Metsätilan kauppa, lahja, lahjaluonteinen kauppa, MinnaIikonen, UPM Metsä
-
Upload
suomen-metsaekeskus -
Category
Education
-
view
595 -
download
7
Transcript of Metsätilan kauppa, lahja, lahjaluonteinen kauppa, MinnaIikonen, UPM Metsä
Joensuu 20.2.2016Minna Ikonen
LakipalveluasiantuntijaUPM
METSÄTILAN KAUPPA, LAHJA JA LAHJANLUONTEINEN KAUPPA
| © UPM2
Jokainen metsätilan omistajanvaihdos on ainutkertainen.
• Miten varmistan perillisten tasapuolisen kohtelun?• Luovutanko elinaikana vai jätänkö perinnöksi?• Miten huolehdin vanhuuteni turvaamisesta?• Miten tila saadaan pysymään suvussa eikä sitä pilkota?• Onko perillisillä kiinnostusta ja mahdollisuutta jatkaa
metsätaloutta?• Mitä vaihtoehtoja on käytettävissä?• Mitä veroseuraamuksia luovutuksesta seuraa?
Sukupolvi vaihtuu joka tapauksessa – se kannattaa tehdähallitusti ja asiantuntijoiden avulla!
Sukupolvenvaihdos– suunnittelu ja alkukartoittaminen
| © UPM
Alkukartoitus ja suunnitteluMetsäomaisuuden arvostaminen
• Kauppahinnan määrittely• Vastikkeettomat saannot ja perintöoikeudellinen näkökulma• Verotus• Metsätalouden harjoittaminen
– Valitun tavoitteen mukainen hakkuuohjelma– Kassavirran ja metsän arvon kehittyminen
3
-10 000 €
-5 000 €
0 €
5 000 €
10 000 €
15 000 €
20 000 €
25 000 €
2013-2017 2018-2022 2023-2032
€/v
Kassavirta, tulot ja menot (€/v)
menot
tulot
kassavirta
0 €
100 000 €
200 000 €
300 000 €
400 000 €
500 000 €
600 000 €
700 000 €
2013 2018 2023 2033
Puuston arvo (€)
Puuston arvo
| © UPM
Metsätilan sukupolvenvaihdosToimintavaihtoehtoja
4
Ratkaisujen tekeminen elinaikana• Kauppa• Lahjoitus• Lahjanluonteinen kauppa• Testamentti• Hallintaoikeuden pidättäminen• Yhteismetsä• Laaja vaikuttamismahdollisuus
sukupolvenvaihdokseen
| © UPM
KAUPPA, LAHJA VAI LAHJANLUONTEINEN KAUPPA?
Kauppa• Kauppahinta on yli ¾ kohteen käyvästä arvosta
– > kaupan veroseuraamukset
Lahjanluonteinen kauppa• Kauppahinta on enintään ¾ käyvästä arvosta
– > kaupan ja lahjan veroseuraamukset
Lahja• Ei kauppahintaa tai muuta vastiketta
– > lahjan veroseuraamukset
5
| © UPM6
KAUPPA
Milloin kauppa on hyvä ratkaisu?
• Luovuttaja tarvitsee kauppahinnan ja ostajalla on mahdollisuus rahoittaa se esim. metsänhakkuutuloilla
• Jos kauppa täyttää verovapaan sukulaisluovutuksenedellytykset -> luopuja saa kauppahinnan verottomana
• Metsätilalla on hyvät hakkuumahdollisuudet -> ostaja pääseehyödyntämään kauppahinnasta muodostuvaametsävähennystä (60 % hankintahinnasta)
| © UPM
METSÄTILAKAUPAN VEROTUS
Ostaja• Varainsiirtovero 4 % kauppahinnasta tai muun vastikkeen arvosta• Lahjaveroa ei mene, jos sovittu vastike on yli 3/4 käyvästä arvosta• Ostaja saa käyttöönsä metsävähennystä 60 % metsään
kohdistuvasta hankintahinnasta
Myyjä• Metsätilan luovutusvoittoverotus
– Luovutusvoiton laskenta• Käytetty metsävähennys lisätään
luovutusvoittoon/tappioon
• Sukupolvenvaihdoskauppa tietyinedellytyksin verovapaa
7
| © UPM
Metsätilan sukupolvenvaihdoskauppa
Luovutusvoitto on tietyin edellytyksin verovapaa• Tuloverolain huojennussäännöksen (TVL 48.1 §:n 3. kohta)
mukaan luovutusvoitto on verovapaa jos: verovelvollinen luovuttaa harjoittamaansa maatalouden tai
metsätalouden kiinteää omaisuutta ja saajana on joko yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa hänen
lapsensa tai tämän rintaperillinen taikka hänen sisarensa, veljensä, sisarpuolensa tai velipuolensa ja
omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta verovelvollisen tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on saanut sen vastikkeettomasti
Huojennuksen menettäminen, jos edelleen luovutus alle 5 vuoden sisällä (TVL 48.5 §)
• jos luovuttaa ennen kuin 5 vuotta kulunut, luovutusvoittoa laskettaessa otetaan huomioon, että verottamatta jäänyt luovutusvoittokin verotetaan
| © UPM
Metsävähennys• Metsävähennyspohja 60 % ostetun tilan metsään kohdistuvasta
hankintamenosta
• Hankintamenoon luetaan– Kauppahinta– Varainsiirtovero– Lohkomiskustannukset– Kaupanvahvistus – Lainhuuto– Välittömät kaupan kustannukset kuten asiakirjojen laatiminen
• Vuotuinen metsävähennys 60 % metsätalouden pääomatulosta
• Luonnolliset henkilöt, kuolinpesät ja näiden muodostamat yhtymät sekä yhteismetsät
• Ei saa tehdä hallintaoikeuden nojalla saadusta tulosta
• Metsävähennys yhtymässä KHO 2001:54
| © UPM
Metsävähennys pienentää puukaupan verorasitusta
METSÄVÄHENNYS
puun myyntitulo 100metsävähennys -60metsätal. puhdas pääomatulo 40
Metsätilan hankintameno= 100
60Metsävähennys
Puukaupan verorasitus 12 %
Nettotulon vero 30 % (33 %)
| © UPM11
LAHJANLUONTEINEN KAUPPA
Kauppahinta on enintään tai alle ¾ käyvästä arvosta.
Lahjanluonteinen kauppa voi olla ratkaisu, jos• Halutaan keventää jatkajan kaupan rahoitusta• Tavoitteena sisarusten tasapuolinen kohtelu
→ luopuja lahjoittaa kauppahinnan muille lapsilleen
Verotus• Kauppahinnasta varainsiirtovero 4 %• Kauppahinnan ja käyvän arvon erotuksesta lahjavero• Metsävähennys 60 % metsään kohdistuvasta hankintahinnasta• Luopujalle mahdollinen luovutusvoittovero lahjanluonteisuudesta
huolimatta ellei verovapaa sukupolvenvaihdos
| © UPM12
Kauppa (3/4 –sääntö)
1/1
76.000 €
100.000 €
Huom. tilan arvostuskysymys- Kaupan veroseuraamukset- alihintaisuus sisältää yksityisoikeudellista lahjaa
Ostajan lahjaverotus, jos sovittu vastike on enintään3/4 käyvästä hinnasta, katsotaan käyvän hinnan javastikkeen välinen ero lahjaksi.
| © UPM
Sisarusten oikeudenmukainen kohteluLahjanluonteinen kauppa ja rahalahja
• Metsänomistaja A (50 ha tila), omistus yli 10 v• Esimerkki 2 rintaperillistä (B ja C)• Käypä arvo 160 000 €
A B
C
A80 000 €
B:n lahjavero = 8970 €B:n varainsiirtovero = 3200 €
yhteensä = 12100 €
B => mv-pohja B = 49 920 €(0,30x49920) 14 976 €
C:n lahjavero = 8970 €
80 000 €
| © UPM14
LAHJA
Lahjaa kannattaa harkita, kun• Halutaan lisätä saajan varallisuutta ja luopujalla ei ole rahantarvetta• Tilan hakkuumahdollisuudet ovat vähäiset -> tilan arvo alhaisempi ja
lahjaveron määrä kohtuullinen• Jatkajan varoja ei haluta sitoa metsätilan ostoon• Lahjansaajan aviopuolison avio-oikeus halutaan poistaa• Halutaan hypätä sukupolven yli
– Lahjoitus lapsenlapsille ja määräaikainen hallintaoikeus lapselle. Alentaa lastenlasten lahjaveron määrää, ei lahjaveroa hallintaoikeuden saajalle
Verotus: • Lahjansaajalle lahjavero• Ei varainsiirtoveroa eikä luovutusvoittoveroa• Ei synny uutta metsävähennysoikeutta, mutta lahjanantajan
käyttämätön metsävähennysoikeus siirtyy lahjansaajalle
| © UPM15
Hallintaoikeuden pidättäminen metsään
• Luovuttaja voi pidättää hallintaoikeuden itselleen tai kolmannelle taholle määräajaksi tai eliniäksi
• Hallintaoikeuden nojalla on oikeus omaisuuden tuottoon
• Alentaa perintö- / lahjaveron määrää– Hallintaoikeuden arvo pääomitetaan ja verotus toimitetaan tämän
alennetun arvon perusteella
• Sukupolven "ylihyppäys" mahdollinen
• Hallintaoikeudesta voi luopua– Veroseuraamukset
| © UPM
Lahjaverotaulukko
Lahjaveroa maksetaan I veroluokassa seuraavan asteikon mukaan:Verotettavan osuuden
arvo euroina Veron vakioerä osuudenalarajan kohdalla euroina
Veroprosentti ylimenevästä osasta
4 000 – 17 000 100 8
17 000 – 50 000 1 140 11
50 000 – 200 000 4 770 14
200 000 – 1000.000 25 770 17
1 000 000 - 161 770 20
Lahjaveroa maksetaan II veroluokassa seuraavan asteikon mukaan:Verotettavan osuuden
arvo euroina Veron vakioerä osuudenalarajan kohdalla euroina
Veroprosentti ylimenevästä osasta
4 000 – 17 000 100 21
17 000 – 50 000 2 830 27
50 000 – 1 000 000 11 740 33
1 000 000 - 325 240 36
Kolmen vuoden kumulointisääntö
| © UPM
Esimerkki, metsän liittäminen yhteismetsään jaosuuksien lahjoittaminen
Internal17
50 ha
Mikko liittää 50 ha metsääyhteismetsään
Osakas Osakas-kiinteistö
Osuudet
MIKKO RN:o 3:4 1000
MIKKO RN:o 3:3 500
MIKKO RN:o 7:12 500
Käypä arvo yhteensä 200.000 €
Mikko lahjoittaa puolet (½) osuuksista kahdelle lapselleen
Osakas Osakas-kiinteistö
Osuudet Lahjavero
MIKKO RN:o 3:4 1000
SAANA RN:o 3:3 500 4770 €
OTTO RN:o 7:12 500 4770 €
Käypä arvo yhteensä 200.000 €
| © UPM
UPM Yhteismetsät
• Itä-Suomen yhteismetsä• Keski-Suomen yhteismetsä• Länsi-Suomen yhteismetsä• Pohjanmaan yhteismetsä
• Yhteismetsillä onKumppanuussopimukset UPM:n kanssa sekä sopimusyhteismetsän hallinnointipalveluista
Metsänomistaja voi liittää yhteismetsään oman kiinteistönsä alueen, jota vastaan hänenkiinteistönsä saa alueen arvoa vastaavan määrän UPM Yhteismetsän osuuksia.
18
YHTEISMETSÄPUHELINSOITA 0204 16 0016
TILAA -ESITE SOITA 0204 16 0002
Ratkaisu moniin metsänomistuksen tilanteisiin
Ammattilaiset hoitavat metsiä puolestasi
Säännöllistä tuloa
Vaivatonta ja sujuvaa metsänomistamista
Sukupolvenvaihdos käy tasapuolisesti ja helposti
UPM YHTEISMETSÄÄN LIITTYMINENHELPOSTI JA LUOTETTAVASTI
| © UPM Internal20
SÄHKÖINEN METSÄSUUNNITELMA
TOIMENPIDE-EHDOTUKSET
METSÄNHOITOJA
PUUKAUPPA
LAKIPALVELUTSUKUPOLVEN-VAIHDOKSEEN
METSÄ-VEROPALVELU
HENK.KOHTAINEN METSÄ-
ASIAKASVASTAAVA
UPM YHTEISMETSÄT
METSÄ-SERTIFIOINTI
UPM Metsä on kumppani, joka takaa tuotonja huolehtii metsävarallisuudestasi
METSÄN TILANNE-
KARTOITUS
TOIMENPIDE-EHDOTUKSET