La consolidación del Sector Público Colombiano frente
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La consolidación del Sector Público Colombiano frente a los
Estándares Internacionales de Contabilidad
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AGENDA
1. RESEÑA HISTÓRICA DE LA CONSOLIDACIÓN DEL SECTOR PÚBLICO EN COLOMBIA
2. LA CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
3. REALIZACIÓN DEL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN DEL SECTOR PÚBLICO COLOMBIANO
4. NUEVOS MARCOS NORMATIVOS EN COLOMBIA Y SU IMPACTO EN EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN
5. PROPUESTA DE CAMBIO EN EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN
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Reseña histórica
?1975 1991 1995 /96 2007 2013
La consolidación del sector público Colombiano frente a los estándares Internacionales de Contabilidad
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Reseña histórica consolidación del sector púbico en Colombia
Antecedentes Normativos
•Ley 20 de 1975, origen formal y legal de la Consolidación cargo de la CGR•Articulo 354 de la Constitución Política de Colombia 1991•Resolución 4444 de 1995 primer PGCP. Se consolida por primera vez•Ley 298 de 1996, Literal a art 3•Resolución 400 del 2000, Nuevo PGCP•Resolución 354 de 2007.• Resolución 743 de 2013, Marco normativo para Empr que cotizan•Resolución 414 de 2014, Marco normativo para Empr que NO cotizan•Resolución 117 de 2015, Catálogo reporte para Emp. que cotizan •Resolución 139 de 2015 Catálogo fuente para Emp. que NO cotizan
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Evolución operativa del proceso de Consolidación
Entidades Nacionales Entidades Territoriales
G E N E R A L D E L A N A C I Ó NC O N T A D U R Í AACCES
DisketteExcel
Correo convencionalValidación fuera de línea
Consolidación casi manualCHIPCapturaValida
TransmiteConsolidaPublica
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Cgn96.001Cgn96.002Cgn98.003
Transporte
RecepciónValidación
GestiónConsolidación
Proceso operativo 1995 a 2006
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Cargue nuevos CGN
Validación localEnvío
Trasmisión en línea
RecepciónValidación
GestiónConsolidación
Proceso operativo 2007 en adelante
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
(NIIF 10) (Sección 9) (6-22-35)
Modelo NIC-NIIF Full
Modelo NIIF para Pymes Modelo NICSP Modelo FMI
MODELOS NORMATIVOS RELACIONADOS
(MEFP)
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
– Aplica para empresas que realizan inversiones en entidades subsidiarias
– Grupo Económico
– Control (Poder-Rendimientos-Poder y Rendimientos)
– Excluye Asociadas y Negocios Conjuntos
(NIIF 10)
Modelo NIC-NIIF Full
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
– Bases Contables Uniformes
– Fecha de cierre
– Eliminación de las operaciones recíprocas en el 100%
(NIIF 10)
Modelo NIC-NIIF Full
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
– Los usuarios de los estados financieros tienen interés por conocer la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios de situación financiera del grupo económico como un todo. Esa necesidad se satisface con los estados financieros consolidados, que presentan la información financiera del grupo como si fuera una sola entidad o empresa.
Objetivo
(NIIF 10)
Modelo NIC-NIIF Full
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
– Aplica para Pymes que realizan inversiones en entidades subsidiarias
– Grupo Económico
– Control (Poder)
– Excluye Asociadas y Negocios Conjuntos
– Desarrollada con base en la NIC 27
(6-35)
Modelo NICSP
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
– Los usuarios de los estados financieros tienen interés por conocer la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios de situación financiera del grupo económico como un todo.
– Los estados financieros consolidados, que presentan la información financiera del grupo como si fuera una sola entidad o empresa satisfacen esa necesidad.
Objetivo
(Sección 9)
Modelo NIIF para Pymes
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
– Basado, inicialmente en la NIC 27 y posteriormente en la NIIF 10
– Aplican los mismos criterios y procedimientos
– Cambio de nombre del grupo económico por el de Entidad Económica
– Aplica para entidades de Gobierno que ejercen control
(6-35)
Modelo NICSP
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
– Establece los requerimientos de revelación de información para los gobiernos que elijan presentar información sobre el SGG en sus Estados Financieros Consolidados. (22)
Modelo NICSP
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
– Los Estados Financieros Consolidados de un gobierno se preparan para proporcionar una visión general de:
a) Los activos controlados y los pasivos incurridos por el gobiernob) El costo de los servicios suministrados
por el gobierno,c) Los impuestosd) Otros ingresos generados para
financiar la provisión de dichos servicios
(22)
Modelo NICSP
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
– Los objetivos de los Estados Financieros preparados de acuerdo con la NICSP (6-35) son proporcionar información útil para la toma de decisiones y demostrar el cumplimiento con la obligación de rendir cuentas de la entidad por los recursos que le han sido confiados y que controla.
(22)
Modelo NICSP
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
– El propósito de los Estados Financieros preparados de acuerdo con las bases estadísticas de información (Nicsp 32) es proporcionar información adecuada para analizar y evaluar la política fiscal, especialmente el rendimiento del SGG y del sector público global de cualquier país.
(22)
Modelo NICSP
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
– Aunque las bases estadísticas de Información Financiera pueden ser expresadas en términos contables, éstas pueden diferir del sistema contable financiero a partir del cual se derivarán la mayoría de estadísticas sobre finanzas gubernamentales.
(22)
Modelo NICSP
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
– La revelación de información adecuada sobre el SGG es coherente con el objetivo de mejorar la transparencia de la información financiera y ayudar a los usuarios de los estados financieros a comprender mejor:
– Los recursos destinados a sustentar las actividades de prestación de servicios por el SGG, y el rendimiento financiero del gobierno en la prestación de dichos servicios.
– La relación entre el SGG y los sectores de las corporaciones, y el impacto de cada uno de ellos, sobre el rendimiento financiero global.
(22)
Modelo NICSP
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
– Las bases estadísticas de información financiera y las NICSP tienen muchas similitudes en el tratamiento de eventos y transacciones particulares.
– Sin embargo, también existen diferencias. Por ejemplo, además de las diferencias en las bases de medición de los activos y pasivos, las bases estadísticas de información financiera tratan los dividendos como gastos mientras que las NICSP los tratan como distribuciones.
(22)
Modelo NICSP
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
– Las bases estadísticas de información financiera también realizan una distinción entre transacciones y otros flujos económicos para presentación de información financiera que no están actualmente reflejados en los estados financieros consolidados, y se centran en determinadas mediciones relevantes para el análisis de la política fiscal tales como préstamo/endeudamiento netos y superávit/déficit de efectivo.
(22)
Modelo NICSP
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
El principal objetivo del Manual de Estadísticas de Finanzas Públicas es “proporcionar un marco conceptual y contable integral adecuado para analizar y evaluar la política fiscal, especialmente en lo que se refiere al desempeño del sector gobierno general, y en forma más amplia del sector público de cualquier país” .
Modelo FMI
(MEFP)
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
La consolidación es un proceso en el que se presentan los datos de un conjunto de unidades o entidades como si fuesen una sola unidad.
Implica la eliminación de transacciones y saldos recíprocos entre las unidades que se consolidan, garantiza que no haya conteo doble y, normalmente es el primer paso en la compilación de datos de Estadísticas de Finanzas Públicas.
Modelo FMI
(MEFP)
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
La compilación de las estadísticas de las finanzas públicas requiere:
a) Definir el alcance y la cobertura del sector gobierno general y sus subsectores. b) Seleccionar fuentes primarias adecuadas para las unidades y entidades en cuestión.c) Analizar a fondo los datos fuente para decidir qué ajustes podrían ser necesarios a fin de ceñirse a la metodología del MEFP 2001. d) Aplicar de manera adecuada y coherente esos ajustes a los datos fuente primarios. e) Combinar estas estadísticas, a través del proceso de consolidación, para formar un subsector o sector específico del gobierno.
Modelo FMI
(MEFP)
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Las estadísticas de finanzas públicas (EFP) y las estadísticas de deuda del sector público requieren datos consolidados.
Modelo FMI
(MEFP)
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
Principales aspectos acerca del proceso de consolidación de la información del Sector Gobierno General:
El efecto de la consolidación se limita a la medición de transacciones o saldos de las unidades consolidadas en relación con las unidades situadas fuera del grupo.
La consolidación evita la doble contabilización de las transacciones o saldos entre unidades, y por consiguiente produce agregados que no son afectados por interacciones internas. Esto incrementa la utilidad analítica de los datos consolidados.
Modelo FMI
(MEFP)
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
Principales aspectos acerca del proceso de consolidación de la información del Sector Gobierno General:
La consolidación no afecta a las partidas de resultado, debido a la simetría del proceso, en el que ambos lados del ajuste por consolidación se sitúan dentro de la misma sección general del marco analítico.
Si los datos consolidados producen partidas de resultado distintas de los datos sin consolidar, se ha cometido un error; el ajuste por consolidación debe ser simétrico.
Modelo FMI
(MEFP)
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
La consolidación puede tener lugar en distintos niveles o subsectores del gobierno, intragubernamental o intergubernamental.
Modelo FMI
(MEFP)
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
La consolidación intragubernamental se refiere a la consolidación dentro de un determinado subsector del gobierno general y podría ser necesaria en dos etapas.
Primero, una unidad institucional podría requerir consolidación cuando cuenta con múltiples fondos para efectuar sus operaciones y se realizan transacciones entre esos fondos.
Modelo FMI
(MEFP)
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El siguiente nivel de consolidación comprende la agregación de todas las unidades institucionales dentro del subsector gobierno central y la eliminación de todos los flujos entre estas unidades.
Del mismo modo, los subsectores gobierno estatal y gobierno local deben ser consolidados para eliminar los flujos y posiciones internos.
Modelo FMI
(MEFP)
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EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN EN EL ENTORNO NORMATIVO INTERNACIONAL
Finalmente, La consolidación intergubernamental comprende la consolidación de todas las unidades institucionales del gobierno general.
Modelo FMI
(MEFP)
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La consolidación contable es un proceso de revelación extracontable, que a partir de información contable (Saldos y movimientos, Operaciones Recíprocas y Participación Patrimonial) presenta la situación financiera, económica, social y ambiental de un grupo de entidades como si se tratara de un solo ente.
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La consolidación contable de los niveles nacional, territorial y del sector público presenta y revela la situación y los resultados de las entidades contables públicas frente a terceros (privados ó públicos).
Por ello, se deben eliminar aquellas transacciones y saldos originadas entre las entidades contables públicas que hacen parte de un centro de consolidación.
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38
INSUMOS PARA EL PROCESO
• Parametrización de la Categoría información contable (Conceptos, atributos, variables, reglas consolidación, reglas validación)
• Mantenimiento de los clasificadores (Árboles de consolidación - Entidades)
• Catálogo General de Cuentas
• Catálogo de Cuentas de Consolidación: SxC - IM
• Información contable básica – formularios: CGN2005_001, CGN2005_002
• Actualización de tabla de participación patrimonial (Información básica – Chip Local).
ADMINISTRACIÓN DE CONSOLIDACIÓN
Versión de Parámetros (Software)
• Vigencia de Árbol• Versión de Reglas• Vigencia Dato Fuente • Plan de Cuentas• Serie• Nodo• Nombre del proceso• Periodo• Versión de Resultados
CONDICIONES DEL PROCESO EN EL CHIP
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40
347 3.134
71 276 67 3.067
61 215 1.505 1.562
3.483
SECTOR PÚBLICO
3.806 entidades
- Banco Central - Sist.Gral.Regalías
NIVEL TERRITORIAL 3.456
Gobierno general
1.707
Empresas
1.675
NO FINANCIERO
3.382 FINANCIERO
74
Gobierno general
216
Empresas
61
NO FINANCIERO
277
FINANCIERO
71 PÚBLICO
NIVEL NACIONAL 348
UNIVERSO
CONSOLIDADAS
ENTIDADES CONSOLIDADAS
2014
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Tabla de Composición Patrimonial: discrimina los porcentajes de la propiedad accionaria o de cuotas partes según el tipo de empresa pública. ”. La TCP, se utiliza para la eliminación de la operación recíproca inversión/patrimonio y para el “Cálculo de interés minoritario público” y el “cálculo de interés minoritario privado”.
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45
Agregación de saldos
Eliminación de
Operaciones recíprocas
Cálculo del Interés
Minoritario
Determinación del resultadoconsolidado
Reconocimientode la participaciónde los terceros en
los resultados
Determinación del
Consolidado
O.R
SxC
F1 F2
OPERACIONALIZACIÓN DEL PROCESO
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SITUACIÓN FINANCIERA CONSOLIDADA POR NIVELES Y SECTORES
ACTIVOS
SECTOR PÚBLICO
PASIVOS
PATRIMONIO
Dic-99 Dic-98 Dic-97
204.2
134.6
69.6
186.8
113.3
73.5
149.7
93.7
56.0
1997 - 2000
(Billones de Pesos)
SECTOR PÚBLICO COLOMBIANO
ACTIVOS
BANCO DE LA REPÚBLICA
PASIVOS
PATRIMONIO
Dic-99 Dic-98 Dic-97
24.4
12.7
11.7
18.1
8.7
9.4
16.1
10.2
5.9
Dic-00
29.1
13.8
15.3
ACTIVOS
NIVEL NACIONAL
PASIVOS
PATRIMONIO
Dic-99 Dic-98 Dic-97
120.8
102.2
18.6
110.7
82.0
28.7
91.9
60.4
31.5
Dic-00
143.8
130.3
13.5
Dic-00
237.6
163.4
74.2
Dic-97
48.9
23.1
25.8
ACTIVOS
NIVEL TERRITORIAL
PASIVOS
PATRIMONIO
Dic-99 Dic-98
72.3
32.5
39.8
63.9
28.2
35.7
Dic-00
80.2
34.4
45.8
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CONCEPTO NACIONAL TERRITORIAL SGR BANCO REPUBLICA AGREGADO ELIMINACIONES SECTOR PÚBLICO PIBACTIVOS 559.837,25$ 323.144,41$ 12.846,04$ 134.037,10$ 1.029.864,80$ (36.092,23)$ 993.772,57$ 13,14%Total Corriente $ 165.961,35 96.736,69$ 12.846,04$ $ 128.885,13 404.429,20$ (23.051,40)$ 381.377,81$ 5,04%Total No Corriente 393.875,90$ 226.407,72$ -$ $ 5.151,97 625.435,60$ (13.040,83)$ 612.394,77$ 8,10%PASIVOS 684.749,02$ 87.396,75$ 17,51$ 102.106,61$ 874.269,90$ (32.944,52)$ 841.325,38$ 11,13%Total Corriente 239.777,34$ 28.715,43$ $ 17,51 $ 100.791,09 369.301,37$ (22.662,46)$ 346.638,91$ 4,58%Total No Corriente 444.971,69$ 58.681,33$ -$ $ 1.315,52 504.968,53$ (10.282,06)$ 494.686,47$ 6,54%INTERES MINORITARIO 20.939,36$ 4.460,67$ -$ -$ 25.400,03$ (3.378,00)$ 22.022,03$ 0,29%PATRIMONIO -145.851,13 231.286,98$ 12.828,53$ $ 31.930,49 130.194,87$ 230,29$ 130.425,16$ 1,72%
INFORMACIÓN CONSOLIDADA DEL SECTOR PÚBLICO COLOMBIANOMiles de millones2014
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NUEVOS MARCOS NORMATIVOS Y SU IMPACTO EN EL PROCESO DE
CONSOLIDACIÓN
Posgrados en Ciencias Contables50
1. Empresas que cotizan en el
mercad
o de valores, o que captan o
administran
ahorro del público
2. Empresas que no
cotizan en el
mercado
de valores, y que no captan ni ad
ministran
ahorro del público
3. Entidades de gobierno
M O D E L O S D E
C O N T A B I L I D A D
NIIFResoluciones
743 / 13598 / 14
NIIFResolución
414 / 14
NICSP
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Cronograma
PERÍODO DE PREPARACIÓN OBLIGATORIA
PERÍODO DE TRANSICIÓN
PERÍODO DE APLICACIÓN
2013 2014 2015
1. Para efectos legales, aplicación del PGCP, MP y DC y, simultáneamente se debe preparar información con base en el nuevo marco normativo.
2. Enero 1: Preparación del estado de situación financiera de apertura.
Para todos los efectos, aplicación del nuevo
marco normativo anexo del Decreto
2784 de 2012 a partir del 1 de enero.
Actividades de preparación para aplicar el marco
normativo anexo del Decreto 2784 de 2012.
RESOLUCIÓN 743 DE 2013
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RESOLUCIÓN 414 DE 2014
2014 2015 2016PERÍODO DE
PREPARACIÓN OBLIGATORIA
PERÍODO DE TRANSICIÓN
PERÍODO DE
APLICACIÓN
1. Para efectos legales, aplicación del PGCP, MP y DC y, simultáneamente se debe preparar información con base en el nuevo marco normativo
2. Enero 1: Preparación del estado de situación financiera de apertura
Para todos los efectos, aplicación del nuevo marco normativo a partir de las NIIF
Actividades de preparación para aplicar el nuevo marco normativo a partir de las NIIF
Cronograma
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ENTIDADES DE GOBIERNO
PERÍODO DE PREPARACIÓN OBLIGATORIA
PERÍODO DE TRANSICIÓN
PERÍODO DE
APLICACIÓN
1. Para efectos legales, aplicación del PGCP, MP y DC y, simultáneamente se debe preparar información con base en el nuevo marco normativo
2. Enero 1: Preparación del estado de situación financiera de apertura
Para todos los efectos, aplicación del nuevo marco normativo a partir de las NICSP
Actividades de preparación para aplicar el nuevo marco normativo a partir de las NICSP
Cronograma2015 2016 2017
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MODELOS DE CONTABILIDAD
Marco Conceptual Marco Conceptual
PROCESO CONTABLE Y SISTEMA DOCUMENTAL CONTABLE
Empresas que no cotizan en el mercado de valores y que no captan ni administran
Ahorro del Público
Res 743/13 Res. 598/14(Anexo D.N 2784/12 y normas que lo modifiquen)
Res. 414 Sep 2014.
Carta Circular 03 e Instruc. 02 / 2014
Entidades de gobierno
CONTEXTO DEL SECTOR PÚBLICO COLOMBIANO Y SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA
Empresas que cotizan en el mercado de valores
Normas Normas
Guías de aplicación
Doctrina Contable
Catálogo de Cuentas
Marco Conceptual
Normas
Guías de aplicación
Interpretaciones
Doctrina Contable
Catálogo de Cuentas
Catálogo de Cuentas
Doctrina Contable
Guías de aplicación
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PROPUESTA PARA EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN DEL SECTOR PÚBLICO
COLOMBIANO
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Alternativas de consolidación
Realizada por la
Empresa
Consolidación integrada
Clasificación de las empresas en ámbito
especial
Parámetros de la CGN
Homologación de catálogos
Consolidación separada por modelos
RESOLUCIÓN 414+
NIIF PYMES
RESOLUCIÓN743NIIF
Consolidado de consolidados
Unificación catálogo IFR y RCP: compatibles?
NO (Problemas reglas)
CATEGORIA ESPECIAL INFORMACIÓN CONTABLE
PROCESO DE TRANSICIÓN
GobiernoNICSP
PARAMETRIZACIÓN