MSFI 7 Financijski instrumenti

Međunarodni standard financijskog izvještavanja7 Financijski instrumenti:

Objavljivanje

Vlatka RUKAVINA

• standardi koji uređuju objavljivanja i financijske instrumente

– (MRS 30 Objavljivanja u financijskim izvještajima banaka i sličnih institucija)– MRS 32 Financijski instrumenti: Prezentiranje– MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje– MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje– MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja

• MSFI 7

– Značaj financijskih instrumenata subjekta za financijski položaj i rezultate poslovanja– Priroda i doseg rizika koji proizlaze iz financijskih instrumenata

• kreditni rizik• rizik likvidnosti• tržišni rizik

Sadržaj

• MRS 30 Objavljivanja u financijskimizvještajima banaka i sličnih financijskihinstitucija - standard isključivo za primjenu ubankama i financijskim institucijama, u primjeniod 1. siječnja 1991.

• MRS 32 Financijski instrumenti: objavljivanjei prezentiranje - opći standard za prezentiranje iobjavljivanje informacija o financijskiminstrumentima, u primjeni od 1. siječnja 1996.

Standardi vezani za objavljivanje i financijske instrumente

• MRS 39 Financijski instrumenti: priznavanje imjerenje - u primjeni od 1. siječnja 2001. godine

• MSFI 7 Financijski instrumenti: objavljivanje -u primjeni od 1. siječnja 2007. godine(istovremeno prestaje vrijediti MRS 30, a MRS32 mijenja naziv u Financijski instrumenti:prezentiranje)

Standardi vezani za objavljivanje i financijske instrumente

financijski instrumentjest svaki UGOVOR uslijed kojegnastaje financijska imovinajednog subjekta i financijskaobveza ili glavnički instrumentdrugog subjekta

MRS 32, Definicije

• Financijska imovina je svaka imovina koja je:– novac– glavnički instrument drugog subjekta– ugovorno pravo da se:

• primi novac ili druga financijska imovina od drugog subjekta, ili• razmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugimsubjektom prema uvjetima koji su potencijalno povoljniji za subjekt,ili

– ugovor koji će se namiriti ili se može namiriti vlastitim vlasničkim instrumentima subjekta i predstavlja

• nederivativni instrument za kojeg će subjekt biti ili može biti obvezan PRIMITI promjenjiv broj vlastitih vlasničkih instumenata drugog subjekta, ili• derivativni instrument koji će se namiriti ili se može namiriti na način drugačiji od razmjene fiksnog iznosa ili druge financijske imovine za fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta

MRS 32, Definicije

• Financijska obveza je svaka obveza koja je– ugovorna obveza da se:• isporuči novac ili druga financijska imovina drugom subjektu, ili• razmjeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim subjektom prema uvjetima koji su potencijalno nepovoljniji za subjekt, ili– ugovor koji će se namiriti ili se može namiriti vlastitim vlasničkim instrumentima subjekta i predstavlja• nederivativni instrument za kojeg će subjekt biti ili može biti obvezan ISPORUČITI promjenjiv broj vlastitih vlasničkih instrumenata drugog subjekta, ili• derivativni instrument koji će se namiriti ili se može namiriti na način drugačiji od razmjene fiksnog iznosa novca ili druge financijske imovine za fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta

MRS 32, Definicije

• Glavnički instrument je- svaki ugovor koji dokazuje udjel u ostatku imovine nekog drugog subjekta nakon oduzimanja svih njegovih obveza

• Fair vrijednost je- iznos za koji se neka imovina može razmijeniti ili obveza namiriti između informiranih i spremnih stranaka u transakciji koja se odvija po tržišnim uvjetima

• FASB definicijajest procjena cijene koju bi društvo moglo dobiti da je prodalo imovinu, ili platiti da ga se oslobodi obveze, na datum izvještavanja u transakciji između dobro upoznatih i voljnih strana motiviranih uobičajenim poslovnim uvjetima

MRS 32, Definicije

točke 15 do 50– kod početnog priznavanja financijski instrument se klasificira kao financijska imovina, financijska obveza ili glavnica u skladu sa suštinom ugovornog sporazuma te definicijama financijske imovine, financijske obveze i glavničkog instrumenta– opcija namire, složeni financijski instrument, trezorske dionice, kamate / dividende / gubici / dobici, prijeboj financijske imovine i financijskih obveza

MRS 32, Prezentiranje

MSFI 7Financijski instrumenti:

objavljivanje

MRS 30povučen

MRS 32 MRS 39 MSFI 7

• Uvod

• ......

• Opseg

• Cilj

• Djelokrug

• Definicije

• Prezentiranje

• Objavljivanje

• Cilj

• Djelokrug

• Definicije

• ..............

• Modificirano

• Svrha

• Djelokrug

• Klase FI i razine objavljivanja

• Značaj FI za fin. Položaj i rezultate poslovanja

• Priroda i doseg rizika FI

• Stupanje na snagu

• Povl. MRS 30Značajno modificirano

MRS 1

• donesen 2005. godine, prihvaćen od strane EU11. siječnja 2006.

• početak primjene: na dan 1. siječnja 2007. ilinakon, ranija primjena se potiče

• u RH – primjena za izvještajna razdoblja kojapočinju 1. siječnja 2008. godine (NN 30/2008),neka društva počela primjenu u 2007. godini

• primjena MSFI 7 – potrebna je priprema, jer sepovećava opseg objava i zahtijeva pripremuusporednih podataka

MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje

• Svrha

• Djelokrug

• Klase financijskih instrumenata i razinaobjavljivanja

• Značaj financijskih instrumenata subjektaza financijski položaj i rezultate poslovanja

• Priroda i doseg rizika koji proizlaze iz FI

• Stupanje na snagu i povlačenje MRS 30


• djelokrug - odnosi se na sve subjekte

• svrha - zahtjeva se od subjekta da objaviu financijskim izvještajima– značajnost financijskih instrumenata subjektaza financijski položaj i rezultat poslovanja– prirodu i vrstu rizika proizašlih iz financijskihInstrumenata kojima je subjekt izložen u svomposlovanju i način upravljanje rizicima


načelo - točka 7

"Subjekt je dužan objaviti informacije kojekorisnicima njegovih financijskih izvještajaomogućuju da procijene značaj financijskihinstrumenata za njegovu financijski položaj irezultate poslovanja.“

Bilanca stanja, RDG i glavnica, Ostala podaci zaobjavu


točka 8kategorije financijske imovine i financijskihobveza (MRS 39, t. 9 i t. 47)- financijska imovina po fair vrijednosti u RDG- ulaganja koja se drže do dospijeća- zajmovi i potraživanja- financijska imovina raspoloživa za prodaju

MSFI 7 Bilanca stanja

točka 8kategorije financijske imovine i financijskihobveza (MRS 39, t. 9 i t. 47)- financijske obveze po fair vrijednosti u RDG- financijska obveze mjerene po amortiziranomtrošku


MRS 39 Kategorije financijske imovine

KATEGORIJA KORIŠTENJE MJERENJE

po FV PL(FVO i HfT)

svi derivativi (osim hedging-a)stavke aktivnog trgovanjastavke inicijalno raspoređene

po FV kroz RDGumanjenje vrijednosti nijeprimjenjivo

AFS

ostala imovina (ovo jerezidualna kategorija, nijenužna namjena trgovanja)

po FV, promjena fervrijednosti priznaje se ukapitalu a umanjenjevrijednosti u RDG

L&Rkonvencionalna kreditnaimovina koja ne kotira (izravnikrediti ili kupljeni, potraživanja)

amortizirani trošak umanjenza umanjenje vrijednosti

HtMdužnički vrijednosni papiri snamjerom držanja do dospijeća

amortizirani trošak umanjenza umanjenje vrijednosti

točka 12reklasifikacija - objava iznosa reklasificirane imovine u iliizvan kategorije i razlozi za reklasifikaciju (veza MRS 39.t. 51 do 54)

točka 12A- reklasifikacija imovine iz kategorije FV kroz RDG ili izkat. AFS subjekt objavljuje: razloge reklasifikacije, opissituacije, činjenica i okolnosti zašto se nešto smatrarijetkim, zajedno s informacijama o iznosima koji sureklasificirani IZ i U svaku od kategorija- u tekućem razdoblju dobitke i gubitke radi fer vrijednosti(kapital i RDG) reklasificirane financijske imovine koji supriznati u tekućem i prethodnom razdoblju

MSFI 7 Bilanca stanjaPosljedica promjene MRS 39 (listopad, 2008)

točka 12A (nastavak)- za svako naknadno izvještajno razdoblje do prestankapriznavanja instrumenta, dobici ili gubici koji bi bilipriznati u RDG ili u rezervama da NIJE BILOreklasificiranja te dobitke i gubitke koji su sada priznati- efektivnu kamatnu stopu i procijenjene iznose novčanihtijekova koje subjekt očekuje naplatiti na danreklasifikacije financijskog instrumenta

MSFI 7 Bilanca stanjaPosljedica promjene MRS 39 (listopad, 2008)

točka 13- prestanak priznavanja - za svaku vrstu neprenešeneimovine subjekt objavljuje: narav imovine i rizika,knjigovodstveni iznos imovine i povezanih obveza

točke 14 i 15- kolateral - knjigovodstveni iznos financijske imovine kojaje založena te rokove i uvjete korištenja, kao i fairvrijednost kolaterala koji se drži


točka 16- ispravak vrijednosti za kreditne gubitke - za svaku vrstufinancijske imovine subjekt objavljuje iznos ispravkavrijednosti i promjene u razdobljima

točka 17- postojanje složenih financijskih instrumenata svišestruko ugrađenim derivatima

točke 18 i 19- neplaćanje i povreda uvjeta - informacije o neplaćanjuobveza


točka 20• RDG i glavnica– po svim kategorijama financijske imovine i financijskihobveza subjekt treba iskazati prihode i rashode, kao inaknade i troškove iz povjereničkih aktivnosti

točke 21 do 30• Ostali podaci za objavu– računovodstvene politike– računovodstvo zaštite– fair vrijednost

MSFI 7 RDG, kapital, ostala objavljivanja

načelo - točka 31

"Subjekt je dužan objaviti informacije koje korisnicimafinancijskih izvještaja omogućuju da ocijene vrstu idoseg rizika koji proizlaze iz financijskihinstrumenata a kojima je subjekt izložen naizvještajni datum."


točka 33kvalitativni podaci za objavu• za svaki tip rizika: izloženost riziku, ciljeve, politike iprocese upravljanja rizikom i metode korištene zamjerenje rizika• promjene u odnosu na prethodno razdoblje

MSFI 7 Priroda i doseg rizika proizašlih iz financijskih instrumenata

točka 34 i 35kvantitativni podaci za objavu• za svaku vrstu rizika objavljuju se sažeti kvantitativnipodaci o izloženosti riziku na izvještajni datum (ovaobjava se temelji na informacijama od ključnogrukovodnog osoblja subjekta)• podatke o rizicima koji nisu specificirani u prethodnomzahtjevu• koncentracija rizika


• kreditni rizik -rizik da će jedna strana financijskoginstrumenta drugoj strani prouzročiti financijske gubitkezbog neispunjenja obveze

• rizik likvidnosti - rizik da će se subjekt suočiti spoteškoćama u ispunjenju obveza povezanih sfinancijskim obvezama

• tržišni rizik - rizik fluktuacije fer vrijednosti ilibudućih novčanih tokova po financijskim instrumentimazbog promjene tržišnih cijena (valutni rizik, kamatni rizik,ostali cjenovni rizici)


točke 36, 37 i 38subjekt objavljuje po skupinama financijskih instrumenata• maksimalnu izloženost kreditnom riziku bezuračunavanja kolaterala• opis kolaterala i drugih instrumenta osiguranja naplatekredita• informacije o kreditnoj kvaliteti financijske imovine kojanije ni dospjela ili niti je umanjena• informacije o financijskoj imovini koja bi dospjela ili bilada uvjeti nisu revidirani• vremensku analizu dospjele financijske imovine

MSFI 7 Kreditni rizik

• analizu pojedinačno umanjene financijske imovine ifaktora umanjenja• opis kolaterala koje subjekt drži kao osiguranje• za imovinu koju je subjekt stekao uzimajući kolateral ikoja zadovoljava kriterije priznavanja, treba objaviti:prirodu i knjigovodstveni iznos stečene imovine tepolitike raspolaganja tom imovinom

MSFI 7 Kreditni rizik

točka 39subjekt treba objaviti• analizu dospjeća za financijske obveze koja iskazujepreostalo ugovorno dospjeće• opis načina kako subjekt upravlja rizikom likvidnosti

MSFI 7 Rizik likvidnosti

točka 40subjekt treba objaviti• analizu osjetljivosti za svaku vrstu tržišnog rizika kojemje subjekt izložen pokazujući kako će se razumnomoguće promjene relevantne rizične varijable odraziti naRDG i glavnicu• metode i pretpostavke korištene u izradi analizeosjetljivsti• promjene korištenih metoda i pretpostavki u odnosu naprethodno razdoblje i razloge za promjene

MSFI 7 Tržišni rizik

točka 41• ako subjekt priprema vlastitu analizu osjetljivosti, trebaobjaviti obrazloženje metode korištene u izradi analizeosjetljivosti• obrazloženje o cilju te metode i njezina ograničenja• kamatni rizik, valutni rizik


točka 42• ako su objavljene analize osjetljivosti nereprezentativneza rizike koji su svojstveni financijskom instrumentu(npr. jer izloženost na kraju godine ne odražavaizloženost tokom godine), subjekt treba objaviti tučinjenicu i razloge za koje vjeruje da su analizeosjetljivosti nereprezentativne


načelo točka 124A

"Subjekt treba objaviti informacije koje će korisnicimanjegovih financijskih izvještaja omogućiti procjenusubjektovih ciljeva, politika i procesa za upravljanjekapitalom.“

• kvalitativne informacije• kvantitativne informacije• usklađenost s vanjskim zahtjevima za kapitalne zahtjeve

MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja

Hvala na pažnji

MSFI 7 Financijski instrumenti

Documents

Transcript of MSFI 7 Financijski instrumenti