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Contabilidad IV

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CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

CONTABILIDAD IV 3

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

NDICE

Presentacin 5

Red de contenidos 6 Unidad de aprendizaje 1 1.1 Tema 1 : Los ingresos 8

1.1.1 : Definicin. 8 1.1.2 : Identificacin de la transaccin. 8 1.1.3 : Venta de bienes. 9 1.1.4 : Prestacin de servicios. 11 1.1.5 : Intereses, regalas y dividendos. 12 1.1.6 : Informacin a revelar. 13 1.1.7 : Plan contable. 14 1.1.8 : Casos Prcticos. 14

Unidad de aprendizaje 2 2.1 Tema 2 : El Patrimonio 18

2.1.1 : Definicin. 18 2.1.2 : Aportes. 18 2.1.3 : Beneficios y prdidas. 21 2.1.4 : Reparto de utilidades. 21 2.1.5 : Sociedades annimas. 22

Unidad de aprendizaje 3 3.1 Tema 3 : El registro de operaciones contables para

empresas: comercial, de servicios e Industrial 30

3.1.1 : El Proceso Contable - Definicin. 30 3.1.2 : El Proceso de Cierre Contable - Definicin. 32 3.1.3 : Tipos de Empresa 38 3.1.4

3.1.5

3.1.6

3.1.7

3.1.8

: : :

Por su Tamao

La Contabilidad Computarizada

Caso Integral empresa comercial

Caso Integral empresa de servicio

Caso integral empresa Industrial

42

42

51

56

62

4


Unidad de aprendizaje 4 4.1 Tema 4 : La formulacin de los Estados Financieros Principales 68

4.1.1 : Conceptos de los Estados Financieros. 68 4.1.2 : Objetivos de los Estados Financieros. 68 4.1.3 : Principios relativos a los Estados Financieros. 68 4.1.4 : Notas a los Estados Financieros. 70 4.1.5 : Formulacin del Balance General. 70 4.1.6 : Formulacin del Estado de Ganancias y Prdidas. 83

Unidad de aprendizaje 5 5.1 Tema 5 : El anlisis e interpretacin a los Estados Financieros

principales 104

5.1.1 : Objetivo del anlisis a los Estados Financieros. 104 5.1.2 : Importancia de los Estados Financieros. 104 5.1.3 : Mtodo de anlisis financieros. 104 5.1.4 : Caso prctico. 111

CONTABILIDAD IV 5


PRESENTACIN

Contabilidad IV es un curso que pertenece a la lnea formativa de la carrera de contabilidad, la cual a su vez forma parte de la Escuela de Gestin y Negocios de la institucin. El curso permite afianzar los conocimientos de contabilidad adquiridos por los alumnos durante la carrera, incluyendo a su vez, el desarrollo de nuevas operaciones contables que determinen la situacin financiera de una empresa. Asimismo, se busca desarrollar las habilidades en el registro de las operaciones a travs de la plataforma informtica con la que cuenta la institucin. El manual para el curso ha sido diseado bajo la modalidad de unidades de aprendizaje, las cuales se desarrollan durante semanas determinadas. En cada una de ellas, hallar el logro que debe alcanzar al final de la unidad; el tema tratado, el cual ser ampliamente desarrollado; y los contenidos, que debe desarrollar, es decir, los subtemas. Por ltimo, encontrar las actividades que deber desarrollar en cada sesin, que le permitirn reforzar lo aprendido en la clase. El curso contiene temas de carcter terico y prcticos, los cuales se pueden clasificar en tres partes. En primer lugar, se inicia con el estudio y el reconocimiento de los ingresos bajo lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las formas del registro de los aportes patrimoniales. La segunda parte veremos la Contabilidad computarizada, las ventajas de llevar la contabilidad usando el software contable y su aplicacin prctica, as como casos prcticos integrales correspondientes a una empresa comercial, de servicios e industrial, los cuales se desarrollarn en clase. Finalmente, se realizar la formulacin y anlisis de los Estados Financieros considerando lo establecido en la normativa contable vigente. Esperamos que este material sea til para el desarrollo profesional de los alumnos y sirva como aporte tcnico para el entrenamiento de la prctica contable. Asimismo, agradecemos a CIBERTEC por la confianza depositada para dar un aporte ms a la formacin de futuros profesionales.

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RED DE CONTENIDOS

Balance de Comprobacin

Libro Mayor

Libro Diario

REGISTRO DE REGISTRO DE OPERACIONESOPERACIONES

Balance General

Estado de ganancias y

prdidas

Notas a los EEFF

FORMULACIFORMULACIN DE LOS N DE LOS ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

ING

RESO

SPA

TRIM

ON

IO

Anlisis Horizontal

Anlisis vertical

ANANLISIS A LOS LISIS A LOS ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

Anlisis indicadores

Balance de Comprobacin

Libro Mayor

Libro Diario

REGISTRO DE REGISTRO DE OPERACIONESOPERACIONES

Balance General

Estado de ganancias y

prdidas

Notas a los EEFF

FORMULACIFORMULACIN DE LOS N DE LOS ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

ING

RESO

SPA

TRIM

ON

IO

Anlisis Horizontal

Anlisis vertical

ANANLISIS A LOS LISIS A LOS ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

Anlisis indicadores

CONTABILIDAD IV 7


INGRESOS LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al trmino de la unidad, el alumno, tomando en cuenta la Norma Internacional de Contabilidad N 18 y a partir de los ejemplos proporcionados por el profesor, registrar las operaciones contables correspondiente al reconocimiento de ingresos que se generan en una empresa.

TEMARIO

Definicin

Identificacin de la transaccin

Venta de bienes

Prestacin de servicios

Intereses, regalas y dividendos

Informacin a revelar

Plan contable

Casos prcticos

ACTIVIDADES PROPUESTAS

Resolvern casos prcticos en donde se produzca un reconocimiento de ingresos.

UNIDAD DE

APRENDIZAJE

1

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1.1 INGRESOS 1.1.1 Definicin

Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios econmicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en s, como las ganancias. Los ingresos ordinarios, propiamente dichos, surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos ordinarios es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso ordinario es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios puedan ser valorados con fiabilidad. La Norma Internacional de Contabilidad N 18 INGRESOS identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos.

1.1.2 Identificacin de la transaccin

Para reconocer un INGRESO proveniente de una transaccin, se debe considerar la aplicacin del criterio de reconocimiento separado para cada transaccin. Sin embargo, en algunos casos especiales no usuales, es necesario separar la aplicacin del criterio cuando la transaccin tiene ms de un componente identificable.

CONTABILIDAD IV 9


Para el mejor reconocimiento y registro de una transaccin que genere ingresos, se deben identificar los componentes de la misma, con la finalidad de registrar la esencia de esta, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:

Identificacin de la transaccin 1.1.3 Venta de bienes

Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) La empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente

de los bienes vendidos, respecto a la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los bienes vendidos;

(c) El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad; (d) Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados

con la transaccin; y (e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin, pueden

ser valorados con fiabilidad.

El proceso de evaluacin de cundo una empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. Si una empresa conserva slo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y por tanto se proceder a reconocer los ingresos ordinarios. Por ejemplo, un vendedor puede retener con el nico propsito de asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes. En tal caso, si la empresa ha transferido los riesgos y ventajas significativos derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y se procede a reconocer los ingresos ordinarios derivados de la misma. Otro ejemplo de una empresa que

Transaccin

Venta

nica

Varios Componentes

Recompra

Ingreso

Diferido

Ingreso

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retiene slo una parte insignificante del riesgo, puede ser la venta al por menor, cuando se garantiza la devolucin del importe si el consumidor no queda satisfecho. En tales casos, los ingresos ordinarios se reconocen en el momento de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca una deuda por los reembolsos a efectuar, basndose en su experiencia previa o en otros factores relevantes. Los ingresos ordinarios se reconocern slo cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan a la empresa. En algunos casos, esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestacin o hasta que desaparezca una determinada incertidumbre. Por ejemplo, en una venta a un pas extranjero puede existir incertidumbre sobre si el gobierno extranjero conceder permiso para que la contrapartida sea remitida. Cuando tal permiso se conceda, la incertidumbre desaparecer y se proceder entonces al reconocimiento del ingreso ordinario.

Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transaccin o evento, se reconocern de forma simultnea. Este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlacin de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantas y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrn ser valorados con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser valorados con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes se registrar como un pasivo.

1.1 Subttulos Desarrollo subttulo 1.1. 1.1.1 Subttulo nivel 2.

Desarrollo subttulo 1.1.1.

Venta de bienes reconocida

La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad.

La empresa no retiene ni contina administrando en un grado que lo asocie con la propiedad ni con el control de productos vendidos.

El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente. Normalmente, el precio entre el vendedor y el comprador est fijado.

Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluyan a la empresa. La obligacin del comprador con el vendedor no cambia por dao fsico, robo de la mercadera.

Los costos incurridos, o por incurrir, en la transferencia pueden ser medidos confiablemente.

CONTABILIDAD IV 11


1.1.4 Prestacin de servicios

La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por parte de la empresa, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duracin determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un nico ejercicio o a lo largo de varios ejercicios. Algunos contratos para la prestacin de servicios se relacionan directamente con contratos de construccin; por ejemplo, aqullos que realizan los arquitectos o la gerencia de los proyectos. Los ingresos ordinarios derivados de tales contratos no son abordados en esta norma, sino que se contabilizan de acuerdo con los requisitos que se especifican en la NIC 11, Contratos de Construccin. Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado confiablemente, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de realizacin de la prestacin a la fecha del balance. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad; (b) Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos derivados de

la transaccin;

(c) El grado de realizacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser valorado o medido confiablemente; y

(d) Los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por

incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.

Los ingresos ordinarios se reconocen slo cuando es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin. No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperacin de un saldo ya incluido entre los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable, se reconoce como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso ordinario originalmente reconocido.

Cuando el resultado de una transaccin que implique la prestacin de servicios no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos como tales, slo en la cuanta en que los gastos reconocidos se consideren recuperables.

Durante los primeros momentos de una transaccin que implique prestacin de servicios, se da a menudo el caso de que el desenlace de la misma no puede ser estimado de forma fiable. No obstante, puede ser probable que la empresa recupere los costos incurridos en la operacin. En tal caso, se reconocern los ingresos ordinarios slo en la cuanta de los costos incurridos que se espere recuperar. Dado que el desenlace de la transaccin no puede estimarse de forma fiable, no se reconocer ganancia alguna procedente de la misma.

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Cuando el resultado final de una transaccin no pueda estimarse de forma fiable, y no sea probable que se recuperen tampoco los costos incurridos en la misma, no se reconocern ingresos ordinarios, pero se proceder a reconocer los costos incurridos como gastos del ejercicio.

1.1.5 Intereses, regalas y dividendos

Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos siempre que:

(a) sea probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados

con la transaccin, y

(b) el importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado de forma fiable.

1.1.5.1 Ingresos por intereses

Los ingresos por intereses deben ser reconocidos sobre la base, del tiempo transcurrido, respecto al beneficio que genera el activo.

En este caso, el beneficio efectivo sobre el activo es la tasa de inters que se requiere para descontar los flujos de efectivo futuros esperados durante la vida del activo, para igualar el monto inicial del mismo. Si antes de la fecha de adquisicin existiera un inters acumulado no pagado que involucra un nuevo inters, slo el monto del inters que corresponda a la pos adquisicin debe ser reconocido como ingresos.

Reconocimiento por la prestacin

de servicios

El monto del ingreso puede ser estimado por medio confiable.

Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluyan a la empresa.

La estimacin del avance de la transaccin, pueda ser medida fiablemente, a la fecha de balance.

Los costos incurridos para la transaccin as como los costos para terminar la transaccin pueden ser medidos confiablemente.

CONTABILIDAD IV 13


1.1.5.2 Ingresos por regalas

En el caso de las regalas, estas surgen por el uso de activos de la empresa por terceros, dicha operacin est respaldada por un contrato en el que se deben de establecer las obligaciones de ambas partes. Dentro de estas obligaciones se incluye la cuanta que le ser reconocida al dueo del activo por la explotacin de este. Dicha cuanta ser la base para dicha medicin. Los ingresos por regalas deben ser reconocidos sobre la base de lo acumulado de acuerdo con la esencia del contrato correspondiente.

1.1.5.3 Ingresos por dividendos

Los ingresos por dividendos deben ser considerados, cuando se reconoce el pago de este derecho al accionista.

Cuando se declaran dividendos sobre valores que corresponden al perodo anterior al de su adquisicin, el monto de los dividendos debe tratarse como una deduccin del costo de adquisicin de los valores. Si no fuera factible efectuar una distribucin razonable y confiable, los dividendos sern reconocidos como ingresos a menos que se pueda identificar que corresponde a una recuperacin de parte de los costos de la inversin.

1.1.6 Informacin a revelar

Se deben efectuar las siguientes revelaciones: a) En notas a los estados financieros:

i) La poltica contable adoptada para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los mtodos adoptados para determinar el avance de las transacciones involucradas en la prestacin de servicios.

ii) El monto de cada categora importante de ingresos reconocidos durante el perodo incluyendo ingresos provenientes de:

La venta de productos La prestacin de servicios Los intereses Las regalas Los dividendos

iii) El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.

b) Cualquier pasivo contingente y activo contingente que pueda surgir de operaciones tales como costos de garanta, reclamos, penalidades y posibles prdidas, tal como lo requiere la NIC 37-Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

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1.1.7 Plan contable

Segn el plan contable, el elemento 7 agrupa a los ingresos, es decir, a los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, incrementando el valor de los activos, o bien como disminucin de las obligaciones, que dan como resultado aumentos de patrimonio neto. A continuacin, se detalla las cuentas que lo conforman: 1.1.7.1 Reconocimiento de ingresos de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

Los ingresos y los gastos se reconocen en el ejercicio en el que se devenguen. Cuando las ventas se realicen en un plazo mayor a un ao, se pueden considerar

los ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de cobro de las cuotas convenidas para el pago.

1.1.8 CASOS PRCTICOS

La Empresa Miraval S.A, en los ltimos das del mes de diciembre de 20X0, ha

facturado ventas por un monto de S/. 11564,000.00 inc. IGV, por la venta de bienes que hasta el 31 de diciembre de dicho ao no haban sido entregados a requerimiento del cliente (cliente asume el riesgo segn acuerdo), quienes han aceptado la operacin y la facturacin. Con fecha 08/01/20X1 cumple con entregar los bienes y las facturas son cobradas totalmente el 10/01/20X1. Se pide contabilizar dicha operacin.

Anlisis de la operacin: Se debe reconocer el ingreso si el comprador ha aceptado la operacin y la facturacin, adems de:

a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios de

propiedad del bien. b) La entrega de los bienes se va a cumplir.

Elemento 7

Ingresos o ganancias Cuenta 70 Cuenta 74 Cuenta 75 Cuenta 76 Cuenta 77

Cuentas de Produccin:

Cuenta 71 Cuenta 72

Cuentas de transferencia:

Cuenta 78 Cuenta 79

CONTABILIDAD IV 15


c) Los bienes estn plenamente identificados y listos para su despacho. d) El comprador reconoce especficamente que tiene pleno conocimiento de

las instrucciones para su despacho posterior. e) La no entrega de los bienes no modifica los trminos de pago pactados.

Por lo tanto, el asiento contable sera el siguiente: Fecha: Diciembre 20X0 -------------------------- x ------------------------

1211 Facturas por Cobrar Emitidas 11564,000.00 4011 I.G.V 1764,000.00 7011 Venta de Mercaderas 9800,000.00 ---------------x----------------------- Fecha: Enero 20X1 ---------------x----------------------- 101 Caja 11662,000.00 1212 Facturas por Cobrar Emitidas 11662,000.00 ---------------x------------------------

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Resumen

Los ingresos son definidos, como el incremento en los beneficios econmicos

producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que van a incurrir en aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa.

El ingreso ordinario es reconocido cuando es probable que los beneficios

econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios puedan ser valorados con fiabilidad.

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios,

pueda ser estimada con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de realizacin de la prestacin a la fecha del balance.

Cuando el resultado de una transaccin que implique la prestacin de servicios no

pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos como tales, slo en la cuanta en que los gastos reconocidos se consideren recuperables.

Bibliografa Textos extrados y adaptados de: PAREDES RETEGUI, Carlos Normas internacionales de informacin financiera Lima Per Instituto Pacfico 2007

CONTABILIDAD IV 17


PATRIMONIO LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al trmino de la unidad, el alumno, tomando en cuenta los principios contables y la normatividad societaria expuestas por el profesor, registrar las operaciones contables correspondientes a los aportes, aumentos y disminucin de capital.

TEMARIO

Definicin

Aportes

Beneficios y prdidas

Reparto de utilidades

Sociedades Annimas


Aplicarn casos prcticos en donde intervienen las partidas patrimoniales.

UNIDAD DE

APRENDIZAJE

2

18


2.1 PATRIMONIO 2.1.1 Definicin

El patrimonio de una empresa, individual o colectiva, es el conjunto de BIENES, DERECHOS y OBLIGACIONES que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales sta puede cumplir sus fines.

El conjunto de bienes y derechos que pertenecen a la empresa es lo que se denomina estructura econmica.

El conjunto de obligaciones a las que tiene que hacer frente la empresa es

lo que se conoce como estructura financiera.

El valor del patrimonio nos da una idea del valor de la propia empresa y se obtiene restando la estructura financiera a la econmica. Es decir, el valor de una empresa es el conjunto de sus bienes y derechos, al que se le restarn las obligaciones a las que ha de hacer frente. El valor del patrimonio recibe tambin los nombres de Patrimonio Neto o Fuentes de Financiacin Propias.

Los elementos patrimoniales son las distintas partidas que forman el patrimonio de la empresa:

Bienes: son elementos fsicos propiedad de la empresa. Por ejemplo, edificios, terrenos, mobiliario, ordenadores, etc.

Derechos: suponen compromisos de terceros frente a la empresa. Un claro ejemplo de derecho frente a terceros seran las cantidades que los clientes adeudan a la empresa por ventas an no cobradas.

Obligaciones: al contrario que los derechos, son las deudas de la empresa frente a terceros. Por ejemplo, las cantidades que se deben a los proveedores, las remuneraciones por pagar a los trabajadores, o el capital pendiente de amortizar en un prstamo.

Cada uno de estos elementos patrimoniales se representa, mide y registra en lo que la contabilidad denomina cuentas, a cuyo estudio se dedica la siguiente unidad.

2.1.2 Aportes

Cada socio est obligado frente a la sociedad por lo que se haya comprometido a aportar al capital. El aporte transfiere a la sociedad, el bien aportado. (Art. N 22 LGS). Los aportes pueden ser de dos tipos:

2.1.2.1 Aportes dinerarios (Art. N 23 LGS) Es el desembolso entregado a la empresa en la oportunidad y condiciones estipuladas segn el pacto social. El aporte que figura pagado al constituirse la sociedad o al aumentarse el capital debe estar depositado a nombre de la sociedad en una empresa bancaria o financiera, del sistema financiero nacional, al momento de otorgarse la escritura pblica.

CONTABILIDAD IV 19


Caso Prctico El 01 de septiembre de 20X0, se constituye la sociedad ALIADOS S.A.C. Se funda con un capital de S/ 40,000.00 representado por 4,000 acciones comunes de S/ 10.00 cada una. Las acciones fueron suscritas ya pagadas en el mnimo exigido por la LGS (ART. 52), y el saldo 45 das despus de inscrita la Sociedad en el Registro de personas Jurdicas de Lima. Se pide elaborar los Libros contables principales y los registros respectivos.

Libro Diario de septiembre a diciembre de 20X0

-------------------------------- x ------------------------------ 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 40,000.00

1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 50 CAPITAL 40,000.00

5011 Acciones 01/09 Por la suscripcin del capital ------------------------------- x --------------------------------

10 CAJA Y BANCOS 10,000.00 1041 Cuentas corrientes operativas

14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 10,000.00 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 01/09 por la cancelacin del 25% de capital Segn art.23 LGS ------------------------------- x --------------------------------

10 CAJA Y BANCOS 30,000.00 1041 Cuentas corrientes operativas

14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 30,000.00 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 15/10 por cancelacin del 75% del capital

2.1.2.1 Aportes no dinerarios (Art. N 25 LGS) Se refiere a la entrega de bienes inmuebles aportados a la sociedad segn escritura pblica de la misma.

La entrega de bienes muebles debe quedar completada a ms tardar al otorgarse la escritura pblica de constitucin o de aumento de capital, segn sea el caso.

Caso prctico Peruanita S.A.C se constituye el 01 de octubre de 20X0. El socio A aporta una maquinaria valorizada en S/ 25,000.00 y el Socio B aporta un automvil valorizado en S/ 10,000.00. Realice los asientos contables correspondientes.

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Libro Diario de octubre a diciembre de 20X0

--------------------------------- x ------------------------------- 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 35,000.00

1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 50 CAPITAL 35,000.00

5011 Acciones Por la suscripcin del capital. -------------------------------- x -------------------------------- 33 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 35,000.00

3331 Maquinaria y equipo de explotacin 25,000.00 3341 Vehculos motorizados 10,000.00 35,000.00 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS

1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

Por entrega de los aportes no dinerarios segn lo sealado por el Art.25 y valorizacin de acuerdo al art. 27 LGS.

2.1.2.1.1 Aportes no dinerarios. Derechos de crdito (Art. N 26 LGS)

Si el pacto social admite que el socio aportante entregue como aporte ttulos valores o documentos de crdito a su cargo, el aporte no se considera efectuado hasta que el respectivo ttulo o documento sea ntegramente pagado.

Aplicacin prctica: El socio no puede aportar acciones de otra empresa que se haya suscrito sin el pago del 100%. Si el pacto social contempla que el aporte est representado por ttulos valores o documentos de crdito en los que el obligado principal no es el socio aportante, el aporte se considerar cumplido con la transferencia de los respectivos ttulos o documentos, con el endoso de los respectivos ttulos valores o documentos y sin perjuicio de la responsabilidad solidaria prevista en la ley. Aplicacin prctica: El socio puede aportar letras por cobrar giradas a su orden, con el simple endoso.

2.1.2.1.2 Valuacin de aportes no dinerarios (Art. N 27 LGS)

En la Escritura Pblica donde consta el aporte de los bienes o de derechos de crdito, debe insertarse un informe de valorizacin en el que se describen los bienes derechos objeto del aporte, los criterios empleados para su valuacin y su respectivo valor.

CONTABILIDAD IV 21


2.1.3 Beneficios y Prdidas (Art. N 39 LGS)

La distribucin de beneficios a los socios se realiza en proporcin a sus aportes al capital. Sin embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar otras proporciones o formas distintas de distribucin de los beneficios.

Todos los socios deben asumir la proporcin de las prdidas de la sociedad que se fije en el pacto social o el estatuto. Slo puede exceptuarse de esa obligacin a los socios que aportan nicamente servicios. Est prohibido que el pacto social excluya a determinados socios de las utilidades o los exonere de toda responsabilidad por las prdidas.

2.1.4 Reparto de Utilidades (Art. N 40 LGS) La distribucin de utilidades slo puede hacerse en mrito de los estados financieros preparados al cierre de un perodo determinado o la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan.

Si se ha perdido una parte del capital no se distribuye utilidades hasta que el capital sea reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente.

Caso prctico La sociedad Aguirre, Mndez S.C., al finalizar el perodo contable 20X0, obtuvo utilidad neta por el importe de S/. 40,000.00 que se va distribuir segn el aporte de los socios con fecha 20 de abril de 20X0. Realice los asientos de Diario correspondientes. Diario, mes de abril de 20X0

---------------------------------- x ----------------------------------- 59 Resultados acumulados 40,000.00

591 Utilidades no distribuidas 44 Cuentas por pagar a los Accionistas (socios) 40,000.00

4412 Dividendos 44121 Socio Aguirre 20,000.00 44122 Socio Mndez 20,000.00

Por la Provisin de la Distribucin de Utilidad a los socios

--------------------------------- x ------------------------------------- 44 Cuentas por pagar a los Accionistas (socios) 40,000.00

4412 Dividendos 44121 Socio Aguirre 20,000.00 44122 Socio Mndez 20,000.00

10 Caja Bancos 40,000.00 1041 Cuentas corrientes Operativas Por el pago de la Distribucin de Utilidades

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2.1.5 Sociedades Annimas 2.1.5.1 Definicin

La Sociedad Annima, es una sociedad mercantil que se organiza bajo una denominacin social y se compone exclusivamente de socios, cuya obligacin se limita al capital fundacional, representado por acciones nominativas suscritas por accionistas hasta por el monto de su aportacin.

2.1.5.2 Capital

El capital social est representado por acciones nominativas y se integra por aportes de los socios. Para que se constituya la sociedad, es necesario que tenga el capital suscrito totalmente. No se exige un monto mnimo de capital social a efectos de constituir la sociedad. Los aportes pueden ser efectuados en moneda nacional y/o extranjera, as como en bienes fsicos o tangibles o en contribuciones tecnolgicas intangibles, que se puedan presentar bajo la forma de bienes fsicos, documentos tcnicos e instrucciones; que sean susceptibles de ser valorizados.

2.1.5.3 Constitucin de la Sociedad Las sociedades annimas pueden constituirse en dos formas: a) Simultnea b) Oferta a terceros

2.1.5.3.1 La Constitucin Simultnea (Art.53 LGS)

La constitucin simultnea de la sociedad annima se realiza en un solo acto por los fundadores siendo primeros accionistas y los nicos aportantes estn obligados a pagar ntegramente el capital social. En esta primera forma de constitucin, la escritura expresar obligatoriamente el Pacto Social.

-------------------x------------------- 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas 300, 000 1421 Suscrip. Por Cobrar Socios o Acc. 50 Capital 300,000 5011 Acciones

-------------------x------------------- 10 Caja y Bancos 150,000 1041 Cuentas Corrientes Operativas 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas 150 000 1421 Suscrip. Por Cobrar Socios o Acc.

Capital suscrito Capital que los futuros accionistas se han comprometido a pagar (asiento constitucin)

Capital pagado

Capital emitido La sociedad pide a una imprenta emita: las acciones o titulo valor. Solo se emiten una vez que hayan sido pagadas en por lo menos el 25% de su valor nominal. (Art.84 LGS)

CONTABILIDAD IV 23


Caso prctico: Constitucin Simultnea La sociedad Martima Pesquera S.A. se constituye el 10 de agosto de 20X0. Mediante Escritura pblica, otorgado por la notaria Dra. Rosa Mara Alzamora. La sociedad tiene un capital suscrito de S/. 200,000.00 representado por 1,000 acciones de S/. 200.00 c/u. Se ha pagado el 25% de cada accin y depositado en la Cta. Cte. de la sociedad. El saldo se pagar a 30 das en aporte dinerario.

Efectuar los asientos de diario.

----------------------- x ----------------------------- 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 200,000 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 50 CAPITAL 200,000 5011 Acciones 10/08 Por la suscripcin del capital ----------------------- x ---------------------------- 10 CAJA Y BANCOS 50,000 1041 Cuentas corrientes operativas 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 50,000 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 10/08 por la cancelacin del 25% de capital segn art.23 LGS ------------------------ x----------------------------- 10 CAJA Y BANCOS 150,000 1041 Cuentas corrientes operativas 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 150,000 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

09/09 por cancelacin del 75% del capital suscrito

24


2.1.5.3.1 Constitucin por Oferta a Terceros (Art.56 LGS)

La Sociedad puede constituirse por oferta a terceros sobre la base del programa suscrito por los fundadores.

Se debe realizar un programa de constitucin (Art. 57 LGS) donde debe indicar el plazo y las condiciones para la suscripcin de acciones. Debe estar suscrito por todos los fundadores, indicar el registro en el que se efecta el depsito del programa. El programa es un proyecto que se puede modificar. No se sabe quines son los accionistas. Adems no est completamente definido. Este programa solo es comunicado a terceros una vez que se encuentre depositado en el Registro.

Suscripcin y desembolso del capital (Art.59 LGS)

La suscripcin de acciones se realizara en el plazo establecido. Y se entregar al suscriptor en certificado extendido por duplicado, firmado por el representante de la institucin bancaria o financiera receptora de la suscripcin.

Intereses de los aportes dinerarios (art 60)

Los aportes en dinero depositados en la entidad financiera deben ganar intereses a favor de la sociedad, de no constituirse la sociedad corresponde a los suscriptores.

Caso Prctico La sociedad annima Textil Algodn se constituye por oferta a terceros, los accionistas Vilma Escalante, Rosa Torres y Marco Vargas han suscrito y pagado sus acciones en efectivo mediante depsito en el Bco. de Crdito los importes de S/ 30,000.00, S/ 65,000.00 y S/ 40,000.00 respectivamente.

Se pide contabilice la suscripcin, el pago y los intereses de la sociedad, conociendo que sus depsitos tienen un tiempo de 60 das, 90 das y 120 das respectivamente, con una tasa de inters mensual de 2.5%.

Accionistas Capital das Tasa mensual inters ganado

Vilma Escalante 30,000.00 60 2.5% 1,500.00 Rosa Torres 65,000.00 90 2.5% 4,875.00 Marco Vargas 40,000.00 120 2.5% 4,000.00 135,000.00 10,375.00

CONTABILIDAD IV 25


------------------------ x ----------------------------- 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 135,000

1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 50 CAPITAL 135,000

5011 Acciones XX/XX Por la suscripcin del capital ------------------------ x -----------------------------

10 EFECTIVO Y QUIVALENTE DE EFECTIVO 135,000 1041 Cuentas corrientes operativas

14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 135,000 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas XX/XX por el pago de los accionistas ------------------------ x -----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERC. 10,375 1631 Intereses

77 INGRESOS FINANCIEROS 10,375 7721 Depsitos en instituciones financieras XX/XX por provisin de los intereses ganados de la sociedad ------------------------ x -----------------------------

10 EFECTIVO Y QUIVALENTE DE EFECTIVO 10,375 1041 Cuentas corrientes operativas

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERC. 10,375 1631 Intereses XX/XX por el abono de los intereses en cta. cte.

2.1.5.4 Gastos necesarios (Art. N 24 LGS)

Otorgada la escritura pblica de constitucin y aun cuando no hubiese culminado el proceso de inscripcin de la sociedad en el Registro, el dinero depositado segn el artculo anterior puede ser utilizado por los administradores, bajo su responsabilidad personal, para atender gastos necesarios de la sociedad.

Estos son gastos de constitucin necesarios para que la sociedad pueda ser reconocida como tal y pueda iniciar sus operaciones. Ejemplos: Derechos de inscripcin de Registro pblicos y otros gubernamentales Licencia de funcionamiento. Otros gastos: costo de libros, servicios legales y notariales, costo de

trmites.

2.1.5.4.1 Tratamiento financiero: NIC 38:- INTANGIBLES

Los gastos pre-operativos no deben ser reconocidos como intangibles, registrndose como gastos.

26


Caso Prctico

El 1 de febrero de 20X0, se ha constituido la sociedad Los Alpes S.A., con un capital de S/ 500,000.00. El 10 de febrero la sociedad obtiene su RUC, realizando los siguientes gastos de constitucin:

- Registro Pblicos:

*Derecho de calificacin. S/. 39.00 *Derecho de inscripcin. S/.1,500.00

-Servicio notarial (Escritura Pblica). S/. 1,200.00 (VC) -Licencia de funcionamiento. S/. 800.00 -Compra 2 millares hojas (Libros) S/. 35.00 (VC) -Legalizacin de Libros (8 a S/.20.00) S/. 160.00 (VC) -Gastos de movilidad S/. 60.00

* Segn TUPA de SUNARP Las adquisiciones se han realizado con factura.

------------------------ x -----------------------------

63 GASTOS POR SERV.PREST. POR TERCEROS 1,360.00 639 Otros Servicios Prestados por terceros

64 TRIBUTOS 2,339.00 643 Gobierno Local (licencia) 800.00 649 Otros Gastos Por Tributos ( SUNARP) 1,539.00

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 95.00 659 Otras Gastos De Gestin

40 TRIBUTOS POR PAGAR 261.90 4011 Impuesto a las ventas

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 4,055.90 469 Otras cuentas por pagar diversas 10-Feb Por la provisin de gastos de constitucin ------------------------ x -----------------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,794.00 79 CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS 3,794.00

10-Feb por el destino de los gastos de constitucin ------------------------ x -----------------------------

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 4,055.90 469 Otras cuentas por pagar

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4,055.90 104 Cuentas corrientes

10-Feb Cancelacin de los gastos. Necesarios para la constitucin de la sociedad

------------------------ x -----------------------------

CONTABILIDAD IV 27


Caso Prctico 1. El 15 de marzo de 20X0, se constituye la sociedad Los Alpes S.R.L, con un capital

de S/ 55,000.00 representado por 5,500 participaciones de S/10.00 cada una, conformada como sigue:

Socio A: aporta S/ 10,000.00 en efectivo, pagando el mnimo exigido por la ley (Art.52 LGS); el saldo se pagar a 60 das. Socio B: aporta S/ 20,000.00 en mercadera, Socio C: aporta S/ 25,000.00 en una maquinaria entregado a la sociedad en propiedad, en la fecha del otorgamiento de la Escritura Publica (Art. 25 LGS), valuado por medio de un ingeniero mecnico (Art. 27 LGS).

2. La empresa Unidos S.A. se constituye el 05 de mayo de 20X1 mediante escritura pblica, otorgado por la notara Juan del Pozo. La sociedad tiene un capital suscrito de S/. 400,000.00 representado por 1,000 acciones de S/. 400.00 c/u.; se ha pagado el 25% de cada accin y depositado en la Cta. Cte. de la sociedad. El saldo se pagar a 30 das en aporte dinerario.

28


Resumen

El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones

que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales dicha empresa puede cumplir sus fines y metas.

El conjunto de bienes y derechos que pertenecen a la empresa es lo que se

denomina estructura econmica.

Las obligaciones a las que tiene que hacer frente la empresa es lo que se conoce como estructura financiera.

Los Aportes No dinerarios se refieren a la entrega de bienes inmuebles aportados

a la sociedad segn escritura pblica de la misma. La distribucin de beneficios a los socios se realiza en proporcin a sus aportes al

capital. Sin embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar otras proporciones o formas distintas de distribucin de los beneficios.

La distribucin de utilidades slo puede hacerse en mrito de los estados

financieros preparados al cierre de un perodo determinado o la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan.

Bibliografa Textos extrados y adaptados de: AYALA ZAVALA, Pascual Contabilidad de sociedades Lima - Per Institucin Pacifico 2008

CONTABILIDAD IV 29


REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES PARA EMPRESAS: COMERCIAL, DE SERVICIOS E INDUSTRIAL

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al trmino de la unidad, el alumno, a partir de los casos integrales desarrollados en clase utilizando medios informticos, con apoyo del profesor y considerando la naturaleza de la empresa, los principios y normas de contabilidad registrar las operaciones contables y elaborarn sus estados financieros respectivos para cada tipo de empresa (comercial, de servicios e industrial).

TEMARIO

El Proceso contable

Proceso de cierre contable

Tipos de empresa

Por su tamao

La Contabilidad Computarizada (Software Contable)

Caso integral empresa comercial

Caso integral empresa de servicios

Caso integral empresa industrial


Resolvern casos integrales para cada tipo de empresa.

UNIDAD DE

APRENDIZAJE

3

30


3.1 EL REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES PARA

EMPRESAS: COMERCIAL, DE SERVICIO E INDUSTRIAL. 3.1.1 El Proceso Contable

El proceso contable es el ciclo ordenado y sistemtico de registros contables, desde la elaboracin de comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la preparacin de Estados Financieros.

El ciclo contable consta de las siguientes partes:

3.1.1.1 Apertura

Al constituirse la empresa, se inicia el proceso contable con los aportes del dueo o socios registrados en los libros contables respectivos, realizando el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante diario de apertura, que sirve para la apertura de los libros principales y auxiliares. en el inventario general inicial.

3.1.1.2 Movimiento

Las transacciones comerciales que diariamente realiza una empresa deben estar respaldadas por un soporte que permite su registro en el comprobante diario y traslado a los libros principales y auxiliares de contabilidad.

El registro del movimiento operativo de la empresa, de acuerdo con sus necesidades, se puede realizar en forma diaria, semanal, quincenal o mensual, en comprobante diario y libros. Al final se elabora el Balance de prueba.

El contador pblico y sus auxiliares deben verificar y evaluar constantemente que el ciclo contable sea cumplido a cabalidad.

3.1.1.3 Cierre

En esta etapa, se elabora lo siguiente:

1.3.1 Asiento de ajuste: Registrado en el comprobante diario de contabilidad,

denominado comprobante de ajustes, el cual traslada a los libros principales y auxiliares.

1.3.2 Hoja de trabajo: se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base

para preparar los Estados Financieros como el Balance General y Estado de Resultados.

1.3.3 Comprobante de cierre: Se elabora anualmente para cancelar las

cuentas nominales o de resultados, y se traslada a los libros principales y auxiliares.

El inventario final y el Balance General consolidado, elaborados en la etapa de cierre, constituyen el balance general inicial para comenzar un nuevo ciclo contable.

CONTABILIDAD IV 31


El no tener la informacin en el momento oportuno puede desatar una serie de problemas que en el largo plazo incidirn con el correcto funcionamiento de la empresa, pero sobre todo con la toma de decisiones financieras y gerenciales.

EL PROCESO CONTABLE

Inicio Gestin

RegistroCompras

RegistroVentas

LibroPlanillas

Libro CajaLibro Bancos

KardexAlmacn

LibroDiario

LibroMayor

BalanceComprobacin

EstadosFinancieros

Inventarios yBalances

Otros(Deprec. Etc)

32


3.1.2 El Proceso de Cierre Contable

El cierre contable consiste en preparar las cuentas para el registro de las transacciones del siguiente periodo. El cierre implica la cancelacin de todas las cuentas transitorias que deben trasladar o transferir sus saldos en definitiva a una cuenta de resultado del ejercicio que las resuma, quedando como saldo cero, de tal forma que las partidas de ingresos y gastos se acumulen slo por las transacciones del periodo contable y puedan arrancar de cero en el periodo siguiente y medir el resultado del mismo. Se busca en principio que las cuentas temporales para el siguiente periodo no contengan montos o importes de periodos anteriores y que solo contengan importes originados en transacciones efectuadas en el periodo.

Para el proceso de cierre, se deber efectuar lo siguiente:

Cerrar las cuentas de ingresos y gastos que miden los incrementos y

disminuciones del patrimonio neto de la empresa, para iniciar el siguiente periodo sin saldos de periodos anteriores.

Transferir el resultado neto, diferencia positiva (utilidad) o negativa (prdida) a la cuenta de Resultados acumulados, de tal manera de resumir en una sola cuenta el resultado neto del periodo y actualizar el saldo del rubro Resultados acumulados, a la que se agrega el resultado del periodo si es utilidad, o se disminuye si por el contrario fuese una perdida.

Determinar las cuentas del balance a ser transferidas al saldo inicial del siguiente ejercicio.

3.1.2.1 Fases

a. Saldar las cuentas de ingresos y gastos. Para esto se podrn considerar los

siguientes mtodos:

Opcin 1 (R. CONASEV N 006-84-EF/94.10

Opcin 2 (R. CONASEV N 285-86-EF/94.10)

Mtodo donde se emplea las siguientes cuentas: 80 Margen Comercial 81 Produccin del Ejercicio 82 Valor agregado 83 Excedente bruto de explotacin 84 Resultado de explotacin 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 87 Participaciones de los Trabajadores 88 Impuesto a la renta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.

Para empresas pequeas donde las cuentas de ingresos y gastos se transfieren directamente a la subcuenta 89 Resultados del Ejercicio

CierreCierreCuentasPatrimoniales

CuentasPatrimoniales

Cuentasde Resultados

Cuentasde ResultadosCierreCierreCuentasPatrimoniales

CuentasPatrimoniales



CONTABILIDAD IV 33


b. Efectuar los asientos correspondientes a la participacin de los trabajadores e Impuesto a la renta, de corresponder para determinar el resultado del periodo.

c. Efectuar las distribuciones del resultado que dispongan las normas societarias o estatutarias de la entidad.

d. Cerrar las cuentas patrimoniales de balance general, cargando y abonando los saldos acreedores y deudores respectivamente.

Caso Prctico: Cierre de cuentas de una empresa comercial.

La empresa comercial Vasa Gonzales S.A. desea efectuar los asientos de cierre del ejercicio 20X0. Para tal efecto, nos proporciona los saldos de sus cuentas en el Balance de Comprobacin.

Adicionalmente, se sabe que la empresa cuenta con ms de 20 trabajadores en planilla.

Se pide realizar los asientos de cierre del Ejercicio 20X0 considerando las cuentas que disponen las dos (02) alternativas.

Solucin:

1. Asientos para cancelar el saldo del costo de venta y de gastos operativos

----------------------------x------------------------------ 61 Variacin de existencias 133,474.00 69 Costo de Ventas 133,474.00

31/12 Por la cancelacin del costo de las mercaderas vendidas

----------------------------x------------------------------ 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos 59,575.00 94 Gastos de Administracin 39,325.00 95 Gastos de Ventas 20,250.00

31/12 Por el cierre de las cuentas de la clase 9 final del ejercicio

2. Cierre de cuentas de resultados

Utilizando la opcin 1) mediante el empleo de la cuentas elemento 8.

----------------------------x------------------------------ 70 Ventas 263,450.00 80 Margen Comercial 263,450.00

31/12 Por el cierre de la cuenta 70 y traslado a la cuenta 80

----------------------------x------------------------------ 80 Margen Comercial 134,174.00 60 Compras 134,174.00

601 Mercaderas


----------------------------x------------------------------

34


61 Variacin de existencias 700.00 611 Mercaderas

80 Margen Comercial 700.00


----------------------------x------------------------------

80 Margen Comercial 129,976.00 82 Valor agregado 129,976.00

31/12 Por el cierre de la cuenta 80. Margen comercial y traslado del saldo a la cuenta 82

----------------------------x------------------------------ 82 Valor Agregado 14,830.00 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 14,830.00

31/12 Por el cierre de la cuenta 63 y traslado del saldo a la cuenta 82

----------------------------x------------------------------ 82 Valor Agregado 115,146.00 83 Exced. (o Insufic.) Bruto de explot. 115,146.00

31/12 Por el cierre de la cuenta 82 y traslado del saldo acreedor a la cuenta 83

----------------------------x------------------------------ 83 Exced. (o Insufic.) Bruto de explot. 22,910.00 62 Gastos de Personal, Directores y gerentes 22,910.00


----------------------------x------------------------------ 83 Exced. (o Insufic.) Bruto de explot. 92,236.00 84 Resultado de Explotacin 92,236.00


----------------------------x------------------------------ 84 Resultado de Explotacin 21,835.00 65 Otros Gastos de Gestin 10,095.00 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones 11,740.00

31/12 Por el cierre de la cuenta 65 y 68 y traslado a la cuenta 84

----------------------------x------------------------------ 84 Resultado de Explotacin 70,401.00 85 Resultado antes de Particip.e Impuestos 70,401.00


----------------------------x------------------------------ 85 Resultado antes de Particip.e Impuestos 10,865.00 66 Perdida por Med. De Activos no Financ. Al V.R 3,125.00 67 Gastos Financieros 12,840.00 76 Ganancia Med. De Activos no Financ. Al V.R 5,100.00

31/12 Por el cierre de la cuenta 66, 67 y 76 y el traslado de su saldo a la cuenta 85

----------------------------x------------------------------ 85 Resultado antes de Particip.e Impuestos 59,536.00 89 Resultado del Ejercicio 59,536.00


CONTABILIDAD IV 35


Utilizando la opcin 2) mediante el empleo de la cuenta 89

----------------------------x------------------------------

89 Resultado del Ejercicio 59,536.00 70 Ventas 263,450.00 76 Ganancia Med. De Activos no Financ. Al V.R 5,100.00 60 Compras 134,174.00 61 Variacin de Existencias 700.00 62 Gastos de Personal, Directores y gerentes 22,910.00 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 14,830.00 65 Otros Gastos de Gestin 10,095.00 66 Perdida por Med. De Activos no Financ. Al V.R 3,125.00 67 Gastos Financieros 12,840.00 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones 11,740.00

31/12 Por la determinacin del Resultado del Ejercicio

3. Registro de la Participacin de los trabajadores e Impuesto a la Renta

Determinacin Resultado Antes de Participacin e Impuestos 59,536.00 Participacin de los Trabajadores (8%) (*) 4,762.88 Renta Neta Imponible 54,773.12 ( S/. 54,773.12 x 30% ) Impuesto a la Renta 16,431.92 (*) Suponiendo su pago antes de la presentacin de la DJ Anual

----------------------------x------------------------------ 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio 4,762.88 87 Participacin de los Trabajadores 4,762.88

31/12 Por el registro del gasto por participacin de los trabajadores

----------------------------x------------------------------ 87 Participacin de los Trabajadores 4,762.88 41 Remuneraciones y Participaciones por pagar 4,762.88

31/12 Por la provisin de participaciones por pagar a los trabajadores

----------------------------x------------------------------ 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio 16,431.94 88 Impuesto a la Renta 16,431.94

31/12 Por el registro del gasto por Impuesto a la Renta del perodo

----------------------------x------------------------------ 88 Impuesto a la Renta 16,431.94 40 Tributos y Aportaciones al Sistema por Pagar 16,431.94

31/12 Por el Impuesto a la Renta del Ejercicio

36


Si la empresa tuviera diferencias temporales, adicionalmente incluira las diferencias temporales en las cuentas Activo Tributario Diferido y/o Pasivo Tributario Diferido.

4. Transferencia del Resultado del ejercicio a la cuenta de resultados acumulados

----------------------------x------------------------------

89 Determinacin del Resultado del Ejercicio 38,341.18 59 Resultados Acumulados 38,341.18

31/12 Por la transferencia del resultado del ejercicio a la cuenta de balance de resultados acumulados

5. Cierre de las cuentas de Balance

----------------------------x------------------------------ 19 Estimacin de Ctas. De Cobranza Dudosa 3,593.00 29 Desvalorizacin de Existencias 12,920.00 39 Depreciacin, Amortiz. y Agotam. Acumulados 32,857.50 40 Tributos y Aportaciones al Sistema por Pagar 21,840.44 41 Remuneraciones y Participaciones por pagar 8,720.38 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 7,508.50 46 Cuentas por pagar diversas Terceros 8,625.00 50 Capital 13,250.00 52 Capital Adicional 30,482.50 58 Reservas 16,315.00 59 Resultados Acumulados 225,841.18 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 63,069.50 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros 19,005.00 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros 35,692.50 18 Servicios y otros Contratados por Anticipado 8,889.00 20 Mercadera 100,700.00 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 154,597.50

31/12 Por el cierre de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio al final del ejercicio

CONTABILIDAD IV 37


No.

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38


3.1.3 Tipos de Empresa Las empresas, de acuerdo con los sectores econmicos a los que pertenecen, se pueden clasificar de la siguiente manera:

3.1.3.1 Empresa Comercial

Desarrolla la venta o comercializacin de los productos terminados, mercadera o bienes. Este tipo de empresas compran y venden bienes, y no afectan ningn cambio o proceso a dichos bienes. Adems, deben tener mucho control sobre su facturacin, inventarios y almacenes para poder conocer el margen de utilidad que se tiene sobre la mercadera vendida. Para ello, es necesario determinar el costo de ventas de tal mercadera. Ejemplo: SAGA Falabella, Ace Home Center, Metro, Wong, Tay Loy, etc. Determinar el costo de venta de un producto, en principio, es algo muy sencillo, pues todo lo que se debe hacer es sumar todos los importes desembolsados para adquirir un producto, que luego ser puesto a la venta. Pero cuando se venden grandes cantidades y se manejan multitud de productos, el proceso de determinacin del costo de venta es mucho ms complejo. Para determinar el Costo de Ventas, se toma en cuenta la siguiente frmula:

Inventario Inicial Mercaderas XX (+)Compras brutas XX (+)Flete sobre compras XX (-) Descuento sobre compras (XX) (-) Devoluciones y bonificaciones sobre compras (XX) (=) Costo de mercaderas existentes en almacn XX (-) Inventario Final (XX) COSTO DE VENTAS DE MERCADERAS XXX

Los inventarios son controlados mediante dos sistemas (Sistema de inventarios permanente y Sistema de inventarios peridico). Cada sistema tiene su propio mecanismo o procedimiento para determinar el costo de venta. En el caso del sistema permanente, se utilizan los diferentes mtodos de valuacin de Inventarios (Mtodo Peps, Mtodo Ueps, Mtodo del promedio ponderado, Mtodo retail, etc). En el sistema peridico, se utiliza el Juego de inventarios. Cada uno de estos mtodos y/o sistemas busca determinar el costo de la mercanca vendida para luego determinar la utilidad bruta, puesto que como ya se ha mencionado, el valor de la venta tiene incluido un costo que se debe determinar para saber cul es el porcentaje de utilidad que se est manejando.

CONTABILIDAD IV 39


Inicio del negocio

GestinCierre delperiodo

Ventas Compra deMercaderas Tesorera Almacenes ContabilidadPersonal

EMPRESA COMERCIAL

EL PROCESO CONTABLE

Inicio del negocio

Empleados Almac. 1

Almac. 2

3.1.3.2 Empresa de servicios:

Incluye a las empresas cuyo principal elemento es la capacidad humana para realizar trabajos fsicos o intelectuales ofrecidos a la comunidad en general. Comprende, tambin, una gran variedad de empresas, como las de transporte, bancos, seguros, hotelera, asesoras, educacin, restaurantes, etc. En este tipo de empresas, la determinacin de los costos en que se incurren o costo de ventas estara conformado por el costo de producir el servicio y que, por lo general, est compuesto de tres partes: 1. Materiales 2. Mano de obra 3. Gastos Generales Materiales: se refiere al costo de los materiales utilizados directamente en el producto final, tales como repuestos en el caso de un taller mecnico. Este costo de materiales tambin incluye costo de transporte de los mismos, seguros, etc. Mano de obra: es el costo del trabajo aplicado directamente a un servicio, como el trabajo del mecnico. Gastos Generales: Insumos como papel, gastos de impresin de facturas, papelera, luz, telfono, que en este caso, son parte de los gastos generales. El trabajo no aplicado directamente al servicio, como limpieza, asesoramiento profesional, alquileres, son gastos generales. Tambin, se incluye aqu la depreciacin o amortizacin de los bienes de uso utilizados para la prestacin del servicio (mquinas, muebles, automotores, etc.) En los gastos generales, se incluyen todos los costos que no sean mano de obra directa y materiales. Los gastos generales son el costo indirecto del servicio y deben ser prorrateados entre la totalidad de los servicios desempeados. El prorrateo de los gastos generales puede ser expresado como un porcentaje o una tarifa por hora. Ejemplo: Clnica Ricardo Palma, Transporte Cruz del Sur, Banco de Crdito, Universidad de Lima, Spa Amarige, etc.

40


EMPRESA DE SERVICIOS


Ventas Compra de suministros TesoreraAlmacn desuministros ContabilidadPersonal

Inicio del negocio

EL PROCESO CONTABLE

Empleados

Para determinar el costo de ventas de los servicios, es necesario sumar estos tres elementos. As:

Costo horas/hombre XXX Costo de materiales XXX Costo de gastos generales XXX Costo de Venta de servicio XXX

3.1.3.3 Empresa industrial

Se refiere a aquellas que realizan algn proceso de transformacin de la materia prima en un producto terminado (proceso productivo) ayudndose de mano de obra, maquinaria e instalaciones y otros recursos. Cabe agregar que este tipo de empresas tiene tres tipos de existencias: Materia prima, Productos en curso y productos terminados. Abarca actividades tan diversas como la construccin, la maderera, la textil, etc. Para este tipo de empresas ms complejas, por lo mismo de su actividad econmica, el costo de ventas se determina por medio de la siguiente frmula: Inventario Inicial de Productos Terminados (+) Costo de Artculos Fabricados ( - ) Inventario Final de Productos Terminados ( = ) COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS

Ejemplo: Gloria, Backus, Calimod, Laboratorios Hersil, Renova

CONTABILIDAD IV 41


Para hallar el Estado de Costos de Fabricacin, se debe tener en cuenta el siguiente cuadro:

Estado de Costos de Fabricacin Inventario Inicial de Productos en Proceso Materia Prima xxx Inv.Inicial xx Compra Materias Primas xx Inv.Final Materias primas (xx) xxx Suministros Diversos Utilizados Inv. Inicial xx Compras Sum.Diversos xx Inv.Final Sum.Diversos (xx) xxx Mano de Obra Utilizada xxx Gastos Indirectos de Fabricacin xxx Depreciacin xxx SUB TOTAL xxx Inventario Final de Productos en Proceso (xxx) COSTO DE ARTCULOS FABRICADOS xxx Estado de Costo de Ventas

Inventario Inicial de Productos Terminados xxx Costo de artculos fabricados xxx Inventario Final de Productos Terminados (xxx) COSTO DE VTAS DE PROD.TERMINADOS xxx

Extractivas: Dedicadas a explotar recursos naturales. Ejemplo: Minera Yanacocha, Petro Per, Antamina.

Agropecuaria: Explotacin del campo y sus recursos.

Ejemplo: Hacienda, agroindustria.

Inicio del negocio


Ventas Compra Tesorera Almacenes ContabilidadPersonal

EMPRESA INDUSTRIAL

Produccin

EL PROCESO CONTABLE

Proceso 1

Proceso 2

Empleados

Obreros

Almacn M.P

Almacn P.P

Almacn P.T

Mat.Prima

SuministrosDiversos

42


3.1.4 Por su Tamao 3.1.4.1 Gran Empresa

Su constitucin se soporta en grandes cantidades de capital, un gran nmero de trabajadores y el volumen de ingresos al ao, su nmero de trabajadores excede a 100 personas. Ejemplo: Taca Per, Nestle, etc.

3.1.4.2 Mediana Empresa

Su capital, el nmero de trabajadores y el volumen de ingresos son limitados y muy regulares, nmero de trabajadores superior a 20 personas e inferior a 100.

3.1.4.3 Pequeas Empresas

Se dividen a su vez en los siguientes:

Pequea: Su capital, nmero de trabajadores y sus ingresos son muy reducidos, el nmero de trabajadores no excede de 20 personas.

Micro: Su capital, nmero de trabajadores y sus ingresos solo se establecen en cuantas muy personales, el nmero de trabajadores no excede de 10 (trabajadores y empleados).

Familiares: Es un nuevo tipo de explotacin en donde la familia es el motor del negocio convirtindose en una unidad productiva.

3.1.5 La Contabilidad Computarizada

3.1.5.1 Definicin

Se define en este rubro a los sistemas contables cuyas etapas de registro se llevan por sistemas de cmputo. La contabilidad computarizada se visualiza a travs del monitor o de reportes; en base a hojas sueltas de formas continuas, o en hojas de formato A-4, las mismas que por medio de la impresora del computador sern impresas. Y servirn para la gestin gerencial de la empresa, accionistas, impuestos, proveedores, etc. Otra definicin: Es aquella que permite procesar informacin contable mediante el uso de un computador y un programa (software) contable, de tal forma que se produzca el ciclo ingreso proceso salida y retroalimentacin de la informacin.

CONTABILIDAD IV 43


3.1.5.2 Objetivos

Al ser la contabilidad el epicentro de la informacin empresarial su relacin como la automatizacin reviste caracteres de dependencia, el profesional contable debe utilizar el computador como herramienta primordial en el funcionamiento, evitando ser absorbido por la rutina de la computadora.

En consecuencia los objetivos a tomar en cuenta son:

1.- Presentar en forma oportuna, confiable y verificable los Estados financieros para la toma de decisiones. 2.- Adjuntar un valor agregado a la informacin contable 3.- Constituirse en el aliado estratgico de la Gerencia para saber al instante la situacin de los resultados contables y financieros de la empresa. 4.- Son funciones privativas o de competencia inherentes a la profesin de Contador Pblico dar asesora y Consultora en Contabilidad General y especializadas en Tributacin, Finanzas, Costos y Presupuestos, Sistemas de Contabilidad Computarizada.

3.1.5.3 Procesos de la Informacin

El uso del computador para procesar la documentacin de carcter contable, establece diferencias y ventajas bien marcadas, en comparacin al sistema de conta

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