Nepriame dane Apríl 2019, Deloitte na Slovensku · nastavenie programu „šité na mieru“...
7
Nepriame dane Súdny dvor Európskej únie v oblasti DPH C‑647/17 – Srf konsulterna AB – Vstupné na podujatie – Viacdňové školenie v oblasti účtovníctva a manažmentu Švédska organizácia Srf konsulterna AB poskytuje školenia v oblasti účtovníctva a manažmentu formou seminárov, pre členov organizácie, ako aj pre tretie osoby. Tieto školenia sa vykonávajú vo Švédsku, ako aj v iných členských štátoch EÚ a sú realizované výlučne pre zdaniteľné osoby usadené vo Švédsku. Školenia sú zvyčajne rozvrhnuté na päť dní, pričom účasť na školeniach predpokladá predchádzajúci zápis a platbu vopred. Príslušné daňové orgány sa domnievali, že uvedené služby majú byť v zmysle základného pravidla pre určenie miesta dodania služieb predmetom dane vo Švédsku, keďže pojem „vstup na podujatia“ by sa podľa nich mal vykladať ako právo vstupu na určité miesto, zatiaľ čo poskytované služby predstavujú skôr právo zúčastniť sa určitého školenia. SD EÚ sa zaoberal otázkou, či sa má pojem „služby spočívajúce v poskytnutí vstupu na podujatia“ vykladať v tom zmysle, že zahŕňa službu, akou je poskytovanie päťdňového školenia v oblasti účtovníctva a manažmentu za podmienok, ako sú vo veci samej, že školenie je poskytované výlučne zdaniteľným osobám a vyžaduje predchádzajúcu registráciu a platbu vopred. SD EÚ uviedol, že v zmysle práva EÚ je miestom dodania pri službách spočívajúcich v poskytnutí vstupu na určité podujatia, miesto, kde sa tieto podujatia skutočne konajú. V rámci Vykonávacieho nariadenia (EÚ) č. 282/2011 je ďalej upresnené, že tieto služby, ktorých predmetom je vstup na vzdelávacie a vedecké podujatia, akými sú konferencie a semináre, zahŕňa poskytovanie služieb, ktorých podstatná vlastnosť spočíva v poskytnutí práva prístupu na podujatie výmenou za lístok alebo platbu. SD EÚ konštatoval, že školenia poskytované organizáciou Srf konsulterna AB, ktoré si vyžadujú fyzickú prítomnosť zdaniteľných osôb, patria do kategórie vzdelávacích podujatí tak, ako sú definované Vykonávacím nariadením (EÚ) č. 282/2011. Zároveň SD EÚ uviedol, že prístup zdaniteľných osôb na tieto semináre je úzko spätý s účasťou na seminároch, a preto nie je na mieste rozlišovanie medzi právom vstupu na miesto a právom zúčastniť sa na konkrétnom školení. Podľa SD EÚ, zohľadňujúc základný cieľ, že zdanenie služieb sa má podľa možnosti vykonať v mieste spotreby služieb, by mali tieto školenia podliehať DPH v mieste, kde sa skutočne konajú, pričom skutočnosť že si vyžadujú predchádzajúcu Apríl 2019, Deloitte na Slovensku
Transcript of Nepriame dane Apríl 2019, Deloitte na Slovensku · nastavenie programu „šité na mieru“...
Nepriame dane
Súdny dvor Európskej únie v oblasti DPH C‑647/17 – Srf konsulterna AB – Vstupné na podujatie – Viacdňové školenie v oblasti účtovníctva a manažmentu
Švédska organizácia Srf konsulterna AB poskytuje školenia v oblasti účtovníctva a manažmentu formou seminárov, pre členov organizácie, ako aj pre tretie osoby. Tieto školenia sa vykonávajú vo Švédsku, ako aj v iných členských štátoch EÚ a sú realizované výlučne pre zdaniteľné osoby usadené vo Švédsku. Školenia sú zvyčajne rozvrhnuté na päť dní, pričom účasť na školeniach predpokladá predchádzajúci zápis a platbu vopred.
Príslušné daňové orgány sa domnievali, že uvedené služby majú byť v zmysle základného pravidla pre určenie miesta dodania služieb predmetom dane vo Švédsku, keďže pojem „vstup na podujatia“ by sa podľa nich mal vykladať ako právo vstupu na určité miesto, zatiaľ čo poskytované služby predstavujú skôr právo zúčastniť sa určitého školenia.
SD EÚ sa zaoberal otázkou, či sa má pojem „služby spočívajúce v poskytnutí vstupu na podujatia“ vykladať v tom zmysle, že zahŕňa službu, akou je poskytovanie
päťdňového školenia v oblasti účtovníctva a manažmentu za podmienok, ako sú vo veci samej, že školenie je poskytované výlučne zdaniteľným osobám a vyžaduje predchádzajúcu registráciu a platbu vopred.
SD EÚ uviedol, že v zmysle práva EÚ je miestom dodania pri službách spočívajúcich v poskytnutí vstupu na určité podujatia, miesto, kde sa tieto podujatia skutočne konajú. V rámci Vykonávacieho nariadenia (EÚ) č. 282/2011 je ďalej upresnené, že tieto služby, ktorých predmetom je vstup na vzdelávacie a vedecké podujatia, akými sú konferencie a semináre, zahŕňa poskytovanie služieb, ktorých podstatná vlastnosť spočíva v poskytnutí práva prístupu na podujatie výmenou za lístok alebo platbu.
SD EÚ konštatoval, že školenia poskytované organizáciou Srf konsulterna AB, ktoré si vyžadujú fyzickú prítomnosť zdaniteľných osôb, patria do kategórie vzdelávacích podujatí tak, ako sú definované Vykonávacím nariadením (EÚ) č. 282/2011. Zároveň SD EÚ uviedol, že prístup zdaniteľných osôb na tieto semináre je úzko spätý s účasťou na seminároch, a preto nie je na mieste rozlišovanie medzi právom vstupu na miesto a právom zúčastniť sa na konkrétnom školení. Podľa SD EÚ, zohľadňujúc základný cieľ, že zdanenie služieb sa má podľa možnosti vykonať v mieste spotreby služieb, by mali tieto školenia podliehať DPH v mieste, kde sa skutočne konajú, pričom skutočnosť že si vyžadujú predchádzajúcu
Apríl 2019, Deloitte na Slovensku
registráciu zdaniteľných osôb či platbu vopred, je v tomto prípade irelevantná.
SD EÚ rozhodol, že pojem „služby spočívajúce v poskytnutí vstupu na podujatie“ zahŕňa aj službu, akou je poskytnutie päťdňového školenia v oblasti účtovníctva a manažmentu pre zdaniteľné osoby, ktoré si vyžaduje predchádzajúcu registráciu a platbu vopred.
C-449/17 – A & G Fahrschul-Akademie GmbH – Školské alebo univerzitné vzdelávanie – Kurz vedenia motorového vozidla organizovaný autoškolou
Spoločnosť A & G Fahrschul-Akademie GmbH (ďalej len „spoločnosť“) prevádzkuje v Nemecku autoškolu. Spoločnosť sa domnievala, že v súvislosti s poskytovanými službami je oprávnená uplatniť oslobodenie od DPH. Správca dane bol však opačného názoru a usúdil, že spoločnosť nie je oprávnená domáhať sa oslobodenia od dane, pričom argumentoval tým, že poskytované služby, ktoré spočívajú v organizovaní teoretickej a praktickej výučby vedenia motorového vozidla, nespadajú pod pojem „školské alebo univerzitné vzdelávanie“.
SD EÚ sa zaoberal otázkou, či pojem „školské alebo univerzitné vzdelávanie“ zahŕňa kurz vedenia motorového vozidla organizovaný autoškolou za účelom získania vodičského preukazu skupín B a C1.
SD EÚ pripomenul, že v rámci práva EÚ nie je uvedená žiadna bližšia definícia pojmu „školské alebo univerzitné vzdelávanie“. Podľa SD EÚ sa pojem „školské alebo univerzitné vzdelávanie“ neobmedzuje výlučne na vzdelávanie, ktoré vedie k skúškam s cieľom získať určitú kvalifikáciu, alebo ktoré umožňuje dosiahnuť vzdelanie na účely vykonávania určitej odbornej činnosti, ale zahŕňa aj iné činnosti, pri ktorých dochádza k vzdelávaniu v školách alebo na univerzitách s cieľom rozvíjať znalosti a zručnosti žiakov alebo študentov za predpokladu, že tieto činnosti nemajú výlučne rekreačnú povahu.
SD EÚ konštatoval, že pojem „školské alebo univerzitné vzdelávanie“ vo všeobecnosti odkazuje na integrovaný systém prenosu vedomostí a zručností týkajúcich sa širokého a rozmanitého spektra oblastí, ako aj na ďalšie prehlbovanie a rozvoj týchto vedomostí a zručností v rámci vývoja a špecializácie žiakov a študentov v rôznych etapách vzdelávacieho systému. Hoci je nesporné, že výučba vedenia motorového vozidla zahŕňa prenos praktických, ako aj teoretických vedomostí a cieľ nie je výlučne rekreačný (získanie vodičského preukazu na účely výkonu povolania), podľa SD EÚ výučba vedenia
motorového vozidla v autoškole je špecializovaná výučba, ktorá ako taká nepredstavuje prenos znalostí a zručností týkajúcich sa širokého a rozmanitého spektra oblastí, ani ich ďalšie prehlbovanie či rozvoj, ktorými sa vyznačuje školské alebo univerzitné vzdelávanie.
SD EÚ rozhodol, že pojem „školské alebo univerzitné vzdelávanie“ sa má vykladať v tom zmysle, že nezahŕňa kurz vedenia motorového vozidla organizovaného autoškolou na účely získania vodičského preukazu skupín B a C1.
C-275/18 – Milan Vinš – Oslobodenie od DPH pri vývoze tovaru, ak nebola splnená podmienka prepustenia tovaru do príslušného colného režimu
V rokoch 2012 až 2014 zasielal pán Vinš každý mesiac poštou 400 až 500 kusov zberateľských predmetov mimo EÚ. V tejto súvislosti pán Vinš nepodával daňové priznania k DPH, keďže považoval uvedené plnenia za vývoz tovaru mimo EÚ, kde sa uplatňuje oslobodenie od DPH.
Príslušné daňové orgány však boli toho názoru, že podmienky na uplatnenie oslobodenia od DPH neboli splnené a uložili pánu Vinšovi povinnosť zaplatiť DPH v súvislosti s dotknutými dodaniami tovaru, a to z dôvodu, že nepreukázal, že tento tovar bol prepustený do colného režimu vývoz.
SD EÚ sa zaoberal otázkou, či je prípustné, aby vnútroštátna legislatíva podmieňovala nárok na oslobodenie od DPH pri vývoze tovaru tým, aby bol tovar prepustený do colného režimu vývoz.
SD EÚ na úvod pripomenul, že členské štáty EÚ oslobodia od dane dodanie tovaru, ktorý je zaslaný alebo prepravený predávajúcim alebo na jeho účet mimo územia EÚ, čo má zabezpečiť zdanenie tovaru v mieste jeho určenia, resp. v mieste, kde sa tovar spotrebuje. Oslobodenie od DPH pri tovare určenom na vývoz sa má uplatniť, ak bolo na kupujúceho prevedené právo nakladať s tovarom ako vlastník za podmienky, že predávajúci vie preukázať, že tovar bol zaslaný, resp. prepravený mimo územia EÚ (t. j. tovar fyzicky opustil územie EÚ).
SD EÚ konštatoval, že je nesporné, že pán Vinš odoslal dotknutý tovar poštou mimo územia EÚ, pričom túto skutočnosť môže preukázať na základe dokladov vydaných poštou. Podľa SD EÚ právo EÚ v súvislosti s vývozom tovaru mimo územia EÚ nestanovuje podmienku, aby bol tovar prepustený do colného režimu vývoz, a preto nie je možné z dôvodu nesplnenia tejto podmienky odmietnuť uplatnenie oslobodenia od DPH.
Nepriame dane
Na druhej strane SD EÚ uviedol, že členským štátom prináleží, aby si stanovili v rámci vnútroštátnej legislatívy také podmienky, ktoré zabezpečia správne uplatňovanie oslobodenia od DPH v súvislosti s vývozom tovaru a zároveň zabránia prípadnému daňovému podvodu, pričom však musia prihliadať na všeobecné právne zásady, akou je aj zásada proporcionality.
Podľa SD EÚ v tomto prípade nie je v súlade so zásadou proporcionality, ak vnútroštátna legislatíva podmieňuje, tak ako vo veci samej, právo na oslobodenie od dane dodržaním formálnych povinností bez zohľadnenia hmotnoprávnych požiadaviek a skúmania, či tieto boli splnené. Samotná skutočnosť, že vývozca neprepustil tovar do colného režimu vývoz totiž neznamená, že k takémuto vývozu tovaru mimo EÚ skutočne nedošlo.
V zmysle ustálenej judikatúry SD EÚ nedodržanie formálnej požiadavky môže spôsobiť stratu práva na oslobodenie od DPH iba v dvoch prípadoch, a to v prípade, ak sa zdaniteľná osoba vedome zúčastnila daňového podvodu alebo v prípade, ak nie je schopná predložiť jasný dôkaz o tom, že hmotnoprávne požiadavky boli splnené. Podľa SD EÚ v uvedenom prípade nič nenaznačuje tomu, že oslobodenie od DPH bolo zamietnuté z dôvodu existencie daňového podvodu, a v prípade, ak sa preukáže, že tovar skutočne opustil územie EÚ, vývozca má právo uplatniť oslobodenie od dane pri vývoze tovaru, a to aj napriek tomu, že nebola dodržaná formálna požiadavka prepustenia tovaru do colného režimu vývoz.
SD EÚ rozhodol, že nie je v súlade s právom EÚ, ak vnútroštátny právny predpis podmieňuje oslobodenie od DPH pri vývoze tovaru mimo územia EÚ tým, aby bol tento tovar prepustený do colného režimu vývoz, ak sa preukáže, že hmotnoprávne podmienky pre oslobodenie od dane, najmä podmienka, že tovar skutočne opustil územie EÚ, sú splnené.
Nepriame dane
Ivana Dvořáková[email protected]
Katarína Mikovínyová[email protected]
Novinky v Deloitte
taxCube™ je špecializovaný program vyvinutý spoločnosťou Deloitte, ktorý umožňuje výrazné zefektívnenie procesu prípravy riadnych aj dodatočných daňových priznaní k DPH, kontrolných výkazov a súhrnných výkazov. taxCube™ zjednodušuje a automatizuje proces prípravy DPH výkazov, znižuje náklady aj riziko chybovosti a skráti dobu ich prípravy z dní na hodiny.
taxCube™ vykonáva široké spektrum kontrol importovaných údajov. taxCube™ rešpektuje Vami používané IT prostredie, účtovné postupy a metodiku (použitie menových kurzov, uplatňovanie dobropisov, nastavenie daňových kódov a pod.). Individuálne nastavenie programu „šité na mieru“ spoločnosti vykonajú odborníci z Deloitte.
Prostredie na prípravu výkazov DPH v taxCube™ je užívateľsky prístupné, prehľadné a jednoduché.
Viac informácií nájdete na www.taxcube.sk.
Analýza dát DPHSpoločnosť Deloitte vyvinula nástroj umožňujúci hromadne preveriť celý súbor dokladov, ktoré vstupujú do DPH priznania, súhrnného výkazu a kontrolného výkazu. Vstupom je dátový súbor z účtovného systému, ktorý obsahuje detailné informácie o jednotlivých účtovných dokladoch.
Tím špecialistov spoločnosti Deloitte pripravil viac ako 70 testov, ktoré po nahraní dátového súboru prekontrolujú správnosť uplatnenia DPH pravidiel a identifikujú konkrétne účtovné doklady, ktoré môžu byť nesprávne.
Bližšie informácie Vám poskytne Ján Skorka na adrese [email protected].
Maják 2019Automatizované riešenie pre kontrolu obchodných partnerovSkúsenosti z daňových kontrol potvrdzujú, že najlepšou obranou pred nevedomým zatiahnutím do daňového podvodu je včasná a účinná prevencia. Prieskum spoločnosti Deloitte však ukázal, že v tomto smere nie sú spoločnosti príliš obozretné. Aj preto spoločnosť Deloitte vyvinula vlastnú aplikáciu Maják, ktorá pravidelne kontroluje verejné registre a vykonáva komplexné testy zadaných dodávateľov a odberateľov.
V prípade potreby, prosím, kontaktujte Jána Skorku na [email protected].
Podujatia spoločnosti Deloitte na Slovensku – http://kalendar.deloitte.sk/DPH akadémia 2019 – 5 modulov – Bratislava3 máj – 30. máj 2019
Bratislava, Einsteinova 23
Registrácia | Bližšie informácie
Plánované webcasty spoločnosti Deloitte na Slovensku – http://kalendar.deloitte.sk/
Priame a nepriame formy podpory podnikania na Slovensku15. máj 2019
Registrácia | Bližšie informácie
Deloitte Legal DbriefsPozývame Vás zúčastniť sa Dbriefs o práve – živých webových prenosov (webcastov) na aktuálne daňové témy.
Program nadchádzajúcich webcastov nájdete pod nasledovným odkazom: http://www2.deloitte.com/global/en/pages/about-deloitte/articles/dbriefs-legal.html
DbriefsPozývame Vás zúčastniť sa Dbriefs – živých webových prenosov (webcastov) na aktuálne daňové témy.
Program nadchádzajúcich webcastov nájdete v odkazoch:
Dbriefs Veľká Británia – www.emeadbriefs.com
Globálne Dbriefs – http://www2.deloitte.com/us/en/pages/dbriefs-webcasts/upcoming-webcasts.html
Novinky v Deloitte
Deloitte Tax s.r.o.Digital Park II Einsteinova 23851 01 BratislavaSlovenská republikaTel.: +421 2 582 49 111www.deloitte.sk
Deloitte Legal s.r.o.Digital Park II Einsteinova 23851 01 BratislavaSlovenská republikaTel.: +421 2 582 49 111
Naše kancelárieBratislavaDigital Park IIEinsteinova 23851 01 BratislavaTel.: +421 2 582 49 111
ŽilinaKomenského 8854/19010 01 ŽilinaTel.: +421 908 704 221
KošiceBCT 2, Moldavská cesta 8/A 040 11 KošiceTel.: +421 905 533 098
Partner
Larry [email protected]
Partnerka
Ľubica [email protected]
DPH a clá
Transferové oceňovanie
Martin [email protected]
Zdaňovanie fyzických osôb
Katarína Povecová[email protected]
Jozef [email protected]
Partner
Martin Rybár [email protected]
Slovenské účtovníctvo a IFRS
Ján Bobocký[email protected]
Zdaňovanie spoločností
Jana Farkašová[email protected]
Korean Desk
Jin Suk Choi [email protected]
Právne oddelenie
Róbert [email protected]
Dagmar [email protected]
V prípade akýchkoľvek otázok ohľadom informácií uvedených v tejto publikácii sa, prosím, spojte so svojou kontaktnou osobou z daňového oddelenia spoločnosti Deloitte alebo s jedným z nasledujúcich odborníkov:
Táto publikácia obsahuje len všeobecné informácie a spoločnosť Deloitte Touche Tohmatsu Limited, jej členské firmy ani ich pridružené spoločnosti (spolu ďalej len „sieť Deloitte“) prostredníctvom nej neposkytuje účtovné, obchodné, finančné, investičné, právne, daňové ani iné odborné poradenstvo či služby. Táto publikácia nenahrádza odborné poradenstvo či služby a nemožno ju teda považovať za materiál, na základe ktorého by bolo možné prijímať rozhodnutia alebo vykonávať kroky, ktoré môžu mať dopad na Vaše financie alebo podnikanie. Pred prijatím akýchkoľvek rozhodnutí alebo vykonaním krokov, ktoré môžu mať vplyv na Vaše financie alebo podnikanie, by ste mali požiadať o poradenstvo kvalifikovaného odborného poradcu. Žiadny subjekt zo siete Deloitte nezodpovedá za žiadne škody, ktoré vznikli akejkoľvek osobe v dôsledku spoliehania sa na túto publikáciu.
***
Deloitte označuje jednu, resp. viacero spoločností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britskej privátnej spoločnosti s ručením obmedzeným zárukou, a jej členských firiem. Každá z týchto firiem predstavuje samostatný a nezávislý právny subjekt. Podrobný opis právnej štruktúry spoločnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jej členských firiem sa uvádza na adrese www.deloitte.com/sk/o-nas.
Spoločnosť Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, práva, podnikového a transakčného poradenstva klientom v mnohých odvetviach verejného a súkromného sektora. Vďaka globálne prepojenej sieti členských firiem vo viac ako 150 krajinách má Deloitte svetové možnosti a dôkladnú znalosť miestneho prostredia, a tak môže pomáhať svojim klientom dosahovať úspechy na všetkých miestach ich pôsobnosti. Približne 245 000 odborníkov spoločnosti Deloitte sa usiluje konať tak, aby vytvárali hodnoty, na ktorých záleží.
© 2019 Deloitte na Slovensku
