Manažerské účetnictví a řízení nákladů
-
Upload
austin-york -
Category
Documents
-
view
41 -
download
2
description
Transcript of Manažerské účetnictví a řízení nákladů
Manažerské účetnictví a řízení nákladů
Přednáška 7
Vysoká škola finanční a správní, o.p.s. Katedra financí a finančních služeb
telefon: 210 088 830
Bořivoj Pražák – UČO [email protected]
Ekonomika a řízení bankzimní semestr 2007
2
Rizika banky jsou klasifikována podle mezinárodních doporučení stanovených Výborem pro bankovní dohled – "Basel I a II"
Klasifikace rizik podle Basel
úvěrové
investiční
rizikoprotistrany
kursové
úrokové
akciové
rizikotržní
procesy
lidé
systémy
externífaktory
rizikooperační
Rizika banky
BASEL I BASEL II
3
Koncept Basel II je založen na třech pilířích
Pilíře Basel II
Basel II - Pilíře
Minimální kapitálové požadavky
- Stanovení minimálních kapitálových požadavků
- Úvěrové riziko je založeno na stanovení ratingu
- externí rating- interní rating
- Nově je zařazeno operační riziko
- Tržní riziko zůstává beze změny
Dohled regulátora
- Banky samy hodnotí kapitálovou přiměřenost ve vztahu k rizikovému profilu
- Provádí se dohled nad stanovením a udržováním kapitálové přiměřenosti
- Banky musí mít více kapitálu, než je stanoveno minimálními požadavky
- Dohled zasahuje při poklesu kapitálové přiměřenosti
Tržní disciplína
- Zveřejňovat informace o struktuře kapitálu
- Zveřejňovat informace o měření a řízení rizik
- Zveřejňovat rizikový profil banky
- Zveřejňovat údaje o kapitálové přiměřenosti
4
Doporučení Basel II přináší dvě zásadní změny - jiný způsob stanovení kapitálového požadavku pro úvěrové riziko a nově i pro operační riziko
Stanovení kapitálových požadavků
Kapitálová přiměřenost je poměr kapitálu a ukazatelů charakterizujících úvěrové, tržbní a operační riziko
Kapitál se skládá z více složek (tier 1 -3)
Kapitálová přiměřenost musí být minimálně 8 %
Basel II zavádí podrobnější výpočet kapitálového požadavku na úvěrové riziko a stanovení kapitálového požadavku na operační rizika
Pro stanovení kapitálového požadavku na úvěrové riziko je možné využívat více přístupů
Basel II – Změny oproti Basel I
,08,0)(5,12
321
optr
využitý
KPKPRVA
tiertiertierkp
5
Dimenze měření vytváření hodnoty
Účel manažerského účetnictví je zjišťovat informace, které jsou potřebné pro řízení banky a přitom nejsou přímo dostupné ve finančním účetnictví
Manažerské účetnictví – Účel
Základem je finanční účetnictví – účetní záznamy, ale jejich zpracování, členění a úhel pohledu se v manažerském liší
Účel – řídit ziskovost, efektivnost, rizika, obchod
3 hlavní dimenze řízení + další specifické – klient, produkt, organizační jednotka + distribuční kanál, region, oblast podnikání – nutný komplexní pohled
Region
Zákazník
Distribuční kanál
Oblast podnikání
Produkt
Banka
6
Základní dimenzí v manažerském účetnictví je organizační pohled, kdy sledujeme plánované a dosahované výsledky podle jednotlivých organizačních jednotek
Organizační dimenze
Při řešení organizační dimenze je nutné rozhodnout o řadě konceptuálních otázek
nastavení úrovně podrobnosti – detailní / precizní model x srovnávací model
vymezení typů hospodářských středisek – organizačních útvarů
zařazení hospodářských středisek podle jednotlivých typů
středisko:
– hlavní činnosti – „profit centrum“ – prodejní místa, dealing, obchodní místa, ..
– servisní střediska – „cost centrum“ – IT, budovy, školicí centrum, ...
– správní střediska – podpora nezařaditelná nebo obtížně kvantifikovatelná – právní, audit, PR, podpora statutárních orgánů
– specielní – zbytek
dekompozice a agregace – možnost hierarchického rozkládání a sečítání jednotlivých úrovní
reporting – nástroj, forma, příjemci, periodicita, zhotovitel, …
Manažerské účetnictví – Dimenze manažerského účetnictví – 1
7
Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky
Dimenze linie podnikání a produktová
Dimenze oblasti (linie) podnikání je zpravidla vymezena obvykle používanými hlavními oblastmi bankovnictví, i když zde není jednotná obecně uznaná definice:
retailové bankovnictví – zaměření na fyzické osoby, podnikatele a malé a střední podniky
korporátní bankovnictví – orientace na firemní klientelu
finanční trhy – podnikatelská činnost na finančních trzích, klienty jsou zpravidla jiné finanční instituce
Toto členění je jen základní a orientační, existuje řada dalších kategorizací. Jednou z nich jsou linie podnikání použité u standardního přístupu ke stanovení kapitálového požadavku podle BASEL II
Produktová dimenze hodnotí výsledky podle produktů a jejich skupin
externí produkty – tj. produkty poskytované klientům, tato dimenze umožňuje hodnotit ziskovost produktů v různých fázích jeho životnosti (marketing, vývoj produktů, životní cyklus produktu apod.)
vnitřní produkty – produkty vymezené pro účely manažerského účetnictví
Manažerské účetnictví – Dimenze manažerského účetnictví – 2
8
Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky
Dimenze distribučního kanálu, zákaznická a regionální
Dimenze distribučního kanálu:
jednotlivé existující distribuční kanály – měření jejich ziskovosti
řízení kanálů – kanibalistický efekt – řízená migrace aktivit mezi kanály
Zákaznická dimenze je zaměřena na klienty banky
segmentace klientů – segmenty, cílové skupiny, jednotliví klienti – různý přístup podle typu a velikosti banky
integrovaný pohled na klienta – „výsledovka“ klienta
ziskovost klienta a hodnocení obsluhy (náklady, výnosy, spokojenost zákazníka)
Dimenze regionální umožňuje hodnotit výsledky dosahované v různých regionech, kde banka podniká
volba členění – vychází z teritoriálního působení banky
specifičnost regionů – srovnávání výsledků podle geografického působení banky
Manažerské účetnictví – Dimenze manažerského účetnictví – 3
9
Výchozím principem pro řízení nákladů je jejich přiřazení vlastníkům procesů, které je spotřebovávají
Základní pojmy v řízení nákladů
V řízení nákladů jde o rozumně přesné přiřazení nákladů k různým hlediskům podnikatelské činnosti banky
dimenze řízení nákladů – organizace, procesy, produkty, segmenty trhu, distribuční kanály
alokace nákladů – proces přiřazování nákladů
alokační klíč – pravidlo nebo ukazatel, podle kterého jsou náklady přiřazovány
neúrokové náklady – nesouvisející s položkami pasiv bilance, t.j. leasing, mzdy, cestovné, spotřeba, odpisy,.
přímé náklady – lze je přiřadit přím nákladovému středisku (mzdy, nájem)
nepřímé náklady – nelze je z podstaty věci přiřadit
přístup ABC – Activity Based Costing – řízení nákladů založené na sledování nákladů na činnosti
Manažerské účetnictví – Řízení nákladů
10
Smyslem alokace nákladů je jejich přiřazení činnostem, které vytvářejí v bance hodnotu, aby bylo možno zjišťovat ziskovost těchto činností
Přístup k alokaci neúrokových nákladů
Zatímco úrokové náklady na hodnotovorné činnosti je možné alokovat poměrně snadno, problematická je alokace nepřímých a neúrokových nákladů vynakládaných v ostatních oblastech činnosti banky
Postup se provádí v několika krocích:
1. vymezení tří typů hospodářských středisek – střediska hlavní činnosti, servisní střediska, správní střediska
2. vymezení vnitřních produktů – služby poskytované uvnitř banky jedním útvarem jinému útvaru
3. zpracování finančního účetnictví – zaúčtování nákladů jednotlivým střediskům
4. základní zaúčtování nákladů hospodářským střediskům (nejsou respektovány spotřebované náklady)
5. alokace nákladů servisních středisek (přímé a režijní náklady) na střediska HČ a správní střediska – alokační klíče, vnitřní produkty nebo alokace servisní režie (rozpočt.náklady mínus výnosy vnitřních produktů)
6. servisní střediska mají nulový hospodářský výsledek (v závislosti na dodržení rozpočtu), střediska HČ a správní mají ve výsledku alokované servisní náklady
7. alokace rozpočtované správní režie střediskům HČ
Manažerské účetnictví – Alokace nákladů
11
Při alokaci nákladů v manažerském účetnistvím se jednotlivé útvary banky rozdělí do tří typů středisek, mezi nimiž jsou podle nastaveném modelu alokovány náklady
Manažerské účetnictví – Typy středisek a postup alokace nákladů
Řízení rizik
PR & komunikace
Strategické řízení
Úvěrové riziko
Interní Audit
Finanční řízení
Právní služby
Kontrola &Compliance
Řízení společnostiSprávní střediska
IT Služby
Operations
Lidské zdroje
Všeobecné služby
Vnitřní službyServisní střediska
Tvorba výnosůStřediska hlavní činnosti
Investment
Private &Corporate
Hypotéční obchody
SME
RetailBanking
Zahraniční operace
Dozorčí rada
Představenstvo
5. krok7. krok
12
Řízení nákladů umožňuje hodnotit výsleky činnosti jednotlivých středisek na základě analýzy finančních dat
Alokace nákladů v jejich řízení
Po provedených alokacích je konečný stav výkazů jednotlivých typů středisek:
středisko hlavní činnosti
– přímé náklady
– náklady využitých vnitřních produktů
– alokovaná část servisní režie
– alokovaná část správní režie
Hodnocení středisek hlavní činnosti je založeno na posuzování jejich hospodářského výsledku, tedy nákladů a výnosů
Středisko servisní a správní je hodnoceno na základě rozpočtu, tedy podle rozdílu mezi rozpočtovaným a skutečnými náklady; vytváří se fiktivní středisko
Pro alokaci se využívají alokační klíče – zaměstnanci, personální náklady, využívaná plocha, fond pracovní doby, spotřeba času, počet transakcí
Při nastavení modelu alokace nákladů je nutné posoudit řadu faktorů
– míra detailu, účelnost, reálnost, proveditelnost, podrobnost výsledku, objem nákladů na zpracování
Manažerské účetnictví – Alokace nákladů
13
ABC je metoda sledování nákladů jednotlivých činností podnikových procesů, které je třeba realizovat, aby byl vyroben a dodán produkt, poskytnuta služba či obsloužen zákazník
Účel a použití metody ABC
Účel metody ABC
– odstranit slabé stránky tradičního nákladového účetnictví
– poskytnout základnu pro přesné a objektivní přiřazování nepřímých nákladů produktům
– nabídnout alternativní pohled na spotřebu nákladů - aktivity a procesy versus funkční (organizační) úroveň
– vytvořit nákladovou strukturu produktu napříč organizací, která zohledňuje vynaložené náklady na vývoj, zajištění, marketing, obchod, dodání,…
– zajistit maximálně objektivní kalkulaci nákladů produktu
Použití metody ABC:
– realizujete dodávky různých produktů/služeb různým zákazníkům, skupinám zákazníků
– využíváte více distribučních cest, či působíte ve více regionech
– máte potíže s přesným určením nákladů a zisku na jednotlivé produkty, skupiny zákazníků, distribuční cesty
– snažíte se zvýšit zisk, snížit náklady, odhalit rezervy v nákladovosti činností
– nejste si jistí, kde jsou klíčové problémy a kde s optimalizací začít
Manažerské účetnictví – Metoda ABC
14
ABC využívá stejnou informační základnu jako tradiční účetnictví, ale pohled na náklady je zaměřen horizontálně podle jednotlivých procesůa činností
Pohled na náklady podle metody ABC
Aktivity a procesy zákazníkvstupy
finan
ční
říze
ní
náku
p
obch
od
mar
ketin
g
rozv
oj a
str
ateg
ie
info
rmat
ika
Manažerské účetnictví – Metoda ABC
15
Nejprve se identifikují relevantní náklad analýzou rozložení nákladů podle druhu nákladů - křivka, kde na ose x je procento nákladových účtů a na ose y kumulativní objem nákladů
ABC analýza nákladů podle nákladových druhů, 2006
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
110%
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110
počet účtů
% n
ákla
dů
78 % nákladů
47 účtů
Pořadové číslo
Číslo účtu Název účtuSkutečná výše nákladů v Kč
% z celkových nákladů
Kumulativní náklady v Kč
% z celkových nákladů
1 521100 Mzdové náklady 17 021 008 10,3% 17 021 008 10,3%2 562103 Bankovní úroky - Č. spořitelna 16 440 639 9,9% 33 461 647 20,2%3 518921 Motivační program 12 315 171 7,5% 45 776 818 27,7%4 562102 Bankovní úroky - ČSOB 11 519 028 7,0% 57 295 845 34,7%5 546200 Odpis pohledávek (daňový) 9 443 790 5,7% 66 739 635 40,4%6 551100 Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku 7 218 117 4,4% 73 957 752 44,8%7 568120 Pojistné - EGAP (tuzem.) 6 620 790 4,0% 80 578 542 48,8%8 562301 Úroky z krátkodobého úvěru - EUR 5 704 465 3,5% 86 283 007 52,2%9 524100 Fond sociálního pojištění zákonný-placený společností 5 637 721 3,4% 91 920 728 55,6%
10 521110 Odměny 4 540 400 2,7% 96 461 128 58,4%11 562201 Úroky z krátk. úvěrů F80 100-KB 4 096 082 2,5% 100 557 211 60,9%12 551110 Odpisy dlouhodobého hmotného majetku 3 779 513 2,3% 104 336 723 63,1%13 568201 Bankovní výlohy - KB 3 053 219 1,8% 107 389 942 65,0%14 562101 Bankovní úroky - KB 2 444 458 1,5% 109 834 400 66,5%15 546100 Odpis pohledávek (nedaňový) 2 337 446 1,4% 112 171 846 67,9%16 524200 Fond zdravotního pojištění zákonný-placený společností 1 951 509 1,2% 114 123 355 69,1%17 568122 Pojistné - ČESCOB (tuzem.) 1 769 032 1,1% 115 892 387 70,1%18 518560 Analýza rizika pojištění - EGAP (tuzem.) 1 755 695 1,1% 117 648 082 71,2%19 568110 Pojistné - EGAP (zahr.) 1 752 850 1,1% 119 400 932 72,3%
Příklad výstupuPříklad výstupu
Manažerské účetnictví – Metoda ABC - postup
16
ABC analýza výnosů podle výnosových druhů, 2006
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
110%
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22
počet účtů
% v
ýno
sů
100 % výnosů
12 účtů
Pořadové číslo
Číslo účtu Název účtuSkutečná výše výnosů v Kč
% z celkových výnosů
Kumulativní výnosy v Kč
% z celkových výnosů
1 602100 Provize-factoring-tuzemsko 56 060 306 29,2% 56 060 306 29,2%2 662200 Úroky faktora z prof. pohl. - tuzemsko 54 293 353 28,2% 110 353 658 57,4%3 602110 Provize-factoring-tuzemsko s pojištěním 28 484 247 14,8% 138 837 905 72,2%4 662110 Úroky tuzemsko s pojištěním 24 344 279 12,7% 163 182 184 84,9%5 602200 Provize- factoring-zahraničí(export) 11 160 326 5,8% 174 342 511 90,7%6 662210 Úroky faktora z prof. pohl. - zahraničí 8 958 187 4,7% 183 300 698 95,4%7 648400 Poplatky-zahraničí 1 835 365 1,0% 185 136 062 96,3%8 648700 Poplatky-tuzemsko s pojištěním 1 672 986 0,9% 186 809 049 97,2%9 648500 Poplatky-tuzemsko 1 509 327 0,8% 188 318 376 98,0%
10 602210 Provize-zahraničí (import) 1 290 350 0,7% 189 608 726 98,6%11 662810 Úroky z přistoupení k závazkům s pojištěním 1 152 369 0,6% 190 761 094 99,2%12 602810 Provize-přistoupení k závazkům s pojištěním 613 857 0,3% 191 374 951 99,6%13 648900 Ostatní provozní výnosy 612 016 0,3% 191 986 967 99,9%14 646110 Výnosy z odepsaných pohledávek 100 000 0,1% 192 086 967 99,9%15 648200 Náhrady za PHM při soukromých cestách 70 220 0,0% 192 157 187 100,0%16 662101 Bankovní úroky - KB 42 640 0,0% 192 199 827 100,0%17 648300 Příspěvek na kurz angličtiny 22 661 0,0% 192 222 488 100,0%18 662103 Bankov. úroky-Č. spořitelna 1 712 0,0% 192 224 200 100,0%19 688200 Haléřové vyrovnání 243 0,0% 192 224 443 100,0%20 662102 Bankov. úroky-ČSOB 84 0,0% 192 224 527 100,0%21 662104 Bankov. úroky-BAWAG 32 0,0% 192 224 559 100,0%22 662105 Bankov. úroky-Raiffeisen bank 4 0,0% 192 224 563 100,0%
Výnosy celkem 192 224 563 100,0%
PříkladPříklad
Manažerské účetnictví – Metoda ABC - postup
Dále se provede obdobně analýza rozložení výnosů podle druhu výnosů - křivka, kde na ose x je procento výnosových účtů a na ose y kumulativní objem výnosů
17
ÚčtyHlavní knihy Objekty
(produkty, klienti,…)
Nákladové účty
Výnosové účty
Přímé náklady
Nepřímé náklady (včetně alokovaných jako režie)
Správní náklady a režie
Produktová marže
Alokační klíč výnosů
Alokační klíče
nákladůČinnosti
přímé napojení na produkty
nepřímé napojení na produkty
ostatní
vzájemné započtení vybraných nákladů a výnosů
nepřímo přiřaditelné
náklady
přímo přiřaditelné náklady
správní náklady a režie
PříkladPříklad
Relevantní náklady a výnosy se alokují pomocí alokačních klíčů na objekty, které mají být analýzou sledovány
Manažerské účetnictví – Metoda ABC - postup
18
Vykazování nákladů tradiční cestou
Tytéž náklady vykázané metodou ABC
Náklady na zprac. jedné smlouvy
Náklady na získ. zákazníka
…
Propojení na měřítka výkonnosti
Obchodní místo leden únor březen duben
Mzdy 12500 11000 11000 11500
Zálohy na mzdy 500 50 60 200
Soc. zabezpečení 6250 5500 5500 5750
Materiál 150 250 125 140
Provozní náklady 560 650 425 337
Nakupované služby 0 0 0 55
Odpisy 345 345 345 345
… 525 525 525 525
leden únor březen duben
Průzkum trhu 2688 2150 2246
Získání zákazníka 2095 1676 1993
Uzavírání smluv 4709 3767 3514
Správa 5765 4612 5664
Ukončení smlouvy 3870 3096 3221
… 7567 6053 6824
Aktivity
2150
1676
3767
4612
3096
6053
PříkladPříklad
Metoda ABC umožňuje jiný pohled na strukturu nákladů, kdy se na rozdíl od finančního účetnictví sleduje účel, na který byly náklady vynaloženy
Manažerské účetnictví – Metoda ABC
19
Srovnání poboček Analýza přidané hodnoty
Výsledky metody ABC se dají využít pro řadu účelů, jako je například vzájemné porovnání výsledků poboček nebo analýza přidané hodnoty jednotlivých činností
Získánízákazníka
Uzavřenísmluv
Správa LikvidacePU
Pobočka 1
Pobočka 2
Pobočka 3
Manažerské účetnictví – Metoda ABC
Činnosti s vysokou přidanou hodnotou
Nezbytné podpůrné činnosti
Činnosti s malou přidanou hodnotou
Činnosti s žádnou přidanou hodnotou
Přístup
Rozvoj
Zlepšení
Cíl
Strategické a klíčové
činnosti
Správnost
Efektivita
Minimalizace
Efektivita
Nahrazení
Eliminace
Nezbytné podpůrné činnosti
Činnosti vyžadující
úpravy
20
Pro zapamatování doporučuji níže uvedené pojmy
Manažerské účtnictví
Dimenze manažerského účetnictví
Profit centrum
Cost centrum
Alokace neúrokových nákladů
Alokační klíče
Středisko hlavní činnosti servisní správní
Analýza přidané hodnoty činností
Vybrané pojmy
21
Manažerské účetnictví umožňuje kvantifikovat náklady a výnosy podnikatelské činnosti banky v různých dimenzích nezbytných pro její řízení
Manažerské účetnictví je nutné pro řízení ziskovosti banky podle hledisek BSC
Základem je finanční účetnictví
Významnou složkou při vytváření hodnoty je řízení nákladů
Řízení nákladů se odvíjí od procesů a aktivit zaměřených na konečný produkt a na zákazníka
Řízení nákladů je založeno na jejich alokaci na hodnototvorné procesy a útvary, které tyto procesy zajišťují
Manažerské účetnictví umožňuje optimalizovat vnitřní procesy
Shrnutí