Le imposte sui redditi -...
Transcript of Le imposte sui redditi -...
![Page 1: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/1.jpg)
Le imposte sui redditiC O R S O D I R A G I O N E R I A G E N E R A L E E D A P P L I C A T A
A . A . 2 0 1 6 - 2 0 1 7
D O T T . S S A L A U R A M U L A S
![Page 2: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/2.jpg)
Imposta sul reddito delle società(IRES) riferimenti normativi
BASE IMPONIBILE:
«L’imposta si applica sul reddito complessivo netto […]» (art. 75, c. 1, DPR 917/1986)
REDDITO COMPLESSIVO
«Il reddito complessivo è determinato apportando all’utile o alla perdita risultante dal conto economico […] le variazioni in aumento o in diminuzione […]» – art. 83 DPR 917/1986
ALIQUOTA DELL’IMPOSTA
«L’imposta è commisurata al reddito complessivo netto con l’aliquota del 27,5%» (24% a partire dal 1° gennaio 2017) – art. 77 DPR 917/1986
![Page 3: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/3.jpg)
Imposta sul reddito delle società(IRES)
Come si determina il reddito complessivo?
1) Determinazione dell’utile/perdita ante-impostei. Si parte dalla situazione dei conti al 31.12 dell’anno di riferimento
ii. Si individuano i componenti positivi (ricavi) e negativi di reddito (costi)
iii. Si calcola la differenza tra ricavi e costi
![Page 4: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/4.jpg)
1) Determinazione utile/perdita ante-imposteSITUAZIONE DEI CONTI AL 31.12
Mobili e arredi 70,00
Magazzino merci 65,00
Crediti vs. clienti 48,00
Banca c/c 55,00
Capitale sociale 80,00
Fondo amm.to mobili e arredi 70,00
Debiti vs. fornitori 15,00
Merci c/vendite 380,00
Merci c/acquisti 240,00
Stipendi e salari 120,00
Variazione rimanenze merci 53,00
TOTALE 598,00 598,00
UTILE ANTE-IMPOSTE
Componenti positivi di reddito
Merci c/vendite 380,00
Variazione rimanenze merci 53,00
Totale componenti positivi (A) 433,00
Componenti negativi di reddito
Merci c/acquisti 240,00
Stipendi e salari 120,00
Totale componenti negativi (B) 360,00
Utile ante-imposte (A-B) 73,00
![Page 5: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/5.jpg)
Variazioni fiscali
Se tutti i costi fossero deducibili e tutti i ricavi fossero tassati nell’esercizio non occorrerebbe apportare alcuna variazione all’utile ante-imposte. In tale ipotesi, per determinare l’IRES sarebbe sufficiente applicare l’aliquota del 24% all’utile ante-imposte.
MA
La normativa fiscale pone alcuni limiti alla deducibilità dei costi. Esempio:◦ Ammortamento dei beni materiali: «La deduzione è ammessa in misura non
superiore a quella risultante dall’applicazione al costo dei beni dei coefficienti stabiliti con decreto dal ministro dell’Economia e delle finanze pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, ridotti alla metà per il primo esercizio» (art. 102, c. 2, DPR 917/1986);
![Page 6: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/6.jpg)
Variazioni fiscali
◦ Ammortamento dei beni immateriali: le quote di ammortamento del valore di avviamento iscritto nell’attivo di bilancio sono deducibili in misura non superiore a un diciottesimo del valore stesso» (art. 103, c. 3, DPR 917/1986);
◦ Spese di manutenzione: «le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione, che dal bilancio non risultino imputate ad incremento del costo dei beni ai quali si riferiscono, sono deducibili nel limite del 5% del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quali risulta all’inizio dell’esercizio dal registro dei beni ammortizzabili» (art. 102, c. 6, DPR 917/1986).
![Page 7: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/7.jpg)
Variazioni fiscaliInoltre, la normativa fiscale prevede la non tassabilità di componenti positivi di reddito (es., in taluni casi, plusvalenze esenti da cessione azioni o quote partecipazione-art. 87 DPR 917/1986) e consente di rinviare la tassazione di specifiche categorie di ricavo. Esempio:
◦ Plusvalenze realizzate dalla cessione di beni strumentali: «Le plusvalenze realizzate […] concorrono a formare il reddito, per l’intero ammontare nell’esercizio in cui sono state realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni, […] a scelta del contribuente, in quote costanti nell’esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto» (art. 86, c. 4, DPR 917/1986).
![Page 8: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/8.jpg)
Variazioni fiscali
Le previsioni normative precedentemente richiamate obbligano l’impresa ad effettuare, in sede di dichiarazione dei redditi, delle VARIAZIONI all’utile/perdita ante-imposte.
Tali variazioni possono avere natura:
◦PERMANENTE:◦ hanno natura definitiva e non vengono riassorbite negli esercizi successivi;
◦ Si riferiscono a ricavi totalmente o parzialmente esenti ovvero a costi totalmente o parzialmente indeducibili (costi non documentati, costi non inerenti, imposte sui redditi, plusvalenze esenti…)
![Page 9: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/9.jpg)
Variazioni fiscali
TEMPORANEA:◦ hanno natura temporanea e sono destinate ad essere riassorbite negli
esercizi successivi;
◦ Si riferiscono a ricavi già iscritti a conto economico ma tassabili totalmente o parzialmente in esercizi successivi, ovvero a costi già rilevati per competenza nel conto economico ma totalmente o parzialmente deducibili negli esercizi successivi.
![Page 10: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/10.jpg)
Variazioni fiscali
Le variazioni temporanee possono generare:
◦ IMPOSTE ANTICIPATE: sono sostanzialmente riconducibili a componenti negativi di reddito deducibili in esercizi successivi rispetto a quello di iscrizione in bilancio
◦ IMPOSTE DIFFERITE: sono sostanzialmente riconducibili a componenti positivi di reddito tassabili in esercizi successivi a quello di iscrizione in bilancio
![Page 11: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/11.jpg)
CASI PRATICI - 1In data 22.04.2016, la società Alfa Srl ha acquistato un nuovo macchinario alcosto di euro 80.000,00 + IVA 22%. La vita utile del bene è stata individuata in 10anni. L’aliquota di ammortamento fiscale, stabilita dalle tabelle ministeriali è del10%.
ASPETTI CIVILISTICI
22/4
Diversi a Fornitori 97.600,00
Ricevuta fatt. n. …. acquisto cespite ammortizzabile
Macchinari 80.000,00
IVA a credito 17.600,00
![Page 12: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/12.jpg)
CASI PRATICI
31/12Ammortamento macchinari
a F.do amm.to macchinari 8.000,00
Rilevata quota ammortamento d'esercizio
Ai fini fiscali, la quota d’ammortamento è interamente deducibile?Ammortamento dei beni materiali: «La deduzione è ammessa in misura non superiore a quella risultante dall’applicazione al costo dei beni dei coefficienti stabiliti con decreto dal ministro dell’Economia e delle finanze pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, ridotti alla metà per il primo esercizio» (art. 102, c. 2, DPR 917/1986);
![Page 13: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/13.jpg)
CASI PRATICIASPETTI FISCALI
Aliquota amm.to fiscale = 10%
Riduzione a metà primo esercizio = 10%/2 = 5%
Amm.to fiscale = 80.000,00*5% = 4.000,00
![Page 14: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/14.jpg)
CASI PRATICIVARIAZIONI
Amm.to civilistico = 8.000,00
Amm.to fiscale = 4.000,00
Variaz. aumento + 4.000,00
che genera IRES ANTICIPATA: 4.000,00 * 24% = 960,00
31/12Attività per IRES anticipata da recuperare a IRES anticipata 960,00
Rilevata IRES anticipata
![Page 15: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/15.jpg)
CASO PRATICOPerché effettuiamo la variazione in aumento?
Supponiamo che i componenti positivi totali siano pari a euro 50.000 e che non ci siano altri componenti negativi oltre l’ammortamento.
REDDITO CIVILISTICO = 50.000 – 8.000 = 42.000
DIVERSO
REDDITO FISCALE = 50.000 – 4.000 = 46.000
Per riconciliare i due redditi devo apportare una VARIAZIONE TEMPORANEA IN AUMENTO al reddito civilistico di euro 4.000.
Tale variazione genera IRES ANTICIPATA.
![Page 16: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/16.jpg)
CASI PRATICINEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI
Anno Amm.to civilistico Amm.to fiscale Variaz.
1 80.000 10% 8.000 80.000 5% 4.000 + 4.000
2 80.000 10% 8.000 80.000 10% 8.000 -
3 80.000 10% 8.000 80.000 10% 8.000 -
4 80.000 10% 8.000 80.000 10% 8.000 -
5 80.000 10% 8.000 80.000 10% 8.000 -
6 80.000 10% 8.000 80.000 10% 8.000 -
7 80.000 10% 8.000 80.000 10% 8.000 -
8 80.000 10% 8.000 80.000 10% 8.000 -
9 80.000 10% 8.000 80.000 10% 8.000 -
10 80.000 10% 8.000 80.000 10% 8.000 -
11 80.000 5% 4.000 - 4.000
Totale 100% 80.000 100% 80.000 0
![Page 17: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/17.jpg)
CASI PRATICINel 1° anno: Variazione temporanea in aumento di 4.000 (IRES anticipata = 4.000 * 24%)
Dal 2° al 10° anno: nessuna variazione
Nell’11° anno, si effettua una variazione in diminuzione di euro 4.000 e si riassorbe la variazione in aumento effettuata il 1° anno (REVERSAL IRES anticipata = 4.000 * 24%).
31/12/n+11
IRES anticipata aAttività per IRES anticipata da recuperare 960,00
Reversal IRES anticipata
![Page 18: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/18.jpg)
CASI PRATICI - 2In data 05.10.2016 la società Alfa riceve la fattura n. 87 relativa a spese di manutenzione su beni di sua proprietà per euro 18.000,00 + IVA 22%.
La situazione dei cespiti ammortizzabili al 01.01 dello stesso anno è la seguente:
Descrizione bene Costo storico
Impianti e macchinari 100.000,00
Attrezzature 15.000,00
Totale 115.000,00
![Page 19: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/19.jpg)
CASI PRATICIRilevazione della fattura
La spesa di manutenzione è interamente deducibile?
05/10
Diversi a Fornitori 21.960
Rilevata fatt. n. 87
Spese di manutenzione 18.000
IVA a credito 3.960
![Page 20: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/20.jpg)
CASI PRATICI - 2ASPETTI FISCALI
«le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione, che dal bilancio non risultino imputate ad incremento del costo dei beni ai quali si riferiscono, sono deducibili nel limite del 5% del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quali risulta all’inizio dell’esercizio dal registro dei beni ammortizzabili. L’eccedenza è deducibile per quote costanti nei cinque esercizi successivi» (art. 102, c. 6, DPR 917/1986)
Costo dei beni materiali ammortizzabili al 01.01 = 115.000
Importo massimo deducibile = 5% * 115.000 = 5.750,00
![Page 21: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/21.jpg)
CASI PRATICI - 2Spese di manutenzione imputate a C/E = 18.000
Importo massimo deducibile = 5.750
VARIAZIONE TEMPORANEA IN AUM. 12.250
Perché variazione in aumento? Supponiamo che i componenti positivi siano pari a euro 50.000 e che non ci siano altri costi oltre le spese di manutenzione.
Reddito civilistico = 50.000 – 18.000 = 32.000
Reddito fiscale = 50.000 – 5.750 = 44.250
![Page 22: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/22.jpg)
CASI PRATICIReddito civilistico = 50.000 – 18.000 = 32.000
Reddito fiscale = 50.000 – 5.750 = 44.250
Per riconciliare i due redditi devo effettuare una variazione temporanea in aumento al reddito civilistico di euro 12.250 che genera IRES ANTICIPATA
IRES anticipata = 12.250 * 24% = 2.940
31/12/n+11
Attività per IRES anticipata da recuperare a IRES anticipata 2.940,00
Rilevata IRES anticipata
![Page 23: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/23.jpg)
CASI PRATICI - 2NB: L’eccedenza è deducibile per quote costanti nei cinque esercizi successivi» (art. 102, c. 6, DPR 917/198)
Anno Aspetti civilistici Aspetti fiscali Variazione
1 18.000 5.750 + 12.250
2 0 2.450 - 2.450
3 0 2.450 - 2.450
4 0 2.450 - 2.450
5 0 2.450 - 2.450
6 0 2.450 - 2.450
Totali 18.000 18.000 0
![Page 24: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/24.jpg)
CASI PRATICIIn ciascuno dei 5 esercizi successivi si riassorbe l’imposta anticipata rilevata nel 1° anno effettuando una variazione in diminuzione al reddito ante-imposte:
REVERSAL IRES anticipata: 2.450 * 24% = 588 31/12/n+1
IRES anticipata aAttività per IRES anticipata da recuperare 588,00
Reversal IRES anticipata
![Page 25: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/25.jpg)
CASI PRATICI - 3In data 27.01.2016 la società Alfa vende un macchinario (acquistato nel 2008) al prezzo di euro 6.000,00 + IVA 22%. Il costo storico del bene è pari a euro 27.000,00 e il relativo fondo ammortamento è pari a euro 26.000.
27/01
F.do amm.to macchinari a Macchinari26.000
Stornato fondo amm.to
![Page 26: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/26.jpg)
CASI PRATICI - 3
Valore netto contabile = 27.000 – 26.000 = 1.000
Prezzo di vendita = 6.000
Plusvalenza = 6.000 – 1.000 = 5.000
27/01
Crediti diversi a Diversi 6.100
Emessa fatt. n. ….
a Macchinari 5.000
a IVA a debito 1.100
![Page 27: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/27.jpg)
CASI PRATICI - 327/01
Macchinari a Plusvalenza5.000
Rilevata plusvalenza
Come si tratta fiscalmente la plusvalenza?«Le plusvalenze realizzate […] concorrono a formare il reddito, per l’intero ammontare nell’esercizio in cui sono state realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni, […] a scelta del contribuente, in quote costanti nell’esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto» (art. 86, c. 4, DPR 917/1986).
![Page 28: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/28.jpg)
CASI PRATICI - 3
IPOTESI 1. TASSAZIONE INTEGRALE NELL’ESERCIZIO
In tal caso il ricavo iscritto a conto economico coincide con quello tassabile ai fini fiscali nessuna variazione
Due possibilità:1. Tassazione integrale nell’anno2. Tassazione in 5 esercizi
![Page 29: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/29.jpg)
CASI PRATICI - 3IPOTESI 2. TASSAZIONE IN CINQUE ESERCIZI◦ In tal caso in ciascun esercizio viene tassato 1/5 della plusvalenza.
Anno Aspetti civilistici Aspetti fiscali Variazione
1 5.000 1.000 - 4.000
2 0 1.000 + 1.000
3 0 1.000 + 1.000
4 0 1.000 + 1.000
5 0 1.000 + 1.000
Totali 5.000 5.000 0
![Page 30: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/30.jpg)
CASI PRATICI - 3
31/12
IRES differita a Fondo imposte differite960,00
Rilevata IRES differita
Nel primo esercizio effettuerò una variazione temporanea in diminuzione per i 4/5 della plusvalenza (che tasserò negli esercizi successivi)Tale variazione genera imposte differiteIRES DIFFERITA = 4.000,00 * 24% = 960,00
![Page 31: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/31.jpg)
CASI PRATICI - 3
31/12/n+1
Fondo imposte differite a IRES differita 240,00Rilevata IRES differita
In ciascuno dei 4 esercizi successivi si effettuerà una variazione in aumento di euro 1.000,00 e in tal modo riassorbirò l’imposta differita rilevata il primo anno.REVERSAL IRES DIFFERITA = 1.000,00 * 24% = 240,00
![Page 32: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/32.jpg)
IRAPÈ un’imposta proporzionale che colpisce il valore della produzione netta
Aliquota normale: 3,9%
Base imponibile =
MACROCLASSE A: Valore della produzione –
MACROCLASSE B: Costi della produzione
(tranne B.9-Stipendi, B.10.c-Altre svalutazioni delle immobilizzazioni, B.10.d-Svalutazione dei crediti, B.12-Accantonamento ai fondi rischi e oneri, B.13-Altri accantonamenti)
![Page 33: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/33.jpg)
BASE IMPONIBILE IRAP (regole principali).A) VALORE DELLA PRODUZIONE:
1) ricavi delle vendite e delle prestazioni;
2) variazione rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti;
3) variazione dei lavori in corso su ordinazione;
4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni;
5) altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto esercizio.
(meno)
B) COSTI DELLA PRODUZIONE
6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci;
7) per servizi;
8) per godimento di beni di terzi;
10) ammortamenti e svalutazioni;
a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali;
b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali;
11) variazione rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci;
14) oneri diversi di gestione.
![Page 34: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/34.jpg)
Le plusvalenze e le minusvalenze, sia ordinarie (macroclassi A e B) sia straordinarie (macroclasseE), partecipano sempre alla determinazione della base imponibile IRAP. Non rilevano, invece, solo le plusvalenze e le minusvalenze relative a cessioni di aziende.
![Page 35: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/35.jpg)
IRAPN.B. Le variazioni IRES sono irrilevanti ai fini IRAP.
Per quanto riguarda il costo del lavoro sonoammessi in deduzione i premi INAIL, le speserelative agli apprendisti e quelle per il personaleassunto con contratti di formazione e lavoro.
È inoltre previsto un sistema di deduzioni forfettarie.
![Page 36: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/36.jpg)
IRAPOltre al costo del lavoro (con le suindicate eccezioni) non sono deducibili, tra gli altri:
i compensi occasionali e quelli assimilati al lavoro dipendente;
i compensi ad amministratori che non costituiscono per gli stessi redditi professionali;
le perdite e le svalutazioni su crediti;
i canoni di leasing per la parte riferibile agli interessi passivi;
l’imposta municipale unica (IMU).
![Page 37: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/37.jpg)
IRAPNon rientrano nel calcolo del valore della produzione netta:
i proventi e gli oneri finanziari (macroclasse C del C.E.);
le rettifiche di valore delle attività finanziarie (macroclasse D del C.E.);
i componenti straordinari di reddito (?)
![Page 38: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/38.jpg)
IRAPLe plusvalenze e le minusvalenze, sia ordinarie sia straordinarie, partecipano sempre alla determinazione della base imponibile IRAP.
Non rilevano, invece, solo le plusvalenze e le minusvalenze relative a cessioni di aziende.
![Page 39: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/39.jpg)
Caso pratico - 1La situazione dei conti dell’impresa Alfa Spa al 31.12 presenta le seguenti risultanze:
………….
Merci c/vendite 300.000,00
Altri ricavi e proventi 30.000,00
Merci c/acquisti 180.000,00
Variazione rimanenze merci (D) 40.000,00
Costi per servizi 20.000,00
![Page 40: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/40.jpg)
Caso pratico - 1
Costi per godimento di beni di terzi 12.000,00
Ammortamento imm. Materiali 5.000,00
Stipendi e salari 25.000,00
Oneri sociali 8.000,00
TFR 10.000,00
Interessi passivi di c/c 150,00
![Page 41: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/41.jpg)
Caso pratico - 1
Si quantifichi la tassazione IRAP sapendo che:
Nel costo del lavoro sono compresi contributi INAIL per euro 1.200;
Il conto «Costi per godimento di beni di terzi» si riferisce ai canoni di leasing pagati nel corso dell’esercizio. La quota riconducibile agli interessi finanziari è pari complessivamente a euro 820,00.
![Page 42: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/42.jpg)
Caso pratico - 1
BASE IMPONIBILE
Componenti positivi:
Merci c/vendite 300.000,00
Altri ricavi e proventi 30.000,00
TOTALE 330.000,00
![Page 43: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/43.jpg)
Caso pratico - 1Componenti negativi:
Merci c/acquisti 180.000,00
Variazione rimanenze merci 40.000,00
Costi per servizi 20.000,00
Costi per godimento di beni di terzi 12.000,00
Ammortamento imm. Materiali 5.000,00
TOTALE 257.000,00
![Page 44: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/44.jpg)
Caso pratico - 1Utile ante-imposte: 330.000 – 257.000 = 73.000,00
Variazioni
1. Interessi leasing non deducibili Sono inclusi tra i costi per godimento di beni di terzi e
quindi sono stati conteggiati nel calcolo dell’utile ante imposte…
Ma non sono fiscalmente deducibili
Generano una variazione permanente in aumento
![Page 45: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/45.jpg)
Caso pratico - 1Variazioni
2. Contributi INAIL
Sono ricompresi nel costo del lavoro che peraltro non rientra nella base imponibile IRAP
Tali contributi sono fiscalmente deducibili
Generano una variazione permanente in diminuzione
![Page 46: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/46.jpg)
Caso pratico - 1UTILE ANTE-IMPOSTE 73.000,00
+ VARIAZIONI IN AUMENTO
interessi leasing + 820,00
- VARIAZIONI IN DIMINUZIONE
Contributi INAIL - 1.200,00
Base imponibile 72.620,00
![Page 47: Le imposte sui redditi - people.unica.itpeople.unica.it/gretacestari/files/2016/09/Imposte-dirette.pdf · REDDITO COMPLESSIVO «Il reddito complessivo è determinato apportando all](https://reader031.fdocument.pub/reader031/viewer/2022021912/5c66cb7e09d3f2d12a8ce3c3/html5/thumbnails/47.jpg)
Caso pratico - 1IRAP di competenza = 72.620,00 * 3,9% = 2.832,00