METODO DEL PATRIMONIO NETTO - univpm.it · 1 Corso di Ragioneria generale e applicata 1 METODO DEL...
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1 Corso di Ragioneria generale e applicata
METODO DEL PATRIMONIO NETTO
2 Corso di Ragioneria generale e applicata
Quando si adotta?
• partecipazioni in imprese controllate o collegate immobilizzate;
• intenzione di esercitare un’influenza effettiva e durevole sulla gestione (requisito richiesto espressamente dai principi contabili, non dal codice civile).
…attività finanziarie di riferimento:
…per il codice civile è alternativo al criterio del
costo;
…per i principi contabili è l’unico ammissibile, se ne
ricorrono i presupposti
Prima, con (vecchio) OIC 21
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3 Corso di Ragioneria generale e applicata
Quando si adotta?
partecipazioni in imprese controllate o collegate immobilizzate
…attività finanziarie di riferimento:
…per il codice civile è alternativo al criterio del
costo
Ora, con (nuovo) OIC 17
4 Corso di Ragioneria generale e applicata
Principio ispiratore
VALORE DELLA PARTECIPAZIONE NEL
BILANCIO DELLA PARTECIPANTE
VALORE DEL PATRIMONIO NETTO DELLA PARTECIPATA
…SE AUMENTA …AUMENTA
…SE DIMINUISCE …DIMINUISCE
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5 Corso di Ragioneria generale e applicata
Prima iscrizione
COSTO DI ACQUISTO DELLA PARTECIPAZIONE
VALORE CORRISPONDENTE
DEL P. N. DELLA PARTECIPATA
>
…le ragioni della differenza possono essere:
1. patrimonio netto derivante dalla valutazione a valori correnti degli elementi patrimoniali maggiore del patrimonio netto contabile
2. avviamento della partecipata
3. “cattivo affare”
6 Corso di Ragioneria generale e applicata
Prima iscrizione (segue)
VALORI CONTABILI Fabbricati 100.000
Patrimonio netto 100.000 Impianti 40.000 Crediti v/clienti 25.000 Debiti v/fornitori 50.000 Altri elementi attivi 15.000 Altri elementi passivi 30.000 180.000 180.000
VALORI CORRENTI Fabbricati 150.000
Patrimonio netto 140.000 Impianti 40.000 Crediti v/clienti 20.000 Debiti v/fornitori 50.000 Altri elementi attivi 15.000 Altri elementi passivi 35.000 225.000 225.000
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7 Corso di Ragioneria generale e applicata
Prima iscrizione (segue)
• la partecipazione è iscritta al costo di acquisto
• il maggior valore riferibile a beni ammortizzabili e ad avviamento della partecipata è ammortizzato extra-contabilmente
nuovo art 2426 del cc. al n. 6 che entrerà in vigore dal 01/01/2016 c’è scri;o: L'ammortamento dell'avviamento e' effe0uato secondo la sua vita u4le; nei casi eccezionali in cui non e' possibile s4marne a0endibilmente la vita u4le, e' ammor4zzato entro un periodo non superiore a dieci anni.
…nei casi 1 e 2:
• la partecipazione è svalutata per l’importo riconducibile al “cattivo affare”
…nel caso 3:
8 Corso di Ragioneria generale e applicata
Prima iscrizione (segue) All’inizio dell’esercizio, si acquista una partecipazione del 60% in una s.r.l. al prezzo complessivo di 120.000. Alla data di acquisto, il patrimonio netto della partecipata ammonta a 100.000: il maggior valore pagato è giustificato solo per 40.000 e, per tale importo, è imputabile all’avviamento della partecipata (vita utile di 10 anni).
Costo di acquisto 120.000 Quota corrispondente di P. N. 60.000 (100.000 x 60%) Differenza da analizzare 60.000 di cui: - patrimonio a valori correnti 0 - avviamento 40.000 - "cattivo affare" 20.000
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9 Corso di Ragioneria generale e applicata
Prima iscrizione (segue)
Acquisto di partecipazione in impresa controllata (alla data di acquisto) CONTO DARE
CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO
DARE IMPORTO
AVERE
VE– Partecipazioni in controllate 120.000
VF– Banca c/c 120.000 Rettifica di costo di partecipazione in impresa controllata (al 31.12) CONTO DARE
CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO
DARE IMPORTO
AVERE
VE– Oneri straordinari 20.000
VE+ Partecipazioni in controllate 20.000
10 Corso di Ragioneria generale e applicata
Prima iscrizione (segue)
COSTO DI ACQUISTO DELLA PARTECIPAZIONE
VALORE CORRISPONDENTE
DEL P. N. DELLA PARTECIPATA
< …le ragioni della differenza possono essere:
1. patrimonio netto derivante dalla valutazione a valori correnti degli elementi patrimoniali minore del patri-monio netto contabile
2. avviamento negativo della partecipata
3. “buon affare”
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11 Corso di Ragioneria generale e applicata
Prima iscrizione (segue)
• la partecipazione è iscritta al valore corrispondente alla frazione di patrimonio netto della partecipata (maggiore del costo di acquisto) e, in contropartita del maggior valore, si costituisce una riserva non distribuibile
…nel caso 3:
• la partecipazione è iscritta al costo di acquisto
…nel caso 1:
• la partecipazione è iscritta al valore corrispondente alla frazione di patrimonio netto della partecipata (maggiore del costo di acquisto) e, in contropartita del maggior valore, si costituisce un fondo rischi
…nel caso 2:
Prima, con vecchi OIC
12 Corso di Ragioneria generale e applicata
Prima iscrizione (segue)
All’inizio dell’esercizio, si acquista una partecipazione del 60% in una s.r.l. al prezzo complessivo di 40.000. Alla data di acquisto, il patrimonio netto della partecipata ammonta a 100.000: il minor valore pagato è giustificato da avviamento negativo.
Acquisto di partecipazione in impresa controllata (alla data di acquisto) CONTO DARE
CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO
DARE IMPORTO
AVERE
VE– Partecipazioni in controllate 40.000
VF– Banca c/c 40.000 Rettifica di costo di partecipazione in impresa controllata (al 31.12) CONTO DARE
CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO
DARE IMPORTO
AVERE
VE– Partecipazioni in controllate 20.000
VE+ Fondo rischi su partecipate 20.000
Prima, con vecchi OIC
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13 Corso di Ragioneria generale e applicata
Prima iscrizione (segue)
la partecipazione è iscritta al valore corrispondente alla frazione di patrimonio netto della partecipata
(maggiore del costo di acquisto) e, in contropartita del maggior valore, si costituisce una riserva non distribuibile (Riserva per plusvalori di
partecipazioni acquisite)
…nel caso 3:
• la partecipazione è iscritta al costo di acquisto. Nel bilancio extra-contabile della partecipata si tiene memoria di un Fondo per rischi e oneri futuri (di cui si man>ene memoria extracontabilmente u>lizzato negli esercizi successivi a reBfica dei risulta> della partecipata)
…nei casi 1 e 2:
Ora, con nuovi OIC
14 Corso di Ragioneria generale e applicata
Il fondo memorizzato extracontabilmente è u5lizzato negli esercizi successivi a re9fica dei risulta5 della partecipata secondo la stessa logica prevista per il “Fondo di consolidamento per rischi e oneri futuri” (cfr. paragrafo 73): La differenza iniziale nega5va da annullamento -‐che residua dopo le allocazioni di cui al precedente paragrafo-‐, se rela5va, in tuHo o in parte, alla previsione di risulta5 economici sfavorevoli, si contabilizza in un apposito “Fondo di consolidamento per rischi e oneri futuri”, tra le passività patrimoniali consolidate.
…nei casi 1 e 2:
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15 Corso di Ragioneria generale e applicata
Prima iscrizione (segue)
Rettifica di costo di partecipazione in impresa controllata (al 31.12) CONTO DARE
CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO
DARE IMPORTO
AVERE
VE– Partecipazioni in controllate 20.000
VE+ Ris. x plusvalori di part. acquisite 20.000
All’inizio dell’esercizio, si acquista una partecipazione del 60% in una s.r.l. al prezzo complessivo di 40.000. Alla data di acquisto, il patrimonio netto della partecipata ammonta a 100.000: il minor valore pagato è giustificato da un “buon affare”.
16 Corso di Ragioneria generale e applicata
Variazioni successive
…il conseguimento di utili da parte della partecipata si riflette sul valore della
partecipazione…
IL VALORE DELLA PARTECIPAZIONE AUMENTA PER LA QUOTA DI UTILE DI
SPETTANZA …si rileva una rivalutazione della
partecipazione; poiché si tratta di utili non realizzati, la contropartita del
maggior valore della partecipazione è una riserva non distribuibile…
con rappresentazione patrimoniale ..metodo non più ammesso dai nuovi OIC..
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17 Corso di Ragioneria generale e applicata
Variazioni successive (segue) All’inizio dell’esercizio, si acquista una partecipazione del 60% in una s.r.l. al prezzo complessivo di 120.000. Alla data di acquisto, il patrimonio netto della partecipata ammonta a 100.000: il maggior valore pagato è giustificato solo per 40.000 e, per tale importo, è imputabile all’avviamento della partecipata (vita utile di 10 anni).
La partecipata chiude l’esercizio con un utile di 20.000.
Rettifica di costo di partecipazione in impresa controllata (al 31.12) CONTO DARE
CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO
DARE IMPORTO
AVERE
VE– Partecipazioni in controllate 8.000
VE+ Riserva ex art. 2426, n. 4 8.000
Utile spettante 12.000 (60% di 20.000)
Ammortamento extracontabile dell'avviamento -4.000 (40.000/10)
Rivalutazioni di partecipazioni 8.000
con rappresentazione patrimoniale
18 Corso di Ragioneria generale e applicata
Variazioni successive
…il conseguimento di utili da parte della partecipata si riflette sul valore della
partecipazione…
IL VALORE DELLA PARTECIPAZIONE AUMENTA PER LA QUOTA DI UTILE DI
SPETTANZA
…la contropartita del maggior valore della partecipazione è una rivalutazione da
imputare a conto economico… L’u>le si rileva: nella voce D18a) “rivalutazioni di partecipazioni” ed ha quale contropar>ta l’incremento nello stato patrimoniale
della posta la voce BIII1a) “partecipazioni in imprese controllate” oppure la voce BIII1b) “partecipazioni in imprese
collegate”
con rappresentazione reddituale
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19 Corso di Ragioneria generale e applicata
Variazioni successive (segue) All’inizio dell’esercizio, si acquista una partecipazione del 60% in una s.r.l. al prezzo complessivo di 120.000. Alla data di acquisto, il patrimonio netto della partecipata ammonta a 100.000: il maggior valore pagato è giustificato solo per 40.000 e, per tale importo, è imputabile all’avviamento della partecipata (vita utile di 10 anni).
La partecipata chiude l’esercizio con un utile di 20.000.
Rettifica di costo di partecipazione in impresa controllata (al 31.12) CONTO DARE
CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO
DARE IMPORTO
AVERE
VE– Partecipazioni in controllate 8.000
VE+ Rivalutazione partecipazioni 8.000
Utile spettante 12.000 (60% di 20.000)
Ammortamento extracontabile dell'avviamento -4.000 (40.000/10)
Rivalutazioni di partecipazioni 8.000
con rappresentazione reddituale
20 Corso di Ragioneria generale e applicata
Variazioni successive (segue)
…nell’esercizio successivo
LA RIVALUTAZIONE DELLA PARTECIPAZIONE EFFETTUATA
NELL’ANNO PRECEDENTE VIENE ISCRITTO IN UNA RISERVA INDISTRIBUIBILE
…in sede di destinazione dell’utile dell’esercizio precedente, la partecipante destina parte di tale utile ad una riserva indistribuibile (per un importo pari alla
rivalutazione della partecipazione effettuata nell’esercizio precedente, se non assorbita dalla perdita propria della
partecipante)…
con rappresentazione reddituale
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21 Corso di Ragioneria generale e applicata
Variazioni successive (segue)
Ipotizzando un utile della partecipante pari a € 30.000 CONTO DARE
CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO
DARE IMPORTO
AVERE
VE– Utile dell’esercizio 30.000
VE+ Riserva legale 1.500
con rappresentazione reddituale
VE+ Riserva ex art. 2426, n. 4 8.000
VE+ Riserva straordinaria ….
Ipotizzando un utile della partecipante pari a € 5.000
CONTO DARE
CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO
DARE IMPORTO
AVERE
VE– Utile dell’esercizio 5.000
VE+ Riserva legale 250
VE+ Riserva ex art. 2426, n. 4 4.750
Nell’anno n+1
22 Corso di Ragioneria generale e applicata
Variazioni successive (segue)
…il conseguimento di perdite da parte della partecipata si riflette sul valore della
partecipazione…
IL VALORE DELLA PARTECIPAZIONE DIMINUISCE PER LA QUOTA DI PERDITA DI SPETTANZA
…si rileva in ogni caso una svalutazione della partecipazione…
sia con rappresentazione patrimoniale che con rappresentazione reddituale
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23 Corso di Ragioneria generale e applicata
Variazioni successive (segue)
All’inizio dell’esercizio, si acquista una partecipazione del 60% in una s.r.l. al prezzo complessivo di 120.000. Alla data di acquisto, il patrimonio netto della partecipata ammonta a 100.000: il maggior valore pagato è giustificato solo per 40.000 e, per tale importo, è imputabile all’avviamento della partecipata (vita utile di 5 anni).
La partecipata chiude l’esercizio con una perdita di 20.000.
Rettifica di costo di partecipazione in impresa controllata (al 31.12) CONTO DARE
CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO
DARE IMPORTO
AVERE
VE– Svalutazioni partecipazioni 16.000
VE+ Partecipazioni in controllate 16.000
Perdita spettante -12.000 (60% di 20.000)
Ammortamento extracontabile dell'avviamento -4.000 (40.000/10)
Svalutazioni di partecipazioni -16.000
sia con rappresentazione patrimoniale che con rappresentazione reddituale
24 Corso di Ragioneria generale e applicata
Variazioni successive (segue)
…la distribuzione di utili da parte della partecipata si riflette sul valore della partecipazione…
IL VALORE DELLA PARTECIPAZIONE DIMINUISCE PER LA QUOTA DI UTILI DI SPETTANZA
…la distribuzione di utili rappresenta una realizzazione finanziaria della partecipazione,
quindi, il valore della partecipazione andrà ridotto, addebitando in contropartita la riserva
indistribuibile esistente ovvero un componente negativo di reddito…
con rappresentazione patrimoniale
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25 Corso di Ragioneria generale e applicata
Variazioni successive (segue)
Nell’esercizio successivo, la partecipata distribuisce utili maturati in esercizi precedenti per 10.000.
Liquidazione di dividendi CONTO DARE
CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO
DARE IMPORTO
AVERE
VF+ Crediti v/soc. controllate 6.000
VE+ Dividendi da controllate 6.000 Svalutazione di partecipazione CONTO DARE
CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO
DARE IMPORTO
AVERE
VE– Riserva ex art. 2426, n. 4 6.000
VE+ Partecipazioni in controllate 6.000
con rappresentazione patrimoniale
26 Corso di Ragioneria generale e applicata
Variazioni successive (segue)
…la distribuzione di utili da parte della partecipata si riflette sul valore della partecipazione…
IL VALORE DELLA PARTECIPAZIONE DIMINUISCE PER LA QUOTA DI UTILI DI SPETTANZA
…la distribuzione di utili rappresenta una realizzazione finanziaria della partecipazione,
quindi, il valore della partecipazione andrà ridotto, addebitando in contropartita il credito per dividendi nei confronti della partecipata.
La riserva indistribuibile, se esistente, diventa distribuibile per la parte relativa ai dividendi
percepiti…
con rappresentazione reddituale
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27 Corso di Ragioneria generale e applicata
Variazioni successive (segue)
Nell’esercizio successivo, la partecipata distribuisce utili maturati in esercizi precedenti per 10.000.
Liquidazione di dividendi (con svalutazione della partecipazione) CONTO DARE
CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO
DARE IMPORTO
AVERE
VF+ Crediti v/soc. controllate 6.000
VE+ Partecipazioni in controllate 6.000 Storno della riserva indistribuibile (per la parte che diventa distribuibile) CONTO DARE
CONTO AVERE DENOMINAZIONE CONTI IMPORTO
DARE IMPORTO
AVERE
VE– Riserva ex art. 2426, n. 4 6.000
VE+ Riserva straordinaria 6.000
con rappresentazione reddituale