MBA e Pós-graduação online€¦ · Autor do livro Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado...
Transcript of MBA e Pós-graduação online€¦ · Autor do livro Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado...
MBA IFRS
IFRS - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Mini Currículo do professorFormaçãoStricto sensu:Mestre em Contabilidade pela PUC-SP, 2013Lato sensu:Pós graduado em Contabilidade Internacional pela USP 2016Pós graduado em Gestão pela Sociedade de Desenvolvimento Empresarial, 1996Graduação: Engenharia Elétrica-Eletrônica, Ciências Contábeis
Publicações Autor do livro Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado – Editora Saraiva – Sexta Edição – 2019. Co-Autor com Marion e outros do livro Normas e Praticas Contábeis – Editora Atlas.
Experiência ProfissionalAtuei por mais de 20 anos como executivo em empresas industriais e de serviços na área de eletrônica e telecomunicações.Professor de Contabilidade Societária, Custos e Ciências Exatas no LFG Kroton, Damásio, COAD e LOGGA Cursos Preparatórios.Especialista e palestrante de métodos de aprendizagem.
Professor Eugenio Montoto
Métodos de Avaliação de Investimentos Permanentes em Participações Societárias
Método da Equivalência Patrimonial (MEP)
Lei 6404/76, Instrução Normativa CVM 247/96, CPC 18 (NBC TG ) , ICPC 9 R1 (ITG
09) e CPC 48.
28/04/2020 3
▪ Participações societárias permanentes
▪ Avaliadas pelo de custo
▪ (-) Perdas estimadas (Perda por valor recuperável)
▪ Avaliadas pelo valor Justo
▪ Avaliadas por equivalência patrimonial
▪ (+) Mais valia
▪ (+) Ágio
▪ (-) Perdas estimadas por valor recuperável
▪ Propriedades para investimento
▪ avaliadas pelo de custo (-) depreciação (-) Impairment
▪ Justo com ganhos e perdas no resultado
▪ Outros investimentos Permanentes
▪ (-) Perdas estimadas (bem pode desaparecer)28/04/2020 4
Subgrupo Investimento
É participação societária permanente ?
Cotação de Mercado
Método da EquivalênciaPatrimonial (MEP)
Destinadas a negociaçãoDisponíveis para venda
Mantidas até o vencimento
Deve ser apresentada no AC ou no ARLP e avaliada art.
183 I Lei 6404-76
Não Sim
É Controlada
?
É Coligada
?
Método do Valor Justo
Método do Custo
Sim
Sim
§ 2 Preponderância nas decisões e o poder de eleger a maioria dos administradores
✓ § 1 Influência significativa ou ✓ § 4 Pode ou participa das decisões das
políticas financeira ou operacional ou✓ § 5 É presumida influência significativa
quando possui 20% ou mais do capital votante
Art. 243/6404
Art.183 IIICPC 48
Não
Não
Não
Art. 248
28/04/2020 5
INVESTIDORA PL
DA INVESTIDA
(AVALIADA MEP)
Modificação Por Crédito ou Débito
Resultado
Modificação Por Crédito ou Débito
Ajustes
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliação
Resultados Abrangentes
REGRA GERAL DE APLICAÇÃO DO MEP
1
(1) Ganho ou
(2) Perda
de Equivalência
Resultados Abrangentes no PL
da Investidora
(1) Credor ou
(2) Devedor
Investimento
Em
Participação
Societária
2
28/04/2020 6
Exemplos Mais Importantes
MEP
28/04/2020 7
Aquisição de Participação Societária
VIGO30%
ALICANTE
BancoParticipação
Societária
PL DA INVESTIDA:
500.000
INVESTIDORA INVESTIDA
LANÇAMENTOS NA INVESTIDORA
Aquisição de Participação Societária
VIGO30%
ALICANTE
BancoParticipação
Societária
PL DA INVESTIDA:
500.000
150.000 150.000
INVESTIDORA INVESTIDA
LANÇAMENTOS NA INVESTIDORA
Investimento em Alicante GEP
PL: 500.000
150.000 Lucro: 100.000
Novo PL: 600.000
Ajuste do MEP com lucro na investida
VIGO30%
ALICANTE
INVESTIDORA INVESTIDA
Receita ou Ganho de Equivalência Patrimonial
Investimento em Alicante GEP
PL: 500.000
150.000 30.000 Lucro: 100.000
30.000 Novo PL: 600.000
Ajuste do MEP com lucro na investida
VIGO30%
ALICANTE
INVESTIDORA INVESTIDA
Receita ou Ganho de Equivalência Patrimonial
Investimento em Alicante PEP
PL: 500.000
150.000 Prejuízo: (100.000)
Novo PL: 400.000
Ajuste do MEP com prejuízo na investida
VIGO30%
ALICANTE
INVESTIDORA INVESTIDA
Perda ou Despesa de Equivalência Patrimonial
30% de $ 400.000 = $ 120.000
Investimento em Alicante PEP
PL: 500.000
150.000 30.000 30.000 Prejuízo: (100.000)
Novo PL: 400.000
Ajuste do MEP com prejuízo na investida
VIGO30%
ALICANTE
INVESTIDORA INVESTIDA
Perda ou Despesa de Equivalência Patrimonial
30% de $ 400.000 = $ 120.000
Investimento em Alicante
Dividendos a Receber (AC)
Capital: 500.000
Lucros acumulados: 100.000
150.000 12.000 Reservas: 60.000
30.000 Total do PL : 560.000
Distribuição de Dividendos pela Investida
VIGO ALICANTE
30%
INVESTIDORA INVESTIDA
Dividendos a pagar: 40.000
Passivo Circulante
168.000 30% de 560.000 $ 168.000
12.000
Investimento em Alicante AAP – PL
PL: 500.000
150.000
15.000
15.000 Constituição de Reserva de Capital :
50.000
Novo PL: 550.000
Ajuste do MEP com variação credora do PL da investida de origem diferente do resultado.
VIGO30%
ALICANTE
INVESTIDORA INVESTIDA
Ajuste de Avaliação Patrimonial Credor
30% 550.000 = 165.000
Investimento em Alicante AAP – PL
PL: 500.000
150.000 15.000 15.000 Ajuste de Avaliação Devedor : (50.000)
Novo PL: 450.000
Ajuste do MEP com variação credora do PL da investida de origem diferente do resultado.
VIGO30%
ALICANTE
INVESTIDORA INVESTIDA
Ajuste de Avaliação Patrimonial Devedor
30% 450.000 = 135.000
INVESTIDORA PL
DA INVESTIDA
(AVALIADA MEP)
Modificação Por Crédito ou Débito
Resultado
Modificação Por Crédito ou Débito
Ajustes
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliação
Resultados Abrangentes
REGRA GERAL DE APLICAÇÃO DO MEP
1
(1) Ganho ou
(2) Perda
de Equivalência
Resultados Abrangentes no PL
da Investidora
(1) Credor ou
(2) Devedor
Investimento
Em
Participação
Societária
2
28/04/2020 17
Método da Equivalência Patrimonial(MEP)
Questões
28/04/2020 18
1. A contrapartida credora do direito ao recebimento de dividendos
de investimentos avaliados pelo Método da Equivalência
Patrimonial é efetuada
a)em conta de receita financeira.
b)na própria conta que registra a participação societária.
c)na conta de Dividendos a Receber.
d)em conta de resultado da equivalência patrimonial.
e)em conta de receita de dividendos.
1928/04/2020
Investimento em Alicante
Dividendos a Receber (AC)
Capital: 500.000
Lucros acumulados: 100.000
150.000 12.000 Reservas: 60.000
30.000 Total do PL : 560.000
Distribuição de Dividendos pela Investida
VIGO ALICANTE
30%
INVESTIDORA INVESTIDA
Dividendos a pagar: 40.000
Passivo Circulante
168.000 30% de 560.000 $ 168.000
12.000
2. Duas empresas coligadas avaliam seus investimentos pelo
método da equivalência patrimonial.
A primeira empresa tem
Ativo Permanente de R$ 500.000,00
Patrimônio Líquido de R$ 300.000,00
Capital Social de R$ 100.000,00
A segunda empresa tem
Ativo Permanente de R$ 350.000,00
Patrimônio Líquido de R$ 300.000,00
Capital Social de R$ 150.000,00
2128/04/2020
A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A
segunda companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu
dividendos no valor de R$ 30.000,00. Em conseqüência dos
resultados e respectiva distribuição, ocorridos na segunda
companhia, a primeira empresa deverá contabilizar o aumento de
a) R$ 7.500,00 em receitas do período.
b) R$ 7.500,00 no ativo circulante.
c) R$ 7.500,00 no ativo permanente.
d) R$ 12.500,00 no ativo circulante.
e) R$ 12.500,00 no ativo permanente.
2228/04/2020
Investidora
PRIMEIRA (A)
Investida- SEGUNDA (B)
PL inicial: 300.000
Lucro : 50.0001
PL Final: 320.000
Passivo Circulante (B)
Dividendos a Pagar
30.0002
25% DO CAPITAL
Investimentos – ANC(A)
75.000
12.500
1
GEP(A)
12.5001
Dividendos a receber – AC (A)
7.5002
7.5002
Resposta: “b”
2.A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A segunda
companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$
30.000,00. Em consequência dos resultados e respectiva distribuição, ocorridos
na segunda companhia, a primeira empresa deverá contabilizar o aumento de
a) R$ 7.500,00 em receitas do
período.
b) R$ 7.500,00 no ativo
circulante.
c) R$ 7.500,00 no ativo
permanente.
d) R$ 12.500,00 no ativo
circulante.
e) R$ 12.500,00 no ativo
permanente.
3. A Companhia Epson adquiriu da Companhia Ypsilon 30% de seu Patrimônio Líquido, que é representado unicamente pela conta Capital, cujo valor é R$ 200 mil. Sabemos que a compra, no início do período, foi realizada por R$ 60 mil; que as companhias Epson e Ypsilon são empresas coligadas; que o investimento é considerado relevante; e que o lucro líquido do período, antes da distribuição de dividendos, foi de R$ 100 mil, na empresa Ypsilon e de R$ 80 mil, na empresa Epson. Sabemos também que a assembleia geral de cada empresa mandou contabilizar a distribuição de 40% do lucro como dividendos. Com base nas informações acima, pede-se indicar por quanto deverá ser avaliado o investimento no Balanço Patrimonial da Companhia Epson no fim do período. O valor da avaliação será: a) R$ 78.000,00. b) R$ 42.000,00. c) R$ 90.000,00. d) R$ 72.000,00. e) R$ 102.000,00.
2528/04/2020
Investidora
EPSON
Investida - YPSILON
PL inicial: 200.000
Lucro : 100.000
PL Final: 260.000
Passivo Circulante
Dividendos a Pagar
40.000
30% DO CAPITAL
Avaliação
Inicial
30% de
200.000
$ 60.000
Após a
distribuiçã
o
30% de $
260.000
$ 78.000
3. A Companhia Epson adquiriu da Companhia Ypsilon 30% de seu Patrimônio Líquido, que é representado
unicamente pela conta Capital, cujo valor é R$ 200 mil. Sabemos que a compra, no início do período, foi realizada por
R$ 60 mil; que as companhias Epson e Ypsilon são empresas coligadas; que o investimento é considerado
relevante; e que o lucro líquido do período, antes da distribuição de dividendos, foi de R$ 100 mil, na empresa
Ypsilon e de R$ 80 mil, na empresa Epson. Sabemos também que a assembleia geral de cada empresa mandou
contabilizar a distribuição de 40% do lucro como dividendos. Balanço Patrimonial da Companhia Epson no fim do
período. O valor da avaliação será
Resposta: “a”
4. A empresa Alfa, sociedade anônima de capital aberto, possui 30% de participação no capital social de uma empresa coligada ( empresa Gama ). Durante o exercício financeiro de X1, a investida obteve Lucro Líquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$ 20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliação Patrimonial aumentado em R$ 10.000,00. Em decorrência deste investimento, a empresa Alfa, em X1,
a)manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisição. b)teve uma variação no saldo da conta Investimento em Coligadas referente
à empresa Gama de R$ 24.000,00. c) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00. d)teve seu patrimônio líquido aumentado em R$ 30.000,00. e)reconheceu receita de equivalência patrimonial no valor de R$ 30.000,00.
Capital: XXXXXX
Lucros acumulados:
100.0001
Reservas: 80.000
ALFA
30%
GAMA
30%INVESTIDORA INVESTIDA
Dividendos a pagar: 20.0002
Passivo Circulante
Patrimônio Líquido30.0001
6.0002
4. A empresa Alfa, sociedade anônima de capital aberto, possui 30% de participação no capital social de uma empresa coligada ( empresa Gama ). Durante o exercício financeiro de X1, a investida obteve Lucro Líquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$ 20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliação Patrimonial aumentado em R$ 10.000,00. Em decorrência deste investimento, a empresa Alfa, em X1,
Dividendos a Receber
6.0002
Investimento em
AlicanteGEP - Receita
xxxxxx 30.0001
AAP – PL
3.0003
3.000 3
27.000
Ajuste de Avaliação Patrimonial
AAP : 10.0003
a) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisição. b) teve uma variação no saldo da conta Investimento em Coligadas referente à empresa Gama de R$ 24.000,00. c) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00. d) teve seu patrimônio líquido aumentado em R$ 30.000,00. e) reconheceu receita de equivalência patrimonial no valor de R$ 30.000,00.
5. A empresa Dona S/A possui capital social formado por 2 milhões de ações. Nós, a empresa Sócia S/A, possuímos 30% desse capital e avaliamos o nosso investimento pelo método da Equivalência Patrimonial. No fim do exercício social a empresa Dona S/A, tendo apurado lucro líquido de R$ 300.000,00, resolveu contabilizar a distribuição de dividendos calculados em 40% deste lucro. O nosso Contador, ao ser comunicado deste fato, promoveu o seguinte lançamento no Diário da empresa Sócia S/A, para registrar o dividendo a ela distribuído:
a) Dividendos a Receber a Receitas de Dividendos Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 36.000,00;
b) Investimentos Permanentes Ações da Empresa Dona S/A a Receita da Equivalência Patrimonial Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 90.000,00
c) Dividendos a Receber a Receitas de Dividendos Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 90.000,00
d) Dividendos a Receber a Investimentos Permanentes a Ações da Empresa Dona S/A Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 36.000,00
e) Receita de dividendos de R$ 36.000.
28/04/2020 31
Investimento em
segundaReceita de
Equivalência
Lucros acumulados:
300.0001
xxxxxx 90.0001 Reservas: 180.000
90.0001
Distribuição de Dividendos pela Investida
SÓCIA
30%
DONA
30%
INVESTIDORA INVESTIDA
Dividendos a pagar: 120.0002
Passivo Circulante
Patrimônio Líquido
36.0002
Dividendos a Receber - AC
36.0002
Resposta: “d”
GABARITO Participações Societárias Permanentes
Método MEP
1 B
2 B
3 A
4 E
5 D
28/04/2020 34