Modelos de Custeio - Autenticação racional, considera-se que a actividade normal é de 7 000 unid...
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6-1
Modelos de Custeio
Tipos de custos
Renda das InstalaçõesOrdenado do Director
Geral
Amortizações de um equipamento dedicado
Salários
FIXOSo centro de custo incorre neles mesmo quando a actividade é nula
ManutençãoElectricidade (contador
geral)
Matérias PrimasMão de Obra Directa
Electricidade (contador próprio)
VARIÁVEIS resultam da existência de actividade no centro de custos em questão
INDIRECTOSnão inequivocamente associados a um dado
centro
DIRECTOSinequivocamente associados a um
dado centro
Podem ainda ser reais (calculados "a posteriori") ou previsionais ou "standard" ( calculados "a priori").
6-2
Elementos de custo em processos industriais
q matérias primas directas (incluem desperdícios e perdas); q matérias subsidiárias (não incluídas no produto ou usadas
em quantidades não significativas); q mão-de-obra directa; q mão-de-obra indirecta (manutenção, limpeza da oficina,
etc.); q custos de engenharia directos;
q custos de engenharia indirectos;q "overheads" directos (amortizações, despesas de
distribuição;q promoção e vendas atribuíveis ao produto);q "overheads" indirectos (amortizações, despesas de
distribuição, promoção e vendas não atribuíveis directamente ao produto).
Modelos de Custeio
q Custeio completo ou total q Custeio parcial (que inclui o custeio variável)q Custeio racional q Custeio "standard”q Activity based costing
6-3
Custeio Completo ou Total
Produto C
Produto B
Produto AEncargos Directos
Encargos Indirectos
Repartição
Afectação
Imputação
custos indirectos serão somadas e repartidos pelos vários
produtos de acordo com algum critério de imputação
Custeio Completo ou Total
A imputação pode ser feita por um único critério global de reparticão para todos os custos indirectos.
Os critérios de repartição são diversos:
q Proporção do volume de vendasq Proporção das horas de mão de obraq Proporção das horas máquinaq Proporção do custo de matérias primasq …
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Custeio Completo ou Total
Exemplo:
Custos Indirectos = 1.000.000 UMCritério de repartição: Volume de vendas
--300.000300.000--100.000100.000MargemMargem
400.000400.000600.000600.000Custos IndirectosCustos Indirectos
700.000700.000700.000700.000Custos DirectosCustos Directos
800.000800.0001.200.0001.200.000Volume de VendasVolume de Vendas
Produto BProduto BProduto AProduto A
Aparentemente ambos os produtos são deficitários …
Custeio Completo ou Total
Exemplo:
--400.000400.00000MargemMargem
500.000500.000500.000500.000Custos IndirectosCustos Indirectos
700.000700.000700.000700.000Custos DirectosCustos Directos
800.000800.0001.200.0001.200.000Volume de VendasVolume de Vendas
Produto BProduto BProduto AProduto A
… mas se o critério de repartição for realizada com base nos custos directos …
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Custeio Completo ou Total
Outro Exemplo:
200.000200.000Gastos Gerais (Indirectos)Gastos Gerais (Indirectos)
100.00100.00ResultadoResultado
500.000500.000MatMatéérias Primas rias Primas
250.000250.000MãoMão--dede--ObraObra Directa Directa
1.050.0001.050.000Volume de VendasVolume de Vendas
DemonstraDemonstraççãoão de de resultadosresultados
Considere uma encomenda que consuma 20.000 de matéria prima e 15.000 de mão de obra directa
Custeio Completo ou Total
Outro Exemplo (cont.):
1. Encargos indirectos proporcionais à mão de obra directa:factor de imputação : k = (200/250) x 100= 80% Custo da encomenda = 20.000 + 15.000 x 1.8 = 47.000.
2. Encargos indirectos proporcionais à matéria prima:factor de imputação : k = (200/500) x 100= 40%Custo da encomenda = 20.000 x 1.4 + 15.000 = 43.000
3. Encargos indirectos proporcionais à soma MdO+MP: factor de imputação : k = (200/750) x 100= 26.7%Custo da encomenda = (20.000 + 15.000) x 1.267 = 44.300.
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Custeio Completo ou Total
Calculados os custos segundo esta forma de custeio, a demonstração de resultados analíticademonstração de resultados analítica da empresa tem o seguinte formato:
(4)(4)Custos Não IndustriaisCustos Não Industriais
(1) (1) –– (2) (2) –– (3)(3)Resultado IndustrialResultado Industrial
(3)(3)Custo Industrial Não IncorporadoCusto Industrial Não Incorporado
(1) (1) –– (2) (2) –– (3) (3) -- (4)(4)Resultado Antes de ImpostosResultado Antes de Impostos
(1) (1) –– (2)(2)Resultado Operacional BrutoResultado Operacional Bruto
(2)(2)Custo das VendasCusto das Vendas
(1)(1)Volume de VendasVolume de Vendas
DemonstraDemonstraççãoão de de resultadosresultados
No custeio total, o custo industrial não incorporado é nulo.
Custeio Racional
q Evita a variação do custo industrial dos produtos consoante o nível de actividade, isto é, consoante o número de unidades
q Permite mais correctas valorizações de stocks e fixação de preços, uma melhor avaliação da "performance“ e isola ganhos e perdas por variação de actividade.
q Importante quando há uma forte sazonalidade
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Custeio Racional
Vejamos:Se numa unidade produtiva, os custos variáveis unitários forem de 0.2UM e os custos fixos de 40UM…
1201201001008080CustosCustos variáveisvariáveis
404040404040CustosCustos FixosFixos
0,266 UM0,266 UM0,28 UM0,28 UM0,3 UM0,3 UMCustosCustos totaistotais unitáriosunitários
600600500500400400UnidadesUnidades produzidasproduzidas
Cálculo do custo de produção dependente apenas da forma como é feita a gestão (custos variáveis unitários e nível de custos fixos) e não das quantidades produzidas que podem depender de factores externos à produção (capacidade comercial, conjuntura económica,…).
Custeio Racional
Os custos fixos imputados são dados por:Custos Fixos x (Actividade Real/Actividade Normal)
q Uma sobresobre--actividadeactividade, implica um aumento dos custos de estrutura imputados, para não haver custos unitários excessivamente baixos que levem a uma capacidade acrescida de redução de preços, e logo a mais vendas numa situação temporária que desemboca numa sobre-produção.
q Inversamente, numa subsub--actividadeactividade, não ocorrerá aumento de custos unitários, que tende a causar subida de preços e perda de mercado.
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Custeio Racional
No caso anterior:
Admitindo a produção de 500 unid a actividade normal
484840403232CustosCustos FixosFixos ImputadosImputados
1201201001008080CustosCustos variáveisvariáveis
404040404040CustosCustos FixosFixos
0,28 UM0,28 UM0,28 UM0,28 UM0,28 UM0,28 UMCustosCustos totaistotais unitáriosunitários
600600500500400400UnidadesUnidades produzidasproduzidas
q “Aparecem" ou "desaparecem" custos em relação à situação de facto verificada.
q A diferença entre os custos verificados e os imputados aos produtos afecta o resultado de forma explícita, como ganho de sobre-actividade ou perda de sub-actividade (custo industrial não incorporado).
Custeio Racional
No caso anterior:
Actividade normal: 500 unidActividade real: 400 unid.
CV
CF40
CV
CF32
Custo
VendasStock
Vol.
Vendas
Resultado das Vendas
80%
Outros custos
8
Resultado Perda de sub-actividade
O resultado das vendas vem empolado mas é corrigido "a posteriori" com os efeitos da sub-actividade
6-9
Custeio Racional
No caso anterior:
Actividade normal: 500 unid.Actividade real: 600 unid.
O resultado das vendas vem diminuidomas é corrigido "a posteriori" com os efeitos da sobre-actividade
CV
CF40
CV
CF48
Custo
VendasStock
Vol.
Vendas
Resultado das Vendas
120%
Outroscustos
8
Resultado
Ganho de sobre-actividade
Exercício
Uma empresa produz 2 diferentes produtos: A e B. No inicio do período (trimestre) existem em stock 200 unid de A e 250 de B, valorizados a 42 UM e 47 UM / unid, respectivamente. É utilizado o custeio racional, considera-se que a actividade normal é de 7 000 unid por trimestre e imputam-se os custos fixos com base no número de unid produzidas.
No final do período produziram-se 4000 unid de A e 3800 de B.
Produto A BMatérias –primas 10.000 8.000
Componentes 2.000 2.100 H de produção (15 UM/h) 1.200 1.000
H de produção (50 UM/h) 2.200 2.000
Custos indirectos de produção
Custos indirectos de distribuição e vendas
Custos administrativos
50.000
20.000
10.000
É utilizado o sistema FIFO de valorização de stocksVenderam-se no período 3 800 unidde A ao preço de 45 UM/unid e 4 000 de B a 48 UM/unid.
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Exercício
Qual o custo unitário de cada produto e qual o custo total de produção?
Qual o resultado antes de impostos?
Se o sistema de valorização dos stocks fosse o LIFO o que alteraria na demonstração de resultados analítica?
Repita o processo admitindo como modelo de custeio o custeio total
Custeio Variável
No custeio total e no racional os custos fixos são incorporados (no todo ou em parte) no custo dos produtos e no orçamento dos centros. Em custeio variável distingue-se entre:q custos de estrutura (fixos, directos ou indirectos)
q de actividade (variáveis, directos ou indirectos).
A actividade resulta em proveitos e custos variáveis. A diferença (margem) suporta os custos fixos (de estrutura) das organizações.
Aos produtos afectam-se os custos variáveis directos e os variáveis indirectos são imputados após repartição
6-11
Custeio Variável
Contribuição de cada produtopara a sua unidade produtiva e de cada unidade produtiva para a empresa
VV1CV1
MB1
VV2CV1
MB2
MB1
MB2
CEA
MSBAUnidadeprodutiva A
Unidadeprodutiva B
Unidadeprodutiva B
MSBB
MSBC
MSBA
MSBB
MSBC
CE sede
Resul-tado
Sede
3 fábricas (A, B e C) e serviços centrais (Sede)
2 produtos na fábrica A
VV – Volume de vendasMB – Margem BrutaCE – Custos de estruturaMSB – Margem semi-bruta
Custeio Variável
q A margem bruta é a diferença entre o volume de vendas e o custo das vendas
q A soma das margens brutas (MB1+MB2) deve cobrir os encargos de estrutura (fixos) da fábrica A (CEA) e gerar ainda uma margem semi- bruta (MSBA).
q A soma das margens semi-brutas das diversa fábricas (MSBA+MSBB+MSBC) deve cobrir os encargos de estrutura da sede e deixar um resultado para a empresa.
q Os custos fixos são considerados custos do período (custos industriais não incorporados).
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Custos pré-determinados
Componente XPTO-123Lote de produção 100 unidades
Unidade padrão Quant. Padrão C Padrão uni C Padrão totalCustos directosM. primasTubo de aço 1" m 20 3000 60.000 Varão de 10 mm m 4,2 500 2.100 Mão de obraTorneamento HM 2 5000 10.000 Corte HM 2 5000 10.000 Soldadura HM 1 5000 5.000 Furação HM 0,5 5000 2.500 Montagem HH 5 3000 15.000 Outros encargosFerramentas unidade 2 1000 2.000 Electricidade kWh 50 100 5.000 Custos indirectosmanutenção HH 5 4000 20.000 TOTAL 131.600
O custo "standard" unitário será de 1316,00 UM.O custo "standard" unitário será de 1316,00 UM.
Custos pré-determinados
q O cálculo considera quantidades e custos "standard" unitários de cada material, operação ou outro encargo necessário.
q As quantidades dependem do produto e do processo tecnológico usado e incluem tolerâncias para desperdícios, paragens, etc.
q Os custos unitários dependem de factores diversos.Para a maquinagem, o custo da hora-máquina depende das amortizações anuais da máquina, do consumo horário de fluido de corte e do seu custo, entre outros.
q Os custos "standard” podem ser calculados em termo variáveis, racionais ou totais. O que define o facto de ser "standard" é o momento de cálculo e não o nível dos custos incorporados.
6-13
Custos pré-determinados
Custos de actividade (variáveis)Mão de obra 128000Materiais 68000Ferramentas 30000Manutenção 34000
260000Custos de estrutura (fixos)Mão de obra 52000Seguros 38000Financeiros 30000Amortizações 75000
195000
Custo da Hora de trabalho desta secção oficinal?
Custeio variável:Actividade normal – 1500 horasCusto hora= 260000/1500
Custeio total:Actividade normal – 1500 horasCusto hora=
(260000 + 195000)/1500
Custos pré-determinados
A combinação ajustada da utilização de quantidades e custos reais e "standard" na valorização da transferência de bens e serviços entre as diversas partes de uma empresa auxilia o controlo de gestão responsabilizando os gestores pelas diferenças entre valores reais e pré-determinados de que sejam directamente responsáveis.
Exemplo:Uma empresa produz um produto X. O departamento de produção utiliza matéria prima comprada por um serviço de aprovisionamento e os serviços de uma oficina independente.
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Custos pré-determinados
MPQrCr
MPQrCs
Desvio Desvio FavorFavoráávelvel
AprovisionamentoAprovisionamento
E.OfQrCr
E.OfQsCs
OficinaOficina
MPQrCs
MODQrCr
E.Of.QsCs
MPQsCs
MODQsCs
E.Of.QsCs
Desvio Desvio DesfavorDesfavoráávelvel
ProduProduçção de Xão de X
MPQsCs
MODQsCs
E.Ind.QsCs
Custo de XCusto de X Stock de XStock de X
Stockinicial
A necessidade de novos modelos
Os sistemas de custeio tradicionais foram criados quando os processos de manufactura
eram de trabalho intensivo.
Os sistemas de custeio tradicionais foram criados quando os processos de manufactura
eram de trabalho intensivo.
Uma única taxa de repartição de custos indirectos (“overheads”), baseada nas horas de trabalho
directo, é utilizada para imputar os custos de estrutura aos produtos
Uma única taxa de repartição de custos indirectos (“overheads”), baseada nas horas de trabalho
directo, é utilizada para imputar os custos de estrutura aos produtos
6-15
A necessidade de novos modelos
O Overhead é imputado aos produtos através das horas de trabalho directo.
Se os custos de estrutura diários forem $120, qual o overhead imputado a cada trabalho?
O Overhead é imputado aos produtos através das horas de trabalho directo.
Se os custos de estrutura diários forem $120, qual o overhead imputado a cada trabalho?
Job 1 Job 2Horas de trabalho 2 6
A necessidade de novos modelos
Job 1 Job 2Horas de trabalho 2 6
Overhead Imputado 30$ 90$
Taxa de Overhead = $120 ÷ 8 h trab. directoTaxa de Overhead = $15 / h de trab. directo
Job 1 = 2 h × $15 / h = $30Job 2 = 6 h × $15 / h = $90
6-16
A necessidade de novos modelos
Processos de trabalhointensivo
wCustos de estruturarelativamentepequenos.
wA imputação de overhead pode ser imprecisa, mas os seuvalor é reduzido.
Processos automatizados
w Custos de estruturarelativamente grandes.
w Imprecisão na imputaçãode overheads podeconduzir a grandesdesvios na informação de custo.
A necessidade de novos modelos
A A automaçãoautomação aumentaaumenta oooverhead de $120 to $420overhead de $120 to $420
e e reduzreduz as as horashoras de de trabalhotrabalhodo Job 2 de 6 do Job 2 de 6 parapara 1. 1. Impute o overhead de Impute o overhead de
$420 $420 aosaos 2 Jobs 2 Jobs utilizandoutilizandoo o trabalhotrabalho directodirecto. .
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A necessidade de novos modelos
Job 1 Job 2Horas de trabalho 2 1
Overhead Imputado
280$ 140$
Taxa de Overhead = $420 ÷ 3 h trab. directoTaxa de Overhead = $140 / h de trab. directo
Job 1 = 2 h × $140 / h = $280Job 2 = 1 h × $140 / h = $140
Será este resultado razoável?
A automação beneficiou o Job 2, mas ao Job 1foi imputado mais overhead.
Precisamos de uma outra forma de imputação.
A necessidade de novos modelos
Job 1 Job 2
Horas de trabalho 2 1
Overhead Imputado
280$ 140$
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A company, two products: product A and product B
Direct Costs:
Product A: 1 hora de trabalho directodirect labour cost: 1 hour * 20 / hour = 20.00 UM procura: 100
Product B: 2 hora de trabalho directodirect labour cost: 2 hours * 20 UM / hour = 40.00 UMprocura: 950
.
A necessidade de novos modelos
Traditional Cost Accounting (cont)
Total overhead: 100.000 UM Total direct labour: 2.000 hours
Overhead allocation: direct labour criterion
100.000/2000 hours = 50 UM / hour
Product A: 1 hour of direct labour Product B: 2 hours of direct labour
TCA overhead allocation: A: 50 UM / unit B: 100 UM / unit
A necessidade de novos modelos
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Activity-Based Costing
Nível de
Com
plexid
ade
Imputação de Overheads
TCA methods
Activity BasedCosting
ActivityActivity-- based based costing costing melhoramelhora o o custeiocusteio dos dos produtosprodutos
ConverteConverte custoscustosindirectosindirectos ememcustoscustos directosdirectos
Activity-Based Costing
ABC Basic Premise
q Cost objects consume activities
q Activities consume resources
q This consumption of resources is what drives costs
q Understanding this relationship is critical to successfully managing overhead
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Activity-Based Costing
ABC Steps
1. Identify activities (indirectas)
2. Determine cost for each activity
3. Determine cost drivers
4. Collect activity data
5. Calculate product cost
Activity-Based Costing
1. Identify activitiesSet-up Machining Receiving Packing Engineering
2. Determine activity costSet-up - 10.000 UM Machining - 40.000 UMReceiving - 10.000 UMPacking - 10.000 UMEngineering - 30.000 UM
TOTAL 100.000 UM
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Activity-Based Costing
3. Determine cost driversSet-up: Number of Setups Machining: Machining Hours Receiving: Number of Receipts Packing: Number of Deliveries Engineering: Engineering Hours
4. Activity dataCost Prod A $ Prod B $
Set-up 10,000 UM 1 2500 3 7500Machining 40,000 100 2000 1900 38000Receiving 10,000 1 2500 3 7500Packing 10,000 1 2500 3 7500Engineering 30,000 500 15000 500 15000
100.000 24500 75500
Activity-Based Costing
5. Product cost calculation
Production volume of A : 100 unitsProduction volume of B : 950 units
Overhead for Product A: 24.500 UM : 100 = 245 UM Overhead for Product B: 75.500 UM : 950 = 79.47 UM
6-22
Activity-Based Costing
Product cost TCA vs. ABCProduct cost TCA vs. ABC
Cost for Product A: Cost for Product A:
TCA ABCOverhead: 50.00 UM 245.00 UMDirect cost: 20.00 UM 20.00 UM
Total: 70.00 UM 265.00 UM
Cost for Product B:Cost for Product B:
TCA ABCOverhead: 100.00 UM 79.47 UMDirect cost: 40.00 UM 40.00 UM
Total: 140.00 UM 119.47 UM
Activity-Based Costing
Product cost TCA vs. ABCProduct cost TCA vs. ABC
Total Cost for Product A: Total Cost for Product A:
TCA ABCOverhead: 5 000.00 UM 24 500.00 UMDirect cost: 2 000.00 UM 2 000.00 UM
Total: 7 000.00 UM 26 500.00 UM
Total Cost for Product B:Total Cost for Product B:
TCA ABCOverhead: 95 000.00 UM 75 496.50 UMDirect cost: 38 000.00 UM 38 000.00 UM
Total: 133 000.00 UM 113 496.50 UM