MADDE 1 MADDE 2 · tahsil edilse dahi, ilgili yabancı para kâr-zarar hesaplarına kaydedilir....

Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumundan:

FĠNANSAL KĠRALAMA, FAKTORĠNG VE FĠNANSMAN ġĠRKETLERĠNCE

UYGULANACAK TEKDÜZEN HESAP PLANI VE

ĠZAHNAMESĠ HAKKINDA TEBLĠĞ1

(24/12/2013 tarihli ve 28861 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.)

BĠRĠNCĠ BÖLÜM

Amaç, Kapsam, Dayanak ve Tanımlar

Amaç

MADDE 1 – (1) Bu Tebliğin amacı, tüm finansal kiralama, faktoring ve finansman Ģirketleri için muhasebe-

leĢtirme ve finansal raporlama açısından tekdüzeni sağlama, denetim ve gözetim için gerekli olan bilgilerin doğrulana-

bilir ve denetlenebilir bir Ģekilde doğrudan ve sağlıklı olarak elde edilmesi, ekonominin izlenmesi ve yönlendirilmesi

için yetkili mercilerin ihtiyaç duyduğu bilgilerle, diğer istatistiki bilgilere doğrudan ulaĢılması, finansal analiz, risk

analizi, verimlilik analizi gibi çeĢitli analiz ve yorumlar için ihtiyaç duyulan bilgilerin standart bir Ģekilde elde edilme-

sini sağlamaktır.

Kapsam

MADDE 2 – (1) 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman ġirketleri Ka-

nununun 3 üncü maddesinde tanımlanan Ģirketler bu Tebliğ hükümlerine tabidir.

Dayanak

MADDE 3 – (1) Bu Tebliğ, 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman ġirketleri Kanununun 14

üncü maddesi ve Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman ġirketlerinin Muhasebe Uygulamaları ile Finansal Tab-

loları Hakkında Yönetmelik hükümlerine dayanılarak hazırlanmıĢtır.

Tanımlar

MADDE 4 – (1) Bu Tebliğin uygulamasında,

a) Kanun: 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman ġirketleri Kanununu,

b) Kurum: Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumunu,

c) Türkiye Muhasebe Standardı: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu tarafından yü-

rürlüğe konulmuĢ olan Türkiye Muhasebe Standartları ve Türkiye Finansal Raporlama Standartları ile bunlara iliĢkin

ek ve yorumları,

ç) ġirket: 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman ġirketleri Kanununun 3 üncü maddesinde

tanımlanan Ģirketleri

ifade eder.

ĠKĠNCĠ BÖLÜM

Tekdüzen Hesap Planı

Tekdüzen hesap planı yapısı

MADDE 5 – (1) Tekdüzen Hesap Planı, aĢağıda belirtilen gruplardan oluĢur;

0 DÖNEN DEĞERLER

1 ANA FAALĠYETLERDEN ALACAKLAR

2 YATIRIM AMAÇLI DEĞERLER VE DĠĞER AKTĠFLER

3 BANKALARDAN KULLANILAN KREDĠLER VE DĠĞER YABANCI KAYNAKLAR

4 ÖZKAYNAKLAR

5 ANA FAALĠYET GELĠRLERĠ

6 FĠNANSMAN GĠDERLERĠ

7 FAALĠYET DIġI GELĠRLER

8 FAALĠYET GĠDERLERĠ VE DĠĞER GĠDERLER

9 BĠLANÇO DIġI HESAPLAR

Türk parası ve yabancı para hesaplar

MADDE 6 – (1) Her grup içerisinde yer alan hesaplar, Türk parası ve yabancı para olarak ikiye ayrılmıĢtır.

Türk parası ve yabancı para iĢlemler için çalıĢan hesaplar, 012 Yoldaki Paralar – T.P., 013 Yoldaki Paralar – Y.P.

örneğinde olduğu gibi, defteri kebir seviyesinde ayrılmıĢtır. Defteri kebir hesaplarından son hanesi çift numaralı olan-

lar Türk parası, tek numaralı olanlar ise yabancı para hesaplardır.

(2) Yabancı para olarak belirtilen hesaplar, Ģirketlerin yabancı para iĢlemlerine iliĢkin tutarların kaydedildiği

hesaplardır. Bu hesaplardaki yabancı para bakiyeler ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde dönem

sonlarında değerlemeye tabi tutularak değerleme farkları ilgili hesaplara intikal ettirilir. Yabancı para hesaplardan ve

iĢlemlerden sağlanan yabancı para faiz, komisyon ve gelirler, iĢlem tarihindeki kurdan Türk parasına çevrilir ve ilgili

yabancı para kâr/zarar hesaplarına kaydedilir. Yukarıda belirtilen gelirler, yabancı para yerine Türk parası üzerinden

1 7/2/2014 tarihli ve 28906 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Tebliğ ile değiĢtirilmiĢ Ģeklidir.

tahsil edilse dahi, ilgili yabancı para kâr-zarar hesaplarına kaydedilir.

Hesap numaralama sistemi

MADDE 7 – (1) Hesap numaralama sistemi, belirli hesaplar hariç altı haneden oluĢmuĢtur. Ġstisnai hesaplar

ise yedi haneden oluĢmaktadır. Hesap numaralarının hanelere göre gösterimi aĢağıda belirtildiği Ģekildedir:

1 2 3 4 5 6

A B C D E F

A - Grup numarasını tanımlar,

BC - Defteri kebir hesap numaralarını tanımlar,

DE - Yardımcı hesap numaralarını tanımlar,

F - Alt hesap numaralarını tanımlar.

DeğiĢiklik

MADDE 8 – (1) Tekdüzen Hesap Planında;

a) Kanun uyarınca gerçekleĢtirilemeyen faaliyetlere iliĢkin hesaplar ile kullanılmayan diğer hesaplar açılma-

yabilir.

b) Defteri kebir düzeyinde açılmıĢ olup yardımcı ve alt hesapları bulunmayan hesaplar için Ģirketler ihtiyaç

duymaları halinde yardımcı, alt ve daha tali dereceli hesaplar açabilirler.

c) Yardımcı hesap veya alt hesap seviyesinde tespit edilmiĢ maddeler için Ģirketler, gerek duyacakları alt ve

daha tali hesapları, mevcut hesap numaralarının sonuna yeni haneler eklemek suretiyle açabilirler.

ç) Altı ya da yedi haneli hesaplarda Ģirketler, döviz cinsi, müĢteri numarası, kontrol numarası gibi hususları iz-

lemek amacıyla, ilave haneler eklemek suretiyle daha alt seviyede hesaplar açabilirler.

d) “Diğer” hesaplar, ilgili bölümde ayrı bir hesap açılmasını gerektirmeyen büyüklükte olan iĢlemlerle sık tek-

rarlanmayan iĢlemlerin kaydı için ayrılmıĢtır.

Tekdüzen hesap planı

MADDE 9 – (1) Tekdüzen Hesap Planı detayı aĢağıda belirtildiği Ģekildedir.

0 DÖNEN DEĞERLER

010 KASA

011 EFEKTĠF DEPOSU

012 YOLDAKĠ PARALAR – T.P.

013 YOLDAKĠ PARALAR – Y.P.

019 KIYMETLĠ MADENLER – Y.P.

020 TÜRKĠYE CUMHURĠYET MERKEZ BANKASI - T.P.

021 TÜRKĠYE CUMHURĠYET MERKEZ BANKASI - Y.P.

022 YURTĠÇĠ BANKALAR - T.P.

02200 VADESĠZ HESAP

022000 KAMU MEVDUAT BANKALARI

022001 ÖZEL MEVDUAT BANKALARI

022002 YABANCI MEVDUAT BANKALARI

022003 ÖZEL KANUN. GÖRE MEVDUAT KAB.YETKĠLĠ KURULUġLAR

022004 KATILIM BANKALARI

022005 KALKINMA VE YATIRIM BANKALARI

02201 VADELĠ HESAP







023 YURTĠÇĠ BANKALAR - Y.P.








02301 VADELĠ HESAP




023013 ÖZEL KANUN. GÖRE MEVDUAT KAB. YETKĠLĠ KURULUġLAR



024 YURTDIġI BANKALAR - T.P.


024000 SERBEST HESAP

024001 SERBEST OLMAYAN HESAP

02401 VADELĠ HESAP


0240100 KISA VADELĠ

0240101 ORTA VE UZUN VADELĠ




025 YURTDIġI BANKALAR - Y.P.




02501 VADELĠ HESAP







026 YURTDIġI MERKEZ VE ġUBELER - T.P.




02601 VADELĠ HESAP



027 YURTDIġI MERKEZ VE ġUBELER - Y.P.




02701 VADELĠ HESAP



030 GERÇEĞE UYGUN DEĞER FARKI KÂR/ZARARA YANSITILAN MENKUL DEĞERLER -

T.P. ALIM SATIM AMAÇLI MENKUL DEĞERLER

03000 KAMU BORÇLANMA SENETLERĠ

030000 DEVLET TAHVĠLĠ

030001 HAZĠNE BONOSU

030002 DĠĞER KAMU BORÇLANMA SENETLERĠ

03001 ÖZEL KESĠM BORÇLANMA SENETLERĠ

030010 MALĠ KURULUġLAR

030011 MALĠ OLMAYAN KURULUġLAR

03002 SERMAYEDE PAYI TEMSĠL EDEN MENKUL DEĞERLER

030020 HĠSSE SENETLERĠ

030021 YATIRIM FONLARI KATILIM BELGELERĠ

030029 DĠĞER

03008 DĠĞER ALIM SATIM AMAÇLI MENKUL DEĞERLER

03009 ALIM SATIM AMAÇLI MENKUL DEĞERLER DEĞER ARTIġ HESABI


030091 YATIRIM FONU KATILIM BELGELERĠ

030099 SERMAYEDE PAYI TEMSĠL EDEN DĠĞER MENKUL KIYMETLER

GERÇEĞE UYGUN DEĞER FARKI KÂR/ZARARA YANSITILAN OLARAK SINIFLANAN

MENKUL DEĞERLER











030129 DĠĞER

03018 DĠĞER GERÇEĞE UYGUN DEĞER FARKI KÂR/ZARARA YANSITILAN OLARAK SI-

NIFLANAN MENKUL DEĞERLER

03019 GERÇEĞE UYGUN DEĞER FARKI KÂR/ZARARA YANSITILAN OLARAK SINIFLANAN

MENKUL DEĞERLER DEĞER ARTIġ HESABI





Y.P.

ALIM SATIM AMAÇLI MENKUL DEĞERLER











031029 DĠĞER

03108 DĠĞER ALIM SATIM AMAÇLI MENKUL DEĞERLER






MENKUL DEĞERLER











031129 DĠĞER

03118 DĠĞER GERÇEĞE UYGUN DEĞER FARKI KÂR/ZARARA YANSITILAN OLARAK SI-

NIFLANAN MENKUL DEĞERLER

03119 GERÇEĞE UYGUN DEĞER FARKI KÂR/ZARARA YANSITILAN OLARAK SINIFLANAN

MENKUL DEĞERLER DEĞER ARTIġ HESABI




032 SATILMAYA HAZIR MENKUL DEĞERLER - T.P.











032029 DĠĞER

03209 DĠĞER

03290 MENKUL DEĞERLER DEĞER ARTIġ HESABI




033 SATILMAYA HAZIR MENKUL DEĞERLER - Y.P.











033029 DĠĞER

03309 DĠĞER

03390 MENKUL DEĞERLER DEĞER ARTIġ HESABI




038 MENKUL DEĞERLER DEĞER DÜġÜġ KARġILIĞI (-) – T.P.

03800 GERÇEĞE UYGUN DEĞER FARKI KÂR/ZARARA YANSITILAN MENKUL DEĞERLER

03801 SATILMAYA HAZIR MENKUL DEĞERLER

039 MENKUL DEĞERLER DEĞER DÜġÜġ KARġILIĞI (-) – Y.P.



050 TERS REPO ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLAR - T.P.

051 TERS REPO ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLAR – Y.P.


100 KISA VADELĠ ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARI - T.P.

10000 YURT ĠÇĠ AÇIK FAKTORĠNG ALACAKLARI

100000 RÜCU EDĠLEBĠLĠR

1000001 ĠġTĠRAKLER VE BAĞLI ORTAKLIKLAR - (KAMU)

1000002 ĠġTĠRAKLER VE BAĞLI ORTAKLIKLAR - (ÖZEL)

1000003 DĠĞER MÜġTERĠLER - (KAMU)

1000004 DĠĞER MÜġTERĠLER - (ÖZEL)

100001 RÜCU EDĠLEMEZ





10001 AÇIK ĠHRACAT FAKTORĠNG ALACAKLARI











10002 AÇIK ĠTHALAT FAKTORĠNG ALACAKLARI











10003 YURT ĠÇĠ TEMĠNATLI FAKTORĠNG ALACAKLARI











10004 TEMĠNATLI ĠHRACAT FAKTORĠNG ALACAKLARI











10005 TEMĠNATLI ĠTHALAT FAKTORĠNG ALACAKLARI











101 KISA VADELĠ ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARI - Y.P.



































































102 ORTA VE UZUN VADELĠ ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARI - T.P.



































































103 ORTA VE UZUN VADELĠ ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARI - Y.P.



































































104 ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN KAZANILMAMIġ GELĠRLER (-) – T.P.

10400 KISA VADELĠ ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARI







10401 ORTA VE UZUN VADELĠ ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARI







105 ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN KAZANILMAMIġ GELĠRLER (-) – Y.P.















110 KISA VADELĠ FAKTORĠNG ALACAKLARI - T.P.



































































111 KISA VADELĠ FAKTORĠNG ALACAKLARI - Y.P.



































































112 KISA VADELĠ MALĠ SEKTÖRDEN FAKTORĠNG ALACAKLARI- T.P.

11200 AÇIK

112001 BANKALAR

112002 FAKTORĠNG ġĠRKETLERĠ

112009 DĠĞER

11201 TEMĠNATLI

112011 BANKALAR


112019 DĠĞER

113 KISA VADELĠ MALĠ SEKTÖRDEN FAKTORĠNG ALACAKLARI- Y.P.

11300 AÇIK

113001 BANKALAR


113009 DĠĞER

11301 TEMĠNATLI

113011 BANKALAR


113019 DĠĞER

126 KISA VADELĠ AÇIK FĠNANSMAN KREDĠLERĠ - T.P.

12620 TÜKETĠCĠ KREDĠLERĠ

126201 TAġIT KREDĠLERĠ

126202 ĠHTĠYAÇ KREDĠLERĠ

126203 KONUT KREDĠLERĠ

126209 DĠĞER

12621 KREDĠ KARTLARI

126210 TAKSĠTLĠ

126211 TAKSĠTSĠZ

12630 TAKSĠTLĠ TĠCARĠ KREDĠLER

126300 ĠġYERĠ KREDĠLERĠ



126309 DĠĞER

127 KISA VADELĠ AÇIK FĠNANSMAN KREDĠLERĠ - Y.P.





127209 DĠĞER


127210 TAKSĠTLĠ

127211 TAKSĠTSĠZ





127309 DĠĞER

128 KISA VADELĠ TEMĠNATLI FĠNANSMAN KREDĠLERĠ - T.P.





128209 DĠĞER


128210 TAKSĠTLĠ

128211 TAKSĠTSĠZ





128309 DĠĞER

129 KISA VADELĠ TEMĠNATLI FĠNANSMAN KREDĠLERĠ -Y.P.





129209 DĠĞER


129210 TAKSĠTLĠ

129211 TAKSĠTSĠZ





129309 DĠĞER

130 ORTA VE UZUN VADELĠ FAKTORĠNG ALACAKLARI - T.P.



































































131 ORTA VE UZUN VADELĠ FAKTORĠNG ALACAKLARI - Y.P.



































































132 ORTA VE UZUN VADELĠ MALĠ SEKTÖRDEN FAKTORĠNG ALACAKLARI - T.P.

13200 AÇIK

132001 BANKALAR


132009 DĠĞER

13201 TEMĠNATLI

132011 BANKALAR


132019 DĠĞER

133 ORTA VE UZUN VADELĠ MALĠ SEKTÖRDEN FAKTORĠNG ALACAKLARI - Y.P.

13300 AÇIK

133001 BANKALAR


133009 DĠĞER

13301 TEMĠNATLI

133011 BANKALAR


133019 DĠĞER

146 ORTA VE UZUN VADELĠ AÇIK FĠNANSMAN KREDĠLERĠ - T.P.





146209 DĠĞER


146210 TAKSĠTLĠ

146211 TAKSĠTSĠZ





146309 DĠĞER

147 ORTA VE UZUN VADELĠ AÇIK FĠNANSMAN KREDĠLERĠ - Y.P.





147209 DĠĞER


147210 TAKSĠTLĠ

147211 TAKSĠTSĠZ





147309 DĠĞER

148 ORTA VE UZUN VADELĠ TEMĠNATLI FĠNANSMAN KREDĠLERĠ - T.P.





148209 DĠĞER


148210 TAKSĠTLĠ

148211 TAKSĠTSĠZ





148309 DĠĞER

149 ORTA VE UZUN VADELĠ TEMĠNATLI FĠNANSMAN KREDĠLERĠ -Y.P.





149209 DĠĞER


149210 TAKSĠTLĠ

149211 TAKSĠTSĠZ





149309 DĠĞER

150 KĠRALAMA ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLAR - T.P.

15000 FĠNANSAL KĠRALAMA ALACAKLARI

15001 KAZANILMAMIġ FĠNANSAL KĠRALAMA GELĠRLERĠ (-)

15002 FAALĠYET KĠRALAMASI ALACAKLARI

151 KĠRALAMA ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLAR - Y.P.




152 NAKDĠ KREDĠLER - T.P.

15200 NAKDĠ

152000 GERÇEK KĠġĠ

152001 BANKA

152002 BANKA DIġI FĠNANSAL KURULUġLAR

152003 DĠĞER KURULUġLAR

15201 TAZMĠN EDĠLEN GAYRĠNAKDĠ KREDĠ BEDELLERĠ

153 NAKDĠ KREDĠLER - Y.P.

15300 NAKDĠ

153000 GERÇEK KĠġĠ

153001 BANKA

153002 BANKA DIġI FĠNANSAL KURULUġLAR

153003 DĠĞER KURULUġLAR


154 YENĠDEN YAPILANDIRILAN ALACAKLAR – T.P.

15400 FAKTORĠNG ALACAKLARI

15401 FĠNANSMAN KREDĠLERĠ

15402 FĠNANSAL KĠRALAMA ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLAR


15404 NAKDĠ KREDĠLER

154040 NAKDĠ


15409 DĠĞER

155 YENĠDEN YAPILANDIRILAN ALACAKLAR – Y.P.



15502 FĠNANSAL KĠRALAMA ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLAR



155040 NAKDĠ


15509 DĠĞER

170 TASFĠYE OLUNACAK ALACAKLAR – T. P.

17000 DOKSAN-YÜZSEKSEN GÜN ARASI

170000 TEMĠNATSIZ OLANLAR






1700009 DĠĞER

170001 TEMĠNATLI OLANLAR






1700019 DĠĞER

17001 YÜZ SEKSEN GÜN-BĠR YIL ARASI







1700109 DĠĞER







1700119 DĠĞER

171 TASFĠYE OLUNACAK ALACAKLAR – Y. P.

17100 DOKSAN-YÜZSEKSEN GÜN ARASI







1710009 DĠĞER







1710019 DĠĞER

17101 YÜZ SEKSEN GÜN-BĠR YIL ARASI







1710109 DĠĞER







1710119 DĠĞER

176 ZARAR NĠTELĠĞĠNDEKĠ ALACAKLAR -T. P.







176009 DĠĞER







176019 DĠĞER

177 ZARAR NĠTELĠĞĠNDEKĠ ALACAKLAR -Y.P.







177009 DĠĞER







177019 DĠĞER

180 ÖZEL KARġILIKLAR (-) – T. P.

18000 TASFĠYE OLUNACAK ALACAKLAR

18001 ZARAR NĠTELĠĞĠNDEKĠ ALACAKLAR

181 ÖZEL KARġILIKLAR (-) – Y. P.

18100 TASFĠYE OLUNACAK ALACAKLAR

18101 ZARAR NĠTELĠĞĠNDEKĠ ALACAKLAR


220 ANA FAALĠYET ALACAKLARI FAĠZ VE GELĠR TAHAKKUK VE REESKONTLARI –

T.P.


220000 FAĠZ TAHAKKUKLARI

220001 FAĠZ REESKONTLARI

220002 KOMĠSYON VE DĠĞER GELĠRLER TAHAKKUKLARI

220003 KOMĠSYON VE DĠĞER GELĠRLER REESKONTLARI

220004 DÖVĠZE ENDEKSLĠ KREDĠLER ANAPARA KUR ARTIġ TAHAKKUKLARI

220005 DÖVĠZE ENDEKSLĠ KREDĠLER ANAPARA KUR ARTIġ REESKONTLARI






220014 DÖVĠZE ENDEKSLĠ FAKTORĠNG ALACAKLARI ANAPARA KUR ARTIġ TAHAKKUKLARI

220015 DÖVĠZE ENDEKSLĠ FAKTORĠNG ALACAKLARI ANAPARA KUR ARTIġ REESKONTLARI



Y.P.












222 DĠĞER FAĠZ VE GELĠR REESKONTLARI - T.P.

22201 MENKUL DEĞERLER FAĠZ REESKONTLARI



222013 VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK MENKUL DEĞERLER

22203 TERS REPO ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLARA ĠLĠġKĠN FAĠZ REESKONTLARI

22210 DÖVĠZE ENDEKSLĠ MENKUL DEĞERLER ANAPARA KUR ARTIġ REESKONTLARI

22211 TESLĠM TARĠHĠNE GÖRE MUHASEBELEġTĠRME GERÇEĞE UYGUN DEĞER FARKI



22299 DĠĞER

223 DĠĞER FAĠZ VE GELĠR REESKONTLARI - Y.P.

22301 MENKUL DEĞERLER FAĠZ REESKONTLARI




22303 TERS REPO ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLARA ĠLĠġKĠN FAĠZ REESKONTLARI

22311 TESLĠM TARĠHĠNE GÖRE MUHASEBELEġTĠRME GERÇEĞE UYGUN DEĞER FARKI



22399 DĠĞER

224 TÜREV FĠNANSAL VARLIKLAR - T.P.

22400 ALIM SATIM AMAÇLI

22401 GERÇEĞE UYGUN DEĞER RĠSKĠNDEN KORUNMA AMAÇLI

22402 NAKĠT AKIġ RĠSKĠNDEN KORUNMA AMAÇLI

22403 YURTDIġINDAKĠ NET YATIRIM RĠSKĠNDEN KORUNMA AMAÇLI

225 TÜREV FĠNANSAL VARLIKLAR - Y.P.





226 KĠRALAMA KONUSU YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR – T.P.

22600 FĠNANSAL KĠRALAMA KONUSU YATIRIMLAR

22601 FAALĠYET KĠRALAMASI KONUSU YATIRIMLAR

227 KĠRALAMA KONUSU YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR – Y.P.

22700 FĠNANSAL KĠRALAMA KONUSU YATIRIMLAR

22701 FAALĠYET KĠRALAMASI KONUSU YATIRIMLAR

228 KĠRALAMA ĠġLEMLERĠ ĠÇĠN VERĠLEN AVANSLAR – T.P.

22800 FĠNANSAL KĠRALAMA ĠġLEMLERĠ ĠÇĠN VERĠLEN AVANSLAR

22801 FAALĠYET KĠRALAMASI ĠġLEMLERĠ ĠÇĠN VERĠLEN AVANSLAR

229 KĠRALAMA ĠġLEMLERĠ ĠÇĠN VERĠLEN AVANSLAR – Y.P.

22900 FĠNANSAL KĠRALAMA ĠġLEMLERĠ ĠÇĠN VERĠLEN AVANSLAR

22901 FAALĠYET KĠRALAMASI ĠġLEMLERĠ ĠÇĠN VERĠLEN AVANSLAR

238 SATIġ AMAÇLI ELDE TUTULAN VE DURDURULAN FAALĠYETLERE ĠLĠġKĠN DURAN

VARLIKLAR – T.P.

23800 SATIġ AMAÇLI ELDE TUTULAN DURAN VARLIKLAR

238000 MENKULLER

238001 GAYRĠMENKULLER

238002 ĠġTĠRAKLER

238003 BAĞLI ORTAKLIKLAR

238004 Ġġ ORTAKLIKLARI

238005 MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR

238009 DĠĞER

23801 DURDURULAN FAALĠYETLERE ĠLĠġKĠN DURAN VARLIKLAR

238010 MENKULLER






238019 DĠĞER


VARLIKLAR – Y.P.

23900 SATIġ AMAÇLI ELDE TUTULAN DURAN VARLIKLAR

239000 MENKULLER






239009 DĠĞER

23901 DURDURULAN FAALĠYETLERE ĠLĠġKĠN DURAN VARLIKLAR

239010 MENKULLER






239019 DĠĞER

240 ĠġTĠRAKLER - T.P.

24000 MALĠ ĠġTĠRAKLER

240000 MALĠYET

240001 BEDELSĠZ HĠSSELER

240002 DEĞERLEME ARTIġI

24001 MALĠ OLMAYAN ĠġTĠRAKLER

240010 MALĠYET



241 ĠġTĠRAKLER - Y.P.

24100 MALĠ ĠġTĠRAKLER

241000 MALĠYET



24101 MALĠ OLMAYAN ĠġTĠRAKLER

241010 MALĠYET



242 BAĞLI ORTAKLIKLAR - T.P.

24200 MALĠ ORTAKLIKLAR

242000 MALĠYET



24201 MALĠ OLMAYAN ORTAKLIKLAR

242010 MALĠYET



243 BAĞLI ORTAKLIKLAR - Y.P.


243000 MALĠYET




243010 MALĠYET



244 VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK MENKUL DEĞERLER - T.P.








24409 DĠĞER

245 VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK MENKUL DEĞERLER – Y.P.








24509 DĠĞER

246 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR, Ġġ ORTAKLIKLARI VE VADEYE KADAR ELDE

TUTULACAK MD. DEĞER DÜġÜġ KARġILIĞI (-) - T.P.

24600 ĠġTĠRAKLER




247 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR, Ġġ ORTAKLIKLARI VE VADEYE KADAR ELDE

TUTULACAK MD. DEĞER DÜġÜġ KARġILIĞI (-) - Y.P.

24700 ĠġTĠRAKLER




248 Ġġ ORTAKLIKLARI - T.P.


248000 MALĠYET




248010 MALĠYET



249 Ġġ ORTAKLIKLARI - Y.P.


249000 MALĠYET




249010 MALĠYET



250 MENKULLER - T.P.

25000 KASALAR

25001 BÜRO MAKĠNALARI

25002 MOBĠLYA VE MEFRUġAT

25003 NAKĠL VASITALARI

25004 DĠĞER MENKULLER

25010 STOK MENKULLER

25020 FĠNANSAL KĠRALAMAYLA EDĠNĠLEN MENKULLER

25021 FAALĠYET KĠRALAMASI KONUSU MENKULLER

251 MENKULLER - Y.P.

252 GAYRĠMENKULLER - T.P.

25200 KULLANIM ĠÇĠN

252000 BĠNALAR

252001 ARSALAR

252002 ARAZĠ

252009 DĠĞER GAYRĠMENKULLER

25201 DĠĞER AMAÇLI GAYRĠMENKULLER

25204 ĠNġA HALĠNDEKĠ BĠNALAR

25220 FĠNANSAL KĠRALAMAYLA EDĠNĠLEN GAYRĠMENKULLER

252200 BĠNALAR

252201 ARSALAR

252202 ARAZĠ

25221 FAALĠYET KĠRALAMASI KONUSU GAYRĠMENKULLER

253 GAYRĠMENKULLER - Y.P.

254 ÖZEL MALĠYET BEDELLERĠ - T.P.

255 ÖZEL MALĠYET BEDELLERĠ – Y.P.

256 BĠRĠKMĠġ AMORTĠSMANLAR (-) - T.P.

25600 MENKULLER AMORTĠSMANI

25601 GAYRĠMENKULLER AMORTĠSMANI

25602 ÖZEL MALĠYET BEDELLERĠ AMORTĠSMANI

25603 ĠLK TESĠS VE TAAZZUV GĠDERLERĠ AMORTĠSMANI

25605 FĠNANSAL KĠRALAMAYLA EDĠNĠLEN MENKULLERĠN AMORTĠSMANI

25606 FĠNANSAL KĠRALAMAYLA EDĠNĠLEN GAYRĠMENKULLERĠN AMORTĠSMANI

25607 GAYRĠMADDĠ HAKLAR AMORTĠSMANI

25608 FAALĠYET KĠRALAMASI KONUSU MADDĠ DURAN VARLIKLARIN AMORTĠSMANI

257 BĠRĠKMĠġ AMORTĠSMANLAR (-) - Y.P.

25700 MENKULLER AMORTĠSMANI

25701 GAYRĠMENKULLER AMORTĠSMANI

25702 ÖZEL MALĠYET BEDELLERĠ AMORTĠSMANI

25703 ĠLK TESĠS VE TAAZZUV GĠDERLERĠ AMORTĠSMANI

25705 FĠNANSAL KĠRALAMAYLA EDĠNĠLEN MENKULLERĠN AMORTĠSMANI

25706 FĠNANSAL KĠRALAMAYLA EDĠNĠLEN GAYRĠMENKULLERĠN AMORTĠSMANI

25707 GAYRĠMADDĠ HAKLAR AMORTĠSMANI

25708 FAALĠYET KĠRALAMASI KONUSU MADDĠ DURAN VARLIKLARIN AMORTĠSMANI

258 MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR - T.P.

25800 ġEREFĠYE

25801 ĠLK TESĠS VE TAAZZUV GĠDERLERĠ

25802 GAYRĠMADDĠ HAKLAR

259 MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR - Y.P.

25900 ġEREFĠYE

25901 ĠLK TESĠS VE TAAZZUV GĠDERLERĠ

25902 GAYRĠMADDĠ HAKLAR

260 PEġĠN ÖDENMĠġ VERGĠLER - T.P.

26000 GEÇĠCĠ KURUMLAR VERGĠSĠ

26001 TEVKĠF EDĠLEN GELĠR VERGĠLERĠ

26002 TEVKĠF EDĠLEN FON PAYLARI

26003 ĠNDĠRĠLECEK KDV

26004 SONRAKĠ DÖNEME DEVREDEN KDV

262 ERTELENMĠġ VERGĠ VARLIĞI HESABI – T.P.

26200 MALĠ ZARARLARDAN

26201 VERGĠ ĠNDĠRĠM VE ĠSTĠSNALARINDAN

26202 AMORTĠSMANLARDAN

26203 FAĠZ REESKONTLARINDAN

26204 KIDEM TAZMĠNATLARINDAN

26209 DĠĞER

263 ERTELENMĠġ VERGĠ VARLIĞI HESABI – Y.P.

26300 MALĠ ZARARLARDAN

26301 VERGĠ ĠNDĠRĠM VE ĠSTĠSNALARINDAN



26304 KIDEM TAZMĠNATLARINDAN

26309 DĠĞER

264 DURAN VARLIKLARIN DEĞER DÜġÜġ KARġILIĞI (-) – T.P.

26400 MADDĠ DURAN VARLIKLAR ĠÇĠN

26401 MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR ĠÇĠN

264010 ġEREFĠYE

264019 DĠĞER


VARLIKLAR

265 DURAN VARLIKLARIN DEĞER DÜġÜġ KARġILIĞI (-) – Y.P.

26500 MADDĠ DURAN VARLIKLAR ĠÇĠN

26501 MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR ĠÇĠN

265010 ġEREFĠYE

265019 DĠĞER


VARLIKLAR

270 AYNĠYAT MEVCUDU - T.P.

27000 BASILI KÂĞIT

27001 KIRTASĠYE

27003 DAMGA PULU

27004 POSTA PULU

27099 DĠĞER STOKLAR

271 AYNĠYAT MEVCUDU - Y.P.

272 AKTĠFLERĠMĠZĠN VADELĠ SATIġINDAN DOĞAN ALACAKLAR – T.P.

273 AKTĠFLERĠMĠZĠN VADELĠ SATIġINDAN DOĞAN ALACAKLAR – Y.P.

274 AKTĠFLERĠMĠZĠN VADELĠ SATIġINDAN KAZANILMAMIġ GELĠRLER (-) T.P.

275 AKTĠFLERĠMĠZĠN VADELĠ SATIġINDAN KAZANILMAMIġ GELĠRLER (-) Y.P.

278 MUHTELĠF ALACAKLAR - T.P.

27801 PERSONELDEN ALACAKLAR

27802 DAVA VE MAHKEME MASRAFLARINDAN ALACAKLAR

27803 PROTESTO VE KOMĠSYON MASRAFLARINDAN ALACAKLAR

27804 ALINAN ÇEKLER

27805 ALINAN SENETLER

27899 DĠĞER MUHTELĠF ALACAKLAR

279 MUHTELĠF ALACAKLAR - Y.P.

27901 PERSONELDEN ALACAKLAR

27902 DAVA VE MAHKEME MASRAFLARINDAN ALACAKLAR

27903 PROTESTO VE KOMĠSYON MASRAFLARINDAN ALACAKLAR

27904 ALINAN ÇEKLER

27905 ALINAN SENETLER

27999 DĠĞER MUHTELĠF ALACAKLAR

280 BORÇLU GEÇĠÇĠ HESAPLAR - T.P.

28000 AVANSLAR

28001 PEġĠN ÖDENMĠġ GĠDERLER

28002 KASA NOKSANI

28099 DĠĞER BORÇLU GEÇĠCĠ HESAPLAR

281 BORÇLU GEÇĠCĠ HESAPLAR - Y.P.

28100 AVANSLAR

28101 PEġĠN ÖDENMĠġ GĠDERLER

28102 KASA NOKSANI

28199 DĠĞER BORÇLU GEÇĠCĠ HESAPLAR

284 KIYMETLĠ MADEN ALIM SATIM HESABI - T.P.

285 KIYMETLĠ MADEN VAZĠYETĠ HESABI - Y.P.

288 ENFLASYONA GÖRE DÜZELTME FARKLARI - T.P.

290 ġUBELER CARĠ HESABI - T.P.

291 ġUBELER CARĠ HESABI - Y.P.

292 EFEKTĠF ALIM/SATIM HESABI - T.P.

293 EFEKTĠF VAZĠYETĠ - Y.P.

294 DÖVĠZ ALIM/SATIM HESABI - T.P.

295 DÖVĠZ VAZĠYETĠ - Y.P.


342 YURTĠÇĠ BANKALARDAN KULLANILAN KREDĠLER - T.P.

34200 KISA VADELĠ


343 YURTĠÇĠ BANKALARDAN KULLANILAN KREDĠLER - Y.P.

34300 KISA VADELĠ


344 YURTĠÇĠ DĠĞER KURULUġLARDAN KULLANILAN KREDĠLER - T.P

34400 KISA VADELĠ


345 YURTĠÇĠ DĠĞER KURULUġLARDAN KULLANILAN KREDĠLER -Y.P.

34500 KISA VADELĠ


346 SERMAYE BENZERĠ KREDĠLER – T.P.

347 SERMAYE BENZERĠ KREDĠLER – Y.P.

348 YURTDIġINDAN KULLANILAN KREDĠLER - T.P.

34800 KISA VADELĠ


349 YURTDIġINDAN KULLANILAN KREDĠLER - Y.P.

34900 KISA VADELĠ


350 KARġILIKLAR - T.P.

35001 KIDEM TAZMĠNATI KARġILIĞI

35002 GENEL KARġILIKLAR

35003 KISA VADELĠ ÇALIġAN HAKLARI YÜKÜMLÜLÜKLERĠ KARġILIĞI

35004 VERGĠ KARġILIKLARI

350040 KURUMLAR VERGĠSĠ KARġILIĞI

350041 GELĠR VERGĠSĠ KARġILIĞI

35005 DÖVĠZE ENDEKSLĠ ALACAKLAR ANAPARA KUR AZALIġ KARġILIKLARI




35006 MUHTEMEL RĠSKLER ĠÇĠN AYRILAN SERBEST KARġILIKLAR

35007 TESLĠM TARĠHĠNE GÖRE MUHASEBELEġTĠRME DEĞER DÜġÜġ KARġILIĞI



35020 YENĠDEN YAPILANMA KARġILIĞI

35030 KREDĠ KARTLARI VE MALĠ HĠZMETLERE ĠLĠġKĠN PROMOSYON UYGULAMALARI

KARġILIĞI

35099 DĠĞER KARġILIKLAR

351 KARġILIKLAR - Y.P.

35102 GENEL KARġILIKLAR





35120 YENĠDEN YAPILANMA KARġILIĞI


KARġILIĞI


352 KĠRALAMA ĠġLEMLERĠNDEN BORÇLAR - T.P.

35200 FĠNANSAL KĠRALAMA

35201 FAALĠYET KĠRALAMASI

353 KĠRALAMA ĠġLEMLERĠNDEN BORÇLAR - Y.P.

35300 FĠNANSAL KĠRALAMA

35301 FAALĠYET KĠRALAMASI

354 ERTELENMĠġ FĠNANSAL KĠRALAMA GĠDERLERĠ (-) - T.P.

355 ERTELENMĠġ FĠNANSAL KĠRALAMA GĠDERLERĠ (-) - Y.P.

356 FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN BORÇLAR – T.P.



357 FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN BORÇLAR – Y.P.



360 FAĠZ VE GĠDER REESKONTLARI - T.P.

36000 KULLANILAN KREDĠ FAĠZ REESKONTLARI

36001 MENKUL KIYMET FAĠZ REESKONTLARI

36002 FAKTORĠNG BORÇLARINA ĠLĠġKĠN REESKONTLAR

36009 DĠĞER FAĠZ VE GĠDER REESKONTLARI

361 FAĠZ VE GĠDER REESKONTLARI - Y.P.

36100 KULLANILAN KREDĠ FAĠZ REESKONTLARI

36101 MENKUL KIYMET FAĠZ REESKONTLARI

36102 FAKTORĠNG BORÇLARINA ĠLĠġKĠN REESKONTLAR

36109 DĠĞER FAĠZ VE GĠDER REESKONTLARI

364 TÜREV FĠNANSAL YÜKÜMLÜLÜKLER - T.P.





365 TÜREV FĠNANSAL YÜKÜMLÜLÜKLER - Y.P.





366 YURTDIġI MERKEZ VE ġUBELER - T.P.

367 YURTDIġI MERKEZ VE ġUBELER - Y.P.


376 ĠHRAÇ EDĠLEN MENKUL KIYMETLER - T.P.

37600 TAHVĠLLERĠMĠZ

37601 BONOLARIMIZ

37602 VARLIĞA DAYALI MENKUL KIYMETLER

377 ĠHRAÇ EDĠLEN MENKUL KIYMETLER - Y.P.


37701 BONOLARIMIZ


378 ĠHRAÇ EDĠLEN MENKUL KIYMET ĠHRAÇ FARKLARI (-) - T.P.


37801 BONOLARIMIZ


379 ĠHRAÇ EDĠLEN MENKUL KIYMET ĠHRAÇ FARKLARI (-) - Y.P.


37901 BONOLARIMIZ


380 ÖDENECEK VERGĠ, RESĠM, HARÇ, PRĠM VE FONLAR - T.P.

38010 ÖDENECEKVERGĠLER

380100 ÖDENECEK KURUMLAR VERGĠSĠ

380101 ÖDENECEK GELĠR VERGĠSĠ

380102 ÖDENECEK BSMV

380103 ÖDENECEK DAMGA VERGĠSĠ

380104 ÖDENECEK KDV

38020 ÖDENECEK RESĠM VE HARÇLAR

38040 ÖDENECEK PRĠMLER

38060 ÖDENECEK FONLAR

38099 DĠĞER

381 ÖDENECEK VERGĠ, RESĠM, HARÇ, PRĠM VE FONLAR - Y.P.

386 ERTELENMĠġ VERGĠ BORCU HESABI - T.P.



38609 DĠĞER

387 ERTELENMĠġ VERGĠ BORCU HESABI – Y.P.



38709 DĠĞER


VARLIK BORÇLARI – T.P.

38800 SATIġ AMAÇLI ELDE TUTULAN DURAN VARLIK BORÇLARI

38801 DURDURULAN FAALĠYETLERE ĠLĠġKĠN DURAN VARLIK BORÇLARI


VARLIK BORÇLARI – Y.P.

38900 SATIġ AMAÇLI ELDE TUTULAN DURAN VARLIK BORÇLARI

38901 DURDURULAN FAALĠYETLERE ĠLĠġKĠN DURAN VARLIK BORÇLARI

390 MUHTELĠF BORÇLAR - T.P.

391 MUHTELĠF BORÇLAR - Y.P.

392 ALACAKLI GEÇĠCĠ HESAPLAR - T.P.

39201 KASA FAZLALIKLARI

39202 KAZANILMAMIġ GELĠRLER

392020 PEġĠN TAHSĠL EDĠLEN FAĠZ, ÜCRET VE KOMĠSYONLAR

392029 DĠĞER

39203 DEKONTU BEKLENEN MUAMELELER HESABI

39299 DĠĞER ALACAKLI GEÇĠCĠ HESAPLAR

393 ALACAKLI GEÇĠCĠ HESAPLAR - Y.P.

39301 KASA FAZLALIKLARI

39302 KAZANILMAMIġ GELĠRLER


393029 DĠĞER

39399 DĠĞER ALACAKLI GEÇĠCĠ HESAPLAR

394 ÖDEME EMĠRLERĠ - T.P.

395 ÖDEME EMĠRLERĠ - Y.P.

4 ÖZKAYNAKLAR

410 SERMAYE - T.P.

41000 ADĠ HĠSSE SENETLERĠ KARġILIĞI

41001 ĠMTĠYAZLI HĠSSE SENETLERĠ KARġILIĞI

41002 DĠĞER

412 SERMAYE TAAHHÜTLERĠ – T.P.

413 SERMAYE TAAHHÜTLERĠ – Y.P.

414 SERMAYE YEDEKLERĠ – T.P.

41400 HĠSSE SENEDĠ ĠHRAÇ PRĠMLERĠ

41402 HĠSSE SENEDĠ ĠPTAL KÂRLARI

41403 MENKUL DEĞERLER DEĞERLEME FARKLARI

414030 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR VE Ġġ ORTAKLIKLARINDAN

414031 SATILMAYA HAZIR MENKUL DEĞERLERDEN

41404 MADDĠ VE MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR YENĠDEN DEĞERLEME FARKLARI

414040 MENKULLER


414044 ĠġTĠRAK, BAĞLI ORTAKLIK VE Ġġ ORTAKLIKLARI HĠSSELERĠ ĠLE GAYRĠMENKUL SATIġ

KAZANÇLARI


41405 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR VE Ġġ ORTAKLIKLARI BEDELSĠZ HĠSSE SENETLERĠ

41406 RĠSKTEN KORUNMA DEĞERLEME FARKLARI


VARLIKLARIN BĠRĠKMĠġ DEĞERLEME FARKLARI

41409 DĠĞER SERMAYE YEDEKLERĠ

415 SERMAYE YEDEKLERĠ – Y.P.




415030 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR VE Ġġ ORTAKLIKLARINDAN

4150300 DEĞERLEME FARKI

4150301 KUR FARKI


4150310 DEĞERLEME FARKI

4150311 KUR FARKI

41504 MADDĠ VE MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR YENĠDEN DEĞERLEME FARKLARI

415040 MENKULLER

4150400 YENĠDEN DEĞERLEME FARKI

4150401 KUR FARKI



4150411 KUR FARKI

415044 ĠġTĠRAK, BAĞLI ORTAKLIK VE Ġġ ORTAKLIKLARI HĠSSELERĠ ĠLE GAYRĠMENKUL SATIġ

KAZANÇLARI



4150451 KUR FARKI

41505 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR VE Ġġ ORTAKLIKLARI BEDELSĠZ HĠSSE SENETLERĠ



VARLIKLARIN BĠRĠKMĠġ DEĞERLEME FARKLARI


415090 KUR FARKLARI

415099 DĠĞER

420 KÂR YEDEKLERĠ – T.P.

42000 YASAL YEDEKLER

420001 I.TERTĠP KANUNĠ YEDEK AKÇE (T.T.K. 466/1)

420002 II.TERTĠP KANUNĠ YEDEK AKÇE (T.T.K. 466/2)

420003 ÖZEL KANUNLAR GEREĞĠ AYRILAN YEDEK AKÇELER

42001 STATÜ YEDEKLERĠ

42002 OLAĞANÜSTÜ YEDEKLER

420020 GENEL KURUL KARARI UYARINCA AYRILAN YEDEK AKÇE

420021 DAĞITILMAMIġ KÂRLAR

420022 BĠRĠKMĠġ ZARARLAR

42009 DĠĞER KÂR YEDEKLERĠ

421 KÂR YEDEKLERĠ – Y.P.

440 KÂR VE ZARAR - T.P.

44001 KÂR

44002 ZARAR

442 GEÇMĠġ YILLAR KÂR VE ZARARI - T.P.

44201 GEÇMĠġ YILLAR KÂRI

44202 GEÇMĠġ YILLAR ZARARI

448 ENFLASYONA GÖRE DÜZELTME FARKLARI – T.P.

44801 SERMAYE

44802 SERMAYE YEDEKLERĠ

44803 KÂR YEDEKLERĠ

44804 GEÇMĠġ YILLAR KÂR VE ZARARI

44809 DĠĞER


500 KISA VADELĠ ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN FAĠZLER - T.P.







501 KISA VADELĠ ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN FAĠZLER – Y.P.







502 ORTA VE UZUN VADELĠ ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN FA-

ĠZLER – T.P.







503 ORTA VE UZUN VADELĠ ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN FA-

ĠZLER – Y.P.







510 KISA VADELĠ FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN FAĠZLER -T.P.







511 KISA VADELĠ FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN FAĠZLER –Y.P.







512 KISA VADELĠ MALĠ SEKTÖRDEN FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN FAĠZ-

LER – T.P.

51200 AÇIK

51201 TEMĠNATLI

513 KISA VADELĠ MALĠ SEKTÖRDEN FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN FAĠZ-

LER – Y.P.

51300 AÇIK

51301 TEMĠNATLI

524 KISA VADELĠ FĠNANSMAN KREDĠLERĠNDEN ALINAN FAĠZLER - T.P.

52400 AÇIK FĠNANSMAN KREDĠLERĠ




52401 TEMĠNATLI FĠNANSMAN KREDĠLERĠ




525 KISA VADELĠ FĠNANSMAN KREDĠLERĠNDEN ALINAN FAĠZLER - Y.P.









530 ORTA VE UZUN VADELĠ FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN FAĠZLER - T.P.







531 ORTA VE UZUN VADELĠ FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN FAĠZLER – Y.P.







532 ORTA VE UZUN VADELĠ MALĠ SEKTÖRDEN FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALI-

NAN FAĠZLER – T.P.

53200 AÇIK

53201 TEMĠNATLI

533 ORTA VE UZUN VADELĠ MALĠ SEKTÖRDEN FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALI-

NAN FAĠZLER – Y.P.

53300 AÇIK

53301 TEMĠNATLI

534 ORTA VE UZUN VADELĠ FĠNANSMAN KREDĠLERĠNDEN ALINAN FAĠZLER - T.P.









535 ORTA VE UZUN VADELĠ FĠNANSMAN KREDĠLERĠNDEN ALINAN FAĠZLER - Y.P.









548 TASFĠYE OLUNACAK VE ZARAR NĠTELĠĞĠNDEKĠ ALACAKLARDAN ALINAN FAĠZ-

LER - T.P.


LER - Y.P.

552 NAKDĠ KREDĠLERDEN ALINAN FAĠZLER – T.P.

553 NAKDĠ KREDĠLERDEN ALINAN FAĠZLER – Y.P.

570 BANKALARDAN ALINAN FAĠZLER - T.P.

571 BANKALARDAN ALINAN FAĠZLER - Y.P.

576 TERS REPO ĠġLEMLERĠNDEN ALINAN FAĠZLER – T.P.

577 TERS REPO ĠġLEMLERĠNDEN ALINAN FAĠZLER – Y.P.


580 MENKUL DEĞERLERDEN ALINAN FAĠZLER - T.P.



58002 VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK MENKUL DEĞERLERDEN

581 MENKUL DEĞERLERDEN ALINAN FAĠZLER - Y.P.



58102 VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK MENKUL DEĞERLERDEN

582 FĠNANSAL KĠRALAMA GELĠRLERĠ – T.P.

583 FĠNANSAL KĠRALAMA GELĠRLERĠ – T.P.

592 ġUBELERDEN ALINAN FAĠZLER – T.P.

593 ġUBELERDEN ALINAN FAĠZLER – Y.P.

598 DĠĞER ALINAN FAĠZLER - T.P.

59800 GEÇMĠġ YILLAR FAĠZ GĠDERLERĠNE AĠT DÜZELTME HESABI

59809 DĠĞER

599 DĠĞER ALINAN FAĠZLER - Y.P.

59900 GEÇMĠġ YILLAR FAĠZ GĠDERLERĠNE AĠT DÜZELTME HESABI

59909 DĠĞER


622 YURT ĠÇĠNDEN KULLANILAN KREDĠLERE VERĠLEN FAĠZLER - T.P.

62200 BANKALARDAN

62201 BANKA DIġI MALĠ KURUMLARDAN

62209 DĠĞER KURULUġLARDAN

623 YURT ĠÇĠNDEN KULLANILAN KREDĠLERE VERĠLEN FAĠZLER - Y.P.

62300 BANKALARDAN

62301 BANKA DIġI MALĠ KURUMLARDAN

62309 DĠĞER KURULUġLARDAN

624 YURT DIġINDAN KULLANILAN KREDĠLERE VERĠLEN FAĠZLER - T.P.

625 YURT DIġINDAN KULLANILAN KREDĠLERE VERĠLEN FAĠZLER - Y.P.

630 ĠHRAÇ EDĠLEN MENKUL KIYMETLERE VERĠLEN FAĠZLER - T.P.

631 ĠHRAÇ EDĠLEN MENKUL KIYMETLERE VERĠLEN FAĠZLER - Y.P.

642 FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN BORÇLARA VERĠLEN FAĠZLER – T.P.

643 FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN BORÇLARA VERĠLEN FAĠZLER – Y.P.

644 FĠNANSAL KĠRALAMA GĠDERLERĠ - T.P.

645 FĠNANSAL KĠRALAMA GĠDERLERĠ - Y.P.

650 ġUBELERE VERĠLEN FAĠZLER - T.P.

651 ġUBELERE VERĠLEN FAĠZLER - Y.P.


698 VERĠLEN DĠĞER FAĠZLER - T.P.

69800 GEÇMĠġ YILLAR FAĠZ GELĠRLERĠNE AĠT DÜZELTME HESABI

69899 DĠĞER

699 VERĠLEN DĠĞER FAĠZLER - Y.P.

69900 GEÇMĠġ YILLAR FAĠZ GELĠRLERĠNE AĠT DÜZELTME HESABI

69999 DĠĞER


700 ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN ÜCRET VE KOMĠSYONLAR

– T.P.

701 ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN ÜCRET VE KOMĠSYONLAR

–Y.P.

702 DĠĞER FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN ÜCRET VE KOMĠSYONLAR

– T.P.

703 DĠĞER FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN ÜCRET VE KOMĠSYONLAR

– Y.P.

704 FAALĠYET KĠRALAMASI GELĠRLERĠ – T.P.

705 FAALĠYET KĠRALAMASI GELĠRLERĠ – Y.P.

720 FĠNANSMAN KREDĠLERĠNDEN ALINAN ÜCRET VE KOMĠSYONLAR - T.P.

721 FĠNANSMAN KREDĠLERĠNDEN ALINAN ÜCRET VE KOMĠSYONLAR- Y.P.

722 NAKDĠ KREDĠLERDEN ÜCRET VE KOMĠSYONLAR – T.P.

723 NAKDĠ KREDĠLERDEN ÜCRET VE KOMĠSYONLAR – Y.P.

746 TASFĠYE OLUNACAK VE ZARAR NĠTELĠĞĠNDEKĠ ALACAKLARDAN ALINAN ÜC-

RET VE KOMĠSYONLAR - T.P.

747 TASFĠYE OLUNACAK VE ZARAR NĠTELĠĞĠNDEKĠ ALACAKLARDAN ALINAN ÜC-

RET VE KOMĠSYONLAR - Y.P.

750 SERMAYE PĠYASASI ĠġLEMLERĠ KÂRLARI - T.P.

751 SERMAYE PĠYASASI ĠġLEMLERĠ KÂRLARI - Y.P.

752 ALIM SATIM AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN KÂRLAR – T.P.

753 ALIM SATIM AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN KÂRLAR – Y.P.

754 RĠSKTEN KORUNMA AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN KÂRLAR – T.P.

755 RĠSKTEN KORUNMA AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN KÂRLAR – Y.P.

771 KAMBĠYO KÂRLARI - Y.P.

77100 ARBĠTRAJ KÂRLARI

77101 EFEKTĠF VE DÖVĠZ ALIM/SATIM VE DEĞERLEME KÂRLARI

77110 KIYMETLĠ MADEN ALIM/SATIM DEĞERLEME KÂRLARI

77111 DÖVĠZE ENDEKSLĠ KREDĠLER ANAPARA KUR ARTIġLARI

77112 FĠNANSAL KĠRALAMA ALACAKLARI ANAPARA KUR ARTIġLARI

77113 DÖVĠZE ENDEKSLĠ FAKTORĠNG ALACAKLARI ANAPARA KUR ARTIġLARI

77199 DĠĞER

774 BĠRLEġME GELĠRLERĠ – T.P.

775 BĠRLEġME GELĠRLERĠ – Y.P.


780 ALINAN KÂR PAYLARI - T.P.

78000 ĠġTĠRAKLERDEN

78001 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN

78002 Ġġ ORTAKLIKLARINDAN

78003 GERÇEĞE UYGUN DEĞER FARKI KÂR/ZARARA YANSITILAN MENKUL DEĞERLERDEN


78009 DĠĞER YATIRIMLARDAN

781 ALINAN KÂR PAYLARI - Y.P.

78100 ĠġTĠRAKLERDEN

78101 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN

78002 Ġġ ORTAKLIKLARINDAN

78103 GERÇEĞE UYGUN DEĞER FARKI KÂR/ZARARA YANSITILAN MENKUL DEĞERLERDEN


78109 DĠĞER YATIRIMLARDAN

782 VERĠLEN TEMĠNAT, GARANTĠ VE KEFALETLERDEN ALINAN ÜCRET VE KOMĠS-

YONLAR – T.P.

783 VERĠLEN TEMĠNAT, GARANTĠ VE KEFALETLERDEN ALINAN ÜCRET VE KOMĠS-

YONLAR – Y.P.

790 DĠĞER FAĠZ DIġI GELĠRLER – T.P.

79000 AKTĠFLERĠMĠZĠN SATIġINDAN ELDE EDĠLEN GELĠRLER

79001 FĠNANSAL KĠRALAMA ĠġLEMLERĠNDEN DĠĞER GELĠRLER

79002 FAALĠYET KĠRALAMASI ĠġLEMLERĠNDEN DĠĞER GELĠRLER

79003 GEÇMĠġ YILLAR GĠDERLERĠNE AĠT DÜZELTME HESABI

79099 DĠĞER

791 DĠĞER FAĠZ DIġI GELĠRLER - Y.P.

79100 AKTĠFLERĠMĠZĠN SATIġINDAN ELDE EDĠLEN GELĠRLER

79101 FĠNANSAL KĠRALAMA ĠġLEMLERĠNDEN DĠĞER GELĠRLER

79102 FAALĠYET KĠRALAMASI ĠġLEMLERĠNDEN DĠĞER GELĠRLER

79103 GEÇMĠġ YILLAR GĠDERLERĠNE AĠT DÜZELTME HESABI

79199 DĠĞER

792 OLAĞANÜSTÜ GELĠRLER - T.P.

793 OLAĞANÜSTÜ GELĠRLER-Y.P.

794 ERTELENMĠġ VERGĠ VARLIĞI GELĠRLERĠ – T.P.

795 ERTELENMĠġ VERGĠ VARLIĞI GELĠRLERĠ – Y.P.

796 ERTELENMĠġ VERGĠ BORCU GELĠRLERĠ – T.P.

797 ERTELENMĠġ VERGĠ BORCU GELĠRLERĠ – Y.P.

798 PARASAL POZĠSYON KÂRI - T.P.


810 PERSONEL GĠDERLERĠ - T.P.

811 PERSONEL GĠDERLERĠ – YP

820 KARġILIK VE DEĞER DÜġME GĠDERLERĠ - T.P.

82000 ÖZEL KARġILIK GĠDERLERĠ

82001 KIDEM TAZMĠNATI KARġILIĞI - (DÖNEM SONUNDA HESAPLANAN)

82002 VERGĠ KARġILIĞI

82003 DĠĞER KARġILIK VE DEĞER DÜġME GĠDERLERĠ

820030 MENKUL DEĞERLER DEĞER DÜġME GĠDERLERĠ



820031 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR, Ġġ ORTAKLIKLARI VE VADEYE KADAR ELDE TU-

TULACAK MENKUL DEĞERLER DEĞER DÜġÜġ GĠDERLERĠ





820033 KISA VADELĠ ÇALIġAN HAKLARI YÜKÜMLÜLÜKLERĠ KARġILIĞI GĠDERLERĠ

820035 MUHTEMEL RĠSKLER ĠÇĠN AYRILAN SERBEST KARġILIK GĠDERLERĠ

820039 DĠĞER

82005 DURAN VARLIKLAR DEĞER DÜġÜġ GĠDERLERĠ

820050 MADDĠ DURAN VARLIKLAR


8200510 ġEREFĠYE

8200519 DĠĞER


VARLIKLAR

821 KARġILIK VE DEĞER DÜġME GĠDERLERĠ - Y.P.


82101 KIDEM TAZMĠNATI KARġILIĞI - (DÖNEM SONUNDA HESAPLANAN)






821031 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR, Ġġ ORTAKLIKLARI VE VADEYE KADAR ELDE TU-

TULACAK MENKUL DEĞERLER DEĞER DÜġÜġ GĠDERLERĠ







821039 DĠĞER


821050 MADDĠ DURAN VARLIKLAR


8210510 ġEREFĠYE

8210519 DĠĞER


VARLIKLAR

830 VERGĠ, RESĠM, HARÇLAR VE FONLAR - T.P.

83000 ÖDENECEKVERGĠLER

83001 ÖDENECEK RESĠM VE HARÇLAR

83002 ÖDENECEK PRĠMLER

83009 DĠĞER

831 VERGĠ, RESĠM, HARÇLAR VE FONLAR - Y.P.

840 VERĠLEN KOMĠSYONLAR VE ÜCRETLER – T.P.

841 VERĠLEN KOMĠSYON VE ÜCRETLER - Y.P.

850 AMORTĠSMAN GĠDERĠ - T.P.

851 AMORTĠSMAN GĠDERĠ - Y.P.

861 KAMBĠYO ZARARLARI - Y.P.

86100 ARBĠTRAJ ZARARLARI

86101 EFEKTĠF VE DÖVĠZ ALIM/SATIM VE DEĞERLEME ZARARLARI

86110 KIYMETLĠ MADEN ALIM/SATIM DEĞERLEME ZARARLARI

86111 DÖVĠZE ENDEKSLĠ FĠNANSMAN KREDĠLERĠ ANAPARA KUR AZALIġLARI

86112 FĠNANSAL KĠRALAMA ALACAKLARI ANAPARA KUR AZALIġLARI

86113 DÖVĠZE ENDEKSLĠ FAKTORĠNG ALACAKLARI ANAPARA KUR AZALIġLARI

86199 DĠĞER

862 RĠSKTEN KORUNMA AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN ZARARLAR –

T.P.


Y.P.

870 SERMAYE PĠYASASI ĠġLEMLERĠ ZARARLARI - T.P.

871 SERMAYE PĠYASASI ĠġLEMLERĠ ZARARLARI - Y.P.

872 ALIM SATIM AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN ZARARLAR – T.P.

873 ALIM SATIM AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN ZARARLAR – Y.P.

874 BĠRLEġME GĠDERLERĠ – T.P.

875 BĠRLEġME GĠDERLERĠ – Y.P.


880 DĠĞER ĠġLETME GĠDERLERĠ - T.P.

88000 KĠRALAMA GĠDERLERĠ

88001 ARAġTIRMA VE GELĠġTĠRME GĠDERLERĠ

88002 BAKIM VE ONARIM GĠDERLERĠ

88003 TAġIT ARACI GĠDERLERĠ

88004 SĠGORTA GĠDERLERĠ

88005 ISITMA AYDINLATMA SU GĠDERLERĠ

88006 HABERLEġME GĠDERLERĠ

88007 BASILI KAĞIT VE KIRTASĠYE GĠDERLERĠ

88008 REKLAM ĠLAN GĠDERLERĠ

88009 DĠĞER

881 DĠĞER ĠġLETME GĠDERLERĠ – Y.P.

88100 KĠRALAMA GĠDERLERĠ

88101 ARAġTIRMA VE GELĠġTĠRME GĠDERLERĠ

88109 DĠĞER

882 DĠĞER GĠDERLER VE ZARARLAR - T.P.

88200 KREDĠ KARTLARI VE MALĠ HĠZMETLERE ĠLĠġKĠN PROMOSYON UYGULAMALARI GĠ-

DERLERĠ

88207 GEÇMĠġ YILLAR GELĠRLERĠNE AĠT DÜZELTME HESABI

88299 DĠĞER

883 DĠĞER GĠDERLER VE ZARARLAR – Y.P.

88300 KREDĠ KARTLARI VE MALĠ HĠZMETLERE ĠLĠġKĠN PROMOSYON UYGULAMALARI GĠ-

DERLERĠ

88307 GEÇMĠġ YILLAR GELĠRLERĠNE AĠT DÜZELTME HESABI

88399 DĠĞER

890 OLAĞANÜSTÜ GĠDERLER - T.P.

891 OLAĞANÜSTÜ GĠDERLER - Y.P.

894 ERTELENMĠġ VERGĠ VARLIĞI GĠDERLERĠ – T.P.

895 ERTELENMĠġ VERGĠ VARLIĞI GĠDERLERĠ – Y.P.

896 ERTELENMĠġ VERGĠ BORCU GĠDERLERĠ – T.P.

897 ERTELENMĠġ VERGĠ BORCU GĠDERLERĠ – Y.P.

898 PARASAL POZĠSYON ZARARI - T.P.


900 FĠNANSAL KĠRALAMA ALACAKLARI ANAPARA TUTARLARINDAN ALACAKLAR -

T.P.

901 FĠNANSAL KĠRALAMA ALACAKLARI ANAPARA TUTARLARINDAN ALACAKLAR-

Y.P.

902 FĠNANSAL KĠRALAMA ALACAKLARI ANAPARA TUTARLARINDAN BORÇLAR - T.P.

903 FĠNANSAL KĠRALAMA ALACAKLARI ANAPARA TUTARLARINDAN BORÇLAR- Y.P.

904 KAZANILMAMIġ FĠNANSAL KĠRALAMA GELĠRLERĠNDEN ALACAKLAR - T.P.

905 KAZANILMAMIġ FĠNANSAL KĠRALAMA GELĠRLERĠNDEN ALACAKLAR - Y.P.

906 KAZANILMAMIġ FĠNANSAL KĠRALAMA GELĠRLERĠNDEN BORÇLAR- T.P.

907 KAZANILMAMIġ FĠNANSAL KĠRALAMA GELĠRLERĠNDEN BORÇLAR - Y.P.

908 TAKĠPTEKĠ FĠNANSAL KĠRALAMA ALACAKLARI ANAPARA TUTARLARINDAN

ALACAKLAR - T.P.


ALACAKLAR - Y.P.


BORÇLAR - T.P.


BORÇLAR - Y.P.

914 TAKĠPTEKĠ KAZANILMAMIġ FĠNANSAL KĠRALAMA GELĠRLERĠNDEN ALACAKLAR

- T.P.

915 TAKĠPTEKĠ KAZANILMAMIġ FĠNANSAL KĠRALAMA GELĠRLERĠNDEN ALACAK-

LAR- Y.P.

916 TAKĠPTEKĠ KAZANILMAMIġ FĠNANSAL KĠRALAMA GELĠRLERĠNDEN BORÇLAR -

T.P.

917 TAKĠPTEKĠ KAZANILMAMIġ FĠNANSAL KĠRALAMA GELĠRLERĠNDEN BORÇLAR-

Y.P.

918 KAZANILMIġ YATIRIM ĠNDĠRĠMLERĠNDEN ALACAKLAR - T.P.

919 KAZANILMIġ YATIRIM ĠNDĠRĠMLERĠNDEN ALACAKLAR - Y.P.

920 KAZANILMIġ YATIRIM ĠNDĠRĠMLERĠNDEN BORÇLAR - T.P.

921 KAZANILMIġ YATIRIM ĠNDĠRĠMLERĠNDEN BORÇLAR - Y.P.

924 ALINAN TEMĠNATLARDAN ALACAKLAR- T.P.

925 ALINAN TEMĠNATLARDAN ALACAKLAR- Y.P.

926 ALINAN TEMĠNATLARDAN BORÇLAR- T.P.

927 ALINAN TEMĠNATLARDAN BORÇLAR- Y.P.

934 VERĠLEN TEMĠNAT, GARANTĠ VE KEFALETLERDEN ALACAKLAR - T.P.

93400 ANA FAALĠYET KAPSAMINDA VERĠLENLER

93401 ORTAKLARA VERĠLENLER

93402 ĠġTĠRAK, BAĞLI ORTAKLIK VE Ġġ ORTAKLIKLARINA VERĠLENLER

935 VERĠLEN TEMĠNAT, GARANTĠ VE KEFALETLERDEN ALACAKLAR - Y.P.

93500 ANA FAALĠYET KAPSAMINDA VERĠLENLER

93501 ORTAKLARA VERĠLENLER

93502 ĠġTĠRAK, BAĞLI ORTAKLIK VE Ġġ ORTAKLIKLARINA VERĠLENLER

936 VERĠLEN TEMĠNAT, GARANTĠ VE KEFALETLERDEN BORÇLAR - T.P.

937 VERĠLEN TEMĠNAT, GARANTĠ VE KEFALETLERDEN BORÇLAR - Y.P.

944 RĠSKTEN KORUNMA AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN ALACAKLAR –

T.P.

94400 GERÇEĞE UYGUN DEĞER RĠSKĠNDEN KORUNMA AMAÇLI ĠġLEMLER

944000 VADELĠ ALIM ĠġLEMLERĠ

944001 VADELĠ SATIM ĠġLEMLERĠ

944002 SWAP ALIM ĠġLEMLERĠ

944003 SWAP SATIM ĠġLEMLERĠ

944004 FUTURES ALIM ĠġLEMLERĠ

944005 FUTURES SATIM ĠġLEMLERĠ

944006 OPSĠYON ALIM ĠġLEMLERĠ

9440061 SATICI (KEġĠDECĠ) TARAF

9440062 ALICI (LEHDAR) TARAF

944007 OPSĠYON SATIM ĠġLEMLERĠ



944018 DĠĞER ALIM ĠġLEMLERĠ

944019 DĠĞER SATIM ĠġLEMLERĠ

94410 NAKĠT AKIġ RĠSKĠNDEN KORUNMA AMAÇLI ĠġLEMLER















94420 YURTDIġINDAKĠ NET YATIRIM RĠSKĠNDEN KORUNMA AMAÇLI ĠġLEMLER
















Y.P.














































946 RĠSKTEN KORUNMA AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN BORÇLAR – T.P.














































947 RĠSKTEN KORUNMA AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN BORÇLAR – Y.P.














































950 RĠSKĠ ÜSTLENĠLEN FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLAR - T.P.



9500000 ALACAK TUTARI

9500001 ÖN ÖDEME TUTARI (-)



































95010 KISA VADELĠ FAKTORĠNG ALACAKLARI



















95012 KISA VADELĠ MALĠ SEKTÖRDEN FAKTORĠNG ALACAKLARI

950120 AÇIK MALĠ SEKTÖRDEN FAKTORĠNG ALACAKLARI



950121 TEMĠNATLI MALĠ SEKTÖRDEN FAKTORĠNG ALACAKLARI



95030 ORTA VE UZUN VADELĠ FAKTORĠNG ALACAKLARI



















95032 ORTA VE UZUN VADELĠ MALĠ SEKTÖRDEN FAKTORĠNG ALACAKLARI







951 RĠSKĠ ÜSTLENĠLEN FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLAR - Y.P.







































95110 KISA VADELĠ FAKTORĠNG ALACAKLARI T.P.




















































952 RĠSKĠ ÜSTLENĠLEN FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN BORÇLAR - T.P.

953 RĠSKĠ ÜSTLENĠLEN FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN BORÇLAR - Y.P.

954 RĠSKĠ ÜSTLENĠLMEYEN FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLAR – T.P.



























































































955 RĠSKĠ ÜSTLENĠLMEYEN FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLAR – Y.P.



































956 RĠSKĠ ÜSTLENĠLMEYEN FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN BORÇLAR – T.P.

957 RĠSKĠ ÜSTLENĠLMEYEN FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN BORÇLAR – Y.P.

964 ALIM SATIM AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN ALACAKLAR – T.P.















965 ALIM SATIM AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN ALACAKLAR – Y.P.















966 ALIM SATIM AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN BORÇLAR – T.P.















967 ALIM SATIM AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN BORÇLAR – Y.P.















975 DÖVĠZE ENDEKSLĠ ANA FAALĠYET ALACAKLARINDAN ALACAKLAR - Y.P.

977 DÖVĠZE ENDEKSLĠ ANA FAALĠYET ALACAKLARINDAN BORÇLAR - Y.P.

978 TAAHHÜTLERDEN ALACAKLAR - T.P.

979 TAAHHÜTLERDEN ALACAKLAR - Y.P.

980 TAAHHÜTLERDEN BORÇLAR - T.P.

CAYILAMAZ TAAHHÜTLER

98000 VADELĠ AKTĠF DEĞERLER ALIM – SATIM TAAHHÜTLERĠ

98002 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR VE Ġġ ORTAKLIKLARI (Satılmaya hazır menkul değer

niteliğindeki ortaklıklar dâhil) SERMAYESĠNE ĠġTĠRAK TAAHHÜTLERĠ

98003 KULLANDIRMA GARANTĠLĠ FĠNANSMAN KREDĠSĠ TAHSĠS TAAHHÜTLERĠ

98010 KREDĠ KARTLARI HARCAMA LĠMĠTĠ TAAHHÜTLERĠ


TAAHHÜTLERĠ

98049 DĠĞER CAYILAMAZ TAAHHÜTLER

CAYILABĠLĠR TAAHHÜTLER

98050 CAYILABĠLĠR FĠNANSMAN KREDĠSĠ TAHSĠSĠ TAAHHÜTLERĠ

98058 FĠNANSAL KĠRALAMA TAAHHÜTLERĠ

98059 FAALĠYET KĠRALAMASI TAAHHÜTLERĠ

98099 DĠĞER CAYILABĠLĠR TAAHHÜTLER

981 TAAHHÜTLERDEN BORÇLAR - Y.P.

CAYILAMAZ TAAHHÜTLER


98102 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR VE Ġġ ORTAKLIKLARI (Satılmaya hazır menkul değer

niteliğindeki ortaklıklar dâhil) SERMAYESĠNE ĠġTĠRAK TAAHHÜTLERĠ




TAAHHÜTLERĠ


CAYILABĠLĠR TAAHHÜTLER


98158 FĠNANSAL KĠRALAMA TAAHHÜTLERĠ

98159 FAALĠYET KĠRALAMASI TAAHHÜTLERĠ


982 EMANET KIYMETLER - T.P.

98200 TAHSĠLE ALINAN ÇEKLER

982001 PORTFÖYDEKĠ ÇEKLER

982002 BANKALARDAKĠ ÇEKLER

982003 ĠADE EDĠLEN ÇEKLER

982004 KARġILIKSIZ ÇEKLER

98201 TAHSĠLE ALINAN TĠCARĠ SENETLER

982011 PORTFÖYDEKĠ SENETLER

982012 BANKALARDAKĠ SENETLER

982013 ĠADE EDĠLEN SENETLER

982014 KARġILIKSIZ SENETLER

98209 DĠĞER EMANET KIYMETLER

983 EMANET KIYMETLER – Y.P.

98300 TAHSĠLE ALINAN ÇEKLER

983001 PORTFÖYDEKĠ ÇEKLER

983002 BANKALARDAKĠ ÇEKLER

983003 ĠADE EDĠLEN ÇEKLER

983004 KARġILIKSIZ ÇEKLER

98301 TAHSĠLE ALINAN TĠCARĠ SENETLER

983011 PORTFÖYDEKĠ SENETLER

983012 BANKALARDAKĠ SENETLER

983013 ĠADE EDĠLEN SENETLER

983014 KARġILIKSIZ SENETLER

98309 DĠĞER EMANET KIYMETLER

984 EMANET BIRAKANLAR - T.P.

985 EMANET BIRAKANLAR - Y.P.

996 DĠĞER BĠLANÇO DIġI HESAPLARDAN ALACAKLAR – T.P.

997 DĠĞER BĠLANÇO DIġI HESAPLARDAN ALACAKLAR – Y.P.

998 DĠĞER BĠLANÇO DIġI HESAPLARDAN BORÇLAR – T.P.

999 DĠĞER BĠLANÇO DIġI HESAPLARDAN BORÇLAR – Y.P.

ÜÇÜNCÜ BÖLÜM

Tekdüzen Hesap Planı Ġzahnamesi

Tekdüzen hesap planı izahnamesi

MADDE 10- (1) Tekdüzen Hesap Planı Ġzahnamesinde yer alan hesaplar, gruplar, defteri kebir ve gerekli

görüldüğü hallerde yardımcı ve alt hesaplar bazında açıklanır. Türk parası hesapların açıklamaları, yabancı paranın

esas alınması kaydıyla yabancı para hesaplar için de geçerlidir.

(2) Söz konusu açıklamalar, ilgili hesapların iĢleyiĢini daha iyi anlamaya yönelik olup, muhasebe ve finansal

tablo ilkeleri ile muhasebe standartlarına aykırılık teĢkil etmez.

(3) Tekdüzen hesap planı izahnamesi aĢağıda belirtildiği Ģekilde düzenlenmiĢtir.

0 DÖNEN DEĞERLER

010 KASA

Kasa mevcudu yalnızca Türk parası değerlerden oluĢur. Kasaya giriĢler hesaba borç, kasadan çıkıĢlar ise

alacak olarak kaydedilir. Bu hesap aktif nitelikli olup, bakiyesi Türk parası mevcudunu gösterir.

011 EFEKTĠF DEPOSU

Alım satım konusu yapılan yabancı paraların sabit fiyat üzerinden kaydedildiği aktif nitelikli bir hesaptır.

Satın alınan veya yatırılan efektifler türlerine göre açılan ilgili yardımcı hesaplara borç, satıĢı yapılan veya çekilen

efektifler de türlerine göre açılan ilgili yardımcı hesaplara alacak kaydedilir. Hesap sabit fiyat üzerinden hareket görür

ve dönem sonlarında değerlemeye tabi tutularak bakiyesi Türk parasına dönüĢtürülür.

012 YOLDAKĠ PARALAR – TÜRK PARASI

ġirket Ģubelerinin, genel müdürlük ile veya kendi aralarında yaptıkları grup nakilleri, Türkiye Cumhuriyet

Merkez Bankası ve diğer bankalar aracılığıyla gönderdikleri havaleler ile çıkardıkları Türk parası grupların kaydedil-

diği bir hesaptır. Grubun çıkarılıĢ Ģekline göre ayrı yardımcı hesaplarda izlenen bu hesap aktif nitelikli olup, grubu

çıkaran Ģubece kullanılır.

013 YOLDAKĠ PARALAR - YABANCI PARA

012 Yoldaki Paralar – T.P. hesabı için yapılan açıklama, Türk parası yerine yabancı paranın esas alınması

kaydıyla, bu hesap için de geçerlidir. Kıymetli maden cinsinden grup nakilleri de bu hesapta izlenir.

019 KIYMETLĠ MADENLER - YABANCI PARA

ġirketlerce edinilen basılı ve külçe halindeki kıymetli madenler gram olarak bu hesapta izlenir ve dönem

sonlarında değerlemeye tabi tutularak değer farkları bu hesaba karĢılık 771 Kambiyo Kârları – Y.P. ya da 861 Kambi-

yo Zararları – Y.P. hesabına alınır. Söz konusu varlıkların satıĢından doğan kâr/zarar da aynı hesaplarda izlenir.

020 TÜRKĠYE CUMHURĠYET MERKEZ BANKASI - T.P.

Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası’nın ilgili düzenlemeleri çerçevesinde tesis edilen zorunlu karĢılık tu-

tarları bu hesapta izlenir.

022 YURTĠÇĠ BANKALAR - TÜRK PARASI

ġirketlerin bankalara ve özel kanunlarına göre mevduat kabulüne yetkili bulunan kuruluĢlara yatırdıkları

Türk parası mevduat ile anılan kurum ve kuruluĢlarla yapılan iĢlemlerden doğan borç ve alacakların kaydına özgü bir

hesaptır. Aktif nitelikli bu hesap, vadesiz ve vadeli oluĢuna göre, ayrı yardımcı hesaplardan oluĢur ve her banka Ģube-

sinin hesapları ayrı yardımcı hesaplarda izlenir. Bankalardan ve özel kanunlarına göre mevduat kabulüne yetkili kuru-

luĢlardan ay sonlarında gelen hesap özetleriyle mutabakat sağlanması gereklidir. Niteliği tespit edilemeyen farklar için

bakiye eĢitliğinin sağlanması amacıyla aracı ve geçici hesaplar kullanılmamalıdır. Hesap bakiyesi, Ģirketlerin bankalar

ve özel kanunlarına göre mevduat kabulüne yetkili bulunan kuruluĢlar nezdindeki mevcut Türk parası mevduatının

miktarını gösterir.

024 YURTDIġI BANKALAR - TÜRK PARASI

Hesaba yurtdıĢındaki bankalar ve özel kanunlarına göre mevduat toplamaya yetkili kuruluĢlar nezdinde Türk

parası üzerinden yapılan vadeli ve vadesiz iĢlemler kaydedilecektir. Hesabın bakiyesi Ģirketlerin yurtdıĢı bankalar ve

özel kanunlarına göre mevduat toplamaya yetkili kuruluĢlardaki Türk parası alacağını gösterir. YurtdıĢı bankalar ve

özel kanunlarına göre mevduat toplamaya yetkili kuruluĢlardaki Türk parası mevcutlar, herhangi bir Ģekilde teminata

verilmesi, bloke edilmesi ve vade haricinde Ģirketin tamamen serbest tasarrufunda bulunması durumuna göre serbest

veya serbest olmayan hesaplarda izlenir. 022 Yurtiçi Bankalar – T.P. hesabında belirtilen mutabakat gerekliliği bu

hesap için de geçerlidir.

025 YURTDIġI BANKALAR - YABANCI PARA

ġirketler ile yabancı ülkelerdeki bankalar ve özel kanunlarına göre mevduat toplamaya yetkili kuruluĢlar

arasındaki iĢlemleri gösteren efektif ve dövizler, kambiyo, çek ve havale bedelleri, iĢtira edilen çek ve senet bedelleri

ile akreditif bedellerinin kaydedildiği aktif nitelikli bir hesaptır. Bakiyesi Ģirketlerin yurtdıĢı bankalar ve özel kanunla-

rına göre mevduat toplamaya yetkili kuruluĢlardaki döviz alacağını gösterir.

YurtdıĢı bankalar ve özel kanunlarına göre mevduat toplamaya yetkili kuruluĢlardan gelen hesap özetleriyle

mutabakat sağlanması gereklidir.

026 YURTDIġI MERKEZ VE ġUBELER - TÜRK PARASI

Türkiye'de kurulu Ģirketlerin yurtdıĢındaki Ģubelerinden ve Ģube açmak suretiyle faaliyette bulunan yabancı

Ģirketlerin ana merkez ile diğer ülkelerdeki Ģubelerinden olan Türk parası alacaklarının kaydedildiği aktif nitelikli bir

hesaptır. Türkiye’de Ģube Ģeklinde faaliyet gösteren Ģirketlerin yurtdıĢındaki merkez ve diğer Ģubeleri nezdindeki Türk

parası mevcutları, herhangi bir Ģekilde teminata verilmesi, bloke edilmesi ve vade haricinde Ģirketlerin tamamen ser-

best tasarrufunda bulunması durumuna göre serbest veya serbest olmayan hesaplarda izlenir.


TÜRK PARASI

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardında belirtilen esaslar çerçevesinde, alım satım amaçlı olarak elde tutulan

menkul değerler ve ilk muhasebeleĢtirme sırasında gerçeğe uygun değer farkı kâr/zarara yansıtılan olarak sınıflandırı-

lan menkul değerlerin kaydedildiği bir hesaptır.

Menkul değerlerin satın alınması halinde bu hesaba borç, satılmaları veya itfa edilmeleri halinde alacak kay-

dolunur. Bu hesapta izlenen menkul değerler gerçeğe uygun değer üzerinden hareket görür.

ALIM SATIM AMAÇLI MENKUL DEĞERLER

Alım satım amaçlı olarak elde tutulan menkul değerler 03000’dan 03009’a kadar olan yardımcı hesaplarda

izlenir.


Hisse senedi ve yatırım fonu katılma belgeleri gibi sermayede payı temsil eden alım satım amaçlı menkul

kıymetlerin değerlerinde, bu kıymetler için yapılan değerleme sonucu ortaya çıkan değer artıĢ farkları bu hesaba borç,

sonuç hesaplarına alacak kaydedilerek izlenir. Söz konusu menkul değerlerin değerlenmiĢ tutarlarında (fiyatlarında)

azalma meydana gelmesi halinde ise, azalma tutarına iliĢkin olarak yukarıdaki kaydın tersi yapılır. Hesap bakiyesini

aĢan tutarda değer düĢüĢleri için değer düĢüĢ karĢılığı ayrılır. Tekrar değer artıĢı halinde önce gider yazılan tutar ters

kayıtla gelire dönüĢtürülür ve tekrar ilk mekanizma iĢlemeye baĢlar. Her menkul kıymete iliĢkin değerleme iĢlemi bu

hesapta ayrı ayrı takip edilir.


MENKUL DEĞERLER

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde, ilk muhasebeleĢtirme sırasında gerçeğe uygun

değer farkı kâr/zarara yansıtılan olarak sınıflandırılan menkul değerler 03010’dan 03019’a kadar olan yardımcı hesap-

larda izlenir.

Ġlk muhasebeleĢtirme sırasında gerçeğe uygun değer farkı kâr/zarara yansıtılan olarak sınıflandırılan serma-

yede payı temsil eden menkul değerlerin değer artıĢları 03019 Gerçeğe Uygun Değer Farkı Kâr/Zarara Yansıtılan

Olarak Sınıflanan Menkul Değerler Değer ArtıĢ Hesabında izlenir. Değer artıĢları, 03009 Alım Satım Amaçlı Menkul

Değerler Değer ArtıĢ Hesabı açıklamasında belirtildiği Ģekilde muhasebeleĢtirilir.

032 SATILMAYA HAZIR MENKUL DEĞERLER - TÜRK PARASI

Gerçeğe uygun değer farkı kâr/zarara yansıtılan menkul değerler ve vadeye kadar elde tutulacak menkul

değerler dıĢındaki bütün menkul değerler bu hesapta izlenir. Satılmaya hazır menkul değerlerin satın alınması halinde

bu hesaba borç, satılmaları veya itfa edilmeleri halinde alacak kaydolunur.

Satılmaya hazır menkul değerler, ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde değerlemeye

tabi tutulur ve değerleme farkları ilgili özkaynak kalemlerine intikal ettirilir. Satılmaya hazır menkul değerlerin etkin

faiz oranı yöntemiyle hesaplanan itfa edilmiĢ maliyetinden doğan farklar ise kâr/zarar ile iliĢkilendirilir. Satılmaya

hazır menkul değerlerin iskonto ve primleri, etkin faiz oranının hesaplanmasında dikkate alınarak faiz gelirinin bir

parçası olarak gelir tablosuna yansıtılır.

Menkul değerin gerçeğe uygun değerinin itfa edilmiĢ maliyetinden büyük olması halinde, gerçeğe uygun

değer ile elde etme maliyeti arasındaki fark 222011 Satılmaya Hazır Menkul Değerler hesabının borcuna, itfa edilmiĢ

maliyet ile elde etme maliyeti arasındaki fark ilgili gelir hesabının alacağına, gerçeğe uygun değer ve itfa edilmiĢ

maliyet arasındaki fark ise 414031 Satılmaya Hazır Menkul Değerlerden hesabının alacağına kaydedilir.

Menkul değerin gerçeğe uygun değerinin itfa edilmiĢ maliyetinden düĢük ve elde etme maliyetinin üstünde

olması halinde, itfa edilmiĢ maliyet ile elde etme maliyeti arasındaki fark 222011 Satılmaya Hazır Menkul Değerler

hesabının borcuna ve ilgili gelir hesabının alacağına, itfa edilmiĢ maliyet ile gerçeğe uygun değer arasındaki fark ise

414031 Satılmaya Hazır Menkul Değerlerden hesabının borcuna, 222011 Satılmaya Hazır Menkul Değerler hesabının

alacağına kaydedilir.

Menkul değerin gerçeğe uygun değerinin itfa edilmiĢ maliyetinden düĢük ve elde etme maliyetinin altında

olması halinde, itfa edilmiĢ maliyet ile elde etme maliyeti arasındaki fark 222011 Satılmaya Hazır Menkul Değerler

hesabının borcuna ve ilgili gelir hesabının alacağına, itfa edilmiĢ maliyet ile gerçeğe uygun değer arasındaki fark ise

414031 Satılmaya Hazır Menkul Değerlerden hesabının borcuna, elde etme maliyeti ile gerçeğe uygun değer arasında-

ki fark 03801 Satılmaya Hazır Menkul Değerler hesabının alacağına, kalan tutar ise 222011 Satılmaya Hazır Menkul

Değerler hesabının alacağına kaydedilir.

Ġtfa edilmiĢ maliyetin elde etme maliyetinden düĢük, gerçeğe uygun değerin ise elde etme maliyetinin üstün-

de olması halinde, gerçeğe uygun değer ile elde etme maliyeti arasındaki fark 222011 Satılmaya Hazır Menkul Değer-

ler hesabının borcuna, elde etme maliyeti ile itfa edilmiĢ maliyet arasındaki fark 8200301 Satılmaya Hazır Menkul

Değerler hesabının borcuna, gerçeğe uygun değer ile itfa edilmiĢ maliyet arasındaki fark ise 414031 Satılmaya Hazır

Menkul Değerlerden hesabının alacağına kaydedilir.

Ġtfa edilmiĢ maliyetin ve gerçeğe uygun değerin elde etme maliyetinden düĢük, gerçeğe uygun değerin itfa

edilmiĢ maliyetin üstünde olması halinde, elde etme maliyeti ile itfa edilmiĢ maliyet arasındaki fark 8200301 Satılma-

ya Hazır Menkul Değerler hesabının borcuna, elde etme maliyeti ve gerçeğe uygun değer arasındaki fark 03801 Satıl-

maya Hazır Menkul Değerler hesabının alacağına, gerçeğe uygun değer ile itfa edilmiĢ maliyet arasındaki fark 414031

Satılmaya Hazır Menkul Değerlerden hesabının alacağına kaydedilir.

Ġtfa edilmiĢ maliyetin ve gerçeğe uygun değerin elde etme maliyetinden düĢük, gerçeğe uygun değerin itfa

edilmiĢ maliyetin altında olması halinde, itfa edilmiĢ maliyet ile gerçeğe uygun değer arasındaki fark 414031 Satılma-

ya Hazır Menkul Değerlerden hesabının borcuna, elde etme maliyeti ile itfa edilmiĢ maliyet arasındaki fark 8200301

Satılmaya Hazır Menkul Değerler hesabının borcuna, elde etme maliyeti ile gerçeğe uygun değer arasındaki fark ise

03801 Satılmaya Hazır Menkul Değerler hesabının alacağına kaydedilir.

Satılmaya hazır menkul değerlerin kalıcı değer azalıĢları, 038 Menkul Değerler Değer DüĢüĢ KarĢılığı – T.P.

hesabının açıklamasında belirtildiği Ģekilde muhasebeleĢtirilir.

033 SATILMAYA HAZIR MENKUL DEĞERLER - YABANCI PARA

Bu hesap, dönem sonlarında ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümlerine göre değerlemeye tabi tutularak

bakiyesi Türk parasına dönüĢtürülür. Yabancı para satılmaya hazır menkul değerlerin kur farkları ve iskonto primleri

gelir tablosuna yansıtılır.

038 MENKUL DEĞERLER DEĞER DÜġÜġ KARġILIĞI (-) – TÜRK PARASI

Gerçeğe uygun değer farkı kâr/zarara yansıtılan menkul değerlerin değerlenmiĢ tutarlarının (fiyatlarının)

elde etme maliyetlerinden düĢük olması halinde 820030 Menkul Değerler Değer DüĢme Giderleri hesabına borç, bu

hesaba alacak kaydı yapılmak suretiyle değer düĢüĢü kayıtlara yansıtılır.

Ancak sözkonusu kıymetlerin değerlenmiĢ tutarlarının (fiyatlarının), daha önceki değerlenmiĢ tutarlarından

(fiyatlarından) düĢük olması halinde, öncelikle değer artıĢı ile ilgili olarak önceden yapılan kayıtların yeni değere göre

düzeltilmesi gerekmekte olup, önceki değer artıĢının üzerinde bir değer kaybı varsa aradaki fark 820030 Menkul De-

ğerler Değer DüĢme Giderleri hesabına borç kaydedilerek gider yazılmalıdır. Değer artıĢı halinde önce sözkonusu

kıymetin değer düĢüĢ karĢılıkları ters kayıtla gelire dönüĢtürülür. KarĢılığı aĢan tutarda değer artıĢları ise 03009 Alım

Satım Amaçlı Menkul Değerler Değer ArtıĢ Hesabının açıklamasına göre muhasebeleĢtirilir.

Satılmaya hazır menkul değerlerin kalıcı değer düĢüĢ tutarları, ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri

çerçevesinde, bu hesabın alacağına 820030 Menkul Değerler Değer DüĢme Giderleri hesabının borcuna kaydedilmek

suretiyle gider yazılır.

050 TERS REPO ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLAR - TÜRK PARASI

Ters repo iĢlemlerinden kaynaklanan kısa vadeli alacaklar bu hesapta izlenir.


Dövize endeksli ana faaliyet alacakları Türk parası hesaplarda izlenir. Söz konusu alacak tutarları dönem

sonlarında dönemsellik ilkesi gereği cari kurlarla değerlenir ve değerleme sonucu ana parada kur hareketinden kaynak-

lanan olumlu farklar reeskont hesapları kullanılarak 771 Kambiyo Kârları - Y.P. hesabına gelir kaydedilir.

FAKTORĠNG ALACAKLARI

Ġskontolu faktoring alacakları 100, 101 Kısa Vadeli Ġskontolu Faktoring Alacakları – T.P., Y.P. ile 102, 103

Orta ve Uzun Vadeli Ġskontolu Faktoring Alacakları – T.P., Y.P. hesaplarında izlenir. Hesabın bakiyesi iskonto edilen

Türk parası ve yabancı para faktoring alacaklarından henüz vadesi gelmemiĢ ve tahsil edilmemiĢ olanların tutarını

gösterir.

100, 101 Kısa Vadeli Ġskontolu Faktoring Alacakları – T.P., Y.P. ve 102, 103 Orta ve Uzun Vadeli Ġskontolu

Faktoring Alacakları – T.P., Y.P. hesaplarında izlenen tutarlar ile müĢteriye yapılan ödeme arasındaki fark 104, 105

Ġskontolu Faktoring Alacaklarından KazanılmamıĢ Gelirler – T.P.,Y.P. hesaplarının alacağında izlenir. Dönem sonla-

rında dönemi ilgilendiren gelirler 104, 105 Ġskontolu Faktoring Alacaklarından KazanılmamıĢ Gelirler – T.P.,Y.P.

hesaplarının borcuna ilgili faiz geliri hesabının alacağına kaydedilerek dönem gelirlerine yansıtılır.

Ġskontolu faktoring alacakları dıĢında kalan diğer faktoring alacakları ilgili hesaplarda izlenir.

Faktoring iĢlemlerinin bilanço içi veya bilanço dıĢı hesaplarda izlenmesi ve bilanço dıĢı hesaplarda izlenen

faktoring iĢlemlerinin hangi aĢamada bilanço içi hesaplarda izleneceği hususlarında, ilgili Türkiye Muhasebe Standart-

larında belirtilen tahakkuk esası ile muhasebeleĢtirme ve bilanço dıĢı bırakmaya iliĢkin esaslar dikkate alınır.

FĠNANSMAN KREDĠLERĠ

Finansman kredileri ilgili finansman kredisi hesaplarında izlenir.

150 KĠRALAMA ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLAR - TÜRK PARASI

Varlıkların finansal kiralama, faaliyet kiralaması ve diğer kiralama yöntemlerinden biriyle kiraya konu edil-

mesi durumunda, finansal kiralama sözleĢmesine göre belirlenen taksitlendirilmiĢ toplam alacak tutarı ile faaliyet

kiralamasının döneme isabet eden kısmı bu hesapta izlenir.

Finansal kiralamanın dıĢında faaliyet kiralaması ile diğer kiralama türlerinin döneme isabet eden kısmı bu

hesabın borcuna, 704 Faaliyet Kiralaması Gelirleri – T.P. hesabına alacak kaydedilerek dönem gelirlerine yansıtılır.

Finansal kiralama yönteminde, kiralamaya konu varlığın maliyeti ile sözleĢmeye göre taksitlendirilmiĢ top-

lam alacak tutarı arasındaki fark alacak karakterli 15001 KazanılmamıĢ Finansal Kiralama Gelirleri (-) hesabının

alacağında izlenir. Dönemsellik ilkesi gereği finansal kiralama kira gelirleri bu hesabın borcuna, 582 Finansal Kirala-

ma Gelirleri - T.P. hesabına alacak kaydedilerek dönem gelirlerine yansıtılır.

152 NAKDĠ KREDĠLER – TÜRK PARASI

Kanunun 9 uncu maddesinin birinci fıkrası kapsamında kullandırılan nakdi krediler ile verilen garanti, kefa-

let ve teminat mektuplarının nakde tazmin olmuĢ bedelleri bu hesapta izlenir.

154 YENĠDEN YAPILANDIRILAN ALACAKLAR – TÜRK PARASI

Ġlgili Yönetmelik hükmü uyarınca, yeniden yapılandırılan ve gerekli koĢulları sağlayan alacaklar “Tasfiye

Olunacak Alacaklar” veya “Zarar Niteliğindeki Alacaklar” hesabından çıkarılarak bu hesaba aktarılır.

TASFĠYE OLUNACAK ALACAKLAR VE ZARAR NĠTELĠĞĠNDEKĠ ALACAKLAR

Anapara, faiz veya her ikisinin tahsili vadesinden veya ödenmesi gereken tarihlerden itibaren, doksan günden

fazla geciken ancak bir yılı geçmeyen alacaklar “Tasfiye Olunacak Alacaklar” hesabında, bir yıldan fazla gecikmiĢ

olan alacaklar “Zarar Niteliğindeki Alacaklar” hesabında izlenir.

“Tasfiye Olunacak Alacaklar” hesabında izlenen alacaklar ödemelerdeki gecikme süresine göre ilgili yardımcı

hesaplara kaydedilir.

ÖZEL KARġILIKLAR

170 Tasfiye Olunacak Alacaklar – T.P. ve 176 Zarar Niteliğindeki Alacaklar -T.P. hesaplarında izlenen

alacaklar için ayrılan özel karĢılılar bu hesapta izlenir. Hesaplar, Türk parası/yabancı para alacaklar üzerinden bir

indirim kalemi olarak dikkate alınacak negatif aktif düzenleyici hesaplardır.

Özel karĢılıklar 180, 181 Özel KarĢılıklar - T.P.,Y.P. hesaplarında izlenir.



TÜRK PARASI

Finansman kredilerinin ve iskontolu faktoring alacakları dıĢındaki faktoring alacaklarının dönem kârını

ilgilendirdiği halde henüz tahsil olunmamıĢ faiz ve diğer gelirleri, tahakkuk yöntemiyle ilgili gelir hesaplarının alaca-

ğına, bu hesabın borcuna kaydedilir.

Dönem sonları itibarıyla tahakkuk dönemi gelmemiĢ tüm finansman kredisi ve iskontolu faktoring alacakları

dıĢındaki faktoring alacakları için, o dönemi ilgilendiren faizlerin ve diğer gelirlerin reeskontları yapılır ve bu hesaba

borç, ilgili gelir hesaplarına alacak verilir.

“Tasfiye Olunacak Alacaklar" ve "Zarar Niteliğindeki Alacaklar" hesaplarında izlenen alacaklar için daha

önce yapılmıĢ bulunan ve tahsil edilmediği halde gelir yazılan faiz ve gelir tahakkuk ve reeskont tutarları için ilgili

alacağın anapara tutarına uygulanan oran üzerinden özel karĢılık ayrılır.

Dövize endeksli finansman kredileri ve faktoring alacaklarında, değerleme kurlarının baĢlangıç kurlarının

üzerinde olması neticesinde kredinin anapara tutarında meydana gelen artıĢlar tahakkuk yöntemiyle ilgili gelir hesapla-

rına alacak, bu hesaba borç kaydedilir.

Dönem sonları itibarıyla tahakkuk dönemi gelmemiĢ dövize endeksli finansman kredileri ve faktoring ala-

caklarında, değerleme kurlarının baĢlangıç kurlarının üzerinde olması neticesinde kredinin anapara tutarında meydana

gelen artıĢlar ilgili gelir hesaplarına alacak, bu hesaba borç kaydedilir.

222 DĠĞER FAĠZ VE GELĠR REESKONTLARI – TÜRK PARASI

Dönem kârını ilgilendirdiği halde, henüz tahsil edilmemiĢ bulunan menkul değerler faiz gelir reeskontları ve

diğer faiz ve gelir reeskontlarının döneme isabet eden bölümü bu hesabın borcunda, ilgili kâr/zarar hesabının alaca-

ğında gösterilir.

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardı çerçevesinde teslim tarihine göre muhasebeleĢtirilen menkul değerlerin

iĢlem tarihi ile teslim tarihi arasında gerçekleĢen değer artıĢları bu hesapta izlenir. Teslim tarihine göre muhasebeleĢti-

rilen menkul değerlerin iĢlem tarihi ile teslim tarihi arasında rayiç değerlerinde meydana gelen değiĢiklikler, ilgili

varlığın değerlemesinde kullanılan esasa göre sonuç hesaplarına veya özkaynak kalemlerine intikal ettirilir.

Değerleme kurlarının baĢlangıç kurlarının üzerinde olması neticesinde dövize endeksli menkul değerlerin

defter değerinde meydana gelen artıĢlar bu hesabın borcuna, ilgili kâr/zarar hesabının alacağına kaydedilir.

224 TÜREV FĠNANSAL VARLIKLAR – TÜRK PARASI

Bilânço dıĢı hesaplarda izlenen türev finansal araçların ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçe-

vesinde değerlemeye tabi tutulmasından doğan ve varlık oluĢturan farklar aktif nitelikli bu hesapta izlenir. Bu hesaba

kaydedilen değerleme farkları, ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde ilgisine göre ilgili gelir veya

özkaynak hesabı ile iliĢkilendirilir.

226 KĠRALAMA KONUSU YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR – TÜRK PARASI

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde, kiralama sözleĢmesinin yapıldığı tarihten kira-

lama süresinin baĢlangıcına kadar olan sürede kiralama iĢlemi için üstlenilen maliyetler bu hesapta izlenir. Kiralama

süresinin baĢlangıcıyla birlikte ilgili tutarlar bu hesaptan 150 Kiralama ĠĢlemlerinden Alacaklar - T.P. hesabına akta-

rılır.

228 KĠRALAMA ĠġLEMLERĠ ĠÇĠN VERĠLEN AVANSLAR – TÜRK PARASI

Kiralama sözleĢmesinin yapıldığı tarihten kiralama süresinin baĢlangıcına kadar olan sürede kiralama iĢlem-

leri için satıcı firmalara ödenen tutarlar bu hesapta izlenir. Kiralama süresinin baĢlangıcıyla birlikte ilgili tutarlar bu

hesaptan 150 Kiralama ĠĢlemlerinden Alacaklar - T.P. hesabına aktarılır.


VARLIKLAR – TÜRK PARASI

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardında belirtilen esaslar çerçevesinde satıĢ amaçlı elde tutulan ve durdurulan

faaliyetlere iliĢkin duran varlık olarak sınıflandırılan varlıklar bu hesapta izlenir.

240 ĠġTĠRAKLER - TÜRK PARASI

ġirketlerin, sermaye veya yönetim kontrolü bulunmamakla birlikte, üzerlerinde önemli etkinliğe sahip olduk-

ları ortaklıklarındaki paylarının kaydına özgü aktif nitelikli bir hesaptır. Hesap hisse alıĢ bedeli ile kaydedilir. Bedelsiz

alınan hisse senetleri ile değerleme artıĢları bu hesaba kaydedilir.

Değerleme ArtıĢı Hesabı: ĠĢtiraklerin değer artıĢ farkları bu hesaba borç, 414030 ĠĢtirakler, Bağlı Ortaklıklar

ve ĠĢ Ortaklıklarından hesabına alacak yazılarak izlenir. ĠĢtirak hisselerinin değerlenmiĢ tutarlarında (fiyatlarında)

azalma meydana gelmesi halinde ise azalma tutarına iliĢkin olarak yukarıdaki kaydın tersi yapılır. Hesap bakiyesini

aĢan tutarda değer düĢüĢleri için değer düĢüĢ karĢılığı ayrılır. Tekrar değer artıĢı halinde önce gider yazılan tutar ters

kayıtla gelire dönüĢtürülür ve değer artıĢları yukarıda belirtildiği Ģekilde kaydedilir. Her iĢtirake iliĢkin değerleme

iĢlemi bu hesapta ayrı ayrı takip edilir.

Bu Ģekilde değerlenen iĢtirakin satılması halinde, 414030 ĠĢtirakler, Bağlı Ortaklıklar ve ĠĢ Ortaklıklarından

hesabına kaydedilen değer artıĢı, bu hesapla karĢılıklı olarak kapatılır, satıĢ iĢleminden doğan kâr veya zarar ilgili

hesaplara yansıtılır.

242 BAĞLI ORTAKLIKLAR - TÜRK PARASI

ġirketlerin, sermayesi veya yönetimi üzerinde kontrol gücüne sahip bulundukları ortaklıklarındaki paylarının

kaydına özgü aktif nitelikli bir hesaptır. Hesap hisse alıĢ bedeli ile kaydedilir. Bedelsiz alınan hisse senetleri ile değer-

leme artıĢları bu hesaba kaydedilir.

Değerleme ArtıĢı Hesabı: Bağlı ortaklıkların değer artıĢ farkları bu hesaba borç, 414030 ĠĢtirakler, Bağlı

Ortaklıklar ve ĠĢ Ortaklıklarından hesabına alacak yazılarak izlenir. Bağlı ortaklığın sermaye paylarının değerlenmiĢ

tutarlarında (fiyatlarında) azalma meydana gelmesi halinde ise azalma tutarına iliĢkin olarak yukarıdaki kaydın tersi

yapılır. Hesap bakiyesini aĢan tutarda değer düĢüĢleri için değer düĢüĢ karĢılığı ayrılır. Tekrar değer artıĢı halinde önce

gider yazılan tutar ters kayıtla gelire dönüĢtürülür ve değer artıĢları yukarıda belirtildiği Ģekilde kaydedilir. Her bağlı

ortaklığın sermaye paylarına iliĢkin değerleme iĢlemi bu hesapta ayrı ayrı takip edilir.

Bu Ģekilde değerlenen bağlı ortaklığın sermaye paylarının satılması halinde 414030 ĠĢtirakler, Bağlı Ortak-

lıklar ve ĠĢ Ortaklıklarından hesabına kaydedilen değer artıĢı, bu hesapla karĢılıklı olarak kapatılır, satıĢ iĢleminden

doğan kâr veya zarar ilgili hesaplara yansıtılır.

244 VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK MENKUL DEĞERLER – TÜRK PARASI

Yatırım amaçlı menkul kıymetlerin ve mülkiyeti Ģirkette kalmak kaydıyla teminata verilen ve bloke edilen

vadeye kadar elde tutulacak menkul kıymetlerin kaydına özgü aktif nitelikli bir hesaptır. Hesap dönem sonları itibarıy-

la etkin faiz oranı yöntemi kullanılarak itfa edilmiĢ maliyetiyle değerlemeye tabi tutulur ve değerleme farkları sonuç

hesaplarına intikal ettirilir.

246 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR VE VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK MEN-

KUL DEĞERLER DEĞER DÜġÜġ KARġILIĞI (-)-TÜRK PARASI

ĠĢtirakler, bağlı ortaklıklar ve iĢ ortaklıklarının değerlenmiĢ tutarlarının (fiyatlarının) elde etme maliyetlerin-

den veya daha önceki değerlenmiĢ tutarlarından (fiyatlarından) düĢük olması halinde değer düĢüĢü 414030 ĠĢtirakler,

Bağlı Ortaklıklar ve ĠĢ Ortaklıklarından hesabına borç, bu hesaba alacak kaydı yapılmak suretiyle muhasebeleĢtirilir.

Bu ortaklıklara iliĢkin kalıcı değer azalıĢları ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde bu hesabın

alacağına ilgili gider hesabının borcuna kaydedilmek suretiyle gider yazılır.

Vadeye kadar elde tutulacak menkul değerlerin değerlenmiĢ tutarlarının (fiyatlarının) elde etme maliyetle-

rinden veya daha önceki değerlenmiĢ tutarlarından (fiyatlarından) düĢük olması halinde ilgili gider hesabına borç, bu

hesaba alacak kaydı yapılmak suretiyle değer düĢüĢü kayıtlara yansıtılır. Ancak sözkonusu kıymetlerin değerlenmiĢ

tutarlarının (fiyatlarının), daha önceki değerlenmiĢ tutarlarından (fiyatlarından) düĢük olması halinde, öncelikle değer

artıĢı ile ilgili olarak önceden yapılan kayıtların yeni değere göre düzeltilmesi gerekmekte olup, önceki değer artıĢının

üzerinde bir değer kaybı varsa aradaki fark ilgili gider hesabına borç kaydedilerek gider yazılmalıdır.

Değer artıĢı halinde, önce sözkonusu iĢtirak/bağlı ortaklık/iĢ ortaklığı/vadeye kadar elde tutulacak menkul

değer için ayrılan değer düĢüĢ karĢılıkları ters kayıtla gelire dönüĢtürülür. KarĢılığı aĢan tutarda değer artıĢları için ise

240 ve 242 numaralı hesapların altında yer alan “Değer ArtıĢı” hesap açıklamasından yararlanılır.

248 Ġġ ORTAKLIKLARI – TÜRK PARASI

ĠĢ ortaklıkları, ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde bu hesapta izlenir.

250 MENKULLER - TÜRK PARASI

ġirketlerce finansal kiralama yoluyla edinilen menkuller ile Ģirketlerin faaliyetlerini sürdürebilmek için satın

aldıkları kasalar, büro makineleri, mobilya, mefruĢat, nakil vasıtaları ve diğer menkul eĢya ile ilgili Türkiye Muhasebe

Standardı hükümleri gereğince yapılacak yeniden değerleme sonucu menkullerde doğan değer artıĢları ve alımı yapıl-

mıĢ ancak henüz kullanım için dağıtımı yapılmamıĢ stok menkullerin kaydına özgü aktif nitelikli bir hesaptır.

Menkuller hesabında kayıtlı demirbaĢlar ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde amor-

tismana tabi tutulur.

Amortisman süresi sonunda demirbaĢlar halen kullanılır durumda iseler, “Menkuller” hesabında takip edil-

meye devam olunur. DemirbaĢlar ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümlerine göre kayıtlardan çıkarılır.

Faaliyet kiralaması yöntemi ile kiralamaya konu edilen menkuller 25021 Faaliyet Kiralaması Konusu Men-

kuller yardımcı hesabında izlenir.

251 MENKULLER - YABANCI PARA

YurtdıĢında döviz ödemek suretiyle iktisap edilen ve yurtdıĢı birimin aktifine kayıtlı menkullerin kaydolun-

duğu bir hesaptır.

252 GAYRĠMENKULLER - TÜRK PARASI

ġirketlerin finansal kiralama yoluyla edindikleri gayrimenkullerin, faaliyetlerini sürdürmek amacıyla satın

aldıkları binaların, aynı amaç için satın aldıkları arsalar ve araziler ile bunlar üzerindeki inĢa halindeki binalar için

yatırdıkları paraların, özel kanunların verdiği yetkiye dayanılarak inĢaat ve ticaret veya iĢletmecilik amacıyla edindik-

leri gayrimenkul maliyet bedellerinin ve gayrimenkullerin ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümlerine göre yeni-

den değerlemeye tabi tutulması sonucu meydana gelen değer artıĢlarının kaydedildiği aktif nitelikli bir hesaptır.

Kiracı durumunda olan Ģirketlerce, finansal kiralama sözleĢmesi sona erdiğinde edinilen gayrimenkuller,

25220 Finansal Kiralamayla Edinilen Gayrimenkuller hesabından 25200 Kullanım Ġçin hesabına aktarılır.

252000 Binalar hesabında kayıtlı gayrimenkuller, dönem sonlarında ilgili Türkiye Muhasebe Standardı

hükümlerine göre amortismana tabi tutulur.

Faaliyet kiralamasına konu edilen gayrimenkuller 25221 Faaliyet Kiralaması Konusu Gayrimenkuller yar-

dımcı hesabında izlenir.

253 GAYRĠMENKULLER - YABANCI PARA

YurtdıĢında döviz ödemek suretiyle iktisap edilen ve yurtdıĢı birimin aktifine kayıtlı gayrimenkullerin kay-

dolunduğu bir hesaptır.

254 ÖZEL MALĠYET BEDELLERĠ - TÜRK PARASI

Kira ile tutulmuĢ olan gayrimenkulleri geniĢletmek veya iktisadi kıymetini devamlı olarak artırmak amacıyla

yapılan harcamalarla faaliyetin yapılması için meydana getirilen tesisata ait harcamalar bu hesaba kaydedilir. Hesap

aktif niteliklidir. Yapılan harcamalar kira süresi içinde eĢit tutarlarla itfa edilir. Kira süresinin belli olmaması veya beĢ

yıldan uzun olması durumunda itfa süresi beĢ yıl olarak kabul edilir.

256 BĠRĠKMĠġ AMORTĠSMANLAR – (-) TÜRK PARASI

Bilançoların aktifinde yer alan ve bir yıldan fazla kullanılan, yıpranan ve değer kaybına uğrayan menkul ve

gayrimenkuller ile maddi olmayan duran varlıkların itfa edilmelerini sağlamak üzere döneme ait amortisman giderleri-

nin muhasebeleĢtirilmesinde kullanılan ve aktifteki azalmayı ifade eden negatif düzenleyici bir hesaptır.

258 MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR – TÜRK PARASI

ġirketlerin tesis olunması veya yeni bir Ģubenin açılması ya da iĢlerin devamlı bir surette geniĢletilmesi için

yapılan ve karĢılığında maddi bir kıymet iktisap olunmayan giderler bu hesaba kaydedilir. Aktif nitelikli bir hesaptır.

Yukarıda belirtilen giderlerin aktifleĢtirilmesi ve değerlemesi ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümlerine göre

yapılır.

ġirketlerin kiraladığı bir yerin Ģeref ve önemine karĢılık, herhangi bir maddi varlık edinmeksizin, yapılan

ödeme ile devir ve satın aldığı bir Ģirkete ödediği bedelin satın alınan Ģirketin özvarlığından fazla olan kısmı bu hesap-

ta izlenir.

260 PEġĠN ÖDENMĠġ VERGĠLER - TÜRK PARASI

ġirketlerin, vergi mevzuatı gereği, menkul sermaye iradı, gelir vergisi ve fon payı, geçici vergi gibi peĢin

ödedikleri ve dönem sonlarında ödenecek vergilerden mahsup edecekleri vergiler bu hesapta izlenir.

262 ERTELENMĠġ VERGĠ VARLIĞI HESABI – TÜRK PARASI

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardı uyarınca oluĢturulan ertelenmiĢ vergi varlıklarının kaydedilmesine özgü

bir hesaptır.

Hesap, 794 ErtelenmiĢ Vergi Varlığı Gelirleri – T.P. ve 894 ErtelenmiĢ Vergi Varlığı Giderleri– T.P. hesap-

ları ile birlikte çalıĢır. ErtelenmiĢ vergi varlığı hesaplandığında bu hesabın borcuna, 794 ErtelenmiĢ Vergi Varlığı

Gelirleri – T.P. hesabının alacağına kaydedilir. Cari yıla iliĢkin vergi tutarı, sonraki dönemlerde vergi varlığından

indirilirken, 894 ErtelenmiĢ Vergi Varlığı Giderleri – T.P. hesabının borcuna, bu hesabın alacağına kaydedilir.

Özkaynaklar ile iliĢkilendirilen varlıklara iliĢkin ertelenmiĢ vergi varlığı tutarları ise ilgili özkaynak hesabıyla iliĢki-

lendirilir.

ErtelenmiĢ vergi varlık ve borçları netleĢtirilmek suretiyle finansal tablolara yansıtılır.

264 DURAN VARLIKLARIN DEĞER DÜġÜġ KARġILIĞI – (-) TÜRK PARASI

Duran varlıklardaki değer düĢüĢleri, 82005 Duran Varlıklar Değer DüĢüĢ Giderleri yardımcı hesabına borç,

bu hesaba alacak kaydı yapılarak kayıtlara yansıtılır. SatıĢ amaçlı elde tutulan ve durdurulan faaliyetlere iliĢkin duran

varlıkların defter değerinin elde etme maliyetinin altına düĢmesine yol açan değer düĢüĢleri de bu hesapta izlenir.

270 AYNĠYAT MEVCUDU – TÜRK PARASI

Hizmetlerin yürütülebilmesi için satın alınıp ihtiyaç halinde kullanılmak üzere stok olarak elde bulundurulan

basılı kâğıt, kırtasiye ve büro levazımı, damga pulu, posta pulu ve diğer kıymetlerin takibi için açılan bu hesap aktif

niteliklidir.

272 AKTĠFLERĠMĠZĠN VADELĠ SATIġINDAN DOĞAN ALACAKLAR - TÜRK PARASI

ĠĢtirak, bağlı ortaklık, iĢ ortaklığı, vadeye kadar elde tutulacak menkul kıymetler ile menkul ve gayrimenkul-

lerin vadeli satıĢından doğan toplam alacak tutarları bu hesapta izlenir. Hesap, 274 Aktiflerimizin Vadeli SatıĢından

KazanılmamıĢ Gelirler hesabı ile netleĢtirilerek finansal tablolara yansıtılır.

ġirketlerin herhangi bir alacağının temlik edilmesi neticesinde oluĢan alacaklar da bu hesapta izlenir.

274 AKTĠFLERĠMĠZĠN VADELĠ SATIġINDAN KAZANILMAMIġ GELĠRLER (-) - TÜRK

PARASI

ġirketlerin iĢtirak, bağlı ortaklık, iĢ ortaklığı, vadeye kadar elde tutulacak menkul kıymetler ile menkul ve

gayrimenkullerinin vadeli satıĢından doğan toplam alacak tutarları ile bu varlıkların maliyet bedeli arasındaki fark bu

hesabın alacağında izlenir. Dönem sonlarında dönemi ilgilendiren gelirler bu hesabın borcuna, 79000 Aktiflerimizin

SatıĢından Elde Edilen Gelirler hesabının alacağına kaydedilerek dönem gelirlerine yansıtılır.

278 MUHTELĠF ALACAKLAR - TÜRK PARASI

ġirketlerin diğer alacak veya varlık hesaplarında izlenmesi uygun olmayan sair alacakları bu hesapta izlenir.

Bu kapsamda, Ģirketin herhangi bir alacağının ifası için edindiği çek ve kambiyo senetleri de bu hesapta izlenir. Ana

faaliyet alacaklarına iliĢkin hesaplar sadece anapara tutarlarının izlenmesine mahsus olup, faiz ve diğer gelir kalemle-

rinden kaynaklanan ve müĢterilere yansıtılan vergi tutarları da bu hesapta izlenir.

280 BORÇLU GEÇĠCĠ HESAPLAR - TÜRK PARASI

Aktifte baĢka bir hesaba geçmesi gerektiği halde, iĢlemin yapıldığı sırada zorunlu bir nedenle ait olduğu asıl

hesaba alınamayan ve genellikle Ģirketlerin iç iĢlemleri ile ilgili geçici nitelikteki kayıtların gösterildiği bir hesaptır.

Finansal yükümlülükler için peĢin ödenen komisyon ve benzeri masraflar bu hesaba kaydedilir. Bu hesapta

izlenen tutarların ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde etkin faiz oranı yöntemiyle hesaplanan

dönemi ilgilendiren bölümü, ilgili gider hesabının borcuna ve bu hesabın alacağına yazılmak suretiyle dönem giderle-

rine yansıtılır.

284 KIYMETLĠ MADEN ALIM SATIM HESABI - TÜRK PARASI

ġirketlerce alınan veya satılan kıymetli madenlerin Türk parası karĢılıklarının kaydedildiği bir hesaptır.

285 KIYMETLĠ MADEN VAZĠYETĠ HESABI – YABANCI PARA

Alınan veya satılan kıymetli madenlerin gram üzerinden kaydedildiği bir hesaptır. Belli dönemler sonunda

yapılan değerleme iĢlemi ile 284 Kıymetli Maden Alım Satım hesabı ile denkliği sağlanır.

288 ENFLASYONA GÖRE DÜZELTME FARKLARI – TÜRK PARASI

Aktif nitelikli hesapların enflasyona göre düzeltilmesinden kaynaklanan farklar bu hesabın borcuna 798 Pa-

rasal Pozisyon Kârı – T.P. hesabının alacağına kaydedilerek muhasebeleĢtirilir. Düzeltme neticesinde negatif enflas-

yon sebebiyle oluĢan olumsuz farklar ise bu hesabın alacağına 898 Parasal Pozisyon Zararı – T.P. hesabının borcuna

kaydedilir.

290 ġUBELER CARĠ HESABI - TÜRK PARASI

ġubelerin genel müdürlükleriyle veya birbirleriyle yaptıkları Türk parası iĢlemlerin kaydına özgü çift nitelik-

li bir hesaptır. Hesabı ilk çalıĢtıran Ģubenin göndereceği dekonta istinaden karĢı Ģubece yapılacak mahsup iĢlemi ile

Ģubeler cari hesabının karĢılıklı olarak kapatılması sağlanır. ġubeler cari hesabını çalıĢtıran her Ģube, belli dönemlerde

tam mutabakat sağlamak zorundadır.

291 ġUBELER CARĠ HESABI - YABANCI PARA

ġubelerin genel müdürlükleriyle veya birbirleriyle yabancı para cinsi ve kıymetli maden (gram) cinsi üzerin-

den yaptıkları iĢlemlerin kaydına özgü sabit fiyatla hareket gören çift nitelikli bir kambiyo hesabıdır. Hesabın çalıĢma-

sı 290 ġubeler Cari Hesabında açıklandığı gibidir.

292 EFEKTĠF ALIM/SATIM HESABI - TÜRK PARASI

ġirketlerce alınan veya satılan efektiflerin Türk parası karĢılıklarının kaydedildiği bir hesaptır. Kambiyo

hesaplarından sabit fiyatla hareket gören 293 Efektif Vaziyeti - Y.P. hesabı ile karĢılıklı çalıĢır. Alınan efektifin Türk

parası karĢılığı 010 Kasa hesabının alacağı ile bu hesabın borcuna, alınan efektifin cinsine göre miktarı ise sabit fiyat

üzerinden 293 Efektif Vaziyeti - Y.P. hesabının alacağı ile 011 Efektif Deposu hesabının borcuna kaydedilir. Efektif

satıĢları ise yukarıdaki iĢlemin tersi kayıtlarla gerçekleĢtirilir.

293 Efektif Vaziyeti - Y.P. hesabının sabit fiyat üzerinden bakiyesi ile 292 Efektif Alım/Satım - T.P. hesabı-

nın Türk parası üzerinden bakiyesinin cari kurlara göre eĢit olması gerekir. Kur değiĢmeleri nedeniyle bozulan denge,

değerleme yapılmak suretiyle sağlanır. Farklar 292 Efektif Alım/Satım - T.P. hesabının borç veya alacağı ile ilgili

kâr/zarar hesaplarına intikal ettirilir.

293 EFEKTĠF VAZĠYETĠ - YABANCI PARA

Alınan veya satılan efektiflerin sabit fiyat üzerinden kaydına özgü bir hesaptır. Belli dönemlerde yapılan

değerleme iĢlemi ile 292 Efektif Alım/Satım – T.P. hesabı ile denklik sağlanır.

294 DÖVĠZ ALIM/SATIM HESABI - TÜRK PARASI

ġirketlerce alınan veya satılan dövizlerin Türk parası karĢılıklarının kaydedildiği bir hesaptır. Kambiyo

hesaplarından sabit fiyatla hareket gören 295 Döviz Vaziyeti –Y.P. hesabı ile karĢılıklı çalıĢır. 292 Efektif Alım/Satım

– T.P. hesabındaki açıklama bu hesap için de geçerlidir.

295 DÖVĠZ VAZĠYETĠ - YABANCI PARA

Alınan veya satılan dövizlerin sabit fiyat üzerinden kaydına özgü bir hesaptır. Sözkonusu hesap genelde

pasif karakterli olmakla beraber, alıĢı yapılmayan dövizin satıĢının yapılması durumunda borç bakiye de verebilir. Bu

itibarla sözkonusu hesap çift (borç/alacak) karakterlidir.

Belli dönemlerde yapılan değerleme iĢlemi sonucunda 294 Döviz Alım/Satım hesabı ile denkliği sağlanır.

Değerleme sonucu oluĢan farklar 294 Döviz Alım/Satım – T.P. hesabının borç veya alacağı ile 77101 Efektif

ve Döviz Alım/Satım ve Değerleme Kârları hesabının alacağına veya 86101 Efektif ve Döviz Alım/Satım ve Değer-

leme Zararları hesabının borcuna kaydedilir.


342 YURTĠÇĠ BANKALARDAN KULLANILAN KREDĠLER - TÜRK PARASI

ġirketlerin yurtiçi bankalardan aldıkları kredilerin izlendiği pasif nitelikli bir hesaptır. Bu hesabın değerle-

mesi ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümlerine göre yapılır.

344 YURTĠÇĠ DĠĞER KURULUġLARDAN KULLANILAN KREDĠLER - TÜRK PARASI

ġirketlerin yurtiçi bankalar dıĢında kalan diğer kuruluĢlardan Türk parası cinsinden aldıkları kredilerin iz-

lendiği pasif nitelikli bir hesaptır.

346 SERMAYE BENZERĠ KREDĠLER – TÜRK PARASI

Ġlgili düzenleme kapsamında gerekli koĢulları taĢıyan sermaye benzeri krediler Kurum izninin alınmasıyla

birlikte bu hesapta izlenmeye baĢlanır.

348 YURTDIġINDAN KULLANILAN KREDĠLER- TÜRK PARASI

ġirketlerin yurtdıĢındaki banka, kuruluĢ ve fonlardan doğrudan sağladıkları kısa, orta ve uzun vadeli Türk

parası krediler bu hesapta izlenir.

350 KARġILIKLAR- TÜRK PARASI

35001 KIDEM TAZMĠNATI KARġILIĞI

ġirketlerin, çalıĢanları için ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümlerine göre hesaplayacağı kıdem tazmi-

natından dönemsel olarak ayrılması gereken karĢılığın izlendiği pasif nitelikli bir hesaptır.

35004 VERGĠ KARġILIKLARI

ġirketlerin, kurumlar vergisi ve gelir vergisi için ayırmak zorunda olduğu karĢılıkların kaydolunduğu hesap-

tır. Faaliyetler sonucu elde edilen vergiye tabi kâr üzerinden ödenecek kurumlar vergisi ve kurumlar vergisinden muaf

gelirlerle ilgili gelir vergisi stopajı için dönem ve yıl sonları itibarıyla hesaplanarak ayrılan karĢılıklar, 35004 Vergi

KarĢılıkları yardımcı hesabının alt hesapları olan 350040 Kurumlar Vergisi KarĢılığı veya 350041 Gelir Vergisi KarĢı-

lığı hesaplarına alacak ve 82002 Vergi KarĢılığı hesabına borç olarak kaydedilir.

Ġlgili yıla ait vergi beyannamelerinin düzenlenip kesinleĢmesinden sonra tahakkuk eden meblağ bir defada

ödenecek ise sözkonusu meblağın tamamı 380100 Ödenecek Kurumlar Vergisi veya 380101 Ödenecek Gelir Vergisi

hesaplarına aktarılır. Ancak, vergi ödemelerinin takside bağlanması durumunda, her taksit tutarı ödeneceği döneme

bağlı olarak 380100 Ödenecek Gelir Vergisi, 380101 Ödenecek Kurumlar Vergisi alt hesaplarına aktarılır.

35005 DÖVĠZE ENDEKSLĠ ALACAKLAR ANAPARA KUR AZALIġ KARġILIKLARI

Dövize endeksli finansman kredileri, finansal kiralama alacakları ve faktoring alacaklarının anapara tutarın-

da, kurlarda meydana gelen düĢüĢler dolayısıyla ortaya çıkan azalıĢların kaydedilmesine mahsus bir hesaptır. Kur

düĢüĢü dolayısıyla ortaya çıkan değer azalıĢı bu hesabın alacağına, 861 Kambiyo Zararları - Y.P. hesabının borcuna

kaydedilmek suretiyle muhasebeleĢtirilir.

Ġlgili finansman kredisi, finansal kiralama veya faktoring alacağı hesabı, bu hesap ile netleĢtirilmek suretiyle

finansal tablolara yansıtılır.


Anapara, faiz veya her ikisinin tahsilinde gecikme olmayan veya doksan günden daha az gecikme olan ala-

caklardan doğması beklenen ancak miktarı kesin olarak belli olmayan zararların karĢılanması amacıyla, genel olarak

ve herhangi bir iĢlemle doğrudan ilgili olmaksızın ayrılan karĢılıklar bu hesapta izlenir.


Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardı uyarınca teslim tarihine göre muhasebeleĢtirilen menkul değerlerin, iĢlem

tarihi ile teslim tarihi arasında gerçekleĢen değer düĢüĢleri bu hesapta izlenir.

Teslim tarihine göre muhasebeleĢtirilen menkul değerlerin iĢlem tarihi ile teslim tarihi arasında rayiç değer-

lerinde meydana gelen değiĢiklikler, ilgili varlığın değerlemesinde kullanılan esasa göre sonuç hesaplarına veya

özkaynak kalemlerine intikal ettirilir.


KARġILIĞI

Kredi kartı hamillerinin yapmıĢ oldukları harcama tutarları karĢılığında ya da verilen hizmetler nedeniyle

ödül veya benzeri adlar altında yeni mal ve hizmet alımının finanse edilmesine yönelik ödenmesi taahhüt edilen tutar-

ların, dönem sonları itibarıyla son on iki aylık süre içerisinde kullanılan tutarın, bu tutar ile 98011 Kredi Kartları ve

Mali Hizmetlere ĠliĢkin Promosyon Uygulamaları Taahhütleri hesabının bakiyesinden oluĢan toplam taahhüt tutarına

oranı nispetinde hesaplanan kısmı, bu hesabın alacağına, 88200 Kredi Kartları ve Mali Hizmetlere ĠliĢkin Promosyon

Uygulamaları Giderleri hesabının borcuna kaydedilmek suretiyle muhasebeleĢtirilir. Söz konusu tutarın geri kalan

kısmı ise 98011 Kredi Kartları ve Mali Hizmetlere ĠliĢkin Promosyon Uygulamaları Taahhütleri hesabında izlenmeye

devam edilir.

Kredi kartı hamillerinin kullandığı tutarlar ilgili ay içerisinde ayrılan karĢılıklardan düĢülür, kullanılan tutarla-

rın ayrılan karĢılık tutarını aĢması durumunda, aĢım miktarı ortaya çıktığı ay içerisinde ilgili hesaplar kullanılarak

88200 Kredi Kartları ve Mali Hizmetlere ĠliĢkin Promosyon Uygulamaları Giderleri hesabına aktarılır.


Yukarıda yer alanlar dıĢında kalan diğer karĢılıklar bu hesapta izlenir.

352 KĠRALAMA ĠġLEMLERĠNDEN BORÇLAR - TÜRK PARASI

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde finansal kiralama, faaliyet kiralaması ve diğer

kiralama yöntemlerinden biriyle kiracı durumunda olan Ģirketlerce, finansal kiralama sözleĢmesine göre belirlenen

taksitlendirilmiĢ toplam borç tutarı ile faaliyet kiralaması borcunun döneme isabet eden tutarı bu hesapta izlenir.

Finansal kiralamanın dıĢında faaliyet kiralaması ile diğer kiralama türlerinin döneme isabet eden kira gider-

leri bu hesabın alacağına, 880 Diğer ĠĢletme Giderleri - T.P. hesabının borcuna kaydedilerek dönem giderlerine yansı-

tılır.

354 ERTELENMĠġ FĠNANSAL KĠRALAMA GĠDERLERĠ (-) - TÜRK PARASI

ErtelenmiĢ finansal kiralama giderleri ilgili Türkiye Muhasebe Standardında belirtilen esaslar çerçevesinde

bu hesapta izlenir.

Dönemsellik ilkesi gereği ödenecek finansal kiralama giderleri bu hesabın alacağına, 644 Finansal Kiralama

Giderleri – T.P. hesabının borcuna kaydedilerek dönem giderlerine yansıtılır.

356 FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN BORÇLAR - TÜRK PARASI

Faktoring iĢlemlerinden kaynaklanan her türlü borç tutarları ile Ģirket tarafından borçludan tahsil edilmiĢ

olup alıcıya ödenecek olan tutarlar bu hesapta izlenir.

360 FAĠZ VE GĠDER REESKONTLARI- TÜRK PARASI

Dönem sonları itibarıyla, Türk parası cinsinden alınan krediler, çıkarılan tahviller ve diğer faiz ve gider

doğurucu pasif hesaplar ile bilanço dıĢı hesaplarda kayıtlı diğer yükümlülükler üzerinden cari hesap dönemine ait olan

faiz ve giderler, reeskonta tabi tutularak bu hesaba alacak ve ilgili gider hesaplarına borç kaydolunur.

364 TÜREV FĠNANSAL YÜKÜMLÜLÜKLER – TÜRK PARASI

Bilânço dıĢı hesaplarda izlenen türev finansal araçların Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde

değerlemeye tabi tutulmasından doğan ve yükümlülük oluĢturan farklar pasif nitelikli bu hesapta izlenir. Bu hesaba

kaydedilen değerleme farkları, ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde ilgisine göre ilgili gider

veya özkaynak hesabı ile iliĢkilendirilir.

366 YURTDIġI MERKEZ VE ġUBELER - TÜRK PARASI

Türkiye'de Ģube açmak suretiyle faaliyette bulunan yabancı Ģirketlerin ana merkez ile diğer ülkelerdeki

Ģubelerine, Türkiye’de kurularak faaliyette bulunan Ģirketlerin diğer ülkelerdeki Ģubelerine olan Türk parası borçları-

nın kaydedildiği, aktifteki 026 YurtdıĢı Merkez ve ġubeler – T.P. hesabıyla karĢılıklı çalıĢan bir hesaptır.


Pasif nitelikli hesapların enflasyona göre düzeltilmesinden kaynaklanan farklar, bu hesabın alacağına, 898

Parasal Pozisyon Zararı – T.P. hesabının borcuna kaydedilerek muhasebeleĢtirilir. Düzeltme neticesinde negatif enf-

lasyon sebebiyle oluĢan olumlu farklar ise bu hesabın borcuna 798 Parasal Pozisyon Kârı – T.P. hesabının alacağına

kaydedilir.

376 ĠHRAÇ EDĠLEN MENKUL KIYMETLER - TÜRK PARASI

ġirketler tarafından ihraç edilen ve üçüncü Ģahıslara satılan tahvillerin, bonoların ve varlığa dayalı menkul

kıymetlerin kaydına özgü pasif nitelikli bir hesaptır. Bu hesabın tasfiye iĢlemi, sözkonusu menkul kıymetlerin bedelle-

ri itfa edildikçe hesaba borç verilerek yapılır. Bu hesap genel müdürlük nezdinde hareket görür ve izlenir.

378 ĠHRAÇ EDĠLEN MENKUL KIYMETLER ĠHRAÇ FARKLARI (-) - TÜRK PARASI

Ġskontolu olarak satılan menkul değerlere iliĢkin ihraç farkları bu hesapta izlenir. Hesap, negatif pasif düzenle-

yici nitelikli olup, çıkarılan menkul kıymetlerin bilanço günündeki değerine indirgenmesinde 376 Ġhraç Edilen Menkul

Kıymetler – T.P. hesabını düzenleyici hesap olarak kullanılır. Dönemsel olarak gerçekleĢen faiz giderleri, bu hesaba

alacak, ilgili faiz gideri hesabına borç yazılarak dönem giderlerine yansıtılır.

380 ÖDENECEK VERGĠ, RESĠM, HARÇ, PRĠM VE FONLAR - TÜRK PARASI

ġirketlerin kendi tüzel kiĢiliği, personeli ve iliĢkide bulunduğu üçüncü kiĢilere ait iĢlemler nedeniyle vergi

sorumlusu veya vergi yükümlüsü olması halinde ödeyeceği vergi, resim, harç ve primlerin kaydolunduğu hesaptır.

386 ERTELENMĠġ VERGĠ BORCU HESABI - TÜRK PARASI

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardı uyarınca oluĢturulan ertelenmiĢ vergi borçlarının kaydedilmesine özgü

bir hesaptır. 896 ErtelenmiĢ Vergi Borcu Giderleri – T.P. ve 796 ErtelenmiĢ Vergi Borcu Gelirleri – T.P. hesapları ile

karĢılıklı olarak çalıĢır. Özkaynaklar ile iliĢkilendirilen varlıklarla ilgili ertelenmiĢ vergi borcu tutarları ise

özkaynaklarla iliĢkilendirilir.

ErtelenmiĢ vergi varlık ve borçları netleĢtirilmek suretiyle finansal tablolara yansıtılır.


VARLIK BORÇLARI – TÜRK PARASI

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde, satıĢ amaçlı olarak sınıflandırılan ve durdurulan

faaliyetlere iliĢkin duran varlıklarla ilgili yükümlülükler bu hesapta izlenir.

390 MUHTELĠF BORÇLAR - TÜRK PARASI

ġirketlerin bu grupta yer alan diğer hesaplarda izlenmeyen borç ve yükümlülükleri bu hesapta izlenir.

392 ALACAKLI GEÇĠCĠ HESAPLAR - TÜRK PARASI

Mahsup yeri ve Ģekli önceden kesin olarak belli olmayan veya kısa sürede tediye olunacak veya ilgili hesap-

lara aktarılacak paralardan, Ģirketler için gerçek bir borç özelliği taĢımayan ve genellikle Ģirketlerin iç iĢlemleri ile

ilgili geçici durumda olanların kaydedilmesine özgü pasif nitelikli bir hesaptır.


Kullandırılan krediler için peĢin tahsil edilen komisyon ve benzeri masraflar tahsil edildiklerinde bu hesaba

kaydedilir. Bu hesapta izlenen tutarların ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde etkin faiz oranı

yöntemiyle hesaplanan dönemi ilgilendiren bölümü, ilgili gelir hesabının alacağına yazılmak suretiyle dönem gelirle-

rine yansıtılır.

394 ÖDEME EMĠRLERĠ - TÜRK PARASI

ġube veya muhabirler tarafından keĢide edilen çeklerle havale emirlerinin kaydedildiği pasif nitelikli bir

hesaptır.

395 ÖDEME EMĠRLERĠ - YABANCI PARA

YurtdıĢındaki muhabirler tarafından, Ģirketlerin Ģubeleri üzerine çekilmiĢ yabancı para cinsinden çeklerle

havale emirlerinin kaydedildiği pasif nitelikli bir hesaptır.

4 ÖZKAYNAKLAR

410 SERMAYE - TÜRK PARASI

Esas sözleĢmede Türk parası olarak belirtilen ve ticaret siciline tescil edilmiĢ bulunan sermaye tutarı bu

hesapta yer alır. Bu hesap, pasif nitelikli olup, genel müdürlük muhasebesinde izlenir. Kayıtlı sermaye sistemine alın-

mıĢ bulunan Ģirketlerde esas sermaye yerine çıkarılmıĢ sermaye gösterilir. Kayıtlı sermaye tavanı ayrıca dipnotlarda

belirtilir.

Sermaye karĢılığı ihraç edilen hisse senetleri türlerine göre yardımcı hesaplarda izlenir.

412 SERMAYE TAAHHÜTLERĠ - TÜRK PARASI

Türk parası olarak taahhüt edilen sermayenin kaydedildiği bir hesaptır. Bakiyesi henüz tahsil olunmamıĢ

sermaye miktarını gösterir. Aktif nitelikli olup, genel müdürlük muhasebesinde tutulur.

414 SERMAYE YEDEKLERĠ – TÜRK PARASI

Hisse senedi ihraç primleri, iptal edilen hisse senetleri ve yeniden değerleme farkları gibi sermaye hareketle-

ri dolayısıyla ortaya çıkan ve Ģirketlerde bırakılan tutarların izlendiği hesap grubudur.


Yeni çıkarılan hisse senetlerinin primli satıĢından kaynaklanan tutarlar bu hesapta izlenir.


Ġptal edilen hisse senetlerinin bedellerine mahsuben yapılan ödemelerin, bunların yerine çıkarılan hisse

senetlerinden elde edilen hâsılat noksanı kapatıldıktan sonra artan kısmının izlendiği hesaptır.


032 Satılmaya Hazır Menkul Değerler - T.P defteri kebir hesabı altında izlenen menkul değerler ile iĢtirak-

ler, bağlı ortaklıklar ve iĢ ortaklıkları portföyünde izlenen kıymetlerin değerleme farklarının muhasebeleĢtirildiği bir

hesaptır. Hesap, 03290 Menkul Değerler Değer ArtıĢ Hesabı, iĢtirakler, bağlı ortaklıklar ve iĢ ortaklıkları hesapları

altında izlenen "Değerleme ArtıĢı" hesabı, 038 Menkul Değer Değer DüĢüĢ KarĢılığı - T.P. hesabı ve 246 ĠĢtirakler,

Bağlı Ortaklıklar ve Vadeye Kadar Elde Tutulacak Md Değer DüĢüĢ KarĢılığı (-) – T.P. hesabıyla karĢılıklı çalıĢır.

41404 MADDĠ VE MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR YENĠDEN DEĞERLEME

FARKLARI

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri gereğince yeniden değerlemeye tabi tutulan sabit kıymetlerin

net defter değerinde meydana gelen değer artıĢlarının kaydedildiği pasif nitelikli bir hesaptır. ĠĢtirak, bağlı ortaklık ve

iĢ ortaklığı hisseleri ile satılmaya hazır menkul değer niteliğindeki hisse senetlerinin veya gayrimenkullerin satıĢından

doğan kazancın, Ģirketlerin yetkili organları tarafından sermayeye ilave edilmesi kararlaĢtırılmıĢ olan ve dağıtıma konu

edilmeyen kısmı da bu hesap altında çalıĢan 414044 ĠĢtirak ve Bağlı Ortaklık Hisseleri ile Gayrimenkul SatıĢ Kazanç-

ları hesaplarında izlenir.

41405 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR VE Ġġ ORTAKLIKLARI BEDELSĠZ HĠSSE SE-

NETLERĠ

ĠĢtirakler, bağlı ortaklıklar ve iĢ ortaklıklarınca, kâr kaynaklı olmayan içsel kaynaklardan yapılan sermaye

artırımları dolayısıyla edinilen bedelsiz hisse senetlerine isabet eden tutarlar sonucu aktifte meydana gelen artıĢların

izlendiği pasif nitelikli bir hesaptır.


Riskten korunma amaçlı türev finansal araçlara iliĢkin kazanç ve kayıplardan, ilgili Türkiye Muhasebe Stan-

dardı hükümleri çerçevesinde özkaynaklarda muhasebeleĢtirilmesi gerekenler bu hesapta izlenir.


Diğer sermaye yedekleri bu hesapta izlenir.

415 SERMAYE YEDEKLERĠ – YABANCI PARA

Yabancı para olması kaydıyla 414 Sermaye Yedekleri hesabı açıklamaları bu hesap için de geçerlidir.


Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde özkaynak kalemleri arasında izlenmesi öngörülen

menkul değer ve ortaklık paylarına iliĢkin kur farkları bu hesabın ilgili alt hesaplarına kaydedilir.

41504 MADDĠ VE MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR YENĠDEN DEĞERLEME

FARKLARI

Döviz ödemek suretiyle iktisap edilen yurtdıĢındaki gayrimenkuller ile yurtdıĢı birimlerin aktiflerine kayıtlı

menkuller ve maddi olmayan duran varlıkların ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri gereğince yeniden değer-

leme farklarının izlendiği pasif nitelikli bir hesaptır. ĠĢtirak, bağlı ortaklık ve iĢ ortaklığı hisseleri ile satılmaya hazır

menkul değer niteliğindeki hisse senetlerinin veya gayrimenkullerin satıĢından doğan kazancın, Ģirketlerin yetkili

organları tarafından sermayeye ilave edilmesi kararlaĢtırılmıĢ olan ve dağıtıma konu edilmeyen kısmı da bu hesap

altında çalıĢan 414044 ĠĢtirak ve Bağlı Ortaklık Hisseleri ile Gayrimenkul SatıĢ Kazançları hesaplarında izlenir.

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde, özkaynak kalemleri arasında izlenmesi öngörü-

len menkul ve gayrimenkullere iliĢkin kur farkları bu hesabın ilgili tali hesaplarına kaydedilir.

41505 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR VE Ġġ ORTAKLIKLARI BEDELSĠZ HĠSSE SE-

NETLERĠ

ġirketlerin yabancı para cinsinden ortak olduğu iĢtirakler, bağlı ortaklıklar ve iĢ ortaklıklarınca, kâr kaynaklı

olmayan içsel kaynaklardan yapılan sermaye artırımları dolayısıyla edinilen bedelsiz hisse senetlerine isabet eden

tutarlar sonucu aktifte meydana gelen artıĢların izlendiği pasif nitelikli bir hesaptır. Bu hesap sabit fiyat üzerinden

hareket görür ve dönem sonları itibarıyla değerlemeye tabi tutulur.


Diğer sermaye yedekleri ve kur farkları bu hesapta izlenir.

420 KÂR YEDEKLERĠ – TÜRK PARASI

Kanun ve esas sözleĢme hükümleri ya da Ģirketlerin yetkili organları tarafından alınan kararlar uyarınca, da-

ğıtılmamıĢ ya da Ģirketlerde alıkonulmuĢ özkaynak kalemleri bu hesabın ilgili tali hesaplarında izlenir.

42000 YASAL YEDEKLER

Türk Ticaret Kanununun 466 ncı maddesinin birinci fıkrası ile ikinci fıkrasının üçüncü bendi, 467 nci mad-

desi gereğince yıllık kârdan ayrılan yedek akçelerin kaydedildiği pasif nitelikli bir hesaptır.

42001 STATÜ YEDEKLERĠ

Ana sözleĢme hükümleri çerçevesinde faaliyet yılı kârından mahsup edilmek suretiyle ayrılan yedekler bu

hesapta izlenir.

42002 OLAĞANÜSTÜ YEDEKLER

Yıllık vergi sonrası kârdan yasal yedeklerin ayrılmasından sonra, genel kurul kararı uyarınca ayrılan yedek

akçeler bu hesaba kaydolunur. Genel kurulu bulunmayan Ģirketlerde yönetim kurulu kararı ile 420020 Genel Kurul

Kararı Uyarınca Ayrılan Yedek Akçe alt hesabını aynı amaçla kullanabilir. BirikmiĢ zararlar ise bu hesaptan mahsup

edilir. Nitelik itibarıyla 420021 DağıtılmamıĢ Kârlar alt hesabı alacak bakiye, 420022 BirikmiĢ Zararlar alt hesabı borç

bakiye verir.

440 KÂR VE ZARAR – TÜRK PARASI

Yıl sonlarında gider ve gelir hesaplarının bakiyelerinin devredildiği çift nitelikli bir hesaptır.

442 GEÇMĠġ YILLAR KÂR VE ZARARI - TÜRK PARASI

Bilanço ve gelir tablosu, yetkili organları tarafından henüz onaylanmamıĢ Ģirketlerin geçmiĢ yıllar kâr ve

zararı bu hesapta izlenir.


Özkaynak kalemlerinin enflasyona göre düzeltilmesinden kaynaklanan farklar bu hesabın alacağına, 898 Pa-

rasal Pozisyon Zararı – T.P. hesabının borcuna kaydedilerek muhasebeleĢtirilir. Düzeltme neticesinde negatif enflas-

yon sebebiyle oluĢan olumlu farklar ise bu hesabın borcuna, 798 Parasal Pozisyon Kârı – T.P. hesabının alacağına

kaydedilir.


FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN FAĠZLER

Faktoring alacaklarından alınan faizler, faktoring alacağının türüne göre ilgili hesaplara kaydedilir.

FĠNANSMAN KREDĠLERĠNDEN ALINAN FAĠZLER

Finansman kredilerinden alınan faizler ilgili hesaplara kaydedilir.


LER – TÜRK PARASI

Türk parası ve yabancı para tasfiye olunacak alacaklar ve zarar niteliğindeki alacaklardan tahsil olunan

faizlerin kaydolunduğu bir hesaptır.

570 BANKALARDAN ALINAN FAĠZLER – TÜRK PARASI

Bankalardan alınan faiz gelirleri bu hesaba kaydedilir.

576 TERS REPO ĠġLEMLERĠNDEN ALINAN FAĠZLER – TÜRK PARASI

Ters repo iĢlemlerinden elde edilen faiz gelirleri bu hesaba kaydedilir.


Faiz geliri hesaplarının enflasyona göre düzeltilmesinden kaynaklanan farklar, 898 Parasal Pozisyon Zararı –

T.P. hesabının borcuna bu hesabın alacağına kaydedilir. Düzeltme neticesinde negatif enflasyon sebebiyle oluĢan

olumlu farklar ise bu hesabın borcuna 798 Parasal Pozisyon Kârı – T.P. hesabının alacağına kaydedilir.

580 MENKUL DEĞERLERDEN ALINAN FAĠZLER - TÜRK PARASI

Gerçeğe uygun değer farkı kâr/zarara yansıtılan menkul değerler, satılmaya hazır ve vadeye kadar elde tutu-

lacak Türk parası menkul değerlerden alınan faizlerin kaydedildiği hesaptır.

Menkul değerlerin satıĢ tutarı ile elde etme maliyeti arasındaki fark faiz geliri olarak bu hesaba kaydedilir.

Ancak, menkul değerin satıĢ fiyatının, satıĢ tarihindeki itfa edilmiĢ maliyetinin üzerinde olması halinde, satıĢ tutarı ile

itfa edilmiĢ maliyet arasındaki olumlu fark 750 Sermaye Piyasası ĠĢlemleri Kârları - T.P. hesabına gelir olarak yazılır.

Menkul değerin satıĢ fiyatının satıĢ tarihindeki itfa edilmiĢ maliyetinin altında olması halinde ise, itfa edilmiĢ maliyet

ile satıĢ tutarı arasındaki olumsuz fark 870 Sermaye Piyasası ĠĢlemleri Zararları - T.P. hesabına gider olarak yazılır.

582 FĠNANSAL KĠRALAMA GELĠRLERĠ – TÜRK PARASI

Finansal kiralama iĢlemlerinden sağlanan Türk parası faiz gelirleri bu hesapta izlenir. Bu hesap, 15001 Ka-

zanılmamıĢ Finansal Kiralama Gelirleri (-) hesabı ile karĢılıklı çalıĢır.

592 ġUBELERDEN ALINAN FAĠZLER - TÜRK PARASI

Bu hesaba, Ģubelerin karĢılıklı iĢleyen hesapları üzerinden genel müdürlükçe tahakkuk ettirilerek belgesi

düzenlenen Türk parası faizler kaydedilir. Bu hesap dönem sonlarında aynı tutardaki 650 ġubelere Verilen Faizler –

T.P. hesabı ile kapatılarak gelir tablosunda gösterilmez.

598 DĠĞER ALINAN FAĠZLER - TÜRK PARASI

Bu hesaba, yukarıda belirtilenler dıĢındaki iĢlemler sonucu elde edilen Türk parası faiz gelirleri kaydedilir.

GeçmiĢ yıllarda herhangi bir nedenle gider yazılan ve cari dönemde tahsil edilmesi sebebiyle veya baĢka bir

sebeple hesaben düzeltilmesi gereken faiz gelirleri 59800 GeçmiĢ Yıllar Faiz Giderlerine Ait Düzeltme Hesabına

kaydedilir.


622 YURTĠÇĠNDEN KULLANILAN KREDĠLERE VERĠLEN FAĠZLER -

TÜRK PARASI

ġirketlerin, yurtiçindeki banka ve diğer kuruluĢlardan Türk parası üzerinden kullandığı kredilere ödediği

Türk parası faizler, bu hesapta izlenir.

624 YURTDIġINDAN KULLANILAN KREDĠLERE VERĠLEN FAĠZLER -

TÜRK PARASI

ġirketlerin, yurtdıĢındaki finansal kuruluĢlardan Türk parası üzerinden kullandığı kredilere ödediği Türk

parası faizler bu hesapta izlenir.

630 ĠHRAÇ EDĠLEN MENKUL KIYMETLERE VERĠLEN FAĠZLER - TÜRK PARASI

ġirketler tarafından, üçüncü kiĢilere Türk parası üzerinden satılarak ihraç edilen menkul kıymetlere verilen

Türk parası faizler bu hesaba kaydedilir.

642 FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN BORÇLARA VERĠLEN FAĠZLER - TÜRK PARASI

Faktoring borçlarına verilen Türk parası faizlerin takip edildiği bir hesaptır.

644 FĠNANSAL KĠRALAMA GĠDERLERĠ – TÜRK PARASI

Finansal kiralama yoluyla edinilen varlıklar için yapılan Türk parası ödemeler bu hesaba kaydedilir.

650 ġUBELERE VERĠLEN FAĠZLER - TÜRK PARASI

“Alacaklı ġubeler” hesabına genel müdürlük tarafından tahakkuk ettirilen Türk parası faizler bu hesaba

kaydolunur. Bu hesap dönem sonlarında aynı tutardaki 592 ġubelerden Alınan Faizler - T.P. hesabı ile kapatılarak

gelir tablosunda gösterilmez.


Faiz gideri hesaplarının enflasyona göre düzeltilmesinden kaynaklanan farklar, bu hesabın borcuna 798 Pa-

rasal Pozisyon Kârı – T.P. hesabının alacağına kaydedilir. Düzeltme neticesinde negatif enflasyon sebebiyle oluĢan

olumsuz farklar ise bu hesabın alacağına 898 Parasal Pozisyon Zararı – T.P. hesabının borcuna kaydedilir.

698 VERĠLEN DĠĞER FAĠZLER - TÜRK PARASI

ġirketlerce verilen diğer Türk parası faizler bu hesapta izlenir.

GeçmiĢ yıllarda gelir yazılan ve cari dönemde hesaben düzeltilmesi gereken faiz giderleri 69800 GeçmiĢ

Yıllar Faiz Gelirlerine Ait Düzeltme Hesabına kaydedilir.


700 ĠSKONTOLU FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN ÜCRET VE KOMĠSYONLAR –

TÜRK PARASI

Ġskontolu faktoring alacaklarından alınan ücret ve komisyonların kaydedildiği hesaptır.

702 DĠĞER FAKTORĠNG ALACAKLARINDAN ALINAN ÜCRET VE KOMĠSYONLAR –

TÜRK PARASI

Ġskontolu faktoring alacakları dıĢındaki faktoring alacaklarından alınan Türk parası ve yabancı para komis-

yon ve ücretler bu hesapta izlenir.

704 FAALĠYET KĠRALAMASI GELĠRLERĠ - TÜRK PARASI

Faaliyet kiralaması iĢlemlerinden elde edilen gelirler bu hesapta izlenir.

720 FĠNANSMAN KREDĠLERĠNDEN ALINAN ÜCRET VE KOMĠSYONLAR – TÜRK PARASI

Finansman kredilerinden alınan ücret ve komisyonların kaydedildiği hesaptır.

746 TASFĠYE OLUNACAK VE ZARAR NĠTELĠĞĠNDEKĠ ALACAKLARDAN ALINAN ÜCRET

VE KOMĠSYONLAR – TÜRK PARASI

Tasfiye olunacak alacaklar ve zarar niteliğindeki krediler ve diğer alacaklardan tahsil olunan Türk parası ve

yabancı para ücret ve komisyonlar bu hesaba kaydedilir.

750 SERMAYE PĠYASASI ĠġLEMLERĠ KÂRLARI - TÜRK PARASI

Türk parası menkul değerlerin satıĢından doğan kârlar ile menkul değerlerin alım-satımı ile ilgili komisyon

bedellerinin kaydedildiği bir hesaptır.

Menkul değerlerin satıĢ tutarı ile elde etme maliyeti arasındaki fark faiz geliri olarak 580 Menkul Değerler-

den Alınan Faizler – T.P. hesabına kaydedilirken, satıĢ fiyatının, satıĢ tarihindeki itfa edilmiĢ maliyetin üzerinde olma-

sı durumunda, itfa edilmiĢ maliyet ile satıĢ tutarı arasındaki olumlu fark bu hesaba gelir olarak yazılır.

752 ALIM SATIM AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN KÂRLAR – TÜRK PARASI

Alım satım amaçlı türev finansal araçlardan doğan kârlar bu hesapta izlenir.

754 RĠSKTEN KORUNMA AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN KÂRLAR – TÜRK

PARASI

Riskten korunma amaçlı türev finansal araçlara iliĢkin kazançlardan, ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hü-

kümleri çerçevesinde kâr yazılması gerekenler bu hesapta izlenir.

771 KAMBĠYO KÂRLARI - YABANCI PARA

Kambiyo hesapları kapsamında efektif, döviz ve kıymetli maden alım-satımı ve değerlemesi ile arbitraj

iĢleminden elde edilen kârlar gibi çeĢitli kambiyo kârlarının Türk parası karĢılıklarının kaydedildiği bir hesaptır.

774 BĠRLEġME GELĠRLERĠ – TÜRK PARASI

BirleĢme ve devir iĢlemlerinden sağlanan gelirler, ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesin-

de bu hesapta izlenir.


Faiz dıĢı gelir hesaplarının enflasyona göre düzeltilmesinden kaynaklanan farklar 898 Parasal Pozisyon

Zararı – T.P. hesabının borcuna, bu hesabın alacağına kaydedilir. Düzeltme neticesinde negatif enflasyon sebebiyle

oluĢan olumlu farklar ise bu hesabın borcuna 798 Parasal Pozisyon Kârı – T.P. hesabının alacağına kaydedilir.

780 ALINAN KÂR PAYLARI - TÜRK PARASI

ġirketlerin Türk parası iĢtiraklerinin, bağlı ortaklıklarının ve iĢ ortaklıklarının faaliyetleri sonucu elde ettikle-

ri kârdan sermaye payı olarak dağıtılan Türk parası temettülerin Ģirket payına düĢen miktarı ile gerçeğe uygun değer

farkı kâr/zarara yansıtılan menkul değerler ve satılmaya hazır menkul değerlerden elde edilen kâr paylarının kaydedil-

diği bir hesaptır.

ĠĢtirakler, bağlı ortaklıklar ve iĢ ortaklıklarınca kâr kaynaklı içsel kaynakların sermayeye ilavesi dolayısıyla

bedelsiz edinilen hisse senetleri bu hesaba kaydedilerek gelir yazılır. Ancak, sermaye artırımına esas olan kârın her

türlü muvazaadan arî olması ve/veya ana ortaklık, iĢtirak, bağlı ortaklık ve iĢ ortaklıkları arasında veya bunlarla diğer

kuruluĢ ve ortaklıklar arasında birden fazla iĢleme konu edilmemiĢ gerçek ticari muameleler kaynaklı olması gerek-

mektedir.

790 DĠĞER FAĠZ DIġI GELĠRLER - TÜRK PARASI

Yukarıda sayılanlar dıĢında kalan diğer faiz dıĢı gelirlerin kaydedildiği bir hesaptır. Finansal kiralama ve

faaliyet kiralaması iĢlemlerine iliĢkin kira geliri dıĢındaki diğer gelir tutarları da bu hesapta izlenir.

GeçmiĢ yıllarda herhangi bir nedenle gider yazılan ve cari dönemde, tahsil edilmesi sebebiyle veya baĢka bir

sebeple hesaben düzeltilmesi gereken tutarlar 79003 GeçmiĢ Yıllar Giderlerine Ait Düzeltme Hesabına kaydedilir. Bu

kapsamda geçmiĢ yıllarda yapılan karĢılık giderlerine iliĢkin düzeltmeler de bu hesapta izlenir.

792 OLAĞANÜSTÜ GELĠRLER - TÜRK PARASI

ġirketlerin normal faaliyetlerinin dıĢında tekrar olma olasılığı düĢük olan iĢlemlerden ve/veya olaylardan

elde ettiği, cari yıl kârını veya zararını önemli ölçülerde etkileyen Türk parası gelirlerin kaydolunduğu bir hesaptır.

Hesap, muhasebe hataları ve geçmiĢ yıllara ait gelir hesaplarının değiĢtirilmesi sonucu doğacak iĢlemler için kullanıl-

maz.

794 ERTELENMĠġ VERGĠ VARLIĞI GELĠRLERĠ – TÜRK PARASI

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardı uyarınca oluĢturulan ertelenmiĢ vergi varlığı 262 ErtelenmiĢ Vergi Varlı-

ğı Hesabı – T.P.’nin borcuna, bu hesabın alacağına kaydedilir.

796 ERTELENMĠġ VERGĠ BORCU GELĠRLERĠ – TÜRK PARASI

Sonraki dönemlere iliĢkin kurumlar vergisi tutarı, ilgili dönemde 386 ErtelenmiĢ Vergi Borcu – T.P. hesabı-

nın borcuna, bu hesabın alacağına kaydedilerek kapatılır ve 35004 Vergi KarĢılıkları ve 380 Ödenecek Vergi, Resim,

Harç, Prim ve Fonlar – T.P. hesaplarının açıklamasında belirtildiği Ģekilde cari dönem vergisi olarak kaydedilir.

798 PARASAL POZĠSYON KÂRI – TÜRK PARASI

Aktif nitelikli hesapların enflasyona göre düzeltilmesinden kaynaklanan farklar 288 Enflasyona Göre Dü-

zeltme Farkları – T.P. hesabının borcuna, bu hesabın alacağına kaydedilir.

Faiz gideri ve faiz dıĢı gider hesaplarının enflasyona göre düzeltilmesinden kaynaklanan farklar bu hesabın

alacağına ilgili “Enflasyona Göre Düzeltme Farkları” hesabının borcuna kaydedilir.


810 PERSONEL GĠDERLERĠ - TÜRK PARASI

ġirketlerde çalıĢan bütün personele ödenen aylık ve ücretler, ödenek ve tazminatlar, yapılan sosyal yardım-

lar, yolluk ve sigorta primleri gibi çalıĢanların haklarının ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde

kaydına özgü bir hesaptır.

811 PERSONEL GĠDERLERĠ - YABANCI PARA

YurtdıĢında görevli personele yabancı para üzerinden ödenen aylık ve ücretler, ödenek ve tazminatlar ve yapı-

lan sosyal yardım, yolluk ve sigorta primleri gibi hakların ödeme tarihi itibarıyla Türk parası karĢılıklarının kaydına

özgü bir hesaptır.

820 KARġILIK VE DEĞER DÜġME GĠDERLERĠ - TÜRK PARASI


Özel karĢılıklar bu hesaba borç, 180 Özel KarĢılıklar – T.P. hesabına alacak yazılmak suretiyle muhasebeleĢ-

tirilir.

82001 KIDEM TAZMĠNATI KARġILIĞI - DÖNEM SONUNDA HESAPLANAN

Dönem sonları itibarıyla hesaplanan yükümlülük tutarları 35001 Kıdem Tazminatı KarĢılığı hesabına alacak,

bu hesaba borç verilerek gider yazılır.


ġirketlerin yurtiçi faaliyetleri sonucu elde ettiği vergiye tabi dönem kârı üzerinden ödenecek kurumlar vergisi

ile gelirleri üzerinden ödenecek gelir vergisinin döneme isabet eden kısmı için ayrılan karĢılıkların kaydedildiği hesap-

tır. Bu hesap 35004 Vergi KarĢılıkları hesabı ile karĢılıklı çalıĢır.



Türk parası menkul değerlerin değerlenmiĢ tutarlarının maliyet bedellerinin altına düĢmesi sonucu doğan

değer düĢüklüğü tutarları 032 Satılmaya Hazır Menkul Değerler – T.P. ve 038 Menkul Değerler Değer DüĢüĢ KarĢılığı

– T.P. hesaplarının açıklamaları çerçevesinde, bu hesaba borç verilerek zarar yazılır.

820031 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR VE VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK MEN-

KUL DEĞERLER DEĞER DÜġÜġ GĠDERLERĠ

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standartları hükümleri çerçevesinde, Türk parası iĢtirakler, bağlı ortaklıklar, iĢ

ortaklıkları ve vadeye kadar elde tutulacak menkul değerlere iliĢkin değer düĢüklüğü tutarları 246 ĠĢtirakler, Bağlı

Ortaklıklar ve Vadeye Kadar Elde Tutulacak Menkul Değerler Değer DüĢüĢ KarĢılığı (-) - T.P. hesabına alacak ve bu

hesaba borç verilerek zarar yazılır.


Hesap, Ģirketlerin çalıĢanları için ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümlerine göre hesaplayacağı kısa

vadeli çalıĢan haklarından doğan yükümlülükleri için ayırması gereken karĢılıkların kaydedilmesine mahsustur. Bu

hesap, 35003 Kısa Vadeli ÇalıĢan Hakları Yükümlülükleri KarĢılığı yardımcı hesabı ile karĢılıklı olarak çalıĢır.


Hesap, 35006 Muhtemel Riskler Ġçin Ayrılan Serbest KarĢılıklar yardımcı hesabı ile karĢılıklı çalıĢır.

820039 DĠĞER

Yukarıda belirtilenler dıĢında kalan diğer karĢılıklarla ilgili giderler bu hesaba kaydedilir.


Türk parası duran varlıklarda değer düĢüĢleri olduğunda, 264 Duran Varlıkların Değer DüĢüĢ KarĢılığı –(-)

T.P. hesabına alacak, bu hesaba borç verilerek değer düĢüklüğü tutarı zarar yazılır.

830 VERGĠ, RESĠM, HARÇLAR VE FONLAR - TÜRK PARASI

Menkul ve gayrimenkullere iliĢkin her türlü vergi yükümlülükleri ile faaliyetler nedeniyle ödenecek çeĢitli

vergi, resim, harç ve fonların kaydedildiği bir hesaptır.

831 VERGĠ, RESĠM, HARÇLAR VE FONLAR - YABANCI PARA

ġirketlerin yurtdıĢındaki ülkelere ödediği yabancı para vergi, resim, harçlar ile yurtdıĢı kredilerden ödenen

kaynak kullanımını destekleme fonunun Türk parası üzerinden kaydedildiği bir hesaptır.

840 VERĠLEN KOMĠSYON VE ÜCRETLER- TÜRK PARASI

ġirketlerin diğer ortaklık ve kuruluĢlardan sağladığı Türk parası yabancı kaynaklar ile faktoring borçları ve

diğer iĢlemler nedeniyle ödediği komisyon ve ücretlerin izlendiği bir hesaptır.

841 VERĠLEN KOMĠSYON VE ÜCRETLER – YABANCI PARA

ġirketlerin diğer ortaklık ve kuruluĢlardan sağladığı yabancı para cinsi dövizler karĢılığı kaynaklar ile ya-

bancı para üzerinden yapılan iĢlemler nedeniyle yabancı para olarak ödediği komisyon ve ücretlerin Türk parası karĢı-

lıklarının izlendiği bir hesaptır.

850 AMORTĠSMAN GĠDERĠ – TÜRK PARASI

ġirketlerin mülkiyetindeki menkul ve gayrimenkuller ile ilk tesis ve taazzuv giderlerinin ve özel maliyet

bedelleri gibi giderlerin itfa edilmelerini teminen ilgili bilanço döneminde ayrılan amortismanlar bu hesapta izlenir.

861 KAMBĠYO ZARARLARI – YABANCI PARA

Efektif, döviz ve kıymetli maden alım/satımı ve değerlemesi ile arbitraj iĢlemlerinden kaynaklanan zararlar

bu hesapta izlenir.

86100 ARBĠTRAJ ZARARLARI

Mevcut dövizlerden bir kısmının ihtiyaç duyulan baĢka bir döviz cinsine dönüĢtürülmesi sırasında Ģirketin

kurlarına nazaran iki borsa fiyatı arasında meydana gelen aleyhte farkların Türk parası karĢılıkları bu hesapta izlenir.

86101 EFEKTĠF VE DÖVĠZ ALIM/SATIM VE DEĞERLEME ZARARLARI

Efektif ve döviz alıĢ kurları ile satıĢ kurları arasında Ģirket aleyhine oluĢan farkın ve değerleme zararının

izlendiği bir hesaptır.

86110 KIYMETLĠ MADEN ALIM/SATIM DEĞERLEME ZARARLARI

Kıymetli maden alıĢ fiyatıyla satıĢ fiyatı arasında Ģirket aleyhine oluĢan farkın ve değerleme zararının izlen-

diği bir hesaptır.

86199 DĠĞER

Yukarıdaki yardımcı hesaplara alınmayan diğer kambiyo zararlarının takibi bu hesapta yapılır.


TÜRK PARASI

Riskten korunma amaçlı türev finansal araçlara iliĢkin kayıplardan, ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hü-

kümleri çerçevesinde zarar yazılması gerekenler bu hesapta izlenir.

870 SERMAYE PĠYASASI ĠġLEMLERĠ ZARARLARI - TÜRK PARASI

Türk parası menkul değerlerin satıĢından doğan zararların kaydedildiği bir hesaptır.

Menkul değerlerin satıĢ tutarı ile elde etme maliyeti arasındaki fark faiz geliri olarak 580 Menkul Değerler-

den Alınan Faizler – T.P. hesabına kaydedilirken, satıĢ fiyatının, satıĢ tarihindeki itfa edilmiĢ maliyetin altında olması

durumunda, itfa edilmiĢ maliyet ile satıĢ tutarı arasındaki olumsuz fark bu hesaba gider olarak yazılır.

872 ALIM SATIM AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN ZARARLAR – TÜRK PA-

RASI

Alım satım amaçlı türev finansal araçlardan doğan zararlar bu hesaba kaydedilir.

874 BĠRLEġME GĠDERLERĠ – TÜRK PARASI

BirleĢme ve devir iĢlemleri için yapılan giderler ilgili Türkiye Muhasebe Standardı hükümleri çerçevesinde

bu hesapta izlenir.

878 ENFLASYONA GÖRE DÜZELTME FARKLARI – T.P.

Faiz dıĢı gider hesaplarının enflasyona göre düzeltilmesinden kaynaklanan farklar bu hesabın borcuna, 798

Parasal Pozisyon Kârı – T.P. hesabının alacağına kaydedilir. Düzeltme neticesinde negatif enflasyon sebebiyle oluĢan

olumsuz farklar ise bu hesabın alacağına 898 Parasal Pozisyon Zararı – T.P. hesabının borcuna kaydedilir.

880 DĠĞER ĠġLETME GĠDERLERĠ - TÜRK PARASI

ġirketlerin faaliyetlerini yürütebilmesi için bilanço dönemi içinde yaptığı diğer iĢletme giderleri bu hesaba

kaydedilir.

882 DĠĞER GĠDERLER VE ZARARLAR - TÜRK PARASI

ġirketlerin faaliyetlerini yürütebilmesi için bilânço dönemi içinde yaptığı, iĢletme giderleri haricindeki diğer

gider ve zararlar bu hesaba kaydedilir.

GeçmiĢ yıllarda gelir yazılan ve cari dönemde, geri ödenmesi sebebiyle veya baĢka bir sebeple hesaben dü-

zeltilmesi gereken paralar 88207 GeçmiĢ Yıllar Gelirlerine Ait Düzeltme Hesabında izlenir.

890 OLAĞANÜSTÜ GĠDERLER - TÜRK PARASI

ġirketlerin normal faaliyetlerinin dıĢında tekrar olma olasılığı düĢük olan iĢlemlerden ve/veya olaylardan

elde ettiği, cari yıl kârını veya zararını önemli ölçülerde etkileyen, Türk parası giderlerin kaydolunduğu bir hesaptır.

Hesap, muhasebe hataları ve geçmiĢ yıllara ait gider hesaplarının değiĢtirilmesi sonucu doğacak iĢlemler için kulla-

nılmaz.

894 ERTELENMĠġ VERGĠ VARLIĞI GĠDERLERĠ – TÜRK PARASI

Cari yıla iliĢkin kurumlar vergisi, sonraki dönemlerde ertelenmiĢ vergilere iliĢkin düzenlemeler kapsamında

oluĢturulan ertelenmiĢ vergi varlığından indirilirken, bu hesabın borcuna 262 ErtelenmiĢ Vergi Varlığı Hesabı – T.P.

hesabının alacağına kaydedilir.

896 ERTELENMĠġ VERGĠ BORCU GĠDERLERĠ – TÜRK PARASI

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardı kapsamında oluĢturulan ertelenmiĢ vergi borçları bu hesabın borcuna 386

ErtelenmiĢ Vergi Borcu Hesabı – T.P. hesabının alacağına kaydedilerek gider yazılır.

898 PARASAL POZĠSYON ZARARI – TÜRK PARASI

Pasif nitelikli hesapların enflasyona göre düzeltilmesinden kaynaklanan farklar, bu hesabın borcuna, ilgili

“Enflasyona Göre Düzeltme Farkları” hesabının alacağına kaydedilir.

Faiz geliri ve faiz dıĢı gelir hesaplarının enflasyona göre düzeltilmesinden kaynaklanan farklar bu hesabın

borcuna, ilgili “Enflasyona Göre Düzeltme Farkları” hesabının alacağına kaydedilir.


924 ALINAN TEMĠNATLARDAN ALACAKLAR- TÜRK PARASI

ġirketlerce alınan teminatlar bu hesapta izlenir. Hesap, 926 Alınan Teminatlardan Borçlar- T.P. hesabı ile

karĢılıklı çalıĢır.

934 VERĠLEN TEMĠNATLARDAN ALACAKLAR – TÜRK PARASI

ġirketlerce verilen teminatlar bu hesapta izlenir. Hesap, 936 Verilen Teminatlardan Borçlar - T.P. hesabı ile

karĢılıklı çalıĢır.


TÜRK PARASI

Riskten korunma amaçlı türev finansal araçlar bu hesapta izlenir. Bu finansal araçların ilgili Türkiye Muha-

sebe Standardı uyarınca değerlemeye tabi tutulmasından doğan farklar ise ilgili bilânço hesabı ile ilgisine göre ilgili

kâr/zarar veya özkaynak hesabı karĢılıklı çalıĢtırılmak suretiyle muhasebeleĢtirilir.

950 RĠSKĠ ÜSTLENĠLEN FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLAR – TÜRK PARASI

Faktoring sözleĢmesi kapsamında alacağın tahsil edilmemesi riski kısmen veya tamamen faktoring Ģirketince

üstlenilen faktoring iĢlemleri bu hesapta izlenir. Hesap, 952 Riski Üstlenilen Faktoring ĠĢlemlerinden Borçlar – T.P.

hesabı ile karĢılıklı çalıĢır. Faktoring iĢlemine konu alacak tutarı bu hesabın borç karakterli “Alacak Tutarı” yardımcı

hesabına, ön ödeme tutarları ise alacak karakterli “Ön Ödeme Tutarı” yardımcı hesabına kaydedilir.

SözleĢme kapsamında doğan nakdi alacak tutarları, bilanço içinde ilgili faktoring alacağı hesabında izlenir.

954 RĠSKĠ ÜSTLENĠLMEYEN FAKTORĠNG ĠġLEMLERĠNDEN ALACAKLAR – TÜRK PA-

RASI

Faktoring sözleĢmesi kapsamında riski tümüyle satıcıya ait olan faktoring iĢlemlerine konu alacak tutarları

bu hesapta izlenir. Hesap, 956 Riski Üstlenilmeyen Faktoring ĠĢlemlerinden Borçlar – T.P. hesabı ile karĢılıklı çalıĢır.

ġirket tarafından borçludan tahsil edilen tutarlar 356 Faktoring ĠĢlemlerinden Borçlar – T.P. hesabına kaydedilir.

964 ALIM SATIM AMAÇLI TÜREV FĠNANSAL ARAÇLARDAN ALACAKLAR - TÜRK PA-

RASI

Alım satım amaçlı türev finansal araçlar bu hesapta izlenirken, ilgili Türkiye Muhasebe Standardı uyarınca

değerlemeye tabi tutulmasından doğan farklar ilgili bilânço hesabı ile ilgili kâr/zarar hesabı karĢılıklı çalıĢtırılmak

suretiyle muhasebeleĢtirilir. Karma bir finansal aracın unsuru olan saklı türevler, ilgili Türkiye Muhasebe Standardı

hükümleri çerçevesinde asıl finansal araçtan ayrıĢtırılmak suretiyle muhasebeleĢtirilir.

975 DÖVĠZE ENDEKSLĠ ANA FAALĠYET ALACAKLARINDAN ALACAKLAR - YABANCI

PARA

ġirketlerin dövize endeksli ana faaliyet alacak tutarlarının istatistikî amaçla izlenmesi amacıyla kullanılan

hesaptır. Hesap bakiyesi, dövize endeksli ana faaliyet alacaklarının yabancı para tutarını gösterir. Hesap, 977 Dövize

Endeksli Ana Faaliyet Alacaklarından Borçlar – Y.P. hesabı ile karĢılıklı çalıĢır.

980 TAAHHÜTLERDEN BORÇLAR - TÜRK PARASI

Taahhütlerden borçlar bölümü “Cayılamaz Taahhütler” ve “Cayılabilir Taahhütler” olmak üzere iki alt bö-

lüme ayrılmıĢtır. Taahhütlerin ilgili yardımcı hesapları aĢağıda açıklanmıĢtır.


Belirli bir tarihte kredi, menkul değer veya diğer bir varlığın önceden kararlaĢtırılmıĢ Ģartlarda yapılmıĢ alım

satım sözleĢmeleri bu hesaba kaydolunur. Bu kapsamda, valörlü döviz ve menkul değer alım satım iĢlemleri bu hesap-

ta izlenir.

Ġlgili Türkiye Muhasebe Standardı uyarınca finansal varlıkların elde edilmesinde bunların teslimatının piya-

sada ya da mevzuatta belirlenmiĢ genel geçerli koĢullar gereği belirli bir süre içinde yapılmasını gerektiren sözleĢme-

lerin telsim tarihine göre muhasebeleĢtirilmesi halinde, finansal varlıkların iĢlem tarihi ile teslim tarihi arasında rayiç

değerlerinde meydana gelen değiĢiklikler, ilgili varlığın değerlemesinde kullanılan esasa göre bilanço içinde ilgili

hesaplara kaydedilirken, finansal varlık bilanço dıĢında bu hesapta takip edilir.

98002 ĠġTĠRAKLER, BAĞLI ORTAKLIKLAR VE Ġġ ORTAKLIKLARI (Satılmaya hazır menkul

değer niteliğindeki ortaklıklar dâhil) SERMAYESĠNE ĠġTĠRAK TAAHHÜTLERĠ

ġirketlerin iĢtiraklerine ve bağlı ortaklıklarına (satılmaya hazır menkul değer niteliğindeki ortaklıklar dâhil)

olan Türk parası sermaye taahhütlerinin henüz ödenmemiĢ kısımları bu hesapta izlenir.


Borçluya karĢı ödeme yapılmasını sağlayan cayılamaz kesin tahsis taahhüdünü içeren ve müĢteriye tahsis

edilen, fakat müĢteri tarafından henüz kullanılmayan finansman kredisi tutarını gösteren bir hesaptır. Genel kredi

sözleĢmesi uygulaması dıĢında müĢteri ile finansman Ģirketi arasında özel bir kredi sözleĢmesi anlaĢması yapılması ve

finansman Ģirketinin her an krediyi kullanıma hazır tutması Ģeklindeki ve bu krediden cayılmasının söz konusu olma-

dığı kredi taahhütleri bu hesapta izlenir.


Kredi kartlarının hamiline teslim tarihinden itibaren, tahsis edilen harcama limiti tutarı bu hesapta izlenir.

Kredi kartı hamili tarafından taksitli veya taksitsiz olarak yapılan harcama tutarları, satıĢ belgesinin düzenlendiği

tarihte bu hesaptan indirilir. Nakit çekme olanağı veren kredi kartlarında hamilin nakit çektiği andan itibaren aynı

uygulama gerçekleĢtirilir.


TAAHHÜTLERĠ

Kredi kartı hamillerinin yapmıĢ oldukları harcama tutarları karĢılığında ya da verilen hizmetler nedeniyle

Ģirketlerin ödül veya benzeri adlar altında yeni mal ve hizmet alımının finanse edilmesine yönelik ödemeyi taahhüt

ettiği tutarların, bu amaçla üye iĢyerlerinden tahsil edilen tutarlar ile 35030 Kredi Kartları ve Mali Hizmetlere ĠliĢkin

Promosyon Uygulamaları KarĢılığı hesabına aktarılan tutarlar düĢüldükten sonra kalan kısmı bu hesapta izlenir. Takip

hesaplarına aktarılan kredi kartı alacaklarına iliĢkin taahhütler ters kayıt yapılmak suretiyle kapatılır.


ġirketlerin yukarıda belirtilenler dıĢında kalan diğer cayılamaz taahhütleri bu hesapta izlenir.


Kredi sözleĢmesine baĢlangıçta veya sonradan konulan özel bir Ģarta bağlanmıĢ olan ve bu Ģartın yerine

getirilmemesi halinde cayılabilir hale gelen kredi tahsis taahhütleri bu hesaba kaydedilir.


ġirketlerin yukarıda belirtilenler dıĢında diğer cayılabilir taahhütleri bu hesapta takip edilir.

984 EMANET BIRAKANLAR – TÜRK PARASI

ġirketlere iĢlem yapılmak amacıyla bırakılan kıymetlerin, sahipleri açısından izlendiği bir hesaptır. Hesap,

982 Emanet Kıymetler – T.P. hesabı ile karĢılıklı çalıĢır.

996 DĠĞER BĠLANÇO DIġI HESAPLARDAN ALACAKLAR - TÜRK PARASI

Yukarıdaki hesaplarda yer almayan diğer bilanço dıĢı hesaplar bu hesapta izlenir. Bu hesap 998 Diğer Bilan-

ço DıĢı Hesaplardan Borçlar – T.P. hesabıyla karĢılıklı çalıĢır.

DÖRDÜNCÜ BÖLÜM

ÇeĢitli ve Son Hükümler

Yürürlükten kaldırılan tebliğler

MADDE 11 – (1) 17/5/2007 tarihli ve 26525 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Finansal Kiralama,

Faktoring ve Finansman ġirketlerince Uygulanacak Tekdüzen Hesap Planı ve Ġzahnamesi ile Kamuya Açıklanacak

Finansal Tabloların Biçim ve Ġçeriği Hakkında Tebliğ ve 20/7/2007 tarihli ve 26588 sayılı Resmî Gazete’de yayımla-

nan Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman ġirketlerince Alacakları Ġçin Ayrılacak KarĢılıklara ĠliĢkin Usul ve

Esaslar Hakkında Tebliğ yürürlükten kaldırılmıĢtır.

Yürürlük

MADDE 12 – (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.

Yürütme

MADDE 13 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumu BaĢkanı yürütür.

MADDE 1 MADDE 2 · tahsil edilse dahi, ilgili yabancı para kâr-zarar hesaplarına kaydedilir....

Documents

Transcript of MADDE 1 MADDE 2 · tahsil edilse dahi, ilgili yabancı para kâr-zarar hesaplarına kaydedilir....