Utlendiger i Norge

KURS 2007 KURS 2007

INTERKOMMUNAL

ARBEIDSGIVERKONTROLLEN

Utlendiger i Norge

TEMATEMA

Utenlandske arbeidstakere i Norge

Arbeidsgivers plikter Forhold til utenlandske selskap

Utlendiger i Norge

REGELVERKET REGELVERKET

Skatteloven Skatteavtaler

Skattebetalingsloven Forskuddtrekk § 5

Bestemmelser i nordisk trekkavtale

Utlendiger i Norge

REGELVERKETREGELVERKET Ligningsloven

Rapporteringsplikt § 6-10 Innberetningsplikt § 6-2

Folketrygdloven Arbeidsgiveravgiften | 23-2 Fritak for arbeidsgiveravgift EØS- avtalens trygdeforordninger Sosialtrygdavtaler, sosialkonvensjoner

Utlendiger i Norge

Oversikt Oversikt

Arbeid- oppholdstillatelser Skatteplikt ved arbeid i NorgeArbeidsgiverpliktTrekkplikt InnberetningspliktAvgiftsplikt Dekning av merutgifter

trekkplikt

Innbe-retting

Dekning.av …

Arbeid. opphold.

Skatte-plikt.

Utlendiger i Norge

Definisjoner Definisjoner

Norsk arbeidsgiver

Utenlandsk arbeidsgiver

Utlendiger i Norge

Definisjoner Definisjoner

Innleid arbeidstaker

En arbeidstaker som stilles til disposisjon for å utføre arbeid i en annens virksomhet og hvor utleieren ikke har ansvar for og ikke bærer risiko for arbeidsresultatet.

Utlendiger i Norge

Formaliteter Formaliteter Arbeid- oppholdstillatelse.

Dokument som gir rett til å arbeide i Norge for utenlandske stasborgere.Søkes ved politiet i oppholdskommunen eller ved nærmeste norske utenriksstasjon i hjemlandet.

Kriterier for å få oppholdstillatelse med rett til arbeid.Foreligge arbeidskontrakt eller konkret tilbud om arbeid i Norge.

Utlendiger i Norge

Nordiske Land Nordiske Land

Statsborgere fri bosetting og arbeide i Norge.

Utlendiger i Norge

EU/ EØS – Land ( ikke EU/ EØS – Land ( ikke Norden)Norden) Kan oppholde seg inntil 3 måneder før

det søkes om tillatelse. Kan altså begynne å arbeide med engang og jobbe inntil 3 måneder før tillatelse søkes.

EU / EØS borgerer som ikke arbeider i Norge kan oppholde seg i Norge i inntil 6 måneder uten oppholdstillatelse dersom de er arbeidssøkende.

Utlendiger i Norge

EU/ EØS – LandEU/ EØS – Land

Utenlandsk borgere i arbeide i Norge som pendler minst en gang i uka trenger ikke oppholdstillatelse med rett til arbeid selv om arbeidsperioden overstiger 3 måneder.

Utenlandske borgere på sokkel kan pendle sjeldnere ( turnus).

Utlendiger i Norge

Eksempel 1Eksempel 1

EU/ EØS borger jobber i Norge 5- 14 dager pr måned, reiser ikke ut av landet må da søke oppholdstillatelse etter 3 måneder.

Utlendiger i Norge

Eksempel 2Eksempel 2 EU/ EØS borger oppholder seg i Norge

uten å være i arbeid, i 3 måneder eventuelt 6 måneder som registrert arbeidssøker.

Krav om at man reiser fra Norge etter 3 / (6) måneder. Men ikke noe krav om hvor lenge man skal være ute av Norge.Kan deretter ha nye 3 (6 ) måneder i opphold uten å ha søkt oppholdstillatelse med rett til arbeid.

Utlendiger i Norge

Unntak – overgangsordning Unntak – overgangsordning

fra 01.05.2004 fra 01.05.2004 For borgere fra åtte EU- land Estland,Latvia,Litauen,Polen,Slovakia,Slovenia,Tsjekkia og Ungarn.

Romania og Bulgaria ble medlemmer fra 01.01.2007.

Disse MÅ ha oppholdstillatelse med rett til å ta arbeid før de kan begynne å arbeide.

Gjelder ikke personer som har hatt lovlig opphold i Norge de siste

12 måneder før overgangsordningen trådte i kraft.

Utlendiger i Norge

Søknad om Søknad om oppholdstillatelse med rett oppholdstillatelse med rett til arbeid til arbeid Hos politi Utenriksstasjoner i hjemlandet

Søknadsskjema med bilde

Ansettelsesbevis eller arbeidsavtale

Skjema ” Ansettelsesbevis for EØS/ EFTA – Borgere ”( underskrevet)

Vise pass

Utlendiger i Norge

Utenfor EU/EØS Utenfor EU/EØS

Må ha oppoppholdstillatelse med rett til arbeid.

Utlendiger i Norge

SKATTEPLIKTENSKATTEPLIKTEN

Skatteloven av 26.03.1999 nr 14.

regulerer skatteplikten til Norge

Utlendiger i Norge

Skattelovens bestemmelser Skattelovens bestemmelser Full skatteplikt som bosatt Sktl § 2-1 ledd 1 og

2

Begrenset skatteplikt Sktl § 2-3 ledd 1 bokstav d.

Arbeidsinnleie Sktl § 2-3 ledd 2.

Styregodtgjørelse Sktl. § 2-3, ledd 1 bokstav e.

Inntekt fra sokkel ( petroleumsloven §, jf §2)

Utlendiger i Norge

Skattemessig bosatt Skattemessig bosatt

Skatteplikt til Norge for all inntekt ogformue opptjent i Norge eller utlandet.

Skatteavtaler avgjør hvor en person er bosatt.

Skatteavtalen går foran norsk intern lov.

Utlendiger i Norge

Eksempel 1 Eksempel 1 Opphold i Norge fra 1 mai i 2007, overstiger 183 dager den 30 oktober 2007.

Skattemessig bosatt fra 1. 01.2007

Opphold i Norge fra 1 oktober 2006, overstiger 183 dager den 1.april 2007.

Skattemessig bosatt fra 1. 01. 2007

Utlendiger i Norge

Eksempel 2 Eksempel 2

Overstiger 270 dager – 36 mnd periode.

Februar – juni 2005 = 120 dager Mai – august 2006 = 92 dager Juni – august 2007 = 61 dager

Skattemessig bosatt fra og med 01.01.07

Utlendiger i Norge

Skattemessig bosatt - Skattemessig bosatt - opphøropphør Midlertidig opphold i utlandet opphever ikke skattemessig bosettelse i Norge.

Tre kriterier må være oppfylt må sannsynliggjøre at man har under 61

dager i Norge i inntekstsåret. Har tatt fast opphold i utlandet Personen eller nærstående ikke

disponerer bolig i Norge

Utlendiger i Norge

Begrenset skatteplikt Begrenset skatteplikt

Skatteplikt til Norge for enkelte typerinntekt og formue opptjent i Norge,eks :

arbeidsinntekt i Norge fast eiendom i Norge

Utlendiger i Norge

Begrenset skatteplikt Begrenset skatteplikt

• Tre vilkår må være oppfylt samtidig

Får lønn fra kilder i Norge Får godtgjørelse for personlig arbeid utført i

Norge Arbeider i annens tjeneste, tjeneste forhold

i Norge

Utlendiger i Norge

Begrenset skatteplikt , fortsBegrenset skatteplikt , forts

Personlig arbeid/lønnsmottaker

Tjenesteforhold

Offentlig/privat

Utlendiger i Norge

Arbeidsinnleie Arbeidsinnleie

Sktl §2-3 ledd 2.

Skatteplikt selv om vilkår om ”kilder i Norge” ikke er oppfylt .

Utlendiger i Norge

Styregodtgjørelse, lønn til Styregodtgjørelse, lønn til daglig leder mm.daglig leder mm.Sktl § 2-3,ledd1 bokstav e.

Styremedlemmer bosatt i utlandet er skattepliktig til Norge av godtgjørelser for verv i norske selskap og innretninger.

Utlendiger i Norge

SKATTEAVTALER SKATTEAVTALER Skatteavtaler med ca 80 land

Oversikt ved Odin http://odin.dep.no/fin/

Forhindre dobbelbeskatningHindre skatteunndragelseLøse tvilstilfeller

Utlendiger i Norge

SkatteavtalerSkatteavtaler

Styrer ikke trygdeavgift, AGA, skattetrekk innberetning eller selvangivelsesplikt.

Utlendiger i Norge

Skatteavtaler - Skatteavtaler - bostedsbegrepbostedsbegrep Art. 4 i Den Nordiske Skatteavtalen(NSA)regulere i hvilket land vedkommende skal anses bosatt og definerer bosted :

” enhver person som i henhold til lovgivning i denne stat er skattpliktig på grunnlag av domisil ,bopel el”

Utlendiger i Norge

Skatteavtalen - LønnsarbeidSkatteavtalen - Lønnsarbeid

Hovedregel- bostedsstat tillagtbeskatningsrett, men lønnsinntektenKAN skattlegges i det andre landetdersom arbeidet er utført der, se NSA art. 15

Utlendiger i Norge

UNNTAK - fra beskatning i UNNTAK - fra beskatning i arbeidsland.arbeidsland.

VILKÅR 1. Opphold i Norge ( arbeidsland) overstiger ikke 183

dager i løpet av 12 mnd. periode.

2. Lønn er ikke betalt av eller på vegna av arbeidsgiver bosatt (hjemmeværende) i arbeidslandet etter arbeidslandets definisjoner

3. Lønn skal ikke være belastet fast driftsted som arbeidsgiver ( utenlandske ) har arbeidslandet (Norge)

4. Ikke være innleie av arbeidskraft til norsk oppdragsgiver.

ALLE vilkår oppfylt – eksklusiv beskatningsrett til bostedslandet

Utlendiger i Norge

Eksempel Eksempel Danske Andor Ravi er ansatt i virksomhethjemmehørende i Danmark. Norsk selskap harengasjert det danske firma for ett spesielt oppdrag.Andor skal til Norge for å arbeide i dette prosjekt.Arbeidsperiode ( fysisk opphold )1.07.06 -31.07.06 10.10.06 – 10.11.067.12.6- 20.12.06

Lønn betales fra den danske arbeidsgiver. Belastes ikke fastdriftsted i Norge og det er ikke arbeidsinnleie.

Utlendiger i Norge

Eksempel, fortsEksempel, forts

1. Har Andor skattemessig bosted? 2. Hvor skal skatt betales ? 3. Hva om det foreligger arbeidsinnleie ?

Utlendiger i Norge

ARBEIDSGIVERS PLIKTERARBEIDSGIVERS PLIKTER

Ved ansettelse: - AA registeret - innhente skattekort - forskuddstrekk - avgiftsplikt

Oppdatering ved endringer

Utlendiger i Norge

Innrapporteringsplikt til SFU Innrapporteringsplikt til SFU Ved innleie/ på oppdrag :

Rapporteringsplikt til SFU av utenlandske statsborgere betydelig utvidet i 2004, gjelder all virksomheter

Spesielle regler der formell arbeidsgiver er utenlandsk og norsk oppdragsgiver har de reelle arbeidsgiverfunksjonene:

- trekkplikt påligger også norsk oppdragsgiver ( solidaransvar)

Eks. – leier gjennom ManPower1. Eks. – bonde har fra avløserlag innleid utenlandsk avløser – >

skal i begge tilfeller innrapportere.

Utlendiger i Norge

SOLIDARANSVARSOLIDARANSVAR

Utlendiger i Norge

SkattekortSkattekort

Skattemessig bosatt i Norge lokalt likningskontor

Skattemessig bosatt i utlandet og arbeider i Norge.

• Sentralskattekontoret for utenlandssaker,

SFU utsteder for arbeidstaker med arbeidsopphold i

Norge for utenlandsk arbeidsgiver som er registrert i kontorkommune 2312 SFU

Utlendiger i Norge

Skattekort med D- nummer Skattekort med D- nummer

Lov av 16.01.72 § 4 om folkeregistrering og

Forskrift av 14.02.95

D-nummer gis blant annet når:- vedkommende er skatte- og avgiftspliktig i Norge av

inntekt som opptjenes her.- Omfattes av norsk trygde lovgivning- Eier fast eiendom i Norge

Fås ved henvendelse til folkeregisteret

Utlendiger i Norge

Skattekort forts.Skattekort forts.

Skattekort til arbeidstakere fra land som kommer innunder overgangsreglene og land utenfor EØS vil inneholde opplysninger om når arbeidstillatelse løper ut.

Utlendiger i Norge

Dokumentasjon for å få Dokumentasjon for å få skattekort.skattekort. EØS – borgere

arbeidstillatelse ved arbeidsopphold over 3 Måneder Gyldig / godkjent ID – dokument

Ikke EØS- borgere Pass, opphold -/ arbeidstillatelse

Nordiske borgere kopi av gyldig pass

Utlendiger i Norge

Tabellkort/Klasse 1

TrekktabellerKlasse 2

7100 7200 Trygdeavgift 10,5 mnd trekk

7150 7250 Trygdeavgift 12 mnd trekk Utskrevet SFU

7300 7400 Som vanlig med 10% standardfradrag

7350 7450 12 mnd trekk M/10%

7170 7270 10,5 mnd trekk uten trydeavgift

7160 7260 Uten Trygdeavgift 12 mnd trekk Utskrevet SFU

7550 7650 Som vanlig med 10% standardfradrag uten trygdeavgift

7500 7600 12 mnd trekk M/10%Uten trygdeavgift

Utlendiger i Norge

TREKKPLIKTTREKKPLIKT

Hovedregel, Arbeidsgiver skal aveget tiltak foreta forskuddstrekk jfsktbl §§ 4 og 5, jf §1

Utlendiger i Norge

ForskuddstrekkForskuddstrekk

Gjelder blant annet ved :

Full skatteplikt som bosatt Begrenset skatteplikt i lønn med mer. Skatteplikt ved arbeidsinnleie Skatteplikt for styrerhonorar o.l. Skatteplikt for utlendinger på norsk sokkel jf

petroleumsloven Skatteplikt for utlendinger av inntekt ved arbeid om

bord på skip mv.

Utlendiger i Norge

Forskuddstrekk, forts.Forskuddstrekk, forts. Både norsk og utenlandsk arbeidsgivere

somhar arbeidstakere i Norge eller på norskkontinentalsokkel plikter å foreta forskuddstrekk.

Plikten til foreta forskuddstrekk vurderes alltid ut fra intern-retten i skattelovgivningen

Styrehonorar til utlendinger er trekkpliktig, - skattekort må innhentes

Utlendiger i Norge

Norsk arbeidsgiverNorsk arbeidsgiver

Lønn til utlending for arbeid i Norge eller på Norsk sokkel

Dersom lønn - alltid trekkplikt Periode frem til skattekort – 50%

Utlendiger i Norge

UNNTAKUNNTAK fra trekkpliktfra trekkplikt kun; kun; Følgende unntak:

Utenlandske artister som lignes etter artistskatteloven

Godtgjørelse utenfor tjenesteforhold til utenlandsk person.

Godtgjørelse hvor ligningskontoret har gitt vedtak om fritak jf forskrift av 10. Oktober 1956.

Utlendiger i Norge

Utenlandsk arbeidsgiver Utenlandsk arbeidsgiver Lønn til utlending for arbeid i Norge

eller på Norsk sokkel

I utgangspunkt som for nordmenn – fulltrekkplikt dersom skatteplikt til Norge.

Spesielle regler ved innleie av arbeidskraft –Skbtl § 3, ledd 2.

Utenlandsk arbeidsgiver skal registrere seg vedSFU hvis virksomheten ikke driver varig virksomhet i

Norge.

Registrering i Enhetsregisteret

Utlendiger i Norge

INNBERETTNINGSPLIKTINNBERETTNINGSPLIKT

Hovedregelen, Ligningsloven §6-2

Forskrift av 19.11 1990.nr 932, lønnsoppgaveplikt til personer skattemessig bosatt i utlandet.

Utlendiger i Norge

Innberetning, fortsInnberetning, forts

De ordinære innberetningskodene skal brukes, men kodene kan brukes uten angivelse av ”A” dersom fritatt for norske trygd.

Innberetning til arbeidsgivers kontorkommune

Er vedkommende fritatt norsk trygd brukes kode 129 / 137 på lønn og naturalytelser.

Utlendiger i Norge

ARBEIDSGIVERAVGIFTARBEIDSGIVERAVGIFT

HovedregelenFolketrygdloven § 23-2, nr 1

Utlendiger i Norge

Unntak – arbeidsgiveravgift Unntak – arbeidsgiveravgift Unntak kun som følge av

Trygdeavtaler:

I henhold til EØS – avtalens trygdeforordning ( EØF – 1408 /71) hovedregel er trygdet i bostedslandet eller

Utlendiger i Norge

Fritak fra norsk trygd.Fritak fra norsk trygd.

Hovedregelen er trygd til Norge grunnet arbeid her .

I henhold til trygdeavtaler eller EØS avtalen - kan fritas.

Må levere blankett E 101 fra utenlandske

Trygdemyndigheter.

Utlendiger i Norge

Attest / bekreftelse levers til: Norsk trygdemyndighet i arbeidsgivers Kontorkommune.Dersom unnlate AGA : - ALLTID foreligge papir for dette

Utlendiger i Norge

ARBEIDSGIVERAVGIFTARBEIDSGIVERAVGIFT

Skattekort 7300,7400,7350,7450,7550, 7650, 7500 og 7600.

Gir rett til 10% standardfradrag.Arbeidsgiveravgift på utgifter som er på

reiseregning.% kort = arbeidsgiveravgift på

utgiftsgodtgjørelser.

Utlendiger i Norge

UUTGIFTSDEKNINGTGIFTSDEKNING

Arbeidspendling mellom utlandet og bolig i Norge

Skatteloven § 6-13.

Utlendiger i Norge

Pendler Pendler

Regulert i FSFIN forskrift av 19 november 1999.nr 1158,

EØS – pendlerforskrift.

Skille mellom personer bosatt - innenfor EU/ EØS - utenfor EU/ EØS

Utlendiger i Norge

Hvem er pendler?Hvem er pendler?

Sivilstand og boligtype avgjør pendlerstatus, også for utlendinger.Familiependler

der barn og ektefelle bor

Enslig pendler selvstendig bolig

Dokumentasjon kan kreves fremlagt i notarialbekreftet kopi oversatt til norsk.

Utlendiger i Norge

Pendler,Pendler,fortsforts

Bosatt innfor EU/ EØS Pendlerstaturs på lik linje med nordmenn

- ikke med standardfradrag

Bosatt utenfor EU/ EØS Skattemessig bosatt i Norge sktl § 2-1 ledd 1 - anses ikke som pendler

Begrenset skatteplikt – (ikke skt. messig bosatt) sktl.§ 2-3.Ledd 1, d -> kan anses som pendler.

Utlendiger i Norge

UtgiftsdekningUtgiftsdekning

Aktuelle merutgifter for utenlandske pendler

kost ( naturalytelse, etter regning eller satser ) losji (naturalytelse, etter regning eller satser )

besøksreise (naturalytelse, etter regning eller satser )

Utlendiger i Norge

Utgiftsdekning - kost Utgiftsdekning - kost

Kostbesparelsen skal gjenspeile verdien av spart kost i hjemmet for pendler som ikke blir beskattet for kost på arbeidsstedet.

Skal beregnes ved følgende tilfeller: Pendler skattefri kost innberettes i kode 143- A med kr 71 pr døgn Pendler skattefri kost etter regning innberettes i kode 143- A med kr 71 pr døgn

Utlendiger i Norge

Utgiftsdekning - losjiUtgiftsdekning - losji

Refusjon etter regning

Fri bolig på arbeidsstedet

Fritt losji

Utlendiger i Norge

Utgiftsdekning - Utgiftsdekning - besøkereise besøkereise Ulegitimert godtgjørelse

• Bilgodtgjørelse trekk – avgiftsfritt med kr 1,40 pr km inntil 35 000 km kr 0,70 pr km utover 35 000 km

Trekkfritak - reiseregning / kjøreoppgave

Utlendiger i Norge

Utgiftsdekning - Utgiftsdekning - besøkereisebesøkereise

Refusjon etter regning

Arbeidsgiver betaler reisen direkte

Utlendiger i Norge

Dekning av kost Dekning av kost på besøkereise på besøkereise til hjemmet.til hjemmet. Ulegitimert godtgjørelse • Pendlerreise uten overnatting.

trekk og avgiftsfritt med kr 75 ,- hver vei hvis besøkreisen har en varighet på 6 timer eller mer.

• Pendlerreise med overnatting. Trekk og avgiftsfritt innen statens regulativ eller

SKD`s Forskuddssatser avhengig av hvordan arbeidstaker bor

Refusjon etter regning

Utlendiger i Norge

Utgiftsdekning - Utgiftsdekning - innberetning innberetning Avhengig av pendlerens

skattekort.

Dersom benyttet skattekort ikke tar hensyn til standardfradrag skal arbeidsgiversdekning innberettes ved følgende koder

Utlendiger i Norge

Utgiftsdekning - Utgiftsdekning - innberetning, innberetning, forts.forts.(( Ikke standardfradragIkke standardfradrag ))

Fri kost kode 525Refusjon kost kode 525Ulegitimert godtgjørelse kost kode 628Frikost på sokkel kode 119-A / 527 –A

Fri losji kode 525Fri bolig kode 526Refusjon losjiutgift etter regning kode 525Ulegitimert godtgjøring losji kode 628

Utlendiger i Norge

Utgiftsdekning - Utgiftsdekning - innberetning, innberetning, forts.forts.(ikke standardfradrag ) (ikke standardfradrag )

Fri besøkereise kode 724Refusjon, besøkereise etter regning kode 724Ulegitimert godtgjørelse til besøkereise kode

725

Utlendiger i Norge

Utgiftsdekning - Utgiftsdekning - innberetning, innberetning, forts.forts.

Dersom arbeidstaker skattekort tar hensyn til standardfradrag.

Benyttes følgende koder :

Utlendiger i Norge

Fri kost kode 112-A / 137Refusjon kost kode 156- A /156 Ulegitimert godtgjørelse kost kode 156- A /156

Fri losji kode 112-A / 137Fri bolig kode 121-A / 121Refusjon losjiutgift etter regning kode 156-A / 156Ulegitimert godtgjøring losji kode 156-A /156

Utgiftsdekning - Utgiftsdekning - innberetning, innberetning, forts.forts.

Utlendiger i Norge

Utgiftsdekning - Utgiftsdekning - innberetning, innberetning, forts.forts.

Fri besøkereise kode 112-A/137Refusjon, besøkereise etter regning kode 156-A/ 56Ulegitimert godtgjørelse til besøkereise kode 156-

A/ 56

Utlendiger i Norge

Utlendiger i Norge