MALİ İSTATİSTİK - KBS

Antalya – Mart 2016

MUHASEBE VE

MALİ İSTATİSTİK

UYGULAMALARININ

GELİŞTİRİLMESİ

ÇALIŞTAYI

1- Maddi Ve Maddi Olmayan Duran Varlık İşlemlerinin Kaydı

2- Alacaklara İlişkin Tahakkuk Kayıtları

3- Ön Ödeme, Stok Ve KDV Hesaplarının Çalışmasına İlişkin İşlemler

4- Hazır Değerler Grubu Ve Özel Hesaplara İlişkin İşlemler

5- Mali Ve Mali Olmayan Yükümlülük İşlemleri

6- Sık Görülen Diğer Muhasebeleştirme Hataları

7- Nazım Hesaplar

MADDİ VE MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIK İŞLEMLERİNİN

KAYDI

1. BÖLÜM

MADDİ VE MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIK İŞLEMLERİNİN KAYDI

Varlık Hesapları Kullanılmadan Doğrudan Giderleştirme

Haklar, Özel Maliyetler, Yatırılan Sermayeler

Bedelsiz Devir İşlemleri

Taşınmazların Tahsis İşlemleri

Değer Artırıcı Harcamalar

Amortisman Uygulamaları

Taşınmaz Envanterleri ve Yapılmakta Olan Yatırımlar

• Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelikteki Değişikliklere Uygun Taşınmaz Mal Cetvelleri Düzenlenmemekte ve Değerlemeler İlgili Hesaplara Kaydedilmemektedir.

• Maddi Duran Varlıklar Fiili Durumu Yansıtmamaktadır.

SAYIŞTAY BULGULARI

KAMU İDARELERİNE AİT TAŞINMAZLARIN KAYDINA İLİŞKİN YÖNETMELİK

Kamu idarelerince; mülkiyetlerinde, yönetimlerinde veya kullanımlarında bulunan taşınmazların mevcut kullanım şekli ile tapu kaydının birbirine uygun olmaması durumunda,

taşınmazlar mevcut kullanım şekli ile kayıtlara alınır.

Maliyet bedeli veya rayiç değerleri üzerinden muhasebe kayıtlarına alınması

gereken taşınmazlar bu değerler üzerinden kayıtlara alınıncaya kadar emlak vergi değerleri üzerinden 30/9/2014 tarihine kadar tamamlanıp,

1/10/2014 tarihi fiili envanter bilgileri üzerinden muhasebe kayıtlarının yapılması öngörülmüştür.

Hesaplarda kayıtlı bulunan taşınmazlar amortisman tutarlarıyla birlikte muhasebe birimlerince, 01/10/2014 tarihi itibarıyla aşağıdaki kayıtlar yapılarak kayıtlardan çıkarılması kaydı.

ÖRNEK MUHASEBE KAYITLARI (I)

H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak

500 Net Değer Hesabı XXX

250 Arazi ve Arsalar Hesabı XXX

251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı XXX

252 Binalar Hesabı XXX

257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı (-) XXX


Fiili envanteri yapılan taşınmazların tekrar kayıtlara alınmasına ilişkin muhasebe kaydı. (emlak vergi değerleri üzerinden)

ÖRNEK MUHASEBE KAYITLARI (II)






Bu şekilde kayıtlara alınan taşınmazlar için de 31/12/2014 tarihi itibarıyla amortisman işlemleri yapılacaktır.

Maliyet bedeli veya rayiç bedeli tespit edilen taşınmazların yeni değerleriyle kayıtlı değerleri arasındaki olumlu fark olması

durumunda yapılacak muhasebe kaydı.

ÖRNEK MUHASEBE KAYITLARI (III)





600 Gelirler Hesabı (Değer ve miktar değişimleri)

XXX

Bu kayıt, 31/12/2016 tarihine kadar yapılacaktır.

Maliyet bedeli veya rayiç bedeli tespit edilen taşınmazların yeni değerleriyle kayıtlı değerleri arasındaki olumsuz fark olması durumunda yapılacak muhasebe kaydı.

ÖRNEK MUHASEBE KAYITLARI (IV)


630 Giderler Hesabı (Değer ve miktar değişimleri)

XXX




Bu kayıt, 31/12/2016 tarihine kadar yapılacaktır.

• 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında takip edilen yatırımlardan tamamlananların ilgili olduğu maddi duran varlık hesabına alınmaması

• Yapılmakta olan yatırımlarla ilgili olmayan tutarların 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına kaydedildiği

SAYIŞTAY BULGUSU

258- YAPILMAKTA OLAN

YATIRIMLAR HESABI

Kamu idarelerine ait yapımı süren maddi duran varlıklar için yapılan her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerin, geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hâllerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte, diğer hâllerde işin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin düzenlendiği tarihte, ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılıncaya kadar izlenmesi için kullanılır.

Gerek yılı içinde gerekse yıllara sari olarak yapımı süren ve tamamlandığında ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılacak tutarlara ilişkin muhasebe kaydı.



258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı XXX

103/

325

Verilen Çekler ve Gönd. Emr. H. /

Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı XXX

XXX İlgili Diğer Hesaplar (333 vb.) XXX

830 Bütçe Giderleri Hesabı XXX

835 Gider Yansıtma Hesabı XXX

Taahhütler hesabında izlenen bir taahhüde ilişkin ise verilen hakediş tutarında kayıtlardan çıkarılacaktır.



921 Gider Taahhütleri Karşılığı Hesabı XXX

920 Gider Taahhütleri Hesabı XXX

Tamamlanıp geçici kabulü yapılan işlere ilişkin tutarlara ilişkin muhasebe kaydı.






• Satılmak, üretimde veya diğer faaliyetlerde kullanılmak ya da tüketilmek üzere edinilen ilk madde ve malzeme bedellerinin (BİTÜM Bedelleri vb.) 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında muhasebeleştirilmemesi

SAYIŞTAY BULGUSU

Bütçeye gider kaydıyla edinilen ilk madde ve malzeme tutarlara ilişkin muhasebe kaydı.



150 İlk Madde ve Malzeme Hesabı XXX

103/

325

Verilen Çekler ve Gönd. Emr. Hesabı/


Veya İlgili Diğer Hesaplar (333 vb.) XXX



Gerek yılı içinde gerekse yıllara sari olarak yapımı süren ve tamamlandığında ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılacak yatırımlara ilişkin olarak kullanıma verilen ilk madde ve malzeme tutarlara ilişkin muhasebe kaydı.





• Merkezi idare kuruluşlarından aktarılan ödenekler kullanılarak yapılmakta olan yatırımların 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında izlenmediği

SAYIŞTAY BULGUSU

İl Özel İdare Müdürlüğüne Muhasebe Müdürlüğünce para aktarılmıştır.



102 Banka Hesabı XXX

600 Gelirler Hesabı XXX

805 Gelir Yansıtma Hesabı XXX

800 Bütçe Gelirleri Hesabı XXX

İl Özel İdare Müdürlüğünce (YİKOB olmayan illerde) sağlık ocağı yapımı için yıllara sari ihaleye çıkılmış, ihale XXX TL bedelle X İnşaat A.Ş.' ye ihale edilmiş ve sözleşme yapılmıştır.





İlk hakediş XXX TL (KDV dahil) olarak düzenlenmiş ve gerekli incelemeler yapıldıktan sonra ödenmesi gereken miktar ilgilinin banka hesabına aktarılmıştır. (Vergi kesintileri ihmal edilmiştir.)




103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hs. XXX





İl Özel İdare Müdürlüğünce kesin kabul işlemi tamamlanan sağlık ocağı teslim alınmıştır.

ÖRNEK MUHASEBE KAYITLARI (IV)




İl Özel İdare Müdürlüğünce kesin kabul işlemi tamamlanarak teslim alınan sağlık ocağı binası hazine adına tescil edilerek Defterdarlık Milli Emlak Müdürlüğü kayıtlarına alınmış ve buna ilişkin bilgi Muhasebe Müdürlüğüne iletilmiştir.

ÖRNEK MUHASEBE KAYITLARI (V)


630 Giderler Hesabı (7.1.1.1) XXX


•Kurum Görüşleri

•Çözüm Önerileri

• Amortisman kayıtlarının gerçekleştirilmemesi

SAYIŞTAY BULGUSU

SAYIŞTAY BULGUSU

Maddi ve maddi olmayan duran varlıkların amortisman uygulamasının sağlıklı yürütülmemesi nedeniyle mali tablolarda yer alan bilgilerin gerçek durumu yansıtmadığı anlaşılmıştır. Maddi ve maddi olmayan duran varlıklarının gerçek değerleri ile mali tablolarda yer almasını sağlamak amacıyla envanter ve amortisman uygulamalarının sağlıklı şekilde gerçekleştirilmesi gerekmektedir.

Duran varlıkların amortisman ve tükenme payına tabi değerleri maliyet bedelidir.

Maliyet bedeli ise, bir varlığın satın alınması, üretilmesi veya değerinin artırılması için yapılan harcamalar veya verilen kıymetlerin toplamıdır.

Bir varlık için yapılan harcamaların, kayıtlı değerine ilave edilmesi halinde, amortisman hesaplaması varlığın yeni değeri üzerinden yapılır.

Amortisman ve tükenme payı süresi, duran varlıkların aktife girdiği yıldan başlar.

MGM GENEL TEBLİĞİ (SIRA NO: 47) AMORTİSMAN VE TÜKENME PAYLARI

Maliyet bedeli, Taşınır Mal Yönetmeliğinin eki listede yer alan dayanıklı taşınırların her biri için 14.000 TL’yi, Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelikte yer alan taşınmazlar için 34.000 TL’yi aşmayan duran varlıklar ile tutarına bakılmaksızın Maddi Olmayan Duran Varlıklar ve Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar hesap gruplarında izlenen varlıklar için amortisman oranı % 100 olarak belirlenmiştir.

Yukarıda belirtilen limitleri aşanlar değer artırıcı harcama olarak kabul edilir.

Maliyet bedeli bu Tebliğde belirtilen limitlerin üzerinde olan duran varlıklar için değer artırıcı olarak kabul edilemeyecek harcamalar varlığın maliyet bedeline eklenmeyerek doğrudan giderleştirilir.

MGM GENEL TEBLİĞİ (SIRA NO: 47) AMORTİSMAN VE TÜKENME PAYLARI

Yıl sonunda maddi duran varlıklar için ayrılan amortisman tutarlarının muhasebe kaydı.

ÖRNEK MUHASEBE KAYDI


630 Giderler Hesabı XXX





• 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabının devamlı devretmesi ve hurdaya ayrılan malların satılması veyahut elden çıkarılması durumunda bu hesaptan çıkış yapılmadığı tespit edilmiştir.

SAYIŞTAY BULGUSU

299 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR HESABI (-)

Birikmiş amortismanlar hesabı, diğer duran varlıklar hesap grubunda yer alan hesaplarda kayıtlı amortismana tabi duran varlıklar için ayrılmış olan amortisman tutarlarını izlemek için kullanılır.

İlgili maddi duran varlıklardan elden çıkarılmasına karar verilenler için yapılacak muhasebe kaydı.

ÖRNEK MUHASEBE KAYDI (I)

H. Kod Hesabın Adı Borç Alacak

294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi DV. XXX

257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı XXX

25. İlgili Maddi Duran Varlık Hesabı XXX


Elden çıkarılacak amortismana tabi duran varlıkların kayıtlı değeri ile ayrılmış amortisman tutarı arasındaki fark, bu hesap grubuna aktarma işleminin yapıldığı dönem sonundaki muhasebe kaydı.

ÖRNEK MUHASEBE KAYDI (II)




294 Hesapta kayıtlı varlıklardan imha edilmek üzere elden çıkarılanların muhasebe kaydı.

ÖRNEK MUHASEBE KAYDI (III)



294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi DV. XXX

• Maddi duran varlıklar için yapılan değer artırıcı harcamaların doğrudan gider yazıldığı görülmüştür.

SAYIŞTAY BULGUSU

Maddi duran varlıklar için sonradan yapılan ve o varlığın değerini, kullanım süresini, ürün ve hizmet kalitesini, sağlanan faydayı arttıran veya üretilen mal veya hizmetlerin üretim maliyetini azaltan her türlü maliyet, ilgili maddi duran varlığın kayıtlı değerine ilave edilir ve amortisman hesaplamasında dikkate alınır.

Bunların dışında maddi duran varlıklar için yapılan her türlü normal bakım ve onarım harcamaları gider olarak kaydedilir.

25 MADDİ DURAN VARLIKLAR

Maliye Bakanlığı hizmet binasına yönelik 34.000 TL’yi aşan onarım ve tadilat yapılmasının muhasebe kaydı.




325/

103

Nakit Talep ve Tahsisleri Hs. /

Verilen Çek. ve Gön. Emir. Hs. XXX



KAMU İDARELERİNE AİT TAŞINMAZLARIN KAYDINA İLİŞKİN YÖNETMELİK (I)

Yönetmelik eki Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazların maliyet bedeli üzerinden, bu taşınmazlardan maliyet bedeli belirlenemeyenlerin ise rayiç değerleri üzerinden kayıtlara alınacağı, ancak; bu taşınmazlardan maliyet ve rayiç bedeli belirlenemeyenler ile “Tapuda Kayıtlı Olmayan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazlardan sadece ekonomik olarak değerlendirmeye konu olanlar ile kamusal ihtiyaçlarda kullanılan taşınmazların, “Orta Malları” başlığı altında yer alan taşınmazların, “Genel Hizmet Alanları” başlığı altında yer alan taşınmazlar ile Bakanlığımız tarafından iz bedeli ile takip edilmesine karar verilen taşınmazların iz bedeli üzerinden kayıtlara alınacağı; taşınmazların rayiç değerinin ise maliki kamu idaresince, başka bir kamu idaresinin yönetiminde veya kullanımında olanların ise bu idarelerce tespit edileceği, hüküm altına alınmıştır.

KAMU İDARELERİNE AİT TAŞINMAZLARIN KAYDINA İLİŞKİN YÖNETMELİK (II)

Kamu idarelerince; mülkiyetlerinde, yönetimlerinde veya kullanımlarında bulunan taşınmazların mevcut kullanım şekli ile tapu kaydının birbirine uygun olmaması durumunda, taşınmazlar mevcut kullanım şekli ile kayıtlara alınır. Kamu idareleri taşınmazların cins tashihinin yapılması için gerekli işlemleri yaparlar.” hükmüne yer verilmiştir.

TAŞINMAZ TAHSİS İŞLEMLERİ GENEL YAZISI (I)

Kamu idarelerine ait mali tabloların doğru ve güvenilir bir şekilde üretilebilmesi amacıyla; mülkiyeti Hazineye veya diğer kamu idarelerine ait olup bir başka kamu idaresine tahsis edilen taşınmazların tahsis edildikleri kamu idarelerinin mali tablolarında gösterilmesini teminen, Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 130, 131 ve 132 nci maddeleri ile Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 170, 172, 174, 176 ve 186 ncı maddelerinde gerekli düzenlemeler yapılarak, “250-Arazi ve Arsalar Hesabı”, “251-Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı” ve “252-Binalar Hesabı”nın detayında tahsis edilen taşınmazların izlenebilmesi amacıyla “02- Kamu İdaresinin Tahsis Ettiği Taşınmazlar” ve kamu idarelerine tahsisli olan taşınmazların izlenebilmesi amacıyla da “03-Tahsisli Kullanılan Taşınmazlar” olmak üzere, 27/12/2014 tarihli ve 29218 (Mükerrer) sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Bakanlığımızın 41 Sıra No.lu Muhasebat Genel Müdürlüğü (Genel Yönetim Kapsamındaki Kamu İdarelerinin Detaylı Hesap Planları) Genel Tebliğinde yardımcı hesaplar belirlenmiş ve bu yardımcı hesaplar merkezi yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin detaylı hesap planına eklenmiştir.

TAŞINMAZ TAHSİS İŞLEMLERİ GENEL YAZISI (II)

10/10/2006 tarihli ve 26315 sayılı Resmî Gazete’ de yayımlanan Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Tahsis ve Devri Hakkında Yönetmeliğin 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendine göre tahsis; mülkiyeti kendilerinde kalması koşuluyla kamu idarelerince, kanunlarında belirtilen kamu hizmetlerinin yerine getirilebilmesi amacıyla mülkiyetlerindeki taşınmazların, birbirlerine veya köy tüzel kişiliklerine; Hazineye ait taşınmazlar ile Devletin hüküm ve tasarrufu altındaki yerlerin ise, Maliye Bakanlığınca hizmetin devamı süresince kamu idarelerinin veya köy tüzel kişiliklerinin bedelsiz olarak kullanımına bırakılmasını ifade etmektedir.

TAŞINMAZ TAHSİS İŞLEMLERİ GENEL YAZISI ÖRNEK 1

Mülkiyeti Hazineye ait, kayıtlı değeri 100.000 TL, birikmiş amortismanı 2.000 TL olan ve muhasebe kaydı Ankara Defterdarlığı Muhasebe Müdürlüğünde bulunan hizmet binası, 30/4/2015 tarihinde Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğüne tahsis edilmiştir. Bina için 28/2/2017 tarihinde 50.000 TL değer arttırıcı harcama yapılmıştır. Binanın tahsisi 30/4/2017 tarihinde kaldırılmıştır.

Taşınmaz Maliki: Hazine

Taşınmaz Mülkiyet Kaydının Yapıldığı Muhasebe Birimi: Ankara Defterdarlığı Muhasebe Müdürlüğü

Taşınmazın Tahsis Edildiği İdare: Maliye Bakanlığı (Muhasebat Genel Müdürlüğü)

Taşınmazı Tahsisli Olarak Kullanan İdarenin Harcamalarını Muhasebeleştiren Muhasebe Birimi: Maliye Bakanlığı Merkez Saymanlık Müdürlüğü

Taşınmazı Tahsisli Olarak Kullanan İdarenin Taşınmaza İlişkin Harcamalarını Muhasebeleştiren Muhasebe Birimi: Maliye Bakanlığı Merkez Saymanlık Müdürlüğü

Bina, 30/4/2015 tarihinde Muhasebat Genel Müdürlüğüne tahsis edilmiştir.

Ankara Defterdarlığı Muhasebe Müdürlüğünün kaydı


HESAP KODU VE İSMİ BORÇ ALACAK

500- Net Değer Hs.

11.Tahsis Edilen Taşınmazlar

100.000

252- Binalar Hs.

02.Kamu İdaresinin Tahsis Ettiği Taşınmazlar

01.01.01.Hizmet Binaları

100.000

257- Birikmiş Amortismanlar Hs.


2.000

500- Net Değer Hs.

13. Tahsis Edilen Taşınmazlar İçin Ayrılmış Amortisman Tutarı

2.000

Maliye Bakanlığı Merkez Muhasebe Biriminin kaydı.



252- Binalar Hs.

03.Tahsisli Kullanılan Taşınmazlar


100.000

500- Net Değer Hs.


100.000

500- Net Değer Hs.


2.000



2.000

Tahsisli olarak Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünce kullanılan bina için 28/2/2017 tarihinde 50.000 TL tutarında değer arttırıcı harcama yapılmıştır.




252- Binalar Hs.



50.000

325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hs. 50.000

830- Bütçe Giderleri Hs. 50.000

835- Bütçe Giderleri Yansıtma Hs. 50.000

Değer arttırıcı harcamaya ilişkin olarak Muhasebat Genel Müdürlüğünce düzenlenen ödeme belgesinin onaylı iki sureti bir yazı ekinde taşınmazın maliki kamu idaresine (Maliye Bakanlığının ilgili merkez dışı birimi olan Ankara Defterdarlığı) gönderilmiştir. Suretlerden biri taşınmazın maliki kamu idaresi tarafından taşınmazın mülkiyet kaydının bulunduğu muhasebe birimine gönderilmiştir.

Ankara Defterdarlık Muhasebe Müdürlüğünün kaydı.

ÖRNEK MUHASEBE KAYDI (IV)


252- Binalar Hs.

01.Kamu İdaresinin Mülkiyetinde Olanlar


50.000

252- Binalar Hs.



50.000

Tahsisli olarak Muhasebat Genel Müdürlüğünce kullanılan binanın tahsis işlemi 30/4/2017 tarihinde kaldırılmıştır.

Ankara Defterdarlığı Muhasebe Müdürlüğünün kaydı.

ÖRNEK MUHASEBE KAYDI (V)


252- Binalar Hs.



150.000

500- Net Değer Hs.


150.000

500- Net Değer Hs.


6.000



6.000


ÖRNEK MUHASEBE KAYDI (VI)


500-Net Değer Hs.


150.000

252-Binalar Hs.



150.000

257-Birikmiş Amortismanlar Hs.


6.000

500-Net Değer Hs.


6.000

TAŞINMAZ TAHSİS İŞLEMLERİ GENEL YAZISI ÖRNEK: 2

Mülkiyeti Türk Patent Enstitüsüne ait, kayıtlı değeri 100.000 TL olan ve muhasebe kaydı Türk Patent Enstitüsü Muhasebe Biriminde bulunan arsa, 30/4/2015 tarihinde Yenimahalle İlçe Sağlık Müdürlüğüne tahsis edilmiştir. Arsa için 28/2/2017 tarihinde 35.000 TL değer arttırıcı harcama yapılmıştır. Arsanın tahsisi 30/4/2017 tarihinde kaldırılmıştır.

Taşınmaz Maliki: Türk Patent Enstitüsü

Taşınmaz Mülkiyet Kaydının Yapıldığı Muhasebe Birimi: Türk Patent Enstitüsü Muhasebe Birimi

Taşınmazın Tahsis Edildiği İdare: Yenimahalle İlçe Sağlık Müdürlüğü

Taşınmazı Tahsisli Olarak Kullanan İdarenin Harcamalarını Muhasebeleştiren Muhasebe Birimi: Ankara Defterdarlığı Muhasebe Müdürlüğü

Taşınmazı Tahsisli Olarak Kullanan İdarenin Taşınmaza İlişkin Harcamalarını Muhasebeleştiren Muhasebe Birimi: Ankara Defterdarlığı Muhasebe Müdürlüğü

Arsa, 30/4/2015 tarihinde Yenimahalle İlçe Sağlık Müdürlüğüne tahsis edilmiştir.

Türk Patent Enstitüsü Muhasebe Biriminin kaydı.




500- Net Değer Hs.


100.000

250- Arazi ve Arsalar Hs.


100.000




100.000

500- Net Değer Hs.


100.000

Tahsisli olarak Yenimahalle İlçe Sağlık Müdürlüğünce kullanılan arsa için 28/2/2017 tarihinde 35.000 TL tutarında değer arttırıcı harcama yapılmıştır.






35.000

325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hs. 35.000

830- Bütçe Giderleri Hs. 35.000

835- Bütçe Giderleri Yansıtma Hs. 35.000

Değer arttırıcı harcamaya ilişkin olarak Yenimahalle İlçe Sağlık Müdürlüğü tarafından düzenlenen ödeme belgesinin onaylı iki sureti bir yazı ekinde taşınmazın maliki kamu idaresine (Türk Patent Enstitüsünün kayıt ve kontrol işlemleriyle görevli ilgili birimine) gönderilmiştir. Suretlerden biri taşınmazın maliki kamu idaresi tarafından taşınmazın mülkiyet kaydının bulunduğu muhasebe birimine gönderilmiştir.





01.Kamu İdaresinin Mülkiyetinde Olanlar

35.000



35.000

Tahsisli olarak Yenimahalle İlçe Sağlık Müdürlüğünce kullanılan arsanın tahsis işlemi 30/4/2017 tarihinde kaldırılmıştır.







135.000

500- Net Değer Hs.


135.000


500-Net Değer Hs.


135.000



135.000

MUHASEBE YÖNETMELİKLERİ GENEL YAZISI

15-Stoklar

25-Maddi Duran Varlıklar

26- Maddi Olmayan Duran Varlıklar

29- Diğer Duran Varlıklar

hesap gruplarında yer alan hesaplarda bedelsiz devirlere ilişkin yapılacak işlemlere yer verilmiştir.

AYNI MUHASEBE BİRİMİNDEN HİZMET ALAN AYNI KAMU İDARESİNE BAĞLI HARCAMA BİRİMLERİ ARASINDAKİ BEDELSİZ DEVİR

Muhasebat Genel Müdürlüğüne ait 1.000 TL kayıtlı değeri olan demirbaş Milli Emlak Genel Müdürlüğüne bedelsiz olarak devredilmiştir.

H.KOD HESAP ADI BORÇ ALACAK

255 Demirbaşlar Hesabı (KKod: Milli Emlak G.M. ) 1.000

255 Demirbaşlar Hesabı( KKod: Muhasebat G.M.) 1.000

AYNI MUHASEBE BİRİMİNDEN HİZMET ALAN FARKLI KAMU İDARELERİ ARASINDAKİ

BEDELSİZ DEVİR

Maliye Bakanlığı Merkez Saymanlık Müdürlüğünden hizmet alan Maliye Bakanlığına (Muhasebat Genel Müdürlüğü) ait 1.000 TL kayıtlı değeri, 200 TL birikmiş amortismanı olan demirbaş Gelir İdaresi Başkanlığına bedelsiz olarak devredilmiştir.

Devreden kamu idaresine ait muhasebe kaydı


630 Giderler Hesabı (KKod: Muhasebat G.M.) 1.000

255 Demirbaşlar Hesabı (KKod: Muhasebat G.M.) 1.000

257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı (KKod: Muhasebat G.M.) 200

600 Gelirler Hesabı (KKod: Muhasebat G.M.) 200

FARKLI MUHASEBE BİRİMLERİNDEN HİZMET ALAN AYNI KAMU İDARESİNE BAĞLI HARCAMA

BİRİMLERİ ARASINDAKİ BEDELSİZ DEVİR (I)

Çankaya Malmüdürlüğünden hizmet alan Çankaya İlçe Milli Eğitim Müdürlüğü 1.000 TL kayıtlı değeri, 200 TL birikmiş amortismanı olan demirbaşını Gölbaşı Malmüdürlüğünden hizmet alan Gölbaşı İlçe Milli Eğitim Müdürlüğüne bedelsiz olarak devretmiştir.

Devreden okula ait muhasebe kaydı


511 Muh. Birimleri Arası İşl. Hesabı (KKod: Milli Eğitim Bakanlığı) 1.000

255 Demirbaşlar Hesabı (KKod: Milli Eğitim Bakanlığı) 1.000

257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı (KKod: Milli Eğitim Bakanlığı) 200

511 Muh. Birimleri A.İ. Hs. (KKod: Milli Eğitim Bakanlığı) 200

FARKLI MUHASEBE BİRİMLERİNDEN HİZMET ALAN AYNI KAMU İDARESİNE BAĞLI HARCAMA

BİRİMLERİ ARASINDAKİ BEDELSİZ DEVİR (II)

Devir alan okula ait muhasebe kaydı


255 Demirbaşlar Hesabı (KKod: Milli Eğitim Bakanlığı) 1.000

511 Muh. Birimleri A.İ. Hs. (KKod: Milli Eğitim Bakanlığı) 1.000

511 Muh. Birimleri A.İ. Hs. (KKod: Milli Eğitim Bakanlığı) 200

257 Birikmiş Amortismanlar Hs. (KKod: Milli Eğitim Bak.) 200

FARKLI MUHASEBE BİRİMLERİNDEN HİZMET ALAN FARKLI KAMU İDARELERİ ARASINDAKİ

BEDELSİZ DEVİR (I)

Sağlık Bakanlığına (Acil Sağlık Hizmetleri Genel Müdürlüğü) ait kayıtlı değeri 10.000 TL, birikmiş amortismanı 2.000 TL olan ambulans Milli Eğitim Bakanlığına (Destek Hizmetleri Genel Müdürlüğü) bedelsiz olarak devredilmiştir.

Devreden kamu idaresinin (Sağlık Bakanlığı Merkez Muh. Bir.) muhasebe kaydı


630 Giderler Hesabı (KKod: Acil Sağlık Hizmetleri G.M.) 10.000

255 Demirbaşlar Hesabı (KKod: Acil Sağlık Hizmetleri G.M.) 10.000

257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı

(KKod: Acil Sağlık Hizmetleri G.M.)

2.000

600 Gelirler Hesabı (KKod: Acil Sağlık Hizmetleri G.M.) 2.000

FARKLI MUHASEBE BİRİMLERİNDEN HİZMET ALAN FARKLI KAMU İDARELERİ ARASINDAKİ

BEDELSİZ DEVİR (II)

Devir alan kamu idaresinin (Milli Eğitim Bakanlığı Merkez Muhasebe Birimi) muhasebe kaydı.


255 Demirbaşlar Hesabı (KKod: Destek Hizmetleri G.M) 10.000

600 Gelirler Hesabı (KKod: Destek Hizmetleri G.M) 10.000

630 Giderler Hesabı (KKod: Destek Hizmetleri G.M) 2.000

257 Birikmiş Amortismanlar Hs. (KKod: Destek Hiz.leri G.M) 2.000

KAMU İDARELERİNE AİT TAŞINMAZLARIN BAŞKA BİR KAMU İDARESİNE BEDELSİZ DEVRİ (I)

Artvin İlinde Hazineye ait olan arsa Artvin Belediyesine ilgili mevzuat çerçevesinde bedelsiz olarak devredilmiştir. Söz konusu arsa muhasebe kayıtlarında yer almamakta olup, 100.000,00 TL değer tespiti yapılmıştır. Buna göre, muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde yapılacaktır. Envanteri yapılan arsa, muhasebe kayıtlarına alınmıştır.


250 Arazi ve Arsalar Hs. 100.000

500 Net Değer Hesabı 100.000

KAMU İDARELERİNE AİT TAŞINMAZLARIN BAŞKA BİR KAMU İDARESİNE BEDELSİZ DEVRİ (II)

Artvin Defterdarlık Muhasebe Müdürlüğünün kaydı. H.KOD HESAP ADI BORÇ ALACAK

630 Giderler Hs.

99.99 - Yukarıda Tanımlanamayan Diğer Giderler 100.000


KAMU İDARELERİNE AİT TAŞINMAZLARIN BAŞKA BİR KAMU İDARESİNE BEDELSİZ DEVRİ (III)

Artvin Belediyesi Muhasebe Biriminin kaydı.



600 Gelirler Hs.

05.09.01.99 - Yukarıda Tanımlanamayan Diğer Çeşitli Gelirler 100.000

• Gayri maddi hak alımlarının (bilgisayar yazılımları, fikri hak alımları ve güncelleştirme bedelleri) 260 Haklar Hesabına kayıt yapılmayarak, doğrudan giderleştirildiği tespit edilmiştir.

SAYIŞTAY BULGUSU

260- HAKLAR HESABI

Bedeli karşılığı edinilen hukuki tasarruflar ile belirli alanlarda tanınan kullanma ve yararlanma gibi hak ve yetkiler dolayısıyla yapılan ve ekonomik değer taşıyan harcamaların izlenmesi için kullanılır.

Bütçeye gider kaydıyla edinilen hakların muhasebe kaydı.



260 Haklar Hesabı XXX

103/

325



İlgili Diğer Hesaplar (333 vb.) XXX



• 4646 Doğalgaz Piyasası Kanunu uyarınca sermaye şartı aranmaksızın ilgili anonim şirketine %10 oranında ortak olunması gerektiği halde ortaklık işlemlerinin belediye tarafından takip edilmediği ve tamamlanmadığı

SAYIŞTAY BULGUSU

• İller Bankası Kanunu uyarınca belediye tarafından İller Bankasına ödenen ortaklık payının 240- Mali Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabına kaydedilmediği.

• İller Bankası sermaye payı tutarının muhasebe kayıtları ile uyumlu olmadığı.

SAYIŞTAY BULGULARI

240-Mali Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı, kanuni yetkilere dayanılarak mali kuruluşların sermayesine iştirak edilen tutarlar ve bu sermaye tutarlarının işletilmesinden doğan kâr ve zararlar, bütçeye iade olunan tutarlar ile bu kuruluşlara ikrazen verilen ve mahsup edilen tutarların izlenmesi için kullanılacaktır.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği uyarınca, Kurumca, mali kuruluşlara bir sermaye aktarımı olması durumunda bu tutarların 240-Mali Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı ile ilişkilendirilmesi gerekir. Bu çerçevede İller Bankasına ödenen ortaklık paylarına ilişkin tutarlarda bu hesabın detay kodlarına kaydedilecektir.

AÇIKLAMA

İller Bankası tarafından ilgili kanun gereğince merkezi yönetim vergi gelirlerinden ilçe belediyesi adına 100 TL’lik pay tahakkuk ettirilmiştir ve mevzuatı uyarınca 2 TL (%2) sermaye payı kesintisi yapıldıktan sonra ilgili belediyeye aktarma yapılacaktır. Bu durumda belediye tarafından İller Bankasından alınan bilgiler çerçevesinde aşağıdaki kayıt yapılacaktır.



120 Gelirlerden Alacaklar Hesabı (120.5.2.2.51) 98

240 Mali Kuruluşlara Yatırılan Serm. Hs. 2

600 Gelirler Hesabı (600.5.2.2.51) 98

600 Gelirler Hesabı (600.5.2.2.51) 2

805 Gelir Yansıtma Hesabı 2

800 Bütçe Gelirleri Hesabı (800.5.2.2.51) 2

830 Bütçe Giderleri Hesabı (830.5.8.9.51) 2

835 Gider Yansıtma Hesabı 2

Belediyenin banka hesabına İller Bankası tarafından 98 TL aktarılmıştır.



102 Banka Hesabı 98

120 Gelirlerden Alacaklar Hesabı (120.5.2.2.51) 98


800 Bütçe Gelirleri Hesabı (800.5.2.2.51) 98

• İller Bankası Tarafından kullandırılan kredilere ilişkin faizlerin giderleştirilmeden kurum paylarından mahsup edilmesi.

• Taahhüt edilen sermayenin muhasebe kayıtlarında yer almadığı görülmüştür.

SAYIŞTAY BULGULARI

241- MAL VE HİZMET ÜRETEN KURULUŞLARA

YATIRILAN SERMAYELER HESABI

Mal ve hizmet üreten kuruluşlara nakden veya ayni olarak verilen sermaye tutarları ve bu sermaye tutarlarının işletilmesinden doğan kâr ve zararlar, bütçeye iade olunan sermayeler ile bu kurumlara ikrazen verilen özel tertip iç borçlanma senetleri bedelinden, bu kurumların ödenmemiş sermayelerine mahsup edilenlerin izlenmesi için kullanılır.

Mal ve hizmet üreten kuruluşlara taahhüt edilen sermaye tutarlarının muhasebe kaydı.



241 Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara

Yatırılan Sermayeler Hesabı XXX

247 Sermaye Taahhütleri Hesabı XXX

Ödeneğine dayanılarak nakden verilen sermaye tutarlarının muhasebe kaydı.



247 Sermaye Taahhütleri Hesabı XXX

103/

325






• 260-Haklar Hesabında izlenmesi gereken bilgisayar yazılımı ve programlarının 267-Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabında izlenmesi

SAYIŞTAY BULGUSU

260 - HAKLAR HESABI

Bedeli karşılığı edinilen hukuki tasarruflar ile belirli alanlarda tanınan kullanma ve yararlanma gibi hak ve yetkiler dolayısıyla yapılan ve ekonomik değer taşıyan harcamaların izlenmesi için kullanılır.

267 - DİĞER MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR HESABI

Diğer maddi olmayan duran varlıklar hesabı, yukarıda sayılanlar dışında kalan diğer maddi olmayan duran varlık kalemlerinin izlenmesi için kullanılır.

267 - DİĞER MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR HESABI

Maddi olmayan duran varlıklardan haklar ve özel maliyetler kapsamına girmeyip, bütçeye gider kaydıyla edinilen maddi olmayan duran varlık tutarlarının kaydı.


267 Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hs. XXX

103/

325



İlgili Diğer Hesaplar XXX



• Kiralanan hizmet binaları için yapılan değer artırıcı işlemlerin 264- Özel Maliyetler Hesabında izlenmediği.

SAYIŞTAY BULGUSU

Kiralanan gayrimenkullerin geliştirilmesi veya ekonomik değerinin kalıcı olarak artırılması için yapılan giderler ve kira süresinin sonunda mal sahibine bırakılacak varlıklar.



264 Özel Maliyetler Hesabı XXX

103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri

Hesabı (-) XXX



• 150-İlk Madde ve Malzeme Hesabında izlenmesi gereken varlıkların kaydedilmeden doğrudan giderleştirilmesi

SAYIŞTAY BULGUSU

150 - İLK MADDE VE MALZEME HESABI

Stoklar hesap grubu; kamu idarelerince satılmak, üretimde veya diğer faaliyetlerde kullanılmak ya da tüketilmek üzere edinilen ilk madde ve malzeme, yarı mamul, mamul, ticari mal, artık ve hurda gibi bir yıl veya faaliyet dönemi içinde tüketilecek veya paraya çevrilecek varlıkların izlenmesi için kullanılır.


Bütçeye gider kaydıyla edinilen ilk madde ve malzeme tutarlarının muhasebe kaydı.


150 İlk madde ve malzeme hesabı XXX

103/

325






• 25-Maddi Duran Varlıklar Hesap Grubundaki hesaplar yerine 630-Giderler Hesabının kullanılması

SAYIŞTAY BULGUSU


Bütçeye gider kaydıyla edinilen maddi duran varlık tutarlarının muhasebe kaydı.



103/

325






• Doğrudan Giderleştirilmesi Gerekli Olan Yapım Proje Harcamalarının Aktifleştirilmesi

SAYIŞTAY BULGUSU

SAYIŞTAY BULGUSU

260 nolu Haklar Hesabına bina zemin etüdü, proje çizimi, su deposu statik proje çizimi ve zemin etüdü gibi harcamaların kaydının yapıldığı tespit edilmiş olup idarenin ihtiyacı olan işlerin yapılması amacıyla yaptığı proje, etüd gibi harcamaların doğrudan giderleştirilmesi gerekmektedir.


Bütçe ile ilgili olarak tahakkuk ettirilen ancak, bilanço hesabını ilgilendirmeyen giderlerin muhasebe kaydı.



103/

325





• 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında takip edilmesi gereken varlıkların 630-Giderler Hesabı kullanılarak giderleştirilmesi

SAYIŞTAY BULGUSU

Gerek yılı içinde gerekse yıllara sari olarak yapımı süren ve tamamlandığında ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılacak tutarların muhasebe kaydı.




103/

325

Verilen Çekler ve Gönd. Emr. Hesabı





• Kömür vb. alımında Taşınır İşlem Fişinin düzenlenmemesi ve 150-İlk Madde ve Malzeme Hesabının kullanılmaması

SAYIŞTAY BULGUSU

TAŞINIR İŞLEM FİŞİ DÜZENLENMEYECEK HALLER

Satın alındığı andan itibaren tüketimi yapılan su, doğalgaz, kum, çakıl, bahçe toprağı, bahçe gübresi ve benzeri maddeler,

Makine, cihaz, taşıt ve iş makineleri ile demirbaşların servislerince yapılan bakım ve onarımlarında kullanılan yedek parçalar ile doğrudan taşıtların depolarına konulan akaryakıt, likit gaz (LPG) ve yağlar,

Kısa sürede tüketilen mutfak tipi tüpler ve yangın söndürme tüplerine yapılan gaz dolumları ile yazıcı kartuşlarının dolumları,

Dergi ve gazete gibi süreli yayınlar ile arşivlenme niteliği olmayan kütüphane materyalleri.


Bütçeye gider kaydıyla edinilen ilk madde ve malzeme tutarlarının muhasebe kaydı.



103/

325







İdareye ait taşıtın doğrudan deposuna konulan akaryakıt alımı için muhasebe kaydı.



103/

325






• 250- Arsa ve Araziler Hesabında izlenmesi gereken

tutarların 251- Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabında takip edildiği

• 251 hesapta takip edilmesi gereken tutarların bu hesapta takip edilmediği ???

• 252- Binalar Hesabında mevcut olan kayıtların yılsonunda tekrar kaydedilerek mükerrer kayıtlara sebep olunduğu

• 25’li hesap gruplarına kaydedilmesi gereken bazı duran varlıkların 15’li hesap gruplarına kaydedildiği

• Binaların 252- Binalar Hesabına kaydedilmesi gerekirken 251- Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabına Kaydedildiği

MADDİ DURAN VARLIKLARA İLİŞKİN DİĞER SAYIŞTAY BULGULARI

• Hurdaya ayrılan demirbaşların yıllardır 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında tutulup kayıtlardan çıkarılmaması ve 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabının çalışmaması

SAYIŞTAY BULGUSU

Kullanılma olanağını yitiren maddi duran varlıkların muhasebe kaydı.



294 Elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran

varlıklar hesabı (kayıtlı değeri) XXX




• Hurdaya ayırma muhasebe işlemlerinin hatalı yapılması

SAYIŞTAY BULGUSU

Artvin İli Yusufeli İlçe Milli Eğitim Müdürlüğü deposunda bulunan ve kayıtlı değeri 1.000 TL olan ilk madde ve malzeme su baskını nedeniyle kullanılamaz hale gelmiştir. Kullanılmaz hale gelen varlıkların 250 TL’ye satılabileceği komisyonca tespit edilmiştir. İlçede malmüdürlüğü bünyesinde milli emlak servisi bulunmaktadır.

TAŞINIRLARLA İLGİLİ İŞLEMLER GENEL

YAZISI ÖRNEK MUHASEBE KAYITLARI (I)


157 Diğer Stoklar Hesabı (Hurda değeri tutarı) 250

630 Giderler Hesabı 750

150 İlk Madde ve Malzeme Hesabı 1.000

Varlıklar 300 TL’ye satılmış ve bedeli muhasebe biriminin veznesine yatırılmıştır.

(Satılan varlıklar İlçe Milli Eğitim Müdürlüğünün -13.1.00.62.285- kurumsal koduyla hesaplardan çıkarılacak ve satış tutarı İlçe Milli Eğitim Müdürlüğünün kurumsal koduyla gelir kaydedilecektir.)



630 Giderler Hesabı 250

157 Diğer Stoklar Hesabı 250


100 Kasa Hesabı 300

600 Gelirler Hesabı 300


800 Bütçe Gelirleri Hesabı 300

ALACAKLARA İLİŞKİN TAHAKKUK KAYITLARI

2.BÖLÜM


Gelir Tahakkukları ve Gelecek Aylara/Yıllara Ait Gelirler

Kişilerden Alacaklar

Kurum Alacakları

Katılım Paylarının Tahakkuk Kayıtları

Faaliyet Alacakları

• Faaliyet Döneminde Tahakkuk Eden ve Mali Yıl İçerisinde Tahsil Edilmesi Planlanan Gelirlerin, İlgili Hesaplara Kaydedilmemesi

• Kurum Alacaklarının Tahakkuk Kayıtlarının Yapılmaması

SAYIŞTAY BULGULARI

Kamu gelir ve giderleri tahakkuk ettirildikleri malî yılın hesaplarında gösterilir.

Bütçe gelirleri tahsil edildiği, bütçe giderleri ise ödendiği

yılda muhasebeleştirilir.

5018 SAYILI KANUN

GYMY

Kamu gelir ve giderleri tahakkuk ettirildikleri malî yılın hesaplarında

gösterilir.


Faaliyet alacaklarının konusunu genel olarak;

- vergi veya prim gelirleri, (ekod1: 1,2) - teşebbüs ve mülkiyet gelirleri (ekod1: 3) - bağış, yardım ve özel gelirler (ekod1: 4)

- faiz, (ekod1: 4)

- kişi ve kurumlardan alınan paylar, (ekod1: 5) - yönetim giderlerine katılma payları, (ekod1: 5)

- mahalli idarelere ait paylar (ekod1: 5)

- para cezaları (ekod1: 5)

şeklindeki alacakların tahakkukları, bu tahakkukların takibi veya tecili gibi işlemler oluşturmaktadır.


- 120, 121, 122, 600, 800, hesaplarda yer alan ekod yapısının genel olarak birbirine paralel ayarlanması esasında hangi tür işlemlerin tahakkuk kapsamında olduğu, bu tahakkukların takibi ve tecilinin olup olmadığı hakkında bir ön bilgi sunmaktadır.


Faaliyet döneminde tahakkuk eden ve mali yıl içerisinde tahsil edilmesi planlanan faaliyet gelirine (prim, vergi vb geliri, hazine yardımları, diğer kamu idarelerinden alınan paylar ve kurum aidat gelirleri gibi) ilişkin muhasebe kaydı şu şekilde olacaktır.


120 Gelirlerden Alacaklar Hesabı XXX



Faaliyet geliri (prim, vergi vb geliri, hazine yardımları, diğer kamu idarelerinden alınan paylar ve kurum aidat gelirleri gibi) tahsil edildiğinde şu şekilde muhasebeleştirilecektir.


100/102 Kasa Hs. / Banka Hs. XXX





Faaliyet döneminde tahakkuk eden ve mali yıl içerisinde tahsil edilmesi planlanan faaliyet gelirlerinin (prim, vergi vb geliri, hazine yardımları, diğer kamu idarelerinden alınan paylar ve kurum aidat gelirleri gibi) vadesinde ödenmemesi halinde muhasebe kaydı şu şekilde olacaktır:


121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabı XXX


Hatalı muhasebe kaydı


140 Kişilerden Alacaklar Hesabı XXX


• Vadesi Geçmiş Takipli Alacakların 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabına Kaydedilmemesi

• 222 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabının Kullanılmaması

• 6552 sayılı Kanun kapsamında yapılandırılan faaliyet alacaklarının 122- Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar ile 222- Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesapları yerine 121- Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabında izlendiği

SAYIŞTAY BULGULARI

GELİRLERDEN TAKİPLİ ALACAKLAR

HESABINA İLİŞKİN TAKİBE ALMA İŞLEMLERİ

Yanlışlıkla takibe alınan alacaklar, muhasebe servisine bildirildiğinde ilgili hesaplara kaydedilerek takip kaydından

düşülür.

İlgili servislerce takibe alma işlemi gün sonuna kadar muhasebe servisine bildirilir.

İlgili servislerce muhasebe servisine bildirilen takibe alınmış olan alacakların takip kayıtları, düzenlenecek muhasebe

işlem fişi ile ilgili hesaplara kaydedilerek yapılır.


Takibe alınan alacaklara ilişkin muhasebe kaydı.


121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hs. XXX


122/222 Gel. Tecilli ve Tehirli Al. Hs. XXX

127 Diğer Faaliyet Alacakları Hs. XXX

Takipli alacakların tahsiline ilişkin muhasebe kaydı.







Gelirlerden takipli alacaklar hesabında kayıtlı tutarlardan yapılan terkin ve indirimler ilişkin muhasebe kaydı:

Gelirlerden takipli alacaklar hesabında kayıtlı alacaklardan, tecil ve tehir edilen tutarların muhasebe kaydı


630 Giderler Hs. (630.20) XXX



122/222 Gel. Tecilli ve Tehirli Al. Hs. XXX


• Belediye sınırları içerisinde yapılan kamulaştırma

işlemlerinin tapu idaresi tarafından belediyeye bildirilmediği, belediyenin kendi yapmış olduğu kamulaştırmalara ilişkin olarak ek emlak vergisine ait tahakkuk ve tahsil işlemlerinin yapılmadığı

• Belediyenin mülkiyetinde olup kiraya verilen işyerleri için, işyeri açma ruhsatı harcı, çevre temizlik vergisi ve hafta sonu tatil ücreti ile ilgili tahakkuk ve tahsil işlemlerinin yapılmadığı

• Bozulan yol ve kaldırım ücretlerinin muhasebe kayıtlarında yer almadığı

ALACAKLARA İLİŞKİN DİĞER

SAYIŞTAY BULGULARI

• Belediyelerce alınması gereken kaynak suları harcının alınmadığı

• Emlak, eğlence, çevre ve temizlik vergisi ile elektrik ve havagazı tüketim vergilerinin tahakkuk, takip ve tahsil işlemlerinin yapılmadığı

• Otopark yerlerinin işletilmesinden elde edilen gelirin kurum hesaplarına alınmadığı

• Encümen tarafından verilen idari para cezalarının takip ve tahsil işlemlerinin yapılmadığı


SAYIŞTAY BULGULARI

• Tahsil edilmesi gereken kira gelirlerinin tahakkuk ve tahsil işlemlerinin yapılmadığı

• Belediye gelirlerinin ilgili gelir ve alacak hesaplarına kaydedilmeden 333-Emanetler Hesabına kaydedildiği

• Gelir servisi alacak kayıtları ile 12 ve 22 Faaliyet Alacakları gruplarındaki hesaplara yapılan kayıtların uyumlu olmadığı

• Gelirlerden alacak tutarlarının ilgili abone işleri daire başkanlığı kayıtları ile uyumlu olmadığı


SAYIŞTAY BULGULARI

Çözüme yönelik işlemler-1 H

ES

AP

NO

Ya

rdım

cı

1

Ya

rdım

cı

2

Ya

rdım

cı

3

Ya

rdım

cı

4

ANA HESAP, HESAP GRUBU, HESAP ve YARDIMCI

HESABIN ADI

120 01 02 09 51 Bina Vergisi

120 01 02 09 52 Arsa Vergisi

120 01 02 09 53 Arazi Vergisi

120 01 02 09 54 Çevre Temizlik Vergisi

120 01 03 02 52 Elektrik ve Havagazı Tüketim Vergisi

120 01 03 09 51 Eğlence Vergisi

120 01 06 09 54 İşyeri Açma İzni Harcı

120 01 06 09 55 Kaynak Suları Harcı

120 01 06 09 57 Tatil Günlerinde Çalışma Ruhsatı Harcı

120 03 01 02 40 Otopark İşletmesi Gelirleri

120 03 06 01 01 Lojman Kira Gelirleri

120 03 06 01 03 Sosyal Tesis Kira Gelirleri

120 03 06 01 04 Spor Tesisi Kira Gelirleri

120 03 06 01 05 Kültür Amaçlı Tesis Kira Gelirleri

120 03 06 01 99 Diğer Taşınmaz Kira Gelirleri

120 03 06 02 01 Taşınır Kira Gelirleri

120 05 02 08 54 Otopark Gelirlerinden İlçe ve İlk Kademe Belediyeleri Payları

120 05 09 01 51 Otopark Yönetmeliği Uyarınca Alınan Otopark Bedeli

• Detaylı Hesap Planında yer alan uygun ekonomik kodlara göre kayıtların yapılması,

• Tapu idaresi ile gerekli bilgi alışverişinin teknolojik imkanlar kullanılarak düzenli olarak sağlanması,

• Başta 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanunu olmak üzere ilgili mevzuatı gereğince belediye gelirleri arasında yer alan işlemlerin tahakkuk, tahsil ve takibinin titizlikle takip edilmesinin sağlanması,

• Gelirler tahakkuk ettiğinde, vadesine göre 120/220- Gelirlerden Alacaklar Hesabına borç, 600-Gelirler Hesabına alacak kaydedilmesi,

• Takibe alınan gelirler için ilgisine göre 120/220 Gelirlerden Alacaklar Hesabına alacak ve 121-Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabına borç kaydı yapılması,

Çözüme yönelik işlemler-2

• Tecil veya tehir edilen alacaklar için 122/ 222-Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabına borç, ilgisine göre 120-Gelirlerden Alacaklar Hesabı veya 121-Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabına alacak kaydının yapılması,

• Kurum banka hesabına yatırılan tutarların nitelikleri kısa sürede tespit edilip ilgili kayıtların yapılması, 333 hesapta bekletilme yapılmaması

• Faaliyet alacaklarının tahakkuk işlemlerine esas bilginin üretilebilmesi için yazılım altyapısının tamamlanması ve alacak takip sistemleri ile muhasebe sisteminin entegrasyonunun sağlanması,


• Alacakların tahakkuk, takip ve tahsil işlemleri ile ilgili eğitim ihtiyacı olması durumunda Defterdarlık Muhasebe Müdürlüğüne/Malmüdürlüğüne başvurulması,

• Alacakların tahakkuk, takip ve tahsil işlemlerinin ilgili birimler tarafından muhasebe birimine en kısa sürede bildirilmesi ve muhasebe kayıtlarının yapılması için gerekli önlemlerin alınması


•Güvence Bedelleri ile Depozito ve Teminat Niteliğindeki Değerlerin 126/ 226-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı'na Kaydedilmemesi

SAYIŞTAY BULGULARI

VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR

Kamu idarelerince bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak diğer kamu idarelerine veya kişilere verilen

depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin izlenmesi için kullanılır.


Bütçedeki ödeneğine dayanılarak depozito veya teminat verildiğinde yapılacak muhasebe kaydı: (su, doğalgaz aboneliği gibi)


126/226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hs. XXX

İlgili Hesaplar (103, 325 No.lu Hs.) XXX




Bütçedeki ödeneğine dayanılarak verilen depozito ve teminatlar geri alındığında veya mahsup edildiğinde yapılacak muhasebe kaydı







Verilen diğer depozito veya teminatlara ilişkin yapılacak muhasebe kaydı

Bu depozito ve teminatlar geri alındığında veya mahsup edildiğinde yapılacak muhasebe kaydı



İlgili Hesaplar (103, 325 No.lu Hs.) XXX




• Taksitle satılan duran varlıklarla ilgili tutarların 127 ve 227 Diğer Faaliyet Alacakları Hesabına kaydedilmediği

SAYIŞTAY BULGULARI

127/227-Diğer Faaliyet Alacakları

Maddi duran varlıkların taksitle satılması durumunda;

- Henüz tahsil edilmemiş taksit sürecinde olan alacakların izlenilmesi için kullanılacaktır.

Önceki yıllarda 120.6- hesap kodu bulunuyorken bu detay kodu tamamen kaldırılmış olup, yerine 127.06-Sermaye Gelirleri Hesabı kullanılmaya başlanılmıştır. Dolayısı ile maddi duran varlıkların taksitli satımına ilişkin vadesi bir yılı aşan taksit tutarlar 227, bir yılın altında olanlar ise 127 hesapta izlenecektir.

- Bu hesaplar ayrıca diğer faaliyet alacaklarının izlenilmesi için de

kullanılmaktadır.

•SOSYAL GÜVENLİK KURUMU İLE TÜRKİYE İŞ KURUMUNA İLİŞKİN HUSULAR

• Kurum Alacaklarının Mali Tablolarda Tam ve Doğru Bir Şekilde Yer Almasını Sağlayacak Bir Mali Yapının Olmaması

• Kurumun Muhasebe Sisteminin, Kurum Alacaklarının Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Tüm Mali İş ve İşlemleri Kapsamaması

• Kendi Adına ve Hesabına Bağımsız Çalışanlar ile İlgili Mali İşlemlerin Mali Tablolara Nakit Esaslı Olarak Yansıması

SAYIŞTAY BULGULARI

MEVCUT DURUM VE ÇÖZÜM

Sorunun temeli;

SGK tarafından kullanılan MOSİP sistemi ile İşveren Sistemi nin birbiriyle entegrasyonunun tam olarak sağlanamaması.

Çözüm ise;

SGK nın bu entegrasyonu sağlamaya yönelik faaliyetlere başladığı anlaşıldığından,

- iki sistem arasında entegrasyonun sağlanıp alacak rakamlarının tamamının mütabakat durumu da gözetilerek doğru bir şekilde güncellenmesi,

- gerekli teknik ve idari işlemlerin ivedi olarak tamamlanması,

- işlemlerin tahakkuk esaslı muhasebe sistemi üzerinden yürütülmesi,

- alacak takip sisteminin etkin bir şekilde işlemesiyle

mevcut sorunun önemli ölçüde çözüleceği düşünülmektedir.

Etki:

Kurumun bilançosunu etkilediği gibi faaliyet sonuçlarını da önemli ölçüde etkilemektedir. Makro düzeyde ise ülke geneli mali istatistik tablolarını etkilemektedir.

GELİNEN NOKTA, ÇÖZÜM ÖNERİLERİ,

KURUM GÖRÜŞLERİ

• Vadesi Geçmiş Takipli Alacakların 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabına Kaydedilmemesi

• Kurum Alacaklarının Terkinine İlişkin İş ve İşlemlerin Muhasebe Sistemi İçerisinde Yürütülmemesi

• Tecil ve Taksitlendirmelere İlişkin Mali İşlemlerin Muhasebe Kayıtlarına Tam ve Doğru Şekilde Yansıtılmaması ve Bu Kapsamda Alınan Bazı Teminatlara İlişkin İşlemlerin Eksik Yürütülmesi

• 222 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabının Kullanılmaması

SAYIŞTAY BULGULARI


Sorunun temeli;

SGK tarafından kullanılan MOSİP sistemi ile İşveren Sistemi nin birbiriyle entegrasyonunun tam olarak sağlanamaması.

MOSSİP sistemine dahil edilmesi gereken iş ve işlemlerin halen sadece İşveren Sistemi üzerinden yürütülebildiği.

Çözüm ise;

Sorunun temel kaynağı sistemsel altyapı olması sebebiyle,

SGK nın merkez ve taşra teşkilatına ait ortak bir sistem dahilinde, dönemsellik ilkesine ve tahakkuk esasına uygun,

Muhasebe sistemine dahil edilmeyen tahakkuk, takip ve tecil gibi işlemlerin muhasebe sistemine zorunlu entegrasyonunun sağlanması,

gerektiği durumlarda merkezi yönetim muhasebe yönetmeliği hükümlerinden faydalanarak,

tahakkuka ilişkin kayıtların zamanında yapılmasının

önemli ölçüde sorunu çözeceği düşünülmektedir.

Etki:

Yüksek tutarlar yer alan bu kayıtlar, Kurumun bilançosunu etkilediği gibi faaliyet sonuçlarını da önemli ölçüde etkilemektedir. Makro düzeyde ise ülke geneli mali istatistik tablolarını etkilemektedir.


KURUM GÖRÜŞLERİ

• Sosyal Güvenlik Denetmenleri ile Rehberlik ve Teftiş Başkanlığı Müfettişlerinin Mali Sonuç Doğuran ve Kurum Alacağına Dönüşen Alacaklara İlişkin Tüm Bulgularının Kayıt Altına Alınmaması ve İzlenmemesi

SAYIŞTAY BULGULARI


Sorunun temeli;

Sosyal Güvenlik Kurumunun denetim ile görevli personelinin yapmış olduğu denetim sonucuna göre kurum alacağı haline gelen tutarların muhasebe sistemine yansımaması

dolayısı ile takibinin de yapılmaması

Çözüm önerisi ise;

Denetim bulguları sonucu ortaya çıkan kurum alacaklarının elektronik ortamda kayıt altına alınması. Geçmişe ait tutarların ise güncellenerek kayıtlı hale getirilmesi.


KURUM GÖRÜŞLERİ

• Kısmi Tahsilatlarda İŞKUR ile Yapılan Protokol Hükümlerine Aykırı Davranılması

SAYIŞTAY BULGULARI


Sorunun temeli; Kurumlar arası protokol hükümlerine uyulmaması. Etki: Mevcut durum mali tabloları dolaylı şekilde etkilemektedir. Zira, aktarılması gereken söz konusu tutarların aktarımı sağlanmadığı sürece karşılıklı idarelerce yapılması gereken muhasebe kayıtları oluşmamaktadır. Çözüm ise; Söz konusu protokol hükümlerine uygun bir şekilde kurumları arası mutabakatın ve gelecekte de sürdürebilirliğinin sağlanmasına yönelik gerekli tedbirlerin alınması gerekmektedir.

• Gelecekte Doğması Muhtemel Hak ve Yükümlülüklerin İzlenmesinde Nazım Hesaplar’ın Kullanılmaması

SAYIŞTAY BULGULARI

• Genel Temizlik Hizmeti Alım İşlerinde KDV Tevkifatının Eksik Uygulanması

SAYIŞTAY BULGULARI


Sorunun temeli;

Muhasebe kaydında yapılan bir hatadan kaynaklanmamaktadır.

Dolayısı ile yapılan alımlarda, KDV tevkifat oranlarına mevzuat çerçevesinde dikkat edilmesi gerekmektedir.

• Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığı Adına Kesilen ve Genel Bütçeye Ait Olan İdari Para Cezalarının İŞKUR Bütçesine Gelir Kaydedilmesi

SAYIŞTAY BULGULARI

• Fon Bilançosunda 120.01.02 Alacaklar Hesap Kodunda Takip Edilen Tutarın Gerçeği Yansıtmaması

SAYIŞTAY BULGULARI




Kurum Alacakları



• Büyükşehir belediyesi tarafından tahsil edilip ilçe belediyesine aktarılması gereken müze paylarının ilçe belediyesince kayıtlara alınmaması

• 3213 sayılı Maden Kanununa göre ruhsat sahipleri tarafından Maden İşleri Genel Müdürlüğüne yatırılan devlet hakkı ve özel idare payı alacaklarının özel idarelerce takip edilmediği

• Yol, su ve kanalizasyon harcamalarına katılım paylarının tahakkuk, takip ve tahsil işlemlerinin yapılmadığı

SAYIŞTAY BULGULARI


HE

SA

P N

O

Yard

ımcı

1

Yard

ımcı

2

Yard

ımcı

3

Yard

ımcı

4ANA HESAP, HESAP GRUBU, HESAP ve YARDIMCI

HESABIN ADI

120 05 02 04 52 Su Tesisleri Harcamalarına Katılma Payı

120 05 02 04 53 Yol Harcamalarına Katılma Payı

120 05 02 08 51 Maden İşletmelerinden Alınan Paylar

120 05 02 08 52 Müze Giriş Ücretlerinden Alınan Paylar

120 05 02 04 51 Kanalizasyon Harcamalarına Katılma Payı

• Müze payları için Büyükşehir Belediyeleri ile

• Devlet hakkı için Maden İşleri Genel Müdürlüğü ile

• Katılım paylarının geneliyle ilgili olarak mevzuatın düzenli takibi

• Katılım payı oranlarına göre işlemlerin titizlikle yapılması,

• Tahakkuk etmesi gereken döneme tahakkuklarının yapılması, dönem kayması sorununun çözülmesi





Kurum Alacakları



• Verilen Kredilerden, Dönem Sonunda Vadesi Bir Yılın Altına İnenlerin, 132 Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hesabında Takiplerinin Yapılmaması

• Bu Krediler ile Faizlerin, İtfa Döneminde veya Vadesinde Ödenememesi Nedeniyle Takibe Alındığı Halde İlgili Hesaplarda Kaydının Tutulmaması

• Belediye işletmesine verilen borcun 232 Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hesabına kaydedilmediği

• Kurum tarafından mevzuatta öngörülmemesine rağmen borç verme işlemi gerçekleştirilmesinden dolayı 232-Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hesabına kayıt yapılmış olması.

SAYIŞTAY BULGULARI

• 181 ve 281 hesap Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planında yoktur. 1 ve 2 nolu bulgular genel bütçeli kurumların bulgusudur. Ancak bu hesapların Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planına ekleneceği düşünüldüğünden uygulamanın bilinmesi yerinde olacaktır.

KURUM ALACAKLARI (I)

Teşvik amaçlı kredi verilmesi işlemleri

bütçedeki ödeneğine dayanılarak

gerçekleştirilir. Bunlardan yapılan anapara ve faiz

tahsilatları bütçeye gelir kaydedilir.

Özel tertip iç borçlanma senedi karşılığı olmayan

kurumca verilen borçlardan doğan

alacaklara ilişkin olarak hesaplanan işlemiş

faizlerden alacağın aslına ilave edilenler bütçe

ödenekleriyle ilişkilendirilmek suretiyle

hesaplara kaydedilir.

KURUM ALACAKLARI (II)

Yıl sonlarında, bu hesapta yer alan tutarlar için hesaplanan işlemiş faiz alacakları bu hesapta izlenir.

Kurumca verilen borçlardan alacaklar hesabında kayıtlı tutarlardan vade sonunda tahsil edilemeyenler ile çeşitli

nedenlerle muaccel hale gelen kısa ve/veya uzun vadeli kurum alacaklarının anapara tutarları ve bu tutarlara ilişkin olarak

hesaplanan işlemiş faiz alacakları 137- Takipteki Kurum Alacakları Hesabına aktarılarak takibe alınır.


Bütçedeki ödeneğine dayanılarak 50.000 TL borç verilmesine ilişkin muhasebe kaydı

Dönem sonunda vadesine bir yıl ve daha az süre kalan tutarlara ilişkin muhasebe kaydı:


232 Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hs. 50.000

103 Ver. Çekler ve Gön. Emir. Hs. 50.000

830 Bütçe Giderleri Hesabı 50.000

835 Gider Yansıtma Hesabı 50.000





Verilen kredilerin, anapara ve faizleri karşılığı yapılan tahsilata ilişkin muhasebe kaydı. Birikmiş faiz 10.000 TL ve tahsilatın yapıldığı aya ait faiz ise 500 TL olsun.


102/105 Banka Hs./ Döviz Hs. 60.500


600 Gelirler Hs. 500

181 Gelir Tahakkukları Hesabı 10.000

805 Gelir Yansıtma Hesabı 60.500

800 Bütçe Gelirleri Hesabı 60.500


Verilen kredilerin vadesinde tahsil edilememesi durumunda yapılacak muhasebe kaydı


137 Takipteki Kurum Alacakları Hesabı 60.500


600 Gelirler Hs. 500

181 Gelir Tahakkukları Hesabı 10.000




Kurum Alacakları



• Kurumun Çiftçilerden Olan Alacaklarının 140 Kişilerden Alacaklar Hesabında Takip Edilmemesi

• Kişilerden Alacaklar Hesabında Kayıtlı Tutarlara Gecikme Zammı Uygulanmaması

• Süresinde Mahsup Edilmeyen Alacakların 140 Kişilerden Alacaklar Hesabına Alınmaması ve Bu Tutarlara Gecikme Zammı Uygulanmaması

• Sayıştay ilamı ile tespit edilen kamu zararının 140- Kişilerden Alacaklar Hesabında izlenmediği

• Memur personelden askerlik, ücretsiz izin vb. nedenlerle yapılacak maaş kesintilerinin 140-Kişilerden Alacaklar Hesabında izlenmediği

SAYIŞTAY BULGULARI

KİŞİLERDEN ALACAKLAR HESABINA KAYDEDİLECEK ALACAKLAR (I)

Devlete ve Kişilere Memurlarca Verilen Zararların Nevi ve Miktarlarının Tespiti, Takibi, Amirlerinin Sorumlulukları, Yapılacak Diğer İşlemler Hakkında Yönetmelik hükümlerine göre alınması gereken tutarlar

Mecburi hizmet kaydı ile çeşitli okullarda okutturulan veya staj için gönderilen memur, öğretmen, öğrenci ve benzerlerinden başarılı olamayan veya herhangi bir şekilde akdi ihlal edenlerden alınması gereken tutarlar

2022 sayılı Kanun hükümleri gereğince, ödenen aylıklardan yersiz ödendiği anlaşılarak geri alınması gereken tutarlar

Veznedarların muhafazası altında bulunan para, menkul kıymet ve değerli kâğıtlardan noksan çıkan veya zimmete geçirilen tutarlardan bu hesaba kaydedilmesine karar verilenler

KİŞİLERDEN ALACAKLAR HESABINA KAYDEDİLECEK ALACAKLAR (II)

Bütçe giderleri hesabı dışındaki diğer hesaplara borç veya alacak kaydı suretiyle verildiği, alındığı veya gönderildiği hâlde çalınan, zayi olan, fazla veya yersiz verilen veya noksan çıkan tutarlar

Bütçe içi veya bütçe dışı olarak verilen veya gönderilen ön ödemelerden süresinde mahsup edilmeyen veya zimmete geçirilen tutarlar

Hesapta kayıtlı tutarlar için tahakkuk ettirilecek faizler


Tahsilinde bütçeye gelir kaydedilecek kişi borcunun muhasebe kaydı:


140 Kişilerden Alacaklar Hs. (Alacağın Aslı) 5.000

600 Gelirler Hs. 5.000


140 Kişilerden Alacaklar Hs. (Alacağın Faizi) 50

600 Gelirler Hs. 50

Faiz tutarına ilişkin muhasebe kaydı:


Kişilerden alacaklar hesabında kayıtlı alacaklardan yapılan tahsilatların muhasebe kaydı: (tahsilinde bütçeye gelir kaydedilecek olan)


100/102 Kasa Hs. / Banka Hs. 5.050

140 Kişilerden Alacaklar Hs. (Alacağın Aslı) 5.000

140 Kişilerden Alacaklar Hs. Alacağın Faizi 50




Avans ve kredi hesaplarında kayıtlı tutarlardan süresi içinde mahsup edilmeyen tutarların muhasebe kaydı: Tutar 1.000 TL olsun)

Faiz tahakkuk ettirilmesi (Tutar 5 Tl olsun)


140 Kişilerden Alacaklar Hs. 1.000

16. İlgili Avans ve Kredi Hs. 1.000


140 Kişilerden Alacaklar Hs. 5



Bu tutarlar tahsil edildiğinde yapılacak muhasebe kaydı


100/102 Kasa Hs. / Banka Hs. 1.005

140 Kişilerden Alacaklar Hs. (Alacağın aslı) 1.000

140 Kişilerden Alacaklar Hs. (Alacağın faizi) 5


800 Bütçe Gelirleri Hesabı 5




Kurum Alacakları



• 181-281 Gelir Tahakkukları Hesabının Kullanılmaması

• Kurumca Verilen Borçlar İçin Tahakkuk Ettirilen Faizlerin İlgili Hesaplarda Takiplerinin Yapılmaması

• Cari döneme ve gelecek dönemlere ait peşin tahsil edilen kira gelirleri bulunmasına rağmen, söz konusu gelirlerin 380-Gelecek Aylara Ait Gelirler ve 480-Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesaplarına kaydedilmediği,

SAYIŞTAY BULGULARI

• 181 ve 281 nolu hesap Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planında bulunmamaktadır. 1 ve 2 nolu bulgular genel bütçeli kurumların bulgusudur. Ancak bu hesapların Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planına ekleneceği düşünüldüğünden uygulamanın bilinmesi yerinde olacaktır.

GELİR TAHAKKUKLARI HESABINA İLİŞKİN İŞLEMLER (I)

Dönen ve duran varlıklar ana hesap grubu içindeki kurum alacakları hesaplarında kayıtlı alacaklara ilişkin olarak ay sonlarında hesaplanan ve içinde bulunulan faaliyet döneminin gelecek aylarında/yıllarında tahsil edilecek olan işlemiş faiz geliri alacakları bu hesaba kaydedilir.

Tahakkuk ettirilmiş gelirlerden kaynaklanan ancak içinde bulunulan faaliyet döneminin gelecek aylarında istenebilir duruma gelecek olan alacaklar, ilgili oldukları aylarda tahsil edilmek üzere bu hesapta izlenir.


Tahakkuk etmiş olmakla birlikte içinde bulunulan faaliyet döneminin gelecek aylarında istenebilir duruma gelecek olan alacaklar için ay sonlarında yapılacak muhasebe kaydı


181 Gelir Tahakkukları Hesabı XXX

600 Gelirler Hs. XXX

Bu tutarlar tahsil edildiğinde yapılacak muhasebe kaydı



181 Gelir Tahakkukları Hesabı XXX



GELECEK AYLARA/YILLARA AİT GELİRLER HESABINA İLİŞKİN İŞLEMLER

Aşağıdaki hususları bir arada içeren işlemler bu hesaplarla ilişkilendirilmektedir:

peşin olarak tahsil edilmiş

takip eden ay ya da yıllara ait olan gelirler


Örnek: Kayıtlı değeri 300.000 TL olan otopark, ocak ayında yıllığı 12.000 TL’den 2 yıllığına kiraya verilmiş olup kira bedelinin tamamı peşin tahsil edilmiştir.

Kiraya verildiğinde yapılacak kayıt:


990 Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değeri 300.000

999 Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabı 300.000


Kiraya bedeli peşin tahsil edildiğinde yapılacak olan kayıt:


100/102 Kasa Hs. / Banka Hs. 24.000

380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı (cari yıl şubat-aralık dönemi) 11.000

480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı (cari yılı aşan kısım) 12.000

600 Gelirler Hesabı (cari yıl ocak ayı) 1.000




Ay sonlarında yapılacak kayıt: H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak

380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı 1.000

600 Gelirler Hesabı 1.000

Yıl sonunda yapılacak kayıt:


480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı 12.000

380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı 12.000


Kayıtlı bedeli 500.000 TL olan bina 01.01.2016 tarihinde 15 aylığına kiraya verilmiştir. Aylık kira bedeli 2.000 TL olup bedelin tamamı 15 ayın sonunda tahsil edilecektir. Kiraya sözleşmesi yapıldığında yapılacak kayıt:


990 Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değeri 500.000



993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gel 30.000



Aylık kira süresi tamamlandıkça yapılacak olan kayıt: (tahsilat yok)



993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gel 2.000


220/120 Gelirlerden Alacaklar Hesabı 220/120.3.6-Kira Gelirleri 2.000

600 Gelirler Hesabı 600.3.6-Kira Gelirleri 2.000

Burda önemli nokta kiraların aylık kira süresi doldukça tahakkuk kaydını oluşturmaktadır.

ÖN ÖDEME, STOK VE KDV HESAPLARININ ÇALIŞMASINA

İLİŞKİN İŞLEMLER

3.BÖLÜM

ÖN ÖDEME, STOK VE KDV HESAPLARININ ÇALIŞMASINA İLİŞKİN İŞLEMLER

KDV Hesapları

Stoklar

Ön Ödemeler

•Sağlık Hizmet Sunucularına Verilen Avansların Zamanında Kapatılmaması

SAYIŞTAY BULGUSU

5018 SAYILI KANUN

Muhasebe yetkilisine vermek ve artan tutarı iade etmekle yükümlüdür.

Her mutemet ön ödemelerden harcadığı tutara ilişkin kanıtlayıcı belgeleri,

Avanslarda 1 Ay Kredilerde 3 Ay

Ön Ödeme Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik

Mutemetler, mali yılın sonunda avanslarda bir

aylık, kredilerde üç aylık sürenin dolması beklenilmeksizin, mahsubunu yapmadıkları harcamalara ait belgeleri muhasebe yetkilisine verip artan tutarı iade ederek hesabını kapatmakla yükümlüdürler.

Mali yıl sonuna kadar kapatılmayan veya mahsup döneminde mahsup edileceği idaresince bildirilmeyen ön ödeme tutarı, yıl sonunda mutemet adına ilgili hesaba borç kaydedilerek ön ödeme hesabı kapatılır.

Ön Ödeme Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik

Avansın verildiği tarihten önceki bir tarihi taşıyan harcama belgeleri avansın mahsubunda kabul edilmez.


Avans verilmesinin muhasebe kaydı (Damga vergisi ihmal edilmiştir.)


161 Personel Avansları Hesabı 1.000

İlgili Hesaplar (103, 325 No.lu Hs.) 1.000


Avansın süresinde mahsup edilmemesi


140 Kişilerden Alacaklar Hesabı (140.02.01) 1.000

161 Personel Avansları Hesabı 1.000


Avansın geç mahsup edilmesinden dolayı yapılan faiz tahakkuku H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak

140 Kişilerden Alacaklar Hesabı (140.02.02) 5


• Avansların Yıl Sonunda Usulüne Uygun Olarak Kapatılmayıp, Takip Eden Yıla “Kişilerden Alacaklar Hesabı” Kullanılarak Aktarılması ve Yeni Yılda “Devreden Avans” Olarak Kullanılması

SAYIŞTAY BULGUSU

KURUM CEVABI

Bu uygulamanın yurtdışı avanslarında yapıldığı, mahsup süresinin uzatılması veya yurtdışı avans ve krediler için devir verebilen yeni bir ekod açılması konusunda Maliye Bakanlığına öneride bulunulduğu bu yöntemden başka bir yolun olmadığı ifade edillmiştir.

ÖN ÖDEME USUL VE ESASLARI HAKKINDA YÖNETMELİK

Muhasebe birimine verilen mahsup belgelerinden

-İncelenmesi yıl sonuna kadar tamamlanamayan ön ödeme artıkları mahsup dönemine ödeneği ile birlikte devredilir.

Malın teslim alındığı,

Hizmetin gördürüldüğü,

İşin yaptırıldığı,

ancak belgelerin mahsup döneminde verileceği, ilgili idare tarafından mali yılın sonuna kadar muhasebe birimine yazılı olarak bildirilen ön ödemeler için de aynı şekilde işlem yapılır.

Mahsup döneminde verilen harcama belgelerinin, ön ödemenin yapıldığı tarih ile en geç ait olduğu bütçe yılının son günü arasındaki tarihi taşıması gerekir. Mahsup döneminde de kapatılamayan ön ödeme tutarı, dönem sonunda mutemet adına borç kaydedilerek ön ödeme hesabı kapatılır. Karşılığı ödenekler iptal edilir.

5018 SAYILI KANUN (Mahsup Dönemi)

geçmemek üzere uzatılabileceği hükme bağlanmıştır.

Zorunlu hallerde bu sürenin, Maliye Bakanlığı tarafından;

Bütçe giderleri için 1 Ay, Diğer işlemlerde 2 Ay

Malî yılın bitimine kadar fiilen yapılmış olan ödemelerden mahsup edilememiş olanların, ödenekleri saklı tutulmak

suretiyle, mahsup işlemlerinin malî yılın bitimini izleyen 1 ay içinde yapılabileceği

Avans ve kredilerden mali yıl sonu itibariyle kalan bakiyeler, aşağıda belirtilen muhasebe kayıtları yapılarak mahsup dönemine aktarılmalıdır.



165 Mahsup Dönemine Aktarılan Avans ve Krediler Hs.

XXX

160/161 İlgili Avans Hesabı XXX

906 Mahsup Dönemine Aktarılan Kullanılacak Ödenekler Hs.

XXX

903 Kullanılacak Ödenekler Hs. XXX

904 Ödenekler Hs. XXX

907 Mahsup Dönemine Aktarılan Ödenekler Hs. XXX


Mahsup dönemi içinde muhasebe biriminin incelemeyi bitirip avansın mahsubunu yapması ile birlikte aşağıdaki kayıt yapılarak işlemin tamamlanması gereklidir.


630 Giderler Hs. XXX

165 Mahsup Dönemine Aktarılan Avans ve Krediler Hs.

XXX

834 Geçen Yıl Bütçe Mahsupları Hesabı XXX


907 Mahsup Dönemine Aktarılan Ödenekler Hs. XXX

906 Mahsup Dönemine Aktarılan Kullanılacak Ödenekler Hs.

XXX


Mahsup dönemini takip eden ilk iş günü aşağıdaki muhasebe kaydı yapılır.



834 Geçen Yıl Bütçe Mahsupları Hesabı XXX

•Belediye şirketine herhangi bir iş karşılığı olmaksızın 160- İş Avansı ve Kredileri Hesabı kullanılarak para aktarıldığı

SAYIŞTAY BULGUSU

SAYIŞTAY BULGUSU İÇERİĞİ

Sayıştay’ın belediye şirketine herhangi bir iş karşılığı olmaksızın "160 iş avansı ve kredileri" hesabı kullanılarak para aktarılması bulgusuna göre;

Kamu ihale mevzuatı kapsamında sözleşmeye bağlı mal ve hizmet alımı karşılığı olmaksızın 160 İş Avansı ve Kredileri Hesabının yanlış kullanıldığı değerlendirilmektedir.

MAHALLİ İDARELER BÜTÇE VE MUHASEBE YÖNETMELİĞİ

İş Avans ve Kredi Çeşitleri

-Mutemetlere verilen avanslar

- Yabancı konuk ve heyetlerin ağırlanması için görevlendirilecek mihmandarlara verilen avanslar

- Avans sınırlarını aşan giderler için mutemetler adına açılan krediler

- Yabancı ülkelerde yapılacak satın almalar için görevlendirilen mutemetler adına bankalar nezdinde açtırılan krediler


Yapılan hatalı kayıt


160 İş Avans ve Kredileri Hesabı XXX

103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı XXX




Olması gereken kayıt


132 Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hesabı XXX





Bulguya göre yapılması gereken düzeltme kaydı


132 Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hesabı XXX

160 İş Avans ve Kredileri Hesabı XXX

•Personele avans verildiği halde 161-Personel Avansları Hesabının kullanılmadığı

SAYIŞTAY BULGUSU

MAHALLİ İDARELER BÜTÇE VE MUHASEBE YÖNETMELİĞİ

161- Personel Avansları Hesabı

Mevzuatı uyarınca verilen sürekli ve geçici görev yolluğu avansları ile ödeme gününden önce ödenmesine karar verilen maaş ve ücret ödemeleri karşılığı verilen avansların izlemesi için kullanılır.


Sayıştay’ın; personele avans verildiği halde 161-Personel Avansları Hesabının kullanılmadığı bulgusuna göre; Personele geçici görev yolluğu verildiği halde 161-Personel Avansları Hesabının kullanılmadığı değerlendirilmektedir.


KDV Hesapları

Stoklar

Ön Ödemeler

5018 SAYILI KANUN

Taşınır ve taşınmaz işlemleri

Bu malların kaydı ile taşınırların muhafazası, kullanımı, mal yönetim hesabının verilmesi ve mal yönetim sorumlularıyla bunlar adına görev yapacak olanların belirlenmesine ilişkin usûl ve esaslar, Maliye Bakanlığınca hazırlanacak ve Bakanlar Kurulu tarafından çıkarılacak yönetmeliklerle belirlenir.

TAŞINIR MAL YÖNETMELİĞİ

Bu Yönetmelik genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerini ve bunlara ait taşınırları kapsar.

- Türk Silahlı Kuvvetleri

- Milli İstihbarat Teşkilatı

- Emniyet Genel Müdürlüğü

savunma ve güvenlik amaçlı taşınırlarının kayda alınması ile bunların yönetim ve denetiminde bu Yönetmelik hükümleri uygulanmaz.


Taşınır İşlem Fişi

Kabul edilerek teslim alınan taşınırların girişleri ile taşınırların çıkış ve ambarlar arasında devir işlemlerinde, dayanıklı taşınırların niteliklerini değiştiren esaslı onarım ve ilaveler sonucu değer artışlarında, kayıtlara esas olmak üzere Taşınır İşlem Fişi düzenlenir.


Taşınır İşlem Fişi Düzenlenmeyecek Haller - Satın alındığı andan itibaren tüketimi yapılan su, doğalgaz, kum, çakıl, bahçe toprağı, bahçe gübresi ve benzeri maddeler, - Makine, cihaz, taşıt ve iş makinelerinin servislerde yapılan bakım ve onarımlarında kullanılan yedek parçalar ile doğrudan taşıtların depolarına konulan akaryakıt, likit gaz ve yağlar, - Kısa sürede tüketilen mutfak tipi tüpler ve yangın söndürme tüplerine yapılan gaz dolumları ile yazıcı kartuşlarının dolumları - Dergi ve gazete gibi süreli yayınlar ile arşivlenme niteliği olmayan kütüphane materyalleri - Bütçenin temsil ve tanıtma giderleri tertibinden makam için alınan yiyecek ve içecekler


İstisna

İhtiyaç duyulduğunda kullanılmak üzere satın alınarak depolanan ya da arşivlenenler ile süreli yayınlardan ciltletilmiş olanlar


Taşınıların Kaydı

- Kamu idarelerince bütün taşınırların ve bunlara ilişkin işlemlerin kayıt altına alınması esastır.

- Her bir kaydın belgeye dayanması şarttır.


Bu çerçevede;

- Önceki yıldan devren gelen taşınırlar ile içinde bulunulan yılda herhangi bir şekilde edinilen veya elden çıkarılan taşınırlar,

- Taşınırlardaki kayıp, fire, yıpranma ve benzeri nedenlerle meydana gelen azalmalar,

- Sayım sonucunda ortaya çıkan fazlalar

Miktar ve değer olarak kayıtlara alınarak takip edilir.

• 150-İlk Madde ve Malzeme Hesabının bakiyesi ile taşınır kesin hesap icmal cetvelinin bakiyelerinin uyumlu olmadığı,

• 15'li hesap gruplarına kaydedilmesi gereken bazı taşınırların 25'li hesap gruplarına kaydedildiği,

• Taşınır kesin hesabının ilgili dönem kesin mizanı ile uyuşmadığı, taşınır işlem fişi tutarları ile ilgili varlık hesaplarında kayıtlı tutarların uyuşmadığı, taşınırların aynı gün hem giriş hem çıkış kayıtların yapılması sonucunda 150- İlk Madde ve Malzeme Hesabının sıfır bakiye verdiği, 150- İlk Madde ve Malzeme Hesabına taşınırların maliyet bedelleri üzerinden kayıt yapılmadığı,

• Taşınır envanter işlemlerinin tamamlanmadığı, muhasebe kayıtlarına alınmadığı, kayıtların güncellenmediği,

SAYIŞTAY BULGUSU


Bütçeye gider kaydıyla edinilen ilk madde ve malzeme tutarlarına yönelik aşağıdaki muhasebe kaydı yapılır.


150 İlk Madde ve Malzemeler Hs. XXX

103/

325

Ver. Çekler ve Gön. Emir. Hs./ Nakit Talep ve Tahsisleri Hs.

XXX





150 İlk Madde ve Malzemeler Hs. XXX

Kullanılan veya tüketilen ilk madde ve malzeme tutarları aşağıdaki şekilde muhasebeleştirilir.


KDV Hesapları

Stoklar

Ön Ödemeler

• Kamu idaresinin Asli Faaliyetlerine Ait Olan Giderleriyle ilgili KDV Tutarlarının İndirim Konusu Yapılmaması Suretiyle, 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi (KDV) Hesabında Hataya Neden Olmuştur

SAYIŞTAY BULGUSU


Sayıştay’ın kamu idaresinin asli faaliyetlerine ait olan giderleriyle ilgili KDV tutarlarının indirim konusu yapılmaması suretiyle, 191 indirilecek katma değer vergisi (KDV) hesabında hataya neden olan bulgusuna göre;

Satışa konu kitapların basımı, kırtasiye, su, elektrik ve telefon için ödenen, 162 Bütçe Dışı Avanslar Hesabı ile KDV kanununa tabi faaliyetler için yapılan alımlarda ödenen KDV’nin doğrudan gider kaydedilmesiyle 191-İndirilecek Katma Değer Vergisi hesabına kaydedilmediği değerlendirilmektedir.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU

Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri

Katma Değer Vergisine tabidir.

KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

3065 sayılı Kanunun (1/3-g) maddesinde sayılan; Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflar ile her türlü mesleki kuruluşların ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyet kapsamına girmeyen, kuruluş amaçlarına uygun teslim ve hizmetleri

Katma Değer Vergisine tabi değildir.

İNDİRİLECEK KDV HESABI

• Katma değer vergisi ile

• Kamu idarelerince satılan mal veya hizmetlerin iade ve iskontolarına ilişkin katma değer vergilerinin izlenmesi için kullanılır.

Katma değer vergisi

mükellefi kamu idarelerince katma değer vergisi mükellefiyetine konu mal ve hizmet satın alınması sırasında ilgililere ödenen


Su İşleri Müdürlüğü KDV mükellefiyeti kapsamında bir işlemi ile ilgili olarak gider yaptığında yapılacak kayıt:


630 İlgili varlık veya gider hesapları XXX

191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hs. XXX

103 Ver. Çekler ve Gön. Emir. Hs./ İlgili Hsp. XXX




Su işleri müdürlüğü KDV mükellefiyeti kapsamında olmayan bir işlemi ile ilgili olarak gider yaptığında yapılacak kayıt:


630 İlgili varlık veya gider hesapları XXX

103 Ver. Çekler ve Gön. Emir. Hs./ İlgili Hsp. XXX



•190-Devreden KDV ve 391-Hesaplanan KDV Hesabındaki tutarın gerçeği yansıtmadığı, KDV devir işlemlerinin süresinde yapılmadığı,

SAYIŞTAY BULGUSU

AÇIKLAMA

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununa göre tesis edilen KDV mükellefiyetine ilişkin tahsil edilen ve ödenen katma değer vergileri 191-İndirilecek KDV Hesabı ve 391-Hesaplanan KDV Hesabına kaydedilmelidir. Ay sonlarında önceki dönemlerden devreden indirilecek KDV ile 191-İndirilecek KDV Hesabı ve 391-Hesaplanan KDV Hesabındaki tutarlar karşılaştırılarak; sonraki dönemde indirilecek KDV bulunması durumunda 190-Devreden KDV Hesabına kayıt yapılması, vergi dairelerine ödenecek KDV bulunması durumunda ise 360-Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabına kayıt yapılması gerekmektedir.


Kurumun ay sonu KDV hesaplarının bakiyesi aşağıdaki gibidir:

191 İndirilecek KDV Hesabı: 14.000

391 Hesaplanan KDV Hesabı: 12.000


391 Hesaplanan KDV Hesabı 12.000

190 Devreden KDV Hesabı 2.000

191 İndirilecek KDV Hesabı 14.000



190 Devreden KDV Hesabı: 5.000







360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı 3.000



190 Devreden KDV Hesabı: 15.000







•KDV dâhil tutar üzerinden kaydedilmesi gereken bazı taşınmazların KDV siz olarak muhasebeleştirildiği,

SAYIŞTAY BULGUSU

GENEL YÖNETİM MUHASEBE YÖNETMELİĞİ

Gerek yatırım ve gerekse kullanım amacıyla edinilen maddi duran varlıklar maliyet bedeliyle muhasebeleştirilir. Maddi duran varlıkların maliyet bedeli, alış bedeline, vergi, resim ve harçlar ile diğer doğrudan giderlerin ilave edilmesi suretiyle bulunur.

Ancak, katma değer vergisi mükellefi olan kamu idarelerinin, edindikleri maddi duran varlıklar için ödedikleri katma değer vergisi tutarları, maliyet bedeline dâhil edilmez.

AÇIKLAMA

Katma Değer Vergisi genel bütçenin geliri olduğundan, genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinin KDV mükellefiyetleri bulunmamaktadır. Dolayısıyla mal veya hizmet alımlarında ödenen KDV’nin, doğrudan satın alınan mal veya hizmetin maliyetine eklenmesi gerekir.


KDV mükellefiyeti bulunan özel bütçeli idarenin kaydı:


255 Demirbaşlar Hesabı 10.000


360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (DV) 94,8

103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hs. 11.705,2




KDV mükellefiyeti bulunmayan özel bütçeli idarenin kaydı:


255 Demirbaşlar Hesabı 11.800

360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (DV) 94,8

103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hs. 11.705,2



HAZIR DEĞERLER GRUBU VE ÖZEL HESAPLARA

İLİŞKİN İŞLEMLER

4.BÖLÜM

HAZIR DEĞERLER GRUBU VE ÖZEL HESAPLARA İLİŞKİN İŞLEMLER

Özel Hesaplar

Proje Özel Hesabı

Kasa ve Banka İşlemleri

• Kurumda vezne bulunduğu halde 100-Kasa Hesabının kullanılmadığı tespit edilmiştir.

• Alınan çeklerin 101- Alınan Çekler Hesabına kaydedilmediği,

• Çek ile yapılan tahsilatın 101- Alınan Çekler Hesabına kaydedildiği halde eş zamanlı olarak 800- Bütçe Gelirleri Hesabına kaydedilmediği tespit edilmiştir.

• Muhasebe kayıtlarında banka hesaplarının tamamının yer almaması dolayısıyla 102- Banka Hesabının gerçek durumu yansıtmadığı,

SAYIŞTAY BULGUSU

• Kredi kartlarıyla yapılan tahsilatların 109- Banka Kredi Kartlarından Alacaklar Hesabına kaydedilmediği veya zamanında banka hesabına aktarılmadığı tespit edilmiştir.

• 103- Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabında kayıtlı çeklerin çıkış işlemlerinin aylık olarak yapıldığı,

• Döviz cinsinden banka hesabı bulunduğu halde 105- Döviz Hesabının kullanılmadığı,

• "102-Banka Hesabı” banka mevduat ekstreleri ile uyumlu olmayıp, ay sonu bakiyeleri birbirini tutmamaktadır

SAYIŞTAY BULGUSU

TEDBİRLER-1

Muhasebe birimleri veznelerince Türk Lirası alınması, verilmesi ve saklanmasına ilişkin işlemlerde 100-Kasa Hesabı kullanılacaktır.

Döviz olarak işlem gören tutarlar bu hesapla ilişkilendirilmeyecek 105-Döviz Hesabına kaydedilecektir.

Vezne tahsilatları gün içerisinde bankaya yatırılsa dahi 100-Kasa Hesabı kullanılacaktır.

Vezneden yapılan tüm işlemler günlük olarak kaydedilecektir.

TEDBİRLER-2

Banka çekleri ve özel finans kurumlarının çekleri ile muhasebe yetkilisi mutemetleri tarafından muhasebe birimine teslim edilen aynı nitelikteki çeklerin tutarı 101-Alınan Çekler Hesabına kaydedilecektir.

Alınan çeklerden konusu bütçeyi ilgilendiren tahsilatlar bu hesaba borç kaydedilirken ilgili hesap/hesaplara alacak ve eşanlı olarak 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak olarak kaydedilecektir.

TEDBİRLER-3

Düzenlenen çek ve gönderme emirlerinden, muhasebe birimlerine gönderilen banka hesap özet cetvelleriyle, bankaca hak sahiplerine ödendiği veya ilgili yerlere gönderildiği bildirilen paralar 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına borç, 102-Banka Hesabına alacak kaydedilecektir.

103 hesaba ilişkin çıkış işlemleri, banka hesap özet cetveli muhasebe birimine ulaştığında yapılacaktır.

TEDBİRLER-4

Banka kredi kartıyla yapılan tahsilatlar bir taraftan 109-Banka Kredi Kartlarından Alacaklar Hesabına borç, 600-Gelirler Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan bütçe gelirlerini ilgilendiren tahsilat 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilecektir. Dolayısıyla kredi kartı ile yapılan tahsilatın banka hesabına aktarılması beklenilmeden öncelikli olarak bu hesaba kaydedilecektir.

Banka kredi kartıyla yapılan tahsilatlar nedeniyle kurumun banka hesabına aktarılan tutarlar 109-Banka Kredi Kartlarından Alacaklar Hesabına alacak, 102-Banka Hesabına borç kaydedilecektir.


Özel Hesaplar

Proje Özel Hesabı


• 104-Proje Özel Hesabının Fiili Durumu Yansıtmaması

• 104- Proje Özel Hesabından verilen avanslar için 166- Proje Özel Hesabından Verilen Avanslar Hesabı yerine 160- İş Avans ve Kredileri Hesabının kullanıldığı

SAYIŞTAY BULGUSU

PROJE ÖZEL HESABI (I)

Bu hesap, Devlet Borçları Muhasebe Birimi veya Genel bütçe kapsamı dışındaki kullanıcı kamu idareleri muhasebe birimlerince izlenmesi için kullanılır.

PROJE ÖZEL HESABI (II)

Devlet Borçları Muhasebe Birimince

Bu Hesaba Kaydedilecek Hususlar

• Dış proje kredisi olarak genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri adına, özel hesaplara yapılan aktarmalar,

• Genel bütçe kapsamındaki kullanıcı idarelerin gerçekleştirdiği kullanımlardan ödeneğine dayanılarak verilen avans ve çekilen akreditifler ile proje özel hesabına yapılan iadeler,

• Özel hesaplardaki dövizlerin değerlemesi sonucu oluşan kur artışı ve azalışı farkları

PROJE ÖZEL HESABI (III)

Genel Bütçe Kapsamı Dışındaki Kullanıcı İdare Muhasebe Birimlerince Bu Hesaba Kaydedilecekler

• Hazine Müsteşarlığınca ikraz anlaşmalarıyla devredilen veya bizzat temin edilen dış proje kredilerinden genel bütçe kapsamı dışındaki kamu idareleri adına, özel hesaplara yapılan aktarmalar,

• Genel bütçe kapsamı dışındaki kullanıcı idarelerin gerçekleştirdiği kullanımlardan ödeneğine dayanılarak verilen avans ve çekilen akreditifler ile proje özel hesabına yapılan iadeler

• Özel hesaplardaki dövizlerin değerlemesi sonucu oluşan kur artışı ve azalışı farklarıdır.

GENEL BÜTÇE DIŞI KAMU İDARELERİ İÇİN ÖRNEK MUHASEBE KAYITLARI (I)

Hazine Müsteşarlığı ile Dünya Bankası arasında, (B)

Belediyesince ikrazen kullanılmak üzere 01.01.2016 tarihinde uzun vadeli olarak 200.000 £ değerinde proje kredisi anlaşması yapılmıştır. (1 £ = 3 TL)

Devlet Borçları Muhasebe Birimi tarafından yapılacak muhasebe kaydı:

(B) Belediyesi tarafından bu aşamada herhangi bir kayıt yapılmaz.


950 Kullanılacak Dış Krediler Hs. 600.000

951 Kredi Anlaşmaları Hs. 600.000

GENEL BÜTÇE DIŞI KAMU İDARELERİ İÇİN ÖRNEK MUHASEBE KAYITLARI (II)

Proje kredisi tutarı 20.01.2016 tarihinde (B) Belediyesi adına T.C.M.B’ deki özel hesaba aktarılmıştır.

(B) Belediyesi tarafından yapılacak kayıt:


104 Proje Özel Hs. 600.000

403 Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hs. 600.000

GENEL BÜTÇE DIŞI KAMU İDARELERİ İÇİN ÖRNEK MUHASEBE KAYITLARI (II)

Devlet Borçları Muhasebe Birimi tarafından yapılacak kayıt:


230 Dış Borcun İkrazından Doğan Al. Hs. 600.000

410 Dış Mali Borçlar Hs. 600.000

951 Kredi Anlaşmaları Hs. 600.000

950 Kullanılacak Dış Krediler Hs. 600.000

GENEL BÜTÇE DIŞI KAMU İDARELERİ İÇİN ÖRNEK MUHASEBE KAYITLARI (III)

(B) Belediyesi tarafından 01.02.2016 tarihinde, proje özel hesabından karşılanmak üzere tomografi cihazı alımı için 100.000 £ avans verilmiştir.

(B) Belediyesi Muhasebe Birimi tarafından yapılacak kayıt:

Devlet Borçları Muhasebe Birimi tarafından yapılacak herhangi bir kayıt yapılmaz.


166 Proje Özel Hesabından Verilen Avans ve Akreditifler Hs.

300.000

106 Döviz Gönderme Emirleri Hs. 300.000



GENEL BÜTÇE DIŞI KAMU İDARELERİ İÇİN ÖRNEK MUHASEBE KAYITLARI (IV)

Verilen avans 20.03.2016 tarihinde mahsup edilerek tomografi cihazı (B) Belediyesince teslim alınmıştır.


Devlet Borçları Muhasebe Birimi tarafından yapılacak herhangi bir kayıt yapılmaz.


253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hs. 300.000

166 Proje Özel Hesabından Verilen Avans ve Akreditifler Hs.

300.000

830 Bütçe Giderleri Hs. 300.000

835 Gider Yansıtma Hs. 300.000

GENEL BÜTÇE DIŞI KAMU İDARELERİ İÇİN ÖRNEK MUHASEBE KAYITLARI (V)

Proje özel hesabındaki kullanılmayan 100.000 £ dış finansman kaynağına iade edilmiştir.



403 Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hs. 300.000




GENEL BÜTÇE DIŞI KAMU İDARELERİ İÇİN ÖRNEK MUHASEBE KAYITLARI (VI)


105 Döviz Hs. 300.000

230 Dış Borcun İkrazından Doğan Al. Hs. 300.000

410 Dış Mali Borçlar Hs. 300.000



105 Döviz Hs. 300.000

Devlet Borçları Muhasebe Birimince yapılacak kayıt:

• 104-Proje Özel Hesabına ilişkin Mizanda Gösterilen Banka Kayıtları için Yıl Sonu Kur Değerlemesi Yapılmaması

SAYIŞTAY BULGULARI


Ay sonlarında döviz mevcudunun Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasının ay sonu döviz satış kuru üzerinden değerlemesi

Kur artışından doğan farkların muhasebe kaydı

Kur azalışından doğan farkların muhasebe kaydı


104 Proje Özel Hs. XXX




104 Proje Özel Hs. XXX


Özel Hesaplar

Proje Özel Hesabı


• Özel Hesaplardan Yapılan Kullanımların Muhasebeleştirilmemesi

SAYIŞTAY BULGULARI

ÖZEL HESAPLAR

• Özel hesaplar, Merkezi Yönetim Bütçe Kanunlarına ekli (E) cetveli ile ilgili mevzuatında yer alması nedeniyle idareler tarafından kullanılmaktadır.

• Özel hesaplar, 6085 sayılı Sayıştay Kanununun 4 üncü maddesine göre Sayıştayın denetimine tabidir.

• Özel hesaplara ilişkin tüm mali bilgilerin idarelerin mali tablolarında ve mali istatistiklerde yer alması için Bakanlığımızca çalışma başlatılmıştır.

MALİ VE MALİ OLMAYAN YÜKÜMLÜLÜK İŞLEMLERİ

5.BÖLÜM


Gelecek Aylara/Yıllara Ait Giderler

Kıdem Tazminatları Karşılıklarına İlişkin İşlemler

Emanet ve Bütçe Emanetleri İşlemleri

Kamu İdarelerinin Borç-Alacak İşlemleri

• Uzun vadeli banka borçları için 400-Banka Kredileri Hesabının kullanılmadığı,

• Vadesi bir yılın altına inen banka kredilerinin 400- Banka Kredileri Hesabından 300- Banka Kredileri Hesabına aktarılmadığı,

• Banka kredi faiz giderlerinin 300 ve 400 Banka Kredileri Hesabında takip edildiği,

SAYIŞTAY BULGUSU

BANKA KREDİLERİ HESABI

-İller Bankasından alınan kredilere ilişkin muhasebe kayıtlarının İller Bankası kayıtları ile belirli sürelerle mutabakatının sağlanması gerekmektedir.

- Kur farkları bütçe hesaplarıyla ilişkilendirilmeden anaparaya eklenmeli veya anaparadan düşülmelidir.

- Sözleşmesinde aksi hüküm belirtilmedikçe Krediye ilişkin faiz giderleri anaparayla ilişkilendirilmeden giderleştirilmelidir.


Bankadan veya diğer finans kuruluşlarından uzun vadeli kredi alındığında aşağıdaki kayıt yapılacaktır.



400 Banka Kredileri Hesabı XXX


İlgili borca göre kur artış farkının eklenmesi:

İlgili borca göre kur azalışına ilişkin muhasebe kaydı:


630 Giderler Hesabı (630.11) XXX




600 Gelirler (600.11) XXX


- İlgili borca ilişkin faiz tahakkuk ettirilmesi

- İzleyen yılda vadesi bir yılın altına düşecek olan kredinin ve buna ilişkin ödenecek faizin cari yıl dönem sonunda kısa vadeli hesaba aktarıldığında aşağıdaki kayıt yapılacaktır.



481 Gider Tahakkuklar Hesabı XXX





481 Gider Tahakkukları XXX

381 Gider TAhakkukları XXX


Kredinin faiziyle birlikte ödenmesinin kaydı (100.000 TL anapara 7.500 TL birikmiş faizi olsun)


300 Banka Kredileri Hesabı 100.000

381 Faiz Giderleri 7.500

103 Ver.Çek.Gön.Emirleri Hesabı 107.500

830 Bütçe Giderleri Hesabı (sadece faiz tutarı) 7.500


•Bağlı idarelere olan borçların 303 ve 403 Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hesabına kaydedilmediği

SAYIŞTAY BULGUSU

KAMU İDARELERİNE MALİ BORÇLAR HESABI

- 18/01/2016 tarih ve 498 sayılı, Mali İstatistik Konsolidasyon İşlemleri konulu Maliye Bakanlığı genel yazısı hükümleri uyarınca Genel Yönetim Sektörü kapsamındaki karşı idareyle mutabakat sağlanmak suretiyle kayıtlar yapılacaktır.

- Kur farkları bütçe hesaplarıyla ilişkilendirilmeden anaparaya eklenmeli veya anaparadan düşülmelidir.

- Sözleşmesinde aksi hüküm belirtilmedikçe Krediye ilişkin faiz giderleri anaparayla ilişkilendirilmeden giderleştirilmelidir.


Kurumca, 01.07.2016 tarihinde ödenmek üzere kamu idaresinden, 01.06.2015 tarihinde 500.000 TL borç almıştır.

Dönem sonunda 2015 yılına ait 8.000 TL faiz hesaplanmış izleyen dönemde ödenecektir.

Hes.Kod Hesap Adı Borç Alacak

102 Banka Hesabı 500.000

403 Kamu İdarelerine Mali Borçlar H. 500.000


630 Giderler Hesabı 8.000

381 Gider Tahakkukları Hesabı 8.000

Borcun vadesinin dönem sonunda bir yılın altına inmesi sebebiyle yapılacak kayıt:



303 Kamu İdarelerine Mali Borçlar H 500.000


İlgili belediye Hazine Müsteşarlığına olan 500.000 TL borcunu 8.000 TL si geçmiş yıla ait olmak üzere 15.000 TL faiziyle birlikte 01.07.2016 tarihinde ödemiştir.


381 Gider Tahakkukları H. 8.000

630 Giderler H. 7.000


103 Ver.Çek.ve Gönd. Emirleri H. 515.000

830 Bütçe Giderleri H. 15.000

835 Gider Yansıtma H. 15.000


• 5449 sayılı Kalkınma Ajanslarının Kuruluşu, Koordinasyonu ve Görevleri Hakkında Kanun gereğince hesaplanması gereken payların muhasebe kayıtlarına alınmadığı,

• Büyükşehir belediyesi tarafından cadde, bulvar, meydan ve sokaklarda yapılan kazılardan elde edilen gelirlerden ilçe belediyesine aktarılması gereken tutarın ilçe belediyesi hesaplarına aktarılmadığı, ilçe belediyesinin de bu tutarları takip etmediği,

• İl özel idaresi payları gibi mevzuatı gereğince ayrılması gereken kamu idare payları için 363-Kamu İdareleri Payları Hesabının kullanılmadığı,

SAYIŞTAY BULGUSU

• İl özel idaresine belediyeler tarafından yatırılması gereken taşınmaz kültür varlıklarının korunmasına ait katkı payları tahsilâtlarının eksik olduğu,

• Kültür payının muhasebeleştirilmesinde 362-Fonlar veya Diğer Kamu İdareleri Adına Yapılan Tahsilat Hesabı yerine 333-Emanetler Hesabı kullanıldığı,

SAYIŞTAY BULGUSU

TEDBİRLER-1

362-Fonlar veya Diğer Kamu İdareleri Adına Yapılan Tahsilat Hesabı, bütçe ile ilişkilendirilmeksizin mevzuatı gereği, kültür payı gibi diğer kamu idareleri adına yapılan tahsilatın izlenmesi için kullanılacaktır. Söz konusu tutar, tahsil eden kurumun kendi geliri olmadığı için bütçe ile ilişkilendirilmeyecektir.

363-Kamu İdareleri Payları Hesabı, il özel idaresi payı, müze payı gibi bütçe geliri olarak nakden veya mahsuben tahsil edilip, özel kanunları gereğince diğer kurumlara aktarılmak üzere hesaplanan tutarların izlenmesi için kullanılacaktır.

TEDBİRLER-2

5449 sayılı Kanunun ilgili bölümü (19/d)

“…Ajansın gelirleri ve yöneteceği fonlar şunlardır:….d) Bir önceki yıl gerçekleşen bütçe gelirleri üzerinden, bölgedeki il özel idareleri için; borçlanma, tahsisi mahiyetteki gelirler ile genel, katma ve özel bütçeli kuruluşlardan alınan yardım kalemleri hariç tutulmak üzere yüzde bir, belediyeler için; borçlanma ve tahsisi mahiyetteki gelir kalemleri hariç tutulmak üzere yüzde bir oranında, cari yıl bütçesinden aktarılacak pay….“

TEDBİRLER-3

Taşınmaz Kültür Varlıklarının Korunmasına Ait Katkı Payına Dair Yönetmeliğin Katkı payı hesabı" 6.maddesinin ilgili bölümü; belediyelerce tahsil edilen katkı paylarının özel bir hesapta izlenmesi gerektiği ve en geç tahsilatı takip eden ay sonuna kadar doğrudan il özel idarelerince açılan “Taşınmaz Kültür Varlıklarının Korunmasına Katkı Payı Hesabı”na yatırılması gerektiği

TEDBİRLER-3

HE

SA

P N

O

Yard

ımcı 1

Yard

ımcı 2

Yard

ımcı 3

Yard

ımcı 4

ANA HESAP, HESAP GRUBU, HESAP ve YARDIMCI HESABIN ADI

362 FONLAR VEYA DĠĞER KAMU ĠDARELERĠ ADINA YAPILAN TAHSĠLAT HESABI

362 01 Fonlar Adına Yapılan Tahsilatlar

362 01 02 İşsizlik Sigortası Fonu

362 01 02 01 İşsizlik Sigortası Primi-İşçi

362 01 02 02 İşsizlik Sigortası Primi-İşveren

362 01 99 Fonlar Adına Yapılan Diğer Kesintiler

362 02 Diğer Kamu Ġdareleri Adına Yapılan Tahsilatlar

362 02 01 Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdareleri

362 02 02 Özel Bütçe Kapsamındaki İdareler

362 02 03 Düzenleyici ve Denetleyici Kurumlar

362 02 04 Sosyal Güvenlik Kurumları

362 02 05 Mahalli Ġdareler

362 02 06 Diğer Kamu İdareleri Adına Yapılan Tahsilatlar

362 02 06 01 Kefalet Aidatı Giriş Keseneği

362 02 06 02 Kefalet Aidatı Aylık Keseneği

362 02 06 03 Zimmettarlardan Kefalet Sandığı Kanununa Göre Tahsil Edilen Paralar

362 02 06 04 Kefalet Sandığı Kurumuna Ödenecek Paralar


HE

SA

P N

O

Yard

ımcı 1

Yard

ımcı 2

Yard

ımcı 3

Yard

ımcı 4


363 KAMU ĠDARELERĠ PAYLARI HESABI

363 01 Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu Ġdareleri

363 02 Özel Bütçe Kapsamındaki Ġdareler

363 03 Düzenleyici ve Denetleyici Kurumlar

363 04 Sosyal Güvenlik Kurumları

363 05 Mahalli Ġdareler

363 05 01 Büyükşehir Belediyeleri Payları

363 05 02 Diğer Belediye Payları

363 05 03 İl Özel İdare Payları

363 05 04 Mahalli İdare Birlikleri Payları

363 05 05 Bağlı Kuruluş Payları


Büyükşehir belediyesince müze giriş gelirleri üzerinden ilçe belediyesine gönderilmek üzere pay ayrılmasında aşağıdaki kayıt yapılacaktır.



363 Kamu İdareleri Payları Hesabı XXX




Belediye tarafından 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu çerçevesinde İl Özel İdaresi adına yapılan tahsilat için aşağıdaki kayıt yapılacaktır.

İlgili tutarın aktarılması:



362 Fonlar veya Diğer Kamu İdareleri Adına Yapılan Tahsilat Hesabı

XXX


362 Fonlar veya Diğer Kamu İdareleri Adına Yapılan Tahsilat Hesabı

XXX

103 Ver.Çek.Gön.Emirleri Hs. XXX

• 2008 yılı öncesine ait gayrimenkul satışları sonucu elde edilen kaynakların gelir hesapları yerine Emlak Arsa Fonu adı altında 333-Emanetler Hesabında izlendiği,

• 320-Bütçe Emanetleri Hesabı Kullanıldığı halde ilgili gider hesaplarının kullanılmadığı,

• 320-Bütçe Emanetleri Hesabında takip edilen emanet tutarlarının kayda alınış sırasına göre ödenmediği,

• Tahsil edilen vekâlet ücretlerinin emanetler hesabında takip edilmediği,

SAYIŞTAY BULGUSU

TEDBİRLER

320-Bütçe Emanetleri Hesabı, mali yıl içerisinde veya sonunda ödeme emri belgesine bağlandığı halde, nakit yetersizliği veya diğer sebeplerle ilgililerine ödenemeyen tutarların izlenmesi için kullanılacaktır.

Herhangi bir tutarın bütçeye gider yazılmak suretiyle dairesi mutemedine ödendiği halde, mutemedin hak sahibine ödeme yapamaması nedeniyle en geç bir ay içerisinde muhasebe birimlerine geri verilmesi gereken paralar da ilgilisine ödenmek üzere 320-Bütçe Emanetleri Hesabına kaydedilecektir.

TEDBİRLER

5018 Sayılı Kanunun 34/2 maddesi gereğince, Kamu idarelerinin nakit mevcudunun tüm ödemeleri karşılayamaması halinde giderler, muhasebe kayıtlarına alınma sırasına göre ödenir. Ancak, sırasıyla kanunları gereğince diğer kamu idarelerine ödenmesi gereken vergi, resim, harç, prim, fon kesintisi, pay ve benzeri tutarlara, tarifeye bağlı ödemelere, ilama bağlı borçlara, ödenmemesi halinde gecikme cezası veya faiz gibi ek yük getirecek borçlara ve ödenmesi talep edilen emanet hesaplarındaki tutarlara öncelik verilecektir.

TEDBİRLER

Önemli not:

«Bütçe emanetleri hesabında, fiilen ödeme olmadığı halde bütçe gider hesapları çalışmaktadır. Burada önemli nokta, bütçe giderleri açısından harcamanın içinde bulunulan yıl bütçesinden yapılıp yapılmadığıdır.»

TEDBİRLER

333-Emanetler Hesabı, emanet olarak nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarların izlenmesi için kullanılacaktır.

Emanet olarak nakden tahsil edilen tutarlar 333-Emanetler Hesabına alacak, 100-Kasa Hesabı, 102-Banka Hesabı veya ilgili diğer hesaplara borç kaydedilecektir.

TEDBİRLER

333-Emanetler Hesabında kayıtlı tutarlardan nakden yapılan ödeme ve göndermeler bu hesaba borç, 100-Kasa Hesabı veya 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara alacak kaydedilecektir.

Aylık, ücret veya diğer istihkaklardan mahsuben tahsil edilen tutarlar 333-Emanetler Hesabına alacak, ilgili hesap veya hesaplara borç kaydedilecektir.

Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planı ekonomik kod 2 nci düzeyinde 333-Emanetler Hesabında izlenmesi gereken tutarlar aşağıda yer almaktadır.

TEDBİRLER H

ES

AP

NO

Yar

dım

cı 1

Yar

dım

cı 2

Yar

dım

cı 3

Yar

dım

cı 4


333 EMANETLER HESABI

333 01 Kurumlara Ait Emanetler

333 01 01 Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdareleri

333 01 02 Özel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdareleri

333 01 03 Düzenleyici ve Denetleyici Kurumlar

333 01 04 Sosyal Güvenlik Kurumları

333 01 05 Mahalli İdareler

333 01 99 Diğerleri

333 02 KiĢilere Ait Emanetler

333 02 01 Ölen Kimselere Ait Paralar

333 02 02 Hacizli Mallar Satışından Artan Paralar

333 02 03 Vergi İadeleri

333 02 04 Vergi Dışı Gelirlerden Yapılacak İadeler

333 02 05 Avukatlık Ücretleri

333 02 06 Fazla ve Yersiz Tahsilat

333 02 07 Personele Ait Emanetler

333 02 99 Kişilere Ait Diğer Emanetler

333 03 Ġcra Kesintileri ve Ġcra Daireleri Adına Yapılan Tahsilat

333 03 01 Normal İcra Kesintisi

333 03 02 Nafaka Kesintisi

333 03 03 Taahhütlü İcra Kesintisi

333 04 Muhasebe Birimi Nezdinde Açtırılan Krediler

333 05 Niteliği Belli Olmayan Paralar

333 07 Dağıtılacak Paralar

333 09 BaĢka Muhasebe Birimleri Adına Yapılan Kesintiler

333 09 01 Vergi Borcu

333 09 02 Kişi Borcu

333 09 99 Diğer

333 10 Sendikalara Ait Emanetler

333 10 01 Sendika Üye Dayanışma Aidatları

333 10 02 İşçi Sendikalarına Ödenen Aidatlar

333 10 03 Memur Sendikalarına Ödenen Aidatlar

333 12 AB ve Uluslararası KuruluĢlardan Proje KarĢılığı Alınan Hibeler

333 12 01 AB Hibeleri

333 12 09 Diğer Hibeler

333 16 ġartlı BağıĢ ve Yardımlardan Devreden Emanetler

333 99 Diğer Emanetler

333 99 99 Diğer Çeşitli Emanetler

•Kıdem Tazminatları Karşılıklarının İzlenmesi İçin Kullanılması Gereken 372 ve 472 Numaralı Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesaplarının Kullanılmaması

SAYIŞTAY BULGUSU

KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI HESABI

372, İlgili mevzuatı uyarınca belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan ve faaliyet dönemi içinde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için kullanılır. Uzun vadeli tutarlar için ise 472 hesap kullanılacaktır.


Kamu idarelerince ayrılan kıdem tazminatı karşılıklarına ilişkin

muhasebe kaydı örneği: İlgili kişi 11 yıl 4 ay çalışmış ve toplam 20.000 TL kıdem tazminatına hak kazanmıştır. 11 inci yılın sonunda nisan ayında emekliye ayrılmıştır. İlk yıl itibarıyla son yıla kadar her yıl dönem sonlarında yapılacak olan kayıt.



472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hs. XXX


11 inci yılın sonunda yapılacak olan kayıt: H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak







Emekli olduğu yıl nisan ayına kadar olan kıdem tazminatı tutarı 800 TL olsun.


372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hs. 19.200

630 Giderler Hs. (emekli olunan yıla isabet eden kısım) 800

103/

325


Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı 20.000




Konusu kalmayan kıdem tazminatı karşılıkları için yapılacak muhasebe kaydı


372/472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hs. XXX


•Gelecek Aylara Ait Giderler Hesap Kodunun Kullanılmaması

SAYIŞTAY BULGUSU

GELECEK AYLARA AİT GİDERLER (I)

Gelecek aylara ait olarak peşin ödenen giderler, ilgili oldukları ay sonlarında tahakkuk ettirilmek üzere 180-Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabında izlenir.

- Giderlere ilişkin peşin bir ödeme olması

- Peşin olarak ödenen giderin gelecek aylara veya yıllara etki eden kısmının bulunması

GELECEK AYLARA AİT GİDERLER (II)

Dönem sonunda, 280- Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabında yer alıp tahakkuk zamanına bir yıldan az süre kalan peşin ödenmiş giderler bu hesaba aktarılır.


Aylık kira bedeli 3.000 TL olan bina 2016 ocak ayında iki yıllığına kiralanmış ve bedelin tamamı peşin olarak ödenmiştir.


630 Giderler Hesabı (2016 ocak ayı) 3.000

180 Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabı (2016 şubat-aralık arası)

33.000

280 Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabı (2017 yılı)

36.000

103/

325


Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı 72.000




Hesapta kayıtlı tutarların ay sonlarında gider olarak tahakkuk ettirilmesine ilişkin muhasebe kaydı:

Gelecek yıllara ait giderler hesabında kayıtlı tutarların takip eden faaliyet dönemi içinde gider hesaplarına yansıtılması için yapılacak muhasebe kaydı:


630 Giderler Hesabı 3.000

180 Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabı 3.000


180 Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabı 36.000

280 Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabı 36.000

NAZIM HESAPLAR

6. BÖLÜM

NAZIM HESAPLAR

Teminat Mektupları İşlemleri

KÖİ Kapsamındaki Nazım Hesaplar

Gider Taahhütleri İşlemleri

• 920- Gider Taahhütleri ve 921- Gider Taahhütleri Karşılığı Hesaplarının kullanılmaması ve taahhüt kartlarının tutulmaması

SAYIŞTAY BULGUSU

Gider taahhütleri hesabı, yılı için geçerli sözleşmeler ile ertesi malî yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen ve mevzuatı gereğince bunlara ilave edilen taahhüt tutarlarıyla bunlardan yerine getirilenler ve feshedilenlerin sözleşme fiyatlarıyla izlenmesi için kullanılır.

920 GİDER TAAHHÜTLERİ HESABI

Girişilen taahhüt tutarları ile bunlara ilave edilen her türlü taahhüt artışının muhasebe kaydı.





İlgili hesap, Kurumun bulunduğu gider taahhütlerinin mali tablolarda görülmesi ve muhasebe biriminin gider taahhütleri ile ilgili hakediş ödemelerini takip edebilmesi açısından önem arz etmektedir.

NAZIM HESAPLAR




KAMU ÖZEL İŞ BİRLİĞİ (KÖİ) MODELİ

KÖİ, yap-işlet-devret veya yap-kirala-devret modellerine göre gerçekleştirilen kamu yatırımları ile işletme hakkının devri gibi kamu hizmeti sunumunun devredilmesini içeren sözleşmeler ve bu modellerin belirli bölümlerini kısmen içeren diğer kamu özel iş birliği modelleri olarak tanımlanmıştır.

KÖİ MODELİNE İLİŞKİN MUHASEBE STANDARTLARI

Yap-İşlet-Devret Modeli

İşletme Hakkının Devri

6446 Sayılı Kanun (4283 Sayılı Kanun Kapsam Dışı)

Yap-Kirala-Devret Modeli

336/32

İlgili mevzuatı çerçevesinde kamu idaresi adına kamu hizmeti sunmak amacıyla ihtiyaç duyulan yapım işlerinin İşletmeci/Görevli Şirket/Yüklenici tarafından yapılmasını, sözleşme veya ilgili mevzuatında belirlenen süreyle sınırlı olarak belirlenen hizmet bedeli üzerinden kamu hizmetinin İşletmeci/Görevli Şirket/Yüklenici tarafından sunulmasını ve süre bitiminde hizmet imtiyaz varlığının idareye devredilmesini içeren modeldir.

YAP-İŞLET-DEVRET MODELİ

337/32

İdare mülkiyetindeki maddi duran varlıkla ilişkili olan kamu hizmetinin işletme hakkının belirlenen bedel üzerinden özel sektör birimine devredildiği modeldir.

İŞLETME HAKKININ DEVRİ

338/32

İlgili mevzuatı çerçevesinde kamu hizmeti sunmak amacıyla ihtiyaç duyulan yapım işlerinin İşletmeci/Görevli Şirket/Yüklenici tarafından yapılmasını, sözleşmede belirlenen süre ile sınırlı olmak üzere belirlenen kira bedeli üzerinden kamu idaresine kiralanmasını ve süre bitiminde varlığın idareye devredilmesini içeren modeldir.

YAP-KİRALA-DEVRET MODELİ

KÖİ Modeli Kapsamında Kullanılacak Hesaplar

256- Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabı

307/407- Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hesabı

308/408- Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri Hesabı (-)

922- Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hesabı

923- Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı Hesabı

930 – Verilen Garantiler Hesabı

931 – Verilen Garantiler Karşılığı Hesabı

934- Borç Üstlenim Taahhütleri Hesabı

935- Borç Üstlenim Taahhütleri Karşılığı Hesabı

339/32

YAP-İŞLET-DEVRET MODELİ MUHASEBE KAYITLARI

Sözleşmenin Unsurları

Taahhütlerin Muhasebeleştirilmesi

Varlık ve Gelir Kayıtları

Garanti Kayıtları

Borç Üstlenimi Kayıtları

SÖZLEŞMENİN UNSURLARI

Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanun kapsamında “yap-işlet-devret“ yöntemiyle yaptırılan yatırım ihale edilmiştir. Ayrıca, Bakanlar Kurulu Kararı ile borç üstlenim anlaşması imzalanmıştır.

Yatırım Tutarı : 4.500.000.000 TL

İnşaat Süresi : 01.01.2016 tarihinden itibaren 2 yıl

İşletme Süresi : 01.01.2018 tarihinden itibaren 8 yıl

Talep Garantisi : 40.000.000 araç/yıl

Araç Başına Geçiş Fiyatı : 20 TL

Toplam Talep Garantisi : 6.400.000.000 TL (Hesaplanmış Yatırımın İşletilmesinden Elde Edilmesi Muhtemel Gelir)

TAAHHÜTLERİN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ (I)

10.12.2015 tarihinde sözleşme imzalanmış ve ilgili belgeler muhasebe birimine verilmiştir.


922 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hs. 4.500.000.000

923 Kamu- Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri

Karşılığı Hs. 4.500.000.000

TAAHHÜTLERİN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ (II)

15.04.2016 tarihinde ilgili kamu idaresince ilk üç aylık tamamlanma yüzdesi olarak hesaplanan % 10’luk kısma isabet tutar muhasebe birimine bildirmiştir.


923 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı

Hs. 450.000.000

922 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hs. 450.000.000

Sonraki üçer aylık beş dönemde ilgili dönemlere ait tamamlanma yüzdesi olarak hesaplanan % 10’luk kısma

isabet eden tutara ilişkin aynı muhasebe kayıtları yapılacaktır.

TAAHHÜTLERİN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ (III)

15.10.2017 tarihinde ilgili kamu idaresince üç aylık tamamlanma yüzdesi olarak hesaplanan % 20’lik kısma isabet tutar muhasebe birimine bildirmiştir.


923 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri

Karşılığı Hs.

900.000.000


25.12.2017 tarihinde ilgili kamu idaresince üç aylık tamamlanma yüzdesi olarak hesaplanan % 20’lik kısma isabet eden tutar için de aynı kayıt yapılacaktır.

VARLIK VE GELİR KAYITLARI (I)

30.12.2017 tarihinde ilgili kamu idaresi tarafından işin kabulü yapılmış ve onay yazısı muhasebe birimine gönderilmiştir.

Yılsonu işlemlerinde 2018 yılı için gelir hesabına aktarılacak gelecek yıllara ait gelirler kısa vadeli hesaplara alınmıştır.


256 Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hs. 6.400.000.000

480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hs. 6.400.000.000


480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hs. 800.000.000


VARLIK VE GELİR KAYITLARI (II)

31.01.2018 tarihinde gelecek aylara ait gelirler hesabının ilgili aya isabet eden kısmı gelirler hesabına alınmıştır.

(Sonraki 11 ay boyunca da aynı kayıt ay sonlarında yapılır.)

(Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin Geçici 2 nci maddesi gereğince kayıtlar 01.01.2016 tarihinden sonrasını kapsadığı için aylık olarak muhasebeleştirilmiştir.)

Yukarıdaki kayıtlar sonraki 7 yıl boyunca tekrar edilecektir. Son yılda 480- Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı ve 380- Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı bakiye vermeyecektir.



600 Gelirler Hs. 66.666.666

VARLIK VE GELİR KAYITLARI (III)

İşletme süresi sonunda,

480- Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı ve 380- Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı itfa edilip, aşağıdaki kayıt yapılarak hizmet imtiyaz varlıklarına ilişkin işlemler sonuçlanmış olacaktır.


251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hs. 6.400.000.000


TALEP GARANTİSİ KAYITLARI (I)

Sözleşme imzalandıktan sonra verilen talep garantisine ilişkin belge muhasebe birimine gönderilmiştir.

Talep Garantisi : 40.000.000 araç/yıl

Araç Başına Geçiş Fiyatı : 20 TL

Toplam Talep Garantisi : 6.400.000.000 TL


930 Verilen Garantiler Hs. 6.400.000.000

931 Verilen Garantiler Karşılığı Hs. 6.400.000.000

TALEP GARANTİSİ KAYITLARI (II)

Yatırımın işletmeye alındığı 2018 yılı için ilgili idare ile yüklenici arasında 2018 yılında otoyoldan geçen araç sayısının 35.000.000 otomobil eşdeğeri olduğu hususunda mutabakata varılmıştır. İlgili mutabakat metnine dayanarak ilgili idarece ödeme yapılmıştır.

İşletmeciye Ödenecek Tutar = Eksik Geçen Araç Sayısı x Geçiş Ücreti

(40.000.000 -35.000.000) x 20 = 100.000.000 TL


630 Giderler Hs. 100.000.000

103 Verilen Çekler ve Gönder. Emir. Hs. 100.000.000

830 Bütçe Giderleri Hs. 100.000.000

835 Gider Yansıtma Hs. 100.000.000

103 Verilen Çekler ve Gönder. Emir. Hs. 100.000.000

102 Banka Hs. 100.000.000

931 Verilen Garantiler Karşılığı Hs. 800.000.000

930 Verilen Garantiler Hs. 800.000.000

TALEP GARANTİSİ KAYITLARI (III)

2019 yılı için ilgili idare ile yüklenici arasında 2019 yılında otoyoldan geçen araç sayısının 45.000.000 otomobil eşdeğeri olduğu hususunda mutabakata varılmıştır. İlgili mutabakat metnine dayanarak talep garantisi sayısından fazla geçiş miktarının %50’si tahakkuk ettirilerek muhasebe kayıtlarına alınmış daha sonra yükleniciden tahsil edilmiştir.

Tahsilat Tutarı = Fazla Geçen Araç Sayısı x Geçiş Ücreti

(45.000.000 - 40.000.000 ) x 20 TL = 100.000.000 TL


120 Gelirlerden Alacaklar Hs. 50.000.000

600 Gelirler Hs. 50.000.000

102 Banka Hs. 50.000.000

120 Gelirlerden Alacaklar Hs. 50.000.000

805 Gelir Yansıtma Hs. 50.000.000

800 Bütçe Gelirleri Hs. 50.000.000

931 Verilen Garantiler Karşılığı Hs. 800.000.000

930 Verilen Garantiler Hs. 800.000.000

BORÇ ÜSTLENİMİ – HAZİNE (I)

Bakanlar Kurulu Kararını müteakip Hazine Müsteşarlığı ve kreditör arasında 18.02.2016 tarihinde 3.000.000.000 TL’lik borç üstlenim anlaşması imzalanmıştır.


934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs. (934.01- Borç Üst. Taahhütlerine İlişkin Anlaşmalar Hs.)

3.000.000.000

935 Borç Üstlenim Taahhütleri Karşılığı Hs. 3.000.000.000

Devlet Borçları Muhasebe Birimi

BORÇ ÜSTLENİMİ – HAZİNE (II)

Bir hafta sonra yüklenici dış finansman kaynağından 8 yıl vadeli 1,5 milyar ABD doları kredi kullanmıştır. (1 $=2 TL)


934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs. (934.02- Borç Üst. Taahhütlerinin Net Kullanımları Hs.)

3.000.000.000

934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs. (934.01- Borç Üst. Taahhütlerine İlişkin Anlaşma Hs.)

3.000.000.000

Yüklenici, 31.12.2019 tarihi itibarıyla 1 milyar TL kredi geri ödemesi yapmıştır.


935 Borç Üstlenim Taahhütleri Karşılığı Hs. 1.000.000.000

934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs. (934.02- Borç Üst. Taahhütlerinin Net Kullanımları Hs.)

1.000.000.000



BORÇ ÜSTLENİMİ – HAZİNE (III)

1/1/2020 tarihinde yüklenicinin işletme sürecine ilişkin edimlerini yerine getiremeyeceği anlaşılmış olup, sözleşme feshedilerek borç üstlenimi gerçekleştirilmesine karar verilmiştir. (200.000 TL işlemiş faiz vardır.)


935 Borç Üstlenim Taahhütleri Karşılığı Hs. 2.000.000.000 934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs.

(934.02- Borç Üst. Taahhütlerinin Net Kullanımları Hs.)

2.000.000.000

630 Giderler Hs. (630.07-Sermaye Transferleri)

2.200.000.000

410 Dış Malî Borçlar Hs. (200.000.000 TL işlemiş faiz dâhil)

2.200.000.000


İŞLETME SÜRESİ İÇİNDE BORÇ ÜSTLENİMİ - HAZİNE (İLGİLİ İDARE)

1/1/2020 tarihinde yüklenicinin işletme sürecine ilişkin edimlerini yerine getiremeyeceği anlaşılmış olup, sözleşme feshedilerek borç üstlenimi gerçekleştirilmesine karar verilmiştir. (200.000 TL işlemiş faiz vardır.)



380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hs. 800.000.000

600 Gelirler Hs. (600.04.02.02.01- Hazine Yardımı)

2.200.000.000

600 Gelirler Hs. 3.400.000.000

830 Bütçe Giderleri Hs. 2.200.000.000

835 Gider Yansıtma Hs. 2.200.000.000





İlgili İdare Muhasebe Birimi

YAPIM SÜRESİ İÇİNDE BORÇ ÜSTLENİMİ (HAZİNE)

30.06.2017 tarihinde yüklenicinin işletme sürecine ilişkin edimlerini yerine getiremeyeceği anlaşılmış olup, sözleşme feshedilerek borç üstlenimi gerçekleştirilmesine karar verilmiştir. Hakediş belgelerinden sözleşmede belirlenen 4.500.000.000 TL tutarındaki yapım işinin 2.700.000.000 TL tutarındaki kısmının tamamlandığı anlaşılmaktadır.


258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 2.700.000.000

600

Gelirler Hs.

(600.04.02.02.01-Hazine Yardımı) 2.200.000.000

600 Gelirler Hs. 500.000.000






YAPIM SÜRESİ İÇİNDE BORÇ ÜSTLENİMİ (İDARE)

30.06.2017 tarihinde yüklenicinin işletme sürecine ilişkin edimlerini yerine getiremeyeceği anlaşılmış olup, sözleşme feshedilerek borç üstlenimi gerçekleştirilmesine karar verilmiştir. Hakediş belgelerinden sözleşmede belirlenen 4.500.000.000 TL tutarındaki yapım işinin 2.700.000.000 TL tutarındaki kısmının tamamlandığı anlaşılmaktadır.


258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 2.700.000.000

410 Dış Mali Borçlar Hs. 2.200.000.000

600 Gelirler Hs. 500.000.000






İŞLETME SÜRESİ İÇİNDE BORÇ ÜSTLENİMİ (İDARE)

01.01.2020 tarihinde MGM A.Ş. nin işletme sürecine ilişkin edimlerini yerine getiremeyeceği anlaşılmış olup, sözleşme feshedilerek borç üstlenimi gerçekleştirilmesine karar verilmiştir. İlgili İdare Muhasebe Birimi



380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hs. 800.000.000

410 Dış Mali Borçlar Hs. 2.200.000.000

600 Gelirler Hs. 2.600.000.000







YAP-KİRALA-DEVRET MODELİ MUHASEBE KAYITLARI

Sözleşmenin Unsurları

Taahhütlerin Muhasebeleştirilmesi

Varlık ve Gelir Kayıtları

SÖZLEŞMENİN UNSURLARI

İlgili İdare ile Yüklenici yatırımın yapımı ve 8 yıl süreyle kiralanmasına ilişkin sözleşme imzalanmıştır. Yatırım hazineye ait arsa üzerine 2 yıl içinde inşa edilecek olup yapım işinin bitirilmesini müteakip 8 yıl süreyle ilgili idare tarafından kiralanacaktır. Kira ödemeleri her yılın Aralık ayında yapılacaktır. 8 Yıllık kiralama süresi sonunda bina bedelsiz olarak idareye devredilecektir.

Yatırım Tutarı : 1.300.000.000 TL

İnşaat Süresi : 01.01.2016 tarihinden itibaren 2 yıl

Kiralama Süresi : 01.01.2018 tarihinden itibaren 8 yıl

Yıllık Kira Bedeli : 250.000.000 TL

Kira Öd. Bugünkü Değeri : 1.500.000.000 TL

Gerçeğe Uygun Değeri : 1.800.000.000 TL

TAAHHÜTLERİN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ (I)

10.12.2015 tarihinde sözleşme imzalanmış ve ilgili belgeler muhasebe birimine verilmiştir.


922 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hs. 1.300.000.000


Karşılığı Hs. 1.300.000.000

TAAHHÜTLERİN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ (II)

15.04.2016 tarihinde ilgili kamu idaresince ilk üç aylık tamamlanma yüzdesi olarak hesaplanan % 10’luk kısma isabet tutar muhasebe birimine bildirmiştir.



Karşılığı Hs. 130.000.000


Sonraki dönemlere ait tamamlanma yüzdesi olarak hesaplanan kısma isabet eden tutara ilişkin aynı muhasebe kayıtları yapılacaktır.

VARLIK VE FİNANSAL KİRALAMA KAYITLARI (I)

30.12.2017 tarihinde ilgili kamu idaresi tarafından işin kabulü yapılmış ve onay yazısı muhasebe birimine gönderilmiştir.


252 Binalar Hs. 1.500.000.000

408 Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma

Maliyetleri Hs. 500.000.000

407 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hs. 2.000.000.000

VARLIK VE FİNANSAL KİRALAMA KAYITLARI (II)

Yılsonu işlemlerinde 2018 yılı için gelir hesabına aktarılacak gelecek yıllara ait gelirler kısa vadeli hesaplara alınmıştır.


407 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hs. 250.000.000


Maliyetleri Hs.

62.500.000



Maliyetleri Hs. 62.500.000

VARLIK VE FİNANSAL KİRALAMA KAYITLARI (III)

31.01.2018 tarihinde finansal kiralama borçlanma maliyetlerinin Ocak ayına isabet eden kısmı giderleştirilmiştir.

(Sonraki 11 ay boyunca da aynı kayıt ay sonlarında yapılır.)

2018 yılı Aralık ayında bir yıllık kira bedeli ödemesi yapılmıştır.

(Bu Kayıt kira süresi sonuna kadar her yıl tekrar edilir.)


630 Giderler Hs. 5.208.333

308 Ertelenmiş Fin. Kiralama Borçlanma Maliyetleri Hs. 5.208.333



325 Nakit Talep ve Tahsisleri Hs. 250.000.000

830 Bütçe Giderleri Hs. 250.000.000

835 Gider Yansıtma Hs. 250.000.000

NAZIM HESAPLAR




• 910 Teminat Mektupları Hesabı ile 911 Teminat Mektupları Emanetleri Hesabının Kullanılmaması

SAYIŞTAY BULGUSU

Teminat ve depozito olarak muhasebe birimlerine teslim edilen teminat ve garanti mektupları ile şahsi kefalete ilişkin belgelerin ihtiva ettiği tutarların muhasebe kaydı.



910 Alınan Teminat Mektupları Hesabı XXX

911 Alınan Teminat Mektupları Emanetleri

Hesabı XXX

Teminat ve depozito olarak muhasebe birimlerine teslim edilen teminat ve garanti mektuplarından paraya çevrilmek üzere bankaya gönderilenlerin muhasebe kaydı.



910 Alınan Teminat Mektupları Hesabı (1.10) XXX

910 Alınan Teminat Mektupları Hesabı XXX

Teminat ve garanti mektuplarından bütçeye gelir kaydedilmek üzere paraya çevrilenlerin tutarın muhasebe kaydı.







Teminat ve garanti mektuplarından bütçeye gelir kaydedilmek üzere paraya çevrilenlerin tutarın muhasebe kaydı.



911 Alınan Teminat Mektupları Emanetleri Hs. XXX

910 Alınan Teminat Mektupları Hesabı(1.10) XXX

SIK GÖRÜLEN DİĞER

MUHASEBELEŞTİRME HATALARI

VE

KBS’DE YAPILAN HATALAR

7. BÖLÜM

HATA-1

374

•Düzeltme kaydı yapılması gereken durumlarda geçmişe yönelik yevmiyeler üzerinde değişiklik yapılması.

KBS’DE KARŞILAŞILACAK HATA

375

• Geçen dönem kullandığınız hesabın bu dönem kayıtlarında bulunması gerekir.

• Geçen dönem kullandığınız hesabın borcu veya alacağı bu dönem daha düşük olamaz.

HATA-2

376

•Detaylı Hesap Planlarında ilgili detay kodu mevcut olmasına rağmen diğer kodlarıyla başlayan hesapların kullanımı

ETKİSİ

377

•Mali saydamlığı kısıtlaması

•Raporlamayı etkilemesi

•Detayı hakkında fikir yürütülememesi

HATA-3

378

•500.1.9-Diğer Denge Kayıtları Hesabının Hatalı Kullanımı

ETKİLERİ

379

• Muafiyet talepleri

• Karşılığının tespit edilememesi

• Hataların yeni bir hatayla çözülmeye çalışılması

• İstisna olabilecek durumlar

HATA-4

380

•Bazı Detay Kodlarının Hatalı kullanımı

HATALI KULLANILAN KODLARA İLİŞKİN HUSUSLAR

381

• Sermaye payına ilişkin kodlar

• Borçlanmaya ilişkin kodlar

• Terkine ilişkin kodlar

• Ret ve iadeye ilişkin kodlar

• Değer ve miktar değişimlerine ilişkin kodlar

• Cari ve yatırım harcamasına ilişkin kodlar

• Amortisman Giderleri Hesabına İlişkin Kodlar

• İlk Madde Malzeme Hesabının Giderleştirilme kodları

HATA-5

382

•Memurların Aralık Ayında Ödenen Maaşlarından 162- Bütçe Dışı Avans ve Kredileri Hesabında İzlenmesi Gereken Tutarlar

HATA-6

383

•Kurumlarca özellikle yeni yıla devirlerde fonksiyon kodlarında yapılan değişiklikler

HATA-7

384

•333-Emanetler Hesabında Tespit Edilen Yüksek Tutarlar

HATA-8

385

•Gayrisafilik ilkesine aykırı olarak özellikle bütçe hesaplarında mahsuplaşma

HATA-9

386

•Mahiyeti itibarı ile yüksek tutarlar beklenmeyen hesaplar

İLGİLİ BAZI HESAPLAR

387

• 197 Sayım Noksanları Hesabı

• 397- Sayım Fazlaları Hesabı

• Hesapların Diğer ile başlayan kodları

HATA- 10

388

•Dönem içerisinde amortisman ayrılması

HATA- 11

389

•Dönem sonunda amortisman işlemi yapılmaması

HATA- 12

390

•570 İLE 580 HESAPLARIN DURUMU

•590 İLE 591 HESAPLARIN DURUMU

HATA- 13

391

•KBS YE AKTARILACAK MİZANA İLİŞKİN HUSUSLAR

HATA-14

392

•Maddi Duran Varlıkların Edinilmesi ve Elden Çıkarılması İşlemlerinde Yapılan Hatalar

MALİ İSTATİSTİK - KBS

Documents

Transcript of MALİ İSTATİSTİK - KBS