Modul Audit Kinerja (Performance Audit)
Click here to load reader
-
Upload
nurharyanto -
Category
Documents
-
view
706 -
download
378
description
Transcript of Modul Audit Kinerja (Performance Audit)
-
PusatPendidikandanPelatihanPengawasan
Audit
Kinerja
PUSATPENDIDIKANDANPELATIHANPENGAWASAN
BADANPENGAWASANKEUANGANDANPEMBANGUNAN
2011
-
AuditKinerja
DikeluarkanolehPusatPendidikandanPelatihanPengawasanBPKP
dalamrangkaDiklatTeknisSubstantifAuditKinerja
EdisiPertama : Tahun2011
Perevisi : AndiloTohomTampubolon,Ak.,M.Si.
Pereviu : EstherlinaPasaribu,Ak.
Editor : DaissyErdianthy,S.E.,Ak.,M.Ak.
PusdiklatwasBPKPJl.BeringinII,Pandansari,Ciawi,Bogor16720
Telp.(0251)82490018249003
Fax.(0251)82489868248987
Email :[email protected]
Website :http://pusdiklatwas.bpkp.go.id
eLearning :http://lms.bpkp.go.id
Dilarangkerasmengutip,menjiplak,ataumenggandakansebagianatauseluruhisimodulini,sertamemperjualbelikantanpaizintertulisdari
PusatPendidikandanPelatihanPengawasanBPKP.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP i
KATAPENGANTAR
Perubahan lingkunganmenjadikan ilmupengetahuandan teknologiberkembangdenganpesat,hal inimenuntut setiap orang untuk selalu memutakhirkan dan meningkatkan pengetahuan danketerampilannya. Salah satu cara yang dapat ditempuh adalah dengan mengikuti pendidikan danpelatihan.
Pusdiklatwas BPKP sebagai salah satu instansi penyelenggara pendidikan dan pelatihan (diklat),berkomitmen untuk memberikan yang terbaik bagi para pengguna jasanya. Melalui proses analisisterhadap kebutuhan diklat dan evaluasi atas materi diklat, diikuti dengan langkah perbaikanberkelanjutan sertakendalimutuyangcukup,kamiberusahauntukdapatmenyajikanmoduldenganmateri terkini untuk mendukung pencapaian kompetensi para peserta diklat sehingga mampumelaksanakantugasdantanggungjawabnya.
Moduliniadalahsalahsatubahanajartertulisuntukdigunakanpadaprosespembelajarandiklatteknissubstansi yang dilaksanakan oleh Pusdiklatwas BPKP. Materi modul juga dirancang untuk dapatdijadikan sebagai acuan dalam penerapannya di tempat kerja.Namun,modul ini tidak dimaksudkanuntuk menjadi satusatunya referensi yang berkenaan dengan substansi materinya. Peserta diklatdiharapkanmemperkayapemahamannyamelaluiberbagaireferensilainyangterkait.
Akhirnyakamimengucapkanterimakasihkepadasemuapihakyangtelahmemberikankontribusiatasterwujudnyamodulini.
Ciawi,Desember2011KepalaPusdiklatPengawasanBPKP
MeidyahIndreswari,S.E.,Ak.,M.Sc.,Ph.D.,CKMNIP195705021984032001
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP ii
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP iii
DAFTARISI
KataPengantar................................................................................................................ i
DaftarIsi......................................................................................................................... iii
DaftarLampiran.............................................................................................................. v
DaftarGambar................................................................................................................. vi
BABI PENDAHULUAN................................................................................................ 1
A. LatarBelakang.............................................................................................. 1B. KompetensiDasardanIndikatorKeberhasilan............................................. 2C. UraianSingkatIsiModul................................................................................ 2D. MetodePembelajaran................................................................................... 3
BABII KONSEPDASARAUDITKINERJASEKTORPUBLIK............................................... 5
A. PengertianAuditKinerja............................................................................... 5B. StandarAuditKinerja.................................................................................... 10C. TahapanAuditKinerja.................................................................................. 12D. ManfaatAuditKinerja.................................................................................. 14E. LatihanSoal................................................................................................... 15
BABIII PERENCANAANAUDITKINERJA....................................................................... 17
A. TujuanPerencanaanAudit........................................................................... 17B. FaktorfaktoryangHarusDiperhatikan........................................................ 18C. PenyusunanRencanaAudit.......................................................................... 18D. InformasiyangHarusDiperoleh................................................................... 19E. ProgramKerjaAudit .................................................................................... 20F. LatihanSoal................................................................................................... 21
BABIV AUDITPENDAHULUAN..................................................................................... 23
A. TujuanAuditPendahuluan........................................................................... 23B. InformasiyangHarusDiperoleh.................................................................... 24C. PihakpihakyangTerkait............................................................................... 24D. TeknikdanMetodeAuditPendahuluan....................................................... 25E. LangkahlangkahPelaksanaanAuditPendahuluan...................................... 26F. LatihanSoal................................................................................................... 28
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP iv
BABV PENGUJIANSISTEMPENGENDALIANINTERN..................................................... 29
A. MaksuddanTujuan....................................................................................... 30B. UnsurPengendalianyangDiuji..................................................................... 30C. TeknikPengujianyangDigunakan ................................................................ 34D. LatihanSoal.................................................................................................... 35
BABVI PENGUJIANSISTEMMANAJEMENKINERJA........................................................ 37
A. PenilaianKecukupanIndikatorKinerja......................................................... 37B. PengukuranCapaianKinerja......................................................................... 40C. LatihanSoal.................................................................................................... 42
BABVII AUDITRINCIDANPENYUSUNANTEMUAN........................................................ 43
A. AnalisisGapdanPengujianRinci.................................................................. 43B. PenyusunanTemuanHasilAudit.................................................................. 44C. LatihanSoal.................................................................................................... 49
BABVIII PENYUSUNAN LAPORAN HASIL AUDIT KINERJA DAN PEMANTAUAN
TINDAKLANJUT................................................................................................. 51
A. Pendahuluan................................................................................................. 51B. ProsesPelaporan............................................................................................ 52C. BentukdanIsiLaporanHasilAudit............................................................... 54D. PemantauanTindakLanjut........................................................................... 59E. LatihanSoal.................................................................................................... 61
DAFTARPUSTAKA............................................................................................................. 63
LAMPIRAN
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP v
DAFTARLAMPIRAN
I. KartuPenugasan........................................................................................................... 65
II. AnggaranWaktuAudit.................................................................................................. 67
III. ProgramKerjaAudit...................................................................................................... 69
IV. DaftarPertanyaanSistemPengendalianInternTingkatOrganisasi............................. 74
V. DaftarPertanyaanPengendalianInternTingkatAktivitas............................................ 77
VI. FormulirKonsepTemuandanRencanaTindakLanjut................................................. 80
VII. FormulirPengendalianPenyusunanLaporan............................................................... 81
VIII. FormulirReviuKonsepLaporan.................................................................................... 82
IX. CheckListPenyelesaianLaporan................................................................................... 83
X. FormulirLaporanTindakLanjutTemuanAudit............................................................ 84
XI. LaporanPemantauanTindakLanjutTemuanAudit..................................................... 85
XII. BeritaAcaraPemutakhiranData................................................................................... 86
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP vi
DAFTARGAMBAR
1. TahapanAuditKinerjaPendekatanUmum................................................................ 12
2. TahapanAuditKinerjaPendekatanSAKIP.................................................................. 13
3. KubusSPIP..................................................................................................................... 29
4. HubunganAntarUnsurSPIP.......................................................................................... 33
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 1
BabI
PENDAHULUAN
A. LATARBELAKANG
Sebagai bagian dari upaya peningkatan tata kelola pemerintahan yang baik (good governance),
akuntabilitasmerupakanprinsipyangharusdiimplementasikansecaranyata.Akuntabilitaspengelolaan
instansipemerintahdalammelaksanakantugasdanfungsinyamenjadituntutanmasyarakatyangharus
dipenuhi. Masyarakat sangat ingin melihat capaian kinerja dari seluruh instansi pemerintah, untuk
menilai seberapa akuntabel pengelolaan yang dilakukan instansi pemerintah. Untuk itu,manajemen
instansi pemerintah harus meningkatkan kinerjanya, mengelola semua sumber daya (input) secara
efektifdanefisien,sehinggahasilyangdicapaimenjadioptimal.
PeraturanPemerintahNomor8Tahun2006tentangLaporanKeuangandanKinerjaInstansiPemerintah
mewajibkanmanajemeninstansipemerintah,menyusunlaporankinerjasebagaimediaakuntabilitasdari
pengelolaan instansipemerintah.Laporankinerjayangdisampaikan instansipemerintahharusmampu
memberikan informasi tentangpencapaiankinerjaatasrencanastratejikdanrencanakinerja tahunan.
Dengankatalain,laporankinerjaharusmampumenjelaskanpencapaianvisi,misi,strategi,dansasaran
strategissertamenjelaskanindikatorkinerjayangdipakaiuntukmenilaikeberhasilanpencapaiansasaran
strategistersebut.
Laporan kinerja sebaiknya harus dapatmemberikan informasi tentang areaarea penting yang harus
ditingkatkan kinerjanya, bukan hanya sekedar pemenuhan formal saja. Oleh sebab itu,
pertanggungjawabankinerja tersebutharusdinilai,diuji,dievaluasisecara independendanprofesional
untukmengetahui kelemahankelemahan yang adadanpenyebabnyauntuk selanjutnya mengajukan
rekomendasi perbaikan guna peningkatan kinerja instansi pemerintah. Hal ini dapat dicapai melalui
pelaksanaanauditkinerjayangefektif.
Gunamembekaliparaauditoragardapatmelaksanakanpenugasanauditkinerjayangefektifdiperlukan
modulpelatihanyangtepat.Sehubungandenganhaltersebutdiatas,modulinidisusunsebagaibahan
pembelajarandalamkegiatanpendidikandanpelatihanAUDITKINERJAbagiseluruhpejabatfungsional
auditor di lingkungan Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP). Pemelajaran pada diklat teknis
substantifinidilaksanakanselama50(limapuluh)jampelatihan.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 2
Modul inidisarankandigunakanbersamasamadenganbukukerjayangberisikasuskasusyangrelevan
dalampenugasanauditkinerja.Hal inidimaksudkanuntukmempermudahdanmempercepatpeserta
diklatdalammemahamikonsepdanpraktikauditkinerja.Untukitu,modulinitelahmempertimbangkan
keberagamanlatarbelakangpendidikandankarakteristikasalinstansidariparapesertadiklat.
B. KOMPETENSIDASARDANINDIKATORKEBERHASILAN
1. KompetensiDasar
Modul ini disusun untuk memenuhi materi pemelajaran pada Diklat Teknis Substansi di
lingkunganAparatPengawasanInternPemerintah(APIP).Materidalammodulinidirancanguntuk
50jampelatihan.Kompetensidasaryangditujuadalah:
SetelahmengikutiDiklatini,pesertadiharapkanmampu
melaksanakanauditkinerjapadainstansipemerintah.
2. IndikatorKeberhasilan
Indikatorkeberhasilanpembelajaranmoduliniadalahpesertadiklatmampu:
a. menjelaskanpengertianauditkinerja;b. menjelaskanstandarauditkinerja;c. menjelaskantahapanauditkinerja;d. melaksanakanperencanaanauditkinerja;e. melaksanakanauditpendahuluan;f. melaksanakanpengujiansistempengendalianintern;g. melaksanakanpengujianindikatorkinerjadancapaiankinerja;h. melaksanakanauditrincidanpenyusunantemuan;i. menyusunlaporanhasilauditkinerja;danj. melaksanakantindaklanjuthasilauditkinerja.
C. URAIANSINGKATISIMODUL
Materidiklat inimembekalipesertadiklatdenganpengertian,pemahaman,danmetodologiyangharus
dilaksanakandalam sebuahpenugasanauditkinerja pada InstansiPemerintah.Materidarimodul ini
diuraikandenganmengikutitahapanaudityangdilakukan.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 3
Sistematikamoduladalahsebagaiberikut:
BabI Pendahuluan
BabII KonsepDasarAuditKinerjaInstansipemerintah
BabIII PerencanaanAuditKinerja
BabIVAuditPendahuluan
BabVPengujianSistemPengendalianIntern
BabVIPengujianIndikatorKinerjadanCapaianKinerja
BabVIIAuditRincidanPenyusunanTemuan
BabVIIIPenyusunanLaporanHasilAuditKinerjadanPemantauanTindakLanjut
D. METODEPEMBELAJARAN
Agar pesertamampumemahami dengan cepat tentang substansi audit kinerja instansi pemerintah,
prosesbelajarmengajarmenggunakanpendekatanandragogi.
Untukmelaksanakan pendekatan andragogi tersebut,metode belajar yang digunakan harusmampu
memacupesertauntukberperansertasecaraaktifmelaluikomunikasiduaarah.Metodepemelajaranini
menetapkan kombinasiprosesbelajarmengajardengan cara ceramah, tanya jawab, curahpendapat,
diskusi,dankerjakelompok.
~
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 4
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 5
BabII
KONSEPDASARAUDITKINERJA
IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumenjelaskankonsepkonsepdasarauditkinerjainstansipemerintah,yangmencakuppengertian,
standarauditkinerja,dantahapanpelaksanaanauditkinerja.
A. PENGERTIANAUDITKINERJA
Sebelummembahaspengertianauditkinerja,terlebihdahuludipahamimaknadarikinerja.Halinisangat
penting agar auditor dapat memiliki pandangan yang berorientasi hasil bukan sematamata pada
penilaianprosesyangberorentasipadaketaatanaturansematamata.
Kinerjaadalahgambaranmengenaipencapaianprestasiatauunjukkerjadariinstansipemerintah.Hasil
kerja instansiditunjukkanmelaluicapaiankeluarandanhasildarisuatukegiatanatauprogram,sebagai
upaya instansipemerintahmencapaitujuandansasaranyangtelahdijabarkandarimisiatautugasdan
fungsinya. Pengertian kinerja ini juga sejalan dengan apa yang dituangkan dalam Pasal 1 Peraturan
PemerintahNomor6Tahun2008 tentang LaporanKeuangandanKinerja InstansiPemerintah. Secara
lengkap,peraturan inimendefinisikan kinerja sebagai keluaran atauhasildari kegiatan/program yang
hendak atau telah dicapai sehubungan dengan penggunaan anggaran dengan kuantitas dan kualitas
terukur.
Pengertianauditkinerjadariberbagai literatur,memilikikesamaanmaknayakni terkaitupayaauditor
dalammelakukan penilaian atas efisiensi dan efektivitas pelaksanaan kegiatan atau program.Hal ini
terlihatdariberbagaipengertianauditkinerjasebagaiberikut.
1. LeoHerbert
DalambukunyaAudit,ThePerformanceofManagement,LeoHerbertmendefinisikanauditkinerja
sebagai:
audit yang meliputi penentuan sasaran audit (audit objective) oleh auditorindependenmengenaiekonomis,efisiensi,danefektivitasdari kinerjamanajemen,
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 6
perolehan bukti sehubungan dengan tujuan audit tersebut, penganalisisan buktiuntuk mendapatkan suatu kesimpulan mengenai apakah manajemen sudahmenjalankankegiatanatauprogramnyadenganekonomis,efisiendanefektif sertapelaporanhasilaudittersebutkepadapihakyangberkepentingan.
AuditKinerja (performanceaudit)dapatdilakukan terhadap semuakegiatan,baikkegiatanyang
menghasilkan keluaran (output) yang berwujud (tangible) maupun yang tidak berwujud
(intangible).Kegiatanyangmenghasilkankeluaranyangberwujudantaralainhasilproduksi,jalan,
jembatan atau bangunan gedung. Kegiatan yang menghasilkan keluaran yang tidak berwujud
antara lain kegiatan jasapenelitian, kepegawaian,pelayanan kesehatan,dan jasa lainnya yang
keluarannyasukardikuantifikasikan.
LeoHerbert,mengklasifikasikanauditkinerja(auditperformance)dalam2(dua)jenisaudit:Audit
Manajemen (Management Audit/MAuditing) dan Audit atas Program (Program Audit/
PAuditing).
AuditManajemenmerupakan suatu jenis audit kinerjauntukmenentukan ataumenilai apakah
manajementelahmenjalankankegiatanoperasionalorganisasinyadenganekonomisdanefisien.
AuditManajemenharusdilakukanpadasaatsuatukegiatansedangberjalangunamendapatkan
suatu umpan balik dalam rangka meningkatkan kehematan dan daya guna kegiatan tersebut.
Auditatasprogrammerupakan suatu jenisaudit kinerja (performance)untukmenentukanatau
menilai apakah tujuan yang diharapkan dari program telah tercapai secara efektif. Audit atas
Programpadadasarnyabarudapatdilaksanakansetelahprogramtersebutselesai,tetapiapabila
program tersebutmemiliki sasaran antara setiap tahun,maka audit ini dapat dilakukan setiap
tahun.
2. InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions(INTOSAI)
Dalam buku Implementation Guidelines for Performance Auditing yang diterbitkan pada tahun
2004, organisasi yang mewadahi institusi auditor pemerintah ini, mendefinisikan audit kinerja
sebagaisebuahpengujianyangindependenterhadapkegiatanpemerintahyangmeliputi:
a. auditataspelaksanaanadministrasipemerintah(soundpractice);
b. auditatasefisiensipemakaiantenagakerja,keuangandansumberdayalainnya;
c. audit atas pencapaian sasaran, dengan membandingkan impact kegiatan yangsesungguhnyadenganyangdirencanakan.
Terkait dengan hubungan antara audit kinerja dan pengukuran kinerja, INTOSAI menyatakan
bahwa pengukuran kinerja adalah proses berkelanjutan (on going) yang berlangsung dalam
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 7
organisasi untukmenilai apakah program/kegiatan telahmencapai tujuannya yang dinyatakan
dalam standarkinerjayang terukur.Sedangkan,auditkinerjamerupakanupayamenilaikualitas
informasikinerjadankecukupanindikatorkinerjayangdigunakan.Haliniakandigunakansebagai
acuan dalammerencanakan audit kinerja. Dalam audit kinerja, auditor harusmengalokasikan
waktudansumberdayauntukmenilaiapakahsistempengukurankinerja telahefektif,misalnya
mengujiapakahindikatorkinerjayangdigunakantelahmengukurhalyangtepat.
3. Standar Pemeriksaan Keuangan Negara yang diterbitkan BPK, mendefinisikan audit kinerjasebagai:
a. pemeriksaanataspengelolaankeuangannegarayangterdiriatasaspekekonomis,efisiensi,danefektivitas(termasukpengujianataskepatuhanterhadapaturan);
b. pemeriksaan sistematis dan obyektif atas berbagai bukti untuk memberikan penilaianindependenataskinerjaentitasatauprogram/aktivitas;
c. termasukpengujianataskeandalanukuranukurankinerjaygdigunakanauditan.
4. PeraturanPemerintahNomor60Tahun2008tentangSistemPengendalianInternPemerintah
Dalampasal50PP60Tahun2008,dijelaskanbahwaauditkinerjaadalahauditataspengelolaan
keuangannegaradanpelaksanaan tugasdan fungsi InstansiPemerintahyang terdiriatasaspek
kehematan,efisiensi,danefektivitas.Selanjutnya,dalampenjelasanpasal50 tersebutdiuraikan
bahwaauditkinerjadaripengelolaankeuanganadalahmencakupauditatas:
a. penyusunandanpelaksanaananggaran;
b. penerimaaan,penyaluran,danpenggunaandana;
c. pengelolaanasetdankewajiban.
Sedangkan audit kinerja atas pelaksanaan tugas dan fungsi antara lain audit atas kegiatan
pencapaiantujuandansasaran.
5. PeraturanMenteriPendayagunaanAparaturNegaraNomorPER/05/M.PAN/03/2008 tanggal31Maret2008tentangStandarAuditAparatPengawasanInternPemerintah.
PeraturaninimemilikidefinisiauditkinerjayangselarasdenganketentuanPP60tersebutdiatas.
Auditkinerjaadalahauditataspelaksanaantugasdanfungsiinstansipemerintahyangterdiridari
aspekekonomis,efisien,danefektifitas.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 8
Dariuraiandi atas,dapatdisimpulkanbahwameskipun definisi audit kinerja iniberbedabeda tetapi
tetaptidakmeninggalkanprinsipdasaryangsamayaituekonomis,efisiendanefektifitas.Penambahan
ataupenekananmungkinakanberbedabedakarenatuntutanperaturanyangberlakuatauinterprestasi
olehmasingmasing lembaga audit. Untuk dapatmemberikan penilaian atas efisiensi dan efektivitas
pelaksanaantugasdanfungsi,auditkinerjamenitikberatkanpadapencapaianprestasiatauunjukkerja
dariinstansipemerintah.Dengandemikianauditkinerjaberfokuspadahasil.
Denganmembandingkankeluarandanhasildenganpenggunaananggaransebagaisumberdaya(input),
auditor akanmemiliki dasar untukmemberikan penilaian terkait efisiensi pelaksanaan kegiatan atau
program.Denganmembandingkanrealisasicapaianhasildantargethasilkegiatanatauprogram,auditor
dalammenilai efektivitas pelaksanaan kegiatan atau program.Untuk itu auditor harusmenggunakan
indikator kinerja output dan outcome untukmembantumelakukan penilaian efisiensi dan efektivitas
pelaksanaankegiatandanprogramdalamrangkamencapaitujuandansasaraninstansipemerintah.
Indikator kinerja ini harus memenuhi syarat relevan, spesifik, dapat diukur, dan dapat diverifikasi.
Relevanberartiindikatorkinerjamemilikihubunganyangjelasdenganapayanghendakdiukur.Indikator
juga harus spesifik danmudah dipahami serta tidakmenimbulkan tafsiran yang berbeda antara satu
penggunadenganpengguna lainnya. Indikatorkinerja jugaharusdapatdiukurdenganmemperhatikan
ketersediaandata capaian kinerjanya. Selain itu, indikator kinerja jugaharusdapatdiverifikasi karena
berdasarkandatayangandal.Indikatorharusdapatdipertanggungjawabkan,yaknibahwadalamrangka
perhitunganhasilkinerja, jikadiukurolehpihak lain,akanmemperolehhasilyang samadalam situasi
yangsama.
Berikutini,sebagaibahanperbandingan,diberikansedikituraiantentangauditoperasional.
Auditoperasionaladalahevaluasiyangbebas, selektif,dananalitisatas suatukegiatanprogram,atau
fungsidengantujuanuntukmemberikansaransaranperbaikankepadaobyekyangdiperiksa(PPASTAN,
1992).Auditoperasionalmenekankanpada auditdanpenilaian atas caracaramanajemenmengelola
sumberdanadandayauntukmencapai tujuantujuan yangditetapkanbagi suatu kegiatan,program,
ataufungsi.
Audit operasional bertujuan menghasilkan perbaikan dalam pengelolaan aktivitas/program auditan
dengan membuat saransaran tentang cara pelaksanaan yang lebih hemat, lebih efisien, dan lebih
efektif. Hal ini dilakukanmelalui penilaian atas ketaatan terhadap ketentuan yang berlaku, efisiensi,
kehematan, dan efektivitas auditan dalam mengelola dan mempertanggungjawabkan pelaksanaan
aktivitas/program.Untukmencapaitujuantersebut,ruanglingkupauditoperasionalmencakup:
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 9
> keuangandanketaatanpadaperaturan;> efisiensidankehematan;> hasilprogram.
Untukmencapai tujuan tersebut, audit operasionalmendasarkan langkah auditnya terutama dengan
melaluipemahamanataspengendalianmanajemenyangditerapkanolehauditanyangmeliputiaspek
aspek pengorganisasian, kebijakan dan prosedur, personalia, perencanaan, akuntansi dan pelaporan,
sertapemeriksaan intern.Pemahamanatascarapenyelenggaraanorganisasimelaluipemahamanatas
pengendalian manajemen terutama diarahkan untuk menetapkan kemungkinan perbaikan operasi
melaluievaluasiatascarapelaksanaanoperasiorganisasidenganpendekatanpemahamanatasproses
penyelenggaraanoperasiorganisasi(processreview).Denganpendekatantersebut,dalambeberapahal
audit operasional tidak harusmenggantungkan pelaksanaan auditnya terhadap hasil operasi (capaian
kinerja)organisasi.
Dengan definisi dan pengertian audit operasional sebagaimana disebutkan di atas, maka dapat
disimpulkan perbedaan antara audit kinerja instansi pemerintah dengan audit operasional sebagai
berikut.
1. Audit kinerja lebihmenekankanpadahasil atau resultsbased artinya fokusdari audit kinerjaadalahpeningkatanhasilataukinerja,sedangkanauditoperasionalmenekankanpadaprosesatau
processreviewartinyafokuskepadaseberapabaiksuatuprosesdikendalikan.
2. Audit kinerjamendasarkan pengujiannya pada kerangka Indikator KinerjaUtama (IKU) sebagaikriteria efisiensi dan efektivitas operasi sedangkan audit operasional lebihmenekankan pada
ketaatanpadaperaturanyangberlakusebagaikriteria.
3. Audit kinerja mendasarkan saran perbaikan kinerja pada identifikasi kelemahan sebagaimanaditunjukkanolehhasilcapaiankinerjasesuaidengankerangkaIKUyangdipergunakan,sedangkan
audit operasional mendasarkan saran perbaikan pada kelemahan yang ditemukan dari hasil
evaluasiataspengendalianmanajemenyangditerapkan.
4. Pedoman auditoperasional yang ada saat inidipandang terlaluumumdanbelummenjelaskanteknikteknikyangmungkinbergunadalampelaksanaanauditkinerja sepertiCustomerSurveys,
ActivityMapping,Benchmarking,dansebagainya.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 10
Perbedaanauditkinerjadanauditoperasional,secararingkas,dapatdisajikanpadatabeldibawahini.
No. Uraian AuditKinerja AuditOperasional
1 Fokus Hasil Proses
2 Kriteria Indikatorkinerja Aturanyangberlaku
3 DasarPengujian Kesenjangankinerja Kelemahanpengendalian
4 Penggunaanteknikaudit Menggunakanteknikmodernseperticustomersurveys,activitymapping,benchmarking
Belum menggunakan teknikmodern
B. STANDARAUDITKINERJA
PeraturanMenteriPendayagunaanAparaturNegaraNomor:PER/05/M.PAN/03/2008tanggal31Maret
2008mengaturstandarpelaksanaan,pelaporan,dantindaklanjutauditkinerja.
Standar pelaksanaan audit kinerjamenyediakan kerangka kerja dalam melaksanakan danmengelola
penugasanauditkinerjayangdilakukanauditor.Standarinimengaturtentang:
1. Perencanaan, yaitu tentangpenetapan sasaran, ruang lingkup,metodologi, dan alokasi sumberdaya serta evaluasi sistem pengendalian intern dan kepatuhan auditi terhadap peraturan
perundangundangansebagaibahanpertimbangandalamperencanaan.
2. Supervisi yang harus diarahkan pada substansi danmetodologi audit,mulai dari perencanaanhingga diterbitkannya laporan hasil audit yang dilakukan secara berjenjang oleh ketua tim dan
atasannya.
3. Pengumpulanbuktidanpengujian
Auditorharusmengumpulkanbuktiyang cukup,kompeten,dan relevan.Kecukupanbuktiaudit
terkait dengan kecukupan jenis dan jumlah bukti. Bukti disebut kompeten jika sah dan dapat
diandalkanuntukmenjamin kesesuaiandengan faktanya.Bukti auditdisebut relevan, jikabukti
auditsecaralogismendukungpendapatyangberhubungandengantujuandansimpulanaudit.
Pengujian bukti dilakukan untuk menilai kesahihan bukti yang dikumpulkan, yaitu kesesuaian
antarainformasiyangterkandungdalambuktiauditdengankriteriayangditentukan.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 11
4. Pengembangantemuanuntukmemenuhiunsurunsurkondisi,kriteria,sebab,danakibat.
5. Dokumentasi audit dalam bentuk kertas kerja audit yang harus disimpan secara tertib dansistematisagardapatdenganmudahdiambilkembali,dirujuk,dandianalisis.
Standarpelaporanmengaturhalberikut.
1. Kewajibanmembuatlaporansegerasesudahselesaimelakukanaudit.
2. Cara dan saat pelaporan, yang mewajibkan auditor membuat laporan secara tertulis padakesempatanpertamasetelahberakhirnyapelaksanaanaudit.
3. Bentukdanisilaporanyangmenguraikanbahwabentuklaporandapatberupasuratataubab;isilaporan sekurangkurangnya memuat dasar audit, identifikasi auditi, tujuan, lingkup, dan
metodologiaudit.
4. Kualitaslaporanyangharustepatwaktu,lengkap,akurat,obyektif,meyakinkan,jelas,danringkas.
5. Tanggapan auditi harus diperoleh auditor secara tertulis untuk dievaluasi secara obyektif dandisajikandalamlaporanhasilaudit.
6. Penerbitan dan distribusi laporan menguraikan bahwa laporan hasil audit kinerja diserahkankepadapimpinanorganisasi,auditi,danpihaklainyangdiberiwewenanguntukmenerimalaporan
hasilauditsesuaidenganketentuanperaturanperundangundangan.
Standartindaklanjutmencakuphalhalsebagaiberikut.
1. Auditor harusmengkomunikasikan kepada auditi gunamenegaskan tanggung jawabnya dalammenyelesaikanataumenidaklanjutitemuanauditdanrekomendasinya.
2. Prosedurpemantauan,mewajibkanauditoruntukmemantaudanmendorong tindak lanjutatastemuanbesertarekomendasinya.
3. Auditor harusmelaporkan status temuan beserta rekomendasi audit kinerja sebelumnya yangbelumditindaklanjuti.
4. Terhadap temuan ketidakpatuhan terhadap peraturan perundangundangan dan kecurangan,auditorharusmembantuaparatpenegakhukum terkaitdalamupayapenindaklanjutan temuan
tersebut.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 12
C. TAHAPANAUDITKINERJA
Dalammelaksanakanauditkinerjaperludilakukansecarabertahapdenganmaksudmenjaminmutuhasil
audit.Setiaptahapmempunyaiproseduryangharusdiikutiauditoragarhasilyangdicapaisesuaidengan
yang telah direncanakan. Pengembangan prosedur audit dapat dilakukan oleh auditor disesuaikan
dengankondisilapangan.
Sejalandenganuraiandiatas,dalammodul ini, fokusutamaauditkinerjaadalahpada seberapabaik
instansi pemerintah yang diaudit dalam mencapai target kinerjanya. Oleh karena itu, setelah
perencanaan dan audit pendahuluan dilakukan pada tahap awal, audit kinerja harus diikuti dengan
prosespengukuran kinerja.Auditorharusmelakukanpengujian atas keandalan indikator kinerja yang
digunakandanmengujicapaiankinerjanya.Prosesberikutnya,atassetiapkesenjangankinerja(gap)yang
ada, auditormelihat peluang perbaikan yang diperlukan gunamenghasilkan output yang diharapkan
dapatmencapaisasaranstrategisyangtelahditentukan.Saatyangbersamaan,timauditharusmampu
mengumpulkan data mengenai penyebab dari tidak efektifnya sebuah proses bisnis berjalan. Pada
akhirnya,setelahmampumengidentifikasipenyebabmendasardaritidaktercapainyatargetkinerja,tim
auditmengusulkanrekomendasiperbaikan.
Secaraumum,tahapanauditkinerjainstansipemerintahdapatdigambarkansebagaiberikut:
Gambar1.TahapanAuditKinerjaPendekatanUmum
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 13
Mengingatsemuainstansipemerintahmemilikikewajibanmembuatlaporankinerjayangmengacupada
Sistem Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah (SAKIP), maka modifikasi atas tahapan pendekatan
umum dapat dilakukan sesuai dengan SAKIP yang berlaku.Untuk satuan kerja eselon II ke atas dari
Kementerian/Lembaga/PemerintahDaerah yang telahmenerapkan SAKIP dengan baik, tahapan audit
kinerjadapatdilakukansebagaiberikut:
2
LaporanKinerja
Penilaian SPIP
Ada
IKU?
GAP IKKeg?
IKU Cukup?
Uji Kecukupan IKU
Analisis Capaian IKU
PilihKegiatanUtamanyadanUjiCapaianIKKeg
AnalisisGAPPengujianRinci
SimpulandanRekomendasi
Laporan AKSP
Y
T
PenetapanSasaranUtama/PrioritasY
TY
TPenetapanIKSyang
seharusnya
Gambar2.TahapanAuditKinerjaPendekatanSAKIP
IndikatorKinerjaUtama (IKU) yangdinilai kecukupannyadapatbersumberdari indikator kinerja yang
telahditetapkandalamPenetapanKinerjasebagaikontrakkinerjapejabatuniteselonIdanII.
AuditkinerjaatassatuankerjadariKementerian/Lembaga/PemerintahDaeraheselonIIkebawahdapat
memanfaatkan Petunjuk Operasional Kegiatan (POK) DIPA yang memuat target kinerja output dari
satuankinerjayangbersangkutan.Mengingat,padatingkateselonIIIkebawahtidakmemilikikewajiban
menargetkan kinerja outcome, maka efektivitas kegiatan dapat dinilai dari pemenuhan standar
pelayananminimal.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 14
D. MANFAATAUDITKINERJA
Sebagaimana diuraikan di muka, audit kinerja diharapkan memberikan dampak positif terhadap
perbaikankinerjaorganisasi.Nilaitambahyangdiharapkanadalahsuatuperubahandanatauperbaikan
yangdapatmeningkatkankeekonomisan,efisiensi,danefektivitas.Berikut inidiuraikanmanfaatyang
dapatdiperolehdarisebuahauditkinerja.
1. Aspekekonomi,berupapenguranganbiaya: sebagaihasildaripengadaanyanglebihbaik akibatpemanfaatansumberdayayanglebihekonomis
2. Aspekefisiensi,berupa: Peningkatanoutputpadatingkatinputyangsama Perbaikanataspekerjaanyangtumpangtindih
3. Aspekefektivitas,berupa: Memperjelastujuandankebijakan Perbaikandalampencapaiantujuan
4. Peningkatanperencanaan,pengendalianmdanmanajemen,yaitu: Memperjelasprioritasdansasaranyanglebihbaik Pengendalianyangketatataskecurangan ManajemenSDM,asset,proyek,dansumberdayalainyanglebihbaik
5. Peningkatanakuntabilitas,berupa: Indikatorkinerjayanglebihbaikdanakurat Perbaikanperbandingankinerja(benchmarking)denganinstansisejenisdenganauditan Penyajianinformasiyanglebihjelasdaninformatif
6. Peningkatanmutulayananpublik,berupa: Waktutungguyangsemakinsingkat Semakinluasnyajangkauanpelayanan
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 15
E. LATIHANSOAL
1. Jelaskan pandangan INTOSAI terkait dengan hubungan antara audit kinerja dan pengukurankinerja!
2. Jelaskanalasankenapaindikatorkinerjaharusmemenuhisyaratrelevan!
3. JelaskanmaknadaripengumpulandanpengujianbuktiauditmenurutStandarAuditAPIP!
4. Uraikanmanfaatdariauditkinerja!
~
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 16
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 17
BabIII
PERENCANAANAUDITKINERJA
IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukanperencanaanauditkinerjainstansipemerintah.
Standar pelaksanaan audit kinerja mewajibkan setiap penugasan audit agar direncanakan secara
memadai.Dalamperencanaanauditharusdidefinisikandengan jelas tujuanaudit, ruang lingkup,dan
metodologiaudituntukmencapaitujuanaudittersebut.
A. TUJUANPERENCANAANAUDIT
Auditkinerjaharusdilaksanakandenganlebihefektifdanefisiendalampenggunaansumberdaya.Oleh
karenaitu,perencanaandalamauditkinerjasebaiknyadiawalidenganperencanaanaspekadministratif
penugasanyaituterkaitpenyiapanhalhalseperti:pengalokasianwaktu,tenagaauditordandanayang
dianggarkanuntukpelaksanaanauditsertaprogramauditsecaraumum.Perencanaanauditumumnya
bertujuanuntukmenetapkanhalhalberikut:
1. Jumlahstafauditor,agarkecakapanstafauditordapatdimanfaatkansecaraoptimal.
2. Jumlahwaktu,agarterjaminketepatanwaktukerja.
3. Program audit, agar diperoleh prosedurprosedur audit yang tepat sehingga terhindar daripelaksanaanproseduryangsebenarnyatidakdiperlukan.
4. Bentukdan isi laporanhasilaudit,untukmenentukangarisbesar (outline) laporanyangbersifatsementaraatasareaaudit.
Perencanaan audit kinerja perlu disusun secaramatang untukmenunjang kesuksesan audit kinerja.
Perencanaanaudityangbaikmerupakanfaktorpentinguntukdapatdiperolehnyabuktiaudit(evidence)
yangcukupdankompetengunamendukungisilaporanaudit.Olehkarenanya,perencanaanauditharus
dilakukandenganmendapatkanwaktuyangcukup.Perencanaanyangbaikdanmendapatkansupervisi
yangmemadaisangatmenentukankeberhasilanpelaksanaantahaptahapauditberikutnya.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 18
B. FAKTORFAKTORYANGHARUSDIPERHATIKAN
Secaraoperasional,umumnyasetiapauditselaludidahuluidenganpenugasanaudit.Dalampenugasan
auditkinerja,salahsatupoinpentingyangperludikemukakanadalahpenentuansatuankerjayangakan
diperiksa.Untukmenentukan satuankerjamanayangakandiaudit,auditorperlumempertimbangkan
faktorfaktorberikut:
1. Jumlahdanayangdikeluarkan,semakinbesardanayangtertanamdandikeluarkansemakinbesarpulakebutuhanpeningkatancarapenanganandanpenggunaandana
2. Permintaanauditdaribadanlegislatif,pimpinaninstansiataupihaklainnya.
3. Pengetahuanyangdimilikiolehauditor.Adakalanyadalammelakukantugasauditormenghadapihalhalatauareayangmemerlukankecakapanataupengetahuankhususyang tidakdimilikinya.
Dalamhal ini,perludipertimbangkanpenggunaan tenagaahlidari luar lembagaatauorganisasi
auditorsehinggapenugasanauditdapattetapdilaksanakan.
4. Kompleksitassistempengendalianinterndarisatuankerjayangakandiperiksa.
5. Kondisi sistem pengendalian intern instansi pemerintah dan organisasi lainnya, berdasarkanlaporanhasilaudityanglalu,termasuklaporanhasilauditdariauditoreksternal.
C. PENYUSUNANRENCANAAUDIT(AUDITPLAN)
Berdasarkan tahapankegiatanperencanaanauditdiatas,perludisusun suatu rencanaaudit.Rencana
auditpadaumumnyaberisiuraianmengenaitugaspokokdanfungsidarisatuankerjaataukegiatanyang
akandiaudit, jangkawaktupelaksanaan audit,personel yangdibutuhkan,dan sumberdaya lain yang
diperlukanuntukpelaksanaanaudit.
Rencanaauditdapatdituangkandalamkartupenugasan sepertiyangdiaturdalamPeraturanMenteri
PendayagunaanAparaturNegaradanReformasiBirokrasi(MENPANRB)Nomor19Tahun2009tanggal1
Desember 2009 tentang Pedoman Kendali Mutu Audit APIP. Rencana anggaran waktu juga perlu
dituangkan dalam dokumen tersendiri seperti yang diatur dalam Peraturan KepalaBPKPNomor PER
503/K/JF/2010 tanggal 13 Juli 2010 tentang Prosedur Baku Kegiatan Penilaian dan Penetapan Angka
Kredit.Formatkeduadokumentersebutterdapatdalamlampiran1dan2.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 19
D. INFORMASIYANGHARUSDIPEROLEH
Pada tahap ini semua informasi yang diperoleh bukanmerupakan bukti (evidence)melainkan hanya
merupakandeskripsiyangumumnyadapatdikelompokkandalambeberapahal,yaitu:
1. Halyangberkenaandenganorganisasia. Lokasib. Strukturorganisasic. SejarahPendiriand. JumlahTenagaKerjayangterlibate. Kebijakankebijakanorganisasif. Kewajibankewajibanhukumyangmelekatg. Dasarhukumpendirianorganisasi
2. Sumbersumbereksternalyangdapatmemberikankontribusikepadaauditoryaitu:a. studidan risetyangdilaksanakanoleh pemerintah,professionaldankelompokkelompok
yangberkepentingandenganauditan,
b. informasiyangdisimpanolehentitassejenis,c. risetyangdilaksanakanolehakademisidanorganisasiriset,d. pekerjaanyangsejenisyangdilakukanolehinstansipemerintahlainnyaataupunLSM,e. tulisandalammedia.
Untuk dapat mengetahui permasalahan yang dihadapi auditan dengan lebih jelas dan memberikan
saransaran perbaikan kinerja yang berkualitas, auditor harus memahami auditan dengan baik.
Pemahaman tersebut mencakup antara lain sifat usaha, program dan kegiatan, sumber daya,
stakeholder,danketerbatasanketerbatasanauditan.Olehkarenanya,dalamtahapperencanaanauditor
harusmendapatkaninformasiyangcukupmengenaiauditan.
Pengumpulan informasi latarbelakangpenugasanaudit mencakupantara lain,namun tidak terbatas
pada: Organisasi; Peraturan perundangan yang berlaku; rencana strategis perusahaan; Sistem dan
prosedur; data keuangan, ukuran/indikator kinerja yang digunakan; Informasi mengenai penerapan
sistempengendalininternpemerintah(SPIP);sertainformasilainyangrelevan.
Auditorperlumempelajariperaturanperundangundanganyangmendasarisuatuprogramataukegiatan
agardapatmengidentifikasi tujuanyangdimaksudpembuatperaturanperundangundangan tersebut.
Hal iniuntukmemberi landasandalampengembanganprogramauditsecara lebihterinci,yangdisusun
untukmenentukanapakahkebijakan,prosedur,danpraktikdariobjekyangdiaudittelahditaatisejalan
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 20
dengan maksud pembuat peraturan perundangundangan tersebut. Penelaahan harus mencakup
peninjauan terhadap peraturan perundangundangan yang mendasari manajemen auditan dalam
membuatkeputusan, informasimengenaiperaturanperundangundanganyang secarakhususberlaku
bagi objek yang bersangkutan, termasuk peraturan dan keputusan berkekuatan hukum yang ada
kaitannyadengankegiatanauditan.
E. PROGRAMKERJAAUDIT
ProgramKerjaAudit(PKA)adalahrancanganprosedurdanteknikaudityangdisusunsecarasistematis
yang harus diikuti/dilaksanakan oleh auditor dalam kegiatan audit untukmencapai tujuan audit. PKA
disusunsetelahauditormemperolehpemahamanyangcukuptentangtujuanauditnya.PKA ibaratpeta
bagiturisyangmenunjukkantempattempatpentingyangharusdidatanginya.Bilaturistidakmembaca
peta,iatidakmungkinmemilihobjekwisatayangpalingbaikdenganekonomis,efesiendanefektif.
Prosedur audit adalah urutan langkah yang sistematis yang perlu dilakukan oleh auditor untuk
mendapatkanbuktibuktiaudityangdiperlukan sesuaidengan tujuanaudityang ingindicapaidengan
menggunakanteknikteknikaudityangsesuai.Jadi,prosedurauditituterdiridaribeberapateknikaudit
untukmencapai tujuan audit tertentu. Sedangkan, teknik audit adalah caracara yang ditempuh oleh
auditoruntukmendapatkanbuktibuktiyangdiperlukan
Program Kerja Audit disusun secara tertulis untuk tahap audit pendahuluan dan pengujian sistem
pengendalian intern. Audit program untuk pengujian sistem pengendalian intern disesuaikan dengan
ruanglingkupaudit,yaituapakahtingkatsatuankerjakeseluruhan(entitas)atautingkatkegiatan(dalam
halinisatuankerjaeselonIIkebawah).
Mengingatkeberagamanprosesbisnisdaritugasfungsidanprogram/kegiatandariauditan,PKAuntuk
tahap pelaksanaan audit kinerja mempunyai karakteristik dan penekanan yang berbedabeda antar
instansipemerintah.
ProgramKerjaAuditmemuat:
1. tujuanaudituntuktiaptahapan,
2. proseduraudityangakandilakukan,
3. sumbersumberbuktiaudit,
4. petugasyangmelaksanakan,dan
5. waktuyangdibutuhkan
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 21
DenganmengacupadapedomankendalimutuauditAPIPyangditerbitkanMENPANRB,programkerja
auditdapatmenggunakanformatsebagaimanaterdapatdalamlampiran3.
F. LATIHANSOAL
1. Jelaskantujuandilakukannyaperencanaanaudit!
2. Untukmenentukanauditiyangakandiperiksa,uraikanfactorfaktoryangharusdipertimbangkan!!
3. Uraikaninformasiyangharusdiperolehdalamtahapperencanaanaudit!
4. JelaskanpengertiandariProgramKerjaAuditdanTeknikAudit!
5. JelaskanbagaimanakeberagamanprosesbisnisdariauditanmemengaruhiPKAauditrincidalamauditkinerja!
~
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 22
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 23
BabIV
AUDITPENDAHULUAN
IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukanauditpendahuluandalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.
Setelahmemperoleh informasiumum, auditordiharapkan telahmemiliki gambaranpenugasan audit
secararingkasmengenaikarakteristikdaritugasfungsidanprogram/kegiatandariauditan.Selanjutnya,
timauditperlumelakukanauditpendahuluan terkaitdengan sistempengukurankinerjayangdimiliki
auditan,denganmenelaahberbagaiprosedurdanmenelitidokumenterkaitpengukurankinerja.
A. TUJUANAUDITPENDAHULUAN
Melaluipenelitianawalterhadapdokumenyangmenjadisumberinformasikinerja,makaauditordapat
memperolehgambaranpentingtentang:
1. jenisdanjumlahindikatorkinerjayangdigunakanolehinstansipemerintah;
2. sumberdatakinerja(dataprimeratausekunder);
3. struktur organisasi, khususnya terhadap pihakpihak yang bertanggungjawab untukmengumpulkandanmelaporkandatakinerjakepadapihakpihakyangberkepentingan,baikuntuk
pemakaiinternalmaupuneksternaldariinstansipemerintah;
4. saatpengumpulandanpelaporaninformasikinerja(pertransaksi/evenatauperiodik);
5. caracara(metodologi)yangdigunakandalampengumpulandanpengolahandatakinerja(manualatauterkomputerisasi);
6. bagaimana hasil data kinerja yang dikumpulkan, dianalisis, dikaji dan digunakan dalam prosespengambilankeputusan.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 24
B. INFORMASIYANGHARUSDIPEROLEH
Pada tahap ini semua informasi yang diperoleh bukanmerupakan bukti (evidence)melainkan hanya
merupakandeskripsimengenaiukurankinerjayangdigunakan,baikpadatingkatanorganisasi,maupun
program/kegiatandarientitasyangdiaudit.
1. Sumbersumberinformasirelevan
a. Rencanastratejikinstansipemerintah:visidanmisiorganisasi
b. Tugaspokokdanfungsiorganisasi
c. Laporanauditsebelumnya,reviu,evaluasidanpenerapandalamaktivitasorganisasi.
d. Anggaranyangdiperkirakandanrealisasi.
e. Hasildiskusidenganmanajemen,pegawaidanstakeholderlainnya.
f. Arsipkebijakanentitas,kebijakanpemerintahyangdipublikasikankemasyarakat
2. Halyangberkenaandenganpengukurankinerja
a. Kebijakandanprosedurterkaitpengumpulan,pengukuran,danpelaporankinerja(termasukuraiansisteminformasimanajemen).
b. RencanaKinerjaTahunandanPenetapanKinerja
c. Petunjuk Operasional Kegiatan DIPA yang memuat target output dari kegiatan yangdilakukan
d. Laporankinerjatahunandancatatanataunotulenrapatpimpinaninstansi
e. Peraturan adminstratif internal lainnya yang berhubungan dengan sistem pengukurankinerja
C. PIHAKPIHAKYANGTERKAIT
Banyakpihakyangterkaitdenganauditanbaiksecaralangsungmaupuntidaklangsung.Pihakpihakini
dapatberasaldari internalataueksternalorganisasiauditan,antara lainberupaperorangan, instansi
pemerintah, organisasi swasta dan masyarakat pada umumnya. Untuk itu, auditor hendaknya
memperolehinformasisebagaiberikut:
1. Pejabatataupegawaiyangbertanggungjawabataspengembanganindikatorkinerja
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 25
2. Pejabat atau pegawai yang bertanggung jawab atas pengembangan sistem pengumpulan datakinerja
3. Pejabatataupegawaiyangbertanggungjawabataspenyusunanlaporankinerja
4. Pihakpihakyangbertanggungjawabataspelaksanaanprogramataukegiatanauditan.
5. Pihakpihakyangmenerimamanfaatdanterkenaakibatdariadanyaprogramataukegiatanyangserupa.
6. Pihakpihakyangmempunyaiprogramataukegiatanyangserupa.
7. Pihakpihak yangmempunyai program dan kegiatan saling tergantung atau salingmendukungdenganprogram,operasidankegiatanauditan.
D. TEKNIKDANMETODEAUDITPENDAHULUAN
Beberapateknikdanmetodeyangdapatdilakukanuntukauditpendahuluanantaralain:
1. Melakukanpenelahaansistempengukurankinerja.
Penelaahan dilakukan atas semua prosedur yang terkait dengan metode penetapan indikator
kinerja,carapengumpulandanpelaporancapaiankinerja.
2. Melakukan penelaahan atas peraturanperaturan yang bersifat khusus untuk auditan yangbersangkutan,bagianbagian,programprogramdanoperasioperasidibawahnya.
3. Melakukanwawancarakepadapihakpihakterkaitdengansistempengukurankinerja.
4. Melakukan pengamatan langsung atas pengumpulan data kinerja dan fasilitas organisasi yangdigunakanuntukmelakukanpengumpulandatakinerja.
5. Mempelajari hasilhasil studi, survei kepuasan pelayanan publik, survei kepuasan pegawai dansurveilainnya.
6. Mempelajarihasilaudittahuntahunsebelumnya.
7. Studikepustakaan.
8. Mengidentifikasirisikoorganisasi.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 26
E. LANGKAHLANGKAHPELAKSANAANAUDITPENDAHULUAN
Dengan menggunakan berbagai teknik audit pendahuluan sebagaimana diuraikan di atas, langkah
langkahpelaksanaanauditpendahuluansecarasistematisdapatdilakukansebagaiberikut:
1. Dalam waktu yang relatif singkat, dapatkan informasiinformasi yang diperlukan yangberhubungan dengan latar belakang dan informasi umum terkait sistem pengukuran kinerja
auditan.
2. Bilaentitasyangdiaudittelahmenggunakanindikatorkinerjautama,dapatkandokumentasiyangtersediayangmenjelaskanindikatortersebut.Selainitu,dapatkanpulasumberinformasiinternal
dan eksternal yangdigunakanuntukmenghitung indikator kinerja yangberbeda, seperti survei
pelanggandanpegawai.
3. Lakukananalisisataslatarbelakangdaninformasitersebutdalamrangkamemperolehbuktiyangrelevan.
4. Buatkesimpulansementarasecaraumumdariinformasiinformasidiatas.
5. Lakukananalisisartipentingdanrisikokegiatanentitasyangdiaudit.
Dalam audit kinerja, pendekatan audit berbasis risiko lebih ditekankan pada risiko yang terkait
denganaspekekonomis,efisiensi,danefektivitasdalampengelolaan keuangandanpencapaian
tujuan/sasarandaripelaksanaantugasdanfungsiauditi.
Beberapa hal yang dapatmemicu timbulnya risiko yang harus dipertimbangkan auditor dalam
menilairisikoyangdihadapiauditiantaralain:
a. Pengeluaranyangsignifikandibawahataumelebihianggaran
b. Tingginyamutasipegawai
c. Ekspansiprogramsecaramendadak
d. Ketiadaanreaksimanajemenaudititerhadapkelemahanyangada
e. Tanggungjawabyangtumpahtindihdantidakjelas
f. Aktivitasyangrumitdanpenuhketidakpastian
6. Identifikasikanbidangbidangataukegiatankegiatanyangkemungkinanterdapatkelemahanyangmemerlukanperbaikan(areakunci),sehinggadapatmengakibatkantujuanauditantidaktercapai.
Hasil identifikasi inidapatdipergunakansebagaidasarsementaradalampenentuantujuanaudit,
ruanglingkupaudit,sasaranaudit,penentuankriteriadanbuktibuktiaudityangdiperlukan.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 27
Agarlebihmudahdipahami,berikutinidiberikancontohpelaksanaanauditpendahuluan
Dari hasil penugasan audit kinerja atas salah satu satuan kerja eselon II pada sebuah lembagapemerintahnonkementerian,diperolehinformasisebagaiberikut:
a. Tugaspokokdanfungsidarisatuankerjainiadalah: Pelaksanaanobservasicuacadaniklim,danpengolahandatadaninformasi; Pelayanandatadaninformasi; Penyampaian informasikepada instansidanpihakterkaitsertamasyarakatberkenaandengan
perubahaniklim;
Penyampaianinformasidanperingatandinikepadainstansidanpihakterkaitsertamasyarakatberkenaandenganbencana
b. Sasaranstrategisdanindikatorkinerjautamaberdasarkandokumenrencanastrategisyangdimilikiauditanadalahsebagaisebagaiberikut:
No. SasaranStrategis IndikatorKinerja
1 Meningkatnyakualitashasilobservasi %pengolahandatayangsesuaisesuaistandar
%observasiyangakurat2 Meningkatnyaketersediaandatadan
informasi %unsurdatayangmemenuhistandar
ketersediaan
%permintaanyangdipenuhi3 Meningkatnyakecepatanlayanan
pemberianinformasi %layananyangsesuaistandardwaktu
4 Meningkatnyavariasimediainformasi/diseminasikepadamasyarakat
Jumlahmediadiseminasi indekskepuasanpenggunajasaatas
aspekkecepatan,ketepatan,akurasi,informatif
5 MeningkatnyajumlahPNBP %jumlahPNBPygditerimaBendaharadibandingkanPNBPygseharusnya
%jumlahPNBPygdisetorkkasnegaradibandingkanygditerimaBendahara
c. Daripemberitaandimediamassadiketahuibahwabanyakkeluhanyangdisampaikanmasyarakatpengguna jasa terkait dengan lambannya dan buruknya kualitas pelayanan masyarakat.Masyarakat mengeluhkan berbelitbelitnya proses pemberian layanan tersebut. Selain itu,terdapatketidakjelasanbesarnyatariflayanan.
Dari informasitersebutdiatas,timauditmemutuskanbahwasalahsatubidangataukegiatanyangharus dilakukan audit kinerja adalah terkait dengan pemberian pelayanan informasi kepadamasyarakatdanpenerimaanPNBPterkaitdenganpelayanantersebut.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 28
Terhadap bidangbidang atau kegiatankegiatan yang dipandang memiliki risiko tinggi, auditor akan
melakukanpengujianatassistempengendalianyangadadanmengukurcapaiankinerjadarikegiatan
kegiatantersebut.Haliniakandiuraikanpadababbabberikutnya.
F. LATIHANSOAL
1. Jelaskanmaksuddantujuandilakukannyaauditpendahuluandalamauditkinerja!
2. Jelaskaninformasiapasajayangharusdiperolehdalamauditpendahuluan!
3. Jelaskanpihakpihakdariauditiyangterkaitdenganpelaksanaanauditpendahuluan!
4. Jelaskanteknikdanmetodeyangdapatdigunakandalampelaksanaanauditpendahuluan!
5. Jelaskanhalhalapasajayangdapatmemicutimbulnyarisikoyangharusdipertimbangkanauditordalammenilairisikoyangdihadapiauditi!
~
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 29
BabV
PENGUJIANSISTEMPENGENDALIANINTERN
IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukanpengujiansistempengendalianinterndalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.
Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah
mendefinisikansistempengendalian internpemerintahsebagaiprosesyang integralpadatindakandan
kegiatanyangdilakukansecara terusmenerusolehpimpinandanseluruhpegawaiuntukmemberikan
keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi melalui kegiatan yang efektif dan efisien,
keandalanpelaporankeuangan,pengamananasetnegara,danketaatanterhadapperaturanperundang
undangan.
Definisitersebutdapatdigambarkandengankubussebagaiberikut:
Gambar3.KubusSPIP
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 30
Gambar kubus tersebut di atasmencerminkan 3 (tiga) sisi, yaitu 5 (lima) unsur sistem pengendalian
intern,4 (empat) sasaranuntukmencapai tujuanorganisasi,dan 2 (dua) lingkuppenerapan.Gambar
tersebut juga memberikan pemahaman bahwa kelima unsur tersebut dapat berlaku pada tingkat
organisasi secara keseluruhan atau hanya pada fungsi/aktivitas tertentu. Penerapan pada tingkat
organisasi terutamaakanmelibatkanpimpinan,danpenerapanpada tingkataktivitasakanmelibatkan
parapegawai.Semua itudilakukandalamrangkamencapai4sasaranuntukrealisasitujuanorganisasi,
yaitu efisiensi dan efektivitas, pengamanan aset, keandalan laporan keuangan, dan ketaatan pada
peraturan.
Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa sistem pengendalian intern yang baik akan membantu
organisasimencapaitargetkinerjanya.Olehkarena itu,pemahamandanpengujianatasefektivitasdari
sistempengendalian internauditanharusdilakukandalampenugasanauditkinerja.Hal ini jugasejalan
dengankewajibanyangditetapkandalamstandaraudit.
A. MAKSUDDANTUJUAN
Dalampenugasanauditkinerja,pengujianatassistempengendalian interndimaksudkanuntukmenilai
efektivitas pengendalian intern untuk dapat membantu mengidentifikasi potensi kegiatan yang
kinerjanya tidak mencapai target. Apabila dari hasil pengukuran/penilaian kinerja, terbukti bahwa
kegiatan tersebut tidak tercapai kinerjanya, akan dilakukan pengujian rinci atas penyebab dari
ketidaktercapaiankinerjatersebut.
B. UNSURPENGENDALIANYANGDIUJI
SesuaiPPNomor60Tahun2008,terdapat limaunsurdarisistempengendalian internyangdiuji,yaitu
sebagaiberikut:
1. Lingkungan pengendalian (control environment), merupakan fondasi dari sistem pengendalianintern pemerintah,meliputi penciptaan kondisi dan situasi pengendalian dalam jajaran pejabat
danpegawaiyangterlibatdalamkegiatansatuankerja,sehinggadiharapkandapatmempengaruhi
kesadaranmerekadalamorganisasiuntukdapatmencapaikinerjayangdiharapkan.
Lingkunganpengendalianmencakupunsurunsur:
a. penegakanintegritasdanetika;
b. komitmenataskompetensi;
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 31
c. kepemimpinanyangkondusif;
d. pembentukanstrukturorganisasiyangsesuaidengankebutuhan;
e. pendelegasianwewenangdantanggungjawabyangtepat;
f. penyusunandanpenerapankebijakansertapraktikyangsehatmengenaipembinaanSDM;
g. peranaparatpengawasaninternpemerintahyangefektif;dan
h. hubungankerjayangbaikdenganinstansipemerintahterkait.
2. Penilaianrisiko(RiskAssessment)
Melakukanidentifikasidananalisisrisikoyangberkaitandenganpermasalahankeuangandannon
keuangan,sesuaidenganperaturanyangtelahditetapkan.
Penaksiranrisikomencakupunsurunsur:
a. tujuandansasaran(goalsandobjectives)padatingkatanaktivitas;
b. identifikasidananalisisrisiko;
3. Kegiatanpengendalian(ControlActivities)
Menciptakan kebijakandanprosedurdalam rangkapengendalianuntukmemberikan keyakinan
bahwa terdapat kegiatan yangdapatmeminimalkan risikodalammencapai tujuan satuan kerja
yangdiauditatautujuanprogram/kegiatan.
Kegiatanpengendalianmencakupunsurunsur:
a. reviuataskinerja;
b. pembinaanSDM;
c. pengendalianatassisteminformasi(controlsoverinformationsystem);
d. pengendalianfisikaset;
e. penetapandanreviuatasindikatorkinerja;
f. pemisahanfungsi;
g. otorisasitransaksi;
h. pencatatanyangakuratdantepatwaktu;
i. pembatasanaksesatassumberdayadancatatan;
j. akuntabilitasatassumberdayadancatatan;dan
k. dokumentasiyangbaikatasSistemPengendalianInterndantransaksi/kejadianpenting.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 32
4. Informasidankomunikasi
Informasidankomunikasidiperlukanpimpinanauditanuntukmelaksanakanpengendalian.Oleh
karenaitu,informasiharusdirekamdandikomunikasikankepadapimpinandanpejabatlainyang
memerlukangunamenjalankantanggungjawaboperasionalnya.
Pemrosesaninformasidankomunikasimencakupunsurunsur:
a. pencatataninformasidalambentukdanwaktuyangtepat;
b. mekanismekomunikasiinternaldaneksternalyangefektif;
c. bentukdansaranakomunikasiyangtepat;dan
d. penyempurnaansisteminformasiyangterusmenerus.
5. Pemantauan(Monitoring)
Pimpinan auditanwajibmelakukan pemantauan atas sistem pengendalian intern. Pemantauan
adalah proses penilaian mutu/kinerja dari pengendalian intern sepanjang waktu. Pemantauan
mencakupunsurunsur:
a. pelaksanaanpemantauanberkelanjutan;
b. evaluasiterpisah;dan
c. tindaklanjutrekomendasihasilpengawasan.
Atasmasingmasing unsurunsur pengendalian tersebut, terdapat faktorfaktor yang dapat digunakan
sebagaidasarmenilaiefektivitassistempengendalianinternauditan.Auditordapatmenggunakandaftar
pertanyaan untuk menguji tingkat pemenuhan faktorfaktor tersebut sebagaimana terdapat pada
lampiranPPNomor60Tahun2008.Daftarpertanyaantersebutdirancanguntukpengujianatassistem
pengendalian tingkat organisasi dan tingkat aktivitas. Contoh daftar pertanyaan tingkat organisasi
tercantum dalam lampiran 4. Untuk tingkat aktivitas, diberikan contoh untuk aktivitas pengadaan
barang/jasayangterdapatdalamlampiran5.
Ketikamelakukan pengujian atas kelima unsur SPIP tersebut, auditor harusmempertimbangkan juga
keterkaitandanhubunganantarunsur.Halinidigambarkandenganpiramidasebagaiberikut:
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 33
Gambar4.HubunganAntarUnsurSPIP
Kondisi lingkunganpengendalianakanmemengaruhipenilaian risikoyangdimilikiauditan.Makinbaik
lingkungan pengendalian suatu organisasi,makin rendah probabilita terjadinya risiko, terutama risiko
yang bersumber dari internal organisasi. Jika demikian,maka kegiatan pengendalian yang diperlukan
juga tidak terlalu banyak. Demikian pula dengan pemantauan pengendalian yang harus dilakukan.
Pemantauan terutama akan dilakukan atas tujuan atau kegiatan yang paling berisiko tinggi. Untuk
melaksanakankeempatunsurtersebut,diperlukansisteminformasidankomunikasiyangandal.
Hasilpengujianataskondisisistempengendalianinternyangada,digunakansebagaidasarmenentukan
potensikegiatanyangtidaktercapaitargetkinerjanya.Untukitu,auditorharusdenganseksamamenguji
capaiandatakinerjaterkaitkegiatantersebut.Pengujiandatakinerjaakandibicarakanlebihlanjutdalam
babberikut.
Contohpengujiandapatdiberikansebagaiberikut:
Melanjutkancontohdaribabsebelumnya,jikadarihasilpengujianataskondisilingkunganpengendalian,
diperoleh fakta bahwa auditan tidakmemiliki aturan perilaku dan tidak adanya standar kompetensi
untuk melaksanakan tugas layanan pemberian informasi, maka risiko ketidakakuratan dan
keterlambatan layananakanmeningkat. Jikapelaksanaanprosedur layanantidakdipantauolehatasan
daripegawaiyangmelayanipemberian informasi tersebut,makaauditorharus lebihseksamamenguji
kebenaran data capaian kinerja terkait indikator % pengolahan data yang sesuai sesuai standar, %
observasiyangakurat,danketepatanwaktulayananpemberianinformasi.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 34
C. TEKNIKPENGUJIANYANGDIGUNAKAN
Teknik yang digunakanuntukmenguji sistempengendalian intern satuan kerja,unitpelaksana teknis
(UPT),ataupengelolaprogramadalahdenganmelakukansurvei,penelaahandokumendanpengamatan
lapangan/wawancara untuk memperoleh informasi mengenai efektivitas dan manfaat pengendalian
yangtelahditetapkan.Berikutpenjelasandarimasingmasingtekniktersebut.
1. Survei
Survei dilakukan dengan mengembangkan kuesioner yang akan disebarkan kepada sejumlah
respondenyangterdiridariunsurpejabatdanpegawaiyangterkait.
2. Penelitiandokumendanprosedur
Teknik ini dilakukan dengan mengambil uji petik dari dokumen yang tersedia, dinilai dengan
ketentuan dan prosedur yang berlaku. Penelitian dokumen dilakukan untukmemperoleh bukti
pengujianatascatatandandokumenyangdimilikiauditan.Pengumpulanbuktiyangberasaldari
dokumendokumenharusdipersiapkandanditujukandalam rangkamemperoleh informasiyang
mendukungsimpulanatasefektivitassistempengendalian.Dokumenyangpenting,signifikanatau
kontroversialharusdibuatduplikasinyauntukdisimpandandicatat sumbernya, sehinggadapat
terhindardariterjadinyapolemikatasbuktipengujianyangberasaldaribahanbahanyangtertulis.
3. Pengamatanlapangan
Teknik inidilakukanuntukmengukurdanmenguji sejauhmana kegiatanpengendalianatas lima
komponenpengendalianberjalansecaraefektif.Tekniksepertiinimembantuauditormemperoleh
buktiatasasetfisikdandapatmembantumengumpulkanbuktiapakahpegawaitelahmemenuhi
prosedur yang layak. Peninjauan atas suatu proses tatkala proses tersebut beroperasi akan
memberikanauditorsuatupemahamandankredibilitasyangmemadaipadasaatmembahas isu
isudenganUPT/Satkeryangdiaudit.
4. Wawancara
Wawancaramerupakanproses interaksiyangdilakukandengankomunikasi secara lisandengan
menggunakanmetode tanya jawab yangmempunyai tujuanuntukmemperoleh informasi yang
lebihrinciataupendapat/keyakinan/tanggapan
Teknik ini lebih tepat digunakan jika jumlah respondennya sedikit dan responden memiliki
pengetahuan serta kompetensi terkait topik yang akanditanyakan.Auditor dapatmerumuskan
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 35
informasidaritanganpertama(keyperson)mengenaiaktivitasatauperilakumelaluisuatukajian
darihasilwawancarayangcermat.
D. LATIHANSOAL
1. Jelaskan tujuan dari dilakukannya pengujian atas efektivitas sistem pengendalian intern dalamauditkinerja!
2. Jelaskanunsurunsursistempengendalianinternyangharusdiujidalamauditkinerja!
3. Berikancontohpengujianatassystempengendalianinterndalampenugasanauditkinerjadenganmemperhatikanketerkaitanantar5unsurSPIP!
4. Jelaskanteknikpengujianyangdapatdigunakanuntukmengujisistempengendalianintern!
~
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 36
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 37
BabVI
PENGUJIANSISTEMMANAJEMENKINERJA
IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukanpengujiansistemmanajemenkinerjadalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.
Pengujiansistemmanajemenkinerjadilakukanmulaidaripengujianataspenyusunan indikatorkinerja
danpenilaianataskecukupannyahinggapengujiandanpengukuran capaiankinerjadari satuan kerja
ataukegiatanyangdiaudit.
A. PENILAIANKECUKUPANINDIKATORKINERJA
1. Tujuan
Penilaiankecukupanindikatorkinerjaadalahlangkahawaluntukmenilaikinerjaauditan.Penilaian
ini dilakukan untuk menjamin bahwa indikator kinerja yang digunakan benarbenar dapat
menggambarkan kinerja instansi yang diaudit, sesuai dengan tujuan pendirian organisasi
sebagaimana tertuangdalampernyataan visi,misi/tugaspokokdan fungsi, tujuandan sasaran,
sertastrategiorganisasi.
Indikator kinerja tersebut dianggap cukup bilamemenuhi karakteristik spesifik, dapat diukur,
relevan,dankomprehensif.
Spesifik berarti pernyataan indikator kinerja telahmemberikanmakna yang jelas dan sama di
antaraparapengguna.Tidakadainterpretasiyangberbedatentangapaartidariindikatorkinerja
danbagaimanamengukurnya.
Dapatdiukurberarti tersediadatakinerjayangobyektifuntukmengukur capaiandari indikator
kinerja tersebut dan menggunakan satuan ukuran yang umum digunakan seperti prosentase,
buah,unitdansebagainya.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 38
Relevan berarti indikator kinerja yang digunakan selaras dengan pernyataan visi,misi, dan dan
tugaspokokdanfungsiorganisasi,tujuandansasaransertastrategiyangditetapkan.
Komprehensif berarti indikator Kinerja yang digunakan telah mencakup semua aktivitas kunci
instansi pemerintah serta mengandung komposisi yang baik antara indikator kuantitatif dan
kualitatif,internaldaneksternal,masalaludanmasadepan.
2. LangkahlangkahPenilaianIndikatorKinerja
Langkahlangkahdalammenilaiapakahindikatorkinerjatelahspesifikadalahsebagaiberikut:
a. Lakukanwawacarakepadabeberapapihakyangterlibatdalampenyusunanindikatorkinerjadanpengguna laporankinerjauntukmemperolehpemahamanrespondenatasmaknadan
carapengukurancapaiankinerja.
b. Analisiskonsistensipenggunaanrumusanyangdigunakanuntukmengukurcapaiankinerja.
c. Apabila terdapat perbedaan cara pengukuran, lakukan wawancara dengan pejabat ataupegawaiterkaituntukmendiskusikankemungkinanberbagaiinterpretasiyangterjadi.
Langkahlangkah dalam menilai apakah indikator kinerja telah dapat diukur adalah sebagai
berikut:
a. Identifikasipenggunaansatuanukuranyangdigunakanuntukmengukurcapaiankinerja.
b. Identifikasikan dokumen yang dijadikan sumber data kinerja, baik data primer maupundalambentuklaporansebagaidatasekunder.
c. Jika dari kedua langkah tersebut, auditor dapat mengidentifikasinya, maka dapatdisimpulkanindikatorkinerjatelahdapatdiukur.
Langkahlangkahdalammenilaiapakahindikatorkinerjatelahrelevanmeliputi:
a. Tentukanapakah tujuan keberadaanorganisasi telah terefleksikandalampernyataan visi,misi dan tujuan organisasi dengan merujuk pada peraturan perundangundangan yang
berlaku;
b. Lakukanpenilaianapakah indikatorkinerjatelahmerefleksikanpernyataanvisi,misi,tugaspokok dan fungsi organisasi, tujuan dan sasaran serta strategi yang ditetapkan auditan
sehingga memudahkan pengukuran kemajuan pencapaian sasaran instansi pemerintah
dengancara:
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 39
1) Menentukan apakah indikator kinerjamerupakan ukuran yang tepat untukmenilaipencapaiantargetdansasarandenganmemastikanbahwaindikatortelahsecarajelas
merepresentasikanatauterkaitdengankinerjayangdiukur.
2) Membandingkansemuakata/frasakuncidalampernyataanpernyataantersebutdantentukanapakahtelahcukuptercakupdalamindikatorkinerja.
3) Memastikan bahwa indikator kinerja telah cukupmenggambarkan aktivitas khususyang diukur dengan indikator tersebut dan bagaimana aktivitas itu akan
memungkinkanorganisasiuntukmencapaisasarandantujuan.
4) Tentukanapakah indikator kinerjaakandapatmenyediakan informasi yang relevandengankebutuhanpengguna.
5) Apakah indikator terkaitdenganaktivitasyangakanmembantupencapaian sasarandantujuanorganisasi.
6) Pastikan bahwa indikator mengukur efisiensi dan efektivitas dan tidakmerepresentasikan indikator beban kerja yang hanya mengindikasikan tingkat
kesibukanorganisasidaripadaseberapaefisiendanefektiforganisasiitubekerja.
Langkahlangkahpengujianuntukmenilaiapakahindikatorkinerjatelahkomprehensifadalah:
a. Pastikan bahwa indikator telah mencakup seluruh aktivitas kunci yang dijalankan olehinstansipemerintah(auditan)yangbersangkutan.
b. Pastikanbahwaadaperimbanganyangbaikantaraindikatorkuantitatifdankualitatifyangdapatmenggambarkansecarakomprehensifkinerjaorganisasi.
c. Pastikan bahwa ada perimbangan yang baik antara indikator masa lalu dan antisipasikesesuaianprogram instansipemerintahdengankondisiyangmungkindihadapidiwaktu
yangakandatang.
d. Adakanpengujianapakahcukup informasitersediadidalam laporanbagipenggunauntukmemahamisifataktifitasdanfaktorfaktoryangmempengaruhikinerjayangtelahdicapai.
3. PenetapanIndikatorKinerjayangDisepakati
Dalam hal auditan tidak memiliki indikator kinerja atau indikator kinerja yang digunakan
disimpulkan tidakmemenuhi kriteria cukup (spesifik, dapat diukur. relevan dan komprehensif),
maka tim bersamasama auditanmenetapkan indikator kinerja yang dipandang tepat sebagai
indikatorkinerjaauditantersebut.Halinidapatterjadisaatauditormelakukanauditpadatingkat
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 40
kegiatan yang berlangsung di satuan kerja eselon III ke bawah yang tidakmemiliki kewajiban
membuatlaporankinerjadanpenetapankinerja.
Langkahpenetapankesepakatanindikatorkinerjamencakup:
a. Dapatkaninformasitentangindikatorkinerjayanglazimdigunakanolehinstansipemerintahatausektorpubliksejenisbaikdidalammaupunluarnegeri(bestpractices).
b. Sepakati bersama dengan auditan indikator kinerja yang dipandang sesuai bagi auditanterutamadenganmemperhatikankriteriaspesifik,dapatdiukur,relevandankomprehensif.
4. PenyusunanSimpulanTentangKecukupanIndikatorKinerja
Berdasarkan hasil penilaian tentang kecukupan indikator kinerja, auditormenyusun simpulan
tentangindikatorkinerjayangdisepakati(baikindikatorkinerjayangdisusunsendiriolehauditan,
dalamhalauditorsetujubahwaindikatorkinerjadinyatakantelahcukup,maupunindikatorkinerja
yang disepakati bersama antara auditor dan auditan) akan digunakan dalam menilai kinerja
auditan.
Indikator kinerja yang disepakati tersebut selanjutnya digunakan untuk mengukur capaiannya
dalamrangkamenilaikinerjaauditansebagaimanadijelaskandibawahini.
B. PENGUKURANCAPAIANKINERJA
1. Tujuan
Pengukurancapaiankinerjadimaksudkanuntukmengetahuiprestasiauditanuntukperiodeyang
diaudit sesuai dengan indikator kinerja yang digunakan. Sehubungan dengan hal tersebut,
sebelummengumpulkan informasidatahasil capaian kinerjanya, auditorharusmeyakinkandiri
bahwalaporankinerjatelahdisajikansecarawajar.
Indikatorkinerjadisimpulkantelahdisajikansecarawajarbiladatabesaranindikatorkinerjayang
dilaporkaninstansipemerintahdidukungolehdatayangmemadaidandapatdiandalkan.
Langkahpenetapankewajaranpenyajianindikatorkinerjameliputi:
a. Pastikan bahwa sistem informasi instansi pemerintah menjamin dihasilkannya informasiyangdapatdiandalkan.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 41
b. Tentukan apakah indikator kinerja membatasi observasi pada jenisjenis permasalahantertentu atau situasi yang cenderung bergerak ke arah pencapaian target. Bila demikian,
buatpenilaiansejauhmanahalituakanmembiaskanpengukuran.
c. Pastikan bahwa besaran angka hasil capaian kinerja didukung oleh data yang cukup dankompeten.
2. DataCapaianKinerja
Dalampengukurancapaiankinerja,terdapatduakondisiyangmungkinakanditemui.Berikut ini
diuraikankeduakondisidimaksud.
a. Bilaauditantelahmemilikiindikatorkinerjadanmelaporkandatacapaiannya.
Dalamhalini,auditorharusmelakukanpengujianatasdatakinerja.Pengujianinidilakukan
dengan memastikan sumber data sekunder berupa laporan yang tepat yang dapat
digunakanuntukmengukur realisasi capaian kinerja. Jikadarihasilpengujian atas sistem
pengendalian terkait dengan sistem informasi menunjukkan tingkat keandalan yang
memadai, auditor dapat melakukan sampling terhadap dokumen pendukung primer
(berkas).Namun, jika hasil samplingmenunjukkan bahwa laporan tersebutmenunjukkan
informasi yang tidak andal, maka auditor harus melakukan pengukuran kinerja dengan
mendasarkanpadadokumenprimer(berkasawal).
b. Biladigunakanindikatorkinerjayangdisepakatidanbelumadadatacapaiannya.
Dalamhalini,auditorharusmelakukanpengukuranuntukmemperolehdatacapaiankinerja
auditan pada periode yang diaudit. Gunakan seluruh informasi yang tersedia untuk
mendapatkanhasilcapaiankinerjanya.
Dalamhalcapaianindikatorkinerjadiperolehmelaluisurvei(SurveiKepuasanPegawaidanSurvei
KepuasanPelayananPublik),auditorhendaknyamelakukanpengujianatasketepatanmetodologi
survei yang dilakukan. Pengujian ini dilakukan dengan menilai ketepatan penetapan ukuran
sampel,pemilihanresponden,pengolahandatahasilsurvei,danpenyimpulanhasilsurvei.
3. HasilPengukuran
Data capaiankinerjayangdiperolehdaripengukuran tersebutdiatas selanjutnyadibandingkan
dengantolokukuryangdapatberupatarget,standar,capaiantahuntahunsebelumnya,ratarata
capaiankinerjaorganisasisejenis lainnya,ataudatapembanding lainnyayangsesuai(benchmark
ataubestpractices).
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 42
Hasil pembandingan tersebut merupakan kesenjangan (gap) antara realisasi capaian kinerja
dengan tolok ukurnya. Data gap tersebut selanjutnya digunakan sebagai dasar analisis dan
pengujian rinci untuk mencari penyebab hakiki terjadinya gap dan solusi perbaikannya
sebagaimanaakandiuraikanpadababberikutini.
C. LATIHANSOAL
1. Jelaskankriteriayangdigunakanuntukmenilaikecukupanindikatorkinerja!
2. Jelaskan langkahlangkah yang dapat dilakukan auditor dalammenilai apakah indikator kinerjatelahspesifik!
3. Jelaskantujuanpengukurankinerjadalampelaksanaanauditkinerja!
~
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 43
BabVII
AUDITRINCIDANPENYUSUNANTEMUAN
IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumelakukanauditrincidanpenyusunantemuandalampenugasanauditkinerjainstansipemerintah.
A. ANALISISGAPDANPENGUJIANRINCI
1. Tujuan
Langkah selanjutnya setelah diperoleh data kesenjangan (gap) antara tingkat capaian kinerja
dengantolokukuryangdigunakanadalahmenetapkan(bagian)kinerjamanayangmenunjukkan
capaian yang jauh lebih rendah dari tolok ukurnya. Berdasarkan data tersebut, auditor
mengumpulkan informasi detail/rinci, sehingga dapat diperoleh faktor penyebab hakiki dari
penyimpangan/gap tersebut. Hipotesis awal yang muncul pada fase pengujian sistem
pengendalian internakandiujidanbilaperludimodifikasi setelah informasibarudiperolehdan
diuji.
Selama pelaksanaan fase ini, harus difokuskan pada hasil atau focus on results. Perolehan
informasi dipandu oleh program pengujian yangmemungkinkan tim auditor untukmemahami
bagaimanasetiappekerjaanpengujianberhubungandenganhasilyangdiharapkan.Pada intinya,
fokuspengujianbukanpadapengendalianatauproses.
Auditrinciinidapatmengarahpadabeberapaatauseluruhsasaranberikut:
a. Ketepatanwaktu,kualitasdanefisiensi;
b. Keandalandanintegritassistemdanprosedur;
c. Pengendalianinterndanakuntabilitas;
d. Perlindunganterhadapasetasetpublik;
e. Kepatuhanpadaperaturan,kebijakandanprosedur;dan/atau
f. Efektivitaslayananpublikatauprogram/kegiatan.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 44
2. LangkahPengujianRinci
Langkahlangkahpengujianterincimeliputi,sebagaiberikut.
a. Mengembangkansasaran/tujuanpengujian.
Tujuan/sasaran pengujian harus diidentifikasikan terlebih dahulu untuk menghindari
pekerjaanpekerjaan yang tidak perlu. Idealnya tujuan audit harus sesuai dengan
pencapaianhasildarisuatuentitas,sektor,ataufungsi.
b. Menentukanruanglingkup.
Maksudpenentuanruanglingkupadalahuntukmemudahkankonsentrasisumberdayatim
audit. Audit hendaknya difokuskan pada areaarea yang memiliki dampak signifikan
terhadapkinerjadanhasil.
c. Mengumpulkandanmenganalisisdatadaninformasi(bukti).
Dalam pelaksanaan audit rinci, tim auditor harus mendapatkan bukti yang relevan,
kompeten,dancukup.Buktiaudittersebutdapatberupabuktifisik,dokumen,pengakuan,
dan bukti analitis. Bukti tersebut dapat diperoleh dengan cara inspeksi dan observasi,
wawancara, pengamatan langsung, perhitungan, pembandingan, dan analisis hubungan
logisantardata/informasi(reasoning),
d. Menetapkan faktor utama penyebab kesenjangan antara capaian kinerja dengan tolokukurnya.
Berdasarkan analisis atas bukti yang diperoleh, auditor menetapkan faktor utama yang
diperhitungkansebagaipenyebabkelemahankinerjaorganisasi.
e. Membuatsimpulandanmendokumentasikanhasilaudit.
Setelah seluruh data dan informasi diperoleh serta telah diidentifikasi faktorfaktor
penyebab kelemahan kinerja organisasi, auditor meenyusun simpulan hasil audit dalam
formattemuanhasilpengujianyangakandibahaspadasubbabberikutini.
B. PENYUSUNANTEMUANHASILAUDIT
Temuan hasil audit merupakan dokumen yang berisikan temuan penting yang dihasilkan selama
pelaksanaanauditkinerja.Dokumeninidibuatberdasarkankertaskerjaaudit.Ketikamenyusuntemuan
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 45
hasil audit adalah penting untuk diingat bahwa arahnya akan bermuara pada laporan hasil audit.
Sehingga,diharapkanpenulisantemuanhasilaudittersebutmempunyaistrukturlogikayangsamaketika
akandigunakandalampenyusunankonseplaporanhasilaudit.
Temuanhasilauditdibuatringkasdanmencakupinformasicukupuntukmenggambarkanpermasalahan
secaramemadaidanakibatnyaterhadappelaksanaankegiatandanprograminstansiyangdiaudit.
Oleh karena itu, temuan hasil audit harus mengikuti kaidah penyusunan temuan audit, yaitu harus
memilikikelengkapanunsurunsurtemuanberupa:
1. Kondisi(faktayangada),
2. Kriteria(apayangseharusnya),
3. Sebab(mengapaterdapatdeviasiantarakondisidengankriteria).
4. Dampak(apakonsekuensidarikondisiyangtidaksesuaikriteria),
5. Tanggapanauditanyangdiperolehsecaratertulisterhadapkondisi,sebab,danataudampak
6. Rekomendasi auditor, sebagai sesuatu yang perlu dilakukan untuk menghilangkan ataumengurangipenyebab,akandisampaikanbaiksecaralisanmaupuntertuliskepadaauditan.
Beberapahalyangperludiperhatikandalammenetapkanrekomendasi:
1. Auditor harus memasukan rekomendasi untuk mengarahkan tindakan koreksi terhadapkelemahankinerja.
2. Rekomendasitersebutharusdinyatakandalamartiyang luasterhadapapayangperludilakukandenganrincianyangcukupagarauditanlebihpraktismenerapkannya.
3. Biaya untuk mengimplementasikan rekomendasi tidak melebihi manfaat yang akandiperolehnya.
4. Bila terdapat beberapa alternatif rekomendasi terkait dengan biaya, harus diusulkan dandisepakatiolehauditan.
Berikut inidisajikancontohtemuanauditkinerjayangbaik,sesuai lingkupauditkinerjamenurutPP60
Tahun2008.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 46
DenganmengacupadapedomankendalimutuaudityangdikeluarkanMENPANRB,temuanhasilaudit
dapatdituangkandalambentukformulirsepertiterdapatpadalampiran6.
Contoh7.1.
TemuanAuditKinerjaAtasPencapaianSasarandariTugasdanFungsi
Dari hasil audit atas kinerja pengamatan udara ditemukan bahwa stasiun XXXX, belummencapaitarget. Sesuai dengan SK Kepala Badan nomor 123XYZ Tahun 2009, target jumlah pengamatansebesar1.000pengamatan,sedangkanpengamatanyangakurathanya50%
Halinidisebabkan:
a. Kurangnyakompetensidaripengamatyangtidakmemperolehsertifikasiyangmemadai.
b. Pihakstasiuntidakpernahmenerimaberitacuaca(datacuaca)darikapalkapalniagamaupunmercusuarmercusuar yang sangat penting untuk keperluan evaluasi dan verifikasi programprakiraan atau keperluan analisis cuaca kelautan. Sesuai KeputusanMenteri PQR Nomor KM.295/MG.201/Phb81 tentang Ketentuan Pelaksanaan Pengamatan dan Pengiriman Data Tahun1981
c. Sebagianbesar (10unit)peralatan yang telah terpasangbelumdikalibrasiulang, sesuai jadwalyang seharusnya,yaitubahwa setiapperalatanmekanikwajibdikalibrasi selambatlambatnya2tahun sekali, sedangkanPeralatanelektronik (Otomatis)wajibdikalibrasi selambatlambatnya1(satu)Tahunsekali.
Akibatnya:
a. Menimbulkanpotensiterjadinyakesalahandalamtugasprakiraanbaikprakiraandiwilayahlautdilingkunganstasiunxxxxmaupunpembuatanshippingwcastuntukpelayaran,
b. Meningkatnyakeluhanpenggunainformasi
Rekomendasi:DisarankankepadaKepalasatuanXXXXagar
a. mengirimkanpengamatuntukmengikutidiklatsertifikasiyangdibutuhkan,
b. mengusulkan kepada menteri PQR agar membuat kebijakan yang mengaitkan kewajibanpengirimandatacuacadenganlayananpelabuhanan,dan
c. melakukankalibrasiulangatas10buahperalatanmekanikyangada.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 47
Penyusunantemuanhasilauditdilaksanakandenganurutankegiatansebagaiberikut:
1. Konsep disusun oleh Ketua Tim Auditor dengan dibantu oleh anggota tim pada saat auditberlangsungdilokasiauditan.
2. Konseptersebutharusmendapatkankoreksi/persetujuandariPengendaliTeknis.
Contoh7.2.
TemuanAuditKinerjaatasEfektivitasdanEfisiensiPengelolaanKeuangan
Dari hasil audit atas nilai kegiatan pemeliharaan, dijumpai adanya nilai kegiatan pemeliharaankendaraan bermotor yang melebihi target. Sesuai dengan POK DIPA satker ABC, nilai kegiatanpemeliharaantiapkendaraanbermotoradalahsebagaiberikut:
a. Kendaraanbermotorroda4=Rp13.000.000,pertahun
b. Kendaraanbermotorroda2=Rp2.800.000,pertahun
Darihasilpemeriksaanatasbuktibuktipemeliharaankendaraantersebut,dijumpaibahwa:
a. SatubuahkendaraandinasRoda4,yangsudahtidak layak jalansejaktahun2008sesuai laporanSimak BMN Stasiun kondisinya sudah Rusak Berat namun masih dikeluarkan biayapemeliharaannya.
b. SatubuahkendaraandinasRoda2,yangsudahtidak layak jalansejaktahun2008sesuai laporanSimak BMN auditan, kondisinya sudah Rusak Berat namun masih dikeluarkan biayapemeliharaannya.
Halinidisebabkan:
a. AuditanbelummelaksanakanOpnameFisikBarangInventaris(OFBI)
b. Auditanbelummelaksanakanusulanpenghapusanbarangyangsudahtidakoperasional.
Akibatnya terjadi kerugian Negara sebesar Rp 15.800.000, atas kelebihan pengeluaran biayapemeliharaankendaraanbermotortersebut.
RekomendasiDisarankankepadakepalasatkeragar:
a. Secaraberkala,melakukanopnamefisikbaranginventaris.
b. Mengusulkanpenghapusanbarangyangsudahrusakberatdantidakdigunakanlagi.
c. Menyetorkan ke kas negara sebesar Rp 15.800.000, atas kelebihan pembayaran biayapemeliharaankendaraandinas.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 48
3. Konsep tersebut disampaikan kepada Pimpinan auditan untuk dibahas dan diberikankomentar/tanggapan.
4. Komentar/tanggapan auditan tersebut kemudian didokumentasikan dan dianalisis. Apabilaauditantidaksetujudengantemuanhasilaudittersebut,makaalasantidaksetujutersebutharus
jugadianalisis.
5. Terhadap temuanyang tidakdisetujui,apabiladarihasilanalisisatas tanggapanauditanbesertabuktibuktipendukungnya,timauditmenerimaalasanyangdisampaikan,temuantersebutdapat
dihilangkandaritemuanhasilauditataumemberitandasilang(x)padakonseptemuan.
6. Ketua tim atau Pengendali Teknis auditbersama samadengan pimpinan auditanmemaraf tiaphalamantemuanhasilaudit.Ketuatimdanatau PengendaliTeknisauditbersamasamadengan
pimpinanauditanmenandatanganihalamanterakhirdarihalamantemuantersebut.
Beberapahalyangperludiperhatikandalammemintatanggapan,adalahsebagaiberikut.
1. Menghindarkan kesalahpahaman. Auditor harus memastikan bahwa pihak yang dimintaitanggapanmemahamitemuanaudityangdisampaikan.
2. Kerahasiaan.Auditorharusmemastikanbahwakerahasiaan isi ikhtisar temuanhasilauditdapatterjaga baik oleh auditor dan auditan. Kata rahasia harus dimuat dalam halaman sampul dan
setiaplembarisiikhtisartemuanhasilaudit.
3. Jangka waktu. Kesepakatan mengenai jangka waktu pemberian tanggapan harus ditetapkanbersamaantaraauditordanauditan.Auditorharusselalumemonitorkemajuanprosespemberian
tanggapanatasikhtisartemuanhasilaudityangbersangkutan.
Tanggapan yang diberikan, seperti janji atau rencana tindakan perbaikan harus dimuat sebagai
kelengkapan ikhtisar temuan hasil audit, namun bukan sebagai pembenaran untuk menghilangkan
temuansignifikandanrekomendasiyangberhubungandengantemuantersebut.Tanggapandaripihak
auditansebaiknyadibuatsecaratertulisdandidukungolehdokumenpenunjangtanggapan.
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 49
C. LATIHANSOAL
1. Uraikanlangkahlangkahpengujianrincidalamauditkinerja!
2. Jelaskanbeberapahalyangharusdiperhatikan saatmengembangkan rekomendasiatas temuanauditkinerja!
3. Jelaskanapayangharusdilakukantimauditdalammenanggapitanggapanauditanyangtidakmenyetujuitemuan!
~
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 50
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 51
BabVIII
PENYUSUNANLAPORANHASILAUDIT
KINERJADANPEMANTAUANTINDAKLANJUT
IndikatorKeberhasilan
Setelahmempelajaribabini,diharapkanparapesertadiklatakanmampumenyusunlaporanhasilauditkinerjadanmelakukanpemantauantindaklanjutdalam
penugasanauditkinerjainstansipemerintah.
A. PENDAHULUAN
1. PengertianLaporanHasilAuditKinerja
LaporanHasilAuditKinerjaadalahdokumenataumediakomunikasiauditoruntukmenyampaikan
informasitentangsimpulan,temuandanrekomendasihasilauditkinerjayangdilakukanterhadap
instansipemerintahpusatdandaerah,badandanorganisasilainnya.
2. MaksuddanTujuan
Maksuddantujuanpelaporanhasilauditkinerjaadalah:
a. Mengkomunikasikanhasilauditkepadapihakpihakyangberkepentingan;
b. Merupakanlaporantertulisdaritimauditorsebagaibuktipenyelesaiantugas;
c. Menyajikanpenilaianyangindependendanprofesionalataskinerjaauditan;
d. Memberikansarandanrekomendasiuntukmeningkatkankinerjainstansipemerintah;
e. Alatpemantauantindak lanjutuntukmengetahuiapakahtindakanperbaikansebagaimanadirekomendasikantelahdilaksanakansebagaimanamestinya.
Informasiyangdisampaikandalamlaporanauditkinerjasebaiknyamudahdimengerti,bebasdari
bias,didukungdenganbuktiaudityangkompeten,relevan,independen,obyektif,fairdanbersifat
konstruktif. Laporan audit yang memuat hasil penilaian kinerja auditan secara obyektif dan
independen sertasaranuntukpeningkatankinerja secaraberkelanjutansangatbermanfaatbagi
-
Audit Kinerja
Pusdiklatwas BPKP 52
parapengguna laporan (InstansiPemerintahPusatdanDaerah,DPR/D,danstakeholder lainnya)
sehingga diharapkan terjadi perubahan yang positif tidak hanya dalam pelaksanaan kegiatan
auditantetapijugapadapengelolaanpemerintahansecaraumum.
B. PROSESPELAPORAN
Selama melaksanakan audit, auditor harus menyelenggarakan dan mendokumentasikan semua
pekerjaannya ke dalam Kertas Kerja Audit (KKA). KKA memuat buktibukti dan analisis bukti untuk
mendukungtemuan,simpulan,danrekomendasiaudit.KKAinimenjadipenghubungantarapelaksanaan
danpelaporanaudit.Olehsebab itu, laporanhasilauditdisusunberdasarkanKertasKerjaAudit (KKA),
DaftarTemuandanhasilpembahasanakhiryangdibuatselamapelaksanaanaudit.
Semua tanggapandariauditandanevaluasiauditoratas tanggapanauditandituangkandalam laporan
hasilaudit.Evaluasiauditortersebutbisaberupatanggapanpositifartinyamenerimatanggapanauditan
ataunegatifartinyamenolaktanggapandanalasanauditankarenabuktidanalasanyangdiajukantidak
dapatditerima.
Konsep laporan disusun segera setelah pekerjaan lapangan selesai berlandaskan fakta yang direkam
dalamKKA,temuanhasilaudit,danhasilpembahasantemuanhasilaudit.Selanjutnya,konsep laporan
direviu secara berjenjang mulai dari pengendali teknis hingga pejabat yang berwenang untuk
menyetujui. Reviukonsep lapora