Międzynarodowe Prawo Podatkowe

Międzynarodowe Prawo Międzynarodowe Prawo Podatkowe Podatkowe

Opodatkowanie Dochodu z Opodatkowanie Dochodu z Pracy Pracy

Dochód z pracy najemnej Dochód z pracy najemnej

Art.15 UM-OECD Art.15 UM-OECD 1. Z zastrzeżeniem postanowień 1. Z zastrzeżeniem postanowień art.16 [art.16 [wynagrodzenia dyrektorów wynagrodzenia dyrektorów ]] art.18 [ art.18 [ emeryturyemerytury] i ] i Art.19 [Art.19 [pracownicy państwowipracownicy państwowi]]

Dochód z pracy najemnejDochód z pracy najemnej

Pensje, płace i inne podobne Pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie [się Państwie [Państwo RezydencjiPaństwo Rezydencji] ] otrzymuje za pracę najemną, podlegają otrzymuje za pracę najemną, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie opodatkowaniu tylko w tym państwie [[Państwie RezydencjiPaństwie Rezydencji], chyba, że praca ], chyba, że praca wykonywana jest w drugim wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie [Umawiającym się Państwie [Państwo Państwo ŹródłaŹródła]]


Jeżeli praca jest tam wykonywana [Jeżeli praca jest tam wykonywana [tj. tj. w w Państwie ŹródłaPaństwie Źródła], ], to otrzymywane to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim opodatkowane w tym drugim państwiepaństwie [ [Państwie ŹródłaPaństwie Źródła].].


2.Bez względu na postanowienia ust.1, 2.Bez względu na postanowienia ust.1, wynagrodzenia, jakie osoba mająca wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie [się Państwie [Państwie RezydencjiPaństwie Rezydencji] ] otrzymuje za pracę najemną, otrzymuje za pracę najemną, wykonywaną w drugim umawiającym wykonywaną w drugim umawiającym się Państwie [się Państwie [Państwie ŹródłaPaństwie Źródła], podlega ], podlega opodatkowaniu opodatkowaniu tylkotylko w pierwszym w pierwszym państwie państwie [Państwie Rezydencji],[Państwie Rezydencji], jeżeli jeżeli


a) odbiorca przebywa w drugim a) odbiorca przebywa w drugim państwie [państwie [Państwie ŹródłaPaństwie Źródła] przez ] przez okres lub okresy nieprzekracające okres lub okresy nieprzekracające łącznie 183 dni w okresie 12 łącznie 183 dni w okresie 12 miesięcy rozpoczynającym się lub miesięcy rozpoczynającym się lub kończącym się w danym roku kończącym się w danym roku podatkowym i podatkowym i


b) wynagrodzenie jest wypłacane przez b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim państwie [siedziby w drugim państwie [Państwie Państwie ŹródłaŹródła], i ], i

c) wynagrodzenie nie jest ponoszone c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład, który pracodawca posiada przez zakład, który pracodawca posiada w drugim państwie [w drugim państwie [Państwie ŹródłaPaństwie Źródła]]

Reguła 183 dni Reguła 183 dni

” ” przez okres lub okresy przez okres lub okresy nieprzekracające łącznie 183 dni w nieprzekracające łącznie 183 dni w okresie 12 miesięcy okresie 12 miesięcy rozpoczynającym się lub kończącym rozpoczynającym się lub kończącym się w danym roku podatkowymsię w danym roku podatkowym

Należy badać każdy 12 miesięczny Należy badać każdy 12 miesięczny okres rozpoczynający się lub okres rozpoczynający się lub kończący w danym roku podatkowym kończący w danym roku podatkowym

Przykład Przykład

Niemiecki rezydent podatkowy rozpoczął Niemiecki rezydent podatkowy rozpoczął pracę w Polsce 13 czerwca 2012 r. i pracę w Polsce 13 czerwca 2012 r. i przebywał w Polsce do 31 października przebywał w Polsce do 31 października 2012 r. 2012 r.

Należy sprawdzić każdy 12 miesięczny Należy sprawdzić każdy 12 miesięczny okres rozpoczynający się lub kończący w okres rozpoczynający się lub kończący w 2012 r. Np. Okres od 31 października 2011 2012 r. Np. Okres od 31 października 2011 do 31 października 2012 albo od 1 sierpnia do 31 października 2012 albo od 1 sierpnia 2011 do 1 sierpnia 2012 2011 do 1 sierpnia 2012

Przykład Przykład

Pracownik przebywał w danym państwie Pracownik przebywał w danym państwie między 1 kwietnia 2011 a 31 marca 2012 i w między 1 kwietnia 2011 a 31 marca 2012 i w okresie od 1 sierpnia 2011 do 31 lipca 2012. okresie od 1 sierpnia 2011 do 31 lipca 2012.

W pierwszym okresie przebywał 150 dni, a w W pierwszym okresie przebywał 150 dni, a w drugim 210 dni.drugim 210 dni.

Pobyt przekraczał 183 dni podczas drugiego Pobyt przekraczał 183 dni podczas drugiego 12-miesięcznego okresu, mimo że w 12-miesięcznego okresu, mimo że w pierwszym okresie warunek nie był pierwszym okresie warunek nie był spełniony , a pierwszy okres pokrywa się spełniony , a pierwszy okres pokrywa się częściowo z drugim. częściowo z drugim.

Komentarz do art.15 ust.2 pkt 4 Komentarz do art.15 ust.2 pkt 4


Problemy powstałe na gruncie warunku Problemy powstałe na gruncie warunku drugiego art.15 ust.2drugiego art.15 ust.2

Różne stany faktyczne :Różne stany faktyczne : Umowa oddelegowania pracowników Umowa oddelegowania pracowników

(wynajem personelu)(wynajem personelu) Umowa o świadczenie usług między Umowa o świadczenie usług między

dwoma przedsiębiorstwami dwoma przedsiębiorstwami Kto jest faktycznym pracodawcą , Kto jest faktycznym pracodawcą ,

przedsiębiorstwo przyjmujące przedsiębiorstwo przyjmujące pracowników czy przedsiębiorstwo pracowników czy przedsiębiorstwo wysyłające pracowników ? wysyłające pracowników ?

Jak rozpoznać kto jest Jak rozpoznać kto jest formalnym a kto rzeczywistym formalnym a kto rzeczywistym

pracodawcą ?pracodawcą ? uprawnienie do instruowania pracownikauprawnienie do instruowania pracownika Kontrola i odpowiedzialnośćKontrola i odpowiedzialność Wynagrodzenie jest fakturowane przez Wynagrodzenie jest fakturowane przez

formalnego pracodawcę na rzeczywistego formalnego pracodawcę na rzeczywistego użytkownika siły roboczejużytkownika siły roboczej

Udostępnienie urządzeń i materiałówUdostępnienie urządzeń i materiałów Ustalanie urlopów, godzin pracy, Ustalanie urlopów, godzin pracy,

nakładanie kar dyscyplinarnych nakładanie kar dyscyplinarnych Ustalenie liczby i kwalifikacji pracowników Ustalenie liczby i kwalifikacji pracowników

Jak rozpoznać kto jest Jak rozpoznać kto jest formalnym a kto rzeczywistym formalnym a kto rzeczywistym

pracodawcą ?pracodawcą ? Czy czynności wykonywane przez Czy czynności wykonywane przez

pracownika stanowią integralną pracownika stanowią integralną część działalności przedsiębiorstwa część działalności przedsiębiorstwa wysyłającegowysyłającego

czy przyjmującego ? czy przyjmującego ?

Przykład Przykład

Spółka Acro (rezydent państwa A) zawarła Spółka Acro (rezydent państwa A) zawarła umowę ze spółką Beta rezydentem państwa umowę ze spółką Beta rezydentem państwa B na świadczenie usług szkoleniowych. B na świadczenie usług szkoleniowych. Spółka Acro specjalizuje się w kształceniu Spółka Acro specjalizuje się w kształceniu personelu w zakresie posługiwania się personelu w zakresie posługiwania się różnymi oprogramowaniami różnymi oprogramowaniami komputerowymi, a Beta chce przeszkolić komputerowymi, a Beta chce przeszkolić swój personel w zakresie ostatnio nabytego swój personel w zakresie ostatnio nabytego oprogramowania. Pracownik C spółki Acro oprogramowania. Pracownik C spółki Acro będący rezydentem państwa A jest wysyłany będący rezydentem państwa A jest wysyłany do biur spółki Beta w celu przeprowadzenia do biur spółki Beta w celu przeprowadzenia kursów szkoleniowych. kursów szkoleniowych.

Przykład Przykład

Konkluzja : Państwo B nie powinno Konkluzja : Państwo B nie powinno twierdzić, że pracownik C posiada stosunek twierdzić, że pracownik C posiada stosunek zatrudnienia z Beta lub że Acro nie jest zatrudnienia z Beta lub że Acro nie jest jego rzeczywistym pracodawcą.jego rzeczywistym pracodawcą.

Usługi pracownika C są świadczone w Usługi pracownika C są świadczone w ramach umowy zawartej między Acro i Betaramach umowy zawartej między Acro i Beta

Jeśli dwa inne warunki z art.15 ust.2 są Jeśli dwa inne warunki z art.15 ust.2 są spełnione to C jest opodatkowany wyłącznie spełnione to C jest opodatkowany wyłącznie w państwie A. w państwie A.

Przykład Przykład

Spółka A jest spółką holdingową i zarządza za Spółka A jest spółką holdingową i zarządza za pośrednictwem spółek zależnych hotelami na skalę pośrednictwem spółek zależnych hotelami na skalę światową. Jedna ze spółek zależnych Aco ma siedzibę światową. Jedna ze spółek zależnych Aco ma siedzibę w państwie A , gdzie posiada i zarządza hotelem. C w państwie A , gdzie posiada i zarządza hotelem. C jest jej pracownikiem. Inna spółka zależna Bco ma jest jej pracownikiem. Inna spółka zależna Bco ma siedzibę w państwie B i również posiada tam i siedzibę w państwie B i również posiada tam i zarządza hotelem. Bco ma problemy ze znalezieniem zarządza hotelem. Bco ma problemy ze znalezieniem pracowników ze znajomością języków obcych. Z pracowników ze znajomością języków obcych. Z tego powodu C zostaje oddelegowany do Bco i tego powodu C zostaje oddelegowany do Bco i pracuje 5 miesięcy w recepcji Bco. Aco wypłaca pracuje 5 miesięcy w recepcji Bco. Aco wypłaca wynagrodzenie C , a Bco wypłaca honorarium Aco z wynagrodzenie C , a Bco wypłaca honorarium Aco z tytułu zarządzania odpowiadające wynagrodzeniu C tytułu zarządzania odpowiadające wynagrodzeniu C wraz ze składkami na ubezpieczenie .wraz ze składkami na ubezpieczenie .

Przykład Przykład

Praca wykonywana dla Bco może być Praca wykonywana dla Bco może być raczej uważana za stanowiącą raczej uważana za stanowiącą integralną część działalności Bco. integralną część działalności Bco. Pracownik C nie skorzysta z art.15 Pracownik C nie skorzysta z art.15 ust.2 ust.2


Specjalne uregulowanie dla pracy Specjalne uregulowanie dla pracy najemnej wykonywanej na pokładzie najemnej wykonywanej na pokładzie samolotu , statku , barki w samolotu , statku , barki w transporcie międzynarodowym transporcie międzynarodowym


Konsekwencje zatrudnienia w Konsekwencje zatrudnienia w państwie źródła :państwie źródła :

Pobranie podatku od dochodu z Pobranie podatku od dochodu z pracy według zasad obowiązujących pracy według zasad obowiązujących w państwie źródła dla pracowników w państwie źródła dla pracowników nierezydentów nierezydentów


Konsekwencje zatrudnienia za granicą w Konsekwencje zatrudnienia za granicą w państwie rezydencji : państwie rezydencji :

zastosowanie metody unikania zastosowanie metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej podwójnego opodatkowania przewidzianej w umowie bilateralnejw umowie bilateralnej

Określenie i przeliczenie dochodu Określenie i przeliczenie dochodu zagranicznego dla potrzeb opodatkowania zagranicznego dla potrzeb opodatkowania przy metodzie kredytu podatkowego przy metodzie kredytu podatkowego


Polska jako państwo rezydencji osoby Polska jako państwo rezydencji osoby uzyskującej dochód za granicą uzyskującej dochód za granicą


Metodę wyłączenia z progresją dla dochodu Metodę wyłączenia z progresją dla dochodu z pracy najemnej przewidują przykładowo z pracy najemnej przewidują przykładowo umowy bilateralne zawarte przez Polskę z :umowy bilateralne zawarte przez Polskę z :

Albanią, Białorusią, Bułgarią, Chorwacją, Albanią, Białorusią, Bułgarią, Chorwacją, Cyprem, Czechami, Estonią, Francją, Grecją, Cyprem, Czechami, Estonią, Francją, Grecją, Hiszpanią, Irlandią, Litwą, Luksemburgiem, Hiszpanią, Irlandią, Litwą, Luksemburgiem, Łotwą, Niemcami, Norwegią, Portugalią, Łotwą, Niemcami, Norwegią, Portugalią, Rumunią, Słowacją, Słowenią, Szwajcarią, Rumunią, Słowacją, Słowenią, Szwajcarią, Szwecją, Turcją, Węgrami, WB (od 1.01.07) i Szwecją, Turcją, Węgrami, WB (od 1.01.07) i Włochami Włochami


Metodę kredytu podatkowego dla Metodę kredytu podatkowego dla dochodu z pracy najemnej przewidują dochodu z pracy najemnej przewidują umowy bilateralne zawarte przez Polskę umowy bilateralne zawarte przez Polskę przykładowo z :przykładowo z :

Belgią, Danią, Finlandią, Islandią, Belgią, Danią, Finlandią, Islandią, Kazachstanem, Rosją oraz USA. Kazachstanem, Rosją oraz USA.

Oraz przepisy krajowe z państwami, z Oraz przepisy krajowe z państwami, z którymi nie ma UPO.którymi nie ma UPO.


Ustawa z 10 lipca 2008 r. o Ustawa z 10 lipca 2008 r. o szczególnych rozwiązaniach dla szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ustawa Rzeczypospolitej Polskiej (ustawa abolicyjna). abolicyjna).


Cel : wyrównanie różnic pomiędzy Cel : wyrównanie różnic pomiędzy niekorzystnymi dla podatnika niekorzystnymi dla podatnika skutkami metod unikania skutkami metod unikania podwójnego opodatkowania podwójnego opodatkowania


Rozwiązania dotyczące przeszłości :Rozwiązania dotyczące przeszłości :

Okres 2002-2007 Okres 2002-2007

Objęcie nieograniczonym obowiązkiem Objęcie nieograniczonym obowiązkiem podatkowympodatkowym

Uzyskanie określonych dochodów zagranicznych Uzyskanie określonych dochodów zagranicznych

Zastosowanie metody kredytu podatkowegoZastosowanie metody kredytu podatkowego


umorzenie zaległości podatkowej w umorzenie zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych podatku dochodowym od osób fizycznych dla tych , którzy nie złożyli zeznania i nie dla tych , którzy nie złożyli zeznania i nie zapłacili podatku zapłacili podatku

Zaległość = różnica między podatkiem Zaległość = różnica między podatkiem należnym a kwotą odpowiadającą należnym a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu przy zastosowaniu podatkowi obliczonemu przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją metody wyłączenia z progresją


zwrot kwoty podatku , dla tych, zwrot kwoty podatku , dla tych, którzy zapłacili którzy zapłacili

Kwota zwrotu = różnica między Kwota zwrotu = różnica między podatkiem należnym a kwotą podatkiem należnym a kwotą odpowiadającą podatkowi odpowiadającą podatkowi obliczonemu przy zastosowaniu obliczonemu przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją. metody wyłączenia z progresją.


Rozwiązania dotyczące roku 2008 i Rozwiązania dotyczące roku 2008 i następnych :następnych :

Ulga podatkowa (art.27 g u.p.d.o.f.) Ulga podatkowa (art.27 g u.p.d.o.f.) : : od podatku należnego można odliczyć od podatku należnego można odliczyć

kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy podatkiem obliczonym przy zastosowaniu podatkiem obliczonym przy zastosowaniu metody kredytu podatkowego a kwotą metody kredytu podatkowego a kwotą podatku obliczoną przy zastosowaniu podatku obliczoną przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją. metody wyłączenia z progresją.


Cel : wyrównanie różnic pomiędzy Cel : wyrównanie różnic pomiędzy niekorzystnymi dla podatnika niekorzystnymi dla podatnika skutkami metod unikania skutkami metod unikania podwójnego opodatkowania podwójnego opodatkowania


Metoda kredytu podatkowego Metoda kredytu podatkowego 2008 r.2008 r. Dochody uzyskane w Polsce 25 000 złDochody uzyskane w Polsce 25 000 zł Dochody uzyskane w Holandii 40 000 złDochody uzyskane w Holandii 40 000 zł Razem 65 000 złRazem 65 000 zł Podatek zapłacony w Holandii w Podatek zapłacony w Holandii w

przeliczeniu na złote 3 200 złprzeliczeniu na złote 3 200 zł


Podatek od łącznego dochodu :Podatek od łącznego dochodu :

(65.000 zł– 44.490 zł) x 30% + 7866,25zł (65.000 zł– 44.490 zł) x 30% + 7866,25zł = 14.019,25 zł= 14.019,25 zł

Limit odliczenia podatku zagranicznego :Limit odliczenia podatku zagranicznego : Dochód uzyskany w Holandii (40.000 zł) Dochód uzyskany w Holandii (40.000 zł)

stanowi 61,54 % dochodu podlegającego stanowi 61,54 % dochodu podlegającego opodatkowaniu (65 000zł) opodatkowaniu (65 000zł)


14.019,25 zł x 61,54% = 14.019,25 zł x 61,54% = 8627,458627,45 zł zł

Podatek należny w Polsce :Podatek należny w Polsce : 14.019,25 zł – 3200 zł= 14.019,25 zł – 3200 zł= 10.819 zł10.819 zł


Metoda wyłączenia z progresją Metoda wyłączenia z progresją 2008 r.2008 r. Dochody uzyskane w Polsce 25 000 złDochody uzyskane w Polsce 25 000 zł Dochody uzyskane w Holandii 40 000 złDochody uzyskane w Holandii 40 000 zł Razem 65 000 złRazem 65 000 zł Podatek zapłacony w Holandii w Podatek zapłacony w Holandii w

przeliczeniu na złote 3 200 złprzeliczeniu na złote 3 200 zł


Wyliczenie stopy procentowej :Wyliczenie stopy procentowej : 25.000zł +40.000zł = 65.000zł25.000zł +40.000zł = 65.000zł (65.000zl – 44.490 zł) x 30% + (65.000zl – 44.490 zł) x 30% +

7866,25 zł = 14.019,25 zł7866,25 zł = 14.019,25 zł

14.019,25zł / 65000zł = 21,57 % 14.019,25zł / 65000zł = 21,57 %


Podatek należny od dochodu Podatek należny od dochodu krajowego podlegającego krajowego podlegającego opodatkowaniu :opodatkowaniu :

25.000 zł x 21,57% = 25.000 zł x 21,57% = 5393 zł 5393 zł (podatek zaokrąglamy do pełnych zł) (podatek zaokrąglamy do pełnych zł)


Różnica pomiędzy podatkiem Różnica pomiędzy podatkiem wyliczonym przy zastosowaniu wyliczonym przy zastosowaniu metody kredytu podatkowego a metody kredytu podatkowego a wyłączenia z progresją wynosi: wyłączenia z progresją wynosi:

10.819zł – 5393zł = 5426 zł 10.819zł – 5393zł = 5426 zł


Jakie specyficzne prawa i obowiązki Jakie specyficzne prawa i obowiązki mają polscy rezydenci powracający z mają polscy rezydenci powracający z pracy za granicą, jeśli płacili podatek pracy za granicą, jeśli płacili podatek w państwie źródła ?w państwie źródła ?

Art.21 ust.1 pkt 20 zwolnienie Art.21 ust.1 pkt 20 zwolnienie przychodów w wysokości 30 % diet przychodów w wysokości 30 % diet

Art.44 ust.7 zaliczki Art.44 ust.7 zaliczki


Jakie specyficzne prawa i obowiązki Jakie specyficzne prawa i obowiązki mają nierezydenci uzyskujący mają nierezydenci uzyskujący dochody z pracy na terytorium RP ? dochody z pracy na terytorium RP ?


Umowa o pracę z podmiotem polskimUmowa o pracę z podmiotem polskim ( stosuje się art. 15 ust.1 umowy ( stosuje się art. 15 ust.1 umowy bilateralnej , nie ma zwolnienia od podatku bilateralnej , nie ma zwolnienia od podatku w RP; pracodawca wpłaca zaliczki; w RP; pracodawca wpłaca zaliczki; obowiązek złożenia zeznania rocznego do obowiązek złożenia zeznania rocznego do 30 kwietnia lub przed opuszczeniem RP – 30 kwietnia lub przed opuszczeniem RP – art. 45 ust.7 ) art. 45 ust.7 )


Umowa o pracę z podmiotem zagranicznymUmowa o pracę z podmiotem zagranicznym A. Nierezydent (przy spełnieniu warunków z art.15 A. Nierezydent (przy spełnieniu warunków z art.15

ust.2 umowy bilateralnej) w okresie 183 korzysta ust.2 umowy bilateralnej) w okresie 183 korzysta ze zwolnienia od opodatkowania w Polsce ze zwolnienia od opodatkowania w Polsce

B Nierezydent (przy spełnieniu warunków z art.15 B Nierezydent (przy spełnieniu warunków z art.15 ust.2 umowy bilateralnej) w okresie 183 korzysta ust.2 umowy bilateralnej) w okresie 183 korzysta ze zwolnienia od opodatkowania w Polsce i ze zwolnienia od opodatkowania w Polsce i pozostaje w Polsce nadal po upływie tego okresu pozostaje w Polsce nadal po upływie tego okresu

- po przekroczeniu okresu 183 dni wpłaca - po przekroczeniu okresu 183 dni wpłaca zaliczki - art.44 ust.3 dzaliczki - art.44 ust.3 d

- składa zeznanie roczne - art.45 ust.8- składa zeznanie roczne - art.45 ust.8


Jakie uprawnienia dla rezydentów Jakie uprawnienia dla rezydentów jednego państwa członkowskiego jednego państwa członkowskiego wykonującego pracę w innym wykonującego pracę w innym państwie członkowskim wynikają z państwie członkowskim wynikają z prawa wspólnotowego (orzecznictwo prawa wspólnotowego (orzecznictwo ETS) ?ETS) ?

Art.6 ust.3 a Art.6 ust.3 a

Kazus Kazus

Pan Jan Kowalski został Pan Jan Kowalski został oddelegowany do pracy w Niemczech oddelegowany do pracy w Niemczech na okres dwóch miesięcy. na okres dwóch miesięcy. Pracodawca Jana Kowalskiego nie ma Pracodawca Jana Kowalskiego nie ma w Niemczech zakładu. Gdzie będzie w Niemczech zakładu. Gdzie będzie opodatkowane jego wynagrodzenie ?opodatkowane jego wynagrodzenie ?

Kazus Kazus

Pan Jan Kowalski jest zatrudniony w polskiej Pan Jan Kowalski jest zatrudniony w polskiej firmie budowlanej. Z dniem 1 sierpnia 2012 r. firmie budowlanej. Z dniem 1 sierpnia 2012 r. został oddelegowany do pracy na budowie w został oddelegowany do pracy na budowie w Estonii. W okresie oddelegowania wynagrodzenie Estonii. W okresie oddelegowania wynagrodzenie było wypłacane przez firmę w Polsce. Okres jego było wypłacane przez firmę w Polsce. Okres jego oddelegowania miał trwać do 31 grudnia 2012 r. oddelegowania miał trwać do 31 grudnia 2012 r. czyli mniej niż 183 dni w roku., w związku z tym czyli mniej niż 183 dni w roku., w związku z tym pracodawca odprowadzał zaliczki do polskiego pracodawca odprowadzał zaliczki do polskiego US. Budowa się jednak przedłużyła i Pan Jan US. Budowa się jednak przedłużyła i Pan Jan wrócił do Polski 10 lutego 2013 r. Jak będzie w wrócił do Polski 10 lutego 2013 r. Jak będzie w całym okresie oddelegowania opodatkowane całym okresie oddelegowania opodatkowane wynagrodzenie Pana Jana ? wynagrodzenie Pana Jana ?

Wynagrodzenia Dyrektorów Wynagrodzenia Dyrektorów

Art.16 UM-OECDArt.16 UM-OECD Wynagrodzenia i inne podobne Wynagrodzenia i inne podobne

wypłaty dyrektorów (Directors’fees)wypłaty dyrektorów (Directors’fees) Wynagrodzenia członków zarządu i Wynagrodzenia członków zarządu i

rad nadzorczych spółek mogą być rad nadzorczych spółek mogą być opodatkowane w państwie źródła opodatkowane w państwie źródła

Wynagrodzenia DyrektorówWynagrodzenia Dyrektorów

Wynagrodzenia : także opcje Wynagrodzenia : także opcje giełdowe, korzystanie z mieszkania, giełdowe, korzystanie z mieszkania, samochodu, ubezpieczenia na życie, samochodu, ubezpieczenia na życie, pakietu medycznego pakietu medycznego

Wynagrodzenia DyrektorówWynagrodzenia Dyrektorów

Formy prawne :Formy prawne : Wynagrodzenie za pracę (art.15 )Wynagrodzenie za pracę (art.15 ) Kontrakty menedżerskie (art.16 )Kontrakty menedżerskie (art.16 ) Wynagrodzenia z tytułu powołania na Wynagrodzenia z tytułu powołania na

członka zarządu lub członka rady członka zarządu lub członka rady nadzorczej (art.16) nadzorczej (art.16)

Opodatkowanie Artystów i Opodatkowanie Artystów i SportowcówSportowców

Art.17Art.17 1.Bez względu na postanowienia art.7 i 15, 1.Bez względu na postanowienia art.7 i 15,

dochód osoby mającej miejsce dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się zamieszkania w Umawiającym się Państwie Państwie (Państwo rezydencji)(Państwo rezydencji) uzyskany z uzyskany z tytułu działalności artystycznej, np.. tytułu działalności artystycznej, np.. artysty scenicznego, filmowego, radiowego artysty scenicznego, filmowego, radiowego lub telewizyjnego, jak też muzyka lub lub telewizyjnego, jak też muzyka lub sportowca, osobiście wykonywanej w sportowca, osobiście wykonywanej w drugim umawiającym się Państwie drugim umawiającym się Państwie (Państwo Źródła)(Państwo Źródła), może być opodatkowany , może być opodatkowany w tym drugim państwie w tym drugim państwie (Państwo Źródła).(Państwo Źródła).

Opodatkowanie Artystów i Opodatkowanie Artystów i SportowcówSportowców

2. Jeżeli dochód, mający związek z 2. Jeżeli dochód, mający związek z osobiście wykonywaną działalnością osobiście wykonywaną działalnością artysty lub sportowca, nie przypada artysty lub sportowca, nie przypada temu artyście lub sportowcowi, lecz temu artyście lub sportowcowi, lecz innej osobie, wówczas dochód taki, bez innej osobie, wówczas dochód taki, bez względu na postanowienia art.7 i 15, względu na postanowienia art.7 i 15, może być opodatkowany w tym może być opodatkowany w tym umawiającym się Państwie, w którym umawiającym się Państwie, w którym działalność tego artysty lub sportowca działalność tego artysty lub sportowca jest wykonywana jest wykonywana

KazusKazus

Światowej sławy artysta polski wyruszył na trasę koncertową po Światowej sławy artysta polski wyruszył na trasę koncertową po zachodniej Europiezachodniej Europie

Z uwagi na wysokie stawki podatku dochodowego od osób Z uwagi na wysokie stawki podatku dochodowego od osób fizycznych stosowane w Europie zachodniej artysta zdecydował, iż fizycznych stosowane w Europie zachodniej artysta zdecydował, iż wynagrodzenie za poszczególne koncerty na trasie koncertowej wynagrodzenie za poszczególne koncerty na trasie koncertowej otrzymywać będzie specjalnie założona w tym celu spółka na otrzymywać będzie specjalnie założona w tym celu spółka na Cyprze.Cyprze.

Artysta liczy, iż taka struktura pozwoli mu poczynić znaczne Artysta liczy, iż taka struktura pozwoli mu poczynić znaczne oszczędności podatkowe.oszczędności podatkowe.

Jak przedstawia się opodatkowanie artysty przy założeniu, że Jak przedstawia się opodatkowanie artysty przy założeniu, że wynagrodzenie otrzymuje spółka. wynagrodzenie otrzymuje spółka.

Emerytury Emerytury

Art. 18 Art. 18 Z zastrzeżeniem postanowień art. 19 ust.2, Z zastrzeżeniem postanowień art. 19 ust.2,

emerytury i inne podobne świadczenia emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu jej wcześniejszej pracy Państwie z tytułu jej wcześniejszej pracy najemnej podlegają opodatkowaniu tylko najemnej podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, w którym odbiorca w tym państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania emerytury ma miejsce zamieszkania

Pracownicy Państwowi Pracownicy Państwowi

Art.19 KM OECD Art.19 KM OECD

Studenci (art.20 UM-OECD)Studenci (art.20 UM-OECD)

Świadczenia otrzymywane na utrzymanie , Świadczenia otrzymywane na utrzymanie , kształcenie lub odbywanie praktyki przez kształcenie lub odbywanie praktyki przez studenta lub praktykanta, który przebywa studenta lub praktykanta, który przebywa w pierwszym umawiającym się państwie w pierwszym umawiającym się państwie wyłącznie w celu kształcenia się, wyłącznie w celu kształcenia się, odbywania praktyki lub szkolenia, a który odbywania praktyki lub szkolenia, a który ma miejsce zamieszkania w drugim ma miejsce zamieszkania w drugim państwie (lub miał bezpośrednio przed państwie (lub miał bezpośrednio przed przybyciem do pierwszego państwa) nie przybyciem do pierwszego państwa) nie podlegają opodatkowaniu w pierwszym podlegają opodatkowaniu w pierwszym państwie, jeżeli świadczenia te pochodzą państwie, jeżeli świadczenia te pochodzą ze źródeł spoza tego państwa ze źródeł spoza tego państwa

Studenci Studenci

Czy stypendia pochodzą z Państwa, Czy stypendia pochodzą z Państwa, w którym odbywana jest praktyka ?w którym odbywana jest praktyka ?

Jeżeli tak – mogą być na podstawie Jeżeli tak – mogą być na podstawie umowy opodatkowane w tym umowy opodatkowane w tym państwie, ale krajowe przepisy tego państwie, ale krajowe przepisy tego państwa mogą wprowadzić państwa mogą wprowadzić zwolnienie. zwolnienie.

Studenci Studenci

Jeżeli stypendia pochodzą z państwa Jeżeli stypendia pochodzą z państwa odbywania praktyki mogą być odbywania praktyki mogą być opodatkowane i w tym państwie i w opodatkowane i w tym państwie i w państwie rezydencji. państwie rezydencji.

Jeżeli stypendia nie pochodzą z Jeżeli stypendia nie pochodzą z państwa odbywania praktyki – są państwa odbywania praktyki – są opodatkowane tylko w państwie opodatkowane tylko w państwie rezydencji rezydencji

Studenci Studenci

Jakie przepisy regulują Jakie przepisy regulują opodatkowanie stypendiów w opodatkowanie stypendiów w Polsce ? Polsce ?

Art.21 ust.1 pkt 23 a PITArt.21 ust.1 pkt 23 a PIT Art..21 ust.1 pkt 39 PITArt..21 ust.1 pkt 39 PIT

Profesorowie Profesorowie

Nie ma odpowiedniego artykułu w KM Nie ma odpowiedniego artykułu w KM OECD, ale umowy bilateralne mogą OECD, ale umowy bilateralne mogą zawierać postanowienia dotyczące zawierać postanowienia dotyczące profesorów. profesorów.

Inne dochody Inne dochody

Art..21 MK OECD Art..21 MK OECD 1. Dochody osoby mającej miejsce 1. Dochody osoby mającej miejsce

zamieszkania lub siedzibę w zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się Państwie, bez względu umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a nieobjęte na to, gdzie są osiągane, a nieobjęte postanowieniami poprzednich artykułów postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji, podlegają niniejszej Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Inne dochody Inne dochody

2. Postanowień ust.1 nie stosuje się do dochodów 2. Postanowień ust.1 nie stosuje się do dochodów niebędących dochodami z majątku niebędących dochodami z majątku nieruchomego, określonego w art.6 ust.2, jeżeli nieruchomego, określonego w art.6 ust.2, jeżeli osoba osiągająca takie dochody, posiadająca osoba osiągająca takie dochody, posiadająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym umawiającym się Państwie, prowadzi w drugim umawiającym się Państwie, prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie działalność zarobkową Umawiającym się Państwie działalność zarobkową poprzez zakład w nim położony i gdy prawo lub poprzez zakład w nim położony i gdy prawo lub majątek, z tytułu których osiąga dochód, są majątek, z tytułu których osiąga dochód, są faktycznie związane z działalnością takiego faktycznie związane z działalnością takiego zakładu. W takim przypadku stosuje zakładu. W takim przypadku stosuje postanowienia art.7 postanowienia art.7

Międzynarodowe Prawo Podatkowe

Documents

Transcript of Międzynarodowe Prawo Podatkowe