Lucrare Practica Audit Exemplu
-
Upload
plamada-ciubotaru-oana-andreea -
Category
Documents
-
view
269 -
download
0
Transcript of Lucrare Practica Audit Exemplu
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 1/55
LUCRAREA STAGIARULUIIN ACTIVITATEA DE AUDIT FINANCIAR
ANUL I
1
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 2/55
CUPRINS
1. Simularea evaluarii independentei auditorului la aeptarea mi!iunii deaudit
• Lista situatiilor ce pot aduce atingere independentei auditorului .Fiecaresituatie va fi documentata distinct
". Plani#iarea mi!iuni de audit• Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in
urma determinarii pragului de semnificatie
$. Determinarea o%ietivelor auditului !i a mi!iuni de audit• Obiectivele auditului ce se auditeaza• Minca de audit (cum se auditeza)• Se va elabora foile de lucru pentru componenta auditata
2
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 3/55
SM!L"#$" $%"L!"# &'$P$&'$&$"!'O#!L! L" "$P"#$" MS!& '$ "!'.
"nga*amentul de audit solicit+ e,primarea unei opinii asupra unor informa-ii financiare de
c+tre un auditor financiar de practic+ public+.
"sumarea anga*amentului de audit impune ca auditorii financiari profesioniti de practica
public+ s+ fie lipsi-i de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile integrit+-ii/
obiectivit+-ii i independen-ei. 'eci principiul care trebuie s+ stea la baza anga*amentului de
audit este independen-a auditorilor financiari profesioniti de practic+ public+.
Factorii care pot afecta independen-a unui auditor financiar profesionist de practic+ public+
sunt multipli. Potrivit odului de onduit+ $tic+ i Profesional+/ factorii care pot pune la
0ndoial+ independen-a unui auditor financiar profesionist de practic+ public+ sunt
a) leg+turile financiare cu clien-ii sau cu afacerile acestora
b) func-ii pe care auditorii le au sau le3au avut 0n cadrul societ+-ilor
c) alte servicii aduse clien-ilor de audit
d) rela-iile personale i de familie
e) onorarii i4sau onorarii condi-ionate
f) litigii 0n desf+urare sau 0n curs de desf+urare
g) asocierea pe termen lung a personalului cu e,perien-+/ cu clien-ii de
audit.
a) Leg+turile financiare cu clien-ii sau cu afacerile acestora pot afecta independen-a
auditorilor financiari de practic+ public+.
Pentru ca independen-a auditorului s+ nu fie afectat+/ acesta trebuie s+ evite urm+toarele
situa-ii
3 interesele financiare directe cu clien-ii sau interese indirecte cu clien-ii
3 credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice anga*at/ investitor principal alfirmei clientului
3 s+ de-in+ un interes financiar 0n asociere cu un client sau cu salaria-ii clientului
3 s+ de-in+ un interes financiar fa-+ de o filial+/ sucursal+ care nu este client/ dar are o rela-ie
de investitor cu clientul sau o rela-ie cu o filial+ aflat+ 0n zona de influen-+ semnificativ+.
b) ndependen-a auditorilor financiari de practic+ public+ este afectat+ c5nd de-in func-ii 0n
cadrul societ+-ilor auditate. ndependen-a nu permite ca auditorul s+ fie sau s+ fi fost pe
perioada auditat+ sau imediat anterioar+ membru al onsiliului de "dministra-ie/ func-ionari/
6
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 4/55
anga*a-i ai clientului auditat sau asocia-i ai unui membru al consiliului sau anga*a-i ai unei
societ+-i ori 0n serviciul unuia dintre acetia.
7n asemenea situa-ii/ auditorului nu3i este permis s+ accepte un anga*ament de audit care
automat implic+ asumarea unei opinii responsabile. 'ac+ auditorul se afl+ 0n una dintre
situa-iile de mai sus/ perioada imediat precedent+ anga*amentului de audit nu trebuie s+ fie
mai mic+ de doi ani.
c) Serviciile profesionale necesit+ aptitudini contabile sau cone,e effectuate de auditori
financiari profesioniti ce includ contabilitate/ audit/ consultan-+ fiscal+ i managerial+ i
servicii de management financiar.
7n situa-ia 0n care un auditor financiar profesionist este solicitat s+ ofere/ 0n afara serviciilor
de audit/ i alte activit+-i unui client/ el trebuie s+ fie atent s+ nu e,ecute func-ii de conducere
sau s+ ia decizii de conducere/ responsabilit+-i ce revin onsiliului de "dministra-ie i
conducerii clientului.
Serviciile consultative (manageriale/ fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari
profesioniti de practic+ public+ cu condi-ia ca acetia s+ nu se implice 0n actul de decizie al
clientului. "ceasta presupune 8s+ nu e,iste nici o implica-ie 0n responsabilitatea asumat+
pentru deciziile de conducere9.
$,ist+ societ+-i mici care nu au personal contabil anga*at/ iar preg+tirea situa-iilor financiare
este frecvent solicitat+ de un auditor financiar profesionist de practic+ public+. "uditorul
poate s+ e,ecute asemenea servicii/ dar trebuie s+ respecte urm+toarele cerin-e pentru a nu
afecta integritatea i independen-a
1. Lipsa oric+rei rela-ii sau asociere de rela-ii cu clientul pentru evitarea conflictului de
interese.
2. lientul este responsabil pentru situa-iile financiare.
6. "uditorul financiar profesionist de practic+ public+ nu trebuie s+ se confunde cu rolul
anga*atului sau pe post de conduc+tor coordon5nd opera-iunile unei societ+-i.:. estele de audit trebuie efectuate/ c;iar dac+ auditorul financiar profesionist de practic+
public+ a preluat sau a realizat instrumentarea te;nic+ contabil+. $ste de preferat ca
personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile s+ nu participe la e,aminarea unor
rapoarte sau situa-ii financiare.
d) ndependen-a auditorilor financiari profesioniti de practic+ public+ poate fi afectat+ dac+
e,ist+ rela-ii personale i de familie.
:
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 5/55
'ac+ un auditor 0i e,ercit+ profesia 0n mod individual sau anga*at implicat 0n auditul unui
client este so-ul clientului/ copilul aflat 0n 0ntre-inerea acestuia sau rud+ cu acesta/
independen-a auditorului este afectat+.
rebuie avut 0n vedere de la bun 0nceput c+ o asemenea rela-ie creeaz+ o amenin-are 8pentru
independen-+9.
e) 7n situa-ia 0n care onorariile succesive de la un client sau un grup de clien-i au o pondere
mare a onorariilor brute totale/ auditorul financiar de practic+ public+ poate deveni dependent
de acel client i poate genera suspiciuni 0n privin-a independen-ei. $ste dificil de precizat ce
procent din onorariile unui client sau grup de clien-i asocia-i este la limita inacceptabil+ din
totalul onorariilor.
"uditorul trebuie s+ ia 0n considerare dac+ acele onorarii nu sunt cu mult peste limita
8rezonabilului9 astfel 0nc5t s+ nu3i afecteze independen-a fa-+ de client.
Onorariile 0ncasate 0n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii condi-ionate. 'ac+
ele sunt fi,ate de autoritate public+ sau tribunale *urisdic-ionale/ atunci nu sunt onorarii
condi-ionate.
Serviciile profesionale nu se acord+ unui client conform unui acord prin care nu se percepe
nici un onorariu dec5t dac+ acesta este condi-ionat de rezultatele serviciilor respective.
"lte elemente care pot afecta independen-a auditorului financiar profesionist de practic+
public+ sunt bunurile i serviciile acceptate de c+tre so-ii i copiii afla-i 0n 0ntre-inerea lor/ cu
e,cep-ia celor care sunt oferite publicului larg.
'e asemenea/ proprietatea asupra capitalului trebuie s+ apar-in+ 0n totalitate auditorilor
financiari de practic+ public+. 'ac+ capitalul sau o parte a acestuia este de-inut de ter-i sau
capitalul a fost finan-at de ter-i/ acetia pot influen-a auditorii financiari 0n misiunea pe care o
au de realizat.
Participarea altor persoane la capitalul unei societ+-i de audit este permis+ cu condi-ia ca
ma*oritatea at5t a propriet+-ii asupra capitalului/ c5t i a drepturilor la vot s+ apar-in+ numaiauditorilor financiari de practic+ public+.
f) Orice litigiu iminent sau 0n desf+urare/ 0n care sunt implica-i auditorii financiari de
practic+ public+ i un client/ este considerat un obstacol al independen-ei auditorului. Orice
inten-ie a clientului de a 0ncepe ac-iunea legal+ 0mpotriva unui auditor financiar de practic+
public+ poate cauza auditorului financiar de practic+ public+ i firmei un element semnificativ
ce poate afecta activitatea auditorului. nten-ia unei ac-iuni sau iminen-a unei ac-iuni
*udec+toreti din partea auditorului financiar 0n mod automat conduce la lipsa dedisponibilitate a conducerii de a prezenta informa-ii relevante auditorului financiar.
<
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 6/55
g) ndependen-a auditorului financiar profesionist de practic+ public+ poate fi afectat+ 0n
situa-ia 0n care este utilizat acelai personal 0ntr3un anga*ament de audit. $,ist+ pericolul 8ca
o implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client s+ conduc+ la rela-ii str5nse
care pot fi 0n-elese ca o subminare a obiectivit+-ii i independen-ei9. Familiaritatea bazat+ pe
o lung+ continuitate a activit+-ii poate afecta 0ndeplinirea tuturor procedurilor de audit/
precum i utilizarea ra-ionamentelor obiective asupra raportului de audit.
Pentru a pre0nt5mpina efectele negative asupra independen-ei i obiectivit+-ii 0n e,ecutarea
serviciilor profesionale/ auditorul financiar de practic+ public+ trebuie s+ efectueze o rota-ie
regulat+ a personalului cu e,perien-+ 0n timpul unui anga*ament de audit. #ota-ia personalului
este dificil+ mai ales 0n cadrul societ+-ilor mici/ unde e,ist+ domenii specializate de audit.
M+surile de siguran-+ i de stabilire permanent+ a consultan-ei e,terne cu auditori financiari
e,perimenta-i sau din organiza-iile profesionale disponibile (amera "uditorilor) nu trebuie
s+ fie ocolite.
=
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 7/55
2.PL"&F"#$" MS!& '$ "!'
Coneptul de plani#iare &n audit
"uditorul trebuie s+ planifice auditul 0ntr3o manier+ care s+ asigure c+ misiunea va fi
0ndeplinit+ 0n condi-ii de economicitate/ eficien-+/ eficacitate i la termenul convenit.
Planificarea auditului const+ 0n construirea unei strategii generale i abord+ri
detaliate cu privire la natura/ durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului.
"ctivitatea de planificare a auditului comport+ urm+toarele caracteristici
Ra'ionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit
auditorului evaluarea logic+ a 0ndeplinirii sarcinilor/ precum i stabilirea de obiective
clare
Antiiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor 0n timp/
astfel 0nc5t priorit+-ile s+ fie clar scoase 0n eviden-+
Coordonarea. Planificarea permite coordonarea at5t a politicilor de audit/ de
c+tre institu-iile de audit/ cu auditurile realizate efectiv/ c5t i a activit+-ii desf+urate
de al-i auditori sau e,per-i.
Principalele obiective ale planific+rii auditului sunt
a) stabilirea modalit+-ilor prin care obliga-iile legale ce revin auditorului i alte priorit+-i de
audit sunt respectate
b) identificarea 0ntinderii atribu-iilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor
c) definirea modului 0n care vor fi ob-inute i analizate probele de audit necesare atingerii
obiectivelor auditului
d) identificarea resurselor ce vor fi necesare/ utilizarea lor efectiv+ i stabilirea bugetului de
timp i a costurilor
e) controlarea i supraveg;erea de c+tre conducerea entit+-ii auditate a auditurilor individuale/iar de c+tre institu-iile supreme de audit realizarea unui control i a unei supraveg;eri totale
(generale).
Plani#iarea mi!iunii de audit Misiunea de audit este definit+ ca o sarcin+ separat+ i identificabil+/ care se
finalizeaz+ prin emiterea de c+tre auditor a unui punct de vedere/ declara-ie sau opinie/consemnate potrivit unor reguli 0ntr3un raport/ asupra 0ndeplinirii unor obiective clare i binedeterminate/ aferente unui grup structurat pe ac-iuni/ activit+-i/ programe sau organisme/
numite generic 8entitate auditat+>.
?
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 8/55
Obiectivul misiunilor de audit constă în auditul de atestare financiară, auditul delegalitate şi/sau conformitate, auditul performanţei ori combinaţii între acestea.
ndiferent de obiectivele sale/ o misiune de audit include 0n mod tipic/ urm+toareleetapeA. etapa preliminar(/ 0n care auditorul desf+oar+ urm+toarele ac-iuni
) adunarea i evaluarea ini-ial+ a informa-iilor despre entitate3 evaluarea preliminar+ a sistemelor contabil i de control intern3 definirea obiectivelor detaliate ale auditului3 evaluarea ini-ial+ a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru.*. etapa de plani#iare/ care const+ 0n realizarea urm+toarelor ac-iuni3 elaborarea planului de audit3 stabilirea leg+turii cu entitatea auditat+3 0ntocmirea programelor de audit ca p+r-i componente ale planului de audit3 aprobarea planului de audit.C. etapa de luru &n teren/ care cuprinde urm+toarele ac-iuni3 colectarea i evaluarea probelor de audit
3 redactarea unor concluzii ini-iale3 revederea interimar+ (provizorie)3 identificarea i aprobarea oric+ror modific+ri necesare s+ fie aduse planului de audit.D. etapa raport(rii/ 0n care auditorul desf+oar+ urm+toarele ac-iuni3 proiectarea i analiza concluziilor/ opiniilor/ recomand+rilor3 reanalizarea/ aprobarea i publicarea rezultatelor3 punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit3 evaluarea performan-ei ec;ipei de audit (la nivelul institu-iei supreme de audit sau societ+-iide audit).E. etapa de po!t + raportare/ care const+ 0n supraveg;erea impactului pe care 0l are asupraentit+-ii auditate.
"ceste etape nu sunt neap+rat distincte i pot fi e,tinse.!n plan de audit eficace este dependent de munca desf+urat+ 0n etapa preliminar+.7n mod frecvent/ ma*oritatea informa-iilor necesare 0n etapa preliminar+/ sau cum se
mai numete/ etapa de pre @ planificare/ se refer+ laa, -n'eleerea entit('ii auditate. "uditorul trebuie s+ identifice aspectele
importante ale mediului 0n care entitatea 0i desf+oar+ activitatea/ ianume
obiectivele entit+-ii auditate
intr+rile resurse i fonduri/ cadrul legal/ personalul
ieirile ordinea i importan-a relativ+ a rezultatelor
comparativ cu obiectivele entit+-ii caracteristicile pie-ei 0n careopereaz+ entitatea raporturi obligatorii i neobligatorii cu alteentit+-i etc
modul de operare a entit+-ii auditate privindorganigrama i responsabilit+-ile/ sistemele c;eie demanagement i control i sistemele c;eie financiar @ contabile.
%, Impatul entit('ii auditate a!upra auditului. unoaterea entit+-iiauditate 0l determin+ pe auditor s+ stabileasc+ 0n ce mod va fi afectatauditul de opera-iile i mediul entit+-ii auditate.
7n acest sens el cuantific+- riscurile inerente asociate cu activit+-ile generate de mediul i organizarea entit+-ii- riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat+
A
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 9/55
- controalele efectuate de conducerea entit+-ii pentru a minimiza riscurile i a ma,imizaeficien-a acestor controale
- factorii speciali sub influen-a c+rora opereaz+ entitatea i impactul lor poten-ial asupraauditului.
Pentru efectuarea acestei cuantific+ri/ auditorul realizeaz+ 0n fapt evaluarea
preliminar+ a sistemelor contabil i de control intern/ dup+ metodologia ce este prezentat+0ntr3un capitol separat., /ediul 0i o%ietivele auditului. "uditorul ia 0n considerare forma/
con-inutul i utilizatorii raportului de audit/ dup+ care specific+obiectivele auditului. Pentru auditul performan-ei/ mai ales/ esteimportant s+ se fac+ acest lucru mai am+nun-it/ ceea ce permiteauditorului s+ defineasc+ criteriile pe baza c+rora se vor stabili ievalua probele de audit.
d, Pro%ele de audit. "uditorul trebuie s+ identifice probele de audit ce 0isunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valoriidovezii/ relevan-ei i a rezonabilit+-ii auditorul decide urm+toarele
- modul de abordare a auditului- sursele probelor de audit/ procedeele i te;nicile pentru ob-inerea acestora- testarea probelor de audit.
e, Re!ur!ele auditului. 'up+ ce auditorul a definit natura/ tipul/cantitatea/ sursele/ te;nicile de ob-inere a probelor de audit/ el poateestima resursele necesare pentru ob-inerea i analiza acestora.
#, Doumentarea. "uditorul trebuie s+ realizeze o documentare atent+ arezultatelor de auditat/ inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora.
, Con!ult(rile u entitatea auditat(. 7ntotdeauna/ o discu-ie cuentitatea auditat+ despre constat+rile din etapa preliminar+ este e,tremde folositoare auditorului.
Planul de audit. Proramul de audit Planul misiunii de audit este un document cheie. 7n elaborarea lui este esen-ial+
ealonarea activit+-ilor 0n timp/ urm+rindu3se cuprinderea tuturor informa-iilor necesare/ dar trebuie s+ r+m5n+ sintetic/ clar i concis.
"v5nd 0n vedere c+ nu este posibil+ elaborarea unui plan universal de audit/ prezent+m 0n continuare un con-inut minimal al unui plan de audit
• cadrul legal al auditului• scurt+ descriere a activit+-ii/ programului sau entit+-ii
• motivul audit+rii• factorii ce influen-eaz+ auditul/ inclusiv aceia care determin+ materialitatea
(semnifica-ia sau importan-a relativ+) problemelor luate 0n considera-ie• aprecierea riscurilor materialitatea i pragul de materialitate• obiectivele auditului• 0ntinderea i modul de abordare a auditului/ probele de audit ce trebuie
ob-inute pentru a atinge obiectivele auditului• resursele necesare i la ce moment• estimarea unei ta,e pentru audit (dac+ este cazul)• detalii privind persoanele din interiorul entit+-ii auditate/ care asigur+ leg+tura
cu auditorul
B
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 10/55
• programul desf+ur+rii auditului i data la care proiectul de raport va fidisponibil pentru discutarea lui preliminar+
• forma/ con-inutul i utilizatorii raportului final. Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor
auditului/ 0n timp/ este posibil s+ se impun+ efectuarea unor modific+ri asupra planului ini-ial/
realizat 0n activitatea preliminar+/ deoarece concluziile c;eie ap+rute 0n aceast+ activitatefurnizeaz+ bazele planului de audit.
"uditorul elaboreaz+ un program de audit care s+ stabileasc+ natura/ durata i0ntinderea procedurilor de audit planificate/ necesare pentru implementarea planului de audit.
Programul de audit se constituie 0ntr3un set de instruc-iuni adresate membrilor ec;ipei de audit i 0ntr3un mi*loc de control i eviden-+ privind desf+urarea activit+-ii deaudit. $l cuprinde/ de asemenea/ obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic detimp pentru fiecare domeniu de procedur+ de audit.
La 0ntocmirea programului de audit se iau 0n considerare evalu+rile riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat+ de procedurile de fond. 'easemenea/ auditorul ia 0n considerare durata efectu+rii testelor de control i a procedurilor defond/ e,isten-a din partea entit+-ii i implicarea altor auditori sau e,per-i.
Planul eneral de audit"uditorul trebuie s+ elaboreze i s+ documenteze un plan general de audit prin care
s+ se descrie sfera de cuprindere i desf+urarea auditului."spectele ce trebuie luate 0n considerare de c+tre auditor 0n dezvoltarea unui plan
general de audit includCunoaşterea activităţii entităţii• factorii economici generali i condi-iile specifice sectorului de activitate ce
afecteaz+ entitatea
• caracteristicile importante ale activit+-ii entit+-ii/ activitatea sa/ performan-elefinanciare i cerin-ele de raportare/ inclusiv sc;imb+rile intervenite de la ultimul audit• nivelul general de competen-+ al conducerii• categoriile i tipurile de impozite i ta,e specifice entit+-ii auditate• 0nlesniri (am5n+ri/ scutiri/ reduceri) la plata impozitelor i ta,elor datorate• analiza con-inutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale.
Înţelegerea sistemului contabil şi de control intern• politicile contabile adoptate de entitate i sc;imb+rile intervenite 0n acestea• efectele noilor reglement+ri contabile sau de audit• actualizarea sistematic+ a obliga-iilor fiscale i a modului de 0nregistrare 0n
contabilitate/ ca urmare a modific+rilor legisla-iei fiscale• cunoaterea cumulativ+ de c+tre auditor a sistemelor de contabilitate i de
control intern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurilede fond. iscul şi pragul de semnificaţie
• evaluarea estimat+ a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilor semnificative de audit
• stabilirea nivelurilor pragului de semnifica-ie pentru scopurilor auditului• posibilitatea e,isten-ei unor informa-ii eronate semnificative/ incluz5nd
e,perien-a pierderilor anterioare sau a unor fraude
• identificarea domeniilor comple,e de contabilitate/ inclusiv a celor careimplic+ estim+ri contabile.
1C
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 11/55
!atura, durata şi întinderea procedurilor • sc;imb+rile posibile privind importan-a domeniilor specifice de audit• efectul te;nologiei informa-ionale asupra auditului• activitatea intern+ de audit i efectul s+u estimat asupra procedurilor de
audit e,tern• stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urm+rirea ansamblului
obliga-iilor fiscale ale entit+-ii.Coordonarea, îndrumarea, supervi"area şi revi"uirea
• implicarea altor auditori 0n auditul componentelor/ de e,emplu/ al filialelor/sucursalelor i diviziunilor
• implicarea e,per-ilor• cerin-ele de personal.
#lte aspecte• posibilitatea ca prezum-ia de continuitate a activit+-ii s+ fie pus+ 0n discu-ie• condi-ii ce solicit+ o aten-ie special+/ cum ar fi e,isten-a p+r-ilor afiliate• termenii anga*amentului i alte responsabilit+-i statutare• natura i momentul efectu+rii rapoartelor sau altor comunic+ri cu entitatea/
care se estimeaz+ 0n timpul anga*amentului."uditorii trebuie s+ elaboreze i s+ documenteze programe de audit pe domenii de
activitate (fiscal/ financiar @ contabil/ ac;izi-ii crean-e/ mediu .a.)/ care s+ stabileasc+ natura/durata i 0ntinderea procedurilor de audit planificate/ cerute pentru implementarea planuluigeneral de audit.
Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuierevizuite ori de c5te ori este necesar 0n timpul derul+rii auditului.
Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unuiaudit – ISA 320
1, Ce pre!upune
- 'eterminarea pragului de semnifica-ie la nivelul situa-iilor financiare 0n etapa de
planificare
- 'eterminarea pragurilor de semnifica-ie func-ionale
- #evizuirea/ dac+ este cazul/ a pragului de semnifica-ie 0n timpul desf+ur+rii auditului
sau la finalizarea misiunii
", Care e!te o%ietivul
3 de a utiliza pragul de semnifica-ie 0n planificarea i realizarea auditului
$, C2nd !unt on!iderate denatur(rile3 inlu!iv omi!iunile3 !emni#iative &n !itua'iile de
raportare
11
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 12/55
3 dac+ s3ar putea atepta ca ele/ 0n mod individual sau agregat s+ influen-eze deciziile
economice ale utilizatorilor obinui-i/ nu specifici/ luate pe baza acestor situa-ii de raportare
4, Care !unt premi5ele3 u privire la utili5atorii o%i0nui'i3 nu !pei#ii3 ai !itua'iilor de
raportare3 de la are plea( auditorul la utili5area praului de !emni#ia'ie
3c+ au o 0n-elegere rezonabil+ a afacerii/ a activit+-ilor economice i a contabilit+-ii
3c+ au bun+voin-a de a studia informa-iile din situa-iile financiare cu o diligen-+ rezonabil+
3c+ 0n-eleg i accept+ faptul c+ situa-iile financiare sunt 0ntocmite/ prezentate i auditate la
nivelul pragului de semnifica-ie
3c+ recunosc incertitudinile inerente induse de estim+ri/ ra-ionamente profesionale i luarea 0n
considerare a evenimentelor viitoare
6, C2nd 0i unde !e utili5ea5( praul de !emni#ia'ie
3la planificarea auditului
3la realizarea auditului
30n evaluarea efectelor denatur+rilor identificate i al denaturilor necorectate dac+ este cazul
(S" 66C)
30n formarea opiniei din raportul de audit (S" 66C)
7, Cine a#etea5( 8ude('ile u privire la praul de !emni#ia'ie
3 m+rimea denatur+rii
3natura denatur+rii
3o combina-ie a m+rimii i naturii denatur+rii
9, Ce repre5int( praul de !emni#ia'ie #un'ional 0i la e !e poate re#eri
3suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sc+zut dec5t pragul de semnifica-ie la
nivelul situa-iilor financiare ca 0ntreg/ pentru a reduce la un nivel rezonabil de sc+zut
probabilitatea ca denatur+rile necorectate sau nedetectate agregate s+ dep+easc+ pragul de
semnifica-ie pentru situa-iile financiare ca 0ntreg3se poate referi i la suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sc+zut dec5t pragul
de semnifica-ie/ pentru anumite clase de tranzac-ii/ solduri de conturi i prezent+ri
:, Cum poate #i utili5at praul de !emni#ia'ie &n plani#iare
3la stabilirea strategiei generale de audit (pragul de semnifica-ie la nivelul situa-iilor
financiare)
3la fundamentarea ra-ionamentului cu privire la m+rimea denatur+rilor consideratesemnificative cu rol 0n selectarea i aplicarea procedurilor de evaluare a riscurilor/
12
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 13/55
identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ+/ selectarea i aplicarea
procedurilor de audit suplimentare (pragul de semnifica-ie func-ional)
;, Cum !e determin( praul de !emni#ia'ie
3pe baza ra-ionamentului profesional
a $ la nivelul situaţiilor financiare luate ca întreg
3prin aplicarea unui procent asupra unui reper active/ datorii/ capital propriu/ venituri/
c;eltuieli/ profit (profit 0nainte de impozitare sau profit 0nainte de impozitare din activit+-i
continue)/ active nete/ drepturi de crean-+ @ 0n func-ie de circumstan-e
3reperele pot proveni fie din situa-iile financiare precedente sau bugetate a*ustate dac+ este
cazul (o ac;izi-ie/ fuziune/ divizare/ sc;imbarea unor condi-ii/ etc.)/ fie din situa-ii financiare
preliminare
b) pentru anumite clase de tran"acţii, solduri de conturi sau pre"entări care pot influen-a
decizia utilizatorilor situa-iilor financiare 0n anumite circumstan-e
3 tranzac-ii cu p+r-i afiliate/ remunerarea conducerii i celor 0ns+rcina-i cu guvernan-a
3prezent+ri c;eie domeniului de activitate (e,emplu costuri de cercetare i dezvoltare 0n
industria farmaceutic+)
3rezultate privind o entitate recent ac;izi-ionat+
1<, Cum !e determin( praul de !emni#ia'ie #un'ional
3prin aplicarea unor procente asupra unor tranzac-ii/ clase de conturi sau prezent+ri
11, C2nd !e modi#i( =revi5uie0te, praul de !emni#ia'ie
3modific+ri ale circumstan-elor ini-iale
3apar noi informa-ii care afecteaz+ decizia ini-ial+
3apar sc;imb+ri 0n 0n-elegerea auditului
3situa-iile financiare finale sunt semnificativ diferite fa-+ de cele previzionate
1", Ce on'ine doumenta'ia de audit privind praul de !emni#ia'ie3calculul pragului de semnifica-ie la nivelul situa-iilor financiare ca 0ntreg
3pragul sau pragurile de semnifica-ie pentru anumite clase de tranzac-ii/ solduri de conturi sau
prezent+ri
3pragurile de semnifica-ie func-ionale
3reviziile i modific+rile intervenite
16
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 14/55
ANALIZA IS!"IL# in pragul de semnificatie
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL
Iniţialele $ata
Client> S.. O&S#! S#L -ntomit de> M.". 1C.C6.2CCAPerioada> 2CC? Revi5uit de> D.'. 1C.C6.2CCA
DA NU
1. Managementul
(a) Le lipsesc managerilor cunotin-ele i e,perien-a necesare aconduce societateaE &!
(b) "u managerii tendin-a de a anga*a societatea 0n asocieri cu gradde risc ridicatE
&!
(c) "u avut loc sc;imburi ale managerilor cu func-ii c;eie 0n cursule,erci-iului financiarE
&!
(d) $,ist+ anumite cerin-e privind men-inerea unui nivel alrentabilit+-ii sau 0ndeplinirea unor obiectiveE (de e,. pentru
0ndeplinirea unor cerin-e din partea creditorilor)
'"
(e) "re rezultatul reportat o semnifica-ie personal+ pentru manageriE(de e,. prime legate de profit)
&!
(f) ontrolul administrativ i cel e,ercitat de manageri sunt slabeE &!
(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performanteE &!
(;) Sunt managerii implica-i concret 0n sarcinile zilniceE ("ceast+0ntrebare este relevant+ numai dac+ se identific+ un risc la punctul (d)sau (e) de mai sus).
'"
1:
Se'iuneaF1
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 15/55
EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE MANAGEMENT
FO"#$ SG!4SC?@UT4M$'!4#'"
$,plica-ii$c;ipa de conducere e,ecutiv+ dispune de cunotin-ele i e,perien-a necesar+ pentru aconduce 0n bune condi-ii societatea/ iar factorii de risc detecta-i nu duc la concluzia c+e,ist+ tendin-a conducerii de a manipula conturile 0n beneficiul s+u personal.
DA NU
2. Contabilitate
(a) $ste func-ia contabilit+-ii descentralizat+E '"
(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a3i duce la 0ndeplinire sarcinile care le revinE
&!
(c) $,ist+ probleme de atitudine sau de moral sc+zut 0n departamentul decontabilitateE
&!
(d) $,ist+ riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca anga*a-iisociet+-ii lucreaz+ sub presiuneE
&!
EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI CONTAIL
FO"#$ SG!4SC?@UT4M$'!4#'"
$,plica-ii !u e%istă probleme care să poată afecta activitatea de audit&
!. A"ti#itatea $o"iet%&ii au'itate(a) 7i desf+oar+ societatea activitatea 0ntr3un sector cu risc ridicatE &!
(b) $,ist+ vreun creditor @ ter-+ parte cu o importan-+ individual+semnificativ+E
&!
(c) $,ist+ o concentrare de ac-iuni sau de drepturi de vot mai mare de2<H 0n posesia unor membrii ai onsiliului de "dministra-ie f+r+ func-iee,ecutiv+E
&!
(d) Se anticipeaz+ ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi v5ndut+ 0n
viitorE
&!
(e) " fost preluat controlul societ+-ii de altcineva 0n ultimele 12 luniE &!
1<
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 16/55
(f) $ste societatea insolvabil+E &!
EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE A(ACERI
FO"#$ SG!4SC?@UT4M$'!4#'"
$,plica-ii#iscul sectorului de activitate este sc+zut/ activitatea desf+ur5ndu3se constant bine/ dar cu probleme financiare datorate cas;3floI3ului fluctuant. 'atorit+ pruden-ei auditorului/riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sc+zut.
DA NU
). Au'itul $o"iet%&ii
(a) $ste prima dat+ c5nd firma va audita acest clientE &!
(b) S3a e,primat 0n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative 0nvreunul din ultimii doi aniE
&!
(c) "-i descrie rela-ia cu societatea @ client ca fiind 9conflictual+> sau 90ndeteriorare>E
&!
(d) $,ist+ presiuni legate de onorarii sau de timpE &!
(e) $,ist+ un num+r 0nsemnat de opera-iuni 9greu de auditat>E '"
EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE AUDIT
FO"#$ SG!4SC?@UT4M$'!4#'"
$,plica-ii &u e,ist+ probleme care s+ poat+ afecta activitatea de audit. 'atorit+ pruden-eiauditorului/ riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sc+zut.
EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI INERENT
Pe baza celor de mai sus
FO"#$ SG!4SC?@UT4M$'!4#'"
1=
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 17/55
Semnat M.". Data> 1C.C6.2CCB
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC
Iniţialele $ata
Client> S.. O&S#! S#L -ntomit de> M.". 1C.C6.2CCAPerioada> 2CC? Revi5uit de> D.'. 1C.C6.2CCA
Pragul de semnifica-ie J?C1.B1B lei #iscuri inerente specifice #ef.sit.
M+rimea eantionului
(bazat+ pe *udecat+) 4Factorul ini-ial de risc(la F6)
#iscul inerent general J sc+zut7ntreb+ri
$valuare1 2 6 : < =
mobiliz+rile corporale inecorporale
3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H
Stocuri i produc-ie 0n curs dee,ecu-ie @ cantit+-i
3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H
Stocuri i produc-ie 0n curs de
e,ecu-ie @ evaluare
3 3 K 3 K 3 Sc+zut <C H
'ebitori 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H
onturi la b+nci i casa @ pl+-i 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H
onturi la b+nci i casa @0ncas+ri
3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H
onturi la b+nci @ confruntatecu e,trasele de cont
3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H
reditori 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H
reditori pe termen lung 3 3 3 3 3 3%5nz+ri 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H
ump+r+ri 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H
;eltuieli 3 3 K 3 3 3 Sc+zut <C H
Salarii i indemniza-ii 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H
"lte sec-iuni de audit 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H
alan-a de verificare i0nregistr+rile contabile
3 3 3 3 3 3 Sc+zut <C H
1?
Sec-iunea
F "
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 18/55
Situa-ii financiare preliminarei 0nregistr+ri dup+ sf5ritule,erci-iului.
3 3 3 3 K 3 Sc+zut <C H
Semnat M.". Data> 1C.C6.2CCB
1A
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 19/55
RISCURI INERENTE SPECIFICE I /?RI/EAEANTIBANELBR INIIALE
&um+r de riscuriinerente specificeidentificate
&%$L D$&$#"L '$ #S &$#$&
Foarte sc+zut Sc+zut &ivel mediu &ivel ridicatC/ 1 sau 2 riscuri 26H <CH ?CH 1CCH6 sau : riscuri <CH ?CH 1CCH 1CCH< sau = riscuri ?CH 1CCH 1CCH 1CCH
-NTRE*?RI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE
71 Sistem e,pus erorilor 4sistem inabeMat 4sistem manual necomputerizatE
72 ontabil responsabil pentru domeniul acesta slab preg+tit profesionalE
76 Opera-iuni comple,e (natura opera-iunii efective/ nu modul cum este ea 0nregistrat+)E
7: #isc de pierderi 4deturn+ri de fonduri 4 fraud+E
7< Multe *udec+-i profesionale 4calculeE
7= Opera-iuni neobinuite (natura opera-iunii sau natura procesului 0n afara sistemului)E
Se r+spunde pe baza cunoaterii clientului la 0ntreb+rile 7137=/ complet5nd cu K acolo undeapare un risc sau @ unde nu apare un risc toate liniile pe orizontal+ din cadrul sec-iunii F2 (la
rubrica 0ntreb+ri).Se num+r+r pe orizontal+ r+spunsurile K . cu a*utorul tabelului de mai sus se calculeaz+ risculinerent specific astfel
- ne pozi-ion+m pe coloana sc+zut (deoarece aa a rezultat evaluarea riscului inerentgeneral din sec-iunea F1)
- 0n func-ie de num+rul r+spunsurilor K pe orizontal+/ se face intersec-ie 0ntre coloana de
sc+zutN i num+rul de r+spunsuri K- rezultatul se completeaz+ 0n ultima coloan+ a sec-iunii F2
1B
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 20/55
RISCURI INERENTE SPECIFICE ŞI MĂRIMEA
EŞANTIOANELOR INIŢIALE
Iniţialele $ata
Client> S.. O&S#! S#L -ntomit de> M.". 1C.C6.2CCBPerioada> 2CC? Revi5uit de> D.'. 1C.C6.2CCB
2C
Se'iunea
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 21/55
21
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 22/55
6.'$$#M&"#$" O$%$LO# "!'!L! S " M!&'$ "!'.
O$%$L$ "!'!L!'efinirea misiuniiMisiunea de audit s3a efectuat 0n vederea certific+rii realit+-ii i integrit+-ii
opera-iunilor economico3financiare prezentate 0n situa-iile financiare ale S O&S#!
S#L. "ceast+ misiune a fost solicitat+ de ac-ionariatul societ+-ii.
Scopul misiunii a fost
analiza i interpretarea evolu-iei elementelor patrimoniale i a componentelor
rezultatelor/ 0n scopul identific+rii erorilor probabile din aceste valori provizorii i a
elementelor care necesit+ investiga-ii suplimentare i o posibil+ concentrare a efortului deaudit.
elaborarea documenta-iei de audit @ culegerea probelor de audit / 0n vederea sus-inerii
opinei e,primate.
Limitarea misiunii
onform scrisorii de anga*ament/ prezentate 0n ane,a nr.1/ semnat+ de conducerea
societ+-ii O&S#! S#L/ societatea s3a anga*at s+ furnizeze toate documentele
*ustificative i informa-iile referitoare la elementele patrimoniale privind opera-iunilerealizate de aceasta.
Potrivit termenilor i condi-iilor misiunii de audit/ termeni accepta-i de conducerea
societ+-ii prin contractul semnat cu auditorul 0n decembrie 2CCA/ misiunea s3a desf+urat 0n
maniera pe care am considerat3o necesar+ pentru a ne 0ndeplini sarcinile/ incluz5nd aplicarea
unor proceduri asupra tranzac-iilor/ e,isten-ei propriet+-ii/ respect+rii principiilor i regulilor
contabile i evalu+rii activelor 0n felul pe care l3am considerat necesar.
oncluziile formulate 0n prezentul raport se bazeaz+ pe documentele primare iinforma-iile furnizate de partenerii de afaceri ai societ+-ii p5n+ la data de 61.12.2CC<. 7n
consecin-+/ auditorul nu este responsabil pentru eventualele omisiuni care ar putea s+ apar+
datorit+ neprezent+rii 0n timp util/ de c+tre p+r-i/ a unor documente primare pentru
0nregistrare/ sau nefurniz+rii unor anumite informa-ii. Pentru anumite elemente/ estimarea s3a
bazat pe informa-iile primite de la managementul i anga*a-ii societ+-ii.
Organizarea misiunii de audit
Pe baza concluziilor analizei economico3financiare s3a procedat la o e,aminare
analitic+ a elementelor patrimoniale care de-ineau o pondere ma*or+ 0n structura bilan-ului
22
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 23/55
contabil. 'e asemenea/ s3au avut toate aspectele legale i statutare 0n ceea ce privete
e,ercitarea func-iunilor. $c;ipa de auditare/ format+ din 2 colaboratori/ a lucrat p5n+ 0n 2<
febr. 2CCA la sediul din Str. &icolae +lcescu/ l.&2 /Sc./ 5rgovite 0n spa-iul special
amena*at pentru a fi asigurat+ confiden-ialitatea datelor/ colect5nd informa-ii de la
administrator/ anga*a-i i analiz5nd i prelucr5nd toate documentele primare referitoare la
situa-ia financiar+ a societ+-ii.
'ocumentele de lucru
Pentru realizarea activit+-ii de audit s3au utilizat suporturile opera-ionale codificate cu
referin-e standadizate/ 0n func-ie de etapa auditului i obiectivele urm+rite 0ndosariate al+turi
de ane,e 0n partea final+ a lucr+rii/ astfel
Sec-inuea $" 9Planificare i rapoarte>
Sec-iunea $ 9"precierea controlului intern>
Sec-iunea $ 9ontrolul conturilor>
Foile de lucru pentru fiecare obiectiv urm+rit 0n cadrul fiec+rei sec-iuni
"naliza economico3 financiar+ a c;eltuielilor i veniturilor
"naliza structurii veniturilor la S onstruct S#L
&r.c
rt.
ndicatori
2CC? 2CCA
2CC<42CC:(H
)
lei H lei H
1. %enituri din v5nz+ri de
m+rfuri
21B6=? BB/6B 2ABB11 1CC 162/1<
2. "lte venituri din
e,ploatare
16:: C/=1 3 3 3
O"L %$&!# 22C?11 1CC 2ABB11 1CC 161/6<
Ponderea principal+ a veniturilor este de-inut+ de veniturile din v5nzari de m+rfuri/
venituri realizate 0n e,clusivitate din activitatea comercial+ a societ+-ii.
7n 2CC?/ 0n structura veniturilor/ o pondere de =1H o de-in alte venituri din e,ploatare/
0n timp ce 0n 2CCA sunt ine,istente. Prezen-a acestora 0n 2CC? se datoreaz+ e,clusiv
veniturilor din v5nzarea unui mi*loc fi,.
"naliza cifrei de afaceri
'in problematica cifrei de afaceri pentru aprofundarea analizei se va investigaevolu-ia 0n timp a " i structura acesteia pe categorii de produse.
26
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 24/55
evolu-ia 0n timp a "
Orizontul de timp ales pentru investigare este de 6 ani/ perioada 2CC=32CCA pentru
care se va urm+ri dinamica " 0n pre-uri constante.
&r.c
rt.
ndicatori Perioada analizat+ #itm mediu de
cretere (H)2CC= 2CC? 2CCA
1. ifra de afaceri (lei) 1<C=<= 21B6=? 2ABB11 32. reterea anual+ a " (#c
H)
3 1:</=1 162/1= 6A/?2
6. reterea anual+ a pre-urilor
(#p H)
3 B/? A/?2 3
:. " corectat+ ("
H) 1<C=<= 1BBB?C 2===<A 66/C:
<. reterea real+ a "(H) 162/?6 166/6<7n pre-uri curente/ " 0nregistreaz+ o cretere 0ntr3un ritm mediu anual de 6A.?2H/ 0n
timp ce creterea " real+ (dup+ eliminarea infla-iei/ a creterii pre-urilor) 0nregistreaz+ o
valoare inferioar+ acesteia cu <.=AH/ diferen-+ care corespunde creterii " pe seama
creterii pre-urilor.
structura " pe categorii de produse
&r.c
rt.
ndicatori 2CC6 2CC: 2CC<lei H lei H lei H
1. Produse alimentare ?2 ?C =62. Produse nealimentare 2A 6C 6?6. otal " 1<C=<= 1CC 21B6=? 1CC 2ABB11 1CC
'in analiza " pe categorii de produse se constat+ c+ ponderea principal+ o de-in
produsele alimentare cu o evolu-ie descendent+ 0ns+ i mai accentuat+ 0n 2CCA/ 0n timp ce
produsele nealimentare de-in o pondere 0ntre 2AH 3 6?H/ 0nregistr5nd o evolu-ie ascendent+
pe orizontul analizat.
Sc;imbarea ponderilor 0n portofoliul de produse se datoreaz+ 0n special sc+derii
cererii pentru produsele alimentare ca urmare a apari-iei concuren-ei puternice/ gen magazine
mega3discount i o reac-ie favorabil+ a managementului 0ntreprinderii prin reorientarea c+tre
alte produse (creterea ponderii la produsele nealimentare).
"naliza mar*ei comerciale (Mc)
2:
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 25/55
Pe l5ng+ capacitatea de a satisface cererile consumatorilor/ produsele comercializate
au i capacitatea de a dega*a mar*e.
'in problematica mar*ei/ pentru analiz+ au fost investigate urm+toarele aspecte
nivelul i structura mar*ei
evolu-ia 0n timp
&r.c
rt.
ndicatori 2CC= 2CC? 2CCA #(H)
1. ifra de afaceri 1<C=<= 21B6=? 2ABB11 6A/?22. ostul de cump+rare al
m+rfurilor v5ndute
12?11C 1A=2A= 2:<1?? 6A/AA
6. ump+r+ri de m+rfuri 16222< 1AB2A? 2:A:A=:. %aria-ia stocurilor 3<11< 36CC1 366CB<. Mar*a comercial+ 26:<= 66CA1 ::?6: 6A/1C
Mar*a comercial+ poate fi investigat+ i ca m+rime relativ+ prin intermediul ratei
mar*ei comerciale (#mc)
−
J C# Mc
1CC
&r.crt. ndicatori
Perioada de analiz+
2CC6 2CC: 2CC<1. Mar*a comercial+ (lei) 26:<= 66CA1 ::?6:2. ifra de afaceri (lei) 1<C=<= 21B6=? 2ABB116. #ata mar*ei comerciale (H) 1</<= 1</CA 1</:6
#ata mar*ei comerciale s3a modificat 0n limite restr5nse datorit+ raportului de
propor-ionalitate 0ntre costul m+rfurilor i cantitatea comercializat+. 7n 2CC: aceasta indic+ o
sc+dere cu C/:A H fa-+ de perioada precedent+/ iar 0n 2CC< se observ+ o cretere de C/6< H
raportat la 2CC:. "ceast+ situa-ie indic+ o uoar+ 0mbun+t+-ire a performan-elor comercialeale societ+-ii.
"naliza dinamicii i structurii c;eltuielilor la nivelul societ+-ii
'$&!M#$
$L!"L
2CC? 2CCA
2CC<42CC
:
Sum
3lei3 H
Suma
3lei3 H
2<
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 26/55
;eltuieli cu materiile
prime i materiale
consumabile
2:== 1/1< :AB? 1/?C 1BA/<AH
"lte c;eltuieli materiale A66 C/6B B:B C/66 116/B2H
;eltuieli cu energia i apa 1CAC C/<1 1:=1 C/<: 16</2CH;eltuieli privind
m+rfurile
1A=2A= A?/<6 2:<1?? A</<A 161/=1H
;eltuieli cu personalul BB<6 :/=1 1<CAA </2= 1<1/<BH;eltuieli cu amortiz i
provizioane pt depreciere
<?<: 2/?A 11AA6 :/1: 2C=/<1H
"lte c;eltuieli de
e,ploatare
=::= 6/C6 ?C66 2/:< 1CB/1CH
O"L .
$QPLO""#$
212A1A 1CCH BB/?1H 2A=:AA 1CCH BA/B?
H
16:/=1H
;eltuieli privind
dob5nzile
C 2B=C
"lte c;eltuieli financiare =21 CO"L .
F&"&"#$
=21 C/2BH 2B=C 1/C6H :?=/=<H
O"L $L!$L 216:6B 1CCH 2AB::A 1CCH 16</=1HF#" '$ "F"$# 21B6=? 2ABB11 162/1<H
Pe ansamblul societ+-ii se constat+ o cretere a c;eltuielilor totale (cu 6/:=H)/cretere
eviden-iat+ de dinamica ifrei de afaceri( "J162/1<H).
;eltuielile de e,ploatare au crescut cu 6:/=1H/ c;eltuieli motivate de creterea
volumului desfacerilor de m+rfuri i implicit a costului de ac;izi-ie al acestora. ;eltuielile
financiare au crescut 0n anul 2CCA comparativ cu 2CC? de :.?= ori datorit+ ac;izi-ion+rii unui
mi*loc fi, 0n sistem de leasing financiar.
Societatea i3a propus reducerea ratei c;eltuielilor cu munca vie pe seama creterii
productivit+-ii muncii. "cest obiectiv a fost atins deoarece
FSR " / 2
1
'(
'(
R 2
1
C#
C#
BB<6
1<CAA
R 21B6=?
2ABB11
/ 1.<1H R 1.62H
#itmul de cretere a c;eltuielilor cu personalul a fost mai mic dec5t cel de cretere al
cifrei de afaceri.
Modificarea absolut+ a fondului de salarii este
FSJ1<CAA3 BB<6J<16< lei
reterea absolut+ a FS se e,plic+/ 0n primul r5nd prin sporirea salariului mediu tarifar pe unitatea de timp munc+.
2=
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 27/55
;eltuielile cu amortizarea
&r.crt. ndicatori 2CC: 2CC<1. ifra de afaceri (lei) 21B6=? 2ABB112. "mortizare anual+ (lei) <?<: 11AA6
6. #ata c;eltuielilor cuamortizarea (1CCClei)H 2=/26 :C/BB
Se observ+ creterea c;eltuielilor cu amortizarea la nivelul anului 2CCA datorit+
ac;izi-ion+rii unui mi*loc de transport3 aprovizionare.
#eevaluarea unei cl+diri 0n 2CCA (valoarea cl+dirii s3a dublat) a contribuit i ea la
creterea c;eltuielilor cu amortizarea. mpactul reevalu+rii din 2CCA pentru viitor este mare/
av5nd influen-e considerabile asupra rezultatului.
"naliza c;eltuielilor cu amortizarea poate fi investigat+ i prin reinvestigarea
impactului factorilor3 eficien-a utiliz+rii mi*loacelor fi,e i gradul de uzur+3 conform
modelului
C#
#m"
1CCC J C#
M)fi%e
M)fi%e
#m"
&r.crt. ndicatori 2CC: 2CC<1. ifra de afaceri 21B6=? 2ABB112. #andamentul m* fi,e C/2? C/2<6. Dradul de uzur+ C/1C C/1=
M* fi,e2CC: 2CC<<B1?C ?6<=?
reterea c;eltuielilor cu amortizarea de la 2=.26H la :C.BBH poate fi e,plicat+ 0n
raport de randamentul utiliz+rii mi*loacelor fi,e i gradul de uzur+. #andamentul mi*loacelor
fi,e a contribuit nefavorabil asupra ratei c;eltuielilor cu amortizarea/ 0nregistr5nd o reducere
de C.C2H. Dradul de uzur+ are aceeai influen-+ asupra c;eltuielilor cu amortizarea/
0nregistr5nd o cretere de C.C=H.
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
'OS"#!L $Q$#T!L!
Sec-iunea Planificare i raportare
#ef. $"Pagina 1'ata C<.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria #ef.
2?
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 28/55
on-inutulSinteza
Sinteza misiunii
Destiune i organizare
Plan de misiune
Foi de lucru
$lemente de sintez+
Prezentarea 0ntreprinderii
nforma-ii contabile
Sisteme i domenii semnificative
Lista de verificare a riscului inerent general
Lista de verificare a riscului specific
$" 1
$" 2
FL 1
FL 2
FL 6
FL :
FL <
FL =
L$&UUUU
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea Planificare i raportare
apitolul Sinteza misiunii
#ef. $" 1Pagina 1'ata C<.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
2A
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 29/55
$lemente de sintez+ 'eciziaMisiunea s3a derulat corespunz+tor/ nesemnal5ndu3se probleme legate de
ob-inerea documentelor necesare. onducerea i personalul societ+-ii au
fost cooperante. "naliza conturilor de venituri i c;eltuieli a condus la
urm+toarele concluzii
soldurile conturilor de venituri i c;eltuieli sunt reflectate corespunz+tor 0n
contul de profit i pierdere sub aspect valoric( sunt actualizate cu amenzile
i penalit+-ile percepute de creditori).
0ncadrarea veniturilor i c;eltuielilor 0n conturi s3a f+cut corect i total
"naliza situa-iei financiare a societ+-ii nu indic+ riscul de faliment.
L$&S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
'OS"#!L $Q$#T!L!Sec-iunea Planificare i raportare
apitol Plan de misiune
#ef. $" 2Pagina 1'ata CB.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
on-inutul #ef. . Prezentarea 0ntreprinderii
'enumirea
storicObiect de activitate
Structura organizatoric+
apital social
. nforma-ii contabile
Particularit+-ile sistemului contabil
Principii contabile urm+rite
. Sisteme i domenii semnificativedentificarea domeniilor i conturilor semnificative
Pragul de semnifica-ie
dentificarea riscurilor
%. Orientarea programului de lucru
%. $c;ipa i bugetul
$c;ipa de lucru
ugetul de timp"ne,e
$" 2.1
$" 2.2
$" 2.6
$" 2.:
$" 2.<
2B
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 30/55
Organigrama
'eterminarea pragului de semnifica-ie
"ne,a 1
"ne,a 2L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea Planificare i rapoarte
apitolul Plan de misiune
Obiectiv Prezentarea 0ntreprinderii
#ef. $" 2. 1Pagina 1
'ata CB.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
.Prezentarea 0ntreprinderii
'enumirea Societatea omercial+ 8O&S#!> Societate cu r+spundere limitat+
Sediul D. M!#$S/Str. &icolae +lcescu /loc &2/sc./ Vud. Mures
elefon i fa, C2=<42=B2C:)
od Fiscal #B<A6:BAont bancar #/ nr. #O<C#&C1AA11C12A22CCC1
'ata 0nfiin-+rii 26 iunie 1BB: potrivit .D. 21CC41BB: i cererii de 0nmatriculare 0nregistrat+ sub
nr. V1<4B<?41BB:/ la #egistrul omer-ului de pe l5ng+ amera de omer- i ndustrie a *ude-ului
Mures av5nd forma *uridic+ de societate cu r+spundere limitat+.
Scurt istoric
S..onstruct S#La fost 0nfiin-at+ la 26 iunie 1BB: conform ;ot+r5rii *udec+toreti din sentin-a
civil+ nr.21CC.'e la 0nfiin-are i p5na3n prezent/ societatea i3a p+strat domeniul principal deactivitate 8od "$& <2113 omer- cu am+nuntul 0n magazine nespecializate/ cu v5nzare
predominant+ de produse alimentare/ b+uturi i tutun>/ 0nregistr5nd o cretere semnificativ+ a
activit+-ii de la un an la altul."cest fapt s3a datorat 0n mare m+sur+ zonei 0n care societatea 0i
desf+oar+ activitatea/ zon+ cu putere de cump+rare ridicat+ i capacit+-ii societ+-ii de a p+stra i
aduce noi clien-i 0n condi-ii de concuren-+. Societatea are asociat unic/ 0n persoana 'l.Petrescu
Marius.
7ntocmit de Moldovan Maria
'atorit+ rentabilit+-ii pe care a 0nregistrat3o/ societatea si3a m+rit personalul a*ung5nd la trei anga*a-i
0n func-ia de v5nz+tor.Pentru creterea rentabilit+-ii societ+-ii/ au fost ac;izi-ionate de3a lungul
timpului dou+ mi*loace de transport 0n sistem de finan-are leasing. "stfel au fost reduse c;eltuielile
de transport. 7n perspectiv+/ S..onfort S#L inten-ioneaz+ sa3i e,tind+ domeniul de activitate i
6C
L$&S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!Sec-iunea Planificare i rapoarte
apitolul Plan de misiune
Obiectiv Prezentarea 0ntreprinderii
#ef. $" 2. 1Pagina 1'ata CB.C1.2CCA
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 31/55
s+ desc;id+ noi puncte de lucru 0n ora.
Structura organizatoric+
Structura organizatoric+ a S..onstruct S#L este conceput+ 0n func-ie de volumul/ comple,itatea i
specificul obiectului de activitate. ompartimentele structurii organizatorice ale societ+-ii sunt
ordonate 0ntr3o organigram+ care este prezentat+ 0n ane,a nr. 1. onducerea societ+-ii este asigurat+
de asociatul unic Petrescu Marius care coordoneaz+ 0ntreaga activitate a acesteia i reprezint+ firma
0n rela-iile cu ter-ii.
Organigrama include 0n partea de sus organele de conducere i posturile de conducere de nivel
sperior/ sub care sunt redate succesiv celelalte dimensiuni organizatorice corespunz+toare pozi-iei i
dependen-ei lor ierar;ice/ dup+ cum urmeaz+
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea Planificare i rapoarte
apitolul Plan de misiune
Obiectiv Prezentarea 0ntreprinderii
#ef. $" 2. 1Pagina 1'ata CB.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
nivelul 1 reprezentat de administratorul firmei
nivelul 2 este reprezentat de cele dou+ departamente contabilitate i aprovizionare3desfacere/divizate la r5ndul lor pentru fluidizarea circuitului de documente/ respectiv marf+.
apital social
apitalul social de 2<CC #O& a fost subscris 0n 0ntregime de Petrescu Marius @ 0n calitate de unic
ac-ionar 3 i v+rsat integral la data constituirii societ+-ii. apitalul social a suferit modific+ri 0n
timp/ ca urmare a reevalu+rilor e,pres prev+zute de lege.
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea Planificare i rapoarte
apitolul Plan de misiune
Obiectiv nforma-ii contabile
#ef. $" 2.2Pagina 1'ata 1C.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
nforma-ii contabile
Particularit+-ile sistemului contabil (venituri i c;eltuieli).7n cadrul compartimentului economic e,ist+ un singur anga*at care conduce contabilitatea
61
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 32/55
financiar+.ontabilitatea general+ este organizat+ i condus+ conform normelor interne/ proiectate 0n
vederea furniz+rii de informa-ii pentru necesit+-ile proprii/ c5t i nevoilor utilizatorilor e,terni.
"ceste norme interne sunt stabilite 0n conformitate cu nevoile proprii ale societ+-ii i cu
#egulamentul de aplicarea a Legii contabilit+-ii.
Principii contabile urm+rite
oate principiile contabile obligatorii privind #egulamentul de aplicare a Legii ontabilit+-ii i
acord5nd aten-ie special+3 e,tinz5nd analiza i procedurile3 pentru verificarea aplic+rii i respect+rii
principiului continuit+-ii activit+-ii/ principiul pruden-ei/ principiul necompens+rii/ principiul
independen-ei e,erci-iului i principiul permanen-ei metodelor.
Principiului continuit+-ii activit+-ii. $valuarea preliminar+ a respect+rii principiului continuit+-ii este
prezentat+ 0n raportul special de analiz+ a situa-iei financiare a societ+-ii. Pe baza indicatorilor
calcula-i se constat+ c+ societatea i3a continuat activitatea/ 0nregistr5nd de la an la an creteri ale
valorilor pentru principalii indicatori economici analiza-i.
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea Planificare i rapoarte
apitolul Plan de misiuneObiectiv nforma-ii contabile
#ef. $" 2.2Pagina 1'ata 1C.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
Principiul pruden-ei este e,trem de important pentru verificarea prezent+rii activelor i pasivelor 0n
bilan- la valoare de utilitate. "ceste active vor trebui prezentate la cea mai mic+ valoare dintre
valoarea probabil+ de realizare i valoarea contabil+ net+.
Principiul necompens+rii asigur+ eviden-a tuturor elementelor patrimoniale i eviden-iaz+ erorile de
compensare efectuate.&u pot fi compensate pozi-iile de c;eltuieli cu cele de venituri /ori plusurile
de valoare cu minusurile/ 0n cadrul mecanismului aplic+rii principiului pruden-ei.
Principiul independen-ei e,erci-iului presupune delimitarea 0n timp a veniturilor i c;eltuielilor
aferente activit+-ii pe m+sura anga*+rii acestora i trecerii lor la rezultatul e,erci-iului la care se
refer+. ;eltuielile4 veniturile aferente e,erci-iului curent se 0nregistreaz+ 0n contabilitatea acestui
e,erci-iu/ c;iar dac+ se vor pl+ti4 0ncasa 0n e,erci-iile viitoare.
Principiul permanen-ei metodelor.Metodele de lucru contabile trebuie s+ r+m5n+ aceleai de la un
e,erci-iu la altul/ ceea ce asigur+ comparabilitatea datelor nu numai 0n timp/ ci i 0n spa-iu.
62
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 33/55
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea Planificare i rapoarte
apitolul Plan de misiune
Obiectiv Sisteme i domenii semnificative
#ef. $" 2.2Pagina 1'ata 1C.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
Sisteme i domenii semnificativedentificarea domeniilor i conturilor semnificative
Sistemul contabil este vizat pentru a determina abaterile de la principiile enun-ate 0n sec-iunea
anterioar+/ prin urm+rirea tuturor tranzac-iilor care implic+ un risc specific i au o influen-+ asupra
conturilor anuale/ 0n sensul neprezent+rii acestora 0n virtutea obiectivului principal @ asigurarea unei
imgini clare/ complete i fidele a patrimoniului societ+-ii.
'omeniile semnificative care au fost identificate/ at5t prin analiza financiar+/ c5t i prin analiza
riscurilor suntmobiliz+ri
Stocuri
%5nz+ri @ clien-i
ump+r+ri @ furnizori
7ncas+ri
Pl+-i
Salarii
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea Planificare i rapoarte
apitolul Plan de misiune
Obiectiv Sisteme i domenii semnificative
#ef. $" 2.2Pagina 1'ata 1C.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
66
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 34/55
Pe baza informa-iilor ob-inute 0n faza ini-ial+ de cunoatere a societ+-ii s3a decis stabilirea pragului
global de semnifica-ie la un nivel c5t mai redus @ C/<H 3 datorit+ interesului deosebit pentru
c;estiunile de legalitate/ regularitate i eficien-+ a managementului firmei. aza aleas+ pentru
calculul materialit+-ii este cifra de afaceri/ deoarece reflect+ cel mai rezonabil nivelul activit+-ii
financiare a societ+-ii. Situa-ia determin+rii pragului de materialitate este prezentat+ 0n ane,a nr. 2.
Situa-ia determin+rii pragului de semnifica-ie.
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea Planificare i rapoarte
apitolul Plan de misiune
Obiectiv Sisteme i domenii semnificative
#ef. $" 2.2
Pagina 1'ata 1C.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
dentificarea riscurilor specifice
Pentru identificarea riscurilor inerente s3au utilizat listele de verificare F1 i F2.
Pentru documentarea acestor liste s3au folosit informa-ii din interiorul societ+-ii c5t i din e,teriorulacesteia.#iscurile generale identificate sunt prezentate 0n lista de verificare F1. Pentru identificarea
riscurilor specifice s3a folosit lista de verificare F2. 'in rezultatele ob-inute se vor urm+ri 0n mod
special furnizorii/ evaluarea i decontarea acestora. $venimentele ulterioare/ situa-iile financiare
sunt implicit influen-ate de deciziile luate asupra evalu+rii elementelor/ mai sus men-ionate venituri/
obliga-ii i c;eltuieli.
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
LlS '$ %$#F"#$ " #S!L!
&$#$& D$&$#"L #ef. $" 2.6 F1Pagina 1'ata 11.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
7ntreb+rile 'a &u
1.ManagementulW
6:
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 35/55
a) Le lipsesc managerilor cunotiin-ele i e,perien-a necesar+ pentru a
conduce societatea E
b) "u managerii tendin-a de a anga*a societatea 0n asocieri cu grad de risc
ridicat E
c) "u avut loc sc;imb+ri ale managerilor din func-ii3c;eie 0n cursul
e,erci-iului financiar E
d) $,ist+ anumite cerin-e privind men-inerea unui nivel al rentabilit+-ii sau
0ndeplinirea unor obiective E
e) "re rezultatul raportat o semnifica-ie personal+ pentru manageri E
f)ontrolul administrativ i cel e,ercitat de manageri sunt slabe E
g)Lipsesc sistemele informatice manageriale performante E
;)Sunt managerii implica-i concret 0n sarcinile zilnice E
W
W
W
W
W WW
L$&
S..onstruct S#L$,erci-iul 2CC?
LlS '$ %$#F"#$ " #S!L!
&$#$& D$&$#"L
#ef. $" 2.6 F1Pagina 2'ata 11.C1.2CCA
7ntocmit de "ng;eloiu +t+lina
$%"L!"#$" D$&$#"L " #S!L! "SO" ! O&'!$#$"
6<
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 36/55
Foarte sc+zut4Sc+zut4Mediu4#idicat
$,plica-ie
onducerea societ+-ii are e,perin-a necesar+/ aceasta fiind
concretizat+ 0n ob-inerea de rezultate favorabile. Dradul de fluctuare a
veniturilor ob-inute 0n ultimii ani indic+ preocuparea acesteia pentru
proiecte viabile care s+ dezvolte activitatea comercial+.
La 0ntrebarea f) s3a r+spuns afirmativ datorit+ volumului mare al activit+-ii
comerciale pentru care s3ar impune un inventar s+pt+m5nal i ine,isten-ei
unei persoane calificate care s+ verifice gestiunea. $,ist+ un risc poten-ial
legat de controlul intern efectuat de conducerea entit+-ii.
L$&S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
LlS '$ %$#F"#$ " #S!L!&$#$& D$&$#"L
#ef. $" 2.6 F1Pagina 6'ata 1.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
7ntreb+rile 'a &u 2. ontabilitatea
(a) $ste func-ia contabil+ descentralizat+ E
(b) 7i lipsesc personalului din contabilitate preg+tirea i apacitatea de a
0ndeplini sarcinile ce 0i sunt alocate E
WWWW
6=
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 37/55
(c) $,ist+ probleme de atitudine sau 0n departamentul de contabilitate E
(d) $,ist+ posibilitatea apari-iei de erori ca rezultat al activit+-i desf+urate sub
presiune de personalul contabil E
$%"L!"#$" D$&$#"L " #S!L! '$ O&"L"$
Foarte sc+zut4Sc+zut4Mediu4#idicat
$,plica-ie
&u e,ist+ probleme ale sistemului. 7n general sistemul contabil este
satisf+c+tor.
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
LlS '$ %$#F"#$ " #S!L!
&$#$& D$&$#"L
#ef. $" 2.6 F1Pagina :'ata 1C.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria7ntreb+rile 'a &u6. "ctivitatea
(a) Societatea 0i desf+oar+ activitatea 0ntr3un sector cu risc 0nalt
(b) $,ist+ creditori individuali semnificativi E
(c) $,ist+ persoane ce nu au func-ii e,ecutive i care de-in mai
mult de 2<H din drepturile de vot sau din ac-iunile emise E
WWWWWW
6?
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 38/55
(d) $,ist+ probabilitatea ca activitatea s+ fie v5ndut+ 0n viitor E
(e) S3a modificat cotrolul 0n ultimele 12 luni E
(f) $ste societatea 0n situa-ie de insolvabilitate E
$%"L!"#$" D$&$#"L " #S!L! '$ "%
Foarte sc+zut4Sc+zut4Mediu4#idicat
$,plica-ii
#iscul legat de activitate este apreciat ca fiind foarte sc+zut.'atorit+ domeniului
de activitate/acela de comer- cu amanuntul/nu e,ist+ riscul de 0ncetare a
activit+-ii e,ist5nd permanent o cerere. 7n ceea ce privete creditorii/ societatea
nu are dec5t un leasing care nu ridic+ probleme de neplat+.
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
LlS '$ %$#F"#$ " #S!L!
&$#$& D$&$#"L
#ef. $" 2.6 F1Pagina <'ata 11.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
7ntreb+rile 'a &u
:. "udit
(a) $ste pentru prima dat+ c5nd firma efectueaz+ aceest audit E
(b) on-ine raportul de audit rezerve semnificative 0n oricare dintre ultimii
doi ani E
(c) 'escrie-i rela-ia cu clientul 9conflictual+> sau 90n curs de deteriorare>E
(d) Se e,ercit+ o presiune semnificativ+ legat+ de timp sau de onorariu E
(e) $,ist+ un num+r semnificativ de tranzac-ii ce sunt 9dificil de auditat>E
WW
W
W
W
L$&
S..onfort S#L
$,erci-iul 2CC<
LlS '$ %$#F"#$ " #S!L!
&$#$& D$&$#"L
#ef. $" 2.6 F1Pagina='ata 11.C1.2CC?
7ntocmit de Moldovan Maria
6A
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 39/55
$%"L!"#$" D$&$#"L " #S!L! '$ "!'
Foarte sc+zut4Sc+zut4Mediu4#idicat
#iscul de audit este apreciat ca fiind mediu. lientul este foarte cooperant/
iar auditorul nu a 0nt5mpinat nici o greutate 0n procurarea probelor din partea
clientului/ 0ns+ datorit+ volumului mare de activitate/ auditorul va trebui s+
analizeze tranzac-iile prin eantionare.
$%"L!"#$" D$&$#"L " #S!L!
Foarte sc+zut4Sc+zut4Mediu4#idicat
Se poate aprecia/ pe baza celor patru domenii analizate c+ societatea se
confrunt+ cu un risc sc+zut.
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iu 2CC?
LlS '$ %$#F"#$ " #S!L!
&$#$& SP$F
#ef. $" 2.6F2Pagina 1'ata A.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
Pragul de semnifica-ie J1:<C lei #iscuri inerente specifice #ef #iscul
general#iscul inerent general Jsc+zut 7ntreb+ri
$valuare1 2 6 : < =
ump+r+ri W 3 3 3 3 3 Mediu FL <CHSalarii i datorii asimilate 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <CHmpozite i ta,e W W 3 3 3 3 Mediu FL <CH"mortiz+ri i provizioane 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <CH;eltuieli financiare 3 3 3 3 3 3 Sc+zut <CH%5nz+ri 3 W 3 3 3 3 Mediu FL <CH
alan-a de verificare i 0nregistr+rilecontabile ale veniturilor i c;eltuielilor
W 3 3 3 3 3 Mediu FL <CH
6B
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 40/55
Situa-ii financiare preliminare i
opera-iuni ulterioare
3 3 3 3 3 3 Sc+zut <CH
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea Planificare i rapoarte
apitolul Plan de misiune
Obiectiv Sisteme i domenii semnificative
#ef. $" 2.6
Pagina 1'ata A.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
7ntreb+ri privind riscul inerent specific i descrierea considerentelor care au dus la stabilirea acestui
risc
1.Sistem e,pus erorilor4 sistem inadecvat4 sistem manual necomputerizatE
2.ontabil responsabil pentru acest domeniu slab preg+tit profesionalE6.Opera-iuni comple,e(natura opera-iunii/ nu modul cum ea este 0nregistrat+)E
:.#isc de pierderi4 deturn+ri de fonduri4 fraud+E
<.Multe *udec+-i profesionale4 calculeE
=.Opera-iuni neobinuite(natura opera-iunii sau natura procesului 0n afara sistemului)E
ump+r+ri
S3a r+spuns afirmativ la 0ntrebarea 1) deoarece metoda utilizat+ pentru desc+rcarea gestiunii a
m+rfurilor v5ndute nu permite o informare precis+ asupra costului bunurilor v5ndute.mpozite i ta,e
La 0ntrebarea 1) se eviden-iaz+ un risc de sistem din cauz+ c+ nu se fac 0nregistr+ri 0n mod regulat i
sistematic i nu se asigur+ o separare a sarcinilor.
Pentru 0ntrebarea 2) s3a constatat un risc contabil/ deoarece nu se 0nregistreaz+ impozitele i ta,ele
conform reglement+rilor 0n vigoare( competen-+ redus+ a contabilului).
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea Planificare i rapoarte
apitolul Plan de misiune
Obiectiv Sisteme i domenii semnificative
#ef. $" 2.6Pagina 2'ata A.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
%5nz+ri
#isc din cauza persoanei ce completeaz+ #egistrul de cas+ i monetarele/aceasta ne av5nd
competen-+ 0n domeniul financiar3contabil.alan-a de verificare i 0nregistr+rile contabile ale veniturilor i c;eltuielilor
:C
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 41/55
$,ist+ un risc de sistem din cauz+ c+ sistemul informatic este greoi nu e,ist+ operativitate a
documentelor *ustificative i nu se efectueaz+ puncta*e cu gestiunile.
L$&S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
'OS"#!L $Q$#T!L!Sec-iunea Planificare i rapoarte
apitolul Orientarea programului de lucru
#ef. $" 2.:Pagina 1'ata C?.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
Misiunea de audit este orientat+ spre e,aminarea domeniilor semnificative care influen-eaz+
e,primarea unei opinii responsabile @ sub aspectul realit+-ii/ legalit+-ii i al sincerit+-ii 3 urmare a
situa-iei de continuitate a activit+-ii societ+-ii.
Stocurile
Se va verifica procedura de evaluare i inventarierea acestora. Pentru toate stocurile de m+rfuri se va
verifica sistemul contabil de gestiune pentru identificarea erorilor probabile 0n stabilirea soldurilor
acestora.
Pentru toate desc+rc+rile de gestiune se va verifica dac+ au fost repartizate diferen-ele de pre- asupra
stocurilor ieite.
mobiliz+rile
Pentru toate mi*loacele fi,e se va verifica modul 0n care au fost stabilite valorile de inventar. 'e
asemenea/ se vor verifica toate aspectele legale i contabile pentru calculul amortiz+rii i calculul
deprecierii imobiliz+rilor ca urmare a influen-ei factorilor de pia-+.
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
'OS"#!L $Q$#T!L!
Sec-iunea Planificare i rapoarte
apitolul Orientarea programului de lucru
#ef. $" 2.:Pagina 2'ata C?.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
;eltuielile
'in analizele preliminare efectuate s3au determinat urm+toarele conturi de c;eltuieli cu valori
semnificative c;eltuielile cu m+rfuri/ c;eltuielile cu salariile i c;eltuielile sociale/ c;eltuielile cu
dob5nzile. Se va proceda la verificarea modului de stabilire acestora/ sub aspectul valoric i de
imputare 0n conturi. 'e asemenea se vor verifica toate pl+-ile care implic+ afectarea conturilor de
c;eltuieli direct. Pentru legalitatea i relitatea acestora se va proceda la verificarea modului cum este
asigurat controlul intern al societ+-ii.
:1
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 42/55
ump+r+rile i v5nz+rile
Pentru toate cump+r+rile se va verifica func-ionarea sistemului de aprobare i
contabilizare a facturilor. Se va verifica dac+ s3a sc;imbat sistemul de facturare a intr+rilor/ datorit+
situa-iei e,istente/ cum ar fi termene de decontare/ metodele de eviden-iere a intr+rilor. 7n ceea ce
privesc v5nz+rile/ se va verifica dac+ sistemul fuc-ioneaz+ bine/ prin emiterea de confirm+ri
directe.
ncas+ri i pl+-i
"t5t pentru pl+-i/ c5t i pentru 0ncas+ri se va verifica dac+ au fost contabilizate 0n momentul 0n care
s3au realizat . La 0ncas+ri se va verifica dac+ sunt 0nregistrate toate v5nz+rile/ dac+ bonurile de cas+
zilnice concord+ cu e,istentul din casierie. Pentru pl+-ile directe (bonurile fiscale) sunt reale i
apar-in firmei.
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
'OS"#!L $Q$#T!L!
Sec-iunea Planificare i rapoarte
apitolul $c;ipa i bugetul
#ef. $" 2. <Pagina 1'ata C<.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
$c;ipa de lucru
Pentru realizarea auditului a fost desemnat+ o ec;ip+ format+ din doi membrii/ a c+rei structur+ esteurm+toarea
"uditor responsabil Moldovan Maria
"sistent debutant Moldovan Maria
Planificarea timpului
Pentru desf+urarea corespunz+toare a activit+-ii de audit/ timpul a fost planificat astfel
ulegere de date/ observare/ interviuri/ sonda*e etc. 6 ianuarie @ 1< ianuarie
"uditul conturilor anuale 1< ianuarie @ 1< februarie
Preg+tirea lucr+rilor de 0nc;idere 1< februarie @ 2C februarie
7ntocmirea raportului de audit i formularea opinie de audit 2C februarie @ 2< februarie.
Onorarii
Se estimeaz+ o c;eltuial+ total+ implicat+ de activitatea de audit desf+urat+ de 2CCC !S'. "ceast+
c;eltuial+ poate varia 0n propor-ie de 1CH/ respective cu 2CC !S' 0n func-ie de situa-iile constatate
pe parcursul e,ercit+rii misiunii.
:2
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 43/55
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
'OS"#!L $Q$#T!L!
Sec-iunea "precierea controlului intern
#ef. $
Pagina 1'ata 1C.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
on-inutul #ef.Scaden-ar
aracterizarea controlului intern
Program de verificare a func-ion+rii procedurilor
mobiliz+ri
Stocuri
%5nz+ri @ clien-i
ump+r+ri @ furnizori
7ncas+ri
Pl+-i
Salarii
$valuarea final+ a sistemului
#aport asupra controlului intern
Foi de lucru
"tribu-iile func-ionale ale personalului
ontrolul ierar;ic interior
"ne,e
$lemente privind caracterizarea controlului intern
$ 1
$ 2
$ :
$ <
$ 1 3 FL 1
$ 1 3 FL 2
"ne,a :
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
'OS"#!L $Q$#T!L!
Sec-iunea "precierea controlului intern
apitolul aracterizarea controlului intern
#ef. $ 1Pagina 1'ata 1C.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
La o prim+ verificare s3a constat c+ 0n organigrama societ+-ii nu e,ist+ un departament distict de
control ierar;ic interior/ aspect confirmat i de conducere/ 0n urma discu-iilor cu administratorul.
:6
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 44/55
Sarcinile de acest fel sunt precizate 0n fiele individuale ale posturilor/ dar au caracter general/ fiind
vag precizate i nee,ist5nd prevederi referitoare la valorificarea rezultatelor controlelor desf+urate.
Pe baza informa-iilor ob-inute se poate afirma c+ riscul de nedetectare a erorilor este sc+zut/ ceea ce
va duce la aplicarea procedurilor de audit standard/ specifice fiec+rui domeniu. Se va urm+ri o
detaliere a procedurilor aplicate pentru activit+-ile care au un risc mai mare i se vor intensifica
sonda*ele/ observa-iile i celelalte procedee utilizate.
'in analiza proceselor verbale 0ntocmite de organele de control e,terne s3a constatat c+ nu s3au
0nregistrat probleme legate de respectarea reglement+rilor legale/ sub aspect contabil.
Pentru verificarea procedurilor aplicate de societate s3au avut 0n vedere urm+toarele obiective
ntegritatea @ dac+ activele sau pasivele e,ist+ 0n patrimoniu i sunt proprietatea acesteia
#ealitatea @ dac+ veniturile4 c;eltuielile reflect+ o opera-iune real+ i nu una fictiv+
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
'OS"#!L $Q$#T!L!
Sec-iunea "precierea controlului intern
apitolul aracterizarea controlului intern
#ef. $ 1Pagina2'ata 1C.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
$,;austivitatea @ dac+ e,ist+ active/ obliga-ii/ tranzac-ii sau evenimente ne0nregistrate sau elemente
neprezentate
$valuarea corect+ @ dac+ c;eltuielile/ respectiv veniturile sunt evaluate la momentul producerii(intrare/ ieire/ inventar i 0n special 0n contul de profit i pierdere) la valoarea real+
Perioada corect+ @ dac+ c;eltuielile sau veniturile sunt efectuate corespunz+tor perioadei de
gestiune/ 0n conformitate cu principiul independen-ei e,erci-iului
mputarea corect+ @ dac+ toate opera-iile au fost imputate 0n conturile corespunz+toare conform
regulamentului de aplicare al Legii contabilit+-ii
#aportarea corect+ @ dac+ sunt eviden-iate i prezentate corect 0n contul de profit i pierdere.
%erificarea procedurilor societ+-ii s3a efectuat pentru toate elementele semnificative stabilite 0n faza
de planificare.
L$& FO"$ '$ L!#! #ef. $" 2.6 FL1Pagina 1
::
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 45/55
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
Sec-iunea "precierea controlului intern
apitolul aracterizarea controlului intern
Obiectiv "tribu-iile func-ionale ale personalului
'ata A.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
:<
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 46/55
"tribu-iile func-ionale ale personalului sunt definite 0n form+ scris+/ sunt 0ntocmite fie individuale
pentru fiecare post.
Obliga-iile referitoare la respectarea sistemului de rela-ii specific fiec+rei ramuri i a modului de
desf+urare a activit+-ii comerciale sunt -inerea eviden-elor primare i contabile i conservarea
tuturor documentelor comerciale. ele trei persoane anga*ate 0n func-ia de v5nz+tor au
responsabilitatea s+ -in+ contabilitatea primar+(s+ 0ntocmeasc+ #egistrul de cas+ /&otele de ntrare
recep-ie)/ iar contabilitatea financiar+ este -inut+ de persoana anga*at+ 0n func-ia de economist/
aceasta r+spunz5nd prin fia postului de 0ntreaga contabilitate.
Forma de 0nregistrare contabil+ Xpe *urnaleX folosit+ de societate asigur+ 0nregistrarea opera-iilor
economice i financiare 0n mod cronologic i sistematic/ direct din documentele primare i
centralizatoare 0n *urnal.
Prin contractul de munc+/ gestionarilor le revine obliga-ia de a avea la zi carnetele de s+n+tate
datorit+ domeniului de activitate.
:=
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 47/55
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea "precierea controlului intern
apitolul aracterizarea controlului intern
Obiectiv ontrolul ierar;ic interior
#ef. $" 2.6FL2Pagina 1'ata A.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
&u e,ist+ organizat un control ierar;ic interior. Sarcinile de acest fel sunt precizate 0n fiele
individuale ale posturilor/ dar au caracter general/ fiind vag precizate i nee,ist5nd prevederi
referitoare la valorificarea rezultatelor controalelor desf+urate .
La ieirea din tur+/ v+nz+torul pred+ celui care urmeaz+ s+3l 0nlocuiasc+/ gestiunea b+neasc+ i
marfa e,istent+ 0n magazin. La anumite intervale de timp/ stabilite de conducere/ se realizeaz+ un
inventar al gestiunii pentru eviden-ierea eventualelor diferen-e 0ntre scriptic i faptic. "cest inventar
nu se efectueaz+ pentru a puncta cu contabilitatea/ ci pentru a controla gestionarul.
#olul contabilului 0n controlul intern al societ+-ii este de a puncta facturile cu notele de intrare
pentru a stabili dac+ toate intr+rile au fost 0nregistrate corect/ de a verifica registrul de cas+ tot
pentru stabilirea corect+ a intr+rilor i iesirilor i de a informa entitatea asupra neconcordan-elor
0nt5lnite 0n vederea corect+rii acestora.
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC<
'OS"#!L $Q$#T!L!
Sec-iunea ontrolul conturilor
#ef. $Pagina 1
'ata 1=.C1.2CC?
7ntocmit de Moldovan Maria
on-inutul #ef.
:?
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 48/55
Scaden-ar
Program pe colaborator3 obiective de urm+rit
Foi de lucru
adrul legal al veniturilor i c;eltuielilor
Proceduri utilizate pentru ob-inerea probelor de audit
"uditarea c;eltuielilor
"uditarea veniturilor
$ 1
FL 1
FL 2
FL 6
FL :
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
'OS"#!L $Q$#T!L!
Sec-iunea ontrolul conturilor
apitolul "uditul conturilor de venituri i
c;eltuieli
Obiectiv Obiective de urm+rit
#ef. $ 1Pagina 1'ata 2C.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
on-inutul #ef.Pentru realizarea eficient+ a misiunii de audit auditorul a lucrat 0mpreun+
cu asistentul debutant la analiza conturilor de venituri i c;eltuieli/ a c+ror
e,aminare urmeaz+ urm+torul program de control.
1. ;eltuieli @ obiective de urm+rit
oate c;eltuielile au fost incluse 0n situa-iile fianncaire
:A
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 49/55
oate c;eltuielile i cump+r+rile au fost corect 0nsumate i corect
0nregistrate
;eltuieliele i ac;izi-iile au fost tranzac-ii reale i apar-in societ+-ii
auditate
Sumele eviden-iate 0n situa-iile financiare sunt conforme cu instrument+rile
te;nice contabile
oate ac;izi-iile i c;eltuielile sunt aferente e,erci-ului financiar al
perioadei curente
oate c;eltuielile i ac;izi-iile sunt 0nregistrate 0n conformitatea cu
principiile i regulile contabile
L$&
S..onnstruct S#L$,erci-iul 2CC?
'OS"#!L $Q$#T!L!
Sec-iunea ontrolul conturilor apitolul "uditul conturilor de venituri i
c;eltuieli
Obiectiv Obiective de urm+rit
#ef. $ 1Pagina 2
'ata 2C.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
on-inutul #ef.
2. %enituri@ obiective de urm+rit
oate veniturile au fost incluse 0n situa-iile financiareoate crean-ele i veniturile au fost corect 0nsumate i 0nregistrate
oate crean-ele i veniturile reprezint+ tranzacii reale ale societ+-ii auditate
oate veniturile i v5nz+rile sunt 0nregistrate 0n conformitate cu principiile i
regulile contabile
L$& FO"$ '$ L!#! #ef. $ 1FL 1Pagina 1
:B
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 50/55
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
Sec-iunea ontrolul conturilor
apitolul "uditul conturilor de venituri i c;eltuieli
Obiectiv adrul legal al veniturilor i c;eltuielilor
'ata A.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
onform Legii contabilit+-ii nr. A24 1BB1 republicat+ /contabilitatea c;eltuielilor se -ine pe feluri de
c;eltuieli /dup+ natura sau destina-ia lor/ dup+ caz. ontabilitatea veniturilor se -ine pe feluri de
venituri/ dup+ natura sau sursa lor/ dup+ caz. 7n contabilitate/ profitul sau pierderea/ se stabilete
cumulat de la 0nceputul e,erci-iului financiar/ 0nc;iderea conturilor de venituri i c;eltuieli se
efectueaz+ de regul+/ la finele e,erci-iului financiar.
7ntruc5t #om5nia a optat pentru o contabilitate de anga*amente/ 0nregistrarea 0n contabilitate a
c;eltuielilor se face 0n momentul anga*+rii c;eltuielilor sau al consumului de resurse/ indiferent de
momentul pl+-ii. 7nregistrarea 0n contabilitate a veniturilor se face 0n momentul livr+rii bunurilor i
serviciilor pe baz+ de factur+ sau alte documente/ indiferent de momentul 0ncas+rii acestora.
Structurarea c;eltuielilor i a veniturilor 0n contabilitatea financiar+ se face dup+ natura activit+-ilor
care le3au generat i anume
3;eltuieli i venituri de e,ploatare3 generate de activit+-i desf+urate 0n cadrul
obiectului de activitate al 0ntreprinderii/ precum i de alte activit+-i cone,e acestora
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea ontrolul conturilor
apitolul "uditul conturilor de venituri i c;eltuieli
Obiectiv adrul legal al veniturilor i c;eltuielilor
#ef. $ 1FL1
Pagina 2'ata A.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
3;eltuieli i venituri financiare3 generate de activit+-i de natur+ financiar+/ precum diferen-e de
curs valutar/ dob5nzi/ c;eltuieli i venituri aferente investi-iilor financiare
3;eltuieli i venituri e,traordinare3 rezultate din evenimente sau tranzac-ii care sunt diferite deactivit+-ile curente i care nu se repet+ 0n mod frecvent
3;eltuieli i venituri privind amortiz+rile i provizioanele
3;eltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.
<C
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 51/55
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC<
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea ontrolul conturilor
apitolul "uditul conturilor de venituri i c;eltuieli
Obiectiv Proceduri utilizate pentru ob-inerea
probelor de audit
#ef. $ 1FL 2
Pagina 1'ata A.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
Pentru detectarea i culegerea probelor de audit a conturilor de venituri i c;eltuieli la S..onfort
S#L s3a folosit e,amenul documentar i metodele analitice. $,amenul documentar este cel mai
frecvent instrument utilizat 0n audit. $l const+ 0n apropierea i analiza unor opera-iuni/ procedee sau
fenomene economice/ pe baza documentelor *ustificative care le reflect+/ cu scopul de a stabilirealitatea/ legalitatea i eficien-a acestora. 'in cadrul te;nicilor e,amenului documentar a fost
utilizat+ te;nica e,amenului cronologic. #a-iunea care a stat la baza alegerii acestei te;nici a constat
0n faptul c+ documentele *ustificative i financiare ale unit+-ii sunt 0ndosariate 0n ordine cronologic+/
pe zile/ la data efectu+rii acestora/ ceea ce nu a dus la 0ngreunarea muncii auditorului.
..
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea ontrolul conturilor
apitolul "uditul conturilor de venituri i
c;eltuieliObiectiv "uditarea c;eltuielilor
#ef. $ 1FL 6Pagina 1'ata A.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
Pentru auditarea c;eltuielilor/ am cerut societ+-ii s+3mi pun+ la dispozi-ie urm+toarele documente
Vurnalele de cump+r+ri din cursul e,erci-iului
!n eantion de facturi de cump+rare
opie dup+ declara-ia 1CC
7n urma procesului de auditare/ s3au constat c5teva erori ma*ore
7n 'eclara-ia 1CC de la 61.12.2CC< la pozi-ia 9mpozit pe profit> este raportat+ o sum+ eronat+ de :<
<1
2<
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 52/55
#O&3 impozit de plat+. 7n eviden-ele contabile/ societatea a procedat la 61.12.2CC< corectarea
impozitului pe profit datorat de 2< #O& conform formulei
=B1J::1
"ceasta a dus la o sc+dere a impozitului 0nregistrat la 6C.CB.2CC</ respective 1C1 #O& la impozit
efectiv datorat la 61.12 de ?= #O&. "ceast+ neregul+ a fost corectat+ prin 'eclara-ia 1C1 la
depunerea bilan-ului.
'in punct de vedere fiscal/ aceasta are un impact nefavorabil asupra societ+-ii deoarece 0n perioada
2<.C1.2CC=3 6C.C:.2CC= (data depunerii declara-iei 1C1) societatea figureaz+ 0n eviden-ele 'DFP
'5mbovi-a cu ma*orari i penalit+-i.
"naliz5nd situa-ia contului correspondent al =B1/ respective ::1/ rezult+ c+ societatea n3a f+cut nici
o plat+ care s+ pre*udicieze patrimonial s+u. 7n ::1 figureaz+ cu crean-+ la stat 0n valoare de 2<
#O&. Proba 1.
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea ontrolul conturilor
apitolul "uditul conturilor de venituri i
c;eltuieli
Obiectiv "uditarea c;eltuielilor
#ef. $ 1FL 6Pagina 2'ata A.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
O alt+ eroare s3a constatat la 0nregistrarea facturii de leasig(Proba 2)/ unde s3a aplicat o formul+ de
0nregistrare eronat+/ astfel
H J :C: =?2211:
662161A
2?=B?:=
=61C<C
i concomitent s3a f+cut === J :?1 2?=B?:=
Opera-iunea corect+ de 0nregistrare este
H J :C: ?6BA2C=
6=ABB?=
6C??1AC
=61C<C
i concomitent === J:?1 6C??1AC
<2
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 53/55
7n ceea ce privete restul documentelor de cump+r+ri ce au constituit obiectul eantionului/ nu s3au
constatat abateri/ acestea fiind 0nregistrate corect i complet.
L$&
S..onstruct S#L
$,erci-iul 2CC?
FO"$ '$ L!#!
Sec-iunea ontrolul conturilor
apitolul "uditul conturilor de venituri i
c;eltuieli
Obiectiv "uditarea veniturilor
#ef. $ 1FL :Pagina 1'ata A.C1.2CCA
7ntocmit de Moldovan Maria
Pentru auditarea veniturilor s3au cerut societ+-ii urm+toarele probe%eniturile din v5nz+ri aferente e,erci-iului 2CC< pe categorii de venituri/ precum i %"3ul asociat
'econturile de %" 0ntocmite i raportate 0n cursul e,erci-iului financiar (pe cele patru trimestre)
Vurnalele de v5nz+ri din cursul e,erci-iului financiar
!n eantion de raporturi de v5nz+ri i monetare
"ctivitatea de audit i rezultatele acesteia
S3a verificat un eantion de 1C facturi cu raportul de gestiune zilnic i cu *urnalele de cump+rare/rezult5nd c+ acestea acestea sunt 0ntocmite corect/ valoarea de intrare din registru coincide cu cea de
pe factur+ i cu cea din *urnal/ singura eroare identificat+ este aceea c+ nu toate facturile au fost
0nregistrate 0n raportul zilnic la data 0nscris+ pe factur+.
$,istentul din monetare coincide cu sumele 0nscrise pe bonurile de cas+ i toate monetarele se
reg+sesc 0n Vurnalele de v5nz+ri cu sumele corecte i la data la care s3au 0ncasat.
#"PO#
de audit financiar
+tre
S O&S#! S#L
"m auditat bilan-ul societ+-ii O&S#! la 61 decembrie 2CC?/ situa-ia contului
de profit i pierdere aferent+/ precum i flu,urile de numerar pentru anul 0nc;eiat/
<6
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 54/55
responsabilitatea pentru aceste situa-ii financiare revine conducerii societ+-ii.
#esponsabilitatea noastr+ este de a prezenta o opinie asupra acestor situa-ii financiare 0n baza
auditului efectuat.
"uditul nostru a fost desf+urat 0n concordan-+ cu Standardele de "udit. "ceste
Standarde solicit+ planificarea i efectuarea auditului 0n vederea ob-inerii unei asigur+ri
rezonabile c+ situa-iile fiannciare nu con-in declara-ii eronate semnificative. !n audit include
e,aminarea/ pe baz+ de teste/ a probelor de audit ce sus-in sumele i informa-iile prezentate 0n
situa-iile financiare. !n audit include/ de asemenea/ evaluarea principiilor contabile folosite i
estim+rile semnificative f+cute de c+tre conducere/ precum i evaluarea prezent+rii generale a
situa-iilor fiannciare. onsider+m c+ auditul nostru constituie o baz+ rezonabil+ pentru opinia
noastr+.
7n opinia noastr+/ datorit+ efectelor aspectelor prezentate mai sus/ situa-iile financiare
nu prezint+ o imagine fidel+/ sub toate aspectele semnificative/ a pozi-iei financiare a
societ+-ii/ aa cum se prezint+ la 61.12.2CC</ i a rezultatelor activit+-ilor ei/ i a flu,urilor de
numerar pentru anul 0nc;eiat la aceast+ dat+ 0n concordan-+ cu principiul continuit+-ii
activit+-ii i 0n conformitate cu normele de audit financiar i certificare a bilan-ului contabil/
elaborate de orpul $,per-ilor ontabili i ontabililor "utoriza-i din #om5nia/ i cu
prevederile Legii contabilit+-ii. 'in aceast+ cauz+ auditorul i3a e,primat o opinie cu rezerve.
oncluzii
7n urma procesului de auditare a veniturilor i c;eltuielilor i a e,prim+rii unei opinii
cu rezerve/ auditorul a formulat c5teva concluzii i recomand+ri.
Societ+-ii O&S#! S#L i se cere o mai mare aten-ie 0n raport+rile c+tre 'DFP/
impactul raport+rilor eronate put5nd aduce pre*udicii financiare firmei prin obliga-ia de plat+
a unor dob5nzi i penalit+-i ne*ustificate.
"ceast+ situa-ie coroborat+ cu celelalte constat+ri (neoperativitate 0n eviden-a
contabil+ a altor venituri i c;eltuieli) este rezultatul unei contabilit+-i ineficient condus+3 0nsensul c+ nu se respect+ principiul realit+-ii i sinceritatea/ trezind suspiciuni 0n ceea ce
privete buna3credin-+/ dar i a 0nc+lc+rii obiectivului de audit/ perioada corect+ i principiile
contabile (independen-a e,erci-iilor3 0nregistrarea c;eltuielilor i veniturilor la momentul 0n
care se produc.)
" 0nregistra o c;eltuial+ sau un venit 0n afara perioadei de raportare i 0nregistrare
duce 0n viitor la debite suplimentare privind impozitul pe profit.
"uditorul recomand+ i inventarierea periodic+ pentru p+strarea i securitateaactivelor/ inclusiv men-inerea imaginii fidele 0n fa-a ter-ilor (furnizori/ stat/ clien-i).
<:
8/19/2019 Lucrare Practica Audit Exemplu
http://slidepdf.com/reader/full/lucrare-practica-audit-exemplu 55/55
$ste de preferat ca s+ e,iste i o persoan+ calificat+ pentru -inerea eviden-ei contabile
primare/ cu competen-+ 0n domeniu.