תשס"ב- (197מס' )תיקון

2013תשע"ג- (245מס' )תיקון

2018תשע"ח-

(32מס' )תיקון1978-חשל"ת

(197מס' )תיקון2013תשע"ג-

(245מס' )תיקון2018תשע"ח-



יצ לענין(4) למקדמות בסיס המהווים הסכומים וורפמקדמות, ה;רבהח לוש וםשניה של

ןדמות, הקמ תוברל, הרבהח הכנסת על סמה את לגבות ניתן(5)ום;שינמה הןו הברחמה

יתניםנ אינם ההטבה תקופת לפני וםשלני שהיו הפסדים(6)ה;החבר הכנסת כנגד יזוזלק

שהיתה חברה של או משפחתית חברה של מניה במכירת(7)אלה:, יחולו הוראות משפחתית חברה ומהמחיר המניה מוכר לגבי , מהתמורה88 סעיף לענייןא()

יופחת לגבי המקורי מסכום לחלק השווה סכום הרוכש, חולקו, שיחסו ולא ההטבה בשנות בחברה שהצטברו הרווחים

המניה של חלקה כיחס הוא חולקו שלא הרווחים לכלל לרווחיה; הזכויות לכלל המשפחתית החברה לרווחי בזכויות– זה לעניין

רווחים–"רווחים" בתקופת בהכנסה שמקורם החייבת, בניכוי הפטורה ההכנסה ההטבה, בתוספת הפסדים ממס,

ובהפחתת המסההטבה בתקופת המשפחתית בחברה שנוצרו החל על בעל המניה בשל ההכנסה, אם שולם על ידי החברה והיא לא חייבה אותו בהתאם, והכול לרבות רווחים שמקורם בדיבידנד

(;3)אשחויב במס לפי סעיף קטן מי או המשפחתית מהחברה מניות שרכש מי לרבות–"רוכש"

מניות; לו הקצתה המשפחתית שהחברהההטבה;ב לא יחולו בשל שנות 94הוראות סעיף )ב(

הריאלי, השבח או הריאלי ההון רווח חישוב לעניין(1)ג() ההפסדים בגובה סכום המניה מוכר של לתמורה ייווסף

לא זו משנה ההטבה; פסקת בתקופת לנישום שיוחסו מכירת טרם נפטר לו יוחסו שההפסדים הנישום אם תחול

סכום–זה, "הפסדים" המניה; לעניין להכנסה השווה לו שיוחסו הפסדים בניכוי המניה למוכר שיוחסה החייבת

שלילי; סכום שהוא ואילך, ובלבד2014 בשנת החל בפסקה לתמורה, כאמור הפסדים בגובה סכום נוסף(2) , לפי92 או28 סעיף לפי לקיזוז ניתנים (, וההפסדים1)

וטרם מכירת מועד לפני הנישום ידי על קוזזו העניין, רשאי המוכר לקזזם כנגד רווח ההון הריאלי או השבח– המניה

המכירה;הריאלי בשל )א( או14(, 5)9 סעיפים הוראות לפי להטבות הנישום זכאי(8)

פקודה לפי הניתנים לפטורים או ממס להקלות )ב(, או97 )ג( אויינתנו ההטבות רק לפי חלקוהיו בשל חוץ לתושב זו תו תושב חוץ,

החברה.היחסי של הנישום ברווחי כאמור תנאי בנישום להתקיים חדל המס שנת בתוך אם(1א) ושעליו בו םמתקיי כאמור שתנאי חרא ברח וםישהנ איהא(, ) קטן בסעיף



(44' סמ )תיקון1981שמ"א-ת








ימים60 בתוך החברה עההודי האמור; לא התנאי להתקיים שחדל מיום יתהזכא משפחתית חברה ותלהי חברהה כאמור, תחדל חברהה הודיעה אית( מתחילתכז משפחתית חברה – הלןל( )א) קטן יףעס תווראה להחלת

.האמור התנאי בנישום להתקיים חדל שבה המס שנת כאמור תנאי בחברה להתקיים חדל המס שנת בתוך אם(2א) חילתמת זכאית משפחתית חברה להיות החברה )א(, תחדל קטן בסעיף

האמור.שנת המס שבה חדל להתקיים בה התנאי דיבידנד שהתקבל בשנת המס שבה חדלה חברה להיות חברה(1)(3א)

(, יהיה חייב במס2( או )א1משפחתית זכאית לפי הוראות סעיף קטן )א)ב(;126(, ולא יחולו הוראות סעיף 3ב)125בהתאם להוראות סעיף

המס בשנת שהתקבל (, דיבידנד1) בפסקה האמור אף על(2) הוראות לפי זכאית משפחתית חברה להיות חברה חדלה שבה של רכישה בשל או בה חבר פטירת ( בשל2)א ( או1)א קטן סעיף לחבריה, יהיה או לה קשור צד שאינו מי ידי על בה מהזכויות25%– זה )ב(; לעניין126 סעיף להוראות בהתאם במס חייב;103ף בסעי כהגדרתו–קשור" "צד

מניות. לרבות בדרך של הקצאת –"רכישה" , לאהשומה ידקפל יעדוהל איתשר יתאזכ משפחתית חברה(1)ב()

בה חוזרת אפלונית, שהי מס שנת תחילת לפני מחודש יאוחר חברה משהודיעהזכאית; משפחתית כחברה בשחלהי התשקמב

מתחילת זכאית פחתיתשמ הרחב ותלהי דלתח כאמור משפחתיתכאמור; הודיעה שבה המס שנת שלאחר המס שנת

בלשו תוכל זכאית, לא תמשפחתי החבר תלהיו שחדלה חברה(2)זכאית. החבר יותלה ולבקש

חברה מגדר משפחתית חברה להוציא כדי הז ףסעי בהוראות ןיאג())מסים(, תשכ"ט- התעשיה עידוד חוק עניןלו 19-ו (14)9 פיםיעס לענין

.ה' שלו פרק , למעט1969למעט2ה' חלק הוראותד() א,104, 104 סעיפים הוראות ,

משפחתית. חברה על יחולו ז, לא104 עד ד104)ג( ו- ב)א( עד104

3פהשקו ה': חברה מןסי

– זה ף. )א( בסעי1א64שקופה; הברבח חבר– " תוימנ עלב"מקרקעין; סוימי קחוב תווכמשמע חשב בותר ל–בת" ייח כנסהה"אלה: כל בה שהתקיימו ישראל תשבות רהב ח–ה" פוקש ברהח"

שר על ש1א64 יףסע פי על התקנות כל של לתוקף כניסתן מיום לתוקף כנסיי הסימן 3 פי לע לו שניתנה להסמכה בהתאם הכנסת, להתקינן לש םיפכסה תדוע האוצר, באישור

שיתקין תקנות של לתוקף כניסתן מיום וקפו( שת11ב())1א64 סעיף סעיף, למעט ואות()ב(.11)ב()1א64()א( ו-11ב())1א64 סעיפים פי על האוצר שר



(44מס' )תיקון1981שמ"א-ת


פהשקו רהחב (132ס' מ יקון)ת

2002תשס"ב-

(132ס' מ יקון)ת2002תשס"ב-






ת,החברו לחוק1 בסעיף כהגדרתה ציבורית ברהח האינ איה(1)יבורית;צ רהבלח גהסיוו תא לשנות תקנונה לפי תןני ולא

גבוה מספר על , או50 על עולה וניא היתמניו ילבע פרסמ(2) זוג בני יראו הז יןשקבע, ולענ םאיתנ ב,מנהלה זאת רשאי אם יותר

הריכבמ מניות מבעל םרוכשי מניות, או בעל של וילדיהם, יורשיםאחד; מניות מרצון, כבעל שלא

ל;ראיש שביתו יחידים הם יותיהנמ בעלי לכ(3) הצבעה, זכויות המקנות מניות סוג, למעט מאותו ןה יותיהנמ(4)

מכוח המוקנות ותויזכה את תולשנ רותשאפ המניות לבעלי ואיןההצבעה; בזכויות שינוי המניות, למעט

בלבד; מניותה חמכו מוקנית ברהחה חיוורל כותזה(5) עתב חברהה לנכסי לזכותו זהה חיםלרוו יותמנ עלב לש ותוכז(6)

;וקהרפימוסף; ערך מס בחוק ותרדגהכ כספי, מוסד הניא ברהחה(7) שעליה עהודבהה, שקופ כחברה בשלהיח השקיב ברהחה(8)

ימים60 בתוך השומה לפקיד מניותיה, שנמסרה בעלי לכ מוחת תאגדותה;ה מיום

קופה.ש חברה ההחבר היתה שבהן מסה שנות– ה" בטהה נותש" פטורים לענין וכן ההפסדים וקיזוז המס וריעהמס, ש בשויח ורךצל(ב)

תיחשב ל חברה של החייבת הכנסתה ממס, תהסהכנ בותרשקופה, מניותיה, בהתאם בעלי של כהפסדיהם או והפסדיה, כהכנסתם דדנבידימ

אלה: הוראות חולויו בחברה, לרווחים בזכויות לחלקיהם אקופה, להש החברה של החייבת סתהמהכנ ולקוחש וחיםור(1)

כהכנסה; תםוא ואיר"רוהז ניןעל(2) ההכנסה םיחו, - בתוספת שחולקו" החייבת,

בשל ניההמ לבע על החל מסה תתפחובה סממ טורהפה ההכנסהבהתאם; ותאו חייבה לא והיא החברה ידי על שולם ההכנסה, אם

סויוח אשר המס בשנת השקופה החברה לש סדיהפה)א((3) המניות בעל של יותנסוכה דנגכ חילהת יקוזזו מניות לבעל

הפקודה; להוראות תאםהב, הפוקהש מהחברה הקודמות המס תנובש היותינמ לבעל ויוחס רשא סדיםפה()ב

המניות, בעל אותו של החייבת הכנסתו כנגד רק בקיזוז יותרוהשקופה; החברה של הכנסתה כנגד זבקיזו יותרו לאו)נמחקה(;(ג)

לפיהה של או החייבת הסההכנ לש ווגםיס(4) הענין, פסד, למקור בסעיף כאמור ותמני לבעל שיוחסו יהיהסההכנ זה, ,

החברה דייב החמצנ או הופקה שממנו ההכנסה ורקלמ םתאבה ת,שיאי היגיעמ כהכנסה תיחשב לא זו הכנסה השקופה, ואולם

בחברה; פעיל תפקיד המניות בעל אמיל כן אם אלא בעל , זכאי199 עיףסב חוץ, כהגדרתם יסמ בשל ויכיזה ניןעל(5)



(164ס' מ יקון)ת2008תשס"ח-


קופה;הש החברה ששילמה החוץ סבמ היחסי לחלקו המניות יצורף, 175 ףיעסב מניות, כאמור בעל של ותמדקמ ניןעל(6)

תבולר ופהקהש חברהה של החייבת בהכנסתה היחסי חלקולמחזור או ידנדמדיב בהכנסתה בסיס המהווה בהפסדיה,

למקדמות; השקופה, לרבות החברה תנסהכ על המס את בותלג תןינ(7)

על החל סהמ ובהבגמניותיה, מבעלי והן מהחברה ןהמקדמות, ההשקופה; החברה של ברווחיה היחסי לקםח:האל ראותוה שקופה, יחולו חברה של הינמ כירתמב(8)

ומהמחיר המוכר לגבי מהתמורה , יופחת88 ףיעס ניןעל)א( הרווחים מסכום לחלק שווהה וםכס הרוכש, לגבי המקורי

לכלל קו, שיחסוחול ולא ההטבה בשנות בחברה שהצטברו המניה, בזכויות של חלקה כיחס הוא קוולח שלא יםהרווח

– זה ןלרווחיה; לעני הזכויות לכלל השקופה החברה יחוורל בשנות השקופה החברה של החייבת התסנכה –" םווחיר"

בניכוי ובלבד ןתבאו הל שהיו ההפסדים ההטבה, שנים, שלילי; בסכום תהיה לא המתקבלת שהתוצאה

;פהוקהש ברהמהח מניות שרכש מי לרבות– וכש" ר"ההטבה; שנות בשל ב94 סעיף תאוורה ויחול אל(ב) המתואם מקוריה ירמהמח הון, יופחתה חוור בושיח ניןעל(ג)

ההטבה, בשנות המניה מוכרל סווחשי םיההפסד הבבגו סכום- המתואם; לענין המקורי ירמחה גובה דע זה, "הפסדים"

בניכוהמניות, לבעל שיוחסה החייבת להכנסה השווה סכום י שלילי; סכום אשהו בדבללו, ו שיוחסו סדיםפהה

לחברה יודיע שקופה הרבחב תומני שמכר תומני לעב(9)ירה;מכה וםימ ימים90 ךובת המכירה השקופה, על

על יחולו שבו, לא ישילש פרק למעט2ה קלח ראותוה(10)שקופה; חברה

בפירוקה שהוחל שקופה מחברה םיסכנ ברתעה()א(11) תחויב לאה, ב תיהםיוזכו לשיעור בהתאם, יהתומני לילבע - וז בפסקה) מקרקעין מיסוי חוק לפי או זו פקודה לפי במס אגב ודועיי תא שינה לא המועבר שהנכס ובלבדם(, סיהמ

מיסוי לחוק ב5 ובסעיף100 ו-85 בסעיפים ההעברה, כאמור שבח במס המכירה תיביחמת לא שבו מקום מקרקעין; ואולם

רועישב רכישה במס המכירה זו, תתחייב בפסקה האמור בשל הכנסת, של הכספים ועדת ישורר, באהאוצ ; שר0.5% לש

לפי םמהמסי פטור יחול לא שבהם קריםמ ועקבל רשאי זה, שיקבע; לענין החברה, בתנאים בפירוק זו משנה סקתפ

ו"מס "מס כ–רכישה" שבח" יוסמי בחוק םתשמעומ קרקעין;מ הכנסת, רשאי של הכספים ועדת וראישב, וצרהא רש()ב



(132מס' )תיקון-גס"שתקון( ית)

2002

(164ס' מ יקון)ת2008תשס"ח-


ןילענ זו, לרבות פסקה יןלענ ומגבלות תנאים, הוראות לקבוע השקופה החברה נכסי של ריקוהמ רהמחי קביעת מיסוי בחוק כהגדרתם הרכישה ושווי הרכישה םו, יתקרהמתפ

וכן ןכו נסותהכ וחלוקת הפסדים לענין הוראות מקרקעין, נכסים. של ערך עליית במס תחויב שבהם ריםקמ י, רשאהכנסת של הכספים ועדת ישוראב, אוצר רש(1)()ג

למלא היקפסשה הפשקו ברהח לענין כללים לקבוע זה זה, ובכלל עיףסב םיעוהקב וההוראות התנאים אחר

קבע חברה להיות תחדל החברה כי לקבוע שקופה; שקופה. רהבחכ יחשבולה לחזור תוכל כאמור, לא

כתוצאה ותלהי הדלחש רהבח(2) מהפרת שקופה, באישורז ףיעס מהוראות הוראה רשאית, המנהל ה,

לבק ובתנאים ראותהול אםבהת, להתפרק ששקבע, שבה המס שנת םומת הנש (, בתוך11)ב() קטן סעיף

יראו כאמור; לענין הפרה בוצעה ההפרה יום את זה, רוק.הפי הליכי החלו שבו כיום

יחולוזו פקודה ותארוה אף לע()ד השגה עניןל , שומה, :האל וערעור, הוראות

,השומה פקיד שומה, רשאי ופההשק הרבחל בעהקנ(1) בעל של שומתו את זו, לקבוע הודפק תראווה אף על שנת מתום שנתיים לתקנה, בהתאם, בתוך או ניותהמ

רשאי שבו במועד או החברה שומת נקבעה שבה המסוחר;מאה , לפיותהמני בעל של כנסתוה תא לשום אהו על עררעל וא להשיג רשאית פהוקשה ברהחה(2)

או 150 סעיף להוראות בהתאם לה בעהשנק השומה רערעל וא להשיג רשאי המניות נין; בעלעה ילפ, 153

של הפסדיה או החייבת הכנסתה ייחוס על כאמור רהלחב שנקבעה השומה השפעת השקופה, ועל החברה

אך לע הפוהשק קבעהשנ השומה לע לא הכנסתו, לחברה.

הכנסת, רשאי של פיםסכה תדעו אישורב, רהאוצ רש()ההוראות, לקבוע זה, סעיף יןענל בלותגומ נאיםתכללים, – זה ובכללמקורי; ריחמ תעיבק(1)ורה;מת(2);המוש יכילה(3)ערעור; והליכי רועער ותכז(4) קטן סעיף וראותה אף רה, עללחב המדקמ יעתבק(5)

ל6())ב החברה, של המחושב המקדמות סבסי פי(, כלליםבקיש רובשיע לבעלי כאמור מהמקד לייחוס ע,

עודפות הוצאות בשל מהקדמ וזקיזל וכללים, המניות




ב;181 ףיעסב כאמור לזכות בהתאם וחלוקתה ההכנסה לש חוסהיי(6)

ותינהמ עליב של היחסי חלקם לעיגול לרווחים, וכלליםלרווחים; בזכויות

תמניו נמכרות שבהן בנסיבות המס םולשות ותבח(7)השנה; במהלך הרבחהה;תימניו ובעלי הפהשקו החברה שויגיש חותוד(8)דים;פסה קיזוז הגבלת רבדב ראותוה(9)כאמורנעל ראותוה(10) בחברה, פעיל תפקיד בעל ין

(.4)ב()בסעיף קטן

במקרקעין להשקעות : קרן1 שני רקפ– זה . )א( בפרק2א64

"בעל "אמצעי "מחיר מניות שליטה", "קרוב" מהותי", מקורי", ;88 בסעיף ריאלי" – כהגדרתם הון ו"רווח

– הכנסה הוצאות בסכום "הכנסה הפחת הוצאות בסכום הפחת" בשל תיאומים חוק הוראות לפי או זו פקודה הוראות לפי לנכות שניתן

מניבים; מקרקעין אינפלציה, בשלמקרקעין; שבח חייבת" – לרבות "הכנסהאלה: הכנסותיה – במקרקעין להשקעות קרן חריגות", של "הכנסות

עסקי; מלאי ממכירת הכנסה(1) )א( עד משנה בפסקאות כמפורט הכנסות למעט הכנסות(2)

מכלל5% על עולה הכולל )ג(, ששיעורן הקרן של הכנסותיה המס: בשנת

לצורכי ממקרקעין מניבים, הכנסות ממקרקעין הכנסות)א( שהיו במקרקעין בנייה זכויות ממכירת והכנסות להשכרה דיור

לעניין ביום מניבים מקרקעין זו, משנה פסקת רכישתם; הכנסות למעט–להשכרה" דיור לצורכי ממקרקעין "הכנסות "מקרקעין ( להגדרה4) בפסקה כאמור מקרקעין ממכירתשנים20מ- פחות בתוך נמכרו להשכרה" אם דיור לצורכי

;הקרן בידי רכישתם מיום מדינה בבורסה, ממילוות הנסחרים ערך מניירות הכנסות)ב(

ומפיקדון;לחוק7 סעיף שלפי הכנסות)ג( אינפלציה בשל תיאומים

מעסק; כהכנסות אותן רואיםלהגדרה4) בפסקה כאמור מקרקעין ממכירת הכנסה(3) )

20מ- פחות בתוך נמכרו להשכרה", אם דיור לצורכי "מקרקעין;הקרן בידי רכישתם מיום שנים



(147מס' )תיקון2005תשס"ה-הגדרות (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-

(222מס' )תיקון2016תשע"ו-



מקרקעין; שבח , "הכנסות" – לרבות(3( ו-)2) אותפסק לענין לדיור הממשלתית החברה–להשכרה" לדיור הממשלתית "החברה

מיום770מס' הממשלה החלטת מכוח שהוקמה להשכרה בחשוון ה' ;(2013 באוקטובר9) התשע"ד

מועד–בבורסה" למסחר הרישום "מועד בבורסה למסחר הרישום ;(2)א()3א64 בסעיף כאמור לראשונה בישראל

מיסוי לחוק7 או6 סעיפים לפי מקרקעין שבח מס "מס" – לרבותמקרקעין;

באיגוד זכות ולמעט לישראל מחוץ מקרקעין "מקרקעין" – לרבות;ג7א64 בסעיף האמור לגביה חל שלא מקרקעין

בהם שמתקיים קצרה" – מקרקעין לתקופה המוחזקים "מקרקעיןמאלה: אחד

בידי רכישתם להשכרה, ומיום דיור לצורכי מקרקעין אינם הם(1)לרבות יום עד במקרקעין להשקעות קרן במכירה מכירתם,

שנים;פו פחות מארבע ממס, חל פטורה הם מקרקעין לצורכי דיור להשכרה, שנמכרו בידי קרן להשקעות(2)

מניבים למקרקעין שהפכו מיום שנים ארבע שחלפו לפני במקרקעין ( בפסקה כאמור מקרקעין למעט להשכרה, דיור להגדרה4לצורכי )

להשכרה";"מקרקעין לצורכי דיור מקרקעין, בתקופה–להשכרה" דיור לצורכי "מקרקעין שממועד

מיום שנים חמש תום עד או מניבים למקרקעין להפיכתם עד רכישתםובאזור הנגב, לפיתוח הרשות בחוק כהגדרתם הגליל או הנגב רכישתם,

, בהתאמה1993הגליל, התשנ"ג- לפיתוח הרשות , ובחוק1991התשנ"ב- עד תום שבע שנים, לפי המוקדם, ובלבד שנרכשו במהלך התקופה הקובעת בידי–

מאלה:קרן להשקעות במקרקעין ומתקיים לגביהם אחד או יותר או המדינה ידי על שפורסם מכרז במסגרת נרכשו המקרקעין(1)

המדינה, בשם פועלת כשהיא להשכרה לדיור הממשלתית החברה במקרקעין שייבנו הדיור מיחידות לפחות מחצית תנאיו שלפי

המכרז בתנאי שנקבעה בלבד, לתקופה למגורים להשכרה ישמשו שלפי הדיור יחידות את רק יראו שנים, ואולם15מ- תפחת שלא החלק ואת כאמור בלבד למגורים להשכרה ישמשו המכרז תנאי

דיור לצורכי להן, כמקרקעין הצמוד המשותף הרכוש של היחסילהשכרה;

חלה על המקרקעין תכנית להשכרה למגורים אשר אושרה לפני תום(2)הקובעת;התקופה

להשכרה, לדיור הממשלתית החברה ידי על שווקו המקרקעין(3)לתקופה של בלבד למגורים השכרה של למטרה שנים לפחות,15

האמורה החברה עם שנחתם ההסכם באמצעות הובטחה זו ומטרה המקרקעין;לרכישת

יחידות20 במקרקעין להשקעות קרן ידי על נרכשו(4) דיור יחידות20 שנבנו רצוף, או מקרקעין לפחות, במתחם למגורים



(222מס' )תיקון2016תשע"ו- (222מס' )תיקון2016תשע"ו-






המקרקעין, רכישת מיום שנים חמש תום עד לפחות כאמור דיור יחידות כי להשכרה לדיור הממשלתית החברה אישרה אם והכול 20 של לתקופה בלבד למגורים השכרה של למטרה ישמשו הדיור אישור מס שנת כל בתום האמורה החברה נתנה ואם לפחות שנים

שחלפה; המס בשנת למגורים להשכרה שימשו הדיור יחידות כל כימקרקעין "מקרקעין – נלווית ומפעילות שמהשכרתם מניבים"

לפי הכנסה במקרקעין להשקעות לקרן נצמחה או הופקה להשכרתם 70% הכולל ששטחם מבנים עליהם שבנויים (, ובלבד6) ( או1)2 סעיף

מיטלטלין עליהם, לרבות החלה התכנית לפי לבניה הניתן מהשטח לפחותאלה: מקרקעין, למעט באותם לפעילות במישרין המשמשיםאם שר שקבע לשימוש מקרקעין(1) הניהול שירותי האוצר,

במקרקעין להשקעות קרן אותה ידי על ניתנים מקרקעין באותםשלה; קרוב ידי על אוהקרן; בידי עסקי מלאי שהם מקרקעין(2)

, "תכנית" –זה פרק לעניין והבניה, התכנון בחוק כמשמעותה – בישראל במקרקעין)א(

;1965-התשכ"ה שבה במדינה הדין פי על התכנית – לישראל מחוץ במקרקעין)ב(מצויים; הם

שנרכשו מניבים מקרקעין–להשכרה" דיור לצורכי מניבים "מקרקעין על הקובעת, המושכרים התקופה במהלך במקרקעין להשקעות קרן ידי עלושמתקיים למגורים הקרן ידי יותר או באחת האמור לגביהם בלבד,

להשכרה";דרה "מקרקעין לצורכי דיור ( להג4) ( עד1) מפסקאות טובת או זכות כל מיטלטלין, וכן ובין מקרקעין רכוש, בין "נכס" – כל

לישראל;ראויות או מוחזקות, והכל בין שהם בישראל ובין שהם מחוץ הנאהמילווה הנפקה "נכסי – פיקדון ותמורה" מזומנים, או מדינה,

זו, המוחזקים ( בהגדרה3) ( עד1) בפסקאות כמפורט בכספים שמקורםפסקאות: באותן כמפורט התקופה על עולה שאינה תקופה במשך

הקרן של ערך ניירות של ראשונה מהנפקה שהתקבלו כספים(1) מיום שנתיים במשך – בישראל בבורסה למסחר שנרשמו

ההנפקה; הקרן של ערך ניירות של נוספת מהנפקה שהתקבלו כספים(2)

ההנפקה; מיום שנה - במשך בישראל בבורסה למסחר שנרשמוהמכירה; מיום שנה במשך – מקרקעין ממכירת תמורה(3)חברה להשקעות "קרן – התנאים בה שהתקיימו במקרקעין"

;3א64 בסעיף האמוריםתכנית–למגורים" להשכרה תכנית" להשכרה מקרקעין המייעדת

; לעניין זה, יראו תכנית המייעדתלפחות שנים15 של לתקופה בלבד למגוריםהמייעדת כתכנית למגורים, נלווים לשימושים וכן למגורים להשקעה מקרקעין

בלבד;מקרקעין להשכרה למגורים







חוק–הקובעת" התקופה" של תחילתו מיום שנים של שבע תקופה .2016(, התשע"ו-222)מס' לתיקון פקודת מס הכנסה

מיסוי בחוק לו הנודעת המשמעות תהיה זה בפרק אחר מונח לכל)ב(אחרת. במפורש נאמר אם מקרקעין, זולת

אלה:קרן להשקעות במקרקעין, היא חברה שהתקיימו בה כל . )א( 3א64 מופעלים וניהולם עסקיה על והשליטה בישראל התאגדה היא(1)

בישראל;חודשים24 בתוך בישראל בבורסה למסחר נרשמו מניותיה(2)

36 ובתום האמור המועד בתום אם ואולם התאגדותה מיום דיור לצורכי מקרקעין שהם נכסיה התאגדותה, שווי מיום חודשים

מ- פחת לא להשכרה דיור לצורכי מניבים מקרקעין או להשכרהמשווי30% בבורסה למסחר נרשמו מניותיה – נכסיה כלל

;התאגדותה ממועד חודשים36 בתוך בישראל בבורסה, לא למסחר הרישום מועד ועד התאגדותה ממועד(3)

התחייבויות או נכסים, פעילות, הכנסות, הוצאות, הפסדים לה היו התנאים בה שמתקיימים פעילות פעילות(, למעט – זו )בפסקה;(5) בפסקה הנקובים

נסחרות מניותיה לאילך בבורסה למסחר הרישום ממועדא(3);בישראל בבורסה

הוראות , או2ה חלק הוראות אליה נכס העברת לגבי חלו לא(4)מקרקעין; מיסוי לחוק70 סעיף

ביוני30-ב(5) בדצמבר31-וב ממועד החל מס שנת בכל אלה: כל התקיימו למסחר הרישום מועד ועד התאגדותה

דיור לצורכי מניבים, מקרקעין מקרקעין שהם נכסיה שווי)א( מילוותבבורסה, הנסחרים ערך ניירות חוב, , איגרותלהשכרה

לכללי "לקוחות" בהתאם בסעיף לכלול שיש מדינה, נכסים 95%-מ פחת ומזומנים, לא , פיקדונותמקובלים חשבונאות

נכסיה; כלל משווי;)נמחקה()ב( דיור לצורכי ומקרקעין מניבים מקרקעין שהם נכסיה שווי)ג(

נכסיה כלל של משוויים75%-מ פחת לא בישראל להשכרה;להשכרה דיור לצורכי ומקרקעין מניבים מקרקעין שהם

;)נמחקה()ד( בדצמבר בכל שנת מס, החל ממועד הרישום31 ביוני וב-30ב-א(5)

אלה:(, וכן התקיימו כל 5למסחר, התקיימו התנאים האמורים בפסקה ) דיור לצורכי מניבים, מקרקעין מקרקעין שהם נכסיה שווי)א(

משווים של75%מ- פחת ותמורה, לא הנפקה ונכסי להשכרהחדשים; מיליון שקלים 200כלל נכסיה ומסכום של

לרבות ההלוואות סכום)ב( הנפקת של בדרך שנטלה, 60%ל- השווה סכום על עלה הון, לא שטרי או חוב איגרות



להשקעות קרןבמקרקעין








(222מס' )תיקון2016תשע"ו- (222מס' )תיקון

2016תשע"ו-


2016תשע"ו-


מניבים מקרקעין שאינם מניבים מקרקעין שהם נכסיה משוויבתוספת דיור לצורכי משווי80% להשכרה, שהם נכסיה עין מניבים לצורכי דיור להשכרה או מקרקעין לצורכי דיורמקרק

האחרים; משווי נכסיה 20%להשכרה, ובתוספת ואילך, לא בבורסה למסחר הרישום ממועד שנים שלוש מתום(6)

בעקיפין, ב- או פחות, במישרין או מניות בעלי חמישה החזיקואו70% ממועד שנים חמש בה, ומתום השליטה מאמצעי יותר

יותר או50% ב-–השני( המועד – )להלן ואילך למסחר הרישום יהיה לא ואילך השני המועד מתום בה; ואולם השליטה מאמצעי

מאמצעי30%מ- ביותר המחזיק אחד מניות בעל השליטה, מניות בעל יהיה לא – ואילך השני המועד לאחר שנים שלוש ומתום

– זה לענין ;בה השליטה מאמצעי20%מ- ביותר המחזיק אחד לענין ביטוח בחברת גמל, מבוטחים בקופת עמיתים יראו)א(

כהגדרתה נאמנות בקרן יחידה בעלי מבוטחיה, וכן השקעותבקרן; המניות , כבעלי88 בסעיף

אחד; מניות כבעל ייחשבו וקרובו אדם)ב(ערך; כהגדרתה בחוק ניירות –"החזקה" )ג(

הועברה החייבת ההכנסה בבורסה למסחר הרישום ממועד(7);9א64 סעיף בהוראות כאמור המניות לבעלי

לגבי131 סעיף לפי שהגישה לדוח(8) המס משנות אחת כל התקיימות על חשבון רואה אישור צורף התאגדותה ממועד החל

(.7) ( עד1) בפסקאות המנויים התנאיםו-)(5)א() קטן סעיף לענין)ב( מאלה, אחד – נכס , "שווי", שלא(5

נכסיה: כל על תחול מס שנת כל לגבי שבחירתה הקרן, ובלבד בחירת לפילפי של הרכישה שווי או המקורי המחיר(1) הענין, הנכס,

;השווי נבדק שלגביו למועד עד הרכישה מיום מתואם כשהסכום לקונה מרצון מוכר ידי על נכס במכירת לו לצפות שיש המחיר(2)

חוב, משכנתה, או להבטיח הבא שעבוד מכל נקי מרצון, כשהנכסתשלום. להבטיח הבאה אחרת זכות

הלא המקרקעין חלק להשבחת הקרן שהוציאה הוצאות בניכוי והכול (6) ( או1)2 סעיף לפי הכנסה לקרן נצמחה או שהופקה עד מנוצל, וזאת

לעניין מאותו "חלק החלק; חלק–מנוצל" הלא המקרקעין זה, של המקרקעין. בנוי וניתן לבנייה לפי התכנית החלה על שאינו המניבים המקרקעין

באישור שר)ג( רשאי של הכספים ועדת האוצר, לקבוע הכנסת, שלא או שיובאו נכסים קביעת לענין השווי, לרבות קביעת לענין הוראות

(.5)א() קטן סעיף לענין בחשבון יובאו בועלק הכנסת, רשאי של הכספים ועדת האוצר, באישור שר(1ג)

או להשכרה דיור לצורכי לעניין השיעור המזערי של מקרקעין ומגבלות תנאים מקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה שמחזיקה קרן להשקעות במקרקעין, כדי

כאמור.שיחולו עליה הטבות המס בפרק זה החלות רק לגבי מקרקעין יקנו ( סיפה, לא6)א() קטן בסעיף האמור התקיים לא(1)(2ג)





2016תשע"ו-






השליטה מאמצעי30%מ- ביותר המחזיק מניות בעל של מניותיו 20%מ- או השני המועד מתום במקרקעין להשקעות בקרן

זכויות השני המועד לאחר שנים שלוש מתום בה השליטה מאמצעיוהן לחוק308 בסעיף כמשמעותן רדומות מניות יהיו כלשהן, האמור בסעיף להתקיימות בידיו, עד מוחזקות הן עוד החברות, כל

( סיפה;6)א()קטן רישה6)א() קטן בסעיף האמור התקיים לא(2) לאחר גם (

של מניותיו יקנו (, לא1) בפסקה כאמור לרדומות הפכו שהמניות כלשהן, והן זכויות במקרקעין להשקעות בקרן מהותי מניות בעל עוד החברות, כל לחוק308 בסעיף כמשמעותן רדומות מניות יהיו( רישה;6)א()קות בידיו, עד להתקיימות האמור בסעיף קטן מוחז הן

(, יחול האמור2היו בקרן כמה בעלי מניות מהותיים כאמור בפסקה )(3)הקרן;באותה פסקה באופן יחסי לחלקם במניות

מניות בעל של החזקותיו (, שיעור3) בפסקה האמור אף על(4)ממניות9.99%מ- יפחת לא מהותי מות כתוצאהרדו שאינן הקרן

זה.מכך שחלק ממניותיו הפכו לרדומות על פי סעיף קטן בסעיף המנויים מהתנאים תנאי בחברה להתקיים חדל(1))ד(

במקרקעין. להשקעות קרן להיות )א(, תחדללא1) בפסקה האמור אף על(2) מהתנאים תנאי התקיים (,

הקבועים מהמועדים (, באחדא5)א() קטן סעיף לפי המפורטים שלושה בתוך להתקיים חזר במועד, אם התקיים כאילו יראוהו בו,

חזר לפחות; לא שנה במשך ברציפות להתקיים והמשיך חודשים להשקעות קרן להיות החברה כאמור, תחדל להתקיים והמשיך

התקיים לא ( שבוא5)א() קטן בסעיף המפורט במועד במקרקעיןכאמור. התנאי לראשונה

להשקעות קרן להיות החברה, תחדל של בפירוקה הוחל(3)במקרקעין.

להיות שלא בחרה כי השומה לפקיד להודיע רשאית החברה(4)הודיעה להשקעות קרן קרן להיות כאמור, תחדל במקרקעין;

9-ה היום מן בהודעתה, או שקבעה היום מן במקרקעין להשקעותלאחר0 לפי מתן ובלבדהמאוחר ההודעה, שלא שהחלטה ,

ן להשקעות במקרקעין טעונה אישור של האסיפה הכללית שלקר להיותמאלה:הקרן, שיתקיים בו אחד

שלושה ייכללו הכללית באסיפה הרוב קולות במניין(1) השליטה בעלי שאינם המניות בעלי קולות מכלל רבעים

ההחלטה, המשתתפים באישור אישי עניין בעלי או בחברהבחברה ההחלטה, אישי עניין בעלי או בהצבעה; באישור

המניות בעלי של הקולות כלל במניין בהצבעה; המשתתפים האמורים לא יובאו בחשבון קולות הנמנעים; על מי שיש לו עניין

החברות; לחוק 276אישי יחולו הוראות סעיף האמורים המניות בעלי מקרב המתנגדים קולות סך(2)

לא1) בפסקה מכלל2% של שיעור על עלה ( זכויות 29





בחברה;צבעה הה– זה קטן סעיף לעניין

החברות; לחוק 268 כהגדרתה בסעיף –"שליטה" החברות. כהגדרתו בחוק –אישי" "עניין

)א( 4א64 שיעורי חישוב לצורך. ההפסדים, תיחשב וקיזוז המס המס, המניות לבעלי במקרקעין, שהועברה להשקעות קרן של החייבת ההכנסה

– זו )בפקודה המניות בעלי של החייבת , כהכנסתם9א64 בסעיף כאמורהמניות(. בעלי של החייבת ההכנסה שבו במועד במס תחויב המניות בעלי של החייבת ההכנסה)ב(אליהם. הועברה– המס שיעורי )א(, לענין קטן בסעיף האמור אף על)ג(

זכאות , בלא70% של בשיעור במס יחויבו חריגות הכנסות(1)לקיזוז; או לזיכוי לפטור, לניכוי

קצרה לתקופה המוחזקים מקרקעין ממכירת חייבת הכנסה(2);הענין , לפי126 או121 בסעיפים כאמור במס תחויב

להשכרה דיור לצורכי מניבים ממקרקעין חייבת הכנסה(3)כן לתקופה המוחזקים מקרקעין שאינם ריאלי שבח קצרה, .20%ת מקרקעין כאמור, יחויבו במס בשיעור של ממכיר

הכנסה, יהיה למקור המניות בעלי של החייבת ההכנסה של סיווגה)ד( לענין הקרן, ויחולו בידי נצמחה או הופקה שממנו ההכנסה למקור בהתאם

אלה: הוראות זהאישית; מיגיעה כהכנסה תיחשב לא ההכנסה(1) הון מרווח כהכנסה אותה הפחת, יראו הוצאות בסכום הכנסה(2)

;הענין משבח, לפי או סכומים שהועברו לבעלי המניות מעבר לסכום ההכנסה החייבת של(3)

בסעיף כאמור הפחת הוצאות ולסכום במס9א64הקרן יחויבו )ב(, העניין.כהכנסה מרווח הון או משבח, לפי

חייבת הכנסה שאינה במקרקעין להשקעות קרן של חייבת הכנסה)ה(אלה: הוראות לפי במס המניות, תחויב בעלי של

קצרה לתקופה המוחזקים מקרקעין ממכירת חייבת הכנסה(1);126 בסעיף הקבוע בשיעור במס תחויב

;60% של בשיעור במס יחויבו חריגות הכנסות(2)דין. כל להוראות בהתאם במס תחויב אחרת חייבת הכנסה(3)

ובלבד פטורה תהיה מניות בעל של החייבת ההכנסה)ו( ממס, ( להגדרה2) בפסקה כאמור ממכירה הכנסות או חריגות הכנסות שאינה

מאלה: אחד הוא המניות בעל , אםקצרה" לתקופה המוחזקים "מקרקעין שלעניין ובלבד – ציבורי מוסד או פרישה לגיל גמל קופת(1)

של פטור יינתן מקרקעין ממכירת הציבורי המוסד של הכנסתובפסקה מחצית "קופת המס; ו"מוסד לגיל גמל זו, פרישה"



מקרן ההכנסה להשקעותבמקרקעין







;(2)9 בסעיף כהגדרתם–ציבורי" או פרישה לגיל חיסכון תכנית גומלת, המנהל מדינה תושב(2)

קרן גמל, וכן לקופת במהותה ארוך, הדומה לטווח חיסכון תכנית תושב ידי על המנוהלת או גומלת מדינה תושבת שהיא פנסיה שקיבלו הרווחים פטורים המושב שבמדינת גומלת, ובלבד מדינה

פרישה. לגיל חיסכון על רווחים היותם ממס, בשל בניכוי יותרו במקרקעין להשקעות קרן ששילמה חוץ מסי)ז(

יינתן לא זו פקודה בהוראות האמור אף שולמו, ועל שבשלה מההכנסהבשלהם. זיכוי מניותיה לבעלי או לקרן

כנגד בקיזוז יותרו לא במקרקעין להשקעות לקרן שהיו הפסדים)ח(מניותיה. בעלי של הכנסתם

1 שביעי פרק הוראות יחולו לא במקרקעין להשקעות קרן עלט()הון. השקעות לעידוד לחוק קרן תנכה המניות בעלי של החייבת ההכנסה תשלום בעת. )א( 5א64

חבר או בנקאי תאגיד ינכה – המנהל באישור מס, או במקרקעין להשקעותאלה: הוראות מס, לפי בורסה

למעט מרווח או מקרקעין משבח(1) מקרקעין ממכירת הון, דיור לצורכי מניבים ומקרקעין קצרה לתקופה המוחזקיםוכןקצרה לתקופה המוחזקים מקרקעין שאינם להשכרה , ,91 בסעיף הקבועים בשיעורים – הפחת הוצאות בסכום מהכנסה

הענין; מקרקעין, לפי מיסוי לחוק א48 בסעיף או להשכרה דיור לצורכי מניבים ממקרקעין חייבת מהכנסהא(1)

ריאלי שבח קצרה, לרבות לתקופה המוחזקים מקרקעין שאינם;20% בשיעור של – כאמור מקרקעין ממכירת

;70% של בשיעור – חריגות מהכנסות(2) בסעיף הקבוע המרבי המס בשיעור – אחרת חייבת מהכנסה(3)

או121 באישור שר שקבע אחר מס בשיעור ועדת האוצר, )א(,126 בסעיף הקבוע המס בשיעור הכנסת, או של הכספים

הענין; לפי נאמנות קרן שהוא מניות לבעל שהועברה חייבת מהכנסה(4)

)א( עד משנה בפסקאות – כמפורט88 בסעיף כהגדרתה פטורה ג, יראו129 בסעיף האמור אף הענין, ועל זו, לפי )ג( שבפסקה

הפטורה הנאמנות שקרן סופי כמס זו פסקה לפי ששולם מסזיכוי לכל זכאית תהיה לא והיא בו חייבת ניכוי, קיזוז או פטור, בשלו:

מרווח או משבח הון, למעט מרווח או מקרקעין משבח)א(מס; ינוכה לא – קצרה לתקופה המוחזקים מקרקעין במכירת

;60% של בשיעור – חריגות מהכנסות)ב(.)א(126 בסעיף הקבוע בשיעור – אחרת חייבת מהכנסה)ג(



המס ניכוי (147מס' )תיקון

2005תשס"ה- (222מס' )תיקון

2016תשע"ו-






של החייבת ההכנסה תשלום )א(, בעת קטן בסעיף האמור אף על)ב() בפסקה כאמור ממכירה הכנסות או חריגות הכנסות המניות, שאינה בעלי

כאמור מניות , לבעלקצרה" לתקופה המוחזקים "מקרקעין ( להגדרה2מס. ינוכה )ו(, לא4א64 בסעיף

חויבה ההעברה שלפני חייבת הכנסה מניות לבעלי הועברה(1))ג( ולא מדיבידנד כהכנסה )ה(, יראוה4א64 סעיף הוראות לפי במס המס יהיה הקרן שתנכה )א(, והמס קטן סעיף הוראות עליה יחולו

בתשלום או מניותיה לבעלי דיבידנד בתשלום לנכות שעליההענין. בה, לפי מהותיים מניות לבעלי דיבידנד

יינתן )ה( לא4א64 בסעיף כאמור הקרן ששילמה המס כנגד(2)מניותיה. לבעלי זיכוי

בסעיף כאמור מס ינוכה שלא בכתב להתיר רשאי השומה פקיד)ד(או קטן אם הקבועים מהשיעורים פחות שינוכה )א(, סבור היה בו,

הוא עליה שהמס או במס חייבת אינה המניות בעל של החייבת שההכנסה)א(. קטן בסעיף הקבועים מהשיעורים פחות

ויצורף שנקבע במועד השומה לפקיד ישולמו שינוכו הסכומים)ה(שנקבע. כפי וחשבון דין אליהם

יחולו מיסוי חוק והוראות זו פקודה הוראות אף על.6א64 מקרקעין, אלה: וגביה, הוראות שומה, השגה, ערר, ערעור לענין

לפי מיסוי בחוק כהגדרתו המנהל או השומה פקיד(1) מקרקעין, האמור, החוק או הפקודה להוראות לקבוע, בהתאם הענין, רשאים

המס את ולשום במקרקעין להשקעות קרן של החייבת הכנסתה אתהמניות; לבעלי החייבת ההכנסה שהועברה לאחר גם חבה היא שבו

לערער רשאית בלבד במקרקעין להשקעות הקרן(2) או להשיג, החוק או הפקודה להוראות לה, בהתאם שנקבעה השומה על לערור

השומה השפעת על לערער או להשיג רשאי המניות האמור; בעל השומה על לא הכנסתו, אך על במקרקעין להשקעות לקרן שנקבעהלקרן; שנקבעה

בעקבות המניות בעלי של החייבת ההכנסה בשל המס תוספת(3) מס בלבד, והחזר במקרקעין להשקעות הקרן מן שומה, תיגבה הליכי.בלבד לקרן יוחזר האמורה ההכנסה בשל

– זה בסעיף)א(.7א64העברת–מקרקעין" "העברת שהפכה לחברה מוטבים מקרקעין

באותה מניות להקצאת במקרקעין, בתמורה להשקעות לקרן מכן לאחרבין ובלבד אם ובין במניות שלא נוספת תמורה שניתנה חברה, לאו, אלה: כל שהתקיימו של השוק לשווי המוקצות המניות של השוק שווי בין היחס(1)

שווי שבין כיחס ההקצאה, הוא לאחר מיד בחברה הזכויות כללשלמני בשלהם שהוקצו המקרקעין של השוק השוק לשווי ות

ההעברה;החברה מיד לאחר 32


שומה, השגה, ערר,וגביה ערעור (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-

על הון רווחי מס מקרקעין העברת

מופחת רכישה ומסבייסוד לקרן





בבורסה;ההעברה נעשתה לפני מועד הרישום למסחר (2) כל הזכויות במקרקעין המוטבים הועברו לחברה במסגרת העברת(3)

המקרקעין;להעברה;ניתן אישור מראש של המנהל (4)

החלק–מניות" בשלהם שהוקצו "המקרקעין המקרקעין של מניותלחברה שהועברו הקצאת תמורת מקרקעין, שהועבר העברת במסגרת

בלבד; 180 שבתוך לחברה, ובלבד מקרקעין העברת שביצע מי–"מייסד"

לרישום המוקדם, ועד ההעברה, לפי לאחר או החברה היווסדות מיום ימיםואם מהותי מניות בעל הוא בבורסה למסחר המניות העברת בחברה,

לאחר ההעברה ועד– להשכרה דיור לצורכי מקרקעין של היא המקרקעין בחברה;לרישום המניות למסחר בבורסה הוא בעל מניות מהותי

מקרקעין תמורת למייסד שהוקצו חברה של מניות–מוקצות" "מניותלה; העביר שהוא מוטבים

דיור–מוטבים" "מקרקעין לצורכי מקרקעין או מניבים מקרקעין להשכרה.ובסעיפים אחר מונח לכל)ב( זה בסעיף עד 7א64 תהיה7א64א ג

המשמעות הנודעת לו בחלק ה' או בחוק מיסוי מקרקעין, לפי העניין, אלא אם כןאחרת.נאמר במפורש

שבח במס תחויב לא מניות בשלהם שהוקצו המקרקעין העברת)ג( הוראות המוקצות המניות מכירת לעניין ההעברה, ויחולו במועד כמכירה

כאילו: יראו זה זה, ולעניין סעיף ה', והוראות חלק הרכישה שווי יתרת הוא המוקצות המניות של המקורי המחיר(1)

יחסי מקרקעין, באופן מיסוי חוק לפי המייסד בידי המקרקעין שלהמניות; בשלהם שהוקצו למקרקעין

הזכות של הרכישה יום הוא המוקצות המניות של הרכישה יום(2)מקרקעין;ייסד לפי חוק מיסוי המ בידי במקרקעין

יתרת המחיר המקורי המתואם של המניות המוקצות יחושב בהתאם(3) לחוק מיסוי מקרקעין,47ליתרת שווי רכישה מתואמת כהגדרתה בסעיף

במקרקעין.כפי שהיה אילו היה המייסד ממשיך ומחזיק והתקיים בשלהם שהוקצו מקרקעין הועברו)ד( אחד מניות,

חלו, החל לא )ג( כאילו קטן סעיף הוראות את להלן, יראו מהמפורטים ממנו, פטור שהיה במס יחויב מייסד, והוא שהיה מי ההעברה, על ממועד

התשלום: מועד עד ההעברה ממועד וריבית הצמדה הפרשי בתוספתבסעיף(1) במועד הקבוע בבורסה למסחר נרשמו לא מניות החברה

(;2)א()3א64פיהמיי שהיה מי(2) על בחברה מניות מהותי בעל להיות חדל סד

"מייסד".האמור בהגדרה אלה:בהעברת מקרקעין יחולו לגבי החברה הוראות )ה(

משווי0.5% של בשיעור רכישה מס תשלם החברה(1)




ובלבד שהועברו המקרקעין המקרקעין בעד ניתנה שאם לה, שלב התמורה מכלל50% על העולה במניות שלא נוספת תמורה

משווי0.5%אותם מקרקעין, תשלם החברה מס רכישה בשיעור של המקרקעין שהוקצו בשלהם מניות, ומס רכישה לפי הוראות חוק מיסוישלא נוספת תמורה תמורתם שניתנה המקרקעין משווי מקרקעין

במניות;לא1) בפסקה האמור אף על(2) החברה מניות נרשמו (,

תהיה2)א()3א64יף סע להוראות בהתאם בבורסה למסחר ,) מס לשיעורי בהתאם הרכישה מס הפרש בתשלום חייבת החברה הרכישה שחלו על המקרקעין ביום רכישתם לפי חוק מיסוי מקרקעין,מיום מקרקעין מיסוי בחוק כהגדרתם וריבית הצמדה הפרשי בצירוף

התשלום;הרכישה עד יום וקצושה המקרקעין של החברה בידי הרכישה שווי יתרת(3)

בשלהם מניות, תהיה יתרת שווי הרכישה שלהם בידי המייסד לפי חוקויום יחסי למקרקעין שהוקצו בשלהם המניות, באופן מיסוי מקרקעין, הזכות של הרכישה יום יהיה האמורים המקרקעין של הרכישה לא אילו לפי חוק מיסוי מקרקעין המייסד בידי כפי שהיה במקרקעין

הנכס.הועבר דיור לצורכי מקרקעין שרכשה במקרקעין להשקעות א. )א( קרן7א64

רכישה מס להשכרה, תשלם דיור לצורכי מניבים מקרקעין או להשכרה אחד התקיים שאם האמורים, ובלבד המקרקעין משווי0.5% של בשיעור

הפרש מס הרכישה בהתאם בתשלום הקרן חייבת להלן, תהיה מהמפורטים לשיעורי מס הרכישה שחלו על המקרקעין ביום רכישתם לפי חוק מיסוי מקרקעין, בצירוף הפרשי הצמדה וריבית כהגדרתם בחוק מיסוי מקרקעין מיום הרכישה עד

התשלום:יום א64מניותיה לא נרשמו למסחר בבורסה בהתאם להוראות סעיף (1)(;2)א()3 מיום שנים חמש בתוך מניבים למקרקעין הפכו לא המקרקעין(2)

ובאזור בידי רכישתם בחוק כהגדרתם הגליל או הנגב הקרן, התשנ"ב- לפיתוח הרשות ובחוק1991הנגב, לפיתוח הרשות ,

שנים; בתוך שבע – , בהתאמה1993הגליל, התשנ"ג-קצרה.המקרקעין הפכו למקרקעין המוחזקים לתקופה (3)הדיורבמ להשקעות קרן רכשה)ב( מיחידות קרקע שרק חלק קרקעין

שווי את המנהל יקבע להשכרה, דיור לצורכי הן עליה להיבנות המתוכננות הרכישה.

– זה ב. )א( בסעיף7א64העברת–מקרקעין" "העברת להשקעות לקרן מוטבים מקרקעין

בתמורה בין באותה מניות להקצאת במקרקעין, תמורה שניתנה קרן, ניתנה תמורה נוספת שלא במניות וביןש לאו, בין אם ובין במניות שלא נוספת

אלה:אם לאו, ובלבד שהעברת המקרקעין נעשתה בתקופה הקובעת והתקיימו כל של השוק לשווי המוקצות המניות של השוק שווי בין היחס(1)



מופחת רכישה מס לצורכי מקרקעין על

על או להשכרה דיור מניבים מקרקעין

דיור לצורכילהשכרה


נכסים העברתמניות תמורת (222מס' )תיקון

2016תשע"ו-


השוק שווי שבין כיחס הוא ההקצאה לאחר מיד בקרן הזכויות כלל ל החברה מידש השוק לשווי מניות בשלהם שהוקצו המקרקעין של

ההעברה;לאחר העברת(2) במסגרת לקרן הועברו המוטבים במקרקעין הזכויות כל

המקרקעין;כאמור(3) בבורסה, למסחר הרישום מועד לאחר נעשתה ההעברה

(;2)א()3א64בסעיף תשלום הבטחת לצורך נאמן בידי יופקדו המוקצות המניות(4)

זה; סעיף הוראות וקיום המסהחלק של המקרקעין שהועברו–מניות" בשלהם שהוקצו "המקרקעין

בלבד;לקרן במסגרת העברת מקרקעין, שהועבר תמורת הקצאת מניות אלה: המוקדם מבין –המכירה" "יוםהמוקצות;המועד שבו נמכרו המניות (1)הדחייה;מועד תום תקופת (2)

המקרקעין; חודשים מהעברת 60 –הדחייה" תקופת תום "מועד במקרקעין, להשקעות לקרן מקרקעין העברת שביצע מי–"מעביר"

ההעברה; לאחר מיד בקרן מהותי מניות בעל שאינו ובלבדמניות של קרן להשקעות במקרקעין שהוקצו למעביר–מוקצות" "מניות

לה;תמורת מקרקעין מוטבים שהוא העביר מקרקעין–מוטבים" "מקרקעין דיור לצורכי מקרקעין או מניבים

להשכרה;זה; סעיף לצורך כנאמן אישרו שהמנהל מי–"נאמן"

הסכום המתקבל מחיבור סכום שווי–הדחייה" תקופת תום במועד "שוויימי המסחר הקודמים למועד תום30המניה בבורסה בסיכום המסחר בכל יום מ-

.30ב-תקופת הדחייה, מחולק במס תחויב לא מניות בשלהם שהוקצה המקרקעין חלק העברת)ב(

ויחולו במועד כמכירה שבח המוקצות המניות מכירת לעניין ההעברה, ויראו חלק הוראות המכירה, ביום כנמכרות המוקצות המניות את ה',

כלהלן: תחושב והתמורהכולן המניות נמכרו(1) לפני או המוקצות, תום מועד חלקן,

המכירה; תמורת – התמורה הדחייה, תהיה תקופת תום מועד חלקן, עד או המוקצות, כולן המניות נמכרו לא(2)

שווי המניות במועד תום תקופת– התמורה הדחייה, תהיה תקופת הדחייה;

– כאילו (, יראו2( ו-)1) פסקאות לעניין(3) שווי יתרת הוא המוקצות המניות של המקורי המחיר)א(

מיסוי חוק לפי המעביר בידי המקרקעין של הרכישההמניות;עין, באופן יחסי למקרקעין שהוקצו בשלהם מקרק

יום הרכישה של המניות המוקצות הוא יום הרכישה של הזכות)ב(




מקרקעין;במקרקעין בידי המעביר לפי חוק מיסוי המוקצות המניות של המתואם המקורי המחיר יתרת)ג(

בסעיף כהגדרתה מתואמת רכישה שווי ליתרת בהתאם יחושבלחוק47 י מקרקעין, כפי שהיה אילו היה המעביר ממשיךמיסו

במקרקעין.ומחזיק לעניין שיעורי המס סעיף )ג( יחול יחיד בידי א לחוק48במכירת המניות

העניין.מיסוי מקרקעין, לפי המקרקעין של הקרן בידי הרכישה שווי מקרקעין בהעברת)ד( רן, ויום הרכישהלק העברתם לאחר מיד שוויים מניות, יהיה בשלהם שהוקצו

של המקרקעין האמורים יהיה יום הרכישה של הזכות במקרקעין בידי הקרן לפי חוקמקרקעין.מיסוי

תקופת תום מועד אחרי המוקצות המניות את המעביר מכר)ה(– את הדחייה, יראו

הדחייה;המניות המוקצות כאילו נרכשו מחדש במועד תום תקופת (1))ב()ק סעיף לפי התמורה(2) המניות2טן של המקורי כמחיר )

המוקצות. תקופת תום מועד על בכתב השומה לפקיד יודיע הנאמן(1))ו(

הדחייה; בעת המכירה ינכה הנאמן מס בהתאם להוראות סעיף קטן )ב( ו-)ג((2)

ימים.מהתמורה ויעבירו לפקיד השומה בתוך שבעה – זה פרק ג. )א( לעניין7א64

כהגדרתו–מקרקעין" "איגוד איגודמיסו בחוק לרבות מקרקעין, י שבבעלותו מקרקעין שאילו היו בישראל היה איגוד מקרקעין כהגדרתו בחוק האמור או איגוד מקרקעין שהזכויות בו היו רשומות למסחר בבורסה במועד כלשהו טרם הרכישה, אך במועד הרכישה לא היו רשומות עוד כאמור, ובלבד שמתקיימים בו כל

אלה:עשרה;יות בו אינו עולה על המנ בעלי מספר(1) כן אם אלא שקוף תאגיד אינו הוא – ישראל תושב הוא אם(2)

מאלה: אחד לגביו והתקיים היווסדו מיום שקוף תאגיד היה באפשרותו שיש שקוף תאגיד בו המניות בעלי בין אין)א(

למעט המיסוי אופן את מס שנת בכל לבחור אחד שלו, מאלה:

א, ובלבד64 בסעיף כמשמעותה משפחתית חברה(1)ימים30 בתוך השומה לפקיד שהודיעה רכישת ממועד

שבה המס שנת תחילת ממועד כי בקשתה על המניות ולא א64 סעיף הוראות עליה יחולו ואילך המניות נרכשו בעלת היא עוד כל מהודעתה בה לחזור רשאית תהיההמקרקעין; באיגוד מניות

,62 בסעיף כמשמעותה חקלאית שיתופית אגודה(2)ימים30 בתוך למנהל בכתב שהודיעה ובלבד ממועד



באיגוד החזקהמקרקעין


2018תשע"ח-


דינה, כי בחירתה על רכישתה או הבית חברת הקמת כדין ואילך, יהיה ההודעה ניתנה שבה המס שנת מתחילתולא כדין יהיה לא או שותפות רשאית תהיה שותפות,

באיגוד מניות בעלת היא עוד כל מהודעתה בה לחזורהמקרקעין;

אגודה או משפחתית חברה שלו המניות בעלי בין אין)ב( בפסקת כאמור הודעה העניין, שנתנה חקלאית, לפי שיתופית

המקרקעין באיגוד מניותיה את שמכרה )א(, ולאחר משנההודעה; באותה מהאמור שונה יהיה דינה כי בחרה

חבר–שקוף" זה, "תאגיד בסעיף מיוחדת שהכנסתו אדם בני בו; הזכויות לבעלי

בלבד;הוא מחזיק בזכויות במקרקעין במישרין (3)הון;לא חלות ולא חלו עליו הוראות חוק לעידוד השקעות (4) לחוק מיסוי מקרקעין לא יחולו על איגוד70 וסעיף 2הוראות חלק ה'(5)

זה;מקרקעין לפי סעיף (.1)ב() המועד הראשון שבו חל האמור בסעיף קטן –הרכישה" "מועד

על החזקה של קרן להשקעות במקרקעין באיגוד מקרקעין יחולו הוראות()באלה:סעיף קטן )ג(, בהתקיים כל

ידי50%לפחות (1) על נרכשו באיגוד המקרקעין מאמצעי השליטה וסעיף2הקרן שלא בדרך של הקצאה ולא חלו ברכישה הוראות חלק ה'

ידה; לחוק מיסוי מקרקעין, והם מוחזקים על 70 רק בו בזכויות הקרן חוץ, תחזיק תושב המקרקעין איגוד היה(2)

שקבע, ובתיאומים מראש, בתנאים המנהל אישור את קיבלה אם או במדינה מס לצורכי שקוף תאגיד הוא המקרקעין שאיגוד ובלבד

תושב. הוא שבהן במדינות מקרקעין באיגוד בזכות במקרקעין להשקעות קרן החזיקה)ג(

הקרן: )ב(, יחולו הוראות אלה על קטן בסעיף כאמוריראו פרק לפי ההוראות לעניין(1) החייבת ההכנסה את זה,

ממועד איגוד של וההפסדים כהכנסתה הרכישה המקרקעין, האיגוד של והתחייבויותיו נכסיו הקרן, וכל של והפסדיה החייבת בהחזקה חלקה הקרן, כפי של ולהתחייבויותיה לנכסיה ייחשבוהמקרקעין; באיגוד

רכשה הקרן זכות באיגוד מקרקעין במהלך שנת המס, יחול האמור(2) ( לגבי ההכנסה החייבת וההפסדים של איגוד המקרקעין באופן1בפסקה )

יחסי לחלק השנה מיום הרכישה ועד תום שנת המס, ביחס לכל שנתהמס;

הקרן ידי על רכישתו טרם המקרקעין באיגוד שנוצר הפסד(3)בלבד; איגוד מאותו הכנסה כנגד לקיזוז ניתן

באיגוד לאחר רכישתו, שמקורו מחוץ לישראל,(4) על הפסד שנוצר המחויבים;, בשינויים 29יחולו הוראות סעיף




רווחים הקרן ידי על רכישתו בעת המקרקעין באיגוד היו(5) הרכישה, למועד עד היווסדו מיום באיגוד חולקו, שנצברו שטרם

בקרן, ויחולו המניות לבעלי העברתם במועד כדיבידנד אותם יראו העניין; , לפי126 או ב125 בסעיף הקבועים המס שיעורי עליהם וטרם באיגוד שנצברו רווחים–חולקו" שטרם זה, "רווחים בסעיף

הרכישה, שהתחייבו למועד ועד האיגוד של היווסדו חולקו, מיום יהםעל המס בניכוי האמורה בתקופה שבח מס לרבות במס

נמכרות, באיגוד שמניותיו ובניכוי הפסד שנוצר ודיבידנד שחולק מהם אשר לא קוזז ובצירוף הרווחים שהיו חייבים במס כאמור אילולא פוטרו

ממנו; זכות לרכישת במקרקעין להשקעות קרן ששילמה סכום(6)

שווי יתרת או מקורי מחיר יתרת ייחשב לא המקרקעין באיגוד שבח, ויראו או הון פחת, רווח חישוב העניין, לצורך רכישה, לפי

העניין, הרכישה, לפי שווי יתרת את או המקורי המחיר יתרת את יתרת או המקורי המחיר כיתרת האיגוד נכסי של הרכישה יום ואתלפי שווי ויום הרכישה, כפי העניין, איגוד בידי שהם הרכישה,

המקרקעין;א64 סעיף הוראות יחולו מקרקעין איגוד ששילם חוץ מסי על(7))ז(;4 ההון, רווח חישוב מקרקעין, לעניין איגוד של מניה במכירת(8)

לה שיוחסו ההפסדים בגובה סכום הקרן של לתמורה ייווסף– זה ההטבה; לעניין בשנות

סכום–"הפסדים" לבעלי שיוחסה החייבת להכנסה השווה הטבה, ובלבדה בשנות לקרן שיוחסו הפסדים בניכוי בקרן המניות

שלילי;שהוא סכום השנים שבהן חלו על איגוד המקרקעין הוראות סעיף–ההטבה" "שנות

זה;קטן באיגוד בזכות להחזיק במקרקעין להשקעות קרן חדלה(9)

לא ויחולו קטן סעיף הוראות יחולו מקרקעין, איגוד על )ג(, לפימקרקעין, מיסוי חוק הוראות או זו פקודה הוראות המקרקעין

העניין. מקרקעין באיגוד בזכות במקרקעין להשקעות קרן החזיקה)ד(

בעלי ( על4( ו-)3)ג() קטן סעיף הוראות )ב(, יחולו קטן בסעיף כאמור)ה(. קטן סעיף הוראות באיגוד, וכן אחרים מניות

ייחשבו, ממועד המקרקעין איגוד של והפסדיו החייבת הכנסתו)ה(כהכנסתם לחלקםהחייבת הרכישה, בהתאם מניותיו, בעלי של והפסדיהם

אלה:בזכויות לרווחי האיגוד, ויחולו הוראות סעיף לפי יחיד של המס בשיעורי שחויבו מקרקעין איגוד רווחי(1)

קטן סעיף הוראות האיגוד על חלו שבה בתקופה וחולקו, בין זהחולקו; לא כאילו אותם עליו, יראו לחול שחדלו לאחר ובין זהיצורף חלקו175לעניין מקדמות של בעל מניות, כאמור בסעיף (2) ,

למקדמות;היחסי בהכנסת איגוד המקרקעין למחזור המהווה בסיס 38



לפי האחרים המניות לבעלי המיוחסים חולקו שטרם רווחים(3) חייבים היו כדיבידנד מחולקים היו באיגוד, שאילו בהחזקה חלקם

הרכישה מועד עד באיגוד לפקודה, שנצברו ב125 סעיף לפי במסכדיבידנד– זה קטן )בסעיף חולקו כאילו יראו אותם יום המעבר(,

המניות;לבעלי עד ( יהיה3) פסקה להוראות בהתאם המס לתשלום המועד(4)

תקופת – זה קטן )בסעיף הרכישה ממועד שנים ארבע לתום זו; לא לתקופה וריבית הצמדה הפרשי עליו יחולו הדחייה(, ולא

הצמדה הפרשי עליו הדחייה, יחולו תקופת תום עד המס שולם לאחר שתחילתה א)א( לתקופה159 בסעיף כמשמעותם וריבית

בפועל; התשלום למועד עד הדחייה תקופת תוםלרבות המקרקעין איגוד מכר(5) במקרקעין זכות נכסים,

שהיו מיסוי בחוק כהגדרתה המעבר, ביום בבעלותו מקרקעין, מי חוץ, או תושב אדם בני חבר או יחיד שהוא מניות בעל יחויב כמפורט ( במס, בשיעור2)9 סעיף לפי ממס פטור לגביו שחל

להלן:לפי השבח או הריאלי ההון רווח על)א( העניין, הריאלי,

הנכס של הרכישה שמיום התקופה שבין ביחס מוכפל כשהוא עד הנכס של הרכישה שמיום התקופה לבין הרכישה מועד עד או המעבר יום עד ריאלי הון רווח – זו )בפסקה מכירתו יום

הגבוה בשיעור מס–המעבר, בהתאמה( יום עד ריאלי שבח –( 2)9 סעיף לגביו שחל מי , ולגבי121 בסעיף הקבוע ביותר

)א(;126 סעיף לפי מס הריאלי ההון רווח לבין הריאלי ההון רווח שבין ההפרש על)ב(או מועד עד לבין הריאלי השבח שבין ההפרש הרכישה,

בסעיף הקבוע בשיעור מס – המעבר יום עד הריאלי השבח (1א)ב()48 בסעיף הקבוע בשיעור מס (, או2) ( או1)ב()91 )א(,126 סעיף לפי מס מקרקעין, או מיסוי א( לחוק1) או

העניין; לפי איגוד שהיה תאגיד של או מקרקעין איגוד של מניה במכירת(6)

אלה: יחולו הוראות מקרקעין ומהמחיר המוכר לגבי מהתמורה , יופחת88 סעיף לעניין)א(

שחויבו הרווחים לחלק השווה סכום הרוכש לגבי המקורי ולא באיגוד זה, והצטברו סעיף לפי יחיד של המס בשיעורי

שחויבו הרווחים לכלל המניה, שיחסו מכירת למועד עד חולקו בזכויות הנמכרת המניה של חלקה כיחס הוא כאמור והצטברו

לפי יחיד של המס בשיעורי שחויבו המקרקעין איגוד לרווחי כאמור; המס בשיעורי שחויבו לרווחיו הזכויות לכלל זה סעיףהמקרקעין; לרבות מי שרכש מניות מאיגוד –זה, "רוכש" לעניין

מיסוי לחוק א71 וסעיף זו לפקודה ב94 סעיף הוראות)ב( לגבי רווחים שחויבו בשיעורי המס של יחיד יחולו לא מקרקעיןזה;לפי סעיף




ייווסף רווח חישוב לעניין)ג( בגובה סכום לתמורה ההון, – זה ההטבה; לעניין בשנות לה שיוחסו ההפסדים

סכום–"הפסדים" למוכר שיוחסה החייבת להכנסה השווה שהוא ההטבה, ובלבד בשנות לו שיוחסו הפסדים בניכוי המניהשלילי; סכום

השנים שבהן חלו על איגוד המקרקעין הוראות–ההטבה" "שנות)ג(;סעיף קטן

הקרן ידי על הרכישה יום לפני מניות לבעלי שהיו הפסדים(7) המניות בעל של החייבת הכנסתו כנגד לקיזוז ניתנים אינם

המקרקעין. באיגוד שמקורה לעניין וערעור שומה, השגה לעניין זו, יחולו פקודה הוראות אף על)ו(

אלה: זה, הוראות סעיףלאיגוד המקרקעין שומה, רשאי פקיד השומה לקבוע את(1) נקבעה

שומתו של בעל מניות או לתקנה בהתאם, בתוך שנתיים מתום שנת המס שבה נקבעה שומת האיגוד או במועד שבו רשאי הוא לשום את הכנסתו

המאוחר;של בעל המניות, לפי עין רשאי להשיג או לערער על השומה שנקבעה לומקרק איגוד(2)

, לפי העניין; בעל המניות רשאי153 או 150בהתאם להוראות סעיפים להשיג או לערער על ייחוס הכנסתו החייבת או הפסדיו של האיגוד ועלהשומה על לא אך הכנסתו, על לאיגוד שנקבעה השומה השפעת

לאיגוד.שנקבעה

בקרן מניה במכירת מניה לבעל המס בשנת שהיה הפסד. 8א64ניתן להשקעות או92 בסעיף כאמור לקיזוז במקרקעין, ההכנסה כנגד

למעט באותה אליו העבירה שהקרן המניות בעלי של החייבת שנה, אליו. שהועברו חריגות מהכנסות

לבעלי תועבר במקרקעין להשקעות קרן של החייבת ההכנסה. )א( 9א64 שנקבע הענין, במועד (, לפי2) ( או1) פסקאות להוראות בהתאם המניות

בהן:לפחות90%(1) למעט של החייבת מהכנסה שבח הקרן,

הכנסות מניבים, בתוספת מקרקעין במכירת הון רווח או מקרקעין באפריל30 יום עד – בניכוי מותרות שאינן הוצאות ובניכוי פטורות

נצמחה; או הופקה ההכנסה שבה השנה שלאחר בשנה מקרקעין במכירת לקרן שהיה מקרקעין שבח או הון רווח(2)

הוראה המקרקעין; מכירת ממועד חודשים12 תום עד – מניבים במקרקעין, אם זכות במכירת מקרקעין שבח לענין תחול לא זו

אלה: שני התקיימו 3 חמישי פרק בהוראות כאמור ממס פטור היה השבח)א(

בזכות הקרן שמכרה הזכות חילוף מקרקעין, בשל מיסוי לחוקאחרים; מניבים במקרקעין במקרקעין

בהוראות הקבועה התקופה בתוך נעשה החילוף)ב(40


שהיה הפסד קיזוזמניות לבעל (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-

הכנסה העברת המניות לבעלי חייבת

רווחים וחלוקת (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-


האמורות. )ב( לחוק302 "רווחים" שבסעיף בהגדרה האמור אף על(1))ב(

קרן גם חלוקה לבצע רשאית במקרקעין להשקעות החברות, עד בוצעה שהחלוקה הפחת, ובלבד הוצאות בסכום הכנסה מתוך

הופקה ההכנסה שבה השנה שלאחר השנה של באפריל30 יוםנצמחה. או ההכנסה (, תופחת1) בפסקה כאמור הכנסה הקרן חילקה(2)

לבעלי לחלקם שניתן מהרווחים שחולקו הפחת הוצאות בסכום שבח או ההון מרווח וכן החברות חוק הוראות לפי המניות

מניבים. מקרקעין אותם ממכירת המקרקעיןיחולו להשקעות קרן להיות חברה חדלה. 10א64 הוראות במקרקעין,

אלה: שנצמחה או שהופקה חייבת הכנסה על יחולו זה פרק הוראות(1)

במקרקעין להשקעות קרן להיות חדלה שבו ליום עד הקרן בידיועל יום – זה )בסעיף לבעלי שהועברה החייבת ההכנסה הסיום( הופקה שבה השנה שלאחר השנה של באפריל30 ליום עד המניות

נצמחה; או בידי שנצמחה או שהופקה הכנסה על יחולו לא זה פרק הוראות(2)

הסיום. יום לאחר החברה לקבוע, הכנסת, רשאי של הכספים ועדת האוצר, באישור שר. 11א64

המועברות הכנסות ולענין במקרקעין להשקעות קרן של הכנסות לעניןאלה: בענינים מקרקעין, הוראות שבח לענין בה, לרבות מניות לבעל

היתה שבה התקופה בשל מניה בעל שקיבל חייבת הכנסה מיסוי(1) כאמור הכנסה לגבי תהיה שלא קביעה אחר, לרבות אדם בידי המניה

הרווחים, על שיחול המס שיעור קביעת ולרבות ממס לפטור זכות בסעיף האמור אף על המס בניכוי שיחול חלקם, והשיעור או כולם

;5א64 במקרקעין להשקעות בקרן מניה במכירת ההון רווח חלק סיווג(2)

שנקבעו; ובתיאומים ב, בתנאים חלק הוראות עליה שחלות כהכנסה וייחוסה העברתה המניות, סדר לבעלי החייבת ההכנסה העברת(3)

וכן זכאית שהיא מקרקעין לשבח או הקרן, לרווחיה להכנסות לו, הפסדים; קיזוז לשלילת הוראות

לענין זה, לרבות פרק לביצוע הנדרשים אחרים ותיאומים תנאים(4)במקרקעין. להשקעות קרן להיות שחדלה חברה

בני-זוג שלישי: הכנסת רקפ אחד זוג, כי בני שני לכל , בהודעהועלקב אירש השומה פקיד)א(.ב64

המס תבשנ יבתיהח ותהכנס זה, באשר וקח עניןל וםשר גוז ןב הוא מהםמ- למעלה היתה זה ניןעל ונהשארל ונהדנה המס לשנת בשנתיים מהקדש

הזוג. בני שני לש בתהחיי נסהההכ כל מסך50% בכתב עלהודי חדבי זוג יבנ שאיםרא( ) ןקט יףעבס האמור אף עלב()



( 77מס' )תיקון1988שמ"ח-תםרשו זוג ןב




חברה לענין הוראות קרן להיות שחדלה

להשקעותבמקרקעין


האוצר שר סמכות (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-


ונית,לפ מס תשנ לש התחילת לפני חדשים שלושה השומה, לפחות לפקיד נתשב כנסתוהש רשום, ובלבד זוג בןכ שביחי חראה הזוג ןשב םיבוחר הם כי

25% של בגובה לפחות היא ההודעה ניתנה שבה המס לשנת שקדמה סהמ בשנת הנס(, "הכ2())ד קטן ףיסעו זה טןק ףיעס ןינעגו; לוז ןב מהכנסת

למעטה - )ד( שלא66 סעיף לפי משותף הכנסה ממקור הכנסה מס" סעיף. אותו הוראות לגביה מתקיימות

סהמ בשנת בתיחי סהנכה מהם דחא לאף ההית שלא זוג בניג() גוז לבן מהם אחד לקבוע השומה פקיד )א(, רשאי קטן יףבסע מורההא

)ב(. קטן ףעיס לפי וללפע מזכותם לגרוע יכד ךבכ הייה אלו, םושר זוג בן של הרחיב או יעהבב(, ק) קטן ףיבסע לאמור בכפוף(1)ד()

הזוג ינב אם זולת מס שנות שחממ ותפח אל בתקפה דתעמו םרשוהמנהל; תהחלט פי על וא זוג בני דעו נםיא ןב של נסתוהכ מס בשנת תהיה(, 1) סקהפ תוארוה אף על(2)

באותה זוגו בן ת מהכנס25%-מ פחותה בחירה לפי םורשה הזוג שנת לאותה םרשו גוז ןב ועבלק ההשומ פקיד המס, רשאי שנתמס.

וגז ןב של הריובח קביעה דרכי ליםכלב עולקב ירשא מנהלהה()ם.ורש

והיא הרשום הזוג בן כהכנסת זו פקודה לענין והאיר זוג בני כנסתה.65 1א64 ףעיבס רתהגדכה שקופה מחברה ותסכנה ולענין שמו על תחוייב

ריבית( – זה סעיף )לענין הצמדה מהפרשי או ניכיון מריבית, מדמי והכנסות בסעיף במקרקעין, כהגדרתה להשקעות מקרן שהועברה מהכנסה וכן ככוללות הרשום הזוג בן של כאמור הכנסותיו את הון, יראו מרווח , או2א64 אם שנים, אלא18 המס בשנת לו מלאו שטרם ילדו של כאמור הכנסות גם או במקרקעין להשקעות מריבית, מקרן ההכנסה היתה שמהם הנכסים כן

התקבלו מרווח או הון, ביטוח בכספי או בפיצויים שמקורם בירושה, .גוף פגיעת בשל שהתקבלו

השומה ביחס להכנסות בני זוג ישא אתדפקי יביד המנוהל התיק)א(.א65הזוג.שמות שני בני

על 1998 המס תשנ ףוס דע ולחת ( לאא) קטן ףסעי הוראתב()בינוא1) התשמ"ט בטבת כ"ד לפני שנפתחו תיקים לפי אל( א1989 ר

הגישו בני הזוג או אחד מהם לפקידש תבבכ קשהב לפי או המנהל תטלחההשומה.

– 65 ףיבסע האמור אף עלא().66



(108מס' )תיקון1996שנ"ו-ת


מאוחד ישובח(89מס' )תיקון

1992שנ"ב-ת (132' מס תיקון)

2002ב-"תשס (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-

זוג בני םש לע יקת(77מס' )תיקון

1988שמ"ח-ת

נפרד ישובחא([2()2)23]






רדפנ בוחיש שהייע כי לתבוע רשום זוג בן נונשאי זוג בן רשאי(1) או יד לחמש וא בעסק תאישי גיעהימ וכנסתה על המס של

עד( 1) תופסקאב רכאמו אישית מיגיעה הכנסתו מעבודה, לרבות שהיא כאמור כנסהה שלגבי בד, ובל1 שבסעיף הרתלהגד( 7)

עבודה הכנסת בשל משולמת אהי אם נפרד חישוב ייעשה קיצבה ואנפרד, לחישוב איכז הרשום הזוג בן שאיננו הזוג בן היה היבשלג השנים בחמש זכאי היה םהרשו הזוג בן וננשאי הזוג בן אם

שלב דרפנ בושיחל יצבההק םולשת תחילת שלפני האחרונותהקיצבה; משתלמת חהשמכו סהנכהה מיגיעה שאינה תהחייב ההכנסה תיווסף המס חישוב לענין(2)

בתיחיה הכנסתוש הזוג בן של החייבת להכנסה הזוג בני של אישית חייבת נסההכ וגהז ילבנ יתהה לא; יותר ההוגב תיאיש מיגיעה תסהכנכ תישאי עהמיגי הנשאי ההכנסה את אישית, יראו מיגיעה

רשום;ה גוהז בן ,1א64 בסעיף כהגדרתה שקופה מחברה ותסנכה ניןעל(3)

,2א64 בסעיף במקרקעין, כהגדרתה להשקעות מקרן הכנסותיראו מרווח או יביתרמ והכנסות גהזו בן של הכנסותיו את הון,

בשנת לו מלאו שטרם ולדי של רמוכא הכנסות גם ללותוככ םהרשו.65 כמשמעותה בסעיף –זה, "ריבית" סעיף שנים; לענין18 המס

ובסעיף קטן ףיבסע האמור אף עלב() ול שהיתה זוג , בן65 )א( ירושהב שקיבל מרכוש או נישואיו לפני שנה בבעלותו שהיה מרכוש כנסהה נסתוהכ על מסה של נפרד בוחיש השייעש ועבלת ינישואיו, רשא תפקותב

ערךנ הגביל תראח סההכנ אמורה גוהז לבן היתה שאם האמורה, ובלבדהאחרת. להכנסה זה קטן סעיף פי על ההכנסה פרד, תיווסףנ מס בחישו

הנפרד: החישוב לגבי לוושיח ההוראות האלג() ,35, 34 יםפסעי לפי זיכוי ודותקלנו יכוייםלז, לניכויים הזכאות(1)

10 סעיף פי על סמב א, ההטבה121ו- א47, 47א, 45, 36ג;זוה מבני אחד לכל היוי 11 ףסעי יפ לע במס וההנחה

בן זוג רשאי, אף אם לבן זוגו אין הכנסה מיגיעה אישית, לבקשא(1) חישוב נפרד על הכנסתו מיגיעה אישית, ויהיה זכאי, כנגד המס החל על



(89מס' )תיקון1992תשנ"ב-

(132ס' מ יקון)ת2002-תשס"ב (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-

(106 סמ )תיקון1995"ה-נתש

(89מס' )תיקון1992תשנ"ב-

(187מס' תיקון)2011תשע"ב-


(;5)( או 4הכנסתו זו, לנקודות זיכוי כאמור בפסקאות )של37 סעיף לפי זכאות עניןל(2) באותו מוטב, כהגדרתו יחיד

תובא נקודת בחשבון סעיף, ולא זיכוי ½ זכאות תהא בלבד, ;39 ו-38 סעיפים לפי זיכוי לנקודות

הזוג לבן רק א( תהא)40 סעיף פי על צבהיק לנקודות זכאות(3)הרשום;

א, ובנוסף36 סעיף לפי זיכוי נקודת1/2ל- זכאית תהא האשה(4) דעב יזיכו לנקודות – יתשאי מיגיעה נסתהכה לע החל סהמ וכנגד

:ןכלהל הידלי ½לידתו, ו- בשנת מילדיה אחד כל בעד זיכוי נקודות1½)א(

בגרותו; בשנת מילדיה אחד כל בעד זיכוי נקודתאמו משנה בפסקת האמור אף על(1)א ילד של )א(,

הזיכוי נקודות מתוך אחת זיכוי נקודת אם לבחור זכאית תהיה הלידה, תובא פסקה, בשנת באותה כאמור זכאית היא שלהן

המס בשנת או הילד נולד שבה המס בשנת בחשבוןשלאחריה;

המס בשנת להח מילדיה אחד כל עדב אחת זיכוי קודתנב()בגרותו; לשנת שקדמה המס לשנת ועד לידתו שנת שלאחר

ו"שנתהליד זה, "שנת עניןל כהגדרתם" –בגרות " בסעיף ;(3()ב)40נקודות1½)ג( פסקת לפי הזיכוי נקודת על נוספות זיכוי

שלאחר המס בשנת החל מילדיה אחד כל )ב(, בעד משנהשנים; חמש לו מלאו שבה המס לשנת ועד לידתו שנת

בחשבון יובאו לאלמן שנישאה אישה של המס בחישובא(4)(;4) בפסקה מילדיו, כאמור אחד כל בעד זיכוי נקודות

הגבר יהא זכאי, כנגד המס החל על הכנסתו מיגיעה אישית, לנקודות(5)פעוטות, כלהלן:זיכוי בעד כל אחד מילדיו שהם

הפעוט; של לידתו בשנת זיכוי נקודות1½)א( של לידתו שנת שלאחר המס בשנת החל זיכוי נקודות2½)ב(

שנים; חמש לו מלאו שבה המס לשנת ועד הפעוט(;3)ב()40 בסעיף כהגדרתם–לידה" זה, "פעוט" ו"שנת לעניין

נקודות בחשבון יובאו לאלמנה שנישא גבר של המס בחישוב(6)(.5) בפסקה פעוטות, כאמור שהם מילדיה אחד כל בעד זיכוי

יחולו) קטן ףסעי הוראות(1)ד() מקור להם שיש זוג בני לגבי א( אלה: כל התקיימו אם משותף, רק הכנסה



(187מס' )תיקון2011תשע"ב-

(131מס' תיקון)2002תשס"ב-


(199' מס )תיקון2013תשע"ד-

(170מס' )תיקון2009תשס"ט-


(108מס' )תיקון1996תשנ"ו-









לייצורה מבני אחד כל של האישית יגיעתו)א( נדרשת זוג המשותף;ההכנסה ממקור ההכנסה

כל אחד מבני הזוג מקבל הכנסה התואמת את תרומתו לייצור)ב(ישיר לתרומתו ביחס ועומדת ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף

כאמור;לייצור ההכנסה בית – הזוג בני של המגורים בבית מופקת ההכנסה אם)ג(

דרך המגורים את משמש, המשותףהה מקור קבע, כנסה המגורים;ומרבית פעילות מקור ההכנסה האמור נעשית בבית

מקור הכנסה–משותף" הכנסה זה, "מקור קטן סעיף לעניין(2) השני.של בן זוג התלוי במקור ההכנסה של בן הזוג

.בוטל())ה(

הזוג בן שאיננו הזוג בן גם אישר זו השבפקוד יןנע לכל(1))א(.א66כנסה;הב חלקו יבלג עררעלו להשיג הרשום

כן, לעשות האחר יוכל הזוג, לא מבני דאח ערער או השיג(2) הודיע שבו מהיום יםמי שלושים תוך מס, אלא שנת אותה לגבי

דאח ששהגי ערעור או השגה על זוגה בני לשני השומה פקיד.םמה

ןב שאינו הזוג בן על גם יחולו ועונשין גביה יןנלע זו פקודה אותרהוב() לא שוםר גוז ןב שאינו זוג שבן בדבל, וכנסההב קוחל לגבי וםשהר הזוג

מחדל או שהעמ בשל מינהלי קנס בתשלום ייבחוי אלו הריבעב םשאי יחכהו םהרשום, א הזוג ןב לע מוטלת ממנו להימנע או לעשותו שהחובה

האמצעים בכל נקט ושהוא דיעתובי שלא נעשו מחדלה או השהמעש.םלמניעת הסבירים

של פעולה כל על רשום זוג בן ינושא גזוה בןל עדייו השומה קידפג() שבהם הליכים לענין במס, והזמנים חיובו על להשפיע היושעה המושה דיקפ

.דעהוהה תקבל מיום זה לענין ומניי זו הדופק לפי לנקוט אדם רשאיניתן64 סעיף לפי רשום זוג בן בחירת לע זוג בני הודיעוד() ב)ב(,

מבן וא םושיהנ שהיה ממי שואיןניה פתבתקו וצרושנ המס תבווח את ותבגל סעיף ה; הוראותיהגב ביצוע בעת הרשום הזוג בןמ וא םדוקה םושרה גהזו

מס.י החזר על גם, םייביומחה יחולו, בשינויים זה קטן)בוטל(..ב66

יקלאח שקמב השוא איש של ישיתאה םתיעגמי שהושגה הכנסהא().67 ,זו פקודה מהם, יראוה, לענין אחד ( לגבי8)2 ףיסע לפי טעונת-מס והיא

.)ד(66 סעיף להוראות והאישה, בהתאם האיש לש כנסתםהכ

)בוטל(.ב()45


כלליות וראותה( 89מס' )תיקון

1992שנ"ב-ת


ואשה איש כנסתה] קלאיח קשמב

ד([)23(22מס' )תיקון

1975של"ה-ת(25מס' )תיקון

1977של"ז-ת (199מס' )תיקון

2013תשע"ד-




רץאל ץבחו ההשוה ראלשי שבתו :1 שלישי רקפבאישור רש.א67 רשאי של הכספים עדתו האוצר, לקבוע הכנסת,

הכנסה לו שיש ישראל שבתו דחילי ורשיות יםיוהזיכו םיניכויה רבדב כללים כאמור הכנסה לישראל, לרבות מחוץ שנצמחה או שהופקה אישית מיגיעה

שיעור בדברו 1א64 ףבסעי תהכהגדר שקופה רהבמח מניות לבעל שיוחסה שבה בשנה לו שיש אחרות תכנסוה ועל האמורה ההכנסה על שיחול סהמ

וץמח השהייה ךבמש חדובמי חשבתבה להאמורה, הכ ההכנסה לו היתה יובתנא האמורה נסההכה תקפה ךרוצל לאמישר שנשלח שראל, בכךלי

האמורה.ההכנסה הפקת לצורך יחיד אותו שהה שבה בארץ המחייה

ישראלית החזקות לחברת השתתפות : פטור2 שלישי רקפ– זה בפרקב.67

;88 בסעיף מהותי" ו"קרוב" – כהגדרתם מניות "בעלמקרקעין; שבח "הכנסה" – לרבות

המזכים התנאים בה שהתקיימו ישראלית" – חברה החזקות "חברת בסעיף האמורים

ג)א(; 67 אדם שהתקיימו בו התנאים האמורים בסעיף-בני-מוחזקת" – חבר "חברה

ד;67מניות "חבילת – לרווחים זכות המקנות מוחזקת בחברה מניות"

ואשר10% של בשיעור לפחות, ישראלית החזקות חברת בידי הוחזקו לפחות; רצופים חודשים12 במשך

מניות; מחבילת חלק שהיא מזכה" – מניה "מניה זכויות או ממנו לרווחים זכויות – חברה שאינו אדם-בני-"מניות", בחבר

בו; הצבעה;2א64 בסעיף נכס" – כהגדרתו"

אלה: כל – ישראלית החזקות חברת חולקו", של שלא "רווחיםהמס; בשנת שנצמחה או שהופקה חייבת הכנסה(1) באיגוד זכות או במקרקעין זכות של המס בשנת ממכירה שבח(2)

מקרקעין;המס; בשנת ממס פטורה שהיתה הכנסה(3)

בשלה ששולמו המסים ההכנסה מן שהופחתו לאחר והכלשנה; באותה ממנה שחולקו לישראל, ורווחים מחוץ או בישראל



(52ס' מ תיקון)1982שמ"ב-ת ישראל ושבתבחו"ל שוההה


( 60מס' )תיקון1984שמ"ד-ת

(80' סמ )תיקון1990ש"ן-ת (132' מס תיקון)

2002תשס"ב-


2005תשס"ה-


יותר, המחזיקים, במישרין או אדם-בני-חברי חברות" – שני "שרשרתבמשנהו. בעקיפין, האחד או

התנאים כל בה שהתקיימו חברה היא ישראלית החזקות חברת)א(ג.67המזכים(: התנאים – זה )בפרק האלה

מופעלים וניהולם עסקיה על והשליטה בישראל התאגדה היא(1)בלבד; בישראל

החברות, לחוק2 בסעיף כהגדרתה ציבורית חברה אינה היא(2)מוסף; ערך מס בחוק כהגדרתו כספי מוסד ואינה

א,64 סעיף הוראות עליה שחלות משפחתית חברה אינה היא(3);1א64 בסעיף כהגדרתה שקופה חברה ואינה

בהעברת חלו , ולא2ה חלק הוראות בהתאגדותה חלו לא(4) מיסוי לחוק70 סעיף הוראות או האמור החלק הוראות אליה נכס

מקרקעין;ימים300 במשך(5) המס משנת מס, החל שנת בכל יותר או

אלה: שני התאגדה, התקיימו שבה השנה שלאחר בתוספת מוחזקות, בחברות מניותיה של המקורי המחיר)א(

לא לחברות שנתנה הלוואות יתרת 50-מ פחת מוחזקות, חדשים; שקלים מיליון

בתוספת מוחזקות, בחברות מניותיה של המקורי המחיר)ב( יותר או75% מוחזקות, הוא לחברות שנתנה הלוואות יתרת

לרבות כלל של המקורי מהמחיר ההלוואות יתרת נכסיה, מוחזקות; לחברות שנתנה

בעבור הכנסה (, למעט1)2 סעיף לפי הכנסה לה היתה לא(6)המוחזקת; לחברה שנתנה שירותים

חתמו שעליה בהודעה עליה יחולו זה פרק שהוראות בחרה(7)ימים90 בתוך השומה לפקיד ושנמסרה מניותיה בעלי כל מיום

התאגדותה. ובשנה התאגדותה בשנת מזכה תנאי בחברה התקיים לא)ב(

ישראלית. החזקות חברת היתה לא מעולם כאילו אותה שאחריה, יראו אחרי מזכה תנאי ישראלית החזקות בחברת להתקיים חדל)ג( ישראלית החזקות חברת להיות )ב(, תחדל קטן בסעיף האמורה התקופה

המזכה. התנאי להתקיים חדל שבה המס שנת מתחילת החל שעליה למנהל, בהודעה להודיע רשאית ישראלית החזקות חברת)ד(

ישראלית; החזקות חברת להיות לחדול בחרה מניותיה, כי בעלי כל חתמו שנת מתחילת החל ישראלית החזקות חברת להיות כאמור, תחדל הודיעה

למנהל. ההודעה נמסרה שבה המס שנת שלאחר המס

מוחזקת: חברה הוא אלה כל בו שהתקיימו אדם-בני-חברד.67 באותה מגיש והוא גומלת במדינה מושבו שמקום חוץ תושב הוא(1)

במדינה מושבו שמקום חוץ תושב שהוא הכנסותיו, או על דוח מדינה47


החזקות חברתישראלית


מוחזקת חברה (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-



מפעילות אדם-בני-חבר של הכנסות על בה החל המס ששיעוראו15% היה עסקית ההחזקות חברת רכשה שבו במועד יותר

לראשונה; מניותיו את הישראלית מחוץ שנצמחה או המס, שהופקה בשנת מהכנסתו יותר או75%(2)

חייבת היתה בישראל במס חייבת היתה שאילו הכנסה לישראל, היא לה ייווסף כאמור ההכנסה (; בחישוב1)2 סעיף לפי מעסק כהכנסה

הכנסה בחשבון תובא לא קשורות, ואולם חברות מהכנסות יחסי חלק מהכנסות ודיבידנד נכס ממכירת מקרוב, תמורה ששולמו ניהול מדמי

– זו פסקה קשורות; לענין חברות שבה חברה בבורסה, שהנפיקה הנסחר ערך נייר "נכס" – למעט

שליטה; בעלת אינה המוחזקת החברהחלקו חברות בהכנסות יחסי "חלק – של היחסי קשורות" לו יש חוץ, שבו תושב אדם-בני-חבר של אדם, בהכנסה-בני-חברבמישרין זכות בהתאם או לרווחים, בזכות לחלקו בעקיפין,

הנמוך בשיעור לרווחים זכות בחשבון תובא שלא לרווחים, ובלבד בעקיפין, יחושב כאמור בזכויות אדם-בני-חבר של ; חלקו10%-מ

אדם-בני-חבר בכל ברווחים הזכויות שיעורי של הכפלה ידי עלבעקיפין; או במישרין ידו על החברות, המוחזק שבשרשרת

נכסיו כלל של מהעלות20% על עולה אינה בישראל נכסיו עלות(3) זכות בישראל" – לרבות זו, "נכסים פסקה המס; לענין שנת בכל

במישרין הם נכסיו שעיקר חוץ תושב אדם-בני-בחבר או זכויות, בישראל; הנמצאים בעקיפין, בנכסים

באיגוד זכויות או מקרקעין ממכירת המס, לרבות בשנת הכנסתו(4)שהופקה אינה שנצמחה או מקרקעין, 20% על עולה בישראל,

המס. בשנת הכנסותיו מכללאלה: כל על ממס פטורה תהיה ישראלית החזקות חברת)א(ה.67

מזכה; מניה במכירת הון רווח(1) תקופה במהלך חולק מזכה, אם מניה בשל שקיבלה דיבידנד(2)

חודשים12-מ פחתה שלא ההחזקות חברת היתה שבה רצופים המוחזקת; בחברה מהותית מניות בעלת הישראלית

דיבידנד(3) בבורסה הנסחרים ערך מניירות הון ורווח ריבית, בישראל;

בחוק כהגדרתו כספי ממוסד שקיבלה הצמדה והפרשי ריבית(4)מוסף. ערך מס

הוראות לפי ממס פטורה הכנסה על חוץ מסי בשל זיכוי יינתן לא)ב()א(. קטן סעיף

פטור לקבוע רשאי הכנסת של הכספים ועדת האוצר, באישור שר)ג( אם מוחזקת מחברה ישראלית החזקות חברת שקיבלה לריבית ממס

בתנאים שקבע, והכל ריבית ובשיעור שקבע תקופה במהלך שולמה הריביתשקבע. ובתיאומים



של להכנסתה פטור החזקות חברת

ישראלית (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-


ישראלית החזקות מחברת חוץ תושב מניות בעל שקיבל דיבידנד)א(ו.67.5% של בשיעור במס יחויב

החזקות מחברת ישראל תושב מניות בעל שקיבל דיבידנד)ב(הענין: (, לפי2) ( או1) בפסקאות כאמור בשיעורים במס יחויב ישראלית

בסעיף הקבוע השיעור – יחיד הוא הדיבידנד מקבל אם(1)הענין; ב, לפי125

הקבוע השיעור – אדם בני חבר הוא הדיבידנד מקבל אם(2).126 בסעיף

במישרין בעל המס שנת בתום שהיה ישראל תושב)א(ז.67 או מניות, בתום כדיבידנד, קיבל כאילו אותו ישראלית, יראו החזקות בעקיפין, בחברת

והוא שלא ברווחים היחסי חלקו המס, את שנת על במס יחויב חולקו, ו)ב(.67 בסעיף כאמור אלה רווחים

מניות בעל שהיה מניות בעל על יחולו )א( לא קטן סעיף הוראות)ב( ישראל תושב מניות בעל באמצעות ישראלית החזקות בחברת בעקיפין

לגבי )א(, וזאת קטן סעיף הוראות האחר המניות בעל על חלו אם אחר, סעיף לפי במס האחר המניות בעל חויב שעליו חולקו שלא ברווחים החלק

)א(. קטןבמישרין דיבידנד ישראל תושב מניות בעל קיבל)ג( או שמקורו,

במס הדיבידנד יחויב ישראלית, לא החזקות חברת של בעקיפין, בהכנסותיה שממנו מי ידי על או ידיו )א( על קטן סעיף הוראות לפי מס בשלו שולם אם

קוזז או ממס פטורה במכירה המניות את קיבל כנגד הפסד בהורשה; על שולם זה, כאילו קטן סעיף לענין )א(, יראו קטן בסעיף כאמור הכנסה)א(. קטן סעיף לפי מס כאמור שקוזזה הכנסה

מניות בעל יחיד ז, על67 ו)ב( ובסעיף67 בסעיף האמור אף עלח.67 ישראל לתושב שהיה לפני במניותיה שהחזיק ישראלית החזקות בחברת

,)א( ו-)ג(14 בסעיף חוזר, כאמור לתושב או ותיק חוזר לתושב לראשונהאלה: הוראות יחולו

הוא שבה בתקופה ישראלית החזקות מחברת שקיבל דיבידנד(1) בשיעור במס הענין, יחויב )ג(, לפי )א( או14 סעיף לפי להטבות זכאי;5% של

לא חולקו, שלא ברווחים היחסי חלקו לענין ז67 סעיף הוראות(2) ההחזקות חברת שקיבלה בדיבידנד שמקורם כאמור רווחים על יחולו

שהיה לפני רכשה מניותיה שאת חוץ תושבת מחברה הישראלית שמקורם רווחים )ג(, ועל )א( או14 בסעיף כאמור ישראל לתושב בחברה מניות במכירת הישראלית ההחזקות לחברת שהיה הון ברווח

סעיפים פי שעל בתקופה כאמור, והכל נרכשו שמניותיה חוץ תושבת בעל בידי ממס פטורות כאמור הכנסות )ב( היו97 )ג( או )א( או14

במישרין. בידיו מתקבלות היו אילו המניות



שחילקה דיבידנד החזקות חברת

ישראלית (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-

רעיוני דיבידנד (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-

מיוחדות הוראות שהיה מי לענין

ישראל לתושב (147מס' )תיקון


2008תשס"ח-

(ת



תושב ידי על ישראלית החזקות חברת של מניה במכירת)א(ט.67 ששילם למס השווה ההון, בסכום רווח על החל מהמס זיכוי לו יינתן ישראל,

בהורשה, על או ממס פטורה במכירה המניות את קיבל שממנו מי או הוא שטרם שנמכרה, ובלבד המניה בשל ז67 סעיף לפי חולקו שלא הרווחים

עליית שיעור לפי יתואם כאמור ששולם המס כדיבידנד; סכום אותם קיבל התקבלו כאילו חולקו שלא הרווחים את רואים שבה המס שנת מתום המדד

על העולה בסכום זיכוי יינתן שלא המניה, ובלבד מכירת מועד עד כדיבידנד,המניה. במכירת החל המס

החזקות בחברת מניה במכירת יחולו לא ב94 סעיף הוראות)ב( בשלהם ב, אשר94 בסעיף כהגדרתם לחלוקה ראויים רווחים לגבי ישראלית

ז)א(.67 סעיף לפי מס המוכר שילם– זה סעיף לענין)א(י.67

מוכפל כשהוא הריאלי ההון המזכה" – רווח הריאלי ההון רווח "חלק התקופה לבין הסיום שנת תום עד הרכישה שמיום התקופה שבין ביחס

המכירה; יום עד הרכישה שמיום חלק לבין הריאלי ההון רווח שבין הריאלי" – ההפרש ההון רווח "יתרת

המזכה; הריאלי ההון רווח – ישראלית החזקות חברת להיות שחדלה חברה הסיום", לענין "שנת

להתקיים חדל שבה לשנה שקדמה ג)ג( – השנה67 סעיף לפי חדלה אם ההודעה ניתנה שבה ג)ד( – השנה67 סעיף לפי חדלה המזכה, ואם התנאי

האמור. הסעיף לפיאלה: הוראות ישראלית, יחולו החזקות חברת להיות חברה חדלה)ב(

שאילו הסיום, נכס שנת שלאחר כלשהי החברה, בשנה מכרה(1) פטורה החברה היתה ישראלית החזקות חברת בהיותה נמכר היה

החברה תהיה ה)א(,67 סעיף להוראות בהתאם במכירתו ממס על במס וחייבת המזכה הריאלי ההון רווח חלק על ממס פטורה

הריאלי; ההון רווח יתרת שלאחר כלשהי בשנה חוץ לתושב החברה שחילקה דיבידנד(2)

היתה שבהן בשנים בחברה שנצברו ברווחים הסיום, שמקורו שנת הריאלי ההון רווח בחלק שמקורו ישראלית, או החזקות חברת

;5% של בשיעור במס המזכה, יחויבבמישרין מניות בעל שהוא ישראל תושב יראו(3) או בחברה,

כאמור נכס החברה מכרה שבה המס שנת בתום בעקיפין, כאילו ההון רווח בחלק היחסי חלקו את כדיבידנד (, קיבל1) בפסקהוהוא הריאלי ו)ב(,67 בסעיף כאמור במס עליו יחויב המזכה,

בהתאמה. ז67-ו ו67 סעיפים הוראות ויחולוו"רווחים נשלטת זה, "חברה בסעיף)א(יא.67 שולמו" – שלא זרה"

ב)א(. 75סעיף ב כהגדרתם סעיף הוראות יחולו זרה, לא נשלטת חברה מוחזקת חברה היתה)ב(

בה שליטה בעל ועל בה המחזיקה הישראלית ההחזקות חברת על ב75 יראו המוחזקת; לא מהחברה שולמו שלא רווחים ישראל, לגבי תושב שהוא



בחברת מניה מכירתישראלית החזקות


שחדלה חברה חברת להיות

ישראלית החזקות (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-

סעיף לתחולת סייגב75



החזקות בחברת מניות בעל היותו בשל רק ישראל כתושב מניות בעלישראלית.

וץחושבי-תעי: ירב רקפ)בוטל(..68 או הנחמס, ה תטבלה זכאי יהיה לא ץחו בתוש םדא בני רבח(א)א.68

בעלי הם ישראל תושבי חוץ, אם תושב היותו זו, בשל פקודה לפי פטור מהרווחים או מההכנסות יותר או 25%-ל הזכאים או הנהנים או בו שליטה

פין.יקעב וא החוץ, במישרין תושב שלזה. סעיף יןנלע הוכחה דרכי לקבוע שאיר רהאוצ רש(ב)

–ה ז ףעיסב()ג;88 בסעיף םכהגדרת– ר" חא עם דח"ישליטה" ו- עיצ"אמ

בעקיפין, לבד, או זיקים, במישריןמחה תיומנ ילע ב–" שליטה עלי"באו עם יחד מאמצעי יותר או אחר, באחד ישראל תושב עם יחד אחר,

.25%ה על ולהע רבשיעו השליטה

לח60 סעיף לפי נציג תולמנ נדרשה ץחו שבות(א).ב68 ערך סמ קו ישראל תושב דםא בני ברח או ישראל תושב יחיד אשהו נציג מוסף, ימנה

הפקודה. לענין בישראל, גם עסק לו שיש תושב רבובע למה, לקבוהש פקידל לדווח כוח מיופה היהי ציגנה(ב)

נכסי ךותמ החוץ תושב חייב שבו המס את ורווחים, ולשלם ותסנכה ץוהחבלבד. החוץ בשתו

גהנצי )א(, יהיה קטן ףבסעי מורכא נציג החוץ שבתו נהימ אל(ג)הפקודה. לענין מוסף, נציגו ערך מס חוק פי על שמונהיקבעתהכנס של הכספים ועדת אישורב, רהאוצ רש(ד) ראותוה ,

.בהגשתם הנציג שחייב דוחות לענין ותארוה ןכו זה סעיף עצוביל להתקין האוצר שר שאירהמס, בשנת ישראל תושב שאינו יחיד עניןל.69

– לקבוע יכד כלליםכאמור; ליחיד להתיר אפשר כוייםיוז ניכויים אילו(1)ויים.כזי או םיניכוי אותם ולוחי היחידים, שלגביהם סוגי או היחיד(2)

או אניות בעל בעסקי סקוע והוא לאריש תושב נוישא אדם של ווחיור.70- פטורים - וז - )בפקודה אניות שוכר שהפטור הדממס, במי ספן-חוץ( או ישראל מדינת ביןו ספן-החוץ משתייך שאליה נהדיהמ בין םבהסכ נקבע

נתדימ יןלב בינה היה וליאכ תגנוה ינהדמ התשאו האוצר שר אישר אםכאמור.ישראל הסכם הקובע פטור

ספן-חוץ70 ףיסע להוראות כפוףב.71 או שבבעלותו אניה אשר , עתהסב שמקורם רווחיו מלוא את יראובישראל, לנמל רהס תוובשכיר

- מטען( שהוטענו להלן ייקרא )לכולם טובין או ם, דואר, חיות-ביתעינוס שהובאו טובין על תחול לא זו הוראה; ישראלב המחצשנ הכנסהל, כאשריב



(132' מס תיקון)2002תשס"ב-

[17] םיבתוש אינםש

] ספן-חוץ טורפכ([)8

(64מס' )תיקון1984שמ"ד-ת

ספן-חוץ ווחיר] ישראלי מטעןמ

20(1])

הקלות תןלמ איםתנחוץ לתושב

(132' מס תיקון)2002-תשס"ב

)תיקון( תשס"ג-2002

יגנצ נוימי (132' מס ןקותי)

2002"ב-סתש



(22' סמ )תיקון1975של"ה-ת

(22' סמ )תיקון1975של"ה-ת


.דבלב שטעון לשם לישראל המעידה שהיכל סהכנה מס תשור מטעם דהותע ספן-חוץ הראהא().72אלה: ישת על

חשבון בתקופת ספנות ימעסק ודיהפס או ורווחי שבין היחס(1) ללאוסה, נהכ מס לצורך רשות אותה ידי על שחושב פלונית, כפי

מטען; מהסעת ווליבתק סך-כל , וביןתחפ יוניכ אותה ידי על חושבש יכה, כפונמה פחתה סכום שבין היחס(2)

מטען,עת סהמ וליובקת לכ-ךס ןירשות, וב כל תקופה, לפני תהבאו לוש תנוהספ מעסקי בישראל םרשמקו ורווחי היוי

ואה אלרביש שהוטען מטען מהסעת לתקבוליו פחת, סכום, שיחסו ניכוי מהסעת ובוליתק לסך-כל תקופה באותה דהעותה ילפ וחיוור -כלךס יחסב

.ןמטע ,הנסהכ סמ תושר םעטמ נתונה שתהא יךרצ האמורה התעודהב() כל את מהוש מחשבת דעתו, שהיא חתלהנ גביהל וכחנ השומה שפקיד מן ממשי שינוי שונה שאינו יסוד על שלו ספנות מעסקי הספן של רווחיו

זו. הדפקוב בעקשנ דיסוה תוהורא תעדה את מניח באופן שהיא, להחיל סיבה למכן, יתנ אל.73בזמן72 ףסעי לפי ראלישב שמקורם הרווחים את לחשב השומה, מותר

בישראל; אלא ןשהוטע עןמט מהסעת התקבולים וםסכ ממלוא הוגן אחוז ךשבמ יזכא כאמור, יהא האחוז יסוד על פלונית מס בשנת אדם נישום שאם

של במס וחבותעת, ש בכל לתבוע סמ תשנ אותה וםת לאחר םישנ שש.72 סעיףב שנקבע היסוד לע תישנ בתחוש הנש האות לנמל סרה יונפל חוץן-לספ השייכת אניה כיה, השומ פקיד חליטה.74

תובעל ותהאשב אחרות אניות או זו שאניה להניח אין וכי באקראי בישראל אניה התמאו הרווחים על71-73 סעיפים ותוראה ויחול אלשראל, יל ורוסימס. הםילע יוטל אלו

ממסר וא אווירית תובלה יעסקב עוסק ראל, והואשי תושב שאינו דםא.75 ספן-חוץ; הוראות היה כאילו למס וםניש הא, יבאלחוט או בכבל דיעותי

יםרווח ובחיש על, ןעניה פיל יםבוייחהמ יםינושיב ולחו י73 עד70 סעיפיםעסקים.תכרויות מאותם השו

להתקין הכנסת, רשאי של כספיםה תועד רושיהאוצר, בא שר.א75 כן, ויתונאיתע הדועבמ ץחו ינאתועיל שיותרו הזיכוייםו יםיהניכו בדבר תקנות

כאמור תקנות להתקין וכן האמורה הכנסתו על שיחול המס שיעור רבדב– זה יןנ; לעבספורט קמעיסו ותכנסה על חוץ טאירספו לגבי

ראל,ביש החוץ תונאייע אגדותתהב הרשום חוץ חוץ" - תושב עיתונאי" תיאנותיע דהובעמ ועיתונאית, והכנסת ודהבבע לעסוק כדי לישראל שהגיע

;חוץ שבמתו מתקבלת משודרת כתבה או בעיתון איתנעיתו כתבה עיתונאית" - הכנת עבודה"

כאמור. כתבה נתכבה סיוע ווני, ארטקאל ימונה רתותקש באמצעירט;בספו סוקלע תמנ על לארליש עיגהש חוץ חוץ" - תושב ספורטאי"



של רווחיו ישובח שבידו פן-חוץס([3()2)20] עודהת

ץפן-חוס רווחי ישובחחריםא במקרים

[20(4])

שבאה יהאנאקראיב[20(5])

תובלה פעלימ ומפעלי וויריתא[21] לחוטא

( 71מס' )תיקון1986שמ"ז-ת

חוץ יתונאיעץחו טאירווספ

(110מס' )תיקון1996ו-"תשנ

(113'מס )תיקון1997-זשנ"ת


רויותבתח או םבמשחקי דירס אופןב ותפבספורט" - השתת עיסוק" הספורט, בתחום כמאמן עיסוק קראתם, למעטל בהכנה או אימוןב, טרופס

.ייםלשראי רטוספ ןבמועדו או ספורט באגודת והכל

זרה יד משלח וחברת זרה שלטתנ רה: חב1 ירביע קפר

– הז עיףסב(א)ב.75

חוץ, תושב שהוא אדם יבנ חבר– זרה" תטלשנ ברהח"(1):האל לכ בו שמתקיימים

בבורסה, למסחר רשומות אינן בו תהזכויו או יוותנימ()אפחות נרשמו אם ואולם מהמניות30%מ- בחלקן, או

נרשמו או לציבור הונפקו אדם בני חבר אותו של מהזכויות שהונפקו זכויות או מניות במניין יובאו זה, לא למסחר; לעניין

בני בחבר השליטה בעל בידי למסחר, המוחזקות שנרשמו אוהאדם;

שרוב או סיביתפ סההכנ היא המס בשנת ותסהכנ בור(ב) רתשבשרש םדא בני רבפסיבית, ובח מהכנסה נובעים רווחיו

- זה בסעיף) עסקית חברה בידי מישריןבזק, חות, המוברחוכן חבר או המוחזק, במישרין אדם בני רבח לכב מוחזק(,

בידי אםהמוחז ברהח בעקיפין, וא הכנסותיה מרבית ק, מהכנסה נובעת העסקית החברה של הכוללים יהרווח

לענין יחושבו פסיבית; סכום סכום זה, הרווחים ההכנסה, )ב( ו-)ג(;1ב75 בסעיף כאמור הפסיבית, ההכנסה וסכום

החוץ במדינות הפסיבית הכנסתו על להח מסה עוריש(ג);15% על עולה אינו

בו השליטה מאמצעי יותר או ד באח50%מ- עלהמל(1)(ד) אול, ישרא תושבי פין, בידיבעקי או ריןמוחזקים, במיש

בו השליטה עימצמא יותר או באחד 40%מ- שלמעלה או אחד של קרוב עם שיחד ישראל תושבי בידי מוחזקים

באחד50%מ- בלמעלה זיקיםחמ םהמ יותר יותר או למנוע הזכות ישראל לתושבש בו, או יטההשל מאמצעי

לרבות מהותיות ניהוליות החלטות קבלת תוהחלט בו, ממועדים באחד וק, והכלרפי או דיבידנד חלוקת ניןעל

אלה:מס;ה תשנ וםתב()א

המס בשנת כלשהו וביום המס בשנת והשכל וםיב(ב)שלאחריה;

וץ;ח תושב , שהוא88 בסעיף רוב" - כאמור, "קזה ניןלע (,1) נהמש בפסקת רכאמו ההחזקה רועיש שוביח(2)



(132' סמ ןו)תיק2002תשס"ב-


טהשלי ליבע בחברה ישראלים

זרה נשלטת (132מס' )תיקון

2002תשס"ב-

(132מס' )תיקון)תיקון( תשס"ג-

2002 (198מס' )תיקון

2013תשע"ד-


2002 (198מס' )תיקון

2013תשע"ד-

(168מס' )תיקון2008תשס"ח-




הנמצא סויםמ דםא בני בעקיפין, בחבר החזקה לעניןייעשםהמסוי רב- הח זה בסעיף) חברות בשרשרת ה(,

אלה: הוראות ילפ בני מחברי אחד בכל ההחזקה רושיע הלע()א

המסוים בחבר המחזיקים תורבחה בשרשרת האדם בהתאם בו קהההחז עורשי , ייחשב50% על בעקיפיןמישרין;ב בו זקההחה לשיעור

האדם בני מחברי באחד ההחזקה שיעור היה(ב)או50% בעקיפין בו המחזיקים החברות בשרשרת

אותה באמצעות בעקיפין בו הזקהחה בפחות, תיחשאפס; בשיעור כהחזקה חברות שרשרת

;88 כהגדרתם בסעיף –ה" שליט יעמצא"(2) בעקיפין, או המחזיק, במישרין אלשרי תושב – "הטישל עלב"(3)

לפחות10%אחר, ב- עם יחד או לבד השליטה מאמצעי דבאח אלה: ממועדים אדם, באחד בני רחבב

מס;ה תשנ וםתב(1) המס בשנת והשלכ וביום המס בשנת והשכל וםיב(2)

שלאחריה; ,בוקרו שאינו מי עם יחד כןו בורוק עם ר" - יחדחא עם חדי"(4)

יפ לע קבע דרך פעולה שיתוף ביניהם ויש ישראל ושבית הם אםן;בעקיפי וא ישריןמהחברה, ב לש מהותיים בענינים הסכם

–בית" יספ כנסהה"(5)למעט מהכנסות תאח לכ()א אילו אשר הכנסה אלה,

המס דיני לפי נחשבת היתה בישראל נצמחה או הופקהיד: ממשלח או מעסק כהכנסה בישראל

הצמדה; מהפרשי או מריבית הסהכנ(1) דיבידנד בחשבון יובא לא זה מדיבידנד; לעניין הסהכנ(2)

על העולה בשיעור זר מס עליה ששולם בהכנסה שמקורוובלבד15% בעקיפין, או ההחזקה, במישרין ששיעור ,

הדיבידנד משלמת בחברה הדיבידנד מקבלת החברה שללפחות5% הוא מחוץ בבורסה הנסחרת בחברה

אחרת; בחברה לפחות10% או לישראלים;לוגתממ נסהכה(3)שכירות; יממד נסהכה(4)כמשמעותה רתיכממ ורהמת(5) ,88 בסעיף נכס, או בעסק החברה בידי ששימש נכס ממכירת הניאש

בסעיף כהגדרתו ערך נייר ממכירת שאינה או יד במשלח88;





2002


2002





, אף88 בסעיף ערך, כהגדרתו נייר ממכירת תמורה(1א) בידי הוחזק הערך נייר כן אם מעסק, אלא הכנסה היא אם

כי השומה פקיד של דעתו להנחת והוכח משנה פחות החברהיד; במשלח או בעסק החברה בידי שימש

מורכא בתמורה או כנסותבה שמקורה יהשלכ נסהכה()ב או מעסק הכנסה היא אם (, אף1)א )א( או משנה בפסקתיד; ממשלח

- הכנסותיה קיתעס הברח כוללים", של םיווחרו כנסותה"(6) ווחיםרבו תוסבעקיפין, בהכנ או היחסי, במישרין חלקה וכן ורווחיה

מחזיקה, היא שבו החברות בשרשרת אדם בני חבר כל שללבעקיפין; או במישרין החברה של היחסי חלקה שיעורה, ז ענין יחושב וברווחים בהכנסות בעקיפין העסקית ידי על כאמור,

בשרשרת אדם ינב חבר בכל וחיםרוב ותכויזה שיעורי לתפהכ;ןיפבעקי העסקית החברה מחזיקה שבו החברות

הכנסותיו שרוב חוץ תושב אדם בני ת" - חבריקסע ברהח"(7);פסיביות הכנסות נםאי ווחיוור פטורה במכירה המניות לבעל מניה שמכר מי–"חליף" א(7)

;לו הורישה או ממס יחסי שולמו" - חלק שלא ברווחים שליטה בעל של סייח לקח"(8)

שריןיבמ וקחל רלשיעו בהתאם שולמו שלא הרווחים מכלל הנשלטת לרווחים, בחברה בזכויות השליטה לעב של יןיפעקוב

זה, שיעור סעיף שלה; לענין מסה תנש לש האחרון ביום הזרה לע חושב, ישולמו שלא ברווחים טההשלי בעל של בעקיפין חלקו

שבשרשרת אדם בני חבר בכל ברווחים הזכויות שיעור הכפלת ידי;ןפיקיבע ידו על המוחזק החברות

)נמחקה(;(9) חייבים בו על הכנסה במדינה זרה לפי דיניש מס– " רז סמ"(10)

מדינה;המס החלים באותה ישראל;, שהוא תושב 88כהגדרתו בסעיף – רוב" ק"(11) פסיבית סהבהכנ ורםמקש רווחים– שולמו" אלש ווחיםר"(12)

שולמו לא אשר המס בשנת ופקהשה זרה תלטנש חברה של שמקורם רווחים שנה, למעט אותה במהלך בה הזכויות לבעלי

להנחת הוכח ואשר חוץ תושב אדם בני מחבר שהתקבל בדיבידנד זר מס עליה ששולם בהכנסה מקורו כי השומה פקיד של דעתו

או ההחזקה, במישרין ששיעור , ובלבד15% על העולה בשיעור בני בחבר הדיבידנד מקבלת הזרה הנשלטת החברה בעקיפין, של

לפחות5% הוא הדיבידנד משלם האדם הנסחרת בחברה אחרת; בחישוב בחברה לפחות10% או לישראל מחוץ בבורסה של הפסיבית ההכנסה על םליחה יםמסה יופחתו כאמור הרווחיםהפסדיה הנשלטת החברה והפסדיה שנה לאותה הזרה,

זה, כאמור; לענין ותסבהכנ שמקורם קודמות שניםמ ריםבעומה55





2002


2002


2002 (198מס' )תיקון

2013תשע"ד-





בסעיף כאמור ההפסדים וסכומי הזר הרווחים, המס סכומי יחושבו)ב( ו-)ג(;1ב75

חברה חויבה שבו מסה סכום– החל" הזר סמה יעורש"(13)כשהה בשנת תוהפסיבי הכנסותיה בשל זרה נשלטת ואמס,

אותהב פסיבית בהכנסה שמקורם היווחר כלל בסכום לקחומשנה;

יותר, או אדם בני ריחב שני– ות" רבח רשרתש"(14)במשנהו; יפין, האחדבעק או ןהמחזיקים, במישרי

לרבות–ישראל" "תושב(15) האזור תושב ישראל אזרח או לראשונה ישראל לתושב שהיה מי א, ולמעט3 בסעיף כהגדרתו

שנים עשר חלפו )א(, וטרם14 בסעיף ותיק, כאמור חוזר לתושבכאמור. ישראל לתושב שהיה מהמועד

שולמו, שלא רווחים לה שיש זרה נשלטת בחברה הטשלי לעב(1)(ב)ם.חיוור באותם יסהיח לקוח את כדיבידנד קיבל כאילו אותו יראו

של היחסי חלקו בהשנה, יחוש במהלך שליטה עיצאמ כשורנ(2) היחסית ההחזקה תקופת שולמו, לפי שלא ווחיםרב הטילהש בעל

כשו.נר שבה המס שנת במהלך ההשליט עיבאמצ המחזיק שליטה בעל על יחולו ( לא2( ו-)1) אותקספ ראותוה(3)

שלטתהנ הברהח של ומשול שלא רווחים לענין אחר שליטה בבעללענ השליטה בעל על חלו הזרה, אם שלא הרווחים ןיהאחר,

.האמורות הפסקאות תוארוהשולמו, בוטל(.)()ג

מתוך זרה נשלטת בחברה מניות לבעל בפועל דיבידנד םולש(1)(ד) הוראות לפי חליפו בידי או בידיו התקבלו כאילו שנראו רווחים)בסעיף קטן סעיף יופחת דיבידנד – זה )ב( מסכום רעיוני(,

לפי מתואם כשהוא הרעיוני הדיבידנד בפועל ששולם הדיבידנד הרעיוני הדיבידנד נחשב שבה המס שנת מתום דהמד עליית שיעוריותר מסכוםעל, ופב התשלום למועד ועד נתקבל כאילו לא אך

הרעיוני;הדיבידנד בפועל, ובלבד ששולם המס בשל הדיבידנד רעיוני, מדיבידנד הכנסה כנגד הוצאה נוכתה או הפסד קוזז(2)

חלק על מס שולם ( כאילו1) פסקה לעניין חלקה, יראו או כולההוצאה. ממנו שנוכתה או שקוזז ההכנסה

מתוך זרה נשלטת בחברה שליטה לבעל בפועל דיבידנד םולש(1ד) בפועל זר מס )ב(, ושולם קטן בסעיף כאמור מס שילם שבשלהם רווחים

סכום – זה )בסעיף במקור מס ניכוי של בדרך לרבות הדיבידנד חלוקת בשלאלה: הוראות הזר(, יחולו המס

הכנסות על החל המס כנגד תחילה יינתן הזר המס סכום זיכוי(1) בשנת לישראל מחוץ נצמחו או שהופקו המניות בעל של החוץ




2002






המס; כאמור זיכוי בשלה ניתן שלא הזר המס סכום יתרת זיכוי(2)

הכנסות בשל המניות בעל על החל המס כנגד (, יינתן1) בפסקההמס;ת בשנ בישראל נצמחו או שהופקו

בפסקאות כאמור זיכוי בשלה ניתן שלא הזר המס סכום יתרת(3) שולם לבעל המניות בתום שנת המס שבה שולם המס הזר(, ת2( ו-)1)

בפועל; התשלום ( או2( ו-)1) בפסקאות כאמור הזר המס סכום זיכוי(4)

שהיה המס סכום על יעלה (, לא3) בפסקה כאמור המניות לבעל )ה(,126 לסעיף )ג( ובכפוף126 סעיף לפי זיכוי בשלו לקבל ניתן העניין, אלמלא ב', לפי סימן שלישי י' פרק חלק הוראות לפי או

סכום על יעלה לא )ד( וכן קטן בסעיף כאמור הדיבידנד הפחתת הוראות לפי במס שהתחייב הדיבידנד על בפועל ששולם המס הותאה ניכוי או הפסד קיזוז של דרך על )ב(, שלא קטן סעיף

שנת מתום המדד עליית שיעור לפי מתואם כאמור המס כשסכום יוני כאילו נתקבל ועד למועד תשלוםהרע הדיבידנד נחשב שבה המס

בפועל;הדיבידנד הוחזרה, או זוכתה לא הזר, אשר המס סכום של יתרה נוצרה(5)

ושמקורה4) בפסקה המגבלות בשל על שהוטלו חוץ במסי (, ב', והיא שלישי, סימן י', פרק חלק הוראות עליה הדיבידנד, יחולו

הדיבידנד נתקבל שבה בשנה ששולם חוץ כמס זה לעניין תיחשב בישראל; לעניין ממס פטורה שאינה חוץ הכנסת בפועל, בשל

על שהוטלו חוץ מסי–הדיבידנד" על שהוטלו חוץ זו, "מסי פסקה ורכאמ במישרין מוטלים שאינם חוץ מסי למעט דיבידנד אותו

)ג(.126)ב( או 203בסעיף נשלטת הברבח ולש שליטהה אמצעי את יטהלש בעל רכמ(1)()ה

כולם יופחת או זרה, סכום זו במכירה מהתמורה מקצתם, חליפו, ידי על או ידו על נתקבל כאילו שנראה הרעיוני הדיבידנד

השליטה באמצעי ההחזקה בשל המס עליו ששולם ובלבדושעד כדיבידנד, חולק טרם הוא המכירה למועד הנמכרים,

הרעיוני הדיבידנד נחשב שבה המס שנת מתום מתואם כשהואהמכירה; למועד )ב( ועד קטן סעיף לפי נתקבל כאילו

רעיוני, מדיבידנד הכנסה כנגד הוצאה נוכתה או הפסד קוזז(2) חלק על מס שולם ( כאילו1) פסקה לעניין חלקה, יראו או כולה

הוצאה. ממנו שנוכתה או שקוזז ההכנסה לקבוע אישת, רסהכנ של הכספים ועדת אישורב, רהאוצ רש(ו) של דיווח לענין זה, כללים סעיף לביצוע ותראהו ןכו אמנותנ לענין הוראות

על הדיווח ולענין זרה נשלטת הרבחב שלו השליטה אמצעי על שליטה בעלהזרה. תהנשלט החברה הכנסות

– הז עיףסב(א).1ב75ב;75 בסעיף כהגדרתם–שליטה" ו"קרוב" שליטה", "בעל "אמצעי




מניות ליבע בחברת ישראלים

זרה יד משלח (198מס' )תיקון

2013תשע"ד-


ו כלב חוץ, שמתקיימים תושב אדם בני חבר–זרה" יד משלח "חברתאלה:

)א(;76 הוא חברת מעטים כמשמעותה בסעיף – חברה הוא אם(1) מוחזקים, בו השליטה מאמצעי יותר או באחד יותר או75%(2)

יחושב זה ישראל; לעניין תושבי יחידים בעקיפין, בידי או במישריןבהתאם באמצעי בעקיפין ההחזקה שיעור לאמור השליטה,

ולא2()ד()1ב)א()75 בסעיף זכותו, שיעור בחשבון יובא (, או לראשונה ישראל לתושב שהיה יחיד בעקיפין, של או במישרין שנים עשר חלפו )א(, וטרם14 בסעיף ותיק, כאמור חוזר לתושב

כאמור; ישראל לתושב שהיה מהמועד לחוד, במישרין או יחד קרוביהם, המחזיקים או השליטה בעלי(3)

או50%בעקיפין, ב- או השליטה, מאמצעי יותר או באחד יותר וסקים בעבור החברה במשלח יד מיוחד, במישרין או באמצעות חברהע

שבה הם מחזיקים במישרין או בעקיפין, באמצעי שליטה בשיעור של לפחות;50%

קורםהמס, מ בשנת החברה של רווחיה או הכנסתה מרבית(4)מיוחד;במשלח יד במכירה המניות מבעל מניה שקיבל מי – מניות בעל "חליף", של

בהורשה; או ממס פטורה יחסי חלק–מיוחד" יד ממשלח ברווחים מניות בעל של יחסי "חלק

מחוץ המס בשנת נצמחו או שהופקו מיוחד יד ממשלח הרווחים מכלל תושב מניות בעל ובעקיפין, של במישרין חלקו לשיעור בהתאם לישראלהמס; שנת של האחרון ביום הזרה יד משלח בחברת לרווחים בזכויות ישראל

עיסוק או מקצוע שקבע שר האוצר, באישור ועדת–מיוחד" יד "משלח הכנסת;הכספים של

רווחים–מיוחד" יד ממשלח "רווחים של חייבת בהכנסה שמקורם לישראל מחוץ המס בשנת נצמחה או שהופקה זרה יד משלח חברת

מיוחד; יד במשלח מפעילות והנובעתא.3 לרבות אזרח ישראל תושב האזור כהגדרתו בסעיף –ישראל" "תושב

של ורווחיה החייבת הכנסתה, הכנסתה זה, יחושבו סעיף לעניין)ב("דיני החלים; לעניין המס לדיני בהתאם זרה יד משלח חברת המס זה,

העניין:י מאלה, לפ אחד–החלים" כמשמעותה גומלת מדינה תושב שהוא אדם בני חבר לגבי(1)

הכנסותיו על דוח גומלת( המגיש מדינה – זה )בסעיף196 בסעיףמדינה; דיני המס באותה – כאמור במדינה הנישום או –( 1) בפסקה האמור בו מתקיים שלא אדם בני חבר לגבי(2)

שלפיהם המרה כללי לקבוע רשאי בישראל; המנהל המס דיניזה.לפי סעיף תשלומים חדשים לשקלים יומרו

קטן )ב(, בחישוב ההכנסה, ההכנסה החייבתבסעיף האמור אף על)ג( והרווחים של חברת משלח יד זרה שהיא חבר בני האדם תושב מדינה גומלת כאמור

אלה:ייכללו גם 58



שאינם או ממס פטורים הם אם גם הון רווח או דיבידנד(1) במסגרת הון רווח המדינה, למעט באותה המס דיני לפי הכנסה

חילופי מקרקעיןמ אירוע דחיית שמהותו מבנה שינוי כולל ואינו ס במקרקעין, לרבות שינוי מבנה מסוג שקבע המנהל; לעניין זה יחושב רווח

ה';ההון בהתאם להוראות חלק מוכרים שאינם מדינה באותה מס לצורך שנוכו סכומים(2)

כאמור בפסקאותמקובלים, חשבונאות כללי לפי כניכוי או כהוצאה)ה( שלהלן:משנה )א( עד

רעיונית;ריבית )א(רעיוניים;תמלוגים )ב(שולמה;פחת בשל קביעת בסיס עלות חדש בלי שעלות זו )ג(בפועל;פחת מעבר לעלות ששולמה )ד( ועדת האוצר, באישור שר שקבע כפי נוספות הוצאות)ה(

הכנסת.פים של הכס ח ידמשל בחברת שליטה בעל שהוא ישראל תושב מניות בעל(1))ד(

זרה שיש לה רווחים שהופקו או נצמחו ממשלח יד מיוחד, יראו אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים, ויחול עליו שיעור

)א(;126המס הקובע בסעיף יראו28 בסעיף כמשמעותו הפסד קיזוז לעניין(2) הדיבידנד את

יד; ממשלח כהכנסה סעיף זה רקהוראות יחולו שליטה בעל שאינו מניות בעל לעניין(3)

בפועל;במועד התשלום )א( בשל14 סעיף הוראות לפי להטבות שזכאי מניות בעל(4)

יינתנו חוזר תושב או לראשונה ישראל תושב היותו לו ותיק, משלח חברת ברווחי היחסי חלקו בשל סעיף אותו לפי ההטבות

חלפו טרם עוד לארץ, כל בחוץ נצמחו או הופקו אשר הזרה הידישראל.ר שנים מהמועד שהיה לתושב עש

חובת הזרה היד משלח חברת של המושב במדינת חלה(1))ה( קטן סעיף לפי החל המס כנגד זיכוי זר, יינתן חברות מס תשלום

מוכפל החברה, כשהוא בידי בפועל ששולם הזר המס )ד(, בגובה יד ממשלח ברווחים ישראל תושב המניות בעל של הזכויות בשיעורהזרה; היד משלח חברת של מיוחד

( לא יעלה על המס שבעל מניות חייב1סכום הזיכוי כאמור בפסקה )(2)זה.בו בישראל על הכנסתו החייבת על פי סעיף

לבעל בפועל דיבידנד )ד(, שולם קטן סעיף מהוראות לגרוע בלי)ו( חולומיוחד, י יד ממשלח רווחים מתוך זרה יד משלח בחברת לחליפו או מניות

אלה:הוראות בית חברת שאינה ישראל תושבת חברה המניות בעל היה(1)

חברה64 בסעיף כמשמעותה בסעיף כמשמעותה משפחתית , – ג75 בסעיף כהגדרתה נאמנות נכסי להחזקת חברה א, או64




בעל ידי על בפועל ששולם המס מהדיבידנד יופחת)א( הזיכוי ממסזה ממס שהופחת )ג( לאחר קטן סעיף לפי המניות

זר לפי סעיף קטן )ה(, אם לא חייב את החברה לשלמו; הדיבידנדסעיף להוראות בהתאם במס יחויב כאמור ההפחתה לאחר

)ב(;126 בחברה שליטה בעל ליחיד בפועל דיבידנד תשלום בעת)ב(

כאמור תושבת מתוך ישראל, יד ממשלח רווחים ברישה, בגובה זיכוי )ד(, יינתן קטן סעיף לפי מס עליהם ששולם מיוחד חלוקת בשל הזרה היד משלח חברת ששילמה הזר המס

ישראל; תושבת לחברה הדיבידנדחברה חברת המניות בעל היה(2) חברה או משפחתית בית,

יחיד, יופחת (, או1) בפסקה כמשמעותן נאמנות נכסי להחזקת קטן סעיף לפי המניות בעל ידי על בפועל ששולם המס מהדיבידנד )ה(, קטן סעיף לפי זר ממס הזיכוי זה ממס שהופחת )ד( לאחר

הדיבידנד החברה את חייב לא אם ההפחתה לאחר לשלמו; סעיף הוראות ויחולו ב125 סעיף הוראות לפי במס יחויב כאמור

קטן סעיף ולפי זו פסקה לפי שישולם המס ששיעור , ובלבד204ובתוספת121 בסעיף הקבוע המרבי השיעור על יעלה )ד(, לא

ב.121המס הקבוע בסעיף לפי מיסוי החלטת של בדרך הוראות, לרבות לקבוע רשאי המנהל.2ב75

אלה: כל ג, לגבי158 סעיףב)ד( ו-)ה(;75חישוב ההכנסה וההכנסה החייבת לפי סעיף (1))ב(;1ב75סה החייבת כאמור בסעיף וההכנ ההכנסה חישוב(2) או בהכנסה ההכרה מועד מעיתוי שנוצרו הפרשים שמחמת נוכח אם והכול

בישראל מס ישולם שעליהם הרווחים סכום בהוצאה, עולה ההכרה במועד שאר לפי בפועל שנוצר הרווחים סכום )ד( על1ב75 ב)ב( או75 סעיף לפי תושב מניות לבעל או זרה נשלטת בחברה שליטה בישראל, לבעל המס דיני

העניין. זרה, לפי יד משלח בחברת שליטה בעל שהוא ישראל: נאמנויות2 ירביע קפר

– זה בפרק.ג75"בעל "אמצעי – מניות שליטה", ו"תמורה" "קרוב" מהותי",

;88 בסעיף כהגדרתםהנאמן; מנכסי שנצמחה או שהופקה הנאמן" – הכנסה "הכנסת

תמורה; בנאמנות, בלא לנאמן נכס "הקניה" – העברת– נכסי להחזקת "חברה חברהנאמנות" הנאמן בנכסי המחזיקה

אלה:ין או בעקיפין, שמתקיימים בה כל הנאמן, במישר בעבורבלבד;היא הוקמה לשם החזקת נכסי הנאמנות (1) בנכסי או ישראל תושבי נאמנות בנכסי המחזיקה חברה לעניין(2)

בה שיש צוואה לפי נאמנות בנכסי או ישראל תושב נהנה נאמנות על – בישראל שהם נאמנות בנכסי או ישראל תושב שהוא נהנה




2005תשס"ה-


לעניין הוראות ההכנסה חישוב

החייבת וההכנסה (198מס' )תיקון

2013תשע"ד-


90 בתוך השומה לפקיד הודעה נמסרה ככזו ומעמדה התאגדותהההתאגדות;ימים מיום

במישרין בכל מחזיק הנאמן(3) לעניין או מניותיה, בעקיפין; "החזקה פסקה רק–בעקיפין" זו, חברה באמצעות החזקה (2-)( ו1) פסקאות הוראות בה שמתקיימות חברה שהיא אחרת

מניותיה;והנאמן מחזיק בכל לטובתו, או הנאמן, לנהנה ידי על הכנסה או נכס "חלוקה" – העברת

סיומה; בשל או הנאמנות של קיומה במהלךד;75 בסעיף כמשמעותו – נאמנות "יוצר", של

סמכות לו יש הנאמנות מסמכי שלפי ( – מיProtectorהנאמנות" ) "מגןלתת או הנאמן את למנות או לנאמן לפטרו, נדרש שאישורו הוראות,

הנאמן; של לפעולות מחזיק שהוא מנכסים, או הכנסות או נכסים לו שהוקנו "נאמן" – אדם

הנאמן בנאמן, משמעו מדובר שבו זה בפרק מקום בנאמנות; בכל בנכסים להחזקת לחברה הקניה יראו זה מדובר; לענין שבה זה, בנאמנות בתפקידו

א' ראשונה בתוספת כמפורט תאגיד ויראו לנאמן כהקניה נאמנות נכסיא'; הראשונה לתוספת תאגידים בצו להוסיף רשאי האוצר כנאמן; שר

נהנה, לטובת הנאמן בנכסי נאמן מחזיק פיו שעל "נאמנות" – הסדר עליו החל הדין פי על מוגדר הוא אם לישראל, בין מחוץ או בישראל שנעשה

אחרת; מוגדר הוא אם ובין כנאמנותנאמנות בלתי "נאמנות – ובלבד נאמנות שאינה הדירה" הדירה,

הנאמן ושל הנאמנות יוצר של כדין מאושר תצהיר השומה לפקיד שנמסרהמנהל; שקבע ובמועד הדירה, בטופס בלתי נאמנות היותה על

מאלה: אחד לפחות בה שמתקיים הדירה" – נאמנות "נאמנות או נכס להחזיר או להעביר או לבטלה אפשרות קיימת(1)

מוחזק, והכל אדם-בני-לחבר או זוגו, לעיזבונו ליוצר, לבן הכנסה,בעקיפין; או במישרין

או שהיוצר זוגו, או בן או היוצר הוא הנהנים מן יותר או אחד(2)לנהנה; להפוך יכול זוגו בן המס שבשנת היוצר של ילדו הוא הנהנים מן יותר או אחד(3)

שנים, או18 לו מלאו טרם או נכס להעביר אפשרות שקיימת בן או שהיוצר בעקיפין, ובלבד או כאמור, במישרין לילדו הכנסה

בחיים; עודו זוגושאינו-בני-חבר הוא הנהנים מן יותר או אחד(4) מוסד אדם,

של כלשהו מסוג יותר או10%-(, ש2)9 בסעיף כהגדרתו ציבורי ילדו בידי או זוגו בן היוצר, בידי בידי מוחזקים בו השליטה אמצעישנים18 המס בשנת לו מלאו שטרם עודו זוגו בן או היוצר אם

והכל אדם-בני-חבר – זו )בהגדרה בעקיפין או במישרין בחיים, מוחזק(;

מוחזק; אדם-בני-חבר או היוצר הוא הנאמנות מגן או הנאמן(5) כן אם היוצר, אלא של קרובו הוא הנאמנות מגן או הנאמן(6)




למינוי מיוחדת הצדקה היתה כי המנהל של דעתו להנחת הוכח פעילות את לכוון יכולת על להעיד כדי במינוי אין וכי כנאמן הקרובלענין לענין הוראות לו לתת או הנאמן זו, הגדרה הנאמנות;

"קרוב" ההגדרה ( של3) ( עד1) בפסקאות "קרוב" – כהגדרתו;88 בסעיף

לו לתת הנאמן, או פעילות את לכוון היכולת לקרובו או ליוצר(7) או בה, הנהנים הנאמנות, נכסיה, שינוי ניהול אופן בענין הוראות נדרש שאישורו לנהנים, או הנאמן והכנסת הנאמן נכסי חלוקת

או של לפעולות ביטול על להורות היכולת לו שיש הנאמן, שבדין, והכל עילה בשל הנאמן, שלא החלפת על או הנאמנותבעקיפין; או במישרין

של שזהותו ידועה, או אינה הנהנים מן יותר או אחד של זהותו(8)במישרין בעל בנהנה או מניות, אדם-בני-חבר שהוא בעקיפין, השומה פקיד של דעתו להנחת הוכח כן אם ידועה, אלא אינה

שטרם היוצר של זוגו, ילדו היוצר, בן להיות יכול אינו נהנה שאותומוחזק; אדם-בני-חבר שנים, או18 לו מלאו

על שניתנה חדשים, בלי שנוספו או הוחלפו בנאמנות הנהנים(9)הנאמנות; במסמכי הוראה כך

שקבע ובמועד בטופס כדין מאושר תצהיר נמסר לא(10)הדירה"; בלתי "נאמנות בהגדרה המנהל, כאמור

ט;75 בסעיף כאמור חוץ" – נאמנות תושב יוצר "נאמנותיב;75 בסעיף כאמור צוואה" – נאמנות לפי "נאמנותי;75 בסעיף כאמור חוץ" – נאמנות תושב נהנה "נאמנות

;1ח75 בסעיף כאמור נאמנות–ישראל" תושב נהנה נאמנות";)ב(1ח75 בסעיף כאמור נאמנות–קרובים" נאמנות" לו דומה (, תאגיד4)א()97 בסעיף המנוי גוף–ציבור" לצורכי נהנה" ועדת המנהל, באישור שקבע ציבורי גוף או בישראל דין לפי ממס הפטור

;הכנסת של הכספיםז;75 בסעיף כאמור ישראל" – נאמנות תושבי "נאמנות

ה;75 בסעיף כמשמעותו – "נהנה", בנאמנות טובת או זכות כל מיטלטלין, וכן ובין מקרקעין רכוש, בין "נכס" – כל

לישראל; מחוץ שהם ובין בישראל שהם בין מוחזקות, והכל או ראויות הנאה ידו, על התקבלו או שנרכשו או לנאמן שהוקנו הנאמן" – נכסים "נכסי

אם נאמנות, אף נכסי להחזקת חברה בידי בעבורו מוחזקים כשהם לרבותשמה; על רשומים הם

;)נמחקה( – יוצר חוץ", לענין "תושב כהגדרתם אזור תושב שהוא ישראלי אזרח ישראל" – לרבות "תושב

א.3 בסעיף או נכס, במישרין לנאמן שהקנה אדם הוא נאמנות של יוצר)א(.ד75

אלה: את גם כיוצר בעקיפין, ויראו62


הנאמנות יוצר (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-







במישרין מניות בעל שהיה מי(1) בעקיפין, או מהותי, את לנאמן הקנה אדם-בני-חבר שבו במועד אדם-בני-בחברהנכס;

שליטה, אמצעי של כלשהו בסוג יותר או באחד שהחזיק מי(2) אדם-בני-חבר שבו במועד אדם-בני-בעקיפין, בחבר או במישרין

נאמנות; באותה נהנים הם קרובו או הנכס, והוא את לנאמן הקנה אחרון שנפטר לאחר אחר לנאמן הכנסה או נכס נאמן הקנה(3)

והכלבנאמנות הנהנים ששונו או היוצרים כך על שניתנה בלי , יראו במסמכי הוראה בנאמנות כיוצר הנהנה את גם הנאמנות, כאמור, הנהנים שונו שבה בנאמנות או האחר הנאמן פועל שלפיה

השומה פקיד של דעתו להנחת הוכח כן אם , אלאהעניין לפי חילופי על או כאמור הקניה על השפעה כל היתה לא שלנהנההנהנים;

בעקיפין, או להשפיע, במישרין או לשלוט יכולת לנהנה היתה(4) הנהנים קביעת הנאמן, על נכסי הנאמנות, על ניהול אופן על

החלפתם, על או הנאמנים מינוי היוצר, על של קביעה מכוח שלא את גם לנהנים, יראו הנאמן הכנסת או הנאמן נכסי חלוקת על או

כיוצר; הנהנה שהועבר בנכס שמקורו נכס קרובים בנאמנות לנאמן הוקנה(5)

נהנה ישראל תושב שהוא קרובו או שהוא ישראל מתושבנאמנות. באותה כיוצר האמור ישראל תושב את בנאמנות, יראו

שהקנה היוצר את יראו אחר לנאמן הכנסה או נכס נאמן הקנה)ב( את יראו האחר, ולא לנאמן אותם שהקנה כמי ההכנסה או הנכס את לנאמןכיוצר. הנאמן

מהכנסת או הנאמן מנכסי ליהנות שזכאי מי הוא בנאמנות נהנה.ה75אלה: בעקיפין, לרבות או הנאמן, במישרין

מועד בהגיע או תנאי בהתקיים כאמור נהנה להיות זכאי שיהיה מי(1) שזכויותיו מי את כנהנה יראו לא הנאמנות; ואולם במסמכי שנקבעכל נהנה של או היוצר של בפטירתו מותנות או היוצר עוד אחר, בחיים; עודו האחר הנהנה

נולד; שטרם נהנה(2) נהנה באמצעות או נאמנויות שרשרת באמצעות בעקיפין נהנה(3)

;נאמנות באותה אחרמסוג או באחד שמחזיק מי(4) שליטה, אמצעי של כלשהו יותר,

ציבורי מוסד שאינו אדם-בני-חבר שהוא בעקיפין, בנהנה או במישרין(.2)9 בסעיף כהגדרתו

נצמחה. או הופקה שבה המס בשנת במס תחויב הנאמן הכנסת)א(.ו75



בנאמנות נהנה (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-

הכנסת של חיובהבמס הנאמן (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-

(ת





הנהנה, לפי כהכנסת או היוצר כהכנסת הנאמן הכנסת את יראו)ב(יב.75 או י75ט, 75 ,1ח75 ז,75 בסעיפים הענין, כמפורט

פעולות ובשל הנאמן הכנסת בשל במס החיוב ובר השומה בר)ג(הנאמן. יהיה הנאמן בנכסי

המרבי המס שיעור הוא הנאמן הכנסת תחויב שבו המס שיעור)ד(.121 בסעיף שנקבע

שיעור יחיד של הכנסה לסוג )ד(, נקבע קטן בסעיף האמור אף על)ה(כאמור. שנקבע המס בשיעור סוג מאותו הנאמן הכנסת מיוחד, תחויב מס

מוגבלת להכנסה הניתן ממס פטור יחול לא הנאמן הכנסת על)ו( השלישי הפרק הוראות או11 סעיף הוראות לגביה יחולו לא בתקרה, וכן

ג. בחלק הוראות פי על תיעשה החייבת הכנסתו או הנאמן הכנסת קביעת)ז(

זר דין פי על היא הנאמנות אם וגם חוץ תושב הוא הנאמן אם זו, גם פקודהזר. דין הוראות עליה שחלות או

ניתנים הנאמן( אינם הפסדי – זה )בפרק לנאמן שהיו הפסדים)ח( הנאמן הכנסת על החל הנהנה, והמס של או היוצר של מהכנסתו לקיזוז

כן אם הנהנה, אלא או היוצר הכנסות על החל המס כנגד לקיזוז ניתן אינואחרת. במפורש זה בפרק נאמר

הנאמן, הכנסת כנגד לקיזוז ניתנים אינם והנהנה היוצר הפסדי)ט( על החל המס כנגד לקיזוז ניתן אינו והנהנה היוצר הכנסת על החל והמס

אחרת. במפורש זה בפרק נאמר כן אם הנאמן, אלא הכנסת שהקנייתו נכס של הנאמן ידי על במכירה הון רווח חישוב לענין)י(

שהוקנה חייבת היתה לא או ממס פטורה היתה לנאמן בלא לו במס, של המקורי המחיר כאמור, ייקבעו נכס בשל הפחת חישוב ולענין תמורה, היוצר, בידי שהיו הנכס, כפי של הרכישה ויום המקורי המחיר יתרת הנכס,נכס. אותו בשל לנכות רשאי היה שהיוצר הסכום יהיה הפחת וסכום

הוריו. תושבות לפי תיקבע נולד שטרם נהנה של תושבותו)יא(

במס החיוב ובר השומה ו)ג(, בר75 בסעיף האמור אף על)א(.1ו75– הנאמן בנכסי פעולות ובשל הנאמן הכנסת בשל

המס, בשנת ישראל תושב יוצר יהיה – ישראל תושבי בנאמנות(1) אחד המס, רק בשנת ישראל תושב אחד מיוצר יותר היה ואם

מייצג(; יוצר – )להלן מהם סעיף לפי ישראל כתושבת שנחשבת צוואה לפי בנאמנות(2)

יותר היה המס, ואם בשנת ישראל תושב נהנה יהיה–( 1יב)ג()75 – )להלן מהם אחד המס, רק בשנת ישראל תושב אחד מנהנה

מייצג(;נהנה בנאמנויות האמורות כל התנאים המפורטים בסעיף ובלבד שהתקיימו

)ג(.קטן )ב(, לפי העניין, ויחולו ההוראות שבסעיף קטן בנאמנות;אין נאמן תושב ישראל (1))ב(



הכנסת של חיובה או היוצר בידי הנאמןהנהנה (165מס' )תיקון

2008תשס"ח-



זה סעיף הוראות בהחלת בחירתו על הודיע בנאמנות הנאמן(2) או לנהנה המייצג, לפיהמייצג ליוצר למסור מתחייב הוא כי והצהיר

הכנסות בדבר לידיעה מלאה להגיע כדי לו הנדרש מידע כל העניין, הנאמן;הנאמן או נכסי

לרבות כל – ישראל תושבי נאמנות לגבי(3) היוצר היוצרים, החיוב ובר השומה כבר המייצג ביוצר בחירתם על המייצג, הודיעו

זה;בהחלת הוראות סעיף ו סעיף לפי ישראל כתושבת שנחשבת צוואה לפי נאמנות לגבי(4)

כל הנהנים, לרבות הנהנה המייצג, הודיעו על בחירתם–( 1יב)ג()75 זה;בנהנה המייצג כבר השומה ובר החיוב ובהחלת הוראות סעיף

ו-)2) בפסקאות כאמור הודעה(5) או3( תוגש4) ( בטופס (, ))א(131 סעיף לפי הדוח עם יחד השומה לפקיד המנהל שקבע

( לשנת המס הראשונה שבה בחרו הנאמן וכל היוצרים או הנאמן4ב()5זה.וכל הנהנים, לפי העניין, בהחלת הוראות סעיף

העניין, והנהנה, לפי הנאמן או והיוצר הנאמן של בחירתם(1))ג( כאמור הראשונה המס שנת שלאחר הבאות המס בשנות גם תחול

לחזור בהם מבחירתם אם רשאים יהיו לא (, והם5)ב() קטן בסעיףוהוא תושב לפי העניין, עודו בחיים או הנהנה המייצג, היוצר המייצג

בנאמנות;ישראל וכל עוד אין נאמן תושב ישראל סעיף הוראות המייצג, יחולו הנהנה על או המייצג היוצר על(2)

ובסכום בדרך העניין, והכל )ג( שבו, לפי קטן סעיף ו, למעט75זה;ום או מחויב אילולא הבחירה בהוראות סעיף ניש היה שהנאמן

יחולו ועונשין המס, דיווח, גבייה תשלום לעניין דין כל הוראות(3) הכנסת העניין, בשל המייצג, לפי הנהנה על או המייצג היוצר על

הנאמן; נכסי ובשל הנאמן הנהנה של או המייצג היוצר של סופי מס חוב לגבות ניתן(4)

לפי ולגבי המייצג, מהנאמן, היוצר של סופי מס חוב העניין, אם מהיוצרים, גם אחד מכל מהיוצרים, גם אחד מכל גם – המייצג

כהגדרתו–סופי" מס זה, "חוב ישראל; לעניין תושב להיות חדל טו)ו(;75בסעיף

לנאמן" "היה שבמקום טו)ד( יחולו, ובלבד75 סעיף הוראות(5)העניין".נה המייצג, לפי לנה או המייצג ליוצר "היה יקראו

מייצג משמעו)ד( ובנהנה מייצג ביוצר מדובר זה שבו בסעיף מקום בכל מדובר.בנאמנות שבה

אחד יוצר יצירתה שבמועד נאמנות היא ישראל תושבי נאמנות(1))א(.ז75 היה המס ישראל, ובשנת תושבי היו בה לפחות אחד ונהנה לפחות

שכל נאמנות , וכןישראל תושב בה לפחות אחד נהנה או אחד יוצר תושב הוא בה לפחות אחד נהנה המס ובשנת נפטרו יוצריה

ישראל. תושבי נאמנות שאינה נאמנות גם ישראל תושבי כנאמנות יראו(2)

.קרובים נאמנות ואינה חוץ תושב נהנה נאמנות חוץ, אינה65


תושבי נאמנותישראל (147מס' )תיקון


2013תשע"ג-



לפי נאמנות יראו (, לא2)-( ו1) בפסקאות האמור אף על(3)ישראל. תושבי כנאמנות צוואה

נאמנות היא אם בין ישראל תושבי כנאמנות תיחשב נאמנות(4)הדירה. בלתי נאמנות היא אם ובין הדירה

של כהכנסתו הנאמן הכנסת את יראו ישראל תושבי בנאמנות)ב( שכל ישראל תושבי ; בנאמנותהיוצר של כנכסיו הנאמן נכסי ואת היוצר ואת ישראל תושב יחיד של כהכנסתו הנאמן הכנסת את יראו נפטרו יוצריה

.ישראל תושב יחיד של כנכסים הנאמן נכסי היוצר חדל אם ישראל, גם כתושבת תיחשב ישראל תושבי נאמנות)ג(

ויראו תושב להיות תושב יחיד של כהכנסתו הנאמן הכנסת את ישראל, ישראל. תושב יחיד של כנכסים הנאמן נכסי ואת ישראל

בלא יחיד, שנעשתה ידי על ישראל תושבי בנאמנות לנאמן הקניה)ד(ה. חלק הוראות לענין כמכירה תיחשב תמורה, לא

היה בה אחד שיוצר לאחר ישראל תושבי לנאמנות הנאמנות היתה)ה( בסעיף חוזר, כאמור לתושב או ותיק חוזר לתושבלראשונה, ישראל לתושב

הנאמן, נוסף הכנסת על , יחולוזכאי( תושב – זה קטן )בסעיף)ג( או )א(14 או16, )ד( או )ג(,)א(14 סעיפים לפי ההוראות ו, גם75 סעיף הוראות עלאו97 לפי3)ב )ב( ובלבדהענין (, זכאים תושבים הם הנהנים שכל ,

.חוץ תושבי או עליהם חלות האמורות שההוראותיחול קטן סעיף(1ה) שכל ישראל תושבי נאמנות על גם )ה(

בסעיף ותיק, כאמור חוזר תושב או לראשונה ישראל תושב הם בה היוצרים.)א(14 בסעיף כמשמעותה בתקופה הוקמה )א(, והיא14

תהיה במס, או תחויב ישראל תושבי בנאמנות נכס של חלוקה)ו(לענין פטורה מועבר הנכס היה אילו שהיה כפי ה חלק הוראות ממס, אם גם ישראל כתושב היוצר את זה, יראו במישרין; לענין לנהנה מהיוצר לפחות והעברה יוצרים כמה בנאמנות חוץ; היו תושב היה החלוקה במועד במישרין, תחויב נעשית היתה אילו במס מחויבת היתה לנהנה מהם מאחד

במס. החלוקהו-)יא( )א( עדו75 סעיף הוראות)ז( וסעיפים)ט( )ג( קטנים )ב(,

נאמנות שהיא ישראל תושבי בנאמנות הנאמן הכנסת על יחולו )ה( לא-ו הנהנה, כהכנסת אותה ישראל, ויראו תושב לנהנה הדירה, שחולקה בלתיאלה: כל התקיימו אם והכל

המס שנת מסוף חודשים שישה תום לפני נעשתה החלוקה(1) לשנת הדוח הגשת מועד עד נצמחה, או או ההכנסה הופקה שבההמוקדם; האמורה, לפי המס

כהכנסה131 סעיף לפי הנאמן שהגיש בדוח נכללה ההכנסה(2) הכנסתו או הנאמן הכנסת בחישוב בחשבון הובאה ולא שחולקההחייבת;

לאותה131 סעיף לפי הנהנה שהגיש בדוח נכללה ההכנסה(3)מס; שנת

(,3)-( ו2) פסקאות לפי שהגישו לדוח צירפו והנהנה הנאמן(4)66










הכנסת את שיראו בחירתם ועל החלוקה על הענין, הודעה לפי;הנהנה כהכנסת שחולקה הנאמן

– שונים הכנסה ממקורות נצמחה או ההכנסה הופקה אם(5) הכנסה מקור מכל יחסי באופן נעשתה כאילו החלוקה את יראו

שחולקה ההכנסה כי הנאמנות בכתב נקבע כן אם כאמור, אלאלו. שחולקה נהנה לאותו מיועדת

לגבי יחולו )ה( לא )ב( עד קטנים וסעיפים ו75 סעיף הוראות)ח( שהוא,בלבד אחד יוצר שבה הדירה נאמנות שהיא ישראל תושבי נאמנות

ובר השומה בר כי בחירתם על הודיעו והנאמן היוצר ישראל, אם תושבלענייןהיוצר; יהיה הנאמן הכנסת בשל במס החיוב זוגו ובן יוצר זה, יראו לפקיד תוגש כאמור בקשהישראל; תושב הוא זוגו שבן אחד, ובלבד כיוצר

לשנת131 סעיף לפי הדוח עם יחד השומה הנאמנות; נוצרה שבה המס אלה: הוראות כאמור, יחולו בקשה הוגשה

היוצר יהיה הנאמן הכנסת בשל במס החיוב ובר השומה בר(1) עודו היוצר אם131 סעיף לפי דוח עליה להגיש חייב יהיה והוא

בחיים; גם לגבותו ליוצר, ניתן שהיה הנאמן הכנסת בשל סופי מס חוב(2)

הנאמן; ומהכנסת הנאמן מנכסי והם הבאות המס בשנות גם תחול והנאמן היוצר של בחירתם(3)

והוא בחיים עודו היוצר אם מבחירתם בהם לחזור רשאים יהיו לאישראל; תושב

ישראל. תושב הוא היוצר עוד כל יחולו זה קטן סעיף הוראות ביום ישראל תושבי נאמנות לגבי יחולו לא א100 סעיף הוראות)ט(

כאמור. נאמנות היא הנאמנות עוד ישראל, כל תושב להיות היוצר חדל שבו

שלא במועד החל ישראל תושבי נאמנות להיות תחדל נאמנות)א(.ח75הסיום(. יום – זה ז)א( )בסעיף75 בסעיף הקבועים התנאים בה התקיימו

נהנה לנאמנות והיתה ישראל תושבי נאמנות להיות נאמנות חדלה)ב( ביום נמכרו כאילו הנאמן נכסי ה, את חלק הוראות לענין חוץ, יראו תושבחוץ. לתושב הסיום

יוצר לנאמנות והיתה ישראל תושבי נאמנות להיות הנאמנות חדלה)ג(המחויבים. הסיום, בשינויים ביום א100 סעיף הוראות חוץ, יחולו תושב

ישראל, תושב שהוא ישראל תושבי בנאמנות היוצרים אחרון נפטרד().יב75 סעיף הוראות הנאמנות על חוץ, יחולו תושבי הם בה הנהנים וכל

ועד יצירתה שממועד נאמנות היא ישראל תושב נהנה נאמנות)א(.1ח75 לפחות אחד נהנה בה יש המס ובשנת חוץ תושבי הם יוצריה כל המס שנת

.כנהנה ציבור לצורכי נהנה יראו זה, לא סעיף ישראל; לעניין תושב שהוא יוצריה כל שבין ישראל תושב נהנה נאמנות היא קרובים נאמנות)ב(



שחדלה נאמנות נאמנות להיותישראל תושבי (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-




תושב נהנה נאמנות ונאמנות ישראלקרובים (197מס' )תיקון

2013תשע"ג-


ט בפסקאות )כמפור קרבה יחסי מתקיימים בה ישראל תושבי הנהנים כל לבין(:2)( או 1

הנהנה;היוצר הוא הורה, הורה הורה, בן זוג, ילד או נכד של (1)) בפסקאות כאמור קרבה יחסי מתקיימים והנהנה היוצר בין(2)או1 כאמור , שאינם88 "קרוב" שבסעיף ההגדרה ( של2) (

וההקניות הנאמנות הקמת כי שוכנע השומה (, ופקיד1) בפסקהבנכסיבתו היו לנאמנות זכותו נתן תמורה בעד וכי הנהנה לא ם לב

הנאמנות. יחולו קרובים נאמנות שאינה ישראל תושב נהנה נאמנות על)ג( בסעיף האמור אף על ישראל, ואולם תושבי נאמנות על החלות ההוראות

תושב יחיד של כהכנסתו הנאמן הכנסת את יראו כאמור ז)ב(, בנאמנות75ישראל. תושב יחיד של כנכסיו הנאמן נכסי ואת ישראל

אלה:על נאמנות קרובים יחולו הוראות )ד(קרובים,(1) נאמנות הנאמנות היות על השומה לפקיד יודיע הנאמן

לכזו; ימים מיום הקמתה או מיום הפיכתה 60בתוך בהכנסות שמקורה ישראל תושב לנהנה מהנאמן חלוקה(2)

;30% של בשיעור במס תחויב לישראל מחוץ נצמחו או שהופקו חלקה, היא או לנהנה, כולה החלוקה כי הנאמן הוכיח אם ואולם

לנהנה מהיוצר מועבר היה ושאילו לנאמן שהוקנה נכס של של החלוקה הקרן(, תהיה – זה )בסעיף ממס פטור היה במישרין

– זה ממס; לעניין פטורה נכס אותו לפני נעשתה הקרן, כאילו של שאינה החלוקה את יראו)א(

הקרן; חלוקת נעשתה החלוקה לכמה נהנים, יראו כאילו חלוקת הקרן לנהנה)ב(

בחלוקה;תושב ישראל נעשתה בהתאם לחלקו היחסי לבחור, בהודעה רשאי ( הנאמן2) פסקה הוראות אף על(3)

ימים60 בתוך השומה לפקיד שיגיש או הנאמנות הקמת מיום המיועדת הנאמנות הכנסת המאוחר, כי לכזו, לפי הפיכתה מיום

הופקה בהודעתו, אשר שיפרט ישראל, כפי תושב לנהנה לחלוקה הופקה שבה המס בשנת במס לישראל, תחויב מחוץ נצמחה או של בשיעור מס עליה ישראל, ויחול תושב של נצמחה, כהכנסה או

יהיה המיועדת הנאמנות הכנסת על כאמור המס ; שולם25% ועדת פטור מהמס כאמור בפסקההמי ההכנסה בגובה החלוקה חלק

( במועד החלוקה; הודיע הנאמן על בחירה כאמור, לא יוכל לחזור בו2)קרובים;כל עוד הנאמנות היא נאמנות

או הופקה אשר קרובים בנאמנות הנאמן של הכנסתו על(4)ו)א(, )ד( ו-)ה(.75 סעיף הוראות יחולו בישראל נצמחה

נאמנותנה לנאמנות תיחשב נאמנות)ה( היא בין אם ישראל נה תושב הדירה.הדירה ובין אם היא נאמנות בלתי

לעניין הוראות חלק ה', בהקניה לנאמן בנאמנות קרובים יראו את הנכס)ו(לנהנה.כאילו הועבר במישרין מהיוצר




היה בה אחד שנהנה לאחר קרובים לנאמנות הנאמנות היתה)ז( בסעיף כאמור חוזר לתושב או ותיק חוזר לראשונה, לתושב ישראל לתושב

או הנאמן הכנסת על זכאי(, יחולו נהנה – זה קטן )ג( )בסעיף )א( או14 16)ג(, )א( או14 סעיפים לפי נהנה, ההוראות אותו של חלקו הנהנה, לפי

נאמנות על גם יחולו זה קטן סעיף העניין; הוראות (, לפי3)ב )ב( או97 או יתרת בלבד, למשך זכאים נהנים לטובת חוץ תושב ידי על שהוקמה קרובים

לגביהם. העניין, החלה האמורים, לפי בסעיפים כמשמעותה התקופה לנאמנות הנאמנות קרובים, תהפוך בנאמנות היוצרים אחד נפטר)ח(

ז)ב(,75 בסעיף האמור אף על ואילך; ואולם הפטירה מיום ישראל תושבי ישראל תושב יחיד של כהכנסתו הנאמן הכנסת את יראו כאמור בנאמנות

או אחד נהנה בנאמנות ישראל; היה תושב יחיד של כנכסיו הנאמן נכסי ואתימשיכו קטן בסעיף כאמור זכאי נהנה שהוא יותר הכנסת על לחול )ז(,

)א(14 סעיפים לפי נהנה, ההוראות אותו של חלקו הנהנה, לפי או הנאמן הוראות סעיף קטן זה לא יחולו כלהעניין; (, לפי3)ב )ב( או97 או16)ג(, או

עוד בן זוגו של היוצר כאמור שנפטר עודו בחיים, ובלבד שהיה בן זוגו במועד אחתלנאמנות.הקניות הנכסים

סעיף הוראות עליה שחלות קרובים נאמנות להיות נאמנות חדלה)ט( או קרובים נאמנות שאינה ישראל תושב נהנה לנאמנות (, והפכה1)ד() קטן

ברווחים חלוקות, שמקורן על זה, יחולו בפרק כאמור אחר מסוג לנאמנות קרובים, לנהנה נאמנות להיות הנאמנות חדלה שבו היום לפני שהופקו

(,1)ד() קטן סעיף רווחים, הוראות אותם הפקת במועד ישראל תושב שהיה לפני שהופקו ברווחים מקורה כאילו חלוקה כל המחויבים, ויראו בשינויים

אחרת. הוכח כן אם האמור, אלא היום לעניין הוראות וכן זה סעיף לעניין טפסים לקבוע רשאי המנהל)י(

בחלוקה. הקרן חלק חישוב אופן וכל יוצריה כל המס שבשנת נאמנות היא חוץ תושבי נאמנות)א(.ט75

הם בה הנהנים וכל חוץ תושבי הם יוצריה שכל או חוץ תושבי הם בה הנהנים ממועד ישראל תושבי נהנים בה היו חוץ, ולא תושבי או ציבור לצורכי נהנים

הם המס בשנת בה הנהנים וכל נפטרו יוצריה שכל נאמנות יצירתה, וכן או ציבור לצורכי נהנים הם בה הנהנים וכל נפטרו יוצריה שכל חוץ, או תושבי.יצירתה ממועד ישראל תושבי נהנים בה היו חוץ, ולא תושבי

חוץ בין אם היא נאמנות הדירהתושבי כנאמנות תיחשב נאמנות(1)אהדירה.ובין אם היא נאמנות בלתי

סעיפים ז, למעט75 סעיף הוראות יחולו חוץ יתושב נאמנות על)ב(המחויבים. שבו, בשינוייםו-)ח( )ג( ,)א( קטנים

הנאמן נכסי את חוץ, ויראו כתושבת תיחשב חוץ יתושב נאמנות)ג( יחיד של כהכנסה הנאמן הכנסת ואת חוץ תושב בידי המוחזקים כנכסים

היו תושב יראו מדינות כמה תושבי היוצרים חוץ; הנאמן נכסי את חוץ, היוצרים של תושבותם מדינות תושבי יחידים ידי על יחסי באופן כמוחזקים

יחידים ידי על יחסי באופן נצמחה או הופקה כאילו הנאמן הכנסת ואת יוצר, כל ידי על לנאמן שהוקנו הנכסים לשווי מדינות, בהתאם אותן תושבי

ההקניה. במועד שהיה כפי69


חוץ תושבי נאמנות (147מס' )תיקון


2013תשע"ג-







בה התקיימו המס שבשנת נאמנות היא חוץ תושב נהנה נאמנות)א(.י75 אינה ( והיא1ז)א()75 בסעיף האמור בה מתקיים שלא אלה, ובלבד כל

צוואה: לפי נאמנות נאמנות יראו לא זה סעיף הדירה; לענין בלתי נאמנות היא(1)

(;4) ( או3ד)א()75 סעיף הוראות בשל רק הדירה כנאמנות לענין ידועה; חוץ, שזהותם תושבי יחידים הם בה הנהנים כל(2)

ידועה; שזהותו כנהנה נולד שטרם נהנה יראו זה יוצר יראו זה ; לענייןישראל תושב הוא בה לפחות אחד יוצר(3)

;ישראל תושב היה פטירתו שבמועד יוצר גם ישראל תושב (1) בפסקאות האמורים התנאים יצירתה במועד התקיימו אם(4)

– אלה גם (, התקיימו3) עד לה לצרף ניתן שלא במפורש הנאמנות במסמכי נקבע)א(

ישראל; תושב נהנה אין כי , הוצהר1טז75 סעיף לפי היוצר שהגיש בהודעה)ב(או תושב נהנה בה שזכאותו ישראל תושב נהנה ישראל,

ולא תושב להיות בחדלותו מותנית בנאמנות ניתן ישראל, כאמור. נהנה אליה לצרף

של כהכנסתו הנאמן הכנסת את חוץ, יראו תושב נהנה בנאמנות)ב(הנהנה. כנכסי הנאמן נכסי ואת הנהנה

ויראו כתושבת תיחשב חוץ תושב נהנה נאמנות)ג( נכסי את חוץ, כהכנסה הנאמן הכנסת ואת חוץ תושב יחיד בידי המוחזקים כנכסים הנאמן

יראו מדינות כמה תושבי הנהנים חוץ; היו תושב יחיד של נכסי את חוץ, הנהנים של תושבותם מדינות תושבי ידי על יחסי באופן כמוחזקים הנאמן

אותן תושבי ידי על יחסי באופן נצמחה או הופקה כאילו הנאמן הכנסת ואתהנאמן. ובנכסי הנאמן בהכנסת היחסי חלקם פי מדינות, על

חוץ תושב נהנה בנאמנות לנאמן הפקודה, הקניה הוראות יןלענד() החוץ תושב לנהנה מהיוצר מועבר הנכס היה אילו שהיה כפי במס תחויב

במישרין. לענין כמכירה תיחשב לא חוץ תושב נהנה בנאמנות לנהנה חלוקה)ה(

ה. חלק הוראותמדי הנאמן)ו( לדוח יצרף, הודעה131 סעיף לפי שהגיש שנה, ,

שמות המס, לרבות בשנת שנעשתה חלוקה כל המנהל, על שקבע בטופס ()ב(,4)א() קטן בסעיף כאמור הצהרה להם, וכן שחולקו והסכומים הנהנים – מס שנת לאותה131 סעיף לפי דוח להגיש חייב אינו הנאמן אם ואולם

שלאחר השנה של באפריל30 יום עד כאמור הצהרה השומה לפקיד יגישהמס. שנת

,לראשונה ישראל לתושב בנאמנות הנהנים מן אחד היה)א(.יא75



תושב נהנה נאמנותחוץ


שחדלה נאמנות נהנה נאמנות להיותחוץ תושב








)ג(, תחדל )א( או14 בסעיף חוזר, כאמור לתושב או ותיק חוזר לתושב לגבי יחולו מועד באותו חוץ; החל תושב נהנה נאמנות להיות הנאמנות (,ד) או , )ג()א(14 סעיפים לפי הוראות ז, וכן75 סעיף הוראות הנאמנות

או16 ההכנסה היתה אילו חלות שהיו כפי הענין, (, לפי3)ב )ב( או97 ישראל. לתושב שהיה הנהנה ידי על במישרין מופקת

מס י)ו(, לשנת75 בסעיף כאמור והצהרה הודעה הנאמן הגיש לא)ב(יראו ישראל תושב נהנה בנאמנות היה מס שנת באותה כאילו מסוימת,

ז.75 סעיף הוראות ויחולו התקיימו לא והנאמן היוצר הצהרות אף על כי השומה פקיד מצא)ג(או4י)א()75 בסעיף האמורים התנאים נאמנות היתה הנאמנות כי ()ב( תושב נהנה נאמנות מלכתחילה היתה לא כאילו הנאמנות את יראו הדירה,

זה, סעיף לכך; לענין בהתאם הנאמן הכנסת את ישום השומה ופקיד חוץ) ( או3ד)א()75 סעיף הוראות בשל רק הדירה כנאמנות נאמנות יראו לא קודמות, לשנים סופיות שומות כאמור השומה קביעת בעת לנאמן (; היו4

באותן הנאמן הכנסת את דין, לשום כל הוראות אף השומה, על פקיד רשאיכאמור. מצא שבה המס שנת מתום שנתיים שנים, בתוך

אלה: כל בה שהתקיימו נאמנות היא צוואה לפי נאמנות)א(.יב75צוואה; לפי נוצרה הנאמנות(1) תושבי פטירתם במועד שהיו המצווים הם הנאמנות יוצרי כל(2)

ישראל. הנהנה של כהכנסתו הנאמן הכנסת את יראו צוואה לפי בנאמנות)ב(

הנהנה. כנכסי הנאמן נכסי ואת לפחות, אחד ישראל תושב נהנה צוואה לפי בנאמנות היה(1))ג(

ויראו כתושבת הנאמנות תיחשב הנאמן הכנסת את ישראל, המוחזקים כנכסים הנאמן נכסי ואת ישראל תושב של כהכנסה

ישראל. תושב בידי על ישראל, יחולו תושב נהנה צוואה לפי בנאמנות היה לא(2)

י.75 סעיף )ה( של-)ג( ו קטנים סעיפים הוראות הנאמנות בנאמנות לנהנה וחלוקה צוואה לפי בנאמנות לנאמן הקניה)ד(

ה. חלק הוראות לענין כמכירה תיחשב לא כאמור )ז(, לא-)ד( ו קטנים סעיפים זה, למעט וסעיף ו75 סעיף הוראות)ה(

והנאמן הנהנה אם, בלבד אחד נהנה שבה צוואה לפי נאמנות לגבי יחולו תוגש כאמור בקשה הנהנה; יהיה במס החיוב ובר השומה בר כי ביקשו בפסקאות הקבועות ההוראות ז)ח( ויחולו75 בסעיף כאמור השומה לפקיד

המחויבים. האמור, בשינויים הסעיף ( של3) ( עד1) נאמנות לענין המחויבים, גם ז)ז( יחולו, בשינויים75 סעיף הוראות)ו(

צוואה. לפי ישראל לתושב לפחות אחד נהנה צוואה לפי בנאמנות היה)ז(



צוואה לפי נאמנות (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-






)ג(, )א( או14 בסעיף חוזר, כאמור לתושב או ותיק חוזר לתושבלראשונה, על ישראל, יחולו תושב שהוא בנאמנות אחר נהנה המס בשנת היה ולא

נוסף הכנסת גם75 סעיף הוראות על הנאמן, סעיפים לפי הוראות ו, הענין. (, לפי3)ב )ב( או97 , או16(, ד) או, )ג()א(14

באותו ישראל, יחולו תושב להיות צוואה לפי בנאמנות הנהנה חדל)ח(המחויבים. א, בשינויים100 סעיף הוראות מועד

אלה: הוראות נכס, יחולו לנאמן אדם-בני-חבר הקנה.יג75הפקודה; הוראות לענין כמכירה ההקניה את יראו(1) היחידים המניות לבעלי שחולק כדיבידנד שהוקנה הנכס את יראו(2)

בעקיפין. או אדם, במישרין-בני-חבר באותו בזכויות המחזיקים חוץ, יתושב נאמנות או ישראל תושבי נאמנות הסתיימה)א(.יד75

רווחים היו אילו ואשר קוזזו שלא הפסדים בה נותרו נכסיה חלוקת ולאחרייחשבו במס מתחייבים היו היוצר; היו של כהפסדים ההפסדים בישראל,

ייחשב כמה בנאמנות אחד כל של כהפסדו בהפסדים יחסי חלק יוצרים, ;ההקניה בעת שהיה כפי לנאמן שהוקנו הנכסים לשווי מהיוצרים, בהתאם

"נאמנות קטן סעיף לעניין למעט–ישראל" תושבי זה, תושבי נאמנות .המס שנת לפני נפטרו יוצריה שכל ישראל

צוואה, נאמנות לפי נאמנות חוץ תושב נהנה נאמנות הסתיימה)ב( שנת לפני נפטרו יוצריה שכל ישראל תושבי נאמנות ישראל, או תושב נהנה היו אילו ואשר קוזזו שלא הפסדים בה נותרו נכסיה חלוקת , ולאחרהמס

הנהנה; של כהפסדים ההפסדים בישראל, ייחשבו במס מתחייבים היו רווחים אחד כל של כהפסדו בהפסדים יחסי חלק ייחשב נהנים כמה בנאמנות היו

כפי הנכסים בחלוקת היחסי חלקו פי מהנהנים, על שהיתה וההכנסות, הנאמנות. הסתיימה שבה השנה בתום המסתיימת שנים ארבע של בתקופה בהתאם ההכנסה למקור הנאמן הפסדי יסווגו הנאמנות סיום בעת)ג( קודמות מס משנות המועברים הנאמן הפסדי את הנאמן, ויראו בידי לסיווגם

הענין. הנהנה, לפי של או היוצר של מועברים כהפסדים חישוב ולצורך נכס לו שחולק נהנה בידי הון רווח חישוב לענין)ד(

יראו בשל הפחת מחירו יתרת הנכס, את של המקורי מחירו את הנכס, הסכום יהיה הפחת הנאמן, וסכום בידי שהיו רכישתו, כפי יום המקורי, ואת

נכס. אותו בשל לנכות הנאמן היה שרשאי

יחולו ועונשין המס, דיווח, גביה תשלום לענין דין כל הוראות)א(.טו75 בפרק נאמר כן אם הנאמן, אלא נכסי ובשל הנאמן הכנסת בשל הנאמן עלאחרת. במפורש זה

מכל הנאמן של סופי מס חוב לגבות ניתן ישראל תושבי בנאמנות)ב(ישראל. תושב להיות חדל אם היוצרים, גם מן אחד

יחולו קטן סעיף הוראות)ג( לגבי השומה פקיד מצא אם גם )ב( התקיימו לא והנאמן היוצר הצהרות אף על כי חוץ תושב נהנה נאמנות



מאת הקניהחבר-בני-אדם


לנהנים חלוקה סיום לאחר

הנאמנות (147מס' )תיקון


2013תשע"ג-

תשלום לענין הוראת המס, גביה, דיווח

ועונשין (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-



()ב(.4י)א()75 בסעיף האמורים התנאים שנעשתה נהנה מכל גם לגבותו סופי, ניתן מס חוב לנאמן היה)ד(

בין קיים שבשלה המס שנת תחילת לאחר חלוקה לטובתו אם החוב, מחוב יותר הנהנה מן יגבו שלא לאו, ובלבד אם ובין הנאמנות הסתיימה

הנמוך. בחלוקה, לפי שקיבל הנכסים של השווי או מהסכום או הסופי המס חוץ, וכן תושב נהנה בנאמנות חוץ, נאמן יתושב בנאמנות נאמן)ה(

חייב יהיה ישראל, לא תושב נהנה בה היה שלא צוואה לפי בנאמנות נאמן מחוץ שנצמחה או שהופקה הנאמן הכנסת על131 סעיף לפי דוח להגיש

131 סעיף לפי דוח הגיש אם וגם ישראל תושב הוא הנאמן אם לישראל, גםבישראל. שנצמחה או שהופקה הכנסה על

קנס א)ד(, וכן119 בסעיף סופי" – כהגדרתו מס זה, "חוב בסעיף)ו(.1980-פיגורים(, התשמ"א )קנס המסים חוק לפי או זו פקודה לפי שהוטל

החל במס הנאמנים אחד, חייבים מנאמן יותר בנאמנות היו)א(.טז75ולחוד. יחד הנאמן הכנסת על

131 סעיף לפי דוח להגיש תחויב לא נאמנות נכסי להחזקת חברה)ב( בידיה המוחזקים הנאמן נכסי בשל או הנאמן הכנסת בשל מס לשלם או

הנאמן. בעבור חיוב או במס חיוב להטיל כדי ישראל תושב נאמן של בהיותו אין)ג(

זה, בפרק המפורטים החיובים על הנאמן, נוסף הכנסת בשל דוח להגישחוץ. תושבי היו הנאמנים כל אילו קיים היה שלא שהקנה או נאמנות המס בשנת שיצר ישראל תושב יוצר. )א(1טז75

90בהגשת הודעה למנהל בתוך מנכס, חייב הכנסה או נכס המס בשנת לנאמןהעניין.ימים מיום יצירת הנאמנות או מיום ההקניה, לפי

לא קטן סעיף הוראות(1)א לתושב שהיה יוצר לגבי יחולו )א( עשר )א(, במשך14 בסעיף כאמור ותיק חוזר לתושב או לראשונה ישראל

התקופה כל שבמשך כאמור, ובלבד ישראל לתושב שהיה מהמועד שנים לישראל; מחוץ מנכס הכנסה או לישראל מחוץ נכס רק הקנה האמורה

ההודעה )א(, ואולם קטן סעיף הוראות יחולו האמורות השנים עשר בתום שתמה לאחר הראשונה המס בשנת באפריל30 יום עד תוגש בו האמורה

, תוגש131 סעיף לפי דוח להגיש חובה היוצר על תקופה; חלה אותההדוח. הגשת במועד האמורה ההודעה

תוגש קטן בסעיף כאמור הודעה)ב( המנהל, שקבע בטופס )א( – בה ויפורטו

ומגן הנאמן מהנהנים, פרטי אחד וכל מהיוצרים אחד כל פרטי(1)מהם; אחד כל של קיים, והתושבות אם הנאמנות

הוקנתה מהם שהכנסה או לנאמן שהוקנו הנכסים פרטי(2)לרבות יתרת המחיר לנאמן, ויום המקורי המחיר המקורי,

שווי88 בסעיף כהגדרתם הרכישה הרכישה ויום הרכישה , שווי ויתרת מקרקעין מיסוי לחוק השלישי בפרק כמשמעותם

פרטי העניין, וכן האמור, לפי לחוק47 בסעיף כהגדרתה הרכישה73


כלליות הוראות (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-

הודעה הגשת חובתיוצר בידי





כאמור;ההכנסה שהוקנתה לנאמן מנכסים העניין. האמורים, לפי ההכנסה או הנכסים של ההקניה מועד(3)

יוצר קטן סעיף מהוראות לגרוע בלי(1))ג( תושבי בנאמנות )א(, תושב נהנה לנאמנות או ישראל תושבי לנאמנות חוץ, שהפכה

משום חייב לתושב היה שהיוצר חוץ, הודעה בהגשת ישראל, שבה המס שנת שלאחר המס בשנת באפריל30 יום עד למנהל

להגיש חובה היוצר על חלה אם ישראל, ואולם לתושב היוצר היהבמועד– 131 סעיף לפי דוח תוגש כאמור הדוח; הודעה הגשת

קטן בסעיף האמורים הפרטים בה ויפורטו המנהל שקבע בטופס)ב() קטן בסעיף כאמור וההכנסה הנכסים פרטי לעניין )ב(, ואולם

לנאמן היוצר שהקנה וההכנסה הנכסים פרטי את היוצר (, יפרט2ישראל; לתושב היוצר היה שבה המס לשנת שקדמו השנים בחמש

–( 1) בפסקה האמור אף על(2) לראשונה ישראל לתושב ( שהיה1) בפסקה כאמור יוצר)א( חייב יהא )א(, לא14 בסעיף כאמור ותיק חוזר לתושב או

מהמועד שנים עשר פסקה, במשך באותה כאמור בהודעהובלבד ישראל לתושב שהיה לתושב שהיה שבעת כאמור,

הכנסה או לישראל מחוץ נכס רק בנאמנות לנאמן יש ישראל הוקנו האמורה התקופה כל ושבמשך לישראל מחוץ מנכס

בתום הכנסה או נכס רק לנאמן השנים עשר כאמור; להגשת המועדים (, ואולם1) פסקה הוראות יחולו האמורות הראשונה המס בשנת יחולו פסקה באותה האמורה ההודעה

לנאמן העניין; הוקנו האמורה, לפי התקופה שתמה לאחר מנכס הכנסה או בישראל נכס האמורות השנים עשר במהלך

להגשת המועדים (, ואולם1) פסקה הוראות בישראל, יחולו נת המס הראשונהבש יחולו פסקה באותה האמורה ההודעה

כאמור;שלאחר ההקניה לראשונה ישראל לתושב ( שהיה1) בפסקה כאמור יוצר)ב( בהודעה חייב )א(, יהא14 בסעיף כאמור ותיק חוזר לתושב או

שהיה בעת בה, אם הנקובים במועדים פסקה באותה כאמור הכנסה או בישראל נכס גם בנאמנות לנאמן יש ישראל לתושב כאמור וההכנסה הנכסים פרטי לעניין בישראל; ואולם מנכס

)ב() קטן בישראל2בסעיף הנכסים פרטי את רק היוצר יפרט ,) וההכנסה שמקורה בנכסים בישראל, שהקנה היוצר לנאמן בחמש

ישראל.השנים שקדמו לשנת המס שבה היה היוצר לתושב

המנהל, שקבע למנהל, בטופס הודעה יגיש בנאמנות נאמן)א( .2טז75אלה: בעניינים

ימים ממועד התקיימות90תוך ב – צוואה לפי נאמנות של כינונה(1)הנאמנות;הוראות הצוואה בדבר כינון

המס בשנת באפריל30 יום עד – קיימת נאמנות של סוג שינוי(2)



הודעה הגשת חובתנאמן בידי







על חלה אם הנאמנות, ואולם סוג שונה שבה המס שנת שלאחרלגבי5)א()131 סעיף לפי דוח להגיש חובה הנאמן אותה ב(

שינוי על יחולו לא זו פסקה הדוח; הוראות הגשת במועד – נאמנות או בה אחד שיוצר משום ישראל תושבי לנאמנות נאמנות של סוג

תושב או לראשונה ישראל לתושב העניין, היה בה, לפי אחד נהנהובלבד14 בסעיף כאמור ותיק חוזר לתושב שהיה שבעת )א(,

או לישראל מחוץ נכס רק בנאמנות לנאמן יש כאמור ישראללישראל; מחוץ מנכס הכנסה

צוואה לפי נאמנות של ישראל, סיום תושבי נאמנות של סיום(3)או1יב)ג()75 סעיף לפי ישראל כתושבת שנחשבת של סיום ( באפריל30 יום עד – סיומה בעת בישראל נכסים לה שהיו נאמנות

הנאמנות, ואולם הסתיימה שבה המס שנת שלאחר המס שנת של סעיף לפי דוח להגיש חובה היוצר על או הנאמן על חלה אם

הדוח; הודעה הגשת במועד – נאמנות אותה ב( לגבי5)א()131 של סיומה בשל לנהנים שחולקו הנכסים פרטי את תכלול כאמור

– סיומה בעת בישראל נכסים לה שהיו נאמנות הנאמנות, ולגביהנאמנות.סיומה של בשל לנהנים שחולקו בישראל הנכסים פרטי

יוצר שבחר להיות בר השומה וברק סעיף הוראות)ב( טן )א( יחולו על החיוב, על יוצר מייצג ועל נהנה מייצג, לפי העניין, בהתאם להוראות לפי סעיפים

המחויבים.יב)ה(, בשינויים 75ז)ח( או 75, 1ו75

)בוטל(..3טז75

מאלה: אחד כל על יחולו לא זה פרק הוראות.יז75 משותפות להשקעות קרן , וכן88 בסעיף כהגדרתה נאמנות קרן(1)

לישראל; מחוץגמל; קופת(2)מסוים; חיוב של קיומו הבטחת לצורך שנוצרה נאמנות(3)אפוטרופוס מנהל(4) נאמן בית ידי על שמונה עיזבון, משפט,

לחוק התשיעי לחלק השלישי הפרק לפי תפקיד רגל, בעל בפשיטתנכסים; חברה, כונס החברות, מפרק

(;2)9 בסעיף כהגדרתו ציבורי מוסד שהוא הקדש(5).102 בסעיף כהגדרתו נאמן(6)

לקבוע: הכנסת, רשאי של הכספים ועדת האוצר, באישור שר.יח75או זיכוי מתן לענין הוראות(1) ליוצר, מסים בשל לנהנה לנאמן,

הכנסות נאמנות, על באותה נהנה או נאמן, יוצר חוץ למדינת ששילםלישראל; מחוץ והן בישראל הן במס שחויבו

ההון רווח או הנאמן של החייבת ההכנסה חישוב לענין הוראות(2)הרכישה; ויום מקורי מחיר קביעת לענין לרבות הנאמן נכסי במכירת

חלקם לשיעור בהתאם יחסי באופן הנאמן הכנסת למיסוי הוראות(3)75


לתחולה סייג (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-


2005תשס"ה-





של או חוץ תושבי יחידים יוצרים של חוץ תושבי יחידים נהנים שלואת בתנאים ,ז)ה(75 בסעיף כמשמעותם זכאים תושבים שקבע,

בשל הון רווח במס חיוב לענין הוראות זה הנדרשים, ולצורך התיאומים הקבועים המועדים לאחר גם הכנסה וקביעת שומות הקניה, תיקון

זו; בפקודה לענין זה, לרבות פרק לענין ותיאומים תנאים, מגבלות, הוראות(4)

או חוץ יתושב ישראל, נאמנות תושבי נאמנות להיות שחדלה נאמנותחוץ. תושב נהנה נאמנות

חולקו אשל מעטים תברח חמישי: רווחי רקפ חמישה של םיטתלבש שהיא חברה לכ לע ותחל הז פרק הוראותא().76

בה ממשי ענין לציבור שיש חברה ולא חברהת-ב נהניוא ותרהי לכל בני-אדםים(.טעמ תרב- ח )להלן

היותר", לענין לכל בני-אדם חמישה של תםטבשלי שהיא "חברהב() שליטה ולטיםחד, ש, ביהמז תפחו או -אדםיבנ שחמישה - חברה זה פרק לרכוש םיאזכ או, טולשל יכולים החברה, או של יניהענב קיפהע או הישיר

, ביחד,- כשהם ורהאמ ללכה מן לגרוע בלי - אך ובפרט, מוראכ שליטה של ההצבעה כוח של או המניות הון של לרכוש, רובו זכאים או יםקמחזי

מזכה, יההש מנומ קלח תווא ואשהוצא, המניות הון של רובו החברה, או לש ובור תא בלהחברים, לק בין החברה נסתהכ כל קתלוח של במקרה

המתחלק. כוםסה לא המייצגות, השל שמניות - חברה זה עיףס "בת-חברה", לענין()ג

או חברה של בשליטתן או דיהןיב ןה, המניותי הון של אחוז משמונים פחותן.העלי חלות זה פרק הוראות שאין חברותאם םכשבאיד() חמישה של תםבשליט אתמצנ חברה לקבוע,

– דחא םדאל ובלא, ייחש או בני-אדם ורה,הות, חזוג, אח, א-- בן זה לענין", קרוב; "ובורוק אדם(1)

מאלה; אחד כל של בן-הזוג, ובן-זוגו וצאצאי הורה, צאצא הוריכוחו; ובא אדם(2)בשותפות. שותפים(3)

בהתאםר, רעועב מהשיג מונע נואי זה קרבפ מוראה רבד שוםה()על153-158 עיפיםלס ול שניתן בכוח ושמתבהש המנהל של החלטתו

.78-ו 77 םיפבסעי

של בשיעור דיבידנד חילקה לא מעטים חברת המנהל, כי ראהא().77 חמש תום מניותיה, עד פלונית, לבעלי מס לשנת רווחיה מתוך לפחות50%וכי המס שנת לאחר שנים חמישה על עולים הנצברים רווחיה הפלונית, ויש שקלים מיליון להזיק בלי מהם חלק או רווחיה לחלק בידה חדשים,

או ממס הימנעות היא אי-החלוקה תוצאת עסקה, וכי של ולפיתוחו לקיומו הוראה עליה שיש הוועדה עם התייעצות הוא, לאחר רשאי – מס הפחתת

ולאחר לתת להשמיע סבירה הזדמנות לחברה שניתנה להלן, דבריה,



()6()5)26] חולהת7])


חולקיםמ לא וחיםור ותםא שרואים

כמחולקיםא(-)ג([()1)26]





מרווחיה50% עד של בחלק לנהוג השומה לפקיד הוראה המס, לשנת מס, כאילו שנת אותה מרווחי שחילקה הדיבידנד סכום מהם שהופחת לאחר רווחיה יפחתו לא המנהל הוראת שלאחר דיבידנדים, ובלבד בתור חולקו

המנהל, להוראת שקדמה המס שנת ולתום שנה אותה לתום הנצברים– זה חדשים; לעניין שקלים מיליון משלושה

כלל–נצברים" "רווחים בתוספת של החייבת ההכנסה החברה, לחוק6 בסעיף כמשמעותו שבח ממס, לרבות הפטורות ההכנסות מיסוי

הפלונית, בניכוי המס שנת תום ועד התאגדותה מיום נצברו מקרקעין, אשר ה ובניכוי דיבידנד שהיא חילקה עד תום שנת המס הפלונית, ובלבדעלי החל המס

בסעיף כהגדרתם הרווחים סכום על יעלה לא הרווחים לחוק302שסכום )ב( שהוונו;החברות בתוספת רווחים

הפלונית המס שנת לתום נצברים רווחים–פלונית" מס לשנת "רווחיהובתוספת דיבידנד שחולקלה שקדמה המס שנת לתום נצברים רווחים בניכוי

הפלונית.בשנת המס בדבר, או הנוגעים יותנהמ בעלי יישומו – רוכאמ אהורה נהניתב()

כאילו ששומתם שרואים אותם היו תתוקן, כמחולקים, אותם סכומים, ןמ אהיר שהמנהל יםריכאבת המניות בעלי ידי על לובקשנת דיםנדיביד

ידנדים,בדי ההחבר חילקה בהםש םאריכיתה עם עם, בהתחשבקבל דקהצלהלכה(. דיבידנד – )להלן חילקה אם

)בוטל(.ג()

החברה )להלן תונילפ מעטים חברת אתמ להלכה דניבידד.78 - ( -ההשני - החברה )להלן מעטים חברת הוא גם, שיותמנ בעל( להראשונה

כאילו בו ינהגו השניה, אלא החברה של הכנסה בתור סמב חייב יהיה לא ,77 יףסע לפי המנהל עשקב בתאריך דנדיבידכ ניהשה הרהחב ותאו חילקה

גם תתוקן; ואם מתםושש או השניה רהבחה של תוינהמ בעלי ומושיי זה ולפי זה, יףעס הוראות - יחולו מעטים חברת הוא יהשנה הרהחב של תמניו בעל

המדובר כל להלכה, כאילו הדיבידנד ין, עלהענ לפי יביםהמחוי בשינויים - יהשנה חברהב רבדוהמ השניה, וכל הרבחל סייחתמ הנראשוה בחברה שום יישאר לאש עד עקרון, אותו יפל, הלאה ןכומניות, לעב לאותו מתייחס

וגהלנ ושיש המנהל הוראות ניתנו שעליהם םקיולמח יבלת חיםורו של חלק.עטיםמ רתלחב חולקו כאילו בהם וא 77 םיפסעיה ותאהור לפי תוקנה ששומתו למס, או שנשום דםא.79 נדדיבבדי לחלקו מקצתו, המתייחס או לוהמס, כו תא ועדומב םליש ולא 78 ר, אשהחברה תאמ לממשלה המגיע חוב היהי לםיש שלא - הסכום הכללה , וייפרע77נהל לפי סעיף המ הוראת ניתנה הרווחים את חילקה שלא ללבג

חוב.כדרך ש78ו- 77 יםפסעיה לפי מס וטעוני יםקמחול בלתי ווחיםר.80 ולקחי

למקב של מס טעונת בהכנסה כמו הםב ינהגו לאן, כמ לאחר אותם.םרווחיה

ייעץ, תנהדימה עובדי םשאינ לפחות שלושה םהוב, ישהמח של עדהו.81



להלכה יבידנדדמעטים חברותל)ב([ נאית (1)26]


היהי שולם שלא סמ)26] החברה חוב

2]) (142מס' )תיקון

2004תשס"ה-

חולקמ יתלב יווחרוחילקוהו שחזרו

[26(3])

)26] מייעצת עדהו4])





על תיבחר זה; הועדה קבפר לו שהוענקה תוכמסב שומישה ןינבע למנהל ודעההב רצהאו שר ייד על שתיערך רשימה מתוך הצורך עתשב מנהלה ידיברשומות.פורסמה ש

וחדותימ ששי: עסקאות רקפ ,נאה, חוזהקה לרבות– 86 ו-84, 83 םיהסעיפ ןינע"הסבה", לא().82

נכסים. של העברה וא רהסכם, הסד שאין במקרים למנוע בא אינו84 ו-83 עיפיםבס האמור דבר שוםב() מס, כאילו עניןלה, בסה חומכ הבהכנס מלנהוג עליהם חלים אלה סעיפים

.סבהמ של תונסכה היתה וחמכ פלונית מס שנתב לטובתו וא םדלא תמשתלמ הכנסה יתהה.83והמסב או המסב של בחייו השתנעש הבהס בחיים, עודנו בעקבותיה,

- נשוי היה ולא שנה20 אדם לאותו מלאו טרם מס שנת אותה ובתחילתלנהכ באותה ינהגו המסב של תונסהכ יתהה לויזו, כא פקודה עניןסה,

ואיןלוז של הסנכה ולא מס שנת לאותה אםה,ז ןינעל הנמי אקנפ תו; לטובתו, בהווה או םדאה ידיל בעקיפין, אם וא יןרשבמי תלמתמש ההכנסה

פלוני מאורע רלאח או תנאי קיום לאחר תממשתל היא בעתיד, אם או עההכר בכוח או ותבסמכ פלוני של שוהשימ מן הוצאתכ ואספק, שאירועו

םיארו ימישחה הפרק שלפי הסנהכ יאה םאחרת, וא בדרך ואם לו ניתנוש.וראמכ אותה בליק האדם כאילו תהוא

הסבה שהיא, מכוח מס שנת בכל לאדם תממשתל הכנסה היתהא().84בין או לביטול יתנתנה ןובי זו הדפקו תחילת לפני שנעשתה בעקבותיה,

וליאכ אותה רואים ישיחמה הפרק ישלפ כאמור הכנסה וכןה, חרילא של סתונהכ היתה זו, כאילו קודהפ יןנבה, לע - ינהגו םדהא ידי על הלבקתנזולתו. של הכנסה ולא שנה תהאוב סבמה

יראוא) קטן סעיף לעניןב() בה יש לביטול, אם כניתנת הסבה ( היא שממנו הנכס של ואה, סנההכ של םהחזרת או העברתם בדבר הוראה

בסלמ יש אם ן, אויפיבעק ןובי ןירשימב ןיב בן-זוגו, אל אוב, המס אלת, ובענ להחזיר או לקבל שהיא דרך כלב כוחבעקיפין, וא ןילבן-זוגו, במישר וא

שממנו הנכס על או ההכנסה על, בעקיפין או שריןהשליטה, במי את לעצמונובעת. היאיזו ודהקפ יןנלע מעסק חיםהרוו או תיורוכתההש שוביבחא().85 ראו,

בסכום רככנמ להלן האמורים םירקבמ סקע ולאות שייך שהיה עסקי מלאיהשווי:

שהועבר; או שהופסק בעת קעסל יךישה עסקי ימלא(1) או בתמורה לאש מהעסק שהועבר או שהוצא עסקי מלאי(2)

בועק סכנל והפכוהש בעסק עסקי מלאי מלאה, וכן בתמורה שלאעסק. ותובא

ו-21 סעיפים לעניןב() עוקב כסנל פכוהוהש יקסע מלאי גביל, 88 קורי.המ רחימה השווי םסכו )א(, יהיה קטן סעיףב ורמכא כנמכר ונראה– זה בסעיףג()



סיפה, 24] רשנותפא([()2)25


בתולט סבההעיריםצרישה[ 24]

הניתנת סבההביטוללב([()2()1)25]

סקיע אילמ ערכתהסויימיםמ במקרים

(13מס' )תיקון1968-"חשכת


כל–עסקי" מלאי" במהלכו נמכרה יןקרקעמ או ןמיטלטלי נכס ורו,יצ גמרל עהגי או לישהב ואיל כך נמכר שהיה העסק, או על הרגיל אותו לש ובנייתב וא תונכהב, ורבייצו המשמש חומר לנייתו, וכב וא הכנתונכס;

;מעסק לקח ות לרב–סק" "עהסכום–השווי" סכום" עסקיה המלאי תמורת לקבל ההי שאפשר

,בחו חבטיהל הבא שעבוד מכל נקי כשהוא מרצון לקונה רצוןמ כרממו השומה פקיד אם ם; אולםלותש טיחהבל האהב אחרת זכות אוכנתה, מש

וא במישרין שהושפע בלי בל וםתב נקבע המלאי דעב המחיר יכשוכנע, נאיתב גם ובמקרקעין – לקונה המוכר בין מיוחדים יחסים םיומק ןיעקיפב

שנקבע. המחיר יהשוו סכום יהא – בתכב נעשתה שהמכירה רטפוכמ קיעס מלאי (, יראו2)א() ןקט ףיעסב רוהאמ אף לע(1)ד()

העלות: בסכום להלן, כנמכר א53 בסעיף משמעותוכ רהכלהש יןנלב שהפכוהו בנין()א

קטן בסעיף הלן)ל 1959ון, תשי"ט-ה ותקעשה לעידוד לחוקהעידוד(; חוק – זה ידודהע קוח יפ לע תרשומא תיבתכנ שנכלל מגרשב()

האמור, שנבנה וקבח ותועשממכ רהכלהש בנין בניית למטרתר;ומאה לחוק א53 בסעיף כמשמעותו כרההשל בנין וליעאו משנה פסקאותב כאמור מגרש או ניןבג() ,)ב( )א(

העסק בעלי כל בה שחברים חברה של תהלולבע שהועבר םא, קסבע כזכויותיהם לנכס זכויות להם המקנה באופן

זכרמ תלינהמ רישתלד בהתאם היתה רהבחל רהבעהה.ודעידה בחוק כמשמעותה השקעותה

לגביהם חילוהש לאחר רשאבנין, עליו קםושה מגרש או בנין(2)ב,םחלק או ם( נמכרו, כול1) פסקה ותאהור את שקיבל מי ייד

ועל האמורות בנסיבות אותם מיסוי חוק חלים המכירה בה, ת(וירד כרתשלה ודדיע) ההכנס סמ לחוק4 עיףס מקרקעין, או

1 שביעי פרק , או1981שמ"א-(, תחוק ותיקוני שעה אתרו)ה לענין המוכר בידי שהיהרכ ושווי הרכישה םוי יהיו, דוהעיד וקחל

בידי הנכס נמכר אילו נקבעים שהיו והשווי םיו, היםרוהאמ קיםוהחגםזה, "בנין" – יןנעל; רכומל םריבעהש מי מהינסתי רםט אם

בנייתו.יימדד של החייבת הכנסתו בקביעת(1)ה() העסקי המלאי יהלומן,

הכנסת, רשאי של הכספים ועדת האוצר, באישור עלותו; שר לפי בדרך לקבוע רשאי המלאי, והוא עלות מדידת אופן את לקבוע

המלאי שיקבע, כי הוראות ולפי יהלומים, בתנאים האמורה, לסוגיהמדידה; אופן עלותו, ואת לפי שלא יימדד העסקי

– זה קטן בסעיף(2)מי–"יהלומן" יהלומים, מסחר עיבוד מעסקו חלק או שעסק ביהלומים; תיווך או ביהלומים



( 50מס' )תיקון1981-"אשמת

(87מס' )תיקון1992ב-"תשנ




חן אבן או ספיר או אודם, ברקת מסוג חן אבן לרבות–"יהלום" הכספים ועדת זה, בצו, באישור לעניין האוצר שר שקבע אחרת

הכנסת; שלומיון. ליטוש, ניסור, חיתוך, ביקוע, ניקוי לרבות–"עיבוד"

לעסקה הצדדים בין מתקיימים שבה לאומית-ןיב סקהעב(א)א.85 לאשראי, או או ת, לשירותלנכס, לזכו מחיר נקבע שבשלהם מיוחדים יחסים

מאשר רווחים פחות ממנה שהופקו לעסקה, באופן ריםאח תנאים ושנקבע ןשאי צדדים בין יםנאהת או המחיר ונקבע , אילוןינעה תנסיבוב יםקמופ היו לתנאי בהתאם העסקה השוק(, תדווח - תנאי )להלן מיוחדים יחסים ניהםבי

בהתאם. מסב ותחויב השוק–ף זה יעס ניןעל(ב)

;88 בסעיף כהגדרתם–אחר" עם שליטה" ו"יחד "אמצעיחוב; לרבות כל –"אשראי"

של שליטה לקרובו, וכן אדם שבין םיחסי בותר ל–חדים" ומי חסיםי"או לעסקה אחד צד לעסקה, בצדדים אחד אדם של שליטה במשנהו, ר;אח עם חדי או , לבדןבעקיפי או ריןשימב

ה–ליטה" ש" או50%בעקיפין, ב- או ריןשימזקה, בח באחד יותר המס; בשנת לפחות אחד ביום השליטה מאמצעי(.ד)76 ףיעסב וכהגדרת– רוב" ק"

כל דרישתו, את ה, לפיהשומ לפקיד להמציא יבחי יהיה שוםינ(1)()ג לצד או לעסקה הנוגעים בידיו המצויים והנתונים המסמכים

העסקה. מחיר קביעת ךדר את וכן רז תושב שהוא הקסעל שנקבעו ( ומסמכים1) בפסקה כאמור יםמכמס םונישה רסמ(2)

קבע אם הראיה חובת השומה פקיד לע ולח)ה(, ת קטן סעיף לפים.הצדדי ןיב מההסכמות השונות קביעות

כי מוקדם אישור למנהל, ולבקש לפנות שאיר הלעסק דצ(1)()דכפי עסקאות דרתס של או מסוימת עסקה של מחיר דומות,

אםהתב מיוחדים, הוא יחסים ביניהם ששי הצדדים בין שהוסכםהשוק. אילתנ

הנוגעים והפרטים המהותיות העובדות כל את וללכת קשהבה(2) מסמכים, אישורים, לה ורפצוימחירה, ו תקביע לדרך ןכו הקסעל

וכל שלו טיוטה או העסקה דעת, הצהרות, הערכות, הסכם חוותבכללים. המנהל שיקבע כפי אחר, הכל פרט או ךממס

דרוש לו שייראה ףוסנ פרט או מסמך כל לדרוש יאשר מנהלה(3)בבקשה. טתולהח ןלעני

םמיו םמיי 120 בתוך ונימוקיו החלטתו את עידוי מנהלה(4) (2) משנה בפסקאות כאמור המסמכים וכל הבקשה אליו היעהגש



הברהע ירימחבין-לאומית בעסקה

(132' מס יקון)ת2002תשס"ב-

(132' מס יקון)תון( תשס"ג-ק)תי

2002

(142' מס יקון)ת2004תשס"ה-

(185' מס יקון)ת2011תשע"א-




המועד את יירשמו, להאריךש הוא, מטעמים יאשר (, ואולם3ו-) פניל ההארכה על למבקש הודיעש ובלבד ימים,180 עד האמור

המקורי. המועד וףחל תבפסק שנקבע המועד בתוך הבקשה על מנהלה בהשי אל(5) בתנאי נעשתה שהעסקה רהאולכ אישור ךכב יראו(, 4) הנשמ

שוק.:עלקבו סת, רשאינכה של הכספים ועדת אישורב, רהאוצ רש(ה)

להכרה ושיטות נישומים, דרכים סוגי או הנישומים כלל יגבל(1) הענין, יפק, לוש כתנאי או שוק במחיר התנאיה או העסקה במחיר

ופטורים, הכנסות, הוצאות, ניכויים, זיכויים ייחוס לענין הוראות וכן)א(; קטן סעיף הוראות לגביהם שחלות במקרים והכל

( בסכוםד) ןטק ףבסעי אמורכ לאישור בקשה תרגא יעתבק(2)העסקה; משווי בשיעור תהיה שהאגרה קבועל ואה יורשא בעקשי ים שיוגשו לפקיד השומה והוראותכמסמו דוחות יןנעל ראותוה(3)

ותיעוד.רישום מאלה:הוראות סעיף זה לא יחולו על הלוואה שהיא אחת (1))ו(

אלה:הלוואה שמתקיימים בה כל )א( של נותןבשליטתו אדם בני חבר הוא ההלוואה מקבל(1)

ההלוואה; ההלוואה אינה צמודה למדד כלשהו ואינה נושאת ריבית(2)

או תשואה כלשהי; לעניין זה לא יראו את שער המטבע כמדד,מקבל של התושבות מדינת במטבע שניתנה הלוואה לגבי

ההלוואה; קופה שלת תום לפני לפירעון ניתנת אינה ההלוואה(3)

נתינתה;חמש השנים ממועד פירעון ההלוואה נדחה בפני התחייבויות אחרות וקודם רק(4)

בפירוק;לחלוקת נכסים לבעלי המניות אדם, בתנאים בני חבר שהנפיק חוב איגרת או הון שטר)ב(

קבועים" שבתוספת "נכסים ( להגדרה5) בפסקה הקבועיםלחוק עד בשל תיאומים ב' א' באדר כ"ח יום אינפלציה, במרס5) התשס"ח המלווה בידי קבוע נכס (, שהיו2008

נכס שהיו (, או2007 בדצמבר31) התשס"ח בטבת כ"ב ביום התשס"ח בטבת כ"ג שמיום בתקופה החל במועד בידיו קבוע

במרס5) א' התשס"ח באדר כ"ח יום ( עד2008 בינואר1) היו חלותאינפלציה בשל תיאומים חוק הוראות (, אילו2008

תקופה;לגבי אותה בשער משינוי הנובע זו, סכום פקודה לפי האמור אף על(2)

) בפסקה כאמור הלוואה שהיא בין-לאומית בעסקה החוץ מטבע ההלוואה, יובא מקבל של התושבות מדינת במטבע (, שניתנה1

ה'; חלק הוראות לגביו ויחולו ההלוואה פירעון במועד רק בחשבוןיראו לעניין כשהוא ההלוואה סכום את זה, מתורגם שניתנה,



(132' מס יקון)תון( תשס"ג-ק)תי

2002



של התושבות מדינת מטבע של היציג שערו לפי חדשים לשקלים כהגדרתו המקורי ההלוואה, כמחיר מתן ביום ההלוואה מקבל לשקלים מתורגם ההלוואה, כשהוא פירעון סכום , ואת88 בסעיף ,ההלוואה פירעון ביום האמור המטבע של היציג שערו לפי חדשים

;88כתמורה כהגדרתה בסעיף "מטבע קטן בסעיף(3) של–התושבות" מדינת זה, דולר גם

אירו.ארצות הברית של אמריקה או

העלולה ה, אויתהמפח תניפלו עסקה יכ, בורס ומההש פקיד היהא().86 וא מלאכותית היא יונלפ םאד ייד לע םלהמשת המס סכום תלהפחית, א

ממטרותיה תחא כי וא למעשה, מופעלת אינה יתונפל שהסבה ואבדויה, בלתי מס הפחתת או ממס הימנעות איה תיפלונ עסקה של העיקריות

והאדם מן או העסקה ןמ להתעלם הוא נאותות, רשאי עוגהנ ההסבה, ילתבכ ןתראול תןינ סמ הפחתת או ממס זה. הימנעות פיל םושינ האי בדבר

וק.הח את תונוגד ינןא אפילו נאותותפעולה. - לרבות" זה, "עסקה עניןל םאתהב, רוערעב מהשיג נעומ ונאי זה עיףסב האמור דבר שוםב()

דעתו בשיקול השתמשוב השומה ידקפ של החלטתו על153-158 עיפיםסל)א(.יף קטן סעב לו ןיתשנ

באישוררוצאה רש יארש ןלהל טרכמפו כספים לגביא().87 ועדת , בוביימס, החב בחיו בדבר כללים קנותבת עוכנסת, לקבה של פיםסהכ

הם:ושיעוריו; ואלה

ממס, לקרן פטורה שהכנסתו מעביד ידי על ששולמו כספים(1) תגמולים, קיצבה, פיצויים, לתשלום המיועדות ביטוח לתכנית או

ניתן באלה, שלא כיוצא אחרת למטרה או חופשה מחלה, דמי דמיוכן קופות על הפיקוח חוק לפי גמל קופת אישור לגביהן גמל, המנוהלת או בוטל כאמור שאישורה גמל לקופת ששולמו כספים

האמור, החוק לפי מנהלת חברה רישיון בידה שאין חברה בידי היום לפני הגמל לקופת ששולמו הכספים על מס יוטל שלא ובלבד

החברה רישיון ביטול כיום או לה שניתן האישור ביטול כיום שנקבעהענין; המנהלת, לפי

להוראות בניגוד לחבריה מלג תפוק ידי על ששולמו כספים(2) קירופ של קרהמב גמל, או קופות על הפיקוח לחוק23 סעיף לפי

בהתייעצות לדעת אם הופקה כהגדרתו הממונה עם המנהל, המנהל וקה; הכרעתירלפ קתמוצד בהיס היתה אלהאמור, בחוק

כאילו153-158 יפיםסע ןינעל הנדי זו הסקפ ילפ פיל צו ההית )ב(.152 סעיף

)בוטל(.ב())בוטל(.ג()



םלתעהל מכותסתומיסומ ותאעסקמ[28]

(13' מס )תיקון1968שכ"ח-ת

לאש לקרן פרשותהתשלומיםו אושרה

א[28] כדין לאש (120מס' )תיקון2000תש"ס-

(190' סמ תיקון)2012תשע"ב-






החל המס שסכום כספים על יחולו )א( לא קטן סעיף לפי תקנותד() ם בשל החלתעליה שיחול המס מסכום גבוה זו פקודה הוראות לפי עליהם

זו.התקנות כאמור, ויחולו לגביהם הוראות פקודה

בקביעת אי-תחולה – בין-לאומיים כספי דיווח שביעי: תקני רקפ2013 עד2007 המס שנות לגבי החייבת ההכנסה

29מס' חשבונאות תקן יחול לא החייבת ההכנסה בקביעת .א87אף לתקינה הישראלי המוסד שקבע בדוחות הוחל אם בחשבונאות,

.2013 עד2007 המס שנות לגבי הכספיים

הון ה': רווחי לקח– זה חלקב.884

מאלה: אחת כל – אדם-בני-שליטה", בחבר "אמצעילרווחים; הזכות(1)או כללי מנהל או דירקטור למנות הזכות(2) בעלי בחברה,

אחר; אדם-בני-בחבר דומים תפקידים לה מקביל בגוף בחברה, או כללית באסיפה הצבעה זכות(3)

אחר; אדם-בני-בחבר בעת החובות סילוק לאחר הנכסים ביתרת לחלק הזכות(4)

פירוק;) בפסקאות האמורות הזכויות מן זכות שלו למי להורות הזכות(5)זכותו; להפעלת הדרך ( על4) ( עד1

אחרות, ובין זכויות או למניות מניות, זכויות מכוח שהיא והכל, ביןנאמנות; או הצבעה הסכמי באמצעות אחרת, לרבות דרך בכל

יחד או בעקיפין, לבדו או שמחזיק, במישרין מהותי" – מי מניות "בעל השליטה אמצעי של כלשהו מסוג יותר או באחד לפחות10%-ב אחר, עם

אדם;-בני-בחבר במחיר יראו מקרקעין באיגוד בפעולה השבח בחישוב7.11.2001 האמור, מיום אף על 4

על החל הרכישה מס בתוספת המקורי המחיר את המקרקעין באיגוד הזכות של המקורי (1אלה: ) כל התקיימו אם המקרקעין, והכל באיגוד הזכות רכישת במועד הפעולה עושה

דין. ר' תקנות כל פי על בניכוי הותר לא הרכישה סמ( 2במלואו; ) שולם הרכישה מסמכירה מקרקעין מיסוי )חישוב )שבח, מקרקעין(, באיגוד בפעולה השבח ורכישה(

.2002תשס"ג-83



(6מס' )תיקון1965"ה-כתש

ותגדרה(13מס' )תיקון

1968שכ"ח-ת (132' מס ןתיקו)

2002תשס"ב-



תקן אי-תחולת 29מס' חשבונאות

שעה הוראת– (174מס' )תיקון2010תש"ע- (188מס' )תיקון

2012תשע"ב- (202מס' )תיקון

2014תשע"ד-

(174מס' )תיקון2010תש"ע- (188מס' )תיקון


2014תשע"ד-


וכן עם אחר" – יחד עם "יחד ויש קרובו שאינו מי עם יחד קרובו, של מהותיים בענינים הסכם פי על קבע דרך פעולה שיתוף ביניהם

בעקיפין; או האדם, במישרין-בני-חבר טובת או זכות כל , וכןיןמיטלטל ןובי קעיןרמק רכוש, בין כלס" –נכ" שראל,יל ץומח םהש ובין בישראל םהש יןב כלהת, ווחזקומ או ראויות הנאה– טלמע

או האישי ושומלשי דיוי על המוחזקים דיחי של מיטלטלין(1)בו; תלוייםה י-אדםבנ לש וא שפחתומ בני של יהאיש לשימושם

עסקי; מלאי(2) המשמשים – שביושר ובין שבדין בין – יןעבמקרק חזקה זכות(3)

ווח;רי וא ותהשתכר לשם ולא גוריםמ לצרכי מיסוי בחוק כהגדרתן גודאיב ויותזכו במקרקעין זכויות(4)

להיות עשוי היהש או שבח מס למוט מכירתם מקרקעין, שעלור;מאה החוק לפי ורטהפ ולאילא וטלמ

21 סעיף לפי בתקנות תפח רעויש לו שנקבע נכס–בר-פחת" נכס"ההכנסה;ור ייצ צרכיל לנישום הפחתה, ששימש בעדו שניתנה או

;85 בסעיף כמשמעותוי" –עסק מלאי" ובש היום לפני ונהרלאח םספורש פיכ לצרכן המחירים מדד–מדד" " שנת פניל ההתקופ יבטיסטיקה, ולגטלס זיתרכהמ כההלש טעםמ מדובר הכנסת; ואולם של הכספים ועדת אישורב צראוה שר שקבע המדד– 1951

תא שיראו קשלב כדין, רשאי חוץ טבעבמ נכס שרכ חוץ תושב שבהיותו מי בידי ערך נייר האמור, לענין אף עלכמדד; הנכס נרכש שבו המטבע שער

הנקוב יראו למטבע צמוד שערכו או חוץ במטבע יחיד, שער את חוץ, ;כמדד המטבע

(;2003 בינואר1) תשס"גה תבבט ז" כובע" –ק עד"מו )נמחקה(;–ובע" קה מועדמה אםמתו חתפ"

–י" רמקו מחיר"נכס; אותו של לרכישתו שוםיהנ שהוציא - סכום שנקנה בנכס(1)פין;יהחל עתב - התמורה ליפיןבח בלקתנש בנכס(2)– הנבמת שנתקבל בנכס(3)

בדצמבר3) ב"ישת לובכס' ד םיו לפניא() - שווי( 1951 ום;הניש ידי על נתקבלש בעת הנכס

ב3) "ביתש ד' בכסלו מיוםב() ב' יום עדו( 1951 דצמבר של ריוהמק המחיר ( - יתרת1968 במרס31) תשכ"ח ןיסנב

שלא שרכשו רוןהאח שהרוכ ייד על מתנהב ןשנית בעת הנכס



(13מס' )תיקון1968תשכ"ח-


(22מס' )תיקון1975"ה-לשת



(147ס' מ יקון)ת2005תשס"ה-



(13ס' מ יקון)ת1968תשכ"ח-




(25ס' מ יקון)ת1977תשל"ז-



ולענין יוּתר21 סעיף במתנה; ניתן לא ילואכ תפחה ניכוי במתנה; הנכס

– ( ואילך1968 לריאפ ב1) חתשכ" סןינבג' מיוםג()(I)ה- התמור מקרוב שלא תנהמב נתקבל הנכס אם

וסכוםכהמ םובי המחיר יהא כאמור התמורה ירה; ;21עיף ס לענין גם המקורי

(II)יףעס יפל סממ רההפטו המתנב לנתקב הנכס אם בעת הנכס של ריוהמק המחיר ( - יתרת5) או( 4()א)97

במתנה שלא כשושר ןחרואה שכוהר דיי לע הבמתנ שניתן אל ולכאי הפחת ניכוי יוּתר21 סעיף ממס; ולענין פטורה

במתנה; הנכס ניתןשווי שהוביר שנתקבל בנכס(4) המוריש; פטירת וםבי הנכס -

עזבון, מס חוקב עותומכמש בוןזע סמ ךורלצ נכס לש ויושו ענקב ישרוהמ טרפנ אם אולםזה; ו לענין השווי הוא , יהיה1949תש"ט-

במרס31) ב' תשמ"א באדר כ"ה ריאח יהיה1981 - השווי ( יהא כאמור הנכס; השווי את המוריש מכר לויא עבנק שהיה יוהשו

;21 ףסעי עניןל גם המקורי המחירס;הנכ תריליצ םוישהנ אוציהש םו- הסכ םישוהנ צריש בנכס(5) יאצוהש - הסכום אחרת דרך בכל ישוםנה אל שהגיע בנכס(6)נכס; אותו של שתוכילר וםשניה וא כסנה להשבחת הנישום שהוציא ותאההוצ בתוספת הכלו

כויבני הותרו שלא מכירתו, ובלבד יום ועד שרכשו מיום להחזקתוהוצאות הלןל) וםהניש לש יבתיהח הכנסתו בחישוב בעבר - נין(;עה החזקה, לפי וא ההשבח

)בוטלה(;–" םמתוא מקורי מחיר"

או וםשיהנ ידיל כסהנ לשהי, הגיעכ שבו, בדרך רכישה" - היום יום"– המוקדם; ואולם לו, לפי זכאי נעשה שהנישום

ךרבדלו, איזכ שהענ שהנישום או שוםינל הגיע הנכס אם(1)באפ1) תשכ"ח בניסן' ג וםי ניפה, לנמת אף (, או1968 ילר

לפי ממס הפטורה נהמתב םושהני ידיל הגיע הנכס אם מכן לאחראו4)א()97 סעיף היום5) ( - וכשרה ידלי נכסה הגיע שבו (

ממס; פטורה במתנה שלא שרכשו האחרון אחרי שנפטר ממוריש ירושה בדרך שוםילנ הגיע הנכס אם(2)במרס31) ב' תשמ"א באדר "הכ של ותורוי רךדב או( 1981 נקבע שהיה - היום כאמור ורישממ ירושה לרשת תווזכ על חרא

הנכס; תא רישומה מכר ולאי הרכישה כיום



(25מס' )תיקון1977של"ז-ת

( 47מס' )תיקון1981א-"שמת

(22מס' )תיקון1975תשלה-( 47מס' )תיקון

1981שמ"א-ת

( 47מס' )תיקון1981שמ"א-ת

( 100מס' )תיקון1994שנ"ה-ת

(102מס' )תיקון1995שנ"ה-ת

(25מס' )תיקון1977של"ז-ת


(54מס' )תיקון1982תשמ"ב-

( 47מס' )תיקון1981שמ"א-ת


הסכומים" - וכן ,21 סעיף לפי נכס לגבי לניכוי םהניתני פחת" ;סהנכ של יהמקור המחיר בשל יבתיח הסנכהמ ותחפושה הסכומים

מתואם" - )בוטלה(; פחת"

ממנו שנוכו לאחר נכס לש המקורי י" - המחיררהמקו מחירה יתרת";תחפה סכומי

יתרת למעט ריוהמק המחיר המתואם" - יתרת ירהמקו רחיהמ תיתר"כפול הוצאות יתרת יתצומח ההשבחה הוצאות ביום במדד ההחזקה, חהשבה כל תאוהוצ יתרת ובתוספת כישההר ביום במדד ומחולק המכירה

ההשבחה; גמר ביום במדד ומחולק ירהכהמ וםיב דדבמ לכפולרבות–" כירהמ" , הענקה, מתנה,רהעבהה, בור, הסויתחליפין,

היאש לכ רךבד נכס איצ שבעקבותם חריםא ועריא וא הלועפ לכ פדיון, וכןורשה;ה למעט ךבעקיפין, א ובין במישרין בין אדם, והכל של מרשותו

איגרת ערך, לרבות ניירות ערך" בחוק "ניירות ערך" – כהגדרה "נייר חוץ, מדינת של חוב בערבותה, איגרת או ישראל מדינת של מילווה או חוב

סרטים, בשותפות השתתפות נפט, יחידת בשותפות השתתפות יחידת יחידה,עתידית; עסקה וכן לישראל מחוץ שהונפק ערך מקרקעין, נייר באיגוד זכות

ערך; ניירות בחוק מסחריים ערך ניירות מסחרי" – כהגדרה ערך "נייר כל בעתיד לקבל או למסור זכות או עתידית" – התחייבות "עסקה

ריבית, מדד, הפרשי חוץ, הפרשי מטבע שערי בין הפרשים מאלה: אחדבמועד והכל נכס, מחיר או נכס בסכום, הקבועים ובתנאים בכמות,

על נרכש שטרם ערך נייר של מכירה הענין, וכן בזכות, לפי או בהתחייבותהמוכר; ידי

ו"יחידת בשותפות השתתפות "יחידת בשותפות השתתפות נפט" הענין; , לפי98- ו31, 20 סעיפים לפי בתקנות סרטים" – כמשמעותן

מרצון מוכר ידי על סנכ תכירממ ול תלצפו שיש המחיר–תמורה" " וא, המשכנת, בוח להבטיח הבא שעבוד מכל נקי כשהנכס מרצון נהולקכי השומה דפקי םא םלוא; םולשת להבטיח הבאה אחרת ותזכ שוכנע,

מקיום בעקיפין או במישרין שהושפע ובלי לב בתום נקבע הנכס דבע רהמחי עשתהנ כירהמשה ינאבת גם ובמקרקעין – לקונה המוכר בין וחדיםמי יחסים הריהמכ הוצאות כויבני והכלשנקבע; ריהמח התמורה תהא – בכתב מסחרי, יראו ערך נייר או חוב איגרת בפדיוןמכירה; באותה וםישהנ אישהוצ

;מהתמורה כחלק ההצמדה הפרשי את

מאלה: אחד – כלקרוב" " בן של וצאצא הורה, צאצא זוג, אח, אחות, הורה, הורה בן(1)

מאלה; אחד כל של זוגו זוג, ובןהורה; של אחות או אחות, ואח של או אח של צאצא(2) בו המחזיק קרובו, אדם או אדם שבהחזקת אדם-בני-חבר(3)

זו, הגדרה בו; לענין המחזיק אדם בידי המוחזק אדם-בני-וחבר 25%-אחר, ב עם יחד או בעקיפין, לבד או "החזקה" – במישרין




(54ס' מ )תיקון1982שמ"ב-ת

(,13מס' )תיקון1968תשכ"ח-









(22מס' )תיקון1975תשל"ה-



השליטה; אמצעי של כלשהו מסוג יותר או באחד לפחותלגבי75 בסעיף כהגדרתו נאמן(4) תושבי בנאמנות היוצר ג,

נהנה בנאמנות נהנה לגבי נאמן וכן הדירה בנאמנות או ישראלצוואה; לפי בנאמנות או חוץ תושב המנויים את רק כקרוב יראו97 סעיף לפי ממס פטור לענין ואולם

(;2)-( ו1) בפסקאות

י;ורהמק המחיר יתרת על ורההתמ עולה שבו הון" - הסכום ריווח"" –יונלציפאינ סכום"

המחיר יתרת עולה שבו לסכום שווהה ההון ריווח חלק(1)המקורי; רחיהמ תרית על םאהמתו המקורי

)נמחקה(;(2))נמחקה(;(3)

לה:אמ אחד ב" - כליחי יאינפלציונ סכום";)נמחקה((1) ביום הנכס נמכר אילו האינפלציוני כסכום נחשב שהיה הסכום(2)

בדצמבר31) תשנ"ד תבטב י"ז יתרת היא ( כשהתמורה1993 מתואם;ה המקורי המחיר

וני;יצלהאינפ םוהסכ תפחו ההון - ריווח" ריאלי הון ריווח"

מוכפל איאלי, כשהור ןוה וחו ר–הקובע" המועד עד יאליר וןה וח"רו לבין הקובע למועד שקדם ליום עד הרכישה שמיום התקופה יןשב סביח

כללים לקבוע רשאי האוצר המכירה; שר ליום ועד ישהכהר שמיום התקופהת;האמורו תהתקופו לעיגול

)נמחקה(;–לי" יאר הון וחרו תרת"י

(;2012 בינואר1) התשע"ב ו' בטבת יום–השינוי" מועד" הון רווח–השינוי" למועד ועד הקובע המועד לאחר ריאלי הון רווח"

כשהוא מיום או הקובע שמהמועד התקופה שבין ביחס מוכפל ריאלי, שמיום התקופה השינוי, לבין למועד שקדם ליום המאוחר, עד הרכישה, לפי

התקופות לעיגול כללים לקבוע רשאי האוצר המכירה; שר ליום עד הרכישההאמורות;

הון רווח שבין ההפרש–השינוי" מועד לאחר ריאלי הון רווח יתרת" ורווח הקובע המועד עד ריאלי הון רווח מצירוף המתקבל הסכום לבין ריאלי

השינוי;ן ריאלי לאחר המועד הקובע ועד למועד הו)נמחקה(;– מוסדר" ק"שו





(96מס' )תיקון1994תשנ"ד-

(22מס' )תיקון1975תשל"ה-



(132' מס יקון)ת2002"ב-סשת

(132ס' מ יקון)ת2002ב-"תשס


(132מס' יקון)ת2002תשס"ב-


(187ס' מ יקון)ת2011תשע"ב-

(147מס' קוןית)2005תשס"ה-





התמורה; על המקורי חירהמ תיתר עולה ובש הון" - הסכום הפסד"בורסה" - )בוטלה(;"

;2א64 בסעיף הגדרתהכבמקרקעין" – להשקעות "קרן–"קרן ו"תשקיף" קרן" "הסכם יחידה", "בעל "יחידה", נאמנות",

בנאמנות;כמשמעותם בחוק השקעות משותפות – קרן נאמנות "קרן בתשקיף או הקרן שבהסכם נאמנות חייבת"

חייבת; נאמנות קרן תהיה כי נקבע

מאלה:כל אחת פטורה" – נאמנות "קרןבקביעה בתשקיף או הקרן שבהסכם נאמנות קרן(1) נקבע,

;פטורה נאמנות קרן תהיה לשינוי, כי ניתנת שאינה לפני ימים30 למנהל, עד הודיע שמנהלה חייבת נאמנות קרן(2)

קרן נאמנות פטורהל תיחשב הקרן פלונית, כי מס שנת של תחילתה החל ביום הראשון של שנת המס האמורה, ומנהל הקרן שילם את המס

א.88כאמור בסעיף

כאמור הודעה נאמנות קרן מנהל הגיש.א88 (2) בפסקה למנהל, אלה: הוראות פטורה", יחולו נאמנות "קרן להגדרההקרן כנמכרים ביום האחרון של שנת המסשל נכסיה כל את יראו(1)

ומנהל ביום האמור, כאילו התקבלו ואת הכנסותיה שבה הוגשה ההודעה האמור; ימים מהיום 30הקרן ישלם את המס בשל הכנסות אלה בתוך

בידיו, ממס פטור במכירתה ההון בקרן, שרווח יחידה בעל לעניין(2)כיוםהוג שבה המס שנת של האחרון היום את יראו ההודעה שה

האמור.הרכישה, והמחיר המקורי שלה יהיה שווייה ביום ודין2 סעיף לפי כנסהה כדין תמורה דיןא().89 הכנסה כדין הון ריווח

והכל אושפירו ובאין הענין פיל םיביימחוה םייבשינו חייבת, מפורש אחר .1המשתמע מהוראות חלק זה או חלק

שהופק או שנצמח ןהו וחרו על סמב חייב לאריש שבות(1)()ב לרבות– ישראל" זה, "תושב לישראל; לענין מחוץ או בישראל

)1) בפסקאות כמשמעותו ישראלי רחאז ו-)3(, להגדרה4( ) בסעיף הגדרתוכ אזור בושת או, שהא3 אלי" בסעיףישר אזרח"

האמור;בישראל; שהופק או שנצמח הון חוור לע במס ייבח ץחו שבות(2) באחד בישראל היהי הון רווח של מיחתוצ או וקתהפ וםמק(3)

מאלה:בישראל; נמצא רכמהנ כסנה()א

זכות, בעיקרו והוא לישראל מחוץ נמצא רכמהנ כסנה(ב)



( 94מס' )תיקון1993-"גנתש

רווח דיןו תמורה יןדהון

(6מס' )תיקון1965תשכ"ה-






(180מס' )תיקון2011תשע"א-


(180מס' )תיקון2011תשע"א-


חייבת נאמנות קרן לקרן שהפכהפטורה נאמנות (180מס' )תיקון

2011תשע"א-


בעקיפין זכות אהוש או ילאלמ וס, אכבעקיפין, לנ או ישריןבמ בישראל הנמצא מקרקעין באיגוד לנכס או במקרקעין לזכות

מהרכוש הנובע התמורה קחל ןש(, לעניוהרכ- הז )בסעיףבישראל; מצאנהישראל; תושב אדם בני בחבר למניה ותכז או יהנמ(ג) זכות, בעל יקרובע חוץ, שהוא תושב אדם בני רבבח ותכז(ד)

חלק - לענין בישראל הנמצא שולרכין, יפבעק וא ןיבמישר.בישראל הנמצא שוכרהמ הנובע מהתמורה

ןראשוה רקפה לפי מס, הןב התחייבל העשוי סנכ ממכירת ריווחג()וב לחלק יר1ה חלק או זה חלק לפי הן' הפרק לפי סבמ ייבחכ והוא,

,תהכנס של הכספים ועדת רשואי, בהאוצר רשב' בלבד. קלחל הראשון לתקופות מוחשי לא בנכס זכויות של מסוימות מכירות כי לקבוע רשאי

.קבעש בתנאים הכלב, ו לחלק הראשון הפרק לפי כהכנסה שקבע, יסווגו לא בעדה שהפרמיות םיחי וחטיבל פוליסה יפעל- המתקבל סכוםד())32 סעיף פי על כהוצאה הותרו בייחכ, תופרמי ןותא יהו, בניכוו( ירא10

בלבד. זה חלק פיל סמבהפרשי קטן בסעיף האמור אף על)ה( המתקבלים הצמדה )ג(,

הכנסה מהווה אינה מהם מסחרי, שההכנסה ערך נייר או חוב איגרת בפדיוןבלבד. זה חלק הוראות לפי במס כחייבים אותם יד, יראו ממשלח או מעסק

בוטל(.).90

הקבוע בשיעור ריאלי הון רווח על במס חייב יהיה אדם-בני-חברא().91.)א(126 בסעיף

,121 בסעיף כאמור ריאלי הון רווח על במס חייב יהיה יחיד(1)ב() הגבוה כשלב ההון רווח את , ויראו25% על יעלה שלא בשיעור

;החייבת הכנסתו בסולם ביותר בסעיף כאמור ריאלי הון (, רווח1) בפסקה האמור אף על(2)

במכירת121 יחיד הוא המוכר שבו אדם-בני-בחבר ערך נייר , במועד או הערך נייר של מכירתו במועד מהותי מניות בעל שהוא

שלא בשיעור במס למכירה, יחויב שקדמו החודשים12-ב כלשהו;30% על יעלה

במכירת הון (, רווח2)-( ו1) בפסקאות האמור אף על)א((3)מילווה ערך נייר חוב, איגרת שאינם או מסחרי, הלוואה,

, או15% על יעלה שלא בשיעור במס למדד, יחויב צמודיםלענין20% של ההון רווח כל את מהותי, ויראו מניות בעל





הון ריווח על מסה (22מס' )תיקון

1975תשל"ה- (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-








;ריאלי הון כרווח הקבוע המס שיעור את בצו לשנות רשאי האוצר שר)ב(

;במדד לשינוי )א(, בהתאם משנה בפסקת או הנקוב למדד" – ערכם צמודים זו, "אינם פסקה לענין)ג(

עליית לשיעור בחלקו צמוד שהוא למדד, או צמוד אינו סכומםלהחזר. או לפדיון עד חלקו, והכל או המדד, כולו

על אף הוראות סעיף קטן )ב(, לגבי נכס שיום רכישתו חל לפני(1)(1ב) מועד השינוי, למעט נכס שהוא מוניטין שלא שולם בעד רכישתו, יחולו

אלה:הוראות הריאלי ההון רווח הקובע, יחויב המועד לפני הנכס נרכש)א(

להלן:רט כמפו בשיעורים במסכאמור– הקובע המועד עד הריאלי ההון רווח על(1)

;121בסעיף ועד הקובע המועד לאחר הריאלי ההון רווח על(2)

יעלה שלא בשיעור121 בסעיף כאמור – השינוי למועד (2)ב() קטן בסעיף האמור מתקיים אם , ואולם20% על

בסעיף האמור , ובהתקיים25% על יעלה שלא בשיעור–;ן קט סעיף באותו הקבוע בשיעור–( 3)ב() קטן

– השינוי מועד לאחר הריאלי ההון רווח יתרת על(3)העניין;(, לפי 3( או )2(, )1בשיעור הקבוע בסעיף קטן )ב()

יחויבו המועד לאחר הנכס נרכש)ב( ההון רווח הקובע, רווח ויתרת השינוי למועד ועד הקובע המועד לאחר הריאלי

להוראות השינוי, במס, בהתאם מועד לאחר הריאלי ההון(;3( ו-)2)א()פסקת משנה

הקובע, לענין המועד לפני רכישתו שיום ערך נייר במכירתא(1) רווח יתרת ולענין הקובע המועד שעד הריאלי ההון רווח חישוב

יראו לאחר הריאלי ההון כרווח הריאלי ההון רווח את ההון, בסעיף כאמור שחושבו לחלוקה הראויים הרווחים ממנו שהופחתו

;ב94 הוראות סעיף קטן זה לא יחולו במכירת ניירות ערך הרשומיםב(1)

למסחר בבורסה ושנרשמו למסחר לפני מועד השינוי וכן במכירת יחידה)ב() קטן סעיף הוראות ויחולו פטורה, נאמנות )1בקרן או לפי2( ,)

העניין; ביותר הגבוה כשלב ההון רווח את זה, יראו קטן ףיעס ניןעל(2)

ת.החייב סהההכנ בסולםו קטנים סעיפים הוראות אף על(2)ב )ב( (, במכירת1)ב-)א(,

בשותפות השתתפות יחידת ובמכירת נפט בשותפות השתתפות יחידת הוצאות ניכוי אזילה, בגובה ניכוי בגובה הריאלי ההון רווח סרטים, חלק

סעיפים לפי בתקנות סרט, שהותרו הפקת הוצאות בגובה או ופיתוח חיפושו31, 20 , לפי98- – לגבי121 בסעיף כאמור במס הענין, יחויב יחיד,

בסעיף הקבוע ובשיעור









אדם.-בני-חבר )א( – לגבי126.10% יהיה החייב ניונפלצייאה הסכום לע המסג()

ימים30 השומה, בתוך לפקיד המוכר נכס, יגיש נמכר(1)ד() מיום ההון רווח חישוב את המנהל, שיפרט שקבע בטופס המכירה, דוח

כאמור, וישלם במכירה החל המס וחישוב לו שהיה ההון הפסד אוזה. סעיף לפי הרווח על החל המס בסכום מקדמה

או(1) בפסקה כאמור דוח השומה לפקיד הוגש לא(2) א(,1) ופקידהעניין לפי וחייב נכס מכר פלוני שאדם סבור השומה ,

רשאי בתשלום ותשלום הדוח הגשת לדרוש הוא מקדמה, הוא נענה, רשאי לא הדרישה, ואם מיום ימים7 בתוך המקדמה

את הנכס של המקורי המחיר את לקבוע התמורה הנמכר, ההון; רווח בשל המוכר חייב שבו המקדמה סכום ואת שהתקבלה

ימים7 בתוך המקדמה כאמור, תשולם השומה פקיד קבע מיום למוכר. הקביעה שהומצאה

שעל המקדמה כי להניח סביר טעם השומה לפקיד היהא(2)לפחות20%-ב עולה ההון רווח על לשלם המוכר סכום על

) א( או1(, )1) פסקה הוראות לפי שהוגש בדוח שפורט המקדמה בגובה המקדמה סכום את להגדיל הוא , רשאיהעניין (, לפי2

בתוך ההפרש כאמור, ישולם השומה פקיד הצפוי; קבע ההפרשהחלטתו. שניתנה מיום ימים30

השגה א(, לענין2)-( ו2) בפסקאות כאמור החלטה דיןב(2) החלטה על השגה )ב(, ואולם145 סעיף לפי שומה וערעור, כדין

) בפסקה כאמור דוח הגשת של בדרך רק ( תוגש2) פסקה לפי1.) במכירת הון רווח על יחולו לא זה קטן סעיף הוראות)א(ג(2)

יחידה, אם במכירת או בבורסה למסחר הרשום ערך נייר.164 סעיף לפי ההון מרווח מס נוכה המכירה במועד

חייב ( והמוכר1) משנה בפסקת כאמור המס נוכה לא)ב( אף ההון, על רווח על הדוח , יוגש131 סעיף לפי דוח בהגשת וביום ביולי31 , ביוםהעניין א(, לפי1) או(1) בפסקה האמור

בינואר31 ערך ניירות של מכירה מס, בשל שנת כל של עם יום חל שבו לחודש שקדמו החודשים בששת הדיווח; לפי החל המס בסכום מקדמה כאמור, תשולם הדוח הגשת

המכירה. בשל ההון רווח על זו פקודה הוראות הכנסת, רשאי של הכספים ועדת האוצר, באישור שר)ג(

ותשלום דיווח חובת יחולו שלגביהם נוספים מקרים לקבוע סוגי לענין והן נכסים סוגי לענין הן זו, בפסקה כאמור מקדמה

שנקבעו. ובשינויים בתיאומים, בתנאים נישומים, והכלאו(1) בפסקה האמור אף עלד(2) לפי1) ,העניין א(,

בסעיף כאמור בפירוקו שהוחל אדם-בני-בחבר מניה במכירת בפירוק, הודעה שהוחל מיום ימים30 המוכר, בתוך )א(, יגיש93



(54מס' )תיקון1982-בשמ"ת

(96מס' )תיקון1994ד-"תשנ












נכס המפרק הפירוק; העביר הליכי תחילת על השומה לפקיד על החבר סעיף, ידווח באותו אדם, כאמור-בני-חבר באותו לחברימים30 זה, בתוך קטן בסעיף לו, כאמור שהיה ההון רווח מיום

זה, בסעיף הקבועים בשיעורים מס הנכס, וישלם אליו שהועבר זו, "נכס" – פסקה כאמור; לענין שהועבר הנכס הענין, משווי לפי

(.6)ב93 בסעיף כהגדרתו לכך, מספקת סיבה לו ניתנה רשאי, אם השומה פקידה(2)

את לדחות הוא רשאי המקדמה, וכן לתשלום המועד את להאריך טעמים שיש ראה אם המקדמה סכום את להקטין או המס תשלום יהיה שיחול שהמס או ההון רווח על מס יחול שלא לכך סביריםאחר. בסכום

) או( 1) אותקסבפ כאמורהמקדמה, תא הנישום שילם לא(3) והתברר ורמאכ המדקמ םלישש או ועדממקצתה, ב או ולה( כ2

מתום חייב, ששילם, יהא המס על ולהע וב ייבח אשהו שהמסהתשלום, ליום ועד האמורים מיםהי םושישל

בסעיף כמשמעותם וריבית דהמהצ הפרשי בתשלוםא() סהמ סכום לבין ששילם הסכום שבין פרשהה לא)א( ע159;וב בייח אשהו

חקה(.מ)נב() מיסוי לחוק א48 סעיף לפי מהדבמק הנישום חויבא(3)

תואו פיל סופית שומה או עצמית שומה לו עשתהנש ין, אועקרמק לפי חויב שבו המס על עולה בו חייב שהוא שהמס חוק, והתברר

חייב, מתום אהלתשלום(, י הסכום – )להלן מקרקעין מיסוי חוק ם,שלותה יוםל דוע, יןקערמק מיסוי קובח קבועהה התקופה )א(,א159 ףיעבס כמשמעותם וריבית הצמדה הפרשי בתשלום

בו; חייב ואשה מסה לבין םלתשלו הסכום שבין ההפרש לע יהיה ( לא3) פסקה ילפ סובקנ מדההצ שיבהפר שנתחייב מי(4)

לגבי האמורים ומיםשלבתת, פוקוהתו הסכומים אותם חייב, ;190-ו 187 בסעיפים

ו( א2) או( 1) ותבפסקא רוכאמ הממקד הנישום שילם)א((5) מקרקעין, יתר מיסוי חוק לפי בו חייב שהוא המס סכום את ,131 סעיף לפי שהגיש הדו"ח פי על בו חייב שהוא הסכום על

א)ב( בתוספת159 עיףס ותאורה פי על הריתה לו רתוחז (א)א159 בסעיף כמשמעותם וריבית הצמדה הפרשיר;ההחז ליום ועד התשלום יוםמ הלתקופ

לא160 ו-)ד( וסעיף( א)ג159 ףעיס ותהוראב() על יחולו ;)א( משנה תקספב רומאכ רזחה

ו164(, 4)ב93 סעיפים לפי שנוכה סכום(6) בשל170- רווח והוא בה חייב שהנישום המקדמה חשבון על כתשלום ההון, יראוהו

בדבר בכתב אישור בידו שיש מהמקדמה, ובלבד לקזזו זכאי יהיה ייעשה מהותי מניות בעל בו שחייב המס כנגד קיזוז הניכוי; ואולם

בעל אם השומה, זולת לפקיד שולם שנוכה שהסכום לאחר רק92


(60 מס' )תיקון1984שמ"ד-ת


(115' מס )תיקון1998ח-"נשת

(115מס' )תיקון1998שנ"ח-ת


(60מס' )תיקון1978של"ח-ת

(115מס' )תיקון1998תשנ"ח-





בשיעור השליטה אמצעי של כלשהו בסוג מחזיק המהותי המניות שלא השומה פקיד של דעתו להנחת הוכיח , והוא50%-מ נמוך כל את שנקט או השומה לפקיד שולם לא שנוכה הסכום כי ידע

התשלום. להבטחת הסבירים האמצעים לוכאי הריאלי ההון ריווח על המס יחושב הנישום בקשת פיל(1)ה()

על עולה שאינה ופהקת תוך שווים יםתישנ יםקבחל ווחירה ענב שבהן, הקצרה ס, לפיכנב עלותבה תקופת על או מס שנות ארבע

קביעת לענין הריווח; ואולם עבנ בהש סהמ תנשב תוהמסתיימ חתא בכל הכנסהה את יראו181 עד174 סעיפים לפי המקדמות

ליהע סףוה ילוהאמורה, כא התקופה שבתוך האמורות מהשנים הקבוע המס בשיעור בהתחשב יעשהי המס ובחישתי. נשה קהחל

הקבוע המס בשיעור בהתחשב – שבח מס )ב(, ולענין קטן בסעיף המס בשיעורי בהתחשב מקרקעין, וכן מיסוי א)ב( לחוק48 בסעיף יזיכוה נקודות וביתרת הנישום של החייבת הכנסתו כלל על החלים

האמורה; בתקופה המס משנות תחא בכל םושהני להן כאישז שתחילתה כס" - תקופהבנ הבעלות תקופת, "זה ןקט יףעס ןניעל לידי הנכס הגיע שבה המס שנת לאחרש סמה תשנ תחילתב

ו;ידמי הנכס יצא שבה המס שנת בתום וסיומה הנישום במכירת או הקובע המועד לפני רכישתו שיום נכס במכירת(2)

של הרכישה מקרקעין, כשיום באיגוד בפעולה או במקרקעין זכות רקעין לפי הענין, היה לפניהמק באיגוד הזכות או במקרקעין הזכות

אלה:(, בשינויים 1יום התחילה, יחולו הוראות פסקה ) הריאלי ההון הקובע, רווח המועד עד הריאלי ההון רווח)א(

יתרת למועד ועד הקובע המועד לאחר ההון רווח השינוי, התחילה, יום עד הריאלי השינוי, השבח מועד לאחר הריאלי ויתרת השינוי למועד ועד התחילה יום לאחר הריאלי השבח , לפי הענין, יחושבו כפי שהיוהשינוי מועד לאחר הריאלי השבח

(;1)מחושבים אילולא הגיש הנישום בקשה כאמור בפסקה הקבועים המס בשיעורי בהתחשב ייעשה המס חישוב)ב(

מקרקעין, מיסוי ( לחוק1א)ב48 בסעיף ( או1)ב קטן בסעיף יעורי המס החלים על כלל הכנסתובש בהתחשב הענין, וכן לפי

החייבת של הנישום וביתרת נקודות הזיכוי שלהן הוא זכאי, כאמור(;1)בפסקה

"זכות קטן בסעיף)ג( "זכות זה, באיגוד במקרקעין", יום עד ריאלי שבח", "שבח התחילה", "מס מקרקעין", "יום

"יתרת ועד התחילה יום לאחר הריאלי השבח התחילה", –השינוי" מועד לאחר הריאלי השבח השינוי" ו"יתרת למועד

מקרקעין; מיסוי בחוק כהגדרתם(3)( פסקה ערך1הוראות ניירות במכירת הון רווח על יחולו לא )

בבורסה.הרשומים למסחר לא1948 המס תשנ דע נרכשש נכס בילג(1)ו() על המס יעלה

מריווח12% דע 1949 סמה תונשב שנרכש סנכ ביגלוההון,




(115מס' )תיקון1998תשנ"ח-


(72מס' )תיקון1987שמ"ז-ת (132' מס תיקון)

2002תשס"ב-






שנה לכל1% ועוד ההון מריווח12% על מסה להיע לא 1960הרכישה. לשנת ועד1949 המס משנת

פסקת פי על המס לשיעור ףוסויי, 2005 מסה תבשנ לחה(2) שיעור אם ואולםמנה, מ חלק וס, אמ נתש לכל1%(, 1) נהמש

עולה זה קטן סעיף הוראות לפי המכירה בשנת ההון רווח על המס (, לפי2) ( או1)ב() )א( או קטנים בסעיפים הקבוע השיעור על

)א( קטנים סעיפים הוראות לפי בשיעורים ההון רווח הענין, יחויב.הענין (, לפי2) ( או1)ב() או

סהמ תימחצ הוא סנכ בהפקעת הון וחורי על שיחול המסז())ו(. א( עד) טניםק יםפיסע פי לע המתחייב

כי לקבוע הכנסת, רשאי של פיםסהכ ועדת אישורב, רהאוצ רשח() בעלי יןב כסיםנ ועברוה הןבש מיוחדות תנסיבו או מיוחדים אירועים לענין

המס זה, שיעורי סעיף הוראות אף קשורים, יחולו, על צדדים או שליטה.עניןה פי, ל126 או121 םבסעיפי כאמור

ההי ולואי תינופל מס בשנת לאדם יההש הון הפסד סכום(1)א().92 ןההו יווחר כנגד תחילה במס, יקוזז עליו מתחייב היה הון ריווח

שקלים וחצי שלושה כנגד קוזזי היתרה של שחד לשק וכל הריאלי דוהפס שבח רואים הז ענין; לחייב אינפלציוני סכום של חדשים

חריוו היו , כאילו1963ן, תשכ"ג-יקרקעמ ויסמי חוקב םכמשמעות;הענין הון, לפי הפסד או הון



הון הפסד יזוזק (6מס' )תיקון

1965תשכ"ה-(22מס' )תיקון


1982שמ"ב-ת(90מס' )תיקון

1992שנ"ב-ת (132' מס תיקון)

2002תשס"ב-

(132ס' מ יקון)ת2002-תשס"ב



187מס' )תיקוןשעה( הוראת

2011תשע"ב-


)נמחקה(;(2) היה ילואלישראל, וש מחוץ נכס במכירת הון פסדה םלאד היה(3)

) פסקה הוראות עליו יחולו, בישראל במס עליו מתחייב היה רווח כאמור יקוזז תחילה כנגד רווח הון מחוץ נכסמ הון הפסד (, ואולם1

לישראל;יחולו בשנת ערך נייר במכירת הון הפסד לאדם היה(4) המס,

ההון הפסד הענין, ואולם (, לפי3) ( או1) פסקאות הוראות עליואלה: כנגד גם יקוזז

ערך; נייר אותו בשל ששולמו מדיבידנד או מריבית הכנסה)א( אחרים, ערך ניירות בשל מדיבידנד או מריבית הכנסה)ב(

שקיבל הדיבידנד או הריבית על החל המס ששיעור ובלבד )א( אם126 בסעיף הקבוע השיעור על עולה לא אדם אותו (1ב)125 בסעיפים הקבוע השיעור אדם, ועל בני חבר הוא

;יחיד הוא העניין, אם ג)ב(, לפי125 או ועדת באישור האוצר שר שקבע ערך, כפי ניירות בשל הוצאות(5)

זה סעיף לענין המס, ייחשבו בשנת נוכו הכנסת, שלא של הכספיםערך. מניירות הון כהפסד

(,א) טןק בסעיף , כאמורתומקצ או וזזו, כולקל ניתן אלש סכוםב() א() קטן בסעיף כאמור לבדב הון יווחר כנגד קוזזיויימת, מס סמ נתשב

לבדוב ההפסד היה שבה השנה אחרל וז ראח ובז ותאבה המס בשנות בסעיפים ההפסד, כאמור היה שבה המס נתשל חוד השומה לפקיד שוגשה

ו-131 מחוץ נכס ממכירת הפסד לקזזו ניתן שלא הסכום היה .132 .לישראל מחוץ נכס ממכירת הון רווח כנגד תחילה ההפסד לישראל, יקוזז

לקבוע ת, רשאינסהכ של יםהכספ ועדת אישורב, רהאוצ רשג() הפסדים של הוכחה ודרכי דוחות לענין והוראות זה סעיף לביצוע תאוורה

ערך, ניירות ממכירת הפסדים קיזוז הגבלת לענין הוראות לקבוע וכן רוכאמ ההפסדים קיזוז סדר כאמור, קביעת קיזוז על איסור חלקם, או או כולם.זה סעיף לביצוע והוראות הוכחה דרכי וכן הרווחים וייחוס

– זה בסעיףא().א92החברות; כמשמעותו בחוק –המונפק" המניות "הון

מס–מזכה" "השקעה בשנת ופיתוח מחקר בחברת במזומן השקעה שנה;כלשהי, אשר בשלה הוקצו למשקיע מניות באותה חברה, באותה

חברה–ופיתוח" מחקר "חברת על והשליטה בישראל שהתאגדה אלה:תקיימו לגביה כל בישראל, שה מופעלים וניהולם עסקיה

החברה הונפקה לראשונה לציבור בבורסה בישראל במהלך התקופה(1)הקובעת;



(132ס' מ יקון)ת2002תשס"ב- (132ס' מ יקון)ת2002תשס"ב-




(132ס' מ יקון)ת2002"ב-שסת




(197ס' מ יקון)ת2013תשע"ג-


הון בהפסד הכרה השקעה בשל

מחקר בחברת הוראת – ופיתוח

שעה 220מס' )תיקוןשעה( הוראת2016תשע"ו-


החברה לא הונפקה למסחר בבורסה זרה טרם הנפקתה לראשונה(2)בישראל;בבורסה

החברה1) בפסקה כאמור לראשונה ההנפקה בעת(3) ,) ולא לתקנון בהתאם ופיתוח מחקר כחברת הוגדרה הבורסה,

המזכה;קבע כי היא אינה חברת מחקר ופיתוח עד מועד ההשקעה נ מיליון שקלים חדשים למיליארד200שווי השוק של החברה הוא בין (4)

שקלים חדשים, או שווי אחר שקבע שר האוצר באישור ועדת הכספיםהכנסת;של

כאמור החברה הנפקת מיום המס משנות אחת כל בעד(5)עד1) בפסקה התקבל המזכה ההשקעה מועד ( הראשונה,

לפחות70% כי טכנולוגית לחדשנות הלאומית הרשות של אישורבמישרין באותה החברה מהוצאות הוצאו, בעקיפין, או שנה,

בחברה; שבוצעו ופיתוח מחקר על המבוסס למוצר בקשר ערך ניירות הכוללות ביחידות המוצעים ערך ניירות–הנפקה" "יחידת

שונים; בתנאים או שונים מסוגיםהמחיר–המניה" של המזערי "המחיר בתשקיף למניה שנקבע

מחיר – הנפקה יחידת במסגרת הוצעה המניה הראשונה, ואם ההנפקה הרכישה ואופציות האופציה כתבי של ערכם בניכוי בתשקיף ההנפקה יחידת

בהתאם בתקנון כהגדרתם בה הכלולים החישוב לנוסחאות הבורסה, הבורסה;דרה "מחיר אפקטיבי של מניה" בתקנון בהג כמשמעותן

החברות; כהגדרתה בחוק –"מניה" לעידוד–טכנולוגית" לחדשנות הלאומית "הרשות בחוק כמשמעותה

;1984בתעשייה, התשמ"ד-מחקר, פיתוח וחדשנות טכנולוגית של המונפק המניות בהון המניות מספר–החברה" של השוק "שווי

ה הראשונה לציבור בתוספת מספר המניות המוצעות לציבורההנפק ערב החברה בתשקיף במסגרת ההנפקה הראשונה, כשהמספר הכולל של המניות כאמור מוכפל

המניה;במחיר המזערי של ביולי1) התשע"ו בסיוון כ"ה שמיום התקופה–הקובעת" "התקופה

(;2019 ביוני 30ון התשע"ט )בסיו כ"ז יום ( עד2016סכום–ההטבה" "תקופת שבה המס בשנת החל מס שנות שלוש

והפיתוח;ההשקעה המזכה שולם לחברת המחקר ערך; לחוק ניירות 46 כמשמעותו בסעיף –הבורסה" "תקנון

ערך. כמשמעותו בחוק ניירות –"תשקיף" 5 של לגובה ופיתוח, עד מחקר בחברת מזכה השקעה סכום)ב(

למשקיע המרבי(, יוכר ההשקעה סכום – זה )בסעיף חדשים שקלים מיליון שלאחריה המס בשנות או ההשקעה את ביצע שבה המס בשנת הון כהפסד

,92 סעיף הוראות האמור ההון הפסד לגבי ההטבה, ויחולו תקופת תום עדאלה: כל שהתקיימו ובלבד

החברה של לציבור הנפקה במסגרת שולם ההשקעה סכום(1)הקובעת; התקופה במהלך בישראל בבורסה




המטרות(2) בין אינן נאותות בלתי מס הפחתת או ממס הימנעות ההשקעה.העיקריות של

ההשקעות כלל בחשבון יובאו המרבע ההשקעה סכום בחישוב)ג(וכן המחקר בחברת במישרין השקיע משקיע שאותו המיטיבות והפיתוח, קרובו. שביצע כאמור השקעות רת מניות של חברת מחקר ופיתוח, בידיבמכי הון רווח חישוב לעניין)ד(

יוקטן המחיר זה, סעיף לפי לו כהפסד הוכר משקיע שסכום ההשקעה המזכה כאמור.המקורי של המניות הסכום ההשקעה שהוכר כהפסד

תבחן השקעה ופיתוח מחקר בחברת משקיע השקיע)ה( מזכה, התקופה במהלך מס שנת כל טכנולוגית, בתום לחדשנות הלאומית הרשות

שנה, הוצאו, במישרין באותה החברה מהוצאות לפחות70% הקובעת, אםבחברה. שבוצעו ופיתוח מחקר על המבוסס למוצר בעקיפין, בקשר או

סעיף לפי בבחינה טכנולוגית לחדשנות הלאומית הרשות מצאה)ו( בחברה, תהיה מתקיים לא קטן סעיף באותו כאמור התנאי )ה(, כי קטן

בה, שהושקעו המיטיבות ההשקעות סכום מלוא על במס חייבת החברה מהמועד וריבית הצמדה הפרשי (, בתוספת2ב)125 בסעיף הקבוע בשיעור

התשלום מועד עד כאמור להתקיים חדל התנאי כי הרשות מצאה שבובפועל.

קודה זו לענייןפ הוראות )ו( יחולו קטן סעיף לפי החברה חוב על)ז(וגבייה.שומה

אלה: הוראות וקו, יחולוריבפ לחושה אדםבני- בחברא().93 במס החייב הון כריווח ראוי קרפמה ידי על סנכ ממכירת ריווח(1)

דם;אבני-חבר- אותו ידי על קהמפר ידי על יםסנכ העברת ךבדר הרהמכי היתה(2)

תיבו לחבר ני-אדםב-ברמח ביום שהיתה כפי הרוהתמ בשח, המכירה;

יראו בני-אדם חבר באותו חבר של אחרות זכויות או מניות(3)והנכסים כאילו כתמורה ייחשבו המפרקמ ברח שקיבל נמכרו, ;האמורות הזכויות או המניות בעד

אד רחב באותו חבר ביגל ןהוה וחורי בישוח(4) ייעשה םבני- תוך שלמהוה אל הקהחלו םא הנכסים; אולם כל חלוקת לאחר

בתום לקווח לוכאי כסיםהנ את יראוהפירוק, תחילת מיום שנתיים הפקוהת תא ךלהארי רשאי מנהלשה לבדובתקופה, אותה

כאמור הושלמה לא שהחלוקה דעתו להנחת הוכח אם רהומאה.הירבס היבס תמחמ

)בוטל(.ב()מקרקעין.הוראות סעיף זה יחולו גם בפירוק איגוד (1)ב לחבר פטורה ממס לפי מהמפרק במקרקעין זכות העברת היתה(2)ב

אלה: לחוק מיסוי מקרקעין, יחולו הוראות 71הוראות סעיף המקורי, כמחיר המניות של המקורי המחיר את יראו(1)



חברב הון יווחרשנתפרק ני-אדםב










של שוויה שבין ביחס מוכפל כשהוא המקורי המחיר בהפחתתלפי באיגוד הזכות או במקרקעין הזכות הענין, המקרקעין,

לבין פטורה היתה שמכירתם מצירוףהסכ ממס, המתקבל ום בסעיף כאמור שהתקבלה הזכות3)א()93התמורה של ושוויה )

כפי ממס פטורה שמכירתה המקרקעין באיגוד הזכות או במקרקעין האיגוד;שהיתה ביום שבו הוחל בפירוקו של

הראויים מהרווחים לפקודה, יופחת ב94 סעיף הוראות לענין(2) ווה לרווח הנוסף, כפיהש סעיף, סכום באותו לחלוקה, כהגדרתם

שהיה אילו נמכרה הזכות במקרקעין ביום שבו הוחל בפירוקו של האיגוד,חיובי.ובלבד שהרווח הנוסף כאמור הוא בסכום

המשמעות מונח לכל (, תהא2( ו-)ב1)ב קטנים סעיפים לענין(3)ב כן אם שבו, אלא א71 בסעיף מקרקעין, לרבות מיסוי בחוק לו הנודעת

אחרת.ורש במפ נאמר לחבר בפירוקו שהוחל אדם-בני-חבר של נכס שהעביר מפרק(4)בלהלן: הנכס, כמפורט של משוויו בשיעור מס ההעברה במועד בו, ינכה

כאמור בשיעור – האדם-בני-חבר שהוא לחבר הנכס הועבר(1))א(;91 בסעיף

מהותי מניות בעל יחיד שהיה לחבר נכס הועבר(2) 12-ב כלשהו ביום או בפירוקו הוחל שבו במועד האדם-בני-בחבר

;30% של בשיעור – האמור למועד שקדמו החודשים ( –2) בפסקה האמור בו מתקיים שלא ליחיד נכס הועבר(3)

;25% של בשיעור פחות שינוכה מס, או ינוכה השומה, בכתב, שלא פקיד אישר כן אם אלא

האמורים. מהשיעורים 7 בתוך השומה לפקיד (, ישולם4)ב קטן בסעיף כאמור מס(5)ב

הנכס על וחשבון דין יצורף לחבר; לתשלום הנכס הועבר שבו מהיום ימים אישור לחבר המפרק יעביר האמור המועד בתוך שנוכה; והמס שהועבר

המנהל. שקבע הניכוי, בטופס בדבר (, "נכס" –5)ב-( ו4(, )ב4) ( עד2)א() קטנים סעיפים לענין(6)ב

או ראויות הנאה טובת או זכות כל מיטלטלין, וכן ובין מקרקעין רכוש, בין כל זכות לישראל, למעט מחוץ שהם ובין בישראל שהם בין מוחזקות, והכל

סעיף לפי ממס בפטור לחבר שהועברו מקרקעין באיגוד וזכות במקרקעיןמקרקעין. מיסוי )א( לחוק71

באישור שרג() רשאי של הכספים ועדת האוצר, בועלק הכנסת, זה סעיף כי בועלק תמורה" וכן"ו" סכנ" ותדרגהה ןלעני מיוחדות ותהורא אתוין, קעקרמ ויסמי בחוק כהגדרתם מקרקעין איגודי פירוק על יחול

כאמור. תקביעו שלב הנדרשים יאומיםתה



(130ס' מ )תיקון2002-תשס"ב








לא יחולו בפירוק מרצון של חברה שהחל והסתיים93הוראות סעיף )א(.5א93 , ומכירת הנכסים או הפעילות לא תחויב במס לפי פקודה זו או לפי2003בשנת המס

אלה:חוק תיאומים בשל אינפלציה, לפי הענין, בהתקיים כל א' יום עד2002 המס בשנת החל בתקופה התאגדה החברה(1)

(, או שהתאגדה לפני התקופה האמורה אך2003 ביוני 1בסיון התשס"ג )זו;לא היו לה נכסים, פעילות, הכנסות, הוצאות או הפסדים, לפני תקופה

כאמור יד ממשלח שהכנסתו יחיד ידי על התאגדה החברה(2) נותן – זה ( )בסעיף2)2 בסעיף כאמור מעבודה ( או1)2 בסעיף

חברה;שליטה באותה ה בעל שירותים(, שהוא גם הועברו לחברה, ואם הועברה השירותים נותן של פעילותו(3)

לא– מקרקעין מיסוי בחוק כהגדרתן במקרקעין זכויות או נכסיםההעברה;שונה ייעודם אגב

לאותם תמורה בלא מכירה היא הפעילות או הכנסים מכירת(4) רה, בהתאםלחב הפעילות או הנכסים הועברו שמהם המניות בעלי

המכירה;לחלקם היחסי בזכויות בחברה, ולא שונה ייעודם אגב החברה ובעלי המניות ביקשו כי יחולו הוראות סעיף זה על הליכי(5)

הפירוק; הרווחים כל המניות לבעלי שולמו הפירוק הליכי במהלך(6)

בחברה, שנותרו הכסף סכומי וכל העודפים לחלוקה, כל הראויים הכנסת של הכספים ועדת האוצר, באישור שר שקבע כפי הכל

(1)2 העודפים(, וחויבו במס בידי בעלי המניות לפי סעיפים – זה )בסעיף(;2)2או

תנאים, מגבלות ותיאומים אחרים, שקבע שר האוצר, באישור ועדת(7)הכנסת.הכספים של

שחלות בפירוק יראו , לא2ה בחלק שלישי פרק הוראות אף על)ב(בו.הוראות סעיף זה, הפרת התנאים הקבועים לגביו

המנהל רשאי לאשר החלת הוראות לפי סעיף זה על פירוק מרצון של)ג( , ובלבד שהתקיימו התנאים שבסעיף2003חברה אף אם הסתיים לאחר שנת המס

אלה:קטן )א( וכן שניים ;2003ר שנת המס לאח הכנסות היו לא לחברה(1)הנכסים2003 המס שנת תום עד(2) כל המניות לבעלי נמכרו

וכן שולמו להם כל4והפעילות של החברה כאמור בסעיף קטן )א() ) (;6)א()העודפים כאמור בסעיף קטן

באישור שר)ד( רשאי של הכספים ועדת האוצר, לקבוע הכנסת, מקורי, יום מחיר לענין ותיאומים, לרבות תנאים וכן זה סעיף לביצוע הוראות

הוא רשאי ההון, וכן רווח וחישוב העודפים הפסדים, חישוב רכישה, קיזוז ידי על ששולם מהמס זיכוי יינתן העודפים על החל המס כנגד כי לקבוע

שמקורו2004 המס לשנת להעבירו שניתן הפסד לה היה אם החברה בסעיף כאמור חברה פירוק לגבי גם יחולו הסעיף הוראות לפי האוצר שר שקבע תקנות5

התקנות. פרסום לפני שנעשה99


מיוחדות הוראות בשנת פירוק לענין2003 המס

(134מס' )תיקון2003תשס"ג-

2004תשס"ה- ת"ט



הגבוהשל ובלבד האוצר שר שקבע בתנאים בעודפים, והכל זיכוי יינתן א החל.מסכום המס

הוקצו הןישעל המניות את או, לו ווקצהש הטבה תמניו אדם מכרא().94אלה: ראותוה יחולו(, תוהעיקרי - המניות )להלן ההטבה מניות

המניה שהרכנ בו םיוב נרכשה כאילו טבההה תמניי את יראו(1);העיקרית

עיקרית מניה או יחידה הטבה מניית יןנלע המקורי המחיר(2) ההטבה תומני כל ךס לש המקורי למחיר שיחסו סכום יההיחידה, י

מניה אותה של הנקוב ערכה כיחס האמורות ותיהעיקר המניותו.האמורות המניות כל סך של נקובה ןלערכ הדייח

רןבק ידהחי לעהמחויבים, יםיושינב ולו,יח הז קטן סעיף וראותהמשותפות; השקעות בחוק כמשמעותה נאמנות

)בוטל(.ב() רשומים םינא הלש רךעה תויירנש הרבחב יהצאופ כתב אדם מכרג()

או חרסלמ בכת ושמיממ כתוצאה שקיבל המניות את מכר בבורסה, ,תהכנס לש הכספים ועדת באישורבתקנות, האוצר שר אופציה, יקבעה

כתב הוקצה שמכוחם הערך ניירות של הרכישה םוי תאו המקורי המחיר את שימוממ האתוצכ שקיבל הערך רותניי ושל ציהפהאו כתב האופציה, של

אופציה.ה כתב– הז ףיבסעד()

(;הרך" - )נמחקע "ניירותיות" - )נמחקה(;וזכ של בדרך הצעה" שהוצאו מניות כושלר תזכו יולבעל המקנה ךרע יירנ אופציה" – כתב"

בכתב הקבועים בתנאים או במחיר מימוש תוספת תמורת חברה דיי עלה.יהאופצ

ל–" הטבה יות"מנ במניות או הוקצוש ותויבזכ ההטבה בירכמ בותר .כאמור בזכויות שמקורן לקבוע יהכנסת, רשא של הכספים ועדת אישורב, רהאוצ רשה().הבהטה מרכיב גובה לחישוב כללים

לפחות שנים שלוש ריבית וללא הצמוד תיבל הלוואה במכירת.א94 שלו תאחרו זכויות או מניות עם לחברה, יחד מניות בעל מאת נתינתה לאחר

הכוללת מהתמורה לקח אותו ההלוואה בעד התמורכ אורה, ירחב ותהבא לש אםהמתו המקורי חירמה תרלית הוושה וההלוואה המניות בעד דגנכ זזוקי כאמור מחישוב אהוצכת המניות במכירת הון ה; הפסדלוואהה

לירה.לירה כנגד מההלוואה, ההון חוויר



וכתבי טבהה ותינמאופציה (6מס' )תיקון


1994שנ"ה-ת (102מס' )תיקון

1995תשנ"ה-

(102מס' )תיקון1995-תשנ"ה( 100מס' )תיקון

1994שנ"ה-ת

( 100מס' )תיקון1994שנ"ה-ת

םע הלוואה כירתממניות(22מס' )תיקון


1982שמ"ב-ת



(102מס' )תיקון1995תשנ"ה-

(102מס' )תיקון1995תשנ"ה-


למסחר רשומות אינן שמניותיה חברה של מניה במכירת)א(.ב94 המועד לפני היה הנמכרות המניות רכישת יום יחיד, אם ידי על בבורסה

:אלה הוראות אדם, יחולו-בני-חבר ידי על הקובע, או

לחלק וההשו הריאלי ההון רווח חלק על סמה עוריש(1) בזכות המוכר של קולח שבין לחלוקה, כיחס הראויים רווחיםמה

,בחברה לרווחים תוהזכוי לללכ המניה פי על בחברה לרווחים בידנדכדי תקבליםמ יוה עליהם, אילו חל שהיה המס שיעור היהי

הענין. )ב(, לפי126 או ב125 סעיפים יהמכירה, לפ ינלפ סמוך הריאלי ההון רווח על מסה יעור(, ש1) פסקה ותארוה אף לע(2)

( עד1) בפסקה כאמור לחלוקה הראויים יםוחהרומ לחלק השווה הראויים זה, "הרווחים סעיף ; לענין10% היהיהקובע, דהמוע

– עדמוה עד לחלוקה כרווחים בשנח יהשה הסכוםהקובע" בהפחתת הקובע במועד המניה נמכרה אילו לחלוקה יםוירא

168 סעיף הוראות לפי במס שחויבה מדיבידנד ההכנסה סכום התכנית ליישום חקיקה )תיקוני הכלכלית ההתייעלות לחוק

.2009(, התשס"ט-2010 ו-2009 לשנים הכלכליתיחולו, בשינויים קטן סעיף הוראות(1)א המחויבים, במכירת )א(

המניה שמוכר בבורסה, ובלבד למסחר רשומות שמניותיה חברה של מניה ביום או המכירה נמכרות, במועד שמניותיה בחברה מהותי מניות בעל היה

למכירה. שקדמו החודשים12-ב כלשהו–( א) קטן סעיף לעניןב()

בחברה צטברונש כאמור חלוקה" - רווחיםל ראויים "רווחים(1) המס שנת תום עד המניה תרכיש תשנל שקדמה המס שנת מתום

ובפירוק ירהכהמ לשנת שקדמה עד שלה, הליכי סיום םליו - ווירהפ לחלוקה ראויים רווחים בחשבון ואיוב שלא בדבלק,

בינואר1) התשנ"ו תבבטט' יום לפני כאמור, שנצברו 1996,) לשנת שקדמה המס שנת לתום החברה של מאזןה לפי כלה

לפירוהפי התחלת ליום או המכירה לרבותהע ק, רווחים נין, כמשמעותה ההון לייצוב בקרן ברושנצט ומיםסכ נו; אולםשהוו

או1959–טתשי" ןהו תוהשקע ודדילע חוקל אי53 בסעיף , םרווחי או האמור חוקל יז53 סעיף פי לע הותר יםושניכ סכומים הכנסתה בחישוב חלו שבהן שנים באותן שיתופית באגודה כאמורו61, 57, 56 סעיפים ואותם62- המחיר רתבית נכללו ווחיםר

וחיםוהר וקה, וסכוםלחל םייהראו רווחים רדבג היוי לאורי, קהמ במס שנתחייבו הרווחים סכום על יעלה לא לחלוקה הראויים

ודיבידנד עליהם המס ויבניכ ורההאמ קופהבת שבח מס ותרבל נמכרות, שמניותיה בחברה שנוצר סדהפ ניכויוב מהם שחולק

ולאאיל רומכא במס םייביח יוהש םיחורוה בצירוףו זזקו לא שראממנו; רופוט

בתוך רהבחב וחיםורל זכותב ניהמה רכומ של לקוח תלדגה(2)



ראויים רווחיםלחלוקה

(25מס' )תיקון1977של"ז-ת (132' מס תיקון)


2005תשס"ה-



1977-ח"שלת "טת (30מס' )תיקון

1978של"ח-ת (132' מס תיקון)

2002-שס"בת (147ס' מ יקון)ת

2005תשס"ה-

(171ס' מ יקון)ת2009תשס"ט-


ן.בוחשב תובא לא המכירה שלפני שנתיים השומה לפקיד המציא המוכר אם א( יחולו) קטן סעיף הוראותג())ב(.ף קטן עיבס מורכא לחלוקה הראויים חיםהרוו את מראהה חישוב

בשל ההון הפסד מסכום אדם, יופחת בני רחב ייד על הינמ כירתמב.ג94 24 במשך המניה בשל האדם בני חבר שקיבל דיבידנד םוסכ הימנה מכירת

– זה ההפסד; לענין מסכום יותר לא אך למכירה דמושק םהחודשיל–" דיבידנד" א15% של יעורבש סמ עליו ששולם נדדבייד עטמ ו

;יותר.לישראל ץוחמ םולשש סמ עטמ ל–ס" מ"

דה,והאג ייד על שיתופית באגודה חבר של הינמ דיוןפב(א).ד94שנות25 לאחר האגודה חבר של פרישתו עם שנעשה ברותח או עבודה או עבודתו כושר אבדן עקב מהאגודה החבר של פרישתו עם ה, אובאגוד

אלה: הוראות , יחולוקובעה עדמוה ינלפ רכישתו יום רשאו, ופטירת עםכשוןידהפ וםכס(1) החודשים מספר שבין ביחס מוכפל ואה,

החודשים מספר ובין הקובע המועד ועד מניהה תשרכי שמיום (פטורה תקופת - יחס זה ף)בסעי פדיוןה וםלי ועד רכישתה שמיום

חדשים, ויתרת שקלים317,000 של לסכום עד ממס פטור יהיהבמס; תחייב היהת ןוידהפ סכום

המקורי המחיר דיון, יהיהפה םוסכ יתרת של ריוקמה חירמה(2)הפטור; תקופת ביחס וכפלמ הואשכ יהמקור המחיר בניכוי

של הרכישה יום יהיה וןדיהפ סכום יתרת של השיהרכ םוי(3) (, בניכוי1) משנה פסקת לפי הפטור הסכום אם המניה, ואולם

שקלים317,000-מ ה, נמוךניהמ של המתואם מקוריה ריחמה המס שנת תחילת יום או הרכישה יום, ישהכהר יום חדשים, יהיה

וחר.אהמ , לפי1961 ודתפק יפ על רשומה שיתופית" - אגודה זה, "אגודה ףיעס ניןעל()ב אלה: מתחומים באחד פועלת מטרותיה פי (, שעל6השיתופיות) תהאגודו

.םשירותי או צוריי, הלבותחבורה, ת לחברה נכס רתיממכ הון ריווח בני-אדם רספלמ או לאדם הגיע(א).95

לאחר מיד אם במס ההון ריווח בחוייי לאברה, ח הבאות בלבד מניות תמורת של ההצבעה מכוח פחותל אחוז90רים, וכהמ או המוכר בידי היה המכירה

.הרבחה האות ןוכא(, ) קטן בסעיף כאמור חברה ידי על שכשנר הנכס במכירתב()

ייחשב הנכס ורתמת רכהמו ידי על קבלותשנ ותיהמנ רתיבמכ האמור, רכאמו וכרהמ יביד הנכס של ריוקמה רוימח - יתרת םשלה המקורי כמחיר



רהכיממ ןהו חיוור מניות מורתתחברהב


(13' סמ )תיקון1968שכ"ח-ת


ידנדיבהד חתתהפ (132' מס תיקון)

2002תשס"ב-

באגודה יהמנ יוןפדיתשיתופ



מי אותו כשר ובש םויב סהנכ של הרכישה וםי את )א(; ויראו קטן בסעיףלחברה. שמכרו דםא בני פרלמס או לאדם שהגיע הון ריווח על יחול זה סעיףג()

(.1994אר ובינ 1) נ"דשת בטבת י"ח ליום עד כרמשנ סמנכ

ותוך נכס ממכירת הון ריווח לנישום בענ)א(.96 של פהתקו בר-פחת, לפניו, רכש חדשים הרבעא לש המכירה, או יום רלאח םיחדש עשר יםנש

של מקוריה המחיר יתרת על ולהעה חירמשמכר, ב סכנה לחילוף אחר נכסרשאי הנכס שבו הסכום רק הון יווחכר שייחשב ועתבל הנישום שמכר,

שרכש, ורשאי הנכס מחיר על שמכר הנכס בעד שנתקבלה התמורה עודפת בלבד; ליאיהר ןהוה יווחר לגבי או לוכו ןוהה חיוור יבגל כן תלעשו הוא

כוםכש, לכשיימכר, וסרש סהנכ לע וןהה ווחיר חישוב לענין , הריכן ומשעשה של סכום בכל שלו מקוריה המחיר טןוק י,21 סעיף לפי עליו הניתן הפחת של תביעתו גללב במס נתחייב ולא הקודמת במכירה לו שהיה הון ריווח לפני בחלקו שנצבר הון לרווח כאמור, השווה שהוקטן סכום ; עלםהנישו

הקבועים המס ההון, שיעורי מרווח חלק אותו לגבי הקובע, יחולו המועד שנצבר ההון רווח זה, "חלק סעיף הענין; לענין , לפי126 או121 בסעיפים

כיחס הוא ההון רווח לכלל שיחסו ההון רווח חלק–הקובע" המועד לפני בתקופה מחולק כשהוא הקובע למועד ועד הרכישה שמיום התקופה שבין

.המכירה ליום ועד הרכישה שמיום הוראות סעיף קטן )א( לא יחול לגבי רווח הון ממכירת נכס שהוא אחדב()מאלה:

התעבורה, התשכ"א- בתקנות כהגדרתו פרטי נוסעים רכב(1)אחרת;וכר להחכרה או להשכרה המ בידי , ששימש1961

לישראל;זכות במקרקעין הנמצאים מחוץ (2).1א100נכס שנמכר במכירה רעיונית כאמור בסעיף (3)

הנמצאים במקרקעין זכות ממכירת ריאלי הון רווח לנישום נבעג() הנמכרים(, המקרקעין – ( )להלן2)ב() קטן בסעיף כאמור לישראל מחוץ

חוץ, כהגדרתו מס שולם לא הנמכרים המקרקעין נמצאים שבה ובמדינה בחילוף הון רווח לדחיית ביחס הזר הדין הוראות בשל , רק199 בסעיף

– )להלן מדינה באותה הנמצאים אחרים במקרקעין הנמכרים המקרקעיןאלה:המקרקעין הנרכשים(, יחולו הוראות

שבה החוץ , במדינת199 בסעיף כהגדרתם חוץ מסי שולמו(1) מסי בשל זיכוי מכירתם, יינתן בשל הנרכשים המקרקעין נמצאים

על החל המס שנדחה, כנגד ההון רווח חלק על ששולמו החוץ הון רווח בשל החוץ, תחילה מסי שולמו שבה המס בשנת הנישום או שהופקו אחרות הכנסות כנגד לישראל, והיתרה מחוץ שהופק חוץ הכנסות כנגד זיכוי לקבל ניתן היה לישראל; לא מחוץ נצמחו

נצמחו או שהופקו הכנסות על החל המס כנגד הזיכוי כאמור, יינתן מקצתו, או לקזזו, כולו ניתן שלא שהוא; סכום מקור מכל בישראל



(95מס' )תיקון1993תשנ"ג-

כסמנ ןוה יווחרפחת לו נקבעש


(22מס' )תיקון1975של"ה-ת (132' מס תיקון)


2013תשע"ג-




לנישום הנרכשים, יוחזר המקרקעין בשל ששולמו החוץ מסי כנגדהנרכשים; במקרקעין נמכרו שבה המס שנת בתום

אלה: יחול בהתקיים תנאים (1) בפסקה כאמור הזיכוי(2)אילו)א( זה סעיף הוראות חלות היו המקרקעין חילוף על

לישראל;המקרקעין הנמכרים לא היו נכס שהוא מקרקעין מחוץ השומה, שחילוף פקיד של דעתו להנחת הוכיח הנישום)ב(

הדין הוראות בשל במס התחייב לא החוץ במדינת המקרקעיןזה;מהותן להוראות סעיף ב הדומות המקור במדינת הזר

שהיה החוץ מסי על יעלה ( לא1) בפסקה כאמור הזיכוי סכום(3) ב' שלישי, סימן י', פרק חלק הוראות לפי זיכוי בשלהם לקבל ניתן על הנמכרים, או מהמקרקעין נבע אשר הנדחה ההון רווח בשל נבע אשר הנדחה ההון רווח בשל בישראל ששולם המס סכום

כרים, כשהוא מתואם לפי שיעור עליית המדד מתוםהנמ מהמקרקעיןימים לאחר מכירת המקרקעין הנמכרים ועד תום שנת המס שבה30

הנרכשים;נמכרו המקרקעין לפי זיכוי בשלה ניתן לא אשר החוץ מסי של יתרה נותרה(4)

ו-)2) פסקאות הוראות יחולו3( פרקהוראות עליה (, י', חלק ב'.שלישי, סימן

מאלה:מאחד עבנו אוה םא ממס פטור היהי הון ריווחא().97

בבורסה למניה, הנסחרת המירה שאינה חוב איגרת רתכימ(1) התש"ס ג' סאייר יום לפני הונפקה החוב שאיגרת אל, ובלבדרביש

המועד לפני ישראלב ורסהבב למסחר (, ונרשמה2000 במאי8);הקובע

או המדינה ידי על ואצוהש מילווה יגרתא או רתיגא כירתמ(2) ג' באייר וםי לפני ההוצא או הונפקה גרתאישה לבדוב בערבותה

(;2000 במאי8) התש"סוטל(;ב)(3) ל, לקרןארשלי ימתקי ןר, לקתמקומי תולמדינה, לרש מתנה(4)

ירובצי סדמול ראל, אוליש המאוחדת ודיתהיה - המגבית היסוד(;2)9 בסעיף תוועמשכמ

כי השומה דיפק עשוכנ אם אחר ליחיד תנהמ וכן לקרוב מתנה(5)חוץ; תושב אינו המתנה שמקבל בדבלו לב םתוב ניתנה המתנה

נמחקה(;)(6) בקרן יחידה של בפדיון או במכירה ליחיד שהיה הון רווח(7)

חייבת. נאמנות






סממ טורפ (6מס' )תיקון


1975של"ה-ת



2002

(147' מס תיקון)2005תשס"ה-

(100מס' )תיקון1994נ"ה-תש

(102מס' )תיקון1005נ"ה-תש

(132' מס תיקון)ון( תשס"ג-ק)תי

2002



ותיק, כאמור חוזר ותושב לראשונה ישראל לתושב הישה ידחי(1)ב() לו שהיה נכס מכירתמ הון וחרו על ממס )א(, פטור14 בסעיף שבולת שהיה מהיום שנים עשר וךבת מכרו םלישראל, א מחוץ

בפטור היחיד לידי שהגיע נכס למעט–זה, "נכס" ל; לענייןאישר 1) התשס"ז בטבת י"א ביום ( החל5)א() קטן סעיף לפי ממס

(;2007 בינואר הון רווח על ממס )ג( פטור14 בסעיף כהגדרתו חוזר תושב(2)

חוץ, אם תושב היותו בתקופת לישראל מחוץ שרכש נכס ממכירת נואיחוץ, תושב אדם בני בחבר הזכות או הזכות נכס, לרבותה

םא לשראל, והכיב יומצ שהיה כסנבעקיפין, ל או ריןבמיש זכות זה, "נכס" חוזר; לעניין לתושב שהיה מיום שנים עשר בתוך רוכמ כהגדרתם מוטבים ערך ניירות שהם לישראל מחוץ נכסים לרבות–

)ג(;14 בסעיף 10 שחלפו ( לאחר2) או( 1) בפסקאות מורכא כסהנ כרמנ(3)

פסקאות, באותן כאמור לראיש בשלתו היחיד שהיה מיום שנים ממס, טורפ ורהפט תקופת תום עד הריאלי ההון רווח חלק יהיה

ניןעל(; ב)91 ףיבסע הקבוע עוריבש במס יבתיההון, ח רווח תרתוי ההון ווחר ור" -הפט תקופת תום עד הריאלי ההון רווח זה, "חלק

דע הרכישה שמיום התקופה שבין ביחס מוכפל כשהוא יאלירה בתקופה ומחולק ישראל לתושב שהיה מיום שנים10 תום דועלמ

.כירההמ םליו ועד הרכישה שמיום)בוטל(.(1)ב ערך ניירות במכירת הון יחרוו על ממס טורפ ץחו שבות(2)ב

אם בבורסה הנסחרים שלו הקבע במפעל אינו ההון רווח בישראל, בבורסה, למסחר רישומו יום לפני הערך נייר של רכישתו יום היה .בישראל

במכירתו לפטור החוץ תושב זכאי היה לא כאמור רישומו לפני נמכר ואילו הערך נייר היה אילו נצמח שהיה ההון רווח חלק יחויב(,3)ב קטן סעיף לפי

במועד ההון רווח מסכום יותר ולא בבורסה למסחר רישומו יום לפני נמכרבמסהערך נייר מכירת ביום שוויו ובלבד, 91 בסעיף הקבוע בשיעור ,

משוויו גבוהה מכירתו במועד ושהתמורה רכישתו ביום משוויו גבוה הרישום בקרן מניה במכירת הון רווח על תחול לא זה סעיף ; הוראתרכישתו ביום

במקרקעין להשקעות קרן להיות שחדלה בחברה או במקרקעין להשקעות או ישראל מדינת של מילווה או חוב איגרת במכירת הון רווח על וכן

הרשומים אינו לפדיונם ושהמועד בישראל בבורסה למסחר בערבותה, קצר מדינה מילווה – זה )בסעיף הוצאתם מיום מלאים חודשים13 על עולה

ועל בעקיפין או במישרין הוא שלה הבסיס שנכס עתידית עסקה מועד( מועד. קצר מדינה מילווה

נייר במכירת לו שהיה הון רווח על ממס פטור חוץ תושב(1)(3)ב אדם-בני-בחבר זכות במכירת ישראל, או תושבת חברה של ערך

בעקיפין, בנכסים או זכויות, במישרין הם נכסיו שעיקר חוץ תושבאלה: כל התקיימו בישראל, אם הנמצאים

בישראל; שלו קבע במפעל אינו ההון רווח)א(





(169ס' מ יקון)ת2008תשס"ט-


(132מס' )תיקוןון( תשס"ג-ק)תי

2002 (147מס' )תיקון


2008תשס"ח- (169מס' )תיקון

2008תשס"ט- (186מס' )תיקון


2016תשע"ו-






;)נמחקה()ב( לגביה חלו ולא מקרוב היתה לא הערך נייר של הרכישה)ג(

מקרקעין; מיסוי לחוק70 סעיף הוראות , או2ה חלק הוראות;)נמחקה()ד()נמחקה(;)ה(

המכירה.נייר הערך לא נסחר בבורסה בישראל במועד )ו( ערך נייר במכירת הון רווח על תחול ( לא1) פסקה הוראת(2)

שווים למכירתו, עיקר שקדמו ובשנתיים רכישתו שביום חברה של או באחד מקורובעקיפין, או מחזיקה, במישרין שהיא הנכסים של

מאלה: יותר כהגדרתן מקרקעין באיגוד זכות או במקרקעין זכות)א(

ולרבות1 בסעיף כמשמעותה במקרקעין אחרת זכות כל ;1969המקרקעין, התשכ"ט- בחוק

למקרקעיןבכ או במקרקעין שימוש זכות)ב( המחובר נכס ל בישראל;

בישראל;זכות לניצול משאבי טבע )ג(בישראל.זכות לפירות ממקרקעין הנמצאים )ד(

יחיד על המחויבים, גם יחולו, בשינויים זה קטן סעיף הוראות(3) ותיק, חוזר לתושב שהיה או לראשונה ישראל לתושב שהיה

היה הערך נייר של רכישתו שבמועד )א(, ובלבד14 בסעיף כאמור )ב( כאילו קטן סעיף הוראות ההון רווח לענין , ויחולוחוץ תושב

לתושב היותו לפני לישראל מחוץ לו שהיה נכס היה הערך נייר.כאמור ישראל

לקבוע הכנסת, רשאי של הכספים ועדת האוצר, באישור שר(4)זה. סעיף לענין והוראות תנאים, הגבלות

)בוטל(.ג() בצו רשאי, הכנסת של הכספים ועדת אוצר, באישורה שר(1)גמאלה: אחד שהוא הון מקצתו, רווח או המס, כולו משתלום לפטור

בנכסים שאינן עסקאות, ובלבד של מסוגים הנובע הון חרוו(1) לגבי וא רדמוס בשוק או בבורסה למסחר הרשומים או הנסחרים

כאמור; למסחר הרשומים או ריםחסנה נכסים הנסחרת בבורסה אוהלמני המירה חוב איגרת ממכירת הון חרוו(2)

בשוק מוסדר, בישראל או מחוץ לישראל, בין בכלל ובין לסוגי נישומים,שקבע.והכל בתנאים




(132מס' )תיקון2002-גס"שתקון( ית)

2002








רשאי חלקב האמור אף לע.98 את בתקנות עובלק צרוהא שר זה, במקור, ובלבד הניכוי לצרכי והן כללי באופן ההון, הן ווחיר בולחיש השיטה

הכנסת.כספים של ה ועדת לש שורהיא טעונה תהיה כללי באופן שקביעה)בוטל(..א98

,ראלשי בנק בחוק כמשמעותו בנקאי דממוס לדרוש רשאי מנהלה.99 ערך בניירות סחרמ הוא קוסמע קלח או שעסקו אדםמ, 1954ד-"תשי

אויאחר בשביל פלוני, בשביל הוא בשמו ערך בניירות קיזחשמ מימ ם, כאמור.המסחר בניירות הערך או החזקתם גביל יםלאמ םיטרפ לו שימסרו

כמלאי לעסקו שבבעלותו נכס העביר םאדש שומהה פקיד וכנעש.100 - זה עיףס)ב ושבעסק עסקי אימלל בעסקו ועבק סכנ ךפשה או עסקי

:אלה אותרהו העברה(, יחולו יום עד הנכס את הנישום שרכש יוםמ שנים ארבע חלפו(1)

יחוייב לא שוםניה לםאוה, כמכיר ההעברה את ההעברה, יראו האמור, העסקי איהמל רתכימ בעת אלא עליה סמה וםבתשל

שלוםבת חייב יהא , לאוקצתמ מכר שאם מקצתו; ובלבד או כולומכירה; באותה שקיבל ורהמהת על הלהעו בסכום מס

כמכירה ההעברה את יראו כאמור, לא םישנ עבאר פולח לא(2)לנישום.ויראו את יתרת המחיר המקורי כמחיר שעלה הנכס

ישראל, ייחשב תושב להיות שחדל ישראל תושב םדא של סכנ()א. א100ישראל. בשתו היותל חדל שבו היום פנישל ביום כרנמכ

שבו במועד המס את שילם )א( שלא קטן עיףסב רוכאמ םדא(ב) המס תשלום את לדחות ביקש כאילו אותו ישראל, יראו תושב להיות חדל

מכירת בשל החל המס תא ישלם שהמימו כס, ובמועדנה מימוש למועד החל המס לסכום וההשו כוםסבל, ראיש שבתו תלהיו חדל שבו במועד הנכס

ואול ווחרה חלק לע בסעיף ריבית, כהגדרתםו דהמהצ פרשיה םהחייב; בפועל. המס לתשלום ועד המימוש במועד החל רק ייווספו א159

ה קטן בסעיף רומאה אף לע(ג) תיבחי הנכס מכירת תהי)ב(, וןהה חרוו לבש בהמתחיי המס םלושי, שהמימו במועד בישראל מס וםבתשל(.)ב קטן סעיף אותרהו פי לע המס מימוש, במקוםה במועד– זה עיףס ןעני ל(ד)ר–החייב" חווהר לקח" כשהוא המימוש במועד הריאלי וןהה וחו



יווחר חישוב יטתשהון



ידיעות רישתד (6מס' )תיקון

1965תשכ"ה- (142מס' )תיקון

2004תשס"ה-

ילאלמ נכס עברתהקיעס

(13מס' )תיקון1968-כ"חשת


היותל שחדל םאדישראל תושב



חדל שבו ליום דוע הנכס של הרכישה שמיום ההחזקה בתקופת מוכפל הנכס של הרכישה יוםמש הפוקהת כל בסך שראל, ומחולקי תושב תיולהמימושו;ום לי דוע

על;ובפ כסהנ מכירת– ימוש" מ".102)ט( ו-3 בסעיפים כאמור שהוענקו ותיזכוו תונימ בותר ל–כס" נ"רשאי של הכספים ועדת אישורב, רהאוצ רש(ה) לקבוע הכנסת, הגשת ולענין מס פלכ למניעת תהוראו זה, לרבות ףסעי לביצוע הוראות

ת.דוחו

– זה ( בסעיף)א 1.6א100למעט חברה משפחתית כמשמעותה בסעיף –"חברה" א ולמעט קרן64

;3א64להשקעות במקרקעין כמשמעותה בסעיף שערוך;ווחי מר דיבידנד חלוקת–שערוך" רווחי "חלוקת

עודפים–שערוך" "רווחי שקבע חברות, מהסוג במס התחייבו שלא באישור שר בסכום של הכספים ועדת האוצר, על העולה הכנסת,

הנכס; של רכישתו מיום מצטבר באופן שיחושב חדשים שקלים1,000,000 הון שאינם חברה של העצמי בהון הכלולים סכומים–זה, "עודפים" לעניין

הכספייםמניו הדוחות פי על והכול החברות, בחוק כהגדרתה פרמיה או ת מקובלים.המבוקרים או הסקורים שערכה החברה בהתאם לעקרונות חשבונאיים

יראו מרווחי חלוקה חברה ביצעה)ב( שבשלו הנכס את שערוך, נמכר השערוך, כאילו רווחי המחלקת החברה של הכספים בדוחות נרשמו

ונרכש מכירה – זה )בסעיף החלוקה ביום האמור ביום מחדש רעיונית( רכישה רעיונית(; על מכירה רעיונית ורכישה רעיונית יחולו הוראות– זה )בסעיף

אלה:חלק זה בשינויים החלוקה סכום תהיה הרעיונית המכירה בשל התמורה(1)

הנמכר; לעניין הנכס של המקורי המחיר יתרת בתוספת המגולמתמאלה: אחד –המגולמת" החלוקה זה, "סכום

פחות)א( באחד מחולק כשהוא שערוך מרווחי החלקוה סכום )א(;126שיעור מס החברות לפי סעיף

החברה על המס, שהיה סכום בתוספת החלוקה סכום)ב( רווחי חלוקת לסכום השווה הון רווח לה שייוותר כדי לשלם

המס כי השומה פקיד של דעתו להנחת הוכח השערוך, אם)א(;בשל המכירה הרעיונית שונה מהאמור בפסקת משנה

יראו את יום חלוקת רווחי השערוך כאמור ברישה כיום רכישה חדש(2)(;1)של הנכס ומחירו המקורי יהיה התמורה כאמור בפסקה

הרעיונית, הרכישה לאחר הנכס בשל פחת חישוב לצורך(3) כהגדרתו האינפלציוני לסכום השווה סכום המקורי מהמחיר יופחת המחיר– זה )בסעיף הרעיונית המכירה לצורך , שחושב88 בסעיףהמעודכן(;המקורי

.197מס' )ז( לתיקון42 בסעיף תחולה ר' הוראת 6108


מרווחי חלוקהשערוך (197מס' )תיקון

2013תשע"ג-


בפועל במכירה88 בסעיף כהגדרתו אינפלציוני סכום בחישוב(4) הרעיונית הרכישה לאחר נוספת רעיונית במכירה או הנכס של

המקורי המחיר נוספת(, ייקבע מכירה – מהן אחת זה, כל )בסעיףהמתואםבה המקורי המחיר ויתרת המעודכן, המקורי למחיר תאם

המעודכן;תחושב בהתאם למחיר המקורי של המתואם המקורי המחיר ליתרת ייווסף נוספת במכירה(5)

זה, "הפסד הרעיונית; לעניין מהמכירה ריאלי הפסד סכום הנכסהסכום–הרעיונית" מהמכירה ריאלי המחיר יתרת עולה שבו

התמורההמ המקורי על הרעיונית המכירה בעת הנכס של תואם (;1)שחושבה בהתאם להוראות פסקה

יופחת במכירה הון הפסד בחישוב(6) ההון מהפסד הנוספת, יותר לא הרעיונית, אך המכירה לצורך שחושב אינפלציוני סכום

זה;ראות סעיף קטן הו אלמלא הנוספת במכירה ההון הפסד מסכום בית חברת ידי על נוספת (, במכירה2) בפסקה האמור אף על(7)

על64 בסעיף כמשמעותה חקלאית שיתופית אגודה ידי , לפי מתפרק באיגוד זכויות בעלי ידי על , או62 בסעיף כמשמעותה

בפועל נמכר היה שאילו נכס מקרקעין, של מיסוי לחוק71 סעיף או הרעיוניות המכירות מכל בהתעלם הנוספת המכירה במועד

היה הרכישות כולו חייב הרעיוניות, לפי או במס, סעיף חלקו, מקרקעין, מיסוי ( לחוק1()1א)ב48 סעיף לפי (, או1()1)ב91

לעניין כיום יראו המועד עד ריאלי הון רווח חישוב הרכישה, השינוי, למועד ועד הקובע המועד לאחר ריאלי הון הקובע, רווח

התחילה יום שלאחר ריאלי שבח או התחילה ליום עד ריאלי שבח או החברה ידי על בפועל הנכס רכישת יום השינוי, את למועד ועד

בהתעלם האיגוד או האגודה הרעיונית מהמכירה המתפרק, הרעיונית. ומהרכישה

את לבחור זה, רשאית סעיף לפי דיבידנד חלוקת המבצעת חברה)ג(לה.דפים הקיימים העו מתוך החלוקה סדר

בצו לשנות הכנסת, רשאי של הכספים ועדת האוצר, באישור שר)ד(שבסעיף "רווחי בהגדרה הנקוב הסכום את ובלבד קטן שערוך" )א(,

באוגוסט1) התשע"ט בתמוז כ"ט יום לפני ייעשה לא הראשון שהשינוי 2019.)בוטל(. )ב. 100

בוטל(.) ג.100

בוטל(.)ד. 100

בוטל(.)ה. 100

מניות רישום או בישראל בבורסה חברה של מניות וםישר(1)()א.101



מניות תפיכה למניות רטיותפסהרבבו נסחרותה

(21מס' )תיקון1975של"ה-ת (132' מס תיקון)

2002תשס"ב-ון( תשס"ג-ק)תי

2002 (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-

(102' מס )תיקון1995שנ"ה-ת





לפני לישראל, שנעשה מחוץ בבורסה ישראל תושבת חברה שלייחשב2006 המס שנת הרישום, ביום חברהה מניות כמכירת , ראשונהל שהגיש שעה כך ייחשב שלא ביקש המניות בעל אם זולת

;131ף עיס לפי דוח הרישום לאחר

,תןירכמכ ייחשב לא המניות של ישומןרש מניותה לבע קשיב(2) לאו נהולראש המניות תרמכי בעת במס (, יחויב1) קהבפס כאמור

(.2)ב97 סעיף הוראות יחולו בו לחזור המניות לעב יאשר(, 2) בפסקה רומאה אף לע(3)

שהיה המס את ולשלם לראשונה המניות מכירת בשעת מהבקשה כמשמעותם וריבית הצמדה רשיפה תוספת, בהרישום לבש מגיע

מסה את לשלם עליו היה שבו ועדמב חלא(, הא)159 עיףבס החל המס כאמור, בתוספת ביקש ( אילולא1) הפסקב רכאמו )א( או91 בסעיפים כקבוע הריכמה ליום ועד לבורסה מןרישו ביום

או לפי2)ב97 )ב( חויב (, כאמור במס המניות בעל הענין; בבורסה למסחר המניות רישום יום את (, יראו3-)( ו1) בפסקאות

ותאפסק ותןא ניןעל שנקבעה ורההתמ ואת,ותניהמ רכישת כיום.שלהן המקורי כמחיר

( - א) קטן ףסעי לעניןב() זכויות או מניות ולמעט למניות זכויות תוברל –"מניות" (1)

תשקיף פי על לציבור למכירה שהוצעו לאחר כאמור, שנרכשובה; למסחר המניות לרישום הסכימה שהבורסה צוין שבו

חל המכירה - המקבל(, כשעל )להלן םדלא המניות כרומנ(2) ;רהימכ ךבכ אויר - לא במס חויבה לא שהמכירה או ממס פטורשונה.אלר המכיר בכך - יראו לבהמק ןאות מכר

רחסמל ומשרנש ניותמ ביגל לויח אל א() קטן בסעיף האמור(1)ג()בדצמבר31) תשנ"ב בטבת כ"ה יום חראל ש1991 תבע(, אינפלציה; בשל תיאומים ( לחוק1)ז()6 סעיף לגביהן חל ןירתכמ

31) סש"ת בטבת בכ" יום לאחר למסחר שנרשמו מניות ולגבי לפי הכללים בעליהן לע םחלי מכירתן שבעת(, 1999 מברצבד

א;130 סעיףל1) בפסקה האמור(2) כאמור מניות מכירת לגבי חולי א(

ב' פרק בעליהן על וחל אל מןשורי בעת אשר האמורה בפסקה א,130 סעיף לפי הכללים אינפלציה, או בשל התיאומים לחוק

קשהבמה ורזלח ןליהעב רבח ניותהמ מכירת שבשעת ובלבד(.)א קטן בסעיף כאמור

כהגדרתן ההטב יותנ, מהסרבבו למסחר םהרישו ראחל נפקווה(ד) תניומ את ורא, יזה בסעיף כאמור למסחר שנרשמו מניות , בשל94 בסעיף

שנרשמו, מהמניות , כחלק94 בסעיף כאמור ההטבה מרכיב את או ההטבהוענין. דבר לכל

יחולו זה סעיף לפי מניה ב, במכירת94 סעיףב רומאה אף לע()ה110


(123' מס )תיקון2000שס"א- ת

מס' )תיקון( תשנ"ה-100

1994 מס' )תיקון( תשנ"ט-117

1998 מס' )תיקון

(117מס' )תיקון1998תשנ"ט-

(127מס' )תיקון2001-ב"סתש


(132' סמ יקוןת)2002תשס"ב-

(132מס' )תיקוןון( תשס"ג-ק)תי

2002 (147ס' מ יקון)ת


ון( תשס"ג-ק)תי2002


(132ס' מ יקון)ת2002-תשס"ב

2002תשס"ג- ת"ט (132מס' )תיקון

ון( תשס"ג-ק)תי2002


בתום החל ברהחב נצברוש לחלוקה ראויים יםרווח על סעיף ותוא הוראות דמועל דמהשק סהמ שנת לתום עד המניה רכישת לשנת שקדמה המס שנת

ואולם למסחר רישומה של שרישומן המניות בעל ביקש אם בבורסה; הוראות המניה, יחולו כירתמ דעומב בו חזר ולא כמכירתן ייחשב לא המניות למועד שקדמה המס שנת תוםל עד וקהלחל ייםואר ווחיםר על הסעיף

ה" -לחלוק ראויים זה, "רווחים סעיף בפועל; לענין המניה של מכירתהב.94 עיףסב םתרגדכה

רשאי של הכספים ועדת אישורב, רהאוצ רש()ו לקבוע הכנסת, בבורסה למסחר שמונרש מניות ולענין שהכיר ויום ימקור מחיר עניןל םיללכ

.לציבור הנפקה בלא את לקבוע הכנסת, רשאי של הכספים ועדת אוצר, באישורה שרז()

אועהמו לפני רכישתן שיום מניות ניןלע הנדרשות ההתאמות הקובע ד הקובע.שנרשמו למסחר בבורסה לפני המועד

לקבוע הכנסת, רשאי של הכספים ועדת האוצר, באישור שרא() .א101אלה: בענינים ערך, הוראות נייר במכירת הון רווח לענין

קביעת הריאלי, ההון ורווח ההון רווח לחישוב והשיטה הדרך(1) לענין המס, לרבות ניכוי לצורך או כלל המס, דרך וחישוב עיתויוהמס; ניכוי בעת הפסדים קיזוז

ייחוסן; ואופן הוצאות התרת(2) רכישתו שיום הקובע, או המועד לפני רכישתו שיום נכס לגבי(3)

חוק הוראות לגביו שחלו בבורסה, או למסחר רישומו מועד לפני תיאומים – א130 סעיף לפי הוראות או אינפלציה בשל תיאומים רווח המס, חישוב שיעור בדבר הוראות מעבר, לרבות והוראות

הפסדים; וקיזוז ההון ערך נייר ממכירת הכנסה תיחשב שבהם ותנאים נסיבות(4)

בנייר ההחזקה משך לפי או כלל (, דרך1)2 סעיף לפי כהכנסההערך;

שבהם מקרים סוגי קביעת הניכיון, לרבות דמי לחישוב השיטה(5)לתמורה; הניכיון דמי יצורפו

גידור כעסקת עתידית עסקה תיחשב שבהם מקרים סוגי(6) ממנה שההכנסה כעסקה כאמור עסקה תיחשב שבהן ונסיבות

או לנכס תוצאתה תצורף שבהן (, או1)2 סעיף לפי הכנסה היא111


(132ס' מ יקון)ת2002"ב-תשס


2002 (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-


2005תשס"ה-


"עסקת זו, פסקה שנקבעו; לענין המגודרים, בתנאים להתחייבות או נכס של ערך על הגנה לשם שנעשתה עתידית גידור" – עסקה

בהתאם עליה שדווח עתידיים, ובלבד או התחייבות, קיימים שלשנקבעו; לכללים

של שאילה או השאלה עסקת עתידית, ולענין עסקה לענין(7)וכן נייר של בחסר ערך, מכירה נייר בין כאמור עסקאות ערך,

והדרך כמכירה העסקה תיחשב שבהן נסיבות – קשורים צדדיםועיתויה; ההכנסה לחישוב

חוץ תושב של הכנסות על מופחת מס שיעור או ממס פטור(8) או יחידה בנקאי, ממכירת בתאגיד או בבורסה הנסחר ערך מנייר

יחידה; בשל שקיבל רווחים על או מפדיונה ריבית הוצאות ניכוי יותר בהתקיימם אשר ותנאים הוראות(9)

הריבית שיעור לחישובם, הגבלת הצמדה, השיטה והפרשי ריאלית המלווה בין מיוחדים יחסים מתקיימים כאשר בניכוי שיותר הריאלית

הריבית הוצאות ושל ההלוואה ייחוס של ההוכחה דרכי ללווה, וכןערך; הצמדה, לנייר והפרשי הריאלית

בין או קרובים בין ועסקאות מכירות לענין ותנאים הוראות(10) מיוחדים, יחסים ביניהם שמתקיימים לעסקה או למכירה צדדיםהמחיר קביעת לענין הוראות לרבות ויום המקורי התמורה,

הרכישה; מניות כבעל מניות בעל יראו שבהתקיימם ונסיבות תנאים(11)

הוראות החברה לגבי חלו , אם88 בסעיף האמור על מהותי, נוסף;2ה חלק

כנמכרת פטורה נאמנות בקרן יחידה יראו שבהם מקרים(12) בעלי כלל לענין או מסוימים יחידה בעלי מחדש, לענין וכנרכשת

שהורה. ובתיאומים בתנאים היחידות, והכל ניכוי יחיד (, תבע9)א() קטן בסעיף כאמור הוראות לקביעת עד)ב(

במכירת לו שהיה הון רווח יחויב הצמדה והפרשי ריאלית ריבית הוצאות.30% של בשיעור במס ערך ניירות

כללים ערך, לקבוע נייר במכירת הון רווח רשאי, לענין המנהל .ב101 בורסה, חבר ידי ועל הנישום ידי על השומה לפקיד שיוגשו דוחות בדברמנהל תאגיד וכן להשקעות וקרן השקעות תיקי בנקאי, במקרקעין,

השקעות" – תיקי זה, "מנהל לנישום; בסעיף למסור שעליהם אישורים השקעות, תיקי ובניהול השקעות בייעוץ העיסוק הסדרת בחוק כהגדרתו .1995-התשנ"ה

הרבדים להמשך

- הקש נבו באתר ועוד פסיקה, חקיקה במסמכי ושינויים עריכה על למנויים הודעהכאן



המנהל סמכות (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-


http://www.nevo.co.il/advertisements/nevo-100.doc

http://www.nevo.co.il/advertisements/nevo-100.doc

http://www.nevo.co.il/Law_word/law01/255_001d.doc

nevo.co.il · Web view(2) חברה שחדלה להיות חברה משפחתית זכאית, לא...

Documents

Transcript of nevo.co.il · Web view(2) חברה שחדלה להיות חברה משפחתית זכאית, לא...