MODIFICARI FISCALE 2016
-
Upload
inge-mihalik -
Category
Documents
-
view
40 -
download
2
description
Transcript of MODIFICARI FISCALE 2016
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 1
43 de noutati fiscale din 2016, cu cea mai
larga aplicabilitate !
Iata mai mai jos o lista cu cele mai importante noutati fiscale aplicabile de la 1 ianuarie 2016,
potrivit Legii 227/2015. Este cea mai semnificativa schimbare a legislatiei fiscale din ultimii ani,
cu modificari aduse aproape tuturor capitolelor din Codul fiscal.
MICROINTREPRIDERI
1. Noile cote de impozitare
Petru microintreprinderi existente la 01.01.2016:
Cotele de impozitare pe veniturile microintreprinderilor care s-au infiintat inainte de 01.01.2016
sunt:
a) 1% pentru microintreprinderile care au peste 2 salariati, inclusiv;
b) 2% pentru microintreprinderile care au un salariat;
c) 3%, pentru microintreprinderile care nu au salariati.
Pentru microintreprinderi infiintate dupa 01.01.2016 :
Microintreprinderile infiintate dupa aceasta data care indeplinesc conditiile :
au cel putin un salariat
sunt constituite pe o durata mai mare de 48 de luni
actionarii/asociatii lor nu au detinut titluri de participare la alte persoane juridice
beneficiaza de o cota de impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data inregistrarii
persoanei juridice romane. Cota de impozitare se aplica pana la sfarsitul trimestrului in care se
incheie perioada de 24 de luni. Prevederile prezentului alineat se aplica daca, in cadrul unei
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 2
perioade de 48 de luni de la data inregistrarii, microintreprinderea nu se afla in urmatoarele
situatii:
lichidarea voluntara prin hotararea adunarii generale, potrivit legii;
dizolvarea fara lichidare, potrivit legii;
inactivitate temporara, potrivit legii;
declararea pe propria raspundere a nedesfasurarii de activitati la sediul social/sediile
secundare, potrivit legii;
majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit legii, de noi actionari/
asociati;
actionarii/asociatii sai vand/cesioneaza/schimba titlurile de participare detinute.
Indeplinirea conditiei privind numarul de salariati
Conditia privitoare la salariat se considera indeplinita daca angajarea se efectueaza in termen de
60 de zile inclusiv de la data inregistrarii persoanei juridice respective.
Un salariat este persoana angajata cu contract individual de munca cu norma intreaga, insa se
accepta si cazurile in care microintrepriderile :
a) au persoane angajate cu contract individual de munca cu timp partial daca fractiunile de norma
prevazute in acestea, insumate, reprezinta echivalentul unei norme intregi;
b) au incheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, in cazul in care remuneratia
acestora este cel putin la nivelul salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata.
2. Noul plafon al cifrei de afaceri la microintreprinderi
Tot din 2016 se modifica si plafonul cifrei de afaceri pentru care o entitate poate sa se inregistreze
ca microintreprindere. Astfel, daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri
mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in
veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datoreaza impozit pe profit, incepand cu
trimestrul in care s-a depasit oricare dintre aceste limite. Pana la 31.12.2015 limita este de 65.000
euro.
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 3
3. Noutati in cazul in care microintreprinderile isi depasesc plafonul
Daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro
sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale este de peste
20% inclusiv, aceasta datoreaza impozit pe profit, incepand cu trimestrul in care s-a depasit
oricare dintre aceste limite.
In ce consta noutatea ?
Noutatea este ca trecerea la profit incepe cu trimestrul in care s-au depasit limitele, si nu cu
inceputul anului, asa cum a fost pana la 31.12.2015.
4. Ce se modifica la baza de impozitare a microintreprinderilor ?
Iata ce elemente sumplimentare nu vor fi incluse in baza de impozitare a microintreprinderilor
din 2016 :
valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, inregistrate in contul
"709", potrivit reglementarilor contabile aplicabile. Vechea reglementare valabila
pana la 31.12.2015 mentiona doar „valoarea reducerilor comerciale acordate
ulterior facturarii” fara a face referire la contul 709.
veniturile aferente titlurilor de plata obtinute de persoanele indreptatite, potrivit
legii, titulari initiali aflati in evidenta Comisiei Centrale pentru Stabilirea
Despagubirilor sau mostenitorii legali ai acestora;
despagubirile primite in baza hotararilor Curtii Europene a Drepturilor Omului;
veniturile obtinute dintr-un stat strain cu care Romania are incheiata conventie de
evitare a dublei impuneri, daca acestea au fost impozitate in statul strain.
PFA
5. Impozitarea PFA-urilor
Cu siguranta anul 2016 nu va fi un an favorabil fiscal pentru PFA-uri.
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 4
Ce se schimba ?
incepand cu 1 ianuarie 2016 pentru veniturile din activitati independente se va plati CAS
indiferent daca persoana fizica are si venituri din salarii sau nu.
PFA va putea opta intre cota CAS de 10,5% (cota individuala) aplicabila venitului net
realizat sau 26.3% daca opteaza pentru un stagiu de cotizare complet.
Modul de plata a CAS este urmatorul : in timpul anului PFA in sistem real are obligatia
de a efectua plati anticipate avand ca baza de calcul lunara : 35% din castigul salarial
mediu brut pe economie , urmand ca in anul fiscal urmator, pe baza declaratiei de venit
realizat, organele fiscale vor recalcula baza lunara de calcul al contributiei ca diferenta
intre venitul brut realizat si cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii, exclusiv
cheltuielile cu CAS
CASS se datoreaza in continuare in cota de 5.5% la o baza lunara calculata ca diferenta
dintre venitul brut si cheltuielile deductibile, exclusiv cheltuielile cu CASS.
Nu sunt obligatii de plata a celorlalte contributii: somaj, fond de risc, concedii si
indemnizatii si garantare creante). Se poate contribui prin optiune la somaj si la concedii
si indemnizatii;
In ce priveste impozitul de 16% pe venit , acesta se datoareaza in continuare, neexistand
nici o modificare fata de anul precedent.
6. Contributii minime si maxime CAS la PFA
Limita minima a CAS este de 35% castigul salarial mediu brut pe economie.
De exemplu, la 2015, acest salariu este de 2.415 lei, rezulta o contributie minima de
0.35*2.415*10.5% = 89 lei.
Limita maxima a CAS este 5 salarii medii brute
De exemplu, la 2015, acest salariu este de 2.415 lei , rezulta o contributie maxima 10.5%*
2.415* 5 = 1.268
Din 2017 va interveni si o plafonare a bazei de calcul a CASS la de 5 ori castigul salarial mediu
brut.
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 5
DIVIDENDE
7. Impozitul pe dividende
Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 5% asupra dividendului
brut platit unei persoane juridice romane. Impozitul pe dividende se declara si se plateste la
bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.
Din 2016 se modifica cota de impozitare a devidendelor de la 16% la 5%, fara a se introduce
contributia la sanatate de 5.5%.
Din 2017, pe langa impozitul de 5% la divididende se va aplica si contributia la asigurari sociale
de sanatate de 5.5%, astfel ajungandu-se la o cota de impozitare de 10,5%.
Asadar, 2016 este o perioada favorabila de ridicare a dividendelor aferente exercitiilor financiare
precedente.
TVA
8. Cotele de TVA
incepand cu data de 1 ianuarie 2016 si pana la data de 31 decembrie 2016 cota standard
este de 20% iar apoi va deveni 19% incepand cu data de 1 ianuarie 2017 (in caz ca nu
mai apar si alte noutati legislative);
Cota standard aplicabila pana la 31.12.2015 a fost de 24%.
cotele reduse raman 9% respectiv 5%.
9. Taxare inversa la 3 noi produse in 2016
Noul cod fiscal care se va aplica incepand cu 2016 introduce masurile de simplificare (taxare
inversa) la urmatoarele 3 categorii de bunuri :
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 6
furnizarile de telefoane mobile, si anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru
utilizarea in conexiune cu o retea autorizata si care functioneaza pe anumite frecvente, fie
ca au sau nu vreo alta utilizare;
furnizarile de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare si unitati centrale
de procesare, inainte de integrarea lor in produse destinate utilizatorului final;
furnizarile de console de jocuri, tablete PC si laptopuri.
Prevederile prezentului articol se aplica numai pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii in
interiorul tarii si pana la data de 31 decembrie 2018 inclusiv.
Probabil ca normele vor aduce mai multe clarificari cu privire la incadrarea exacta a produselor in
categoriile mentionate.
Baza legala : art. 331 – Masuri de simplificare.
10. Cota de 5% extinsa si la alte bunuri
Din 2016, cota de 5% se va aplica si asupra :
manualelor scolare, cartilor, ziarelor si revistelor, cu exceptia celor destinate exclusiv sau
in principal publicitatii;
serviciilor constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si
botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe,
altele decat cele scutite conform art. 292 alin. (1) lit. m);
11. Cota de 9% introdusa la apa
Art. 291 alin (2) lit g) din Noul cod fiscal prevede ca pentru livrarea apei potabile si a apei pentru
irigatii in agricultura se va aplica o cota de 9%.
Aceasta modificare a fost introdusa prin OUG 50/2015.
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 7
12. Ajustare TVA la casare la bunuri de capital
O modificare importanta a codului fiscal aplicabila din 2016 este eliminarea necesitatii de a ajusta
TVA la casare.
Mai precis, art. 305 Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital , la punctul (4) prevede
ca ajustarea taxei deductibile se efectueaza in situatia in care bunul de capital isi inceteaza
existenta, cu mai multe exceptii printre care si casarea.
Redam complet alin.(4) lit (d) din noul cod fiscal :
” (4) Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza:
………………
d) in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu urmatoarele exceptii:
1. bunul de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este
deductibila;
2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, in conditiile in care aceste situatii sunt
demonstrate sau confirmate in mod corespunzator. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila
demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
3. situatiile prevazute la art. 270 alin. (8);
4. in cazul casarii unui bun de capital. “
Introducerea casarii ca si exceptie la obligativitatea ajustarii TVA este o noutate adusa de noul
cod fiscal 2016.
In 2015, se preciza ca ajustarea TVA se efectueaza in cazul in care bunul de capital isi inceteaza
existenta, cu urmatoarele exceptii, printre care nu era mentionata si casarea.
1. bunul de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este
deductibila;
2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, in conditiile in care aceste situatii sunt
demonstrate sau confirmate in mod corespunzator. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila
demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
4. situatiile prevazute la art. 128 alin. (8);)
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 8
13. Jurisprudenta europeana
Mai precis, va atragem atentia ca din 2016, codul fiscal are o prevedere noua – art.11 alin. (11) ,
care arata ca : ” In domeniul taxei pe valoarea adaugata si al accizelor, autoritatile fiscale si alte
autoritati nationale trebuie sa tina cont de jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii Europene “.
Curtea de Justitie de Uniunii Europene este organul juridic al Comunitatii Europene care asigura
ca legislatia UE se aplica peste tot la fel in UE.
Asadar, din 2016 este prezentata explicit aceasta dispozitie, desi in materie de TVA, acest lucru
era valabil si inainte de 2016. Ramane de vazut cum se va aplica aceasta masura in practica.
IMPOZITUL PE PROFIT
14. Calculul rezultatului fiscal
Noul cod fiscal care se va aplica din 2016 (Legea 227/2015) aduce la art. 19 urmatoarele precizari
referitoare la regulile de calcul ale profitului fiscal:
“(1)Rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform
reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale
si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau in calcul si
elemente similare veniturilor si cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum si pierderile
fiscale care se recupereaza in conformitate cu prevederile art. 31.
Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscala.”
Vechea regula era formulata astfel : Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile
realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal,
din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea
profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit
normelor de aplicare.
“(2) Rezultatul fiscal se calculeaza trimestrial/anual, cumulat de la inceputul anului fiscal.”
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 9
Elementul de noutate in calculul rezultatului fiscal este precizarea de mai jos referitoare la erorile
inregistrate in contabilitate, care coreleaza tratamentul contabil cu cel fiscal in cazul erorilor
inregistrate in contabilitate, in functie de semnificatia lor. Altfel spus, o eroare nesemnificativa
aferenta exercitiului precedent corectata in cursul excercitiului curent nu presupune intocmirea
de rectificative pe anul precedent, ci se declara in perioada in care au fost corectate.
Iata mai jos textul legii :
“(3) Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile inregistrate in contabilitate se corecteaza
astfel:
a) erorile care se corecteaza potrivit reglementarilor contabile pe seama rezultatului reportat, prin
ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refera acestea si depunerea unei declaratii
rectificative in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala;
b) erorile care se corecteaza potrivit reglementarilor contabile pe seama contului de profit si
pierdere sunt luate in calcul pentru determinarea rezultatului fiscal in anul in care se efectueaza
corectarea acestora.”
De asemenea, in noul cod fiscal se prevede ca :
„(4) Metodele contabile, stabilite prin reglementari legale in vigoare, privind iesirea din gestiune
a stocurilor sunt recunoscute la calculul rezultatului fiscal.”
Anterior, prevederea referitoare la metodele de iesire din gestiune facea in plus o referire la faptul
ca metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modifica in cursul anului fiscal. Din 2016
aceasta precizare nu mai exista.
Cheltuieli nedeductibile
15. Dobanzi, majorari de intarziere, amenzi si penalitati
Daca pana in 31.12.2015 erau considerate cheltuieli nedeductibile dobanzile/majorarile de
intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile, datorate catre autoritatile romane/straine, potrivit
prevederilor legale , din 2016 din aceasta lista se excepteaza cheltuielile de acest tip aferente
contractelor incheiate cu aceste autoritati.
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 10
Asadar, se accepta deductibilitate din 2016 pentru cheltuielile de acest tip incheiate cu
autoritatile.
16. Cheltuieli care nu au la baza document justificativ
Daca pana la 31.12.2015, in randul cheltuielilor nedeductibile erau mentionate si cheltuielile
inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa
se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, din 2016 acest tip de cheltuieli este
complet eliminat.
17. Servicii de management si consultanta
Cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru
care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate
si pentru care nu sunt incheiate contracte erau considerate nedeductibile pana la 31.12.2015.
Ce se introduce nou din 2016 ?
Din 2016, sunt nedeductibile cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau
alte servicii, prestate de o persoana situata intr-un stat cu care Romania nu are incheiat un
instrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii. Aceste prevederi se aplica
numai in situatia in care cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzactii calificate ca fiind
artificiale.
18. Tratamentul cheltuielilor de protocol
Prevederile codului fiscal valabil 2015
Codul fiscal actual prevede : Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2%
aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor
aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe
profit.
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 11
Prevederile codului fiscal valabil din 2016
Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata asupra profitului contabil
la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol. In cadrul cheltuielilor
de protocol se includ si cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit
prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei.
19. Sponsorizarile
Din 2016 creste limita in care se pot acorda sponsorizari .
Modul de calcul pentru 2016 este minimul dintre :
1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care
reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se
determina potrivit normelor (anterior, pana la 31.2.2015, procentul era de 3 la mie din cifra de
afaceri).
2. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.
20. Tratamentul lipsurilor din gestiune
Pana la data de 31.12.2015, legislatia fiscala prevedea ca sunt nedeductibile cheltuielile privind
bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate,
neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea
adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VI. Nu intra sub
incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor
calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme.
De la 1 ianuarie 2016, aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul in care stocurile/mijloacele
fixe amortizabile se inscriu in oricare dintre urmatoarele situatii/conditii:
1. au fost distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in
conditiile stabilite prin norme;
2. au fost incheiate contracte de asigurare;
3. au fost degradate calitativ si se face dovada distrugerii;
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 12
4. au termen de valabilitate/expirare depasit, potrivit legii;
Adasar, partea importanta este ca se prevede mult mai explicit deductibilitea pentru cazurile
mentionate la 1-4.
21. Cheltuielile cu dobanda la imprumuturi in valuta
Iata ca in Noul cod fiscal apare si o mica modificare a nivelului ratei dobanzii pentru imprumuturile
in valuta : mai precis, o scadere de la 6% la 4%.
Situatia pentru 2015 :
“ Pentru determinarea profitului impozabil incepand cu anul fiscal 2010, nivelul ratei dobanzii
pentru imprumuturile in valuta este de 6%.”
Situatia pentru 2016:
“In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia celor prevazute la alin. (6),
dobanzile deductibile sunt limitate la:..
Nivelul ratei dobanzii anuale de 4%, pentru imprumuturile in valuta. Nivelul ratei dobanzii pentru
imprumuturile in valuta se actualizeaza prin hotarare a Guvernului.”
22. Facilitati fiscale profit reinvestit –scutire de impozit
Profitul investit in echipamente tehnologice, calculatoare electronice si echipamente periferice,
masini si aparate de casa, de control si de facturare, precum si in programe informatice, produse
si/sau achizitionate, inclusiv in baza contractelor de leasing financiar, si puse in functiune, folosite
in scopul desfasurarii activitatii economice, este scutit de impozit.
Activele corporale pentru care se aplica scutirea de impozit sunt cele prevazute in subgrupa 2.1,
respectiv in clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a
mijloacelor fixe.
Noutatea pentru 2016 este cuprinderea grupei 2.2.9. in lista activelor pentru care se aplica
scutirea.
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 13
23. Amortizarea contractelor clienti
In ce priveste amortizarea fiscala, apare o noutate adusa de Noul cod fiscal prin adaugarea
prevederii cu privire la amortizarea contractelor clienti.
Potrivit acesteia, cheltuielile aferente achizitionarii contractelor de clienti, recunoscute ca
imobilizari necorporale potrivit reglementarilor contabile aplicabile, se amortizeaza pe durata
acestor contracte.
Potrivit prevederilor Ordinului 1.802/2014, pretul platit pentru contractele de clienti transferate
intre entitati cu titlu oneros se recunoaste la “Alte imobilizari necorporale”, in conditiile in care
clientii respectivi vor continua relatiile cu entitatea.
Pentru recunoasterea ca activ a pretului platit (cost de achizitie) aferent contractelor astfel
achizitionate, acestea trebuie identificate :
· numar contract
· denumire client
· durata contract, iar
entitatea trebuie sa dispuna de mijloace prin care sa controleze relatiile cu clientii, astfel incat sa
poata controla beneficiile economice viitoare preconizate, care rezulta din relatia cu acei clienti.
Durata de amortizare
Activul imobilizat reprezentand costul de achizitie al contractelor respective se amortizeaza pe
durata acestor contracte.
24. Introducerea diurnei deductibile pentru administratori
Daca pana la 31.12.2015 in codul fiscal nu era prevazuta posibilitatea acordarii diurnei deductibile
pentru administratori, incepand cu 1 ianuarie 2016, se prevede ca si acestia pot beneficia de
diurna deductibila.
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 14
O mentiune importanta introdusa in 2016 : Plafonul zilnic neimpozabil se acorda numai daca
durata deplasarii este mai mare de 12 ore, considerandu-se fiecare 24 de ore cate o zi de
deplasare in interesul desfasurarii activitatii.
25. Cheltuielile sociale
Cheltuielile sociale vor avea incepand cu 2016 o deductibilitate limitata la 5% din valoarea
cheltuielilor cu salariile personalului, fata de 2% cat era pana la 31.12.2015.
In cheltuielile sociale se vor putea include din 2016 si tichetele cadou oferite salariatilor si copiilor
minori ai acestora cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor
culte religioase in limita a 150 de lei/persoana/eveniment (cu alte cuvinte, tichetele acordate in
aceste contexte nu se impoziteaza cu 16%).
De asemenea, in cheltuieli sociale se vor putea include si alte cheltuieli cu caracter social efectuate
in baza contractului colectiv de munca sau a unui regulament intern. Inainte nu se mentiona
posibilitatea ca aceste cheltuieli sa fie efectuate in baza unui regulament intern.
26. Cheltuielile cu autoturismele
Nici acest capitol nu a scapat de completari. Astfel, in cazul cheltuielilor aferente vehiculelor
rutiere motorizate reprezentand diferente de curs valutar inregistrate ca urmare a derularii unui
contract de leasing, limita de 50% se aplica asupra diferentei nefavorabile dintre veniturile din
diferente de curs valutar/veniturile financiare aferente creantelor si datoriilor cu decontare in
functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora si cheltuielile din
diferente de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.
27. Ajustari pentru deprecierea mijloacelor fixe
Din 2016 sunt deductibile ajustarile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile constituite
pentru situatiile in care:
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 15
1. sunt distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile
stabilite prin norme;
2. au fost incheiate contracte de asigurare.
Anterior, orice astfel de ajustari erau considerate nedeductibile.
IMPOZITE SI TAXE LOCALE
28. Impozitul de pe terenul de sub cladire
In codul fiscal actual (valabil 2015) la art. 257 Scutiri se prevede ca impozitul pe teren nu se
datoreaza pentru terenul aferent unei cladiri, pentru suprafata de teren care este acoperita de o
cladire.
Iata ca din 2016, art. 464 Scutiri, desi extinde lista de scutiri, nu mai prevede printre acestea si
mentiunea anterioara.
Asadar, din 2016 se va taxa si terenul de sub cladire.
29. Impozitarea diferita a cladirilor in functie de destinatie: rezidentiala si
nerezidentiala
Din 2016, impozitul pe cladiri se va determina in functie de scopul utilizarii cladiri : rezidentiala
sau nerezidentiala.
Cladirea rezidentiala este o constructie alcatuita din una sau mai multe camere folosite pentru
locuit, cu dependintele, dotarile si utilitatile necesare, care satisface cerintele de locuit ale unei
persoane sau familii.
Cladire cu destinatie mixta este o cladire folosita atat in scop rezidential, cat si nerezidential.
Cladire nerezidentiala este orice cladire care nu este rezidentiala.
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 16
Pentru cladirile rezidentiale aflate in proprietatea sau detinute de persoanele juridice, impozitul/
taxa pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote cuprinse intre 0,08% - 0,2% asupra valorii
impozabile a cladirii.
Pentru cladirile nerezidentiale aflate in proprietatea sau detinute de persoanele juridice,
impozitul/taxa pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote cuprinse intre 0,2% - 1,3%,
inclusiv, asupra valorii impozabile a clădirii.
SALARIZARE
30. Noile cote de deduceri personale de baza
Incepand din 2016, deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit
lunar brut de pana la 1.500 lei inclusiv, astfel:
(i) pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere – 300 lei;
(ii) pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere – 400 lei;
(iii) pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere – 500 lei;
(iv) pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere – 600 lei;
(v) pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere – 800 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1.501 lei si
3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin
ordin al ministrului finantelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se
acorda deducerea personala.
AMENZI SI PENALITATI
31. Dobanda si penalitatea de intarziere Potrivit noului cod de procedura fiscala, a fost diminuat nivelul dobanzii de intarziere de la
0,03% la 0,02% pe zi de intarziere.
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 17
A fost diminuat de asemenea nivelul penalitatii de intarziere de la 0,02% la 0,01% pe zi de
intarziere.
32. Penalitatea de nedeclarare
Potrivit noului cod de procedura fiscala care se aplica incepand cu 1 ianuarie 2016, pentru
obligatiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/platitor si stabilite
de organul de inspectie fiscala prin decizii de impunere, contribuabilul/platitorul datoreaza o
penalitate de nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi, incepand cu ziua imediat urmatoare scadentei
si pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv, din obligatiile fiscale principale nedeclarate sau
declarate incorect de contribuabil/platitor si stabilite de organul de inspectie fiscala prin decizii de
impunere.
Penalitatea de nedeclarare se reduce, la cererea contribuabilului/platitorului, cu 75%, daca
obligatiile fiscale principale stabilite prin decizie:
a) se sting prin plata sau compensare pana la termenul prevazut prin lege;
b) sunt esalonate la plata, in conditiile legii. In acest caz, reducerea se acorda la finalizarea
esalonarii la plata.
Ca sa recapitulam, din 2016 vom avea asadar :
penalitatea de nedeclarare : 0.08%/zi;
dobanda de intarziere : 0.02%/zi
penalitatea de intarzierea: 0.01%/zi.
ALTE NOUTATI
33. Corectarea autofacturilor -prevederi 2016
Codul fiscal valabil din 2016 prevede in mod explicit modul de corectare a autofacturilor, astfel,
la art.330 Corectarea facturilor, alin (4) se arata ca :
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 18
In cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) si (9) si art. 320 alin. (1) – (3), daca
persoana impozabila emitenta constata ca a inscris informatii in mod eronat in respectivele
autofacturi:
fie va emite o noua autofactura care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile din
autofactura initiala, numarul si data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus sau, dupa
caz, cu o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, iar, pe de alta parte,
informatiile si valorile corecte, fie va emite o noua autofactura continand informatiile si valorile
corecte si concomitent va emite o autofactura cu valorile cu semnul minus sau, dupa caz, cu o
mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, in care se inscriu numarul si
data autofacturii corectate.
In situatia in care autofactura a fost emisa in mod eronat sau prin normele metodologice se
prevede ca in anumite situatii se poate anula livrarea/prestarea catre sine, persoana impozabila
emite o autofactura cu valorile cu semnul minus sau, dupa caz, cu o mentiune din care sa rezulte
ca valorile respective sunt negative, in care se inscriu numarul si data autofacturii anulate.
34. INTRASTAT
S-au aprobat urmatoarele praguri valorice Intrastat pentru anul 2016:
900.000 lei pentru expedieri intracomunitare de bunuri si, respectiv
500.000 lei pentru introduceri intracomunitare de bunuri.
Baza legala : Ordinul nr. 501/2015 privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea
informatiilor statistice de comert intracomunitar cu bunuri in anul 2016.
35. Casele de marcat cu jurnal electronic
Incepand cu 1 ianuarie 2016 este interzisa comercializarea aparatelor de marcat electronice
fiscale cu rola jurnal dotate cu dispozitive de memorarea a jurnalului electronic fiind astfel
permisa integrarea intr-un sistem informatic la care sa aiba acces ANAF.
Trecerea la noile tipuri de aparate electronice fiscale va avea loc treptat, in cursul anului 2016
astfel :
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 19
marii contribuabili incepand cu data de 1 aprilie 2016
contribuabilii mijlocii incepand cu 1 iulie 2016
contribuabilii mici, incepand cu 1 noiembrie 2016.
Baza legala : OUG nr. 91/2014 care modifica OUG nr. 28/1999.
36. Exceptii de la obligatia dotarii cu aparate de marcat electronice fiscale
Potrivit Legii nr. 267/2015 pentru aprobarea OUG nr. 91/2014 pentru modificarea si completarea
OUG nr. 28/199 privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice
fiscale, se excepteaza de la obligativitatea utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale:
incasarea contravalorii energiei electrice si termice, a gazelor naturale, a apei si canalizarii, a
serviciilor de telefonie, internet, posta, curier, salubritate.
La obiectele de cult si serviciile religioase prestate de institutiile de cult nu mai este obligatorie
emiterea de chitante in situatiile in care pentru incasarea cu numerar a contravalorii bunurilor
livrate cu amanuntul si a serviciilor efectuate catre populatie nu sunt utilizate aparate de marcat
electronice fiscale.
37. Obligatia intocmirii dosarului preturilor de transfer
Incepand cu anul 2016 se stabileste obligatia contribuabililor de a intocmi si a detine dosarul
preturilor de transfer, chiar daca nu a fost formulata o solicitare in acest sens din partea ANAF.
Pana la 31.12.2105 dosarul trebuie intocmit doar la cererea organelor fiscale.
Prevederea din 2016 :
Art.108 alin (2):“ In vederea documentarii respectarii principiului valorii de piata
contribuabilul/platitorul care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate are obligatia sa
intocmeasca dosarul preturilor de transfer. La solicitarea organului fiscal central competent
contribuabilul/platitorul are obligatia de a prezenta dosarul preturilor de transfer. “
Prevederi actuale (2015):
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 20
Art 79 alin. (2) “ In vederea stabilirii preturilor de transfer, contribuabilii care desfasoara tranzactii
cu persoane afiliate au obligatia ca, la solicitarea organului fiscal competent, sa intocmeasca si sa
prezinte, in termenele stabilite de acesta, dosarul preturilor de transfer. “
38. Urmarirea fondului economic al unei tranzactii
Printre modificarile aparute din 2016 se numara si cea care accentueaza interpretarile organului
fiscal cu privire la fondul economic al unei tranzactii.
Astfel, in codul de procedura fiscala, la capitolul care face referire la aplicarea legislatiei fiscale,
se modifica art 14 Criteriile economice care inainte arata ca „veniturile, alte beneficii si valori
patrimoniale sunt supuse legii fiscale indiferent daca sunt obtinute din activitati ce indeplinesc
sau nu cerintele altor dispozitii legale. Situatiile de fapt relevante din punct de vedere fiscal se
apreciaza de organul fiscal dupa continutul lor economic” cu urmatorul articol :
Art. 14. Prevalenta continutului economic al situatiilor relevante din punct de vedere fiscal
(1) Veniturile, alte beneficii si elemente patrimoniale sunt supuse legislatiei fiscale indiferent daca
sunt obtinute din acte sau fapte ce indeplinesc sau nu cerintele altor dispozitii legale.
(2) Situatiile de fapt relevante din punct de vedere fiscal se apreciaza de organul fiscal in
concordanta cu realitatea lor economica, determinata in baza probelor administrate in conditiile
prezentului cod. Atunci cand exista diferente intre fondul sau natura economica a unei operatiuni
sau tranzactii si forma sa juridica, organul fiscal apreciaza aceste operatiuni sau tranzactii, cu
respectarea fondului economic al acestora.
(3) Organul fiscal stabileste tratamentul fiscal al unei operatiuni avand in vedere doar prevederile
legislatiei fiscale, tratamentul fiscal nefiind influentat de faptul ca operatiunea respectiva
indeplineste sau nu cerintele altor prevederi legale.
39. Stabilirea domiciliului fiscal
Vechiul cod :
In vechiul cod pentru clarificarea acestei notiuni a fost alocat art. 31 intitulat Domiciliul fiscal.
Noul cod:
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 21
Potrivit noului cod de procedura se defineste separat domiciliul fiscal pentru creantele
administrate de organul central si cele administrate de organul local, respectiv art. 31 si 39.
Nu se modifica nimic in definirea domiciului in ce priveste creantele administrate de ANAF (de
aceea nu vom relua definitia) , dar se modifica definitia “adresei unde locuiesc efectiv “
persoanele fizice prin introducerea termenului de 30 de zile de intrerupere, astfel :
“ Prin adresa unde locuiesc efectiv, se intelege adresa locuintei pe care o persoana o foloseste in
mod continuu peste 183 de zile intr-un an calendaristic, intreruperile de pana la 30 de zile nefiind
luate in considerare. Daca sederea are un scop exclusiv de vizita, concediu, tratament sau alte
scopuri particulare asemanatoare si nu depaseste perioada unui an, nu se considera adresa unde
locuiesc efectiv. “
Inainte, in vechiul cod se mentiona doar ca intreruperile de scurta durata nu vor fi luate in
considerare, nefiind precizata si durata acestora.
Articolul nou introdus este art. 39. Domiciliul fiscal in cazul creantelor fiscale administrate de
organul fiscal local care precizeaza ca in cazul creantelor fiscale administrate de organul fiscal
local, prin domiciliu fiscal se intelege domiciliul reglementat potrivit dreptului comun sau sediul
social inregistrat potrivit legii.
In situatia in care contribuabilul/platitorul are inregistrat un domiciliu fiscal potrivit art. 32, in
scopul comunicarii actelor administrative fiscale emise de organul fiscal local se utilizeaza acest
domiciliu fiscal.
In vechiul cod de procedura se mentiona doar ca in cazul celorlalte creante fiscale ale bugetului
general consolidat, prin domiciliu fiscal se intelege domiciliul reglementat potrivit dreptului comun
sau sediul social inregistrat potrivit legii, neefiind alocat un articol distinct.
40. Contestarea actului administrativ fiscal din 2016
Daca in prezent (2015) contribuabilii au posibilitatea sa conteste un act administrativ fiscal in
termen de 30 de zile, incepand cu 2016 acest termen se extinde la 45 de zile.
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 22
Potrivit art. 270 Termenul de depunere a contestatiei, incepand cu 2016, contestatia se poate
depune in termen de 45 de zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal, sub sanctiunea
decaderii.
In cazul in care contestatia nu este depusa la organul fiscal emitent, aceasta se inainteaza, in
termen de cel mult 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.
In prezent, prin art 207 din Codul de procedura fiscala, contestatia se poate depune in termen de
30 de zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal, sub sanctiunea decaderii, iar in cazul
in care competenta de solutionare nu apartine organului emitent al actului administrativ fiscal
atacat, contestatia va fi inaintata de catre acesta, in termen de 5 zile de la inregistrare, organului
de solutionare competent.
Astfel, s-au mai castigat 15 zile in care poate fi depusa contestatia.
41. Prescriptia dreptului de a stabili creante fiscale
Una dintre modificarile aplicabile de la 1 ianuarie 2016, prin noul cod de procedura fiscala,
este momentul de la care curge termenul de prescriptie in materia creantelor fiscale.
Astfel , incepand cu 2016, termenul de prescriptie va incepe sa curga de la data de 1 iulie a anului
urmator celui pentru care se datoreaza obligatia fiscala, daca legea nu dispune altfel.
Ca si durata, termenul ramane tot la 5 ani.
In prezent, termenul de 5 ani incepe sa curga de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in
care s-a nascut creanta fiscala, daca legea nu dispune altfel.
42. Regulile controlului inopinat
Noul cod de procedura fiscala, aplicabil din 2016, prevede la art.135 ca, la inceperea controlului
inopinat, organul de control este obligat sa prezinte contribuabilului/platitorului legitimatia de
control si ordinul de serviciu.
Efectuarea controlului inopinat trebuie consemnata in registrul unic de control, potrivit legii.
La finalizarea controlului inopinat se incheie proces-verbal, care constituie mijloc de proba. Un
exemplar al procesului-verbal se comunica contribuabilului/platitorului.
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 23
Contribuabilul/Platitorul isi poate exprima punctul de vedere fata de constatarile mentionate in
procesul-verbal in termen de 5 zile lucratoare de la comunicare.
Controlul inopinat consta in:
a) verificarea faptica si documentara, in principal, ca urmare a unor informatii cu privire la
existenta unor fapte de incalcare a legislatiei fiscale;
b) verificarea documentelor si operatiunilor impozabile ale unui contribuabil/platitor, in corelatie
cu cele detinute de persoana sau entitatea supusa unui control fiscal, denumita control incrucisat;
c) verificarea unor elemente ale bazei de impozitare sau cu privire la situatia fiscala faptica,
precum si constatarea, analizarea si evaluarea unui risc fiscal specific.
Durata efectuarii controlului inopinat este stabilita de conducatorul organului de control, in functie
de obiectivele controlului, si nu poate fi mai mare de 30 de zile.
Pentru aceleasi operatiuni si obligatiile fiscale aferente acestora nu se poate derula concomitent
si un control inopinat cu o inspectie fiscala derulata la acelasi contribuabil.
43. Durata maxima a inspectiei fiscale
Potrivit noului cod de procedura fiscala incepand cu 2016 se reduce durata maxima a inspectiei
fiscale, astfel :
Durata efectuarii inspectiei fiscale este stabilita de organul de inspectie fiscala, in functie de
obiectivele inspectiei, si nu poate fi mai mare de:
a) 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum si pentru contribuabilii/platitorii care
au sedii secundare, indiferent de marime;
b) 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii;
c) 45 de zile pentru ceilalti contribuabili.
Prevederea actuala (codul fiscal valabil 2015) prevede ca durata efectuarii inspectiei fiscale este
stabilita de organele de inspectie fiscala sau, dupa caz, de compartimentele de specialitate ale
autoritatilor administratiei publice locale, in functie de obiectivele inspectiei, si nu poate fi mai
Raport www.Contzilla.ro 26.11.2015 24
mare de 3 luni. In cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata
inspectiei nu poate fi mai mare de 6 luni.