Momsvejledning 2020 En praktisk vejledning til de danske ... · salg af momspligtige varer og...

En praktisk vejledning til de danske momsregler

Momsvejledning2020

PwCStrandvejen 44DK-2900 HellerupTelefon: +45 3945 3945

PwCJens Chr. Skous Vej 1DK-8000 Aarhus CTelefon: +45 8932 0000

Udgiver: PwC, Strandvejen 44, 2900 HellerupProduktion: M&C 0587-19Tryk: Cool Gray A/SOplag: 5.000ISBN: 87-91837-87-1

Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i denne publikation, uden at indhente specifi k professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået), hvad angår nøjag-tigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der fi ndes i pub-likationen, og i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogenforpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle kon-sekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der fi ndes i publikationen, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af publikationen. © 2020 PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartner-selskab. Alle rettigheder forbeholdes. I dette dokument refererer “PwC” til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspar-tnerselskab, som er et medlemsfi rma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed.

3Momsvejledning 2020

IndledningDenne vejledning indeholder en beskrivelse af de mest almindelige momsregler, som virksomhedens personale har brug for i forbindelse med bogføringen.

Vejledningen beskriver kort de vigtigste momsregler, der er gældende fra den 1. januar 2020. Vejledningen er ment som et opslagsværk for mindre og mellemstore virksomheder til daglig håndtering af moms. Vejledningen giver ikke svar på alle moms-mæssige spørgsmål, hvorfor du altid er velkommen til at kontakte os på et af momsaf-delingens kontorer.

Claus BoldtPartner

Sandra [email protected].: +45 8932 5654

Mathias Weje [email protected].: +45 8932 5540

PwCStrandvejen 44DK-2900 HellerupTelefon: +45 3945 3945

PwCJens Chr. Skous Vej 1DK-8000 Aarhus CTelefon: +45 8932 0000

4 Momsvejledning 2020

Indledning ............................................................................................................... 3

Hvornår er en virksomhed momspligtig? ................................................................. 7Momspligtige aktiviteter .................................................................................................. 7Momsfritagne aktiviteter .................................................................................................. 7Momsfradrag ................................................................................................................... 8Delvist momsfradrag ........................................................................................................ 8

Momspligtig og momsfri anvendelse ........................................................................ 8Momspligtig og privat anvendelse ............................................................................ 9

Tab på debitorer ............................................................................................................... 9Gavekort og vouchers ................................................................................................... 10Særligt for iværksættere ................................................................................................ 10

Biler ...................................................................................................................... 13Personbiler ..................................................................................................................... 13

Køb .......................................................................................................................... 13Drift .......................................................................................................................... 13Leje .......................................................................................................................... 13Salg ......................................................................................................................... 13

Varebiler på op til og med 3 tons (gulpladebiler) ........................................................... 13Køb .......................................................................................................................... 13Drift .......................................................................................................................... 14Leje .......................................................................................................................... 14Salg .......................................................................................................................... 14

Praksis om tilladt kørsel i gulpladebiler uden momsmæssige konsekvenser ............... 15Praksis vedrørende specialindrettede biler på op til og med 4 tons ............................. 15

Vagtordning ............................................................................................................. 16Vare- og lastbiler på over 3 tons .................................................................................... 16

Køb .......................................................................................................................... 16Drift .......................................................................................................................... 17Leje .......................................................................................................................... 17Salg .......................................................................................................................... 17

Oversigt ......................................................................................................................... 18Dagsbeviser ................................................................................................................... 18

Markedsføring/repræsentation .............................................................................. 20Reklame ......................................................................................................................... 20Reklameartikler .............................................................................................................. 20Vareprøver ...................................................................................................................... 21Repræsentation ............................................................................................................. 21Hotel- og restaurationsydelser ...................................................................................... 23Underholdning ............................................................................................................... 23Gaver ............................................................................................................................. 23Møder med forretningsforbindelser i virksomhedens lokaler ........................................ 23

Indhold


Personaleudgifter/personalegoder ........................................................................ 25Beklædning .................................................................................................................... 25Stationær telefon ........................................................................................................... 25Mobiltelefon ................................................................................................................... 26Bredbånd mv. ................................................................................................................ 26Hjemme-pc .................................................................................................................... 26Bærbare pc og tablets ................................................................................................... 27Køb af elektronisk udstyr ............................................................................................... 27Bespisning af ansatte .................................................................................................... 28Gratis kaffe og the til ansatte ......................................................................................... 28

Regulering ............................................................................................................. 30Reguleringsforpligtelse .................................................................................................. 30

Fradragsretten mindskes ......................................................................................... 31Fradragsretten stiger ............................................................................................... 31Godet sælges .......................................................................................................... 31Virksomhedsoverdragelse ....................................................................................... 32

Udtagning til privat brug ................................................................................................ 32Udlæg og viderefakturering ........................................................................................... 32

Udlæg ...................................................................................................................... 32Viderefakturering ..................................................................................................... 33

Moms og handel med udlandet .............................................................................. 34Varehandel med andre EU-lande ................................................................................... 34

Køb af varer fra EU-lande ........................................................................................ 34Salg af varer til EU-lande ......................................................................................... 35Afhentningssalg ....................................................................................................... 35

Varehandel uden for EU ................................................................................................. 36Køb af varer uden for EU ......................................................................................... 36Salg af varer uden for EU ........................................................................................ 37

Køb og salg af ydelser fra/til udlandet ........................................................................... 37Køb af ydelser fra udlandet ..................................................................................... 37Salg af ydelser til udlandet ...................................................................................... 39

Fjernsalg ........................................................................................................................ 40Varer ........................................................................................................................ 40Elektroniske ydelser ................................................................................................ 41

One Stop momsordningen ............................................................................................ 41Trekantshandel ............................................................................................................... 44EU-salg uden moms (Listesystemet) ............................................................................. 45Intrastat .......................................................................................................................... 45

Fast ejendom ..........................................................................................................47Frivillig registrering for udlejning af fast ejendom .......................................................... 47Køb og salg af fast ejendom .......................................................................................... 47

Krav og frister ........................................................................................................ 49Fakturakrav .................................................................................................................... 49Tilbagesøgning af moms i andre EU-lande ................................................................... 50Angivelse og betaling af moms ...................................................................................... 50Forældelse af virksomhedens krav på tilbagebetaling af moms ................................... 51


Ethvert salg af varer og ydelser er momspligtigt, medmindre varen eller ydelsen er specifikt undta-get fra momspligten.


Hvornår er en virksomhed momspligtig? En virksomhed er momspligtig, hvis den driver selvstændig økonomisk virksomhed med salg af momspligtige varer og ydelser. Virksomheden er forpligtet til at lade sig momsre-gistrere, hvis virksomhedens samlede momspligtige leverancer overstiger 50.000 kr. for en 12-måneders periode.

Momspligtige aktiviteter

Ethvert salg af varer og ydelser er momspligtigt, medmindre varen eller ydelsen er speci-fikt undtaget fra momspligten.

Momsfritagne aktiviteter

Momsloven indeholder bl.a. følgende undtagelser fra momspligten:

1. Hospitalsbehandling, læge- og tandlægevirksomhed 2. Social forsorg og bistand samt levering af varer og ydelser i nær tilknytning hertil, fx

plejehjem, børnehaver, vuggestuer mv. 3. Skoleundervisning og undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner. Der

er dog momspligt for kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje og som ret-ter sig mod erhvervslivet og institutioner

4. Visse foreningers og organisationers leverancer til deres medlemmer mod kontingent-betaling (er dog ikke momsfritaget, hvis momsfriheden er konkurrenceforvridende)

5. Amatørsport 6. Kulturelle aktiviteter som museer, biblioteker og zoologiske haver7. Forfatter- og komponistvirksomhed8. Udlejning og bortforpagtning af fast ejendom (udlejning af fast ejendom til erhvervs-

formål kan dog gøres momspligtigt ved en frivillig momsregistrering)9. Salg af fast ejendom bortset fra salg af bl.a. byggegrunde og nye bygninger.

10. Forsikrings- og genforsikringsvirksomhed 11. De fleste finansielle aktiviteter, herunder lån, formidling af lån, sikkerhedsstillelse,

overførsler, transaktioner vedrørende valuta og værdipapirer samt forvaltning af investe-ringsforeninger

12. Spil om penge13. Postvæsenets omdeling af breve og pakker 14. Salg af frimærker15. Personbefordring.

Virksomheder med aktiviteter nævnt i nummer 1, 3, 5, 6, 10-12, og 15 skal som udgangspunkt

betale lønsumsafgift.


Momsfradrag

En virksomhed, der udøver momspligtige aktivi-teter, kan som udgangspunkt fradrage den købs-moms, der relaterer sig til disse aktiviteter. Det vil sige udgifter, der knytter sig til virksomhedens momspligtige salg.

Retten til momsfradrag opstår, når udgiften er afholdt (fakturaen modtaget) og gælder, uanset hvornår og hvor den momspligtige aktivitet fin-der sted.

Forkert faktureret moms kan ikke fradrages, uanset om beløbet er betalt af køber til sælger.

Herudover er der en række udgifter, hvor momsen ikke kan fradrages, selvom udgiften relaterer sig til momspligtige aktiviteter. Dette gælder fx udgif-ter til personbiler, udgifter til underholdning mv. Se nærmere nedenfor.

Delvist momsfradrag

Momspligtig og momsfri anvendelse

Virksomheder, der både har momspligtige og momsfrie aktiviteter, har fuldt fradrag for moms af indkøb, der udelukkende anvendes til de momspligtige aktiviteter. Virksomheder har omvendt ikke fradrag for moms af indkøb, der udelukkende anvendes til momsfrie aktiviteter.

For de indkøb, som både relaterer sig til de momspligtige og de momsfrie aktiviteter, har virksomheder ret til et delvist momsfradrag.

Ved delvist momsfradrag kan virksomheder fradrage en forholdsmæssig andel af mom-sen svarende til forholdet mellem virksomhedens momspligtige omsætning og virksom-hedens samlede omsætning (momsfradragsprocenten). Denne delvise fradragsprocent rundes altid op til nærmeste hele tal.

Virksomheden er forpligtet til at lade

sig momsregistrere, hvis det samlede

momspligtige salg overstiger

50.000 kr.for en 12-måneders

periode


De udgifter, som er omfattet af den delvise fradragsret, betegnes fællesudgifter. Som eksempler på fællesudgifter kan nævnes udgifter til kontorhold, inventar, edb-udstyr, tele-foner, rengøring og revision.

Der er særlige regler for delvist momfradrag på udgifter vedrørende fast ejendom.

Momspligtig og privat anvendelse

For indkøb, som både anvendes i den momspligtige virksomhed og privat, har virksom-heder ret til et delvist momsfradrag. Når der også indgår privat anvendelse, kan det del-vise momsfradrag ikke beregnes ud fra en omsætningsfordeling. Momsfradraget skal i stedet fastsættes ud fra et skøn over den momspligtige anvendelse af det pågældende indkøb. Virksomheden skal kunne fremlægge dokumentation for det valgte skøn.

Tab på debitorer

Virksomheder kan ved opgørelse af salgsmomsen fradrage tidligere betalt salgsmoms, der vedrører konstaterede tab på debitorer.

I momsmæssig henseende defineres ”konstaterede tab” efter følgende retningslinjer:

• Dækningsløst krav anmeldt i konkurs- og dødsboer • Nedskreven andel af fordring ved tvangsakkord • Nedskreven andel af fordring ved frivillig akkord, hvis kreditors tiltræden af akkorden

har haft til formål at opnå den størst mulige dækning af fordringen, og mindst halv-delen af skyldners kreditorer (opgjort efter beløb) har tiltrådt akkorden

• Fordring, hvor fogedforretning har været forgæves, eller hvor insolvenserklæring er afgivet under fogedforretning

• Dækningsløst krav ved tvangsauktion over personligt drevet virksomhedsejendomme• Udækkede fordringer kan under henvisning til en konkret vurdering af debitors beta-

lingsevne også fradrages i det omfang, der er foretaget tilstrækkeligt til fordringens inddrivelse. Der skal være et rimeligt forhold mellem fordringens størrelse og de om-kostninger, der er forbundet med inddrivelse. Endelig er det normalt en betingelse, at handelsforbindelsen med den pågældende debitor er ophørt før fradraget foretages

• Tab på forsvundne debitorer, hvis det kan dokumenteres, at debitor er fraflyttet Dan-mark uden at give oplysning om til hvilket land, samt at det ikke er muligt med inddri-velsesskridt at foretage retsskridt i Danmark.

Virksomheder kan som udgangspunkt ikke fradrage moms af forventede tab. Det er dog muligt at foretage et foreløbigt fradrag for forventet tab i konkurs- og dødsboer, hvis


boets kurator skriftligt oplyser, at der efter kurators vurdering kun kan opnås en given dividende til simple krav.

Hvis det ved boets afslutning viser sig, at dividenden blev højere end kurators skøn, skal der ske efterbetaling af det for meget fratrukne momsbeløb. Det samme gælder, hvis der efter at tabsfradrag er foretaget, sker indbetaling fra debitor, efter at tabsfradrag er foretaget.

Som hovedregel kan kun den oprindelige leverandør foretage fradrag ved konstaterede tab på fordringer, dvs. den virksomhed, der har leveret de momspligtige varer eller ydel-ser. Salg af fordringer, som er erhvervet til underkurs, giver ikke ret til momsmæssigt fradrag for hverken sælger eller køber.

Gavekort/Vouchers

Virksomheder, der sælger gavekort/vouchers til ét enkelt formål, har per 1. juli 2019 skulle afregne moms ved udstedelsen af gavekortet. Et gavekort/voucher til ét enkelt formål er kendetegnet ved:

1. Leveringsstedet (landet) er kendt ved udstedelsestidspunktet af sælgeren2. Momssatsen ved udstedelsestidspunktet er kendt for sælgeren.

Hvis enten leveringsstedet eller momssatsen ikke er kendt på udstedelsestidspunktet for sælgeren, fx hvis gavekortet/voucheren kan anvendes i flere lande eller gavekortet/vou-cheren kan anvendes til både momspligtige og momsfritagne varer/ydelser, skal momsen først afregnes på indfrielsestidspunktet.

Særligt for iværksættere

Momspligt for iværksættere

Iværksættere skal være opmærksomme på, at deres nye virksomhed er eller kan blive momspligtig. Momspligten indtræder som udgangspunkt, når der sælges varer og/eller ydelser som led i en økonomisk virksomhed, og hvis virksomheden er en afgiftspligtig person. En afgiftspligtig person omfatter både juridiske personer og fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Hvis en momspligtig person modtager et vederlag for de varer og/eller ydelser, som denne sælger, vil personen være omfattet af momsloven.


Hvornår indtræder momspligten for iværksættere?

Momspligtige personer har pligt til at lade sig registrere for moms senest 8 dage før den momspligtige aktivitet begynder. Tidspunktet for registrering kan variere, men nedenfor er opstillet de mest almindelige situationer, hvor momspligten indtræder:

• Momspligtig omsætning på over DKK 50.000 årligt* • EU-erhvervelser af varer for over DKK 80.000 i det løbende eller foregående år• Indkøb af varer eller ydelser, hvor virksomheden er betalingspligtig for moms, fx ved

køb af mobiltelefoner, pc’ere eller køb af annoncer på Google, Facebook mv.• Etablering af varelager.

Overvejelser i forhold til registrering af moms

Iværksætteren kan vælge at lade sig registrere for moms inden momspligten indtræder. Dette kan være en fordel, da iværksætteren kan opnå fuldt momsfradrag på de ofte høje etableringsomkostninger.

Iværksætteren skal ved registrering for moms lægge moms på alle sine momspligtige salg. Dette har ingen betydning for iværksættere, der sælger varer/ydelser til momsre-gistrerede erhvervsdrivende, da erhvervsdrivende som udgangspunkt har fradrag for momsen, der bliver afregnet ved salget. Omvendt vil privatpersoner ikke kunne fradrage momsen på salget, hvilket betyder, at momsen vil blive en belastning for disse. Det vil dog typisk være en fordel at momsregistrere iværksættervirksomheden fra start, så der sikres fuldt momsfradrag på etableringsomkostningerne.

Fradragsret

Fradragsretten opstår på det tidspunkt, hvor virksomheden bliver momsregistreret, fx på tidspunktet for virksomhedens første indkøb med henblik på momspligtigt salg. Skattestyrelsen tillader ofte momsregistrering med tilbagevirkende kraft, hvis ikke virk-somheden har fået den på plads fra start.

Se ”Momsfradrag” og ”Delvist momsfradrag” for nærmere omkring betingelserne for momsfradrag.

* Grænsen er ikke absolut, hvilket betyder, at registreringspligten indtræder, når det er åbenbart for virksomheden, at omsætningen vil overstige grænsen.


Virksomheder har fradrag for momsen ved køb af vare-biler, hvis varebilen udeluk-kende anvendes i forbin-delse med virksomhedens momspligtige aktiviteter.


Biler

Personbiler

Køb

Virksomheder har ikke fradrag for momsen ved køb af personbiler, medmindre de driver virksomhed med udlejning af biler, som bilforhandler eller driver køreskole.

Drift

Virksomheder har ikke fradrag for momsen af driftsudgifter, som fx benzin, reparationer, færgebilletter og broafgift.

En undtagelse er dog udgifter til broafgift til Øresundsbroen. Virksomheder har fradrag for momsen af denne broafgift (både den svenske og danske moms), hvis kørslen vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Leje

Som udgangspunkt har virksomheder ikke fradrag for moms af udgifter til leasing/leje af personbiler.

Virksomheder kan dog fradrage en del af momsen, hvis leasing-/lejeperioden varer læn-gere end 6 måneder, og bilen mindst anvendes 10% til momspligtige formål. Leasingyder/udlejer skal opgøre og angive den fradragsberettigede momsandel på fakturaen.

Salg

Virksomhedens efterfølgende salg af personbiler er ikke momspligtigt. Virksomheder kan derfor sælge deres personbiler uden at lægge moms på fakturaen.

Varebiler på op til og med 3 tons (gulpladebiler)

Køb

Virksomheder har fradrag for momsen ved køb af varebiler, hvis varebilen udelukkende anvendes i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter. Hvis virksomheden


også anvender varebilen til momsfrie aktiviteter eller privat, har virksomheden ikke fra-drag for momsen af anskaffelsessummen.

Hvis virksomheden ikke har ret til fradrag for momsen på købstidspunktet, fordi varebilen også anvendes til momsfrie aktiviteter eller til privat kørsel, men varebilen inden 5 år efter anskaffelsen overgår til udelukkende at blive anvendt til momspligtige aktiviteter, har virk-somheden ret til at regulere en del af momsen. Det er dog en forudsætning, at bilen havde en værdi på mere end 100.000 kr. ekskl. moms ved købet. Virksomheden opnår hermed momsfradrag for det tidsrum, hvor varebilen kun anvendes til momspligtige aktiviteter.

Drift

Virksomheder har fuldt momsfradrag for udgifter til driften af varebiler. Dette gæl-der, selvom varebilen også anvendes til momsfrie aktiviteter eller privat kørsel. Fradragsretten er dog betinget af, at virksomhedens momspligtige salg overstiger 50.000 kr. årligt.

Leje

Hvis varebilen udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter, har virksomheder fuldt fradrag for moms af leasingydelsen/lejen.

Hvis varebilen derimod også anvendes til momsfrie aktiviteter eller privat, har virksomhe-der kun fradrag for 1/3 af momsen af leasingydelsen/lejen.

Virksomheder har fuldt momsfradrag for driftsudgifter til leasede/lejede varebi-ler. Dette gælder, selvom varebilen også anvendes til momsfrie aktiviteter eller privat. Fradragsretten er dog betinget af, at virksomhedens momspligtige salg overstiger 50.000 kr. årligt.

Salg

Hvis virksomheden har haft ret til momsfradrag ved anskaffelsen af varebilen, er salget momspligtigt, hvorfor virksomheden skal lægge moms på fakturaen. Hvis virksomheden ikke har haft ret til momsfradrag ved anskaffelsen af varebilen, kan salget ske momsfrit.


Praksis om tilladt kørsel i gulpladebiler uden momsmæssige konsekvenser

Som udgangspunkt er al kørsel mellem hjem og arbejde privat kørsel i forhold til moms-fradrag. Denne kørsel giver derfor ikke ret til fradrag eller medfører momsmæssige kon-sekvenser for foretaget fradrag på anskaffelsen af gulpladebil.

Tilladt kørsel i alle gulpladebiler:

• Kørsel til spisning eller afhentning af mad, når kørslen sker i arbejdstiden• Undtagelsesvis kørsel mellem hjem og arbejde op til 25 gange årligt, når bilen den

efterfølgende dag skal anvendes erhvervsmæssigt• I tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde kan der afhentes/afsættes kolleger, når

arbejdsgiveren beordrer dette• Kørsel mellem virksomhedens faste adresse og skiftende arbejdssteder.

Praksis vedrørende specialindrettede biler på op til og med 4 tons

Når en varebil kan anses som specialindrettet, er der mere lempelige regler for, hvad der er tilladt som momspligtig kørsel. Dette gælder, når specialindretningen opfylder et erhvervsmæssigt behov, ligesom den specialindrettede bil er nødvendig, for at brugeren kan udføre sit arbejde.

Herefter er følgende (udover det ovenfor anførte) tilladt:

• Kørsel mellem hjem og arbejde • I tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde i specialindrettede biler, kan der fore-

tages svinkeærinder på op til 1.000 km/år (dvs. inden for 12 på hinanden følgende måneder), som for eksempel at aflevere/hente børn eller handle. Små svinkeærinder, der ikke afviger mere end højst et par hundrede meter fra den erhvervsbetingede kørselsrute, medregnes ikke til de 1.000 km/år

• I tilknytning til kørsel mellem hjem og skiftende arbejdssteder kan der køres ube-grænset mellem skiftende arbejdssteder og virksomhedens faste forretningssted. Der er ikke knyttet betingelser til formålet med at køre fra det skiftende arbejdssted til det faste forretningssted.


Vagtordning

Kørsel mellem hjem og arbejde anses ikke som privat kørsel, når det sker som led i en vagtordning. Nedenstående betingelser skal være opfyldt:

• Kørslen og selve vagtordningen er udtryk for et forretningsmæssigt behov • Bilen skal være forsynet med det relevante værktøj, så det er muligt at udføre repa-

rationer i forbindelse med et udkald (både en ”almindelig” og en ”specialindrettet” bil kan opfylde dette krav)

• Medarbejderen har forbud mod at bruge bilen privat • Der er udarbejdet en vagtplan, og der udarbejdes rapporter over udkald • Medarbejderen skal være på arbejde i hele vagtperioden • Bilen kan identificeres i virksomhedens vognpark • Antallet af biler i vagtordningen står i rimeligt forhold til vagtordningens omfang.

Hvis reglerne ikke overholdes, eller der foretages anden privat kørsel i øvrigt, risikerer man:

• at virksomheden mister momsfradrag for køb af bilen og skal betale momsen tilbage• at virksomheden bliver afkrævet privatbenyttelsesafgift• at medarbejderen bliver opkrævet skat af fri bil for de perioder, bilen har været til rådig-

hed. En specialindrettet bil beskattes dog med et beløb, der svarer til det, som det ville koste medarbejderen at leje en bil med tilsvarende anvendelsesmuligheder

• at virksomheden og medarbejderen evt. får en bøde.

Vare- og lastbiler på over 3 tons

Køb

Virksomheder har fuldt fradrag for momsen ved køb af varebiler, hvis varebilen udeluk-kende anvendes i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Hvis virksomheden også anvender varebilen til momsfrie aktiviteter, har virksom heden ret til et forholdsmæssigt momsfradrag svarende til forholdet mellem virksomhedens moms-pligtige omsætning og virksomhedens samlede omsætning.

Hvis virksomheden også anvender varebilen privat, har virksomheden ret til et skøns-mæssigt momsfradrag svarende til den momspligtige anvendelse af varebilen.


Hvis virksomheden ikke har ret til fuldt momsfradrag på købstidspunktet, fordi varebilen også anvendes til momsfrie aktiviteter eller privat, men varebilen inden 5 år efter anskaf-felsen overgår til at blive anvendt til momspligtige aktiviteter, har virksomheden ret til at regulere en del af momsen. Det er dog en forudsætning, at bilen havde en værdi på mere end 100.000 kr. ved købet. Virksomheden opnår hermed momsfradrag for det tidsrum, hvor varebilen kun anvendes til momspligtige aktiviteter.

Drift

Hvis varebilen udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter, har virksomheden fuldt momsfradrag for udgifter til driften.

Hvis varebilen også anvendes til momsfrie aktiviteter, har virksomheden ret til et forholds-mæssigt momsfradrag af driftsudgifterne svarende til forholdet mellem virksomhedens momspligtige omsætning og virksomhedens samlede omsætning. Hvis varebilen også anvendes privat, har virksomheden ret til et skønsmæssigt fradrag for moms af driftsud-gifter svarende til den momspligtige anvendelse af varebilen.

Leje

Hvis varebilen udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter, har virksomheden fuldt fradrag for moms af leasingydelsen/lejen.

Hvis varebilen også anvendes til momsfrie aktiviteter, har virksomheden ret til et forholds-mæssigt momsfradrag af lejen svarende til forholdet mellem virksomhedens momsplig-tige omsætning og virksomhedens samlede omsætning.

Hvis vare- og lastbilen også anvendes privat, har virksomheden ret til et skønsmæssigt fradrag for moms af lejen svarende til den momspligtige anvendelse af varebilen.

Salg

Hvis virksomheden har haft ret til momsfradrag ved anskaffelsen af varebilen, er salget momspligtigt, hvorfor virksomheden skal lægge moms på fakturaen.

Hvis virksomheden ikke har haft ret til momsfradrag ved anskaffelsen af varebilen, kan salget ske momsfrit.


Oversigt

Oversigten nedenfor indeholder reglerne omkring momsfradrag vedrørende biler.

Bilens art

Fradrag Moms ved salgKøb Leje Drift

Personbiler (hvide plader) (ej køreskoler/for-handlere/udlejningsbiler)

intet delvist (specifice-ret beløb på faktura)

intet intet

1. Varebiler med tilladt totalvægt på op til og med 3 tons

a. bruges kun til virksomhedens momspligtige aktivitet b. bruges ikke kun i virksomheden (det er dog en betingelse, at virksomhedens omsætning af varer og momspligtige ydelser overstiger 50.000 kr.)

fuldt

intet

fuldt

1/3

fuldt

fuldt

af den fulde salgspris

intet

2. Vare- og lastbiler med tilladt totalvægt på over 3 tons a. bruges kun til virksomhedens momspligtige aktivitet b. bruges ikke kun i virksomheden

fuldt delvist

fuldt delvist

fuldt delvist

af den fulde salgspris

Dagsbeviser

Det er muligt ved køb af dagsbeviser at køre privat i virksomhedens gulpladebiler på op til 4 tons i op til 20 dage om året. Det er således muligt for virksomhedsejere, medarbejdere mv. at bruge virksomhedens gulpladebiler til private formål – fx flytning – uden moms- og skattemæssige konsekvenser, når blot der købes og medbringes et dagsbevis.

Prisen for dagsbeviserne afhænger af bilens type, samt om momsen er fratrukket ved anskaffelsen af bilen. For gulpladebiler på op til og med 3 tons er prisen for ét dags bevis 225 kr., forudsat momsen er fratrukket fuldt ud ved købet, mens prisen er 185 kr. for gul-pladebiler på over 3 tons og op til 4 tons.


Totalvægt på op til og med 3 tons

Totalvægt på 3 tons og op til 4 tons

Virksomheden har trukket hele momsbeløbet fra ved køb/leje

Dagsbevis: 225 kr. Dagsbevis: 185 kr.

Virksomheden har IKKE trukket hele momsbeløbet fra ved køb/leje

Dagsbevis: 185 kr. Dagsbevis: 185 kr.

For gulpladebiler med tilladt totalvægt på op til og med 3 tons, for hvilket der er taget fuldt momsfradrag vedrørende anskaffelse og leje, koster dagsbeviset 225 kr., hvoraf de 40 kr. er momsdelen.

For gulpladebiler med en totalvægt på over 3 tons og op til 4 tons koster dagsbeviset 185 kr., men indeholder modsat dagbeviset til 225 kr. ikke moms. I sidstnævnte tilfælde skal virksomheden således betale moms af den private kørsel, dvs. at virksomheden skal betale udtagningsmoms på normal vis.

Dagsbeviserne købes via TastSelv – enten af medarbejderen selv (forudsat denne har eje-rens tilladelse til at bruge bilen) eller af virksomheden. Der kan købes 20 dagsbeviser pr. varebil om året. Dags beviset skal medbringes i varebilen under kørslen – dette kan være elektronisk, fx på e-mail. Et dagsbevis gælder i ét døgn fra kl. 00.00 til 23.59. Læs mere om, hvordan dagbeviserne købes på Skattestyrelsens hjemmeside.

Vi gør opmærksom på, at hvis dagsbeviset købes af virksomheden, så medarbejderen kan bruge gulpladebilen privat, er der tale om et skattepligtigt personalegode.


Markedsføring/repræsentation

Reklame

Virksomheder har fuldt fradrag for moms af udgifter til reklame.

Reklameudgifter er kendetegnet ved, at de normalt afholdes over for en ubestemt kreds af kunder eller potentielle kunder, og at de har til formål at opretholde virksomhedens almindelige omdømme eller fremme dens interesser ved at gøre den kendt og fordelagtigt bemærket.

Reklameudgifter kan fx være en avisannonce, en busreklame eller reklame og sponsorbi-drag til sportsklubber, kulturelle formål og lignende.

Reklameartikler

Virksomheder har fuldt fradrag for momsen af indkøb til reklameartikler, som uddeles til nuværende eller potentielle kunder.

Reklameartikler er varer, som tydeligt er forsynet med virksomhedens navn og/eller logo, således at varerne ikke længere kan anses som handelsvarer.

Varens værdi skal endvidere være mindre end 100 kr. ekskl. moms, hvis virksomheden ønsker at udlevere reklameartikler uden momsmæssige konsekvenser.

Hvis værdien af reklameartiklerne er 100 kr. ekskl. moms eller derover, skal virksomheden betale salgsmoms af værdien af varerne. Dette skyldes, at gratis uddeling af varer til en værdi af 100 kr. eller derover momsmæssigt sidestilles med salg af varer til tredjemand.

Virksomheden skal betale salgsmoms af værdien af reklameartiklerne, hvis de gives til virksomhedens ejer og personale.

Som eksempler på reklameartikler kan nævnes kuglepenne og kalendere, der er forsynet med virksomhedens navn eller logo.


Vareprøver

Virksomheder har fuldt momsfradrag for vareprøver, som man uddeler gratis. Dette gæl-der, uanset om varens værdi er under eller over 100 kr. ekskl. moms.

En vareprøve er typisk en vare, som virksomheden omsætter, og som udleveres for at fremme varens omsætning. Vareprøver udleveres således i markedsføringsøjemed. Vareprøver kan være et almindeligt eksemplar af én af virksomhedens varer, men vil ofte være en særudgave af varen.

Vareprøver kan udleveres som gratis vare- og salgsprøver til detailforretninger eller for-brugere i forbindelse med hvervning af nye kunder, optagelse af ordrer, introduktion af nye produkter eller salgskampagner for allerede markedsførte produkter.

Repræsentation

Virksomheder har ikke fradrag for moms af udgifter til repræsentation, medmindre der er tale om hotel- og restaurationsydelser. Se afsnittet om hotel- og restaurationsydelser.

Repræsentationsudgifter er udgifter, som er kendetegnet ved, at virksomheden afhol-der dem for at få afsluttet forretninger eller for at knytte/bevare forretningsforbindelser. Repræsentationsudgifter er endvidere karakteriseret ved at være en form for opmærk-somhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser.

Udgifterne afholdes således sædvanligvis over for en begrænset personkreds, som ofte vil være nuværende kunder eller leverandører. Repræsentationsudgifter afholdes således normalt ikke for at få nye kunder/leverandører, men derimod for at bevare et godt forhold til de eksisterende kunder/leverandører.

Repræsentation kan fx være at give forretningsforbindelser vin, chokolade eller blomster til jubilæer, fødselsdage eller lignende. Der vil ikke være fradrag for momsen heraf. Det gælder også, selvom fx vinen forsynes med virksomhedens navn og logo.

Repræsentationsudgifter kan også være at invitere forretningsforbindelser ud på restau-rant eller betale for deres overnatning. Virksomheder vil have henholdsvis fuldt momsfra-drag for hotel og ¼ momsfradrag for restaurationsydelser, jf. næste afsnit.


Afsnittet om markedsføring dækker momsfradrag for reklame, reklameartikler, vareprøver, repræsentation, hotel- og restaurationsydel-ser, underholdning, gaver samt forretningsmøder.


Hotel- og restaurationsydelser

Virksomheder har fuldt momsfradrag af udgifter til hotelovernatninger, og ¼ af momsen til restaurationsydelser, såfremt udgiften er strengt erhvervsmæssig. Der er som udgangs-punkt tale om en strengt erhvervsmæssig udgift, hvis overnatningen er arbejdsrelateret. Hvis der i forbindelse med hotelovernatningen fx er inkluderet morgenmad, så skal reg-ningen udspecificeres, da fradragsretten er forskellig.

Dette gælder også udgifter, som er afholdt i forbindelse med bestyrelsesmøder, perso-nalemøder eller personalefester. At ægtefæller også deltager i sådanne arrangementer, udelukker ikke virksomheder fra at få fradrag for momsen.

Underholdning

Virksomheder har ikke momsfradrag for udgifter til underholdning.

Gaver

Virksomheder har ikke momsfradrag for udgifter til gaver.

Møder med forretningsforbindelser i virksomhedens lokaler

Virksomheder har fuldt fradrag for moms af udgifter til kaffe og the til forretningsforbindelser.

Serveres der mad (fx fra egen kantine eller ved catering) i forbindelse med et møde med forret-ningsforbindelser, er der også fuldt fradrag for momsen. Retspraksis på dette område er ble-vet ændret således, at der er givet adgang til fuldt fradrag for bespisning af forretningsforbindelser. Tidligere var der intet fradrag.

Virksomheder kan tage fuldt fradrag af

momsen af udgifter til hotelovernatninger og

¼af momsen af

udgifter til restaura-tionsydelser, såfremt udgiften er strengt erhvervsmæssig


Der er ikke momsmæssigt en bagatelgrænse for, hvor-når der skal betales moms af personalegoder. Det betyder, at virksomheder ikke vil have momsfradrag for visse personalegoder, selvom goderne skatte-mæssigt ikke betegnes som naturalaflønning.


Der er ikke momsmæssigt en bagatelgrænse for, hvor-når der skal betales moms af personalegoder. Det betyder, at virksomheder ikke vil have momsfradrag for visse personalegoder, selvom goderne skatte-mæssigt ikke betegnes som naturalaflønning.

Personaleudgifter/personalegoder Om virksomheder har momsfradrag for personaleudgifter afhænger af hvilke udgifter, der er tale om.

Når man taler om momsfradrag for personalegoder, har det ingen betydning, om det er ledende medarbejdere eller andet personale, som har nydt godt af godet. Det er selve arten af udgiften, som har betydning for virksomhedens fradragsret.

Der er generelt ikke momsfradrag for indkøb, der kan betegnes som naturalaflønning af virksomhedens personale.

Nedenfor er kort gennemgået den momsmæssige behandling af de mest almindelige personaleudgifter.

Beklædning

Virksomheder har fradrag for momsen af udgifter til arbejdstøj og uniformer, der tilhører virksomheden, og som anvendes af personalet.

Det samme gælder civilbeklædning som fx bukser, skjorter og slips, der tilhører virk-somheden, og som de ansatte skal have på, når de repræsenterer virksomheden. Fradragsretten for civilbeklædning er dog betinget af, (1) at tøjet er forsynet med virksom-hedens navn eller logo, (2) at de ansatte ikke har lov at bruge tøjet uden for arbejdstiden, og (3) at tøjet skal leveres tilbage til virksomheden, når ansættelsen ophører.

Virksomheder vil normalt også have momsfradrag for udgifter til sportsbeklædning, som udleveres til låns til virksomhedens personale.

Stationær telefon

Virksomheder kan fradrage 50% af momsen vedrørende anskaffelses- og driftsudgifter til telefoner, som er placeret på den ansattes bopæl. Det er en betingelse for momsfra-draget, at telefonen anvendes erhvervsmæssigt, og at regningen stiles til og betales af virksomheden.


Hvis medarbejderen betaler en del af udgiften, kan fradraget ikke overstige momsen af den del, som virksomheden betaler. Overstiger egenbetalingen eksempelvis 50% af udgiften, reduceres fradraget, så det svarer til momsen af virksomhedens faktiske udgift.

Mobiltelefon

Fradrag for moms af udgifter til anskaffelse og drift af mobiltelefoner afhænger af den faktiske erhvervsmæssige anvendelse.

Hvis mobiltelefonen udelukkende anvendes erhvervsmæssigt, vil virksomheden have fuldt momsfradrag for anskaffelsen og driften. Det vil her være en god idé, at medarbej-deren underskriver en ”tro og love erklæring” om ikke at anvende mobiltelefonen privat. Virksomheden bør foretage løbende stikprøvekontrol.

Anvendes mobiltelefonen også privat, skal fradraget fastsættes efter et skøn over den momspligtige anvendelse. Skønnet bør vurderes mindst én gang årligt. Det er også her en betingelse for momsfradraget, at regningen stiles til og betales af virksomheden.

Se i øvrigt afsnittet om køb af elektronisk udstyr – omvendt national betalingspligt.

Bredbånd mv.

Udgifter til bredbånd på den ansattes bopæl kan fradrages i det omfang, det anvendes erhvervsmæssigt. Kan den ansatte også anvende forbindelsen privat (hvilket vil være udgangspunktet, når det er bredbånd på bopælen), skal momsfradraget således fastsæt-tes efter et skøn. Skønnet bør vurderes mindst én gang årligt.

Som ”tommelfingerregel” anerkender Skattestyrelsen, at halvdelen af udgiften anses som værende erhvervsmæssig. Det er en betingelse for virksomhedens momsfradrag, at reg-ningen stiles til og betales af virksomheden.

Hjemme-pc

Virksomhedens momsfradragsret afhænger af den erhvervsmæssige anvendelse af pc’en.

Da pc’en er placeret i hjemmet, vil der oftest være en formodning om, at den også benyt-tes privat, og virksomheder vil alene have delvist momsfradrag svarende til den erhvervs-mæssige anvendelse af pc’en.


Hvis den erhvervsmæssige anvendelse af en pc, der er placeret på den ansattes bopæl skønnes til at være 50%, vil virksomheden have fradragsret for 50% af momsen på udgif-terne ved anskaffelsen af pc’en. Dette gælder også, selvom virksomheden måske betaler en anden andel af udgifterne ved ordningen. Fradraget kan dog ikke overstige momsen af den del, som virksomheden betaler.

Bærbare pc og tablets

Virksomhedens momsfradragsret afhænger af den erhvervsmæssige anvendelse af pc’en eller tablet’en. Hvis de ansatte er berettiget til at tage den bærbare pc eller tablet’en med hjem, skal det undersøges, om den anvendes privat. Hvis det er tilfældet skal der foreta-ges en skønsmæssig begrænsning af momsfradragsretten. I praksis synes det rimeligt at antage, at mange virksomheder, som stiller bærbare pc’er til rådighed for deres ansatte, kan opnå en fradragsret på mellem 80% – og op til 100%, såfremt de har udarbejdet et konkret og velbegrundet skøn, over den eventuelle private anvendelse af pc’erne. Der skal laves samme konkrete skøn, hvis virksomheden stiller tablets til rådighed for medar-bejderne. Skønnet bør vurderes mindst én gang årligt.

Se i øvrigt afsnittet om køb af elektronisk udstyr – omvendt national betalingspligt.

Køb af elektronisk udstyr – omvendt national betalingspligt

Ved indenlandsk køb og salg af mobiltelefoner, integrerede kredsløb, spillekonsoller, tablet-pc’er og bærbare computere gælder reglerne om omvendt betalingspligt. Det er således køber, der skal afregne og indberette momsen ved køb af ovennævnte udstyr.

Reglerne finder imidlertid ikke anvendelse, hvis den sælgende virksomhed overvejende eller udelukkende sælger de nævnte varer til private forbrugere.

Ved sætningen ”overvejende eller udelukkende” forstås over 50% af den samlede afsæt-ning. I disse tilfælde vil salget skulle pålægges moms som hidtil. Dette gælder eksempel-vis for detailhandlen.


Bespisning af ansatte

Virksomheder har som udgangspunkt ikke fradrag for moms af udgifter til bespisning af personale.

Såfremt virksomheden bespiser personale (og forret-ningsforbindelser, se særskilt afsnit herom) i forbindelse med møde i egne lokaler, vil momsen af udgifterne til dis-se måltider være fradragsberettiget. Der stilles krav om, at møderne skal have streng erhvervsmæssig karakter.

Virksomheder har fradrag for ¼ af momsen af udgif-ter til restaurationsydelser til ansatte, såfremt udgiften er streng erhvervsmæssig, fx måltider i forbindelse med forretningsmøder. Afholder virk-somheden et personalemøde eller julefrokost på en restaurant, har virksomheden også ret til ¼ momsfra-drag. Dette gælder også, selvom eksempelvis ægte-fæller deltager.

Virksomheder har endvidere momsfradrag, hvis der gives mad til ansatte i forbindelse med konkret, uvarslet og beordret overarbejde. Det er således afgørende for fradragsretten om medarbejderen på forhånd har haft mulighed for at planlægge dagen ved evt. at tage mad-pakke med.

Eksempelvis er en landbrugsvirksomhed berettiget til at fradrage moms i forbindelse med bespisning af virksomhedens ansatte ved overarbejde i høstsæsonen.

Gratis kaffe og the til ansatte

Virksomheder har ikke fradrag for moms af udgifter til gratis kaffe og the til virksomhe-dens ansatte, da gratis kaffe og the betragtes som fri kost til de ansatte. Kaffe og the under møder af ren erhvervsmæssig karakter er der derimod momsfradrag for.

Hvis virksomhedens indkøb af kaffe og the sker samlet, kan den andel, som anvendes til forretningsforbindelser og møder, og som virksomheden har fuldt momsfradrag for, opgøres efter et skøn.

Virksomheder har fradrag for

¼af momsen af

udgifter til restaurations-

ydelser til ansatte


Når en momsregistreret virksomhed har fratrukket moms ved anskaffelsen af et investeringsgode, har virksomheden i realiteten forpligtet sig til fremover at anvende det anskaffede investeringsgode til moms-pligtige formål i mindst samme omfang som på anskaffelsestidspunktet.


Regulering

Reguleringsforpligtelse

Når en momsregistreret virksomhed har fratrukket moms ved anskaffelsen af et inve-steringsgode, fx fast ejendom, har virksomheden i realiteten forpligtet sig til fremover at anvende det anskaffede investeringsgode til momspligtige formål i mindst samme omfang som på anskaffelsestidspunktet.

Hvis virksomheden senere anvender investeringsgodet anderledes, fx delvist privat, skal virksomheden regulere det momsfradrag, som den opnåede ved anskaffelsen. Man beteg-ner dette som virksomhedens reguleringsforpligtelse. Ved investeringsgoder forstås:

• Maskiner, inventar og andre driftsmidler med en anskaffelsespris på mindst 100.000 kr. pr. enhed ekskl. moms

• Fast ejendom, herunder til- og ombygning• Reparations- og vedligeholdelsesarbejder på fast ejendom til en værdi af mindst

100.000 kr. ekskl. moms pr. ejendom pr. år• Ydelser, der har samme egenskaber som materielle investeringsgoder, herunder

software og rettigheder, hvis anskaffelses- eller fremstillingspris overstiger 100.000 kr. ekskl. moms.

Investeringsgoder anskaffet eller fremstillet af virksomheden med henblik på videresalg til tredjemand udgør ikke et investeringsgode.

For maskiner, inventar, andre driftsmidler samt reparation og vedligeholdelse af fast ejen-dom er reguleringsperioden 5 år. For fast ejendom samt til- og ombygning er regulerings-perioden 10 år.

For maskiner, inventar, andre driftsmidler samt reparation og vedligeholdelse af fast ejendom er reguleringsperioden

For fast ejendom samt til- og ombygning er den

5 år10 år


Der kan blive tale om regulering i følgende situationer:

• Når et investeringsgode overgår til en anvendelse, som berettiger til et mindre momsfradrag end på anskaffelsestidspunktet (flere momsfrie eller private aktiviteter end på anskaffelsestidspunktet)

• Når et investeringsgode overgår til en anvendelse, som berettiger til et højere moms-fradrag end på anskaffelsestidspunktet (flere momspligtige aktiviteter end på anskaf-felsestidspunktet)

• Når et investeringsgode sælges uden tillæg af moms• Når et investeringsgode overdrages i forbindelse med en virksomhedsoverdragelse.

Fradragsretten mindskes

Hvis fradragsretten mindskes i forhold til fradragsretten i anskaffelsesåret, skal der ske en tilbageregulering af det pågældende regnskabsårs andel af den oprindelige fratrukne købsmoms.

Virksomheder er dog først forpligtet til at foretage denne tilbageregulering af momsen, når fradragsprocenten er ændret med mindst 10%-point.

Fradragsretten stiger

Hvis fradragsprocenten for et investeringsgode stiger i forhold til fradragsprocenten på anskaffelsestidspunktet, kan virksomheden foretage et yderligere momsfradrag.

Virksomheder har ret til dette yderligere fradrag, uanset hvor mange %-point fradrags-procenten stiger.

Godet sælges

Når et investeringsgode sælges (bortset fra momsfritaget salg af fast ejendom), og virk-somheden ved anskaffelsen af godet kun har opnået delvist momsfradrag, sidestilles salget med, at investeringsgodet for resten af reguleringsperioden anvendes til fuldt fra-dragsberettigede formål. Virksomheden vil således opnå 100% momsfradrag for resten af reguleringsperioden. Fradraget kan dog ikke overstige den moms, der opkræves ved salg af godet.

Er der tale om et momsfritaget salg af en fast ejendom, sidestilles salget derimod med, at den faste ejendom overgår til ikke-fradragsberettigede formål. Virksomheden skal derfor tilbagebetale den moms, som er fratrukket ved anskaffelsen, og som kan henføres til den resterende del af reguleringsperioden. Køber kan dog på visse betingelser overtage denne resterende reguleringsforpligtelse, således at sælger ikke skal indbetale denne.


Virksomhedsoverdragelse

Hvis salget af driftsmidler eller fast ejendom sker som et led i afvikling af en momspligtig virksomhed eller som overdragelse af en selvstændig del af virksomheden, kan køber på visse betingelser overtage den resterende reguleringsforpligtelse, således at sælger ikke skal indbetale denne.

Udtagning til privat brug

Hvis den momsregistrerede virksomheds varer, driftsmidler eller ydelser udtages til privat brug for indehaveren eller de ansatte, skal der betales salgsmoms ved udtagningen.

For varer og ydelser, der udtages til privat brug, skal der beregnes salgsmoms på basis af varernes/ydelsernes indkøbs- eller fremstillingspris.

For driftsmidler, der ikke er omfattet af de særlige regler for investeringsgoder, og som inden for 5 regnskabsår efter anskaffelsen overgår til privat brug, skal der beregnes moms på basis af indkøbsprisen uden moms reduceret med 20% for hvert afsluttet regnskabsår siden anskaffelsen.

Udlæg og viderefakturering

Momsmæssigt skal udlæg og viderefakturering behandles forskelligt. Eftersom begre-berne oftest bruges i flæng, kommer her en kort beskrivelse af de momsmæssige konse-kvenser ved brug af henholdsvis udlæg og viderefakturering.

Udlæg

Rent praktisk er der tale om et udlæg, når en virksomhed ”midlertidigt” afholder udgiften i den endelige kundes navn og for dennes regning. Det betyder, at den originale faktura for udgifterne skal overdrages til kunden, som er den, der i sidste ende skal afholde udgiften og således kan fradrage et eventuelt momsbeløb.

Ved at anvende reglerne for udlæg er det muligt at holde visse beløb uden for moms-grundlaget, når de ”videresælges” til den, på hvis vegne udgiften er afholdt. Det betyder, at der ikke skal beregnes moms af udlægget, og der kan ske overdragelse uden moms.


For at bruge udlægsreglerne skal følgende betingelser være opfyldt:

• Udgiften skal være afholdt i købers navn. I praksis kan det være tilstrækkeligt, at kø-bers navn blot fremgår af bilaget

• Udgiften skal være afholdt for købers regning • Fakturaen skal registreres på en udlægskonto (balancekonto)• Originalbilaget skal udleveres til køber.

Hvis betingelserne for at anvende udlægsreglerne ikke er opfyldt, gælder de almindelige regler om viderefakturering.

Viderefakturering

Når en momspligtig leverance viderefaktureres, gælder momslovens almindelige regler, medmindre udgiften behandles efter særlige regler om udlæg:

Situation Moms Fradrag

Viderefakturering af en momspligtig vare eller ydelse, fx hotel:

Der skal moms på salget, viderefaktureringen

Fuldt momsfradrag

Viderefakturering af momsfri varer eller ydelser, fx flybillet/taxi:

Ingen moms på salget, vi-derefaktureringen

Intet momsfradrag

Udgifter i forbindelse med salget, som sælgeren er forpligtet til at afholde, fx kilome-tergodtgørelse eller time-/dagpenge, kan ikke holdes uden for momsberegningen som udlæg, da udbetalingen af godtgørelsen ikke opfylder ovennævnte betingelser.

Når en dansk virksomhed køber varer i et andet EU-land og transporterer varen til Danmark, skal der som udgangspunkt betales moms i Danmark.


Moms og handel med udlandetDet er vigtigt at skelne mellem varer og ydelser, når man skal afgøre den momsmæssige håndtering ved handel med udlandet.

Varer omfatter som hovedregel alle materielle goder (varer). Hertil omfatter varer endvi-dere elektricitet, gas, varme, kulde og lignende.

Ydelser omfatter som udgangspunkt alle andre leverancer end varer.

Varehandel med andre EU-lande

Køb af varer fra EU-lande

Når en dansk virksomhed køber varer i et andet EU-land og transporterer varen til Danmark, skal der som udgangspunkt betales moms i Danmark.

For at undgå at der også opkræves moms i salgslandet, skal den danske virksomhed oplyse sit momsnummer til den udenlandske sælger. Sælgeren kan herefter udstede en faktura ekskl. moms. Den danske køber skal i stedet beregne dansk moms af varen. Denne beregnede danske moms kaldes ”erhvervelsesmoms”.

Erhvervelsesmomsen beregnes på grundlag af den købte vares fakturapris med tillæg af eventuelle leveringsomkostninger og andre omkostninger, som opkræves af den uden-landske sælger.

Den beregnede erhvervelsesmoms skal i virksomhedens bogholderi bogføres som skyl-dig moms på en særskilt konto fx kaldet ”Konto for moms af varekøb fra udlandet”.

Indberetning på momsangivelsen:

1. Erhvervelsesmomsen angives i feltet ”Moms af varekøb i udlandet”2. Værdien af varekøb fra andre EU-lande ekskl. moms skal angives i rubrik A

”Værdien uden moms af varekøb i andre EU-lande”3. Eventuelt angiv købsmoms, se nærmere om fradragsretten nedenfor.

Hvis virksomheden alene anvender den erhvervede vare til momspligtige aktiviteter, er der fuldt fradrag for den beregnede moms. Ved fuldt momsfradrag vil likviditetsvirkningen altså blive neutral, når erhvervelsesmomsen medregnes til købsmomsen i samme moms-periode, som erhvervelsesmomsen angives som salgsmoms.


Salg af varer til EU-lande

Ved salg af varer til kunder i andre EU-lande kan den danske sælger sælge varerne uden dansk moms, hvis køber opgiver et gyldigt momsnummer i et andet EU-land, og varerne fysisk transporteres ud af Danmark.

Hvis blot én af de to betingelser ikke er opfyldt, skal der beregnes dansk moms.

Købers momsnummer kan kontrolleres ved opslag i VIES databasen (system for udveks-ling af momsoplysninger – validering af momsregistreringsnummer). Det er vigtigt, at virk-somheden har procedurer, der sikrer løbende verificering af købers momsnummer og dokumentation herfor. PwC tilbyder et valideringsværktøj, der kan validere momsnum-rene for hele debitorkartoteket samlet. Kontakt os for at høre nærmere.

Derudover skal sælger kunne dokumentere, at varen fysisk har forladt Danmark. Pr. 1. januar 2020 skal man som sælger være i besiddelse af mindst to separate beviser, der kan dokumen tere, at varerne har forladt Danmark – fx CMR-dokument, ledsagedoku-ment, et luftfragt brev eller en faktura fra transportøren af varerne.

Salget til momsregistrerede kunder i andre EU-lande skal opgøres ved hver momsafreg-ning, og værdien af salget ekskl. moms skal angives på momsangivelsen. Det er et krav, at det angives på fakturaen, at salget sker uden moms, fx ved teksten ”Free of VAT” eller ”Zero-rated”.


1. Varesalg til andre EU-lande uden moms skal angives i rubrik B ”Varer”.

Afhentningssalg

Ved visse afhentningssalg, hvor varer sælges momsfrit til momsregisterede købere i andre EU-lande, og hvor det er køberne selv, der står for at afhente varerne hos sælger, gælder der skærpede dokumentationskrav for at varerne har forladt Danmark. De skær-pede dokumentationskrav gælder i de tilfælde, hvor fuld betaling sker før eller senest i forbindelse med selve afhentningen af varerne.

Sælger skal modtage en skriftlig erklæring fra køber, hvoraf det fremgår, at varerne er blevet forsendt eller transporteret af køberen selv eller af tredjemand for købers regning.


Den skriftlige erklæring skal pr. 1. januar 2020 indeholde følgende:

• udstedelsesdato• købers navn og adresse• mængden og arten af det leverede• dato og stedet for varernes ankomst• ved salg af transportmidler skal transportmidlets registreringsnummer fremgå• identifikation på den person, der modtager varerne på køberens vegne.

Sælger skal desuden være i besiddelse af mindst to separate beviser, der kan dokumen-tere, at varerne har forladt Danmark - fx CMR-dokument, ledsagedokument, et luftfragt-brev eller en faktura fra transportøren af varerne.

Derudover skal køber, hvis det er relevant som følge af transportruten, vedlægge doku-mentation for transporten i form af færgebilletter, brokvitteringer og lignende.

Varehandel uden for EU

Køb af varer uden for EU

Når virksomheder køber varer i lande uden for EU, skal de afregne importmoms.

Importmomsen kan afregnes over virksomhedens momsangivelse. Dette kræver, at der ved indførelsen angives det momsregistreringsnummer, hvorunder indførelsen sker.

Importmomsen, der fremgår af tolddokumenterne, skal i virksomhedens bogholderi bog-føres som skyldig moms på en særskilt konto fx kaldet ”Moms af varer og ydelser fra udlandet”.


1. Importmomsen skal angives i feltet ”Moms af varer fra udlandet” under udgående moms

2. Eventuelt angiv købsmoms, se nærmere nedenfor.

Hvis virksomheden alene anvender varen til momspligtige aktiviteter, er der fuldt fra-drag for importmomsen. Ved fuldt momsfradrag vil virkningen således blive neutral, når importmomsen medregnes til købsmomsen i samme momsperiode, som importmomsen angives under salgsmoms.


Virksomheder kan i modsætning til importmomsen ikke få fradrag for tolden. Tolden udgør derfor en reel omkostning for den danske importør.

Salg af varer uden for EU

Danske virksomheder kan momsfrit sælge varer til kunder uden for EU, hvis varerne fysisk transporteres ud af EU.

I forbindelse med transporten ud af EU skal varen angives til udførsel over for de danske myndigheder. Dette sker ved at fremlægge en særlig blanket kaldet enheds dokumentet, som skal indeholde en række oplysninger om den pågældende vare. Hvis myndighe-derne godkender angivelsen, forsynes den med et stempel og skal nu følge varen til det sted, hvor varen fysisk passérer ud af EU.

Den stemplede angivelse er bevis for, at det underliggende varesalg kunne ske uden dansk moms. Angivelsen skal opbevares af sælgeren.

Leverancerne skal føres på ”konto for eksport”.


1. Værdien af varer og ydelser, der sælges uden moms til kunder uden for EU angives i rubrik C ”Værdien af varer og ydelser, der leveres uden afgift her i landet, i andre EU-lande og i lande uden for EU.”

Køb og salg af ydelser fra/til udlandet

Køb af ydelser fra udlandet

Leveringsstedet er som hovedregel det land, hvor køber er etableret. Derfor vil danske virksomheder, der køber ydelser i udlandet, som udgangspunkt skulle beregne dansk moms af deres køb (omvendt betalingspligt). Den omvendte betalingspligt medfører, at sælger ikke skal afregne momsen. Derfor kan den udenlandske sælger som udgangs-punkt udstede en faktura uden lokal moms. For visse specifikke ydelser vil leveringsste-det dog stadig være i sælgers land, og fakturaen vil være inklusiv udenlandsk moms, fx ydelser vedrørende fast ejendom.

Sker salget til en privat eller en ikke-afgiftspligtig virksomhed (fx et rent holdingselskab), skal sælger afregne momsen i sælgers eget land.


En i øvrigt momsfritaget virksomhed skal også anvende reglerne om omvendt betalings-pligt. Det betyder, at fx en dansk bank eller forsikringsvirksomhed, der køber ydelser fra fx Tyskland, skal lade sig momsregistrere for indkøbet af ydelser fra andre lande og betale moms af købet efter reglerne om omvendt betalingspligt.

Nedenstående ydelser er omfattet af et udnyttelseskriterium, således at der alligevel ikke skal beregnes dansk moms, hvis den danske køber faktisk udnytter ydelsen uden for EU:

1. Overdragelse af rettigheder, varemærker, fællesmærker og mønstre samt andre lig-nende rettigheder

2. Reklameydelser3. Ydelser fra rådgivningsvirksomheder, ingeniører, projekteringsvirksomheder, advo-

kater og revisorer samt andre lignende ydelser, databehandling og meddelelse af oplysninger

4. Påtagelse af forpligtelse til helt eller delvist at undlade udøvelse af en erhvervsmæs-sig virksomhed eller brug af én af de rettigheder, der er nævnt i dette afsnit

5. Bank-, finansierings- og forsikringsvirksomhed bortset fra udlejning af bankbokse6. Levering af arbejdskraft7. Udlejning af løsøregenstande bortset fra transportmidler8. Adgang til naturgas- og elektricitetsdistributionssystemer samt transport eller trans-

mission gennem sådanne systemer og andre direkte forbundne tjenester.9. Teleydelser

10. Radio- og tv-spredningstjenester.


1. Den selvberegnede moms (efter reglerne om omvendt betalingspligt) angives i feltet ”Moms af ydelseskøb i udlandet med omvendt betalingspligt”

2. Værdien uden moms af ydelserne indberettes i rubrik A ”Værdien uden moms af ydelseskøb i andre EU-lande”

3. Eventuelt angiv købsmoms, se nærmere nedenfor.

Hvis virksomheden anvender ydelsen i forbindelse med momspligtige aktiviteter, vil virk-somheden have fuldt fradrag for momsen. Ved fuldt momsfradrag vil virkningen altså blive neutral, hvis momsen medregnes til købsmomsen i samme momsperiode, hvor momsen angives som salgsmoms.


Salg af ydelser til udlandet

Når danske virksomheder sælger ydelser til købere i andre lande, skal der som udgangs-punkt ikke opkræves dansk moms af salget. Leveringsstedet er i det land, hvor køber er etableret.

Hovedreglen er, at der er omvendt betalingspligt (reverse charge) ved levering af ydelser til erhvervsdrivende købere i udlandet. Køber skal hermed selv afregne og betale momsen i købers land. Se afsnit om ”Fjernsalg” og ”One Stop moms-ordningen” vedrørende sær-lige regler for salg af visse elektroniske ydelser til ikke-afgiftspligtige (private) personer i andre EU-lande.

Nedenstående ydelser er dog omfattet af en særordning, der gør, at leveringsstedet altid anses for at være i Danmark og ikke er omfattet af den omvendte betalingspligt. Her skal den danske sælger lægge dansk moms på fakturaen samt angive og afregne salgsmoms:

• Ydelser vedrørende fast ejendom beliggende i Danmark, herunder ydelser fra sag-kyndige, ejendomsmæglere, indkvartering i hotelsektoren eller sektorer med tilsva-rende funktion, såsom ferielejre eller campingpladser, overdragelse af brugsrettighe-der til fast ejendom samt ydelser i forbindelse med forberedelse eller koordinering af byggearbejder som fx, ydelser fra arkitekter og tilsynsførende

• Arrangementer inden for kultur, kunst, sport og videnskab, undervisning, underhold-ning og lignende som fx messer, udstillinger og ydelser i tilknytning dertil, når arran-gementet rent faktisk finder sted i Danmark

• Restaurant- og cateringydelser, der rent faktisk udføres i Danmark• Korttidsudlejning af transportmidler, når transportmidlet stilles til rådighed i Danmark

(med korttidsudlejning menes maks. 30 sammenhængende dage for transportmidler og maks. 90 sammenhængende dage for fartøjer).

En anden undtagelse til hovedreglen er nedenstående ydelser, der er omfattet af et udnyttelseskriterium. Det indebærer, at der alligevel skal beregnes dansk moms, hvis den udenlandske køber (uden for EU) faktisk udnytter ydelsen i Danmark. Det drejer sig om følgende ydelser:

1. Overdragelse af rettigheder, varemærker, fællesmærker og mønstre samt andre lig-nende rettigheder

2. Reklameydelser3. Ydelser fra rådgivningsvirksomheder, ingeniører, projekteringsvirksomheder, advo-

kater og revisorer samt andre lignende ydelser, databehandling og meddelelse af oplysninger

4. Påtagelse af forpligtelse til helt eller delvist at undlade udøvelse af en erhvervsmæs-sig virksomhed eller brug af én af de rettigheder, der er nævnt i dette afsnit


5. Bank-, finansierings- og forsikringsvirksomhed bortset fra udlejning af bankbokse6. Levering af arbejdskraft7. Udlejning af løsøregenstande bortset fra transportmidler8. Adgang til naturgas- og elektricitetsdistributionssystemer samt transport eller trans-

mission gennem sådanne systemer og andre direkte forbundne tjenester9. Teleydelser

10. Radio- og tv-spredningstjenester.

Indberetning på momsangivelsen, enten som:

1. (Salg til EU-kunde) Værdien uden moms indberettes i rubrik B ”Værdien af visse ydelsessalg uden moms til andre EU-lande)

2. (Salg til kunde i 3. land) Værdien uden moms indberettes i rubrik C ”Værdien af andre varer og ydelser, der leveres uden afgift her i landet, i andre EU-lande og i lande uden for EU”

3. (Salg der omfattes af udnyttelseskriteriet) Dansk salgsmoms indberettes på momsangivelsen.

Salget af ydelser til andre EU-lande med omvendt betalingspligt skal angives til EU-salg uden moms (Listesystemet), jf. nedenfor vedrørende EU-salg uden moms (Listesystemet).

Det er et krav, at ydelser, der sælges uden moms til udlandet, faktureres med angivelse af omvendt betalingspligt fx med teksten ”omvendt betalings - reverse charge”.

Fjernsalg

Varer

Visse salg til privatpersoner i andre EU-lande omfattes af de særlige fjernsalgsregler. Det drejer sig om salg, hvor varen leveres til kunden på sælgers vegne, herunder særligt internetsalg. Udgangspunktet er, at salg til private i andre EU-lande skal faktureres med 25% dansk moms.

Hvis fjernsalget til private i et andet EU-land overstiger landets registreringsgrænse for fjernsalg, skal sælger momsregistreres i det pågældende EU-land. Salget skal faktureres med lokal moms. Registreringsgrænsen for fjernsalg fastsættes i det enkelte EU-land og varierer derfor fra land til land. I de fleste EU-lande ligger grænsen dog på ca. EUR 35.000 om året (EUR 100.000 for Tyskland, Luxembourg og Holland.)


I de fleste EU-lande kan man vælge at lade sig momsregistrere, selv om salget til kunder i det pågældende land er under den obligatoriske registreringsgrænse. Da Danmark har en af de højeste momssatser i EU, kan en lokal registrering give en økonomisk fordel.

Fjernsalgsreglerne omfatter kun nye varer.

Visse elektroniske ydelser

Den 1. januar 2019 blev der indført en ”fjernsalgsgrænse” for elektronisk leverede ydelser, teleydelser og radio- og tv-spredningstjenester. Efter reglerne er leveringsstedet for elek-tronisk leverede ydelser, teleydelser og radio- og tv-spredningstjenester i det EU-land, hvor forbrugeren/kunden er etableret, eller i mangel af et etableringssted har sin bopæl eller sædvanlige opholdssted.

Reglerne finder alene anvendelse på leverancer til ikke-afgiftspligtige (private) personer, der er etableret eller har bopæl eller sædvanligt opholdssted i et andet EU-land. Reglerne gælder ikke for virksomheder, hvor den samlede værdi af leverancerne omfattet af reg-lerne ikke overstiger EUR 10.000 (DKK 74.415) uden moms i det indeværende eller det foregående kalenderår.

Se nærmere i afsnit ”One Stop momsordningen” vedrørende afregning af moms for ydel-ser solgt efter ovenstående fjernsalgsregler.

One Stop momsordningen

Når en dansk virksomhed sælger teleydelser, elektroniske ydelser og/eller radio- og tv-spredningstjenester til private forbrugere i andre EU-lande for mere end EUR 10.000 (DKK 74.415) i et kalenderår, skal der skal beregnes, angives og betales moms i de enkelte lande, hvor ydelserne bliver forbrugt. Det betyder som udgangspunkt, at en momsregistrering i hvert enkelt land er nødvendig.

Det medfører typisk en omfattende mængde administrativt arbejde. One Stop moms-ordningen hjælper ved, at det kun er nødvendigt for virksomheden at registrere sig i ét EU-land og angive og betale EU-moms der.

En One Stop momsregistrering i Danmark kræver, at virksomheden skal have hjemsted for sin økonomiske virksomhed i Danmark eller uden for EU. (Dette afsnit tager udgangs-punkt i, at virksomheden er hjemmehørende i Danmark.)


Hvilke ydelser er omfattet?

Der findes en lang række ydelser, som bliver omfattet af denne ordning. Nedenstående oplistning er derfor ikke udtømmende, men giver et overblik over de gængse ydelser, som også er omfattet.

• Elektronisk leverede ydelser – Levering og hosting af websteder – Fjernvedligeholdelse af software og hardware – Levering af software, herunder fx apps – Levering af billeder, tekster og information – Levering af musik, film og spil, herunder fx hasardspil og andre spil om penge – Datingsites

• Teleydelser – Telefoniydelser – både fastnet og mobil – Videotelefoni, telefonydelser via internettet

• Radio- og tv-spredningstjenester – Radio- og tv-programmer.

Registreringen

Der er to forskellige frister for at registrere virksomheden til One Stop momsordningen. Hvorvidt det er den ene eller den anden frist afhænger af, om virksomheden allerede sælger disse ydelser eller ej.

En registrering for One Stop momsordningen omfatter salg af de omfattede ydelser til private i alle EU-lande.

Det er vigtigt at være opmærksom på registreringsfristen, da en overskridelse potentielt kan udløse momsregistreringspligt i alle de lande, hvor virksomheden sælger ydelserne.

Virksomheden sælger allerede ydelser, der kan omfattes af ordningen

Hvis virksomheden allerede sælger ydelserne, er registreringsfristen den 1. i et kvartal. Det vil sige datoerne 1. januar, 1. april, 1. juli og 1. oktober.

Virksomheden påtænker at sælge ydelser, der kan omfattes af ordningen

Hvis virksomheden planlægger at sælge eller lige er begyndt at sælge ydelserne, kan virksomheden lade sig registrere indtil den 10. i måneden efter salget begynder/begyndte.


Fakturering og indberetning

Pr. 1. januar 2019 blev kravene for fakturering efter denne ordning lempet. Fremadrettet skal virksomheder, der er registreret efter One Stop momsordningen, fakturere efter reg-lerne i registreringslandet. Det betyder, at danske virksomheder, der er registreret efter One Stop momsordningen i Danmark, fremadrettet skal opfylde de danske fakturaregler, se afsnit ”Fakturakrav”.

Virksomheden skal indberette kvartalsvist gennem TastSelv Erhverv. Virksomhedens salg og opkrævede moms for salg til andre EU-lande skal indberettes. De omfattede ydelser skal medtages i rubrik C på den almindelige momsangivelse. Desuden kan moms betalt i andre EU-lande søges tilbage via Momsrefusion på TastSelv Erhverv.

Fristerne for indberetning er:

Periode Skal være indberettet og betalt senest

1. kvartal 2020 20. april 20202. kvartal 2020 20. juli 20203. kvartal 2020 20. oktober 20204. kvartal 2020 20. januar 2021

Hvis virksomheden ikke selv har mulighed for at indberette og betale, er det vigtigt at få uddelegeret opgaven, da fristen ikke kan udsættes, og manglende indberetning/betaling kan blive dyrt i både afgifter og gebyrer.

Krav for anvendelse af ordningen

Hvis virksomheden ønsker at benytte ordningen, kan det måske kræve systemændringer. Virksomhedens systemer skal fx kunne arbejde med forskellige momssatser og faktura-krav. Hvis virksomheden ønsker at angive via fil-upload, kræver det, at systemerne kan levere et bestemt filformat.

Virksomheder, der anvender One Stop momsordningen, skal opbevare dokumentationen for momsangivelserne i 10 år.


Trekantshandel

Et varesalg foregår ikke altid direkte mellem en køber og en sælger, ofte er der også en tredjepart – en såkaldt mellemhandler – involveret. Det betyder, at der kun er én vare-transaktion men to fakturatransaktioner.

I de tilfælde hvor varerne bliver sendt fra et EU-land til et andet EU-land på foranledning af en mellemhandler i et tredje EU-land, opstår der en trekantshandel. Fra EU’s side har man valgt at lave nogle simplificerede regler for virksomheder i EU, da mange virk-somheder ellers kunne komme i den situation, at de som mellemhandlere enten skulle registreres for moms i købers eller sælgers land og deraf også afregne lokal moms osv. Se nedenstående figur.

Varer

Faktura 1 Faktura 2ATyskland

BDanmark

CItalien

For at benytte de særlige regler omkring trekantshandel i EU skal nedenstående betin-gelser alle være opfyldt:

• Varerne er sendt direkte fra en momsregistreret virksomhed i ét EU-land til en moms-registreret varemodtager i et andet EU-land

• Mellemhandleren har ved købet oplyst virksomhedens momsnummer til leverandøren• Mellemhandleren må ikke være etableret i modtagerlandet. Efter 1. maj 2019 er det

ikke længere en betingelse, at mellemhandleren ikke er registreret i afsenderlandet• Leverandøren er momsregistreret i afsenderlandet• Kunden (varemodtageren) er momsregistreret i modtagerlandet. Hvis betingelserne er opfyldt, er fordelen blandt andet en række forenklinger i moms- og listerapporteringen, samt at mellemhandleren ikke skal lade sig momsregistrere i leverandørens eller kundens land.


EU-salg uden moms (Listesystemet)

Virksomheder, der sælger varer og ydelser til virksomheder i andre EU-lande uden dansk moms, skal indsende lister over leverancerne til Skattestyrelsen. På listerne skal virksom-hederne angive de samlede leverancer til hver enkelt kunde i den pågældende periode.

Listerne indsendes månedsvis med angivelsesfrist den 25. i den efterfølgende måned.

Listeangivelser skal indsendes elektronisk via Skattestyrelsens ”TastSelv Erhverv”.

Intrastat

Hvis virksomheders årlige import af varer fra andre EU-lande overstiger et vist beløb (i 2020 6,9 mio. kr.), eller hvis den årlige eksport af varer til andre EU-lande overstiger et vist beløb (i 2020 5,2 mio. kr.) skal virksomheden indsende oplysninger til Intrastat en gang om måneden. Angivelsesfristen for Intrastat er den 10. hverdag i den efterfølgende måned.

Virksomheden vil få besked fra Danmarks Statistik, hvis virksomheden er pligtig til at indsende oplysninger til Intrastat.

Ved årlig import af varer fra andre EU lande for mere end

6.900.000 kr.eller eksport af varer til andre

EU-lande for mere end

5.200.000 kr.skal virksomheden indsende

oplysninger til Intrastat månedligt.


Udlejning og bortforpagt-ning af fast ejendom er som udgangspunkt momsfrit. Virksomheder skal derfor som udgangspunkt ikke beregne moms af indtægter ved fx udlejning af fast ejendom.


Udlejning og bortforpagt-ning af fast ejendom er som udgangspunkt momsfrit. Virksomheder skal derfor som udgangspunkt ikke beregne moms af indtægter ved fx udlejning af fast ejendom.

Fast ejendom

Frivillig registrering for udlejning af fast ejendom

Udlejning og bortforpagtning af fast ejendom er som udgangspunkt momsfrit. Virksomheder skal derfor som udgangspunkt ikke beregne moms af indtægter ved fx udlejning af fast ejendom. Til gengæld har virksomheder så heller ikke fradrag for mom-sen af udgifter til fx ombygning eller drift af ejendommen.

Virksomheder, som udlejer fast ejendom, kan imidlertid vælge at blive frivilligt registre-rede for udlejning af fast ejendom. Denne frivillige registrering er dog begrænset til kun at omfatte erhvervslejemål.

Registreringen medfører, at virksomheden som udlejer erhvervslejemål, skal lægge salgs-moms på huslejen.

Registreringen medfører også, at virksomheden har fradrag for moms af udgifter i for-bindelse med opførelse, ombygning, modernisering, reparation, vedligeholdelse og drift. Denne fradragsret gælder dog kun de bygninger/lokaler, som er omfattet af registreringen.

Det er en betingelse for den frivillige registrering for udlejning af fast ejendom, at virksomheden er registreret i en periode på mindst 2 kalenderår.

Der skal ansøges om frivillig momsregistrering via virksomhedens TastSelv adgang på SKAT.dk. Det er således ikke tilstrækkeligt, at virksomheden i øvrigt er momsregistreret.

Køb og salg af fast ejendom

Som udgangspunkt er salg af fast ejendom momsfrit.

Det gælder dog ikke erhvervsmæssigt salg af byggegrunde, nye bygninger og særskilt levering af bebygget grund, hvilket er momspligtigt.

En bygning anses som ny indtil første indflytning. Det første salg inden for de første 5 år efter færdiggørelsen bliver dog anset som et salg af en ny bygning, uanset om bygnin-gen er taget i brug. Derudover vil en til- eller ombygning, der udgør mere end 25/50% af salgssummen medføre, at der skal beregnes moms af salget.


25%-kriteriet gælder, hvis der er tale om en bygning med tilhørende jord (herunder ejerlej-ligheder), mens 50%-kriteriet gælder, hvis der kun er tale om en bygning.

Reglerne omkring køb og salg af fast ejendom er meget komplekse og kræver grundige overvejelser i hvert enkelt tilfælde. Vi anbefaler derfor, at der altid tages kontakt til en rådgiver i forbindelse med køb og salg af fast ejendom.

Fakturaen har to formål. I relation til sælgeren skal fakturaen danne grundlag for salgsmomsen, mens den i relation til køberen udgør dokumentation for købsmomsen.


Fakturaen har to formål. I relation til sælgeren skal fakturaen danne grundlag for salgsmomsen, mens den i relation til køberen udgør dokumentation for købsmomsen.

Krav og frister

Fakturakrav

Virksomheder, som sælger momspligtige varer og ydelser, er forpligtede til at udstede en faktura til modtageren.

Fakturaen har to formål. I relation til sælgeren skal fakturaen danne grundlag for salgs-momsen, mens den i relation til køberen udgør dokumentation for købsmomsen.

For at en faktura kan anvendes som dokumentation for købsmomsen skal følgende frem-gå af fakturaen:

• Fortløbende nummer eller anden dokumentation• Udstedelsesdato• Sælgers navn, adresse og CVR-nummer (Ved EU-handler skal landekode indgå)• Købers navn og adresse • Leverancens art, omfang og pris • Momsbeløbets størrelse eller angivelse af, at momsen udgør 20% af det

samlede beløb• Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, forudsat

en sådan dato er forskellig fra udstedelsesdatoen• Momsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabat-

ter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed• Gældende momssats.

Det er tilladt at fakturere i euro eller anden udenlandsk valuta. Faktureres der imidlertid i anden udenlandsk valuta end euro, er det et krav, at momsbeløbet fremgår i danske kroner eller euro.

Ved handel med varer og visse ydelser med andre EU-lande er det yderligere et krav, at også købers momsnummer fremgår af fakturaen. Endvidere, hvis der er tale om en ren varehandel, skal sælger på fakturaen påføre teksten ”0% moms”, ”zero-rated”, ”free of VAT” eller lignende. Ved salg af ydelser skal sælger påføre teksten ”omvendt betalings-pligt” eller ”reverse charge”.


Tilbagesøgning af moms i andre EU-lande

Hvis virksomheden har udgifter i andre lande, fx i forbindelse med forretningsrejser, mes-ser eller sælgeres aktiviteter, har virksomheden muligheden for at få den betalte uden-landske moms af visse udgifter godtgjort.

I hvilket omfang virksomheden kan få momsen godtgjort afhænger af det pågældende lands fradragsregler. Har en momspligtig virksomhed i det pågældende land fradrag for udgifterne, vil der kunne opnås godtgørelse.

Virksomheder skal indsende en elektronisk ansøgning via Skattestyrelsens hjemmeside og angive en række oplysninger for hver faktura.

Ansøgningen skal indsendes senest 30. september, i året efter at udgiften er afholdt.

Angivelse og betaling af moms

Fristen for at angive og betale moms afhænger af virksomhedens årlige omsætning. Skattestyrelsen meddeler virksomheden, hvilken momsperiode den skal anvende.

Falder angivelses- og betalingsdagen på en lørdag, søndag, helligdag eller bankhellig-dag, flyttes angivelses- og betalingsfristen til den kommende hverdag (bankdag).

Virksomhedens årlige omsætning

Moms- angivelser Frister

Under 5 mio. kr. Halvårligt Senest den 1. i den 3. måned efter periodens udløb.

Fx skal 1. halvår 2020 angives og betales 1. september 2020.

Mellem 5 og 50 mio. kr.

Kvartalsvist Senest den 1. i den 3. måned efter kvartalets udløb. Fx skal første kvartal 2020 angives og betales 2. juni 2020.

Over 50 mio. kr. Månedligt Senest den 25. i den følgende måned. Fx skal momsen for januar 2020 angives og betales den 25. februar 2020. Dog skal momsen for juni 2020 først angives og betales den 17. august 2020.

Nyregistrerede virksomheder skal som udgangspunkt angive momsen kvartalsvist, med-mindre den forventede årlige omsætning er mere end 55 mio. kr. I så fald er momsperi-oden en måned.

Det er muligt at angive momsen elektronisk via Skattestyrelsens hjemmeside, herunder at betale momsen via netbank, betalingsservice eller MobilePay.

Forældelse af virksomhedens krav påtilbagebetaling af moms

Forældelsesfristen er 3 år beregnet fra angivelsesfristens udløb. For kvartalsafregnende virksomheder betyder det, at momskrav som fx vedrører 4. kvartal 2019 kan ændres indtil den 1. marts 2023.

For månedsafregnende virksomheder betyder det, at momskrav som fx vedrører decem-ber måned 2019, kan ændres indtil den 25. januar 2023.

Fristen gælder både for myndighedernes og virksomhedernes mulighed for at korrigere et momskrav tilbage i tid.

I særlige tilfælde kan virksomheder søge om genoptagelse ud over 3-års fristen. Dette gælder fx hvis hidtidig praksis ændres ved landsskatteretskendelse, dom, EU-dom eller anden offent-liggjort ændring af praksis.

Der gælder dog en absolut forældelsesfrist på 10 år.


Forældelses-fristen er

3 årberegnet fra angivelses-

fristens udløb

Revision. Skat. Rådgivning. Succes skaber vi sammen ...

www.pwc.dk

Momsvejledning 2020 En praktisk vejledning til de danske ... · salg af momspligtige varer og...

Documents

Transcript of Momsvejledning 2020 En praktisk vejledning til de danske ... · salg af momspligtige varer og...